Prototipo de Trabajo de Costo PDF

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS II

DOCENTE Y ASESOR:
Lic. Gilberto Daz Alfaro

POR:

1. Chamorro, Mario Ernesto CC06006
2. Molina Campos, Edgardo Jovanni MC08042
3. Molina Zelaya, Yeorgina Yeannette MZ05011
4. Ramos Lpez, Mario Roberto RL08048

CIUDAD UNIVERSITARIA, SAN SALVADOR, 6 DE DICIEMBRE DE 2010

INDICE

INTRODUCCION ..................................................................................................... i
OBJETIVOS ............................................................................................................. ii
Objetivo general .................................................................................................... ii
Objetivos especficos ............................................................................................ ii
1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL METODO ABC ....................................... 1
1.1 Antecedentes ................................................................................................. 1
1.2 Conceptos de los Costos ABC ....................................................................... 3
1.3 Importancia de los Costos ABC ..................................................................... 3
1.4 Objetivos ........................................................................................................ 5
1.5 Fundamentos ................................................................................................. 6
2. ACTIVIDADES ................................................................................................ 14
2.1 Definicin ..................................................................................................... 14
2.2 Clasificacin de las Actividades ................................................................. 16
3. CLASIFICACION DE LOS COSTOS ABC ........................................................ 18
3.1 Atendiendo a su nivel de Actuacin con respecto a al produccin .............. 18
3.2 Atendiendo a su capacidad para aadir valor al producto ........................... 19
3.3 Atendiendo a al frecuencia en su ejecucin ................................................. 19
4. VENTAJAS, DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC ..................................... 19
4.1 Ventajas ....................................................................................................... 19
4.2 Desventajas ................................................................................................. 20
4.3 Limitaciones ................................................................................................. 21
5.1. Proceso de elaboracin de mermelada de naranja .................................... 23
MEDIDAS DE SEGURIDAD E HIGIENE: .......................................................... 24
1. Seleccin ....................................................................................................... 24
2. Pesado ........................................................................................................... 25
3. Lavado ........................................................................................................... 25
4. Pelado............................................................................................................ 26
5. Pulpeado ........................................................................................................ 26
6. Precoccin de la fruta .................................................................................... 27
7. Coccin .......................................................................................................... 28
8. Adicin del azcar y cido ctrico ................................................................... 29
9. Punto de gelificacin ...................................................................................... 30
11. Trasvase ...................................................................................................... 31
12. Envasado ..................................................................................................... 32
13. Enfriado ....................................................................................................... 33
14. Etiquetado .................................................................................................... 33
15. Almacenado ................................................................................................. 35
5.1.1. Materiales ................................................................................................ 35
Materia prima .......................................................................................... 35
Material Directo ....................................................................................... 36
3
Mano de obra .......................................................................................... 37
5.1.2. Sistema contable ..................................................................................... 37
5.1.2.1. Descripcin del sistema contable......................................................... 37
6. PROCESO PRCTICO DE APLICACIN DE LOS COSTOS ABC .................. 40
6.1. Anlisis del punto de equilibrio ....................................................................... 40
6.2. Presupuesto Maestro ..................................................................................... 43
6.2.1. Presupuesto de operacin ....................................................................... 45
6.2.1.1 Presupuesto de venta ........................................................................ 45
6.2.1.2 Presupuesto de produccin ................................................................ 45
6.2.1.4 Presupuesto de consumo de material directo y materia prima ........... 48
6.2.1.5 Presupuesto de Mano de obra ........................................................... 50
6.2.1.6 Presupuesto de Costos indirectos de fabricacin .............................. 52
6.2.1.7 Presupuesto de inventarios finales..................................................... 53
6.2.1.8 Presupuesto de los artculos vendidos ............................................... 56
6.2.1.9 Presupuesto de Gastos de venta y administracin ............................ 56
6.2.1.10 Estado de ingresos presupuestado ................................................. 57
6.2.2 Presupuesto financieros ........................................................................ 58
6.2.2.1 Presupuesto de efectivo ..................................................................... 58
6.3. Sistema contable ............................................................................................ 60
6.3.1 Libro diario ................................................................................................ 67
6.3.2 Libro mayor ............................................................................................... 88
6.3.4 Estado de resultados y anexos .............................................................. 107
6.4 Sistema de costos ABC .................................. 95Error! Marcador no definido.
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................. 119
6.1 Conclusiones ............................................................................................. 119
6.2 Recomendaciones ..................................................................................... 120
7. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................... 121
6. ANEXOS ......................................................................................................... 123
i

INTRODUCCION

El presente trabajo sobre la INDUSTRIA MERMERADAS EL SALVADOR S.A DE
C.V, se realizar partiendo de la informacin terica sobre el tema, tratando de
reunir los escritos necesarios para poder interpretar y analizar de la mejor manera
dicha problemticas en un futuro, dividiendo por fases la realizacin del mismo.

La primera fase comprende en una descripcin breve de la problemtica y su
entorno, estableciendo los objetivos, general y especficos, los cuales sern la
base del estudio.

Como segunda fase se presentar el Los Aspectos Fundamentales del Mtodo
ABC, el cual se constituye los Aspectos Fundamentales del Mtodo ABC,
Actividades, Clasificacin de los Mtodos, Ventajas y Desventajas del Mtodo
ABC y las Medidas de Seguridad e Higiene, donde se describir las principales
teoras que abordan el tema incluyendo escritos de estudios realizados
anteriormente con el objetivo de enriquecer nuestro estudio, luego se tratar de
complementar la informacin con la realidad emprica.

Partiendo de la primera fase, se trabajar en los Proceso Prctico de Aplicacin
de los Costos ABC para establecer planteamientos tentativos sujetos a
comprobacin emprica, a travs de los mtodos estadsticos a utilizar.
Tambin se planificara la metodologa a implementar a la hora de desarrollar los
procedimientos de todos los datos, para su posterior interpretacin, definiendo los
principales pasos a seguir cuando se ejecute.

Con lo antes mencionado se dejar totalmente planificada y organizada la
ejecucin de este trabajo.
ii

OBJETIVOS

Objetivo general
Conocer la relacin que existe entre mtodo ABC y el desempeo de la
Industria Mermelada el Salvador S.A. de C.V. con el fin de obtener
medidas correctivas aplicables a dicho problema

Objetivos especficos

Identificar los factores que influyen en la elaboracin de la mermelada
para conocer las bases fundamentales de dicho producto.

Determinar la relacin que existe entre el valor de los productos y el servicio
de la actividad econmica de la industria para tener una amplia perspectiva
en las actividades que causan costos y que se relacionan a travs del
consumo de los productos.

Explicar las consecuencias de los efectos del Mtodo ABC en la
elaboracin de dicho producto
1

1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL METODO ABC
1.1 Antecedentes

El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus
promotores: Cooper Robn y Kaplan Robert, determinaron que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo
y venderlo as como el costo de las materias primas. Es importante comenzar por
los orgenes del sistema de costeo basado en actividades ABC para poder
comprender su existencia y utilidad.

En ingls Activity Based Consting (ABC) es espaol Costeo Basado en
Actividades (CBA), es una filosofa que adems de ser confiable, contribuye con
un concepto novedoso: los productos o servicios (objetos de costo) no consumen
recursos, consumen actividades. Esta propuesta metodolgica abri el camino
para encontrar la solucin a la distribucin de los costos indirectos, y
posteriormente fue la base para desarrollar lo que hoy por hoy se conoce como
Administracin Basada en Actividades (ABM: Activity Based Management).

El nacimiento del costeo ABC, se debe a la necesidad de resolver el problema
acerca de la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin a los productos
Backer, este sistema, el costeo basado en actividades (activity based costing, por
sus siglas en ingls), fue desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y Robn
Cooper de la Universidad de Harvard, a finales de la dcada de los 80 con el
propsito de obtener informacin estratgica que permitiera determinar de una
manera ms exacta la adecuada mezcla de productos y establecer los precios de
venta basados tanto en el costo como en la disponibilidad de pago de los
clientes. Para lograr un sistema con tal exactitud se tuvieron que agregar ms
factores de asignacin de costos, que midieran adecuadamente los recursos que
empleaba cada producto.
2

Despus de revisar la estructura de este nuevo costeo, se pudo ver que el sistema
poda ofrecer informacin de mayor calidad y uso de la que se haba planeado en
un principio ya que inclua informacin sobre las operaciones realizadas en los
procesos internos, los recursos empleados y los objetivos hacia los cuales se
dirigan.
A pesar de todo esto el costeo ABC tena un problema, slo estaba diseado para
determinar el costo de los productos y no para proyectos de mejora en los
procesos internos. Existieron ciertas limitaciones en su primera etapa de
desarrollo, la primordial fue la ausencia de informacin directa sobre las
actividades, principalmente stas no estaban definidas por s mismas y como
resultado de esto los costos no se asignaban a cada actividad.

Lo anterior condujo a una segunda versin del costeo ABC, la cual estaba
compuesta por dos distintos enfoques; el primero referido a la asignacin de los
costos y el segundo a los procesos internos. Con todo esto se empez a generar
informacin acerca del desarrollo de las actividades lo que produjo una bsqueda
de calidad tanto interna como externa, dando como resultado la elaboracin
estructural del mtodo de costo ABC.
La creacin de este tipo de costeo, vino a revolucionar por completo el concepto
que se tena de los costos ya que este mtodo no slo proporciona informacin
sobre los costos de los productos sino tambin genera parmetros que ayudan a
mejorar los procesos internos y externos de las empresas.

Desde el punto de vista de los mtodos de costos tradicionalmente usados, estos
asignan las erogaciones indirectas utilizando generalmente como base los
productos a producir, a diferencia de ABC que identifica dichos elementos
indirectos que son asignables no en los productos, si no a las actividades que se
realizan para producir dichos productos.

3
1.2 Conceptos de los Costos ABC

El modelo de costo ABC es aquel que se basa en la agrupacin de centros de
costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de
distribuir en forma adecuada las actividades que causan costos y que se
relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms
importante es conocer la procedencia de los mismos para obtener el mayor
beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
1

Se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le
presenta a la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de
costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de
valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad,
verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e
inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos,
especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna.
1.3 Importancia de los Costos ABC

Siempre ser positivo contar con suficiente informacin cuando se requiere
una buena base para tomar decisiones. Otra, fue complicado identificar los
problemas de una empresa a partir del estado de resultados. Un avance
considerable para la administracin, fue el desarrollo de la contabilidad por
reas de responsabilidad. No siendo suficiente el manejo de los centros de
responsabilidad, ahora la evaluacin del desempeo puede hacerse desde
las actividades, son ellas las que consumen recursos y adems frenan o
empujan el desarrollo de las empresas. Ya no hay argumentos para
justificar que no hay informacin para gerencial.

1
Diseo de un Sistema de Costos ABC en la industra de la construccin de viviendas y su tratamiento
contable de acuerdo a la Nic 11 Contratos de Construccin, Tesis (Licenciatura en Contadura Pblica) -
Universidad de El Salvador, San Salvador, 2007
4
Resuelve el problema de los costos indirectos. Estos ya no se asignan
directamente a los productos o servicios; se asignan primeramente a las
actividades. Ningn procedimiento hasta ahora conocido para distribuir el
tercer elemento del costo, puede garantizar tanta precisin en la
determinacin de los costos unitarios. Cualquier sistema tradicional con
frecuencia asigna a un producto o servicio, costos en los que ha incurrido.
No es un mtodo exacto, como no lo ser ninguno, pero en la bsqueda de
lo confiable, hasta ahora es una buena alternativa.
Tratndose de costos y gastos indirectos, los productos o servicios no
consumen recursos, sino actividades. El Costeo Basado en Actividades
pretende con su metodologa asignar a los productos los materiales o
insumos directos y exclusivamente el costos de las actividades que l
consume. Tal vez la distribucin de los recursos a las actividades y stas a
su vez a los productos, es la mayor contribucin de esta metodologa a la
confiabilidad de la informacin.
Las empresas del tercer mundo han mostrado un notorio avance
tecnolgico: la manufactura se ha quedado a tras, abrindole paso a la
industrializacin; cada vez que esto ocurre, la mano de obra directa
operativa disminuye y los costos indirectos de fabricacin son ms
significativos. El problema se hace cada vez mayor. Si no hay un
compromiso explcito para implantar una metodologa de punta en materia
de costos, se persistir en la imprecisin y en la mala toma de decisiones.
En un ambiente de competencia donde los mrgenes de rentabilidad se
reducen, un mal clculo del costo, engaa la prelacin de los productos. Un
producto que realmente genere prdidas, puede ser considerado como
producto estrella.
No es la panacea; no es la resurreccin de las empresas; es el comienzo
para hacer las cosas bien; es la plataforma para plantear la gerencia
estratgica que puede salvar a las empresas. No se concibe un costeo
basado en actividades, sino se complementa con una administracin
basada en actividades. El desarrollo de una ventaja competitiva, la
5
disminucin del costo y la viabilidad empresarial se obtiene eliminando los
despilfarros, como por ejemplo las actividades que no agregan valor, y
elevando la eficiencia de las mismas.

1.4 Objetivos

Los objetivos del costeo ABC son
2
:
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en
un negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la
contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de
satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin
de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones
estratgicas.
Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad
del costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms
cercano o igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del
costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador.

2
http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml

6

1.5 Fundamentos

Fundamentos del Costeo Basado en Actividades.

Fundamento 1: Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
Si el propsito es disear un modelo a la medida de la empresa, o de la
administracin, o de las necesidades de la gestin, no debe ni concebirse como
modelo contable, ni debe ligarse a la contabilidad.

La Contabilidad de Gestin, tiene en el Costeo Basado en Actividades una de sus
mejores herramientas. El ABC surge con la finalidad de mejorar la asignacin de
recursos a cualquier objeto de costos (productos, servicio, cliente, mercado,
dependencia, proveedor, etc.), y mide el desempeo de las actividades que se
ejecutan en una empresa y los costos de los productos o servicios a travs del
consumo de las actividades

Este diseo permite mayor exactitud en la asignacin de los costos y permite la
visin de la empresa por actividad. El ABC pone de manifiesto la necesidad de
gestionar las actividades, en lugar de gestionar los recursos.

En el marco de las expectativas de los nuevos sistemas de informacin, el Costeo
Basado en Actividades considera que una efectiva evaluacin del desempeo,
debe incluir la totalidad de los recursos consumidos. No puede afirmarse que la
empresa logra producir sus bienes o prestar sus servicios en forma eficiente y
competitiva slo porque se omiten algunos costos y gastos necesarios en la
produccin de ellos.

Este fenmeno no es extrao, si se tiene en cuenta que la contabilidad no revela
ala totalidad de los recursos utilizados en las operaciones. Este es uno de los
factores ms incidentes para recomendar que el sistema de Costeo Basado en
Actividades sea considerado como modelo gerencial y no contable.
7

Algunos hechos como los que a continuacin se exponen deterioran cualquier
conclusin sobre el manejo de los recursos:
Planta de cargos desactualizada: es posible que en empresas con un
nmero considerable de personas, stas laboren en lugares diferentes a los
definidos en la planta de cargos. El costo por nmina se contabilizar en un
rea de responsabilidad equivocada.
Bienes donados o recibidos en comodato: legalmente estos bienes no
se pueden depreciar; por lo tanto en la contabilidad nunca aparecern como
medibles los esfuerzos que estos bienes realizan para la generacin de los
ingresos. Si estos recursos son indispensables para desarrollar la misin, el
costo de oportunidad no puede marginarse, si se quiere examinar la
eficiencia con la que se producen los bienes o se prestan los servicios.
Bienes propios consumidos: fcilmente una entidad puede consumir los
bienes o servicios que produce, sin efectuar un registro de ello. Tal es el
caso que presta servicios de generacin de energa y consume energa
para el normal funcionamiento de su actividad productiva, tanto operativa
como administrativa y no deja ninguna constancia en la contabilidad, en
ocasiones se le conoce como autoconsumos.
Propiedad, planta y equipo con costos irreales: si bien es cierto que un
sistema de ajustes por inflacin reduce las distancias que crea una
contabilidad con costos histricos, tambin es cierto que los valores ahora
reflejados difieren de la realidad.
No todos los activos fijos utilizados se encuentran en propiedad,
planta y equipo: muchos recursos que se utilizan en la prestacin de los
servicios o en la produccin de los bienes estn ocultos, debido a la
prctica de clasificar como activos depreciables slo aquellos que superen
un valor determinado; los dems (los ocultos) son considerados gastos o
costos del perodo.
La depreciacin no es un problema contable es un problema
econmico: es el degaste de las herramientas por su uso, ha existido
8
desde siempre, mucho antes que la misma contabilidad. Fueron las
prcticas contables las que decidieron que unos bienes se deben activar y
otros se deben registrar en el gasto y que los que se activan se deben
depreciar a cinco aos, otros a diez y otros a veinte, de acuerdo con el
tiempo de productividad. Un criterio econmico es aquel que considera que
cualquier activo que participe en la produccin de bienes o servicios
transfiere costos a stos. Un criterio contable es aquel que considera que
un activo despus que finaliza su vida til, no puede transferir costos
aunque el bien est en uso. Contablemente hay una diferencia considerable
en el costo por depreciacin entre el ao 10 y el ao 11. Desde la
perspectiva del costo, no puede haberla. El costo es un problema
econmico y no contable. Hay activos que participan directa e
indirectamente en la produccin de bienes y en el momento de su
adquisicin se llevaron al gasto; contablemente no existen; pero
econmicamente estn ah, produciendo o prestando servicios.
Recurso humano ad honrem: en cualquier entidad pueden existir
personas que laboran sin ninguna contraprestacin, como estudiantes o
profesionales en prctica, docentes que laboran en universidades, o
personal voluntario en labores humanitarias. En cualquiera de los casos
mencionados, el recurso utilizado se convierte en un costos de oportunidad,
pues en el evento de no contar con l, habra que contratarlo. La
contabilidad no da cuenta de estos hechos.
Intereses por prstamos para financiar proyectos pasados: si lo que se
pretende es evaluar el desempeo de los ejecutivos, no es lgico incluir
dentro de sus responsabilidades, los intereses que otra administracin
pact para desarrollar un proyecto pasado. En ningn caso se puede
asegurarse que una institucin es eficiente slo porque no se incluyeron la
totalidad de los recursos que se consumieron.

Aunque algunas instituciones han sido obligadas a disear sus sistemas de costos
vinculados a la contabilidad, con el compromiso de informar a usuarios externos,
9
seguir prevaleciendo la categora de modelo administrativo. La metodologa del
Costeo Basado en Actividades es una alternativa que se cre exclusivamente para
gerencia.

Fundamento 2: Los productos o servicios (objeto de costo) consumen
actividades)
El mtodo de distribucin de los recursos a los productos o servicios y objetos de
costo, propuesto y utilizado por los mtodos tradicionales de costos, no resolvieron
las expectativas de confiabilidad de informacin acerca de los costosa unitarios.

El mayor aporte del Costeo Basado en Actividades a la teora general de costos es
haber encontrado el camino para asignar de manera razonable la cantidad de
recursos que un producto consume. Puede asegurarse ahora, que se cuenta con
uno de los mtodos ms confiable para determinar costos unitarios.

Los productos y servicios no consumen recursos; consumen actividades. Por
ejemplo: para el caso de un institucin educativa, un estudiante como objeto de
costos no consume medios didcticos; stos son consumidos por una actividad
que se denomina dictar clase; pero un estudiante s consume la actividad dictar
clase. La metodologa del ABC impide que la depreciacin de equipos didcticos
usados en la docencia se asignen a la actividad atender inquietudes de los
estudiantes, que nada tiene que ver con estos recursos. Con la metodologa
tradicional, estos recursos s se distribuyen a todas las actividades.

En el sector de las confecciones se dira que ningn producto consume un recurso
denominado costo por depreciacin de mquina fileteadora; este recurso es
consumido por una actividad denominada filetear; no todas las prendas utilizan la
actividad filetear; por lo tanto el recurso mquina fileteadora, slo ser asignado a
aquellas prendas que consuman la actividad de filetear. El mtodo tradicional
puede equvocamente asignar el recurso a todas las prendas de acuerdo con una
base estimada.
10

Fundamento 3: Considera como recursos tanto los costos como los gastos.
Una de las deficiencias del costeo absorbente y del costeo directo, es que la
utilidad bruta y la contribucin marginal poco informan; puede darse el caso de
que un producto en particular goce de un buen margen de contribucin o de una
buena utilidad bruta y no saber nada de l. Despus de asumir los gastos que le
corresponden, este producto puede generar prdidas.

El costeo absorbente o tradicional hace una clara distincin entre los costos y los
gastos acatando los principios de contabilidad generalmente aceptados, siendo los
primeros la inversin de fbrica necesaria para producir o comercializar los bienes
o prestar servicios y siendo los segundos los recursos necesarios utilizados por el
nivel corporativo para administrar la institucin y vender los productos. La ley,
explcitamente ha ordenado que para efectos de valorar los bienes slo se pueden
inventariar (activar) los costos; no se deben incluir los gastos, pues stos no tienen
una relacin directa con los productos. Pareciera que lo que se invierte en
administracin no es un costo necesario para producir o comercializar un bien o
prestar un servicio. Este sistema da prelacin a la valoracin de los inventarios.

El costeo directo, variable o marginal asigna como costo del producto los recursos
variables; todo lo que sea fijo, no tiene una relacin directa con la produccin y se
consideran esfuerzos del perodo. Es una buena alternativa para evaluar el
desempeo administrativo y realizar mltiples anlisis que permitirn una
adecuada toma de decisiones, pero no soluciona el problema de costos, pues
poco informa acerca de los productos individualmente.

El Costeo Basado en Actividades respeta la diferencia contable entre costos y
gastos, pero no la utiliza. Todos los esfuerzos necesarios para producir o
comercializar un bien o prestar un servicio son recursos; tanto los costos como los
gastos son recursos. Segn esta metodologa el costo de un producto incluye,
adems de los recursos directos, una parte de gerencia, una parte de contabilidad,
11
una parte de recursos humanos, etc. Vincular la estructura corporativa a los
costos, ha sido sealada una virtud de este sistema. La administracin debe
garantizar un desempeo eficiente, si se desea un producto o servicio rentable.

Slo bajo la metodologa del Costeo Basado en Actividades, la diferencia entre el
precio y el costo del producto o servicio es la cifra ms razonable sobre la utilidad
unitaria.

Fundamento 4: Acierta en las relaciones de causalidad entre los recursos y
las actividades y entre stas y los objetos de costo (productos o servicios).
Este principio fcilmente se explica aprovechando la argumentacin del principio
2. Son las actividades las que consumen recursos y son los productos los que
consumen actividades.

Difcilmente un mtodo tradicional de costos acierta sobre cul debe ser la base o
factor de distribucin de los recursos ms confiable, si parte de la premisa falsa de
que los productos consumen recursos. Este camino es falso y sus conclusiones
son errneas.

La verdadera relacin de causalidad debe buscarse entre los elementos que se
corresponden: recurso-actividad y actividad-producto. El recurso se consume
porque hay una actividad que lo utiliza y el producto adquiere costo porque
consume una actividad que cuesta. Esta es la verdadera relacin causa efecto.

Fundamento 5: Su enfoque es sistmico; poco interesan las jerarquas
departamentales.
El Costeo Basado en Actividades es un sistema que se ocupa ms del verbo que
del sustantivo. Es ms importante la actividad y el proceso que la divisin o el
departamento.

12
Si bien es cierto que es un modelo que se alimenta de una contabilidad por reas
de responsabilidad, lo fundamental es lo que la entidad realiza. La importancia del
departamento de tesorera radica en que ejecuta o realiza una parte de los
procesos que se denominan realizar pagos, o realizar cobros, donde participan
varias divisiones de la empresa.

Si una entidad no es viable, es porque la misin no se cumple; y sta no se
cumple porque los procesos no funcionan; y stos no funcionan porque las
actividades no agregan valor o se desarrollan de una manera ineficiente; y no se
puede continuar porque las tareas son inoperantes o porque los procedimientos
estn mal diseados y adems son obsoletos.

Los recursos, las actividades, los procesos, los productos, etc., son los elementos
de un sistema que se relacionan causalmente, pretendiendo costear lo que es
costeable, poniendo en evidencia los costos de los procesos y de las actividades
para iniciar un proceso de gestin del costo. Este enfoque de sistemas le permite
al gerente conocer el proceso, determinar las fallas, corregirlas y tomar todo tipo
de decisiones.

Fundamento 6: Es la base fundamental para desarrollar la Administracin
Basada en Actividades.
La importancia del costo radica en lo que se puede hacer con l. La
Administracin Basada en Actividades (ABM: Activity Based Maanagement)
comienza cuando el Costeo Basado en Actividades termina.

Quiz ms importante que conocer el costo de los diferentes objetos de costo, es
disponer de una visin del despilfarro, de las oportunidades de reduccin del costo
y de mejora del rendimiento, de forma que permita a la direccin ser mas
competente y asegurar la rentabilidad
3

3
BRINSON, James A. Contabilidad por actividades. Ed. Marcombo, 1995.
13
Una empresa logra su viabilidad, no porque calcula sus costos, sino porque los
gestiona estratgicamente; esto se hace mediante la Administracin Basada en
Actividades.

Fundamento 7: Si no existe compromiso de grupo, sus objetivos fracasan.
El costeo y la administracin basada en actividades son modelos cuyos resultados
no se logran por s solos: requieren del compromiso de todos los empleados de la
firma.

Desde la ptica de la gerencia estratgica se costos, stos se han convertido en
una actitud, que se logra slo cuando se acepta que todo lo que se realiza en la
empresa es susceptible de mejorarse. El modelo de mejoramiento continuo se
fundamenta inexorablemente en la actitud positiva de hacer las cosas cada vez
mejor.

Las personas deben aceptar la invitacin a convivir con la racionalidad, a eliminar
el despilfarro, a desarrollar ventaja competitiva y a jugrsela por la eficiencia. Slo
esto justifica la inversin que se hace para lograr la viabilidad empresarial; de lo
contrario, ser un alto costo inoficioso.
14

2. ACTIVIDADES
2.1 Definicin

Actividades
Es un conjunto de tareas homogneas que tienen un objetivo comn. Son
realizadas por un individuo o grupo de individuos y tienen las siguientes
caractersticas:
Suponen o dar lugar a un saber o hacer especfico.
Emplean una serie de recursos fsicos, humanos, tecnolgicos.
Son tareas homogneas desde el punto de vista de su comportamiento,
costo y ejecucin.
Permiten tener un resultado sea interna o externamente (producto).
Estn enfocadas a satisfacer necesidades de un cliente especfico que
puede ser interno o externo.

El nivel de actividades es el nivel mnimo recomendable hasta el cual una empresa
debera implantar el ABC, con el nimo de gestionar adecuadamente sus recursos
y alinear los objetivos institucionales con el direccionamiento estratgico. Las
actividades constituyen la base de gestin ms coherente con una filosofa de
mejoramiento continuo.

Las actividades ofrecen, entre otras, las siguientes ventajas:
Constituyen la base para el cambio, pues representan tanto lo que hace la
empresa como aquello que sabe hacer.
Orientan la estrategia operativa. El conocimiento de los fines corporativos,
es decir, lo que la empresa quiere alcanzar, le permite determinar lo que
est haciendo (actividades) y cmo sus actividades se relacionan con tales
fines.
Complementan el mejoramiento continuo. El anlisis de actividades
proporciona la informacin necesaria para identificar actividades y
15
contrastarlas frente a los objetivos del mejoramiento continuo: eliminacin
de despilfarros; mejoramiento del rendimiento de las actividades que
generan valor, simplificacin de actividades; mejoramiento de la calidad.
Son comprendidas fcilmente por los usuarios. En la medida en que las
actividades son identificadores naturales y corresponden a eventos
familiares en los procesos de la empresa, proporcionan un medio efectivo
para la comunicacin entre personas, directivos y proveedores.
Pueden ser medidas objetivamente. Dado que las actividades son hechos
reales, no sujetos a la libre interpretacin, constituyen una base confiable
para cualquier sistema de control de gestin.
Constituyen un concepto universal al interior de la organizacin. El concepto
de actividad no est sometido a ningn proceso particular. Por tanto, puede
aplicarse a especialidades terciarias, administrativas o tcnicas, as como a
la produccin de bienes y servicios.
Establecen coherencia con los saberes. El medio natural para la puesta en
prctica de los saberes son las actividades. Para la empresa, un saber slo
es til si se concreta con un modo de saber hacer, es decir, en una accin,
en una actividad. El cuadro de acumulacin del saber est formado por
actividades combinadas en un proceso.
Las actividades son las que consumen los recursos. Por ello, recortar slo
recursos distorsiona y complica la situacin financiera y la operacin
efectiva del negocio, dado que la empresa seguir ejecutando las
actividades posiblemente de manera ineficiente y con menos recursos. La
racionalizacin de costos debe hacerse mediante un rediseo de
actividades y no con base en la disminucin de recursos a cualquier precio.

16
2.2 Clasificacin de las Actividades

Al igual que los procesos, se dice que las actividades son primarias o secundarias.
Para efectos de cualquier anlisis, esta identificacin es importante, para un mayor
entendimiento y claridad presentaremos a continuacin diversos tipos de
actividades:

Segn su categora: las actividades pueden agruparse en cuatro categoras
bsicas:
Actividades a nivel unitario: son aquellas cada vez que se elabora un
producto o se presta un servicio, es algo as como hablar de
actividades variables, que dependen del volumen de produccin.
Actividades a nivel de lote: son aquellas que se realizan cada vez
que se elabora un lote, se presentan un pedido especfico o se
realiza una orden de produccin, por ejemplo: limpiar y preparar una
mquina para atender un lote diferente.
Actividades a nivel de producto: son aquellas que tienen una relacin
directa con los productos, independiente de la cantidad producida o
comercializada.
Actividades a nivel de empresa: son actividades de apoyo o
corporativas que soportan a las anteriores actividades.
Segn las funciones: las actividades pueden identificarse de acuerdo con el
rea a la que estn adscritas, desde un punto de vista muy funcional. Por
ejemplo, las actividades realizadas en el rea contable se clasifican como
contables.
Segn su participacin en el costo de los productos las actividades se
pueden clasificar en:
Actividades primarias: son aquellas que contribuyen directamente a
la misin de una unidad organizativa y estn relacionadas con el
producto o con la prestacin de servicios y por lo tanto tienen que ver
17
con el portafolio de productos o servicios. Son las que crean la
imagen de la empresa.
Actividades secundarias: son aquellas que le sirven de apoyo a las
actividades primarias, son de carcter general. Tambin se les
conoce como soporte o corporativas. No tienen una relacin directa
con el producto o servicio, pero son necesarias para que los
objetivos estratgicos de la entidad se desarrollen a cabalidad. Como
por ejemplo: actividades relacionadas con la administracin,
esenciales para la ejecucin efectiva de las actividades primarias.
Segn su periodicidad en su ejecucin las actividades se clasifican en:
Actividades repetitivas: son las que se realizan continuamente en un
proceso determinado y por lo tanto son usuales; se realizan
diariamente.
Actividades no repetitivas: son aquellas que slo se llevan a cabo
una vez y suelen en algunos casos pasar inadvertidas a pesar de
que estn consumiendo recursos.
Segn su aportacin a la generacin de valor las actividades se clasifican
en:
Actividades generadoras de valor agregado: son aquellas que
aumentan el inters de los clientes internos o externos por ellas y por
lo tanto estaran dispuestos a pagar un precio por ellas, por lo tanto
se convierten en importantes y necesarias.
Actividades no generadoras de valor agregado: son aquellas que
generan en el cliente externo o interno un comportamiento
totalmente contrario al asumido con las actividades anteriores, en el
sentido que estas son intiles y por lo tanto no estaran dispuestos a
pagar por ellas.

Si se desea realizar algn tipo de delimitacin conceptual aclaratoria entre los
trminos proceso y actividad, la cual puede resultar til para efectos expositivos
como analticos, se denomina proceso al conjunto de actividades realizadas con
18
un determinado fin, que persigue un objetivo global y que puede derivar en un
ouput material o inmaterial. Con esta concepcin, mientras que en una empresa
se pueden llevar a cabo 100 200 actividades, no existen sin embargo ms de 20
30 procesos significativos.

3. CLASIFICACION DE LOS COSTOS ABC
3.1 Atendiendo a su nivel de Actuacin con respecto a al produccin
4

La evaluacin de costos ABC puede fusionarse de tal forma, que no solo indica los
ingredientes del costo total, sino el nivel a que el costo es conducido (Cooper
1992), propone niveles que pueden encontrarse fcilmente en la prctica.
a) Actividades al nivel de unidad de producto: Son aquellas que se ejecutan
necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. Los costos
relacionados a esta actividad se refieren fundamentalmente a materias primas,
mano de obra directa y empleo del equipo productivo.
b) Actividades al nivel de lote: Son aquellas actividades realizadas en la
fabricacin de un lote de determinado producto. Los costos varan en funcin del
nmero de lotes procesados pero son independientes del nmero de unidad de
cada lote.
c) Actividades al nivel de lnea: Aquellas ejecutadas para hacer posible el buen
funcionamiento de cualquier lnea del proceso productivo, son independientes
tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados.
d) Actividades al nivel de empresa: Aquellas que actan como de soporte o
sustento general de la organizacin. Son actividades comunes para todos los
productos, para todo el proceso productivo y no estn implicadas directamente a
ste.

4
http://www.betsime.disaic.cu/secciones/fin_7_01.htm
19
3.2 Atendiendo a su capacidad para aadir valor al producto
a) Actividades que aaden valor al producto: Desde el punto de vista interno son
las estrictamente necesarias para obtener el producto y desde el externo son
aquellas que aplicadas sobre el producto hacen aumentar el inters del cliente por
el mismo.
b) Actividades que no aaden valor al producto: Internamente son aquellas que al
ser eliminadas no generan problema alguno para la obtencin del producto y
externamente no ejercen influencia sobre el cliente en su apreciacin previa.
3.3 Atendiendo a al frecuencia en su ejecucin
Se clasifican en actividades repetitivas y no repetitivas.
Son repetitivas las que se realizan de una manera sistemtica y continuada, tienen
un objetivo concreto.
Son no repetitivas, las efectuadas de forma espordica u ocasional, tienen
importancia cualitativa que en algunos casos les brinda un carcter de
fundamentales.

4. VENTAJAS, DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC
4.1 Ventajas

Es un mtodo confiable para la medicin de los costos de los productos y el
desempeo de las actividades que se realizarn para su obtencin.

Asigna correctamente los gastos indirectos de fabricacin a los productos
mediante un anlisis de las actividades que consumen los productos en su
elaboracin y que generan dichos costos indirectos.
Brinda costos unitarios de productos mucho ms precisos y tiles.
20
Se utiliza como base para tomar decisiones estratgicas y operativas
dentro de la empresa.
Identifica problemas y oportunidades de reduccin de costos.
Ayuda con la planeacin de programas de productividad y motiva a una
mejora continua.
Elabora presupuestos y proyecciones.
Mide el desempeo de los empleados y departamentos, as como identifica
el personal requerido por la empresa.
Permite analizar una empresa con base en las funciones, procesos y
actividades realizadas en toda su cadena de valor ya que la misma es
segmentada en actividades que a su vez integrarn procesos y funciones.
Es un costeo que permite observar la realidad claramente.
Reconoce que el largo plazo es un periodo suficientemente amplio como
para considerar que todos los costos son variables.
4.2 Desventajas

An con esta correcta asignacin de gastos indirectos de fabricacin, hay
costos directos que se tendrn que seguir prorrateando utilizando bases de
asignacin arbitrarias o que guarden poca relacin con los productos.
A pesar de ser el costeo ms preciso, nunca se lograr obtener el costo
exacto de los productos porque existen algunos efectos o gastos realizados
a ltima hora que no se pueden dividir adecuadamente.
Obligara a establecer una correlacin razonable entre el costo de cada
actividad y su consumo en los productos en proceso de elaboracin, previa
una segregacin del costo de las actividades correspondientes a las reas
de distribucin y de administracin, cuando este fuere el caso. Si bien el
tiempo empleado pudiera ser un indicador razonable, quiz no lo resultara
si se considera que dentro del tiempo utilizado en el desempeo de una
actividad determinada suelen estar involucrados factores de costos
diferentes

21
Se perdera el conocimiento especfico de los conceptos de las
erogaciones incurridas, lo que significa obtener un elemento de control,
sacrificando otro. En las industrias manufactureras que utilizan sistemas de
costos por ordenes de produccin,
la sustitucin resultara probablemente incosteable, a pesar del auxilio del
equipo de cmputo; en aquellas otras en que funcione un sistema de
costos por procesos, el problema resultara considerablemente menor

4.3 Limitaciones

Las limitaciones ms importantes son
En ocasiones generar los datos bsicos resulta complejo y sensible para los
trabajadores del rea econmica, debido fundamentalmente al cambio de enfoque,
la complejidad y diversidad de la captacin.
- La informacin que brinda no puede sustituir otras informaciones que
pudieran tener implicaciones futuras y que resultan muy importantes para anlisis
perspectivos
Segn Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestin de Costes"
(1997) los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el
modelo ABC son los siguientes
5
:
Determinados costos indirectos de administracin, comercializacin y
direccin son de difcil imputacin a las actividades.

Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos
tradicionales.

5
http://www.monografias.com/trabajos12/cbaptres/cbaptres.shtml

22
Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el
sistema de clculo de costos.
Sez Torrecilla Angel (1994):
Su implantacin suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de
actividades y generadores de costos exige mayor informacin que otros
sistemas.
Los clculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.
Capasso, Granda y Smolie (1994) exponen las siguientes limitaciones:
Abandona el anlisis de costos por reas de responsabilidad.
Se basa en informacin histrica.
Carece del respaldo que otorga la partida doble.
No efecta una segregacin de costos por tipo de variabilidad.

23
5. PROCESO DE ELABORACION DE MERMELADA DE NARANJA
5.1. Proceso de elaboracin de mermelada de naranja

24

MERMELADA DE NARANJ A

MEDIDAS DE SEGURIDAD E HIGIENE:
Se utilizaran redecillas en el cabello.
Tapaboca y delantal.
Los cuchillos permanecern, cuando estn fuera de uso, en un porta
cuchillo.
La planta de fbrica ser fresca y se utilizaran medios que repelan los
insectos.
1. Seleccin

En esta operacin se eliminan aquellas frutas en estado de podredumbre. El fruto
recolectado debe ser sometido a un proceso de seleccin, ya que la calidad de la
mermelada depender de la fruta.

25

2. Pesado

Es importante para de terminar rendimientos y calcular la cantidad de los otros
ingredientes que se aadirn posteriormente

3. Lavado

Se realiza con la finalidad de eliminar cualquier tipo de partculas extraas,
suciedad y restos de tierra que pueda estar adherida a la fruta. Esta operacin se
puede realizar por inmersin, agitacin o aspersin. Una vez lavada la fruta se
recomienda el uso de una solucin desinfectante. Las soluciones desinfectantes
mayormente empleadas estn compuestas de hipoclorito de sodio (leja) en una
concentracin 0,05 a 0,2%. El tiempo de inmersin en estas soluciones
desinfectantes no debe ser menor a 15 minutos. Finalmente la fruta deber ser en
juagada con abundante agua.

26

4. Pelado

El pelado se puede hacer en forma manual, empleando cuchillos, o en forma
mecnica con mquinas. En el pelado mecnico se elimina la cscara, el corazn
de la fruta y si se desea se corta en tajadas, siempre dependiendo del tipo de
fruta.

5. Pulpeado
Consiste en obtener la pulpa o jugo, libres de cscaras y pepas. Esta operacin se
realiza a nivel industrial en pulpeadoras. A nivel semi-industrial o artesanal se
puede hacer utilizando una licuadora. Dependiendo de los gustos y preferencia de
los consumidores se puede licuar o no al fruto. Es importante que en esta parte se
pese la pulpa ya que de ello va a depender el clculo del resto de insumos
27

6. Precoccin de la fruta

La fruta se cuece suavemente hasta antes de aadir el azcar. Este proceso de
coccin es importante para romper las membranas celulares de la fruta y extraer
toda la pectina. Si fuera necesario se aade agua para evitar que se queme el
producto. La cantidad de agua a aadir depender de lo jugosa que sea la fruta,
de la cantidad de fruta colocada en la olla y de la fuente de calor. Una cacerola
ancha y poco profunda, que permita una rpida evaporacin, necesita ms agua
que otra ms profunda. Adems cuanto ms madura sea la fruta menos agua se
precisa para reblandecerla y cocerla. La fruta se calentar hasta que comience a
hervir. Despus se mantendr la ebullicin a fuego lento con suavidad hasta que
el producto quede reducido a pulpa. Aquellas frutas a las que deba aadirse agua,
debern hervir hasta perder un tercio aproximadamente de su volumen original
antes de aadir el azcar. Las frutas que se deshacen con facilidad no precisan
agua extra durante la coccin, por ejemplo: mora, frambuesa y fresa; aunque las
fresas debern hervir a fuego lento durante 10 15 minutos a 85C antes de
aadir el azcar.
28

7. Coccin

La coccin de la mezcla es la operacin que tiene mayor importancia sobre la
calidad de la mermelada; por lo tanto requiere de mucha destreza y prctica de
parte del operador. El tiempo de coccin depende de la variedad y textura de la
materia prima. Al respecto un tiempo de coccin corto es de gran importancia para
conservar el color y sabor natural de la fruta y una excesiva coccin produce un
oscurecimiento de la mermelada debido a la caramelizacin de los azcares.
La coccin puede ser realizada a presin atmosfrica en pailas abiertas o al vaco
en ollas cerradas. En el proceso de coccin al vaco se emplean pailas
hermticamente cerradas que trabajan a presiones de vaco entre 700 a 740 mm
Hg., el producto se concentra a temperaturas entre 60 70C, conservndose
mejor las caractersticas organolpticas de la fruta.

29

8. Adicin del azcar y cido ctrico

Una vez que el producto est en proceso de coccin y el volmen se haya
reducido en un tercio, se procede a aadir el cido ctrico y la mitad del azcar en
forma directa. La cantidad total de azcar a aadir en la formulacin se calcula
teniendo en cuenta la cantidad de pulpa obtenida. Se recomienda que por cada kg
de pulpa de fruta se le agregue entre 800 a 1000 gr. de azcar

30
La mermelada debe removerse hasta que se haya disuelto todo el azcar. Una
vez disuelta, la mezcla ser removida lo menos posible y despus ser llevada
hasta el punto de ebullicin rpidamente. La regla de oro para la elaboracin de
mermeladas consiste en una coccin lenta antes de aadir el azcar y muy rpida
y corta posteriormente. El tiempo de ebullicin depender del tipo y de la cantidad
de fruta, si la fruta se ha cocido bien antes de la incorporacin del azcar no ser
necesario que la mermelada endulzada hierva por ms de 20 minutos. Si la
incorporacin del azcar se realiza demasiado pronto de forma tal que la fruta
tenga que hervir demasiado tiempo, el color y el sabor de la mermelada sern de
inferior calidad.
9. Punto de gelificacin

Durante esta etapa la masa debe ser removida lo menos posible. La coccin debe
finalizar cuando se haya obtenido el porcentaje de slidos solubles deseados,
comprendido entre 65-68%. Para la determinacin del punto final de coccin se
deben tomar muestras peridicas hasta alcanzar la concentracin correcta de
azcar y de esta manera obtener una buena gelificacin.
El punto final de coccin se puede determinar mediante el uso de los siguientes
mtodos
Prueba de la gota en el vaso con agua
Consiste en colocar gotas de mermelada dentro de un vaso con agua. El indicador
es que la gota de mermelada caiga al fondo del vaso sin desintegrarse.
31
Prueba del termmetro Se utiliza un termmetro de alcohol tipo caramelero,
graduado hasta 110 C. Para realizar el control se introduce la parte del bulbo
hasta cubrirlo con la mermelada. Se espera que la columna de alcohol se
estabilice y luego se hace la lectura. El bulbo del termmetro no deber descansar
sobre el fondo de la cacerola ya que asi reflejara la temperatura de la cacerola y
no la correspondiente a la mermelada.
El porcentaje de azcar suele ser el correcto cuando la mermelada hierve a
104.5C. Considerando que la mezcla contiene las proporciones correctas de
cido y de pectina sta gelificara bien. Este mtodo se basa en el hecho que
cuando una solucin va concentrndose, incrementa su punto de ebullicin. Se
debe tener en cuenta que para una misma concentracin, a la misma presin
atmosfrica, corresponde la misma temperatura de ebullicin, por lo tanto distintas
alturas sobre el nivel del mar, determinaran distintos punto de ebullicin para un
mismo punto de concentracin de la mermelada. Por ejemplo en Lima el agua
hierve a 100C, mientras que en Cajamarca la temperatura de ebullicin del agua
es de 90C. En este caso se deber sustraer 10C a el punto final de la
mermelada en Lima que viene a ser 104.5C.
11. Trasvase

32
Una vez llegado al punto final de coccin se retira la mermelada de la fuente de
calor, y se introduce una espumadera para eliminar la espuma formada en la
superficie de la mermelada. Inmediatamente despus, la mermelada debe ser
trasvasada a otro recipiente con la finalidad de evitar la sobrecoccin, que puede
originar oscurecimiento y cristalizacin de la mermelada. El trasvase permitir
enfriar ligeramente la mermelada (hasta una temperatura no menor a los 85C), la
cual favorecer la etapa siguiente que es el envasado. La mermelada de fresas o
cualquiera otra mermelada que se prepare con fruta entera se dejara reposar en el
recipiente hasta que comience a formarse una fina pelcula sobre la superficie. La
mermelada ser removida ligeramente para distribuir uniformemente los trozos de
fruta. El corto periodo de reposo permite que la mermelada vaya tomando
consistencia e impide que los frutos enteros suban hasta la superficie de la
mermelada cuando se distribuyen en tarros. Este periodo de reposo resulta
asimismo esencial cuando se prepara mermelada de frutas ctricas ya que en caso
contrario todos los fragmentos de fruta tendern a flotar en la superficie de la
conserva.

12. Envasado

Se realiza en caliente a una temperatura no menor a los 85C. Esta temperatura
mejora la fluidez del producto durante el llenado y a la vez permite la formacin de
un vaco adecuado dentro del envase por efecto de la contraccin de la
mermelada una vez que ha enfriado. En este proceso se puede utilizar una jarra
con pico que permita llenar con facilidad los envases, evitando que se derrame por
los bordes. En el momento del envasado se deben verificar que los recipientes no
estn rajados, ni deformes, limpios y desinfectados. El llenado se realiza hasta el
ras del envase, se coloca inmediatamente la tapa y se procede a voltear el envase
con la finalidad de esterilizar la tapa. En esta posicin permanece por espacio de 3
minutos y luego se voltea cuidadosamente.

33

13. Enfriado

El producto envasado debe ser enfriado rpidamente para conservar su calidad y
asegurar la formacin del vaco dentro del envase. Al enfriarse el producto,
ocurrir la contraccin de la mermelada dentro del envase, lo que viene a ser la
formacin de vaco, que viene a ser el factor ms importante para la conservacin
del producto. El enfriado se realiza con chorros de agua fra, que a la vez nos va a
permitir realizar la limpieza exterior de los envases de algunos residuos de
mermelada que se hubieran impregnado.

14. Etiquetado

El etiquetado constituye la etapa final del proceso de elaboracin de mermeladas.
En la etiqueta se debe incluir toda la informacin sobre el producto.

34

35
15. Almacenado

El producto debe ser almacenado en un lugar fresco, limpio y seco; con suficiente
ventilacin a fin de garantizar la conservacin del producto hasta el momento de
su comercializacin.

5.1.1. Materiales
Materia prima

Para la compra de las materias primas hay que tener en cuenta los siguientes
parmetros: la cantidad, la calidad, el precio y el tiempo de demora de entrega.
Con respecto a la cantidad se debera considerar el volumen que se producir
para evitar prdidas por el no uso. Con respecto a la calidad, la fruta debera ser
fresca y madura, pero firme. Debera considerar el precio de la materia prima, para
evitar prdidas econmicas innecesarias. Y por ltimo, el tiempo de entrega de la
materia prima es importante, porque forma parte de la organizacin del trabajo.
Los principales proveedores de frutas son las cooperativas de agricultores y los
mercados de frutas, que venden al por mayor, para grandes producciones y
tambin fraccionada en cajones.

La calidad de la mermelada depende de la calidad de la materia prima.
CARACTERSTICAS DE LA FRUTA
A considerar:
36
que se encuentren sanas,
el color,
la consistencia,
el grado de descomposicin y
el grado de madurez.
La fruta se puede clasificar en funcin del contenido de pectinas naturales.
Cuanto ms tiempo de almacenamiento tiene la fruta, menos cantidad de pectina
tendr.
En el siguiente cuadro presentamos la materia prima que utilizares para el proceso
de la mermelada de naranja:
Naranjas
Azcar
Jugos de limn
Benzoato de sodio

Material Directo

El material directo q utilizaremos sern los Frascos

37
Mano de obra

Para este volumen de produccin se requiere la participacin de 5 personas
DEPARTAMENTO RECURSO HUMANO
Departamento de preparacin de la
fruta.
2
Departamento de la transformacin de
la fruta.
1
Departamento de acabado del producto

1

Y una persona en bodega.
5.1.2. Sistema contable
5.1.2.1. Descripcin del sistema contable.
GENERALIDADES.
Nombre de la Empresa:
INDUSTRIAS MERMELADAS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.

Nmero de Identificacin Tributaria: 114 160410 006- 1
Matricula de empresa y Establecimiento: 22325- 598741-3614
Direccin de la empresa y establecimiento: Col. San Mauricio, Residencial Altos
38
de Miralvalle, mejicanos. S.S.
Contador de la Empresa: Gloria Elizabeth Arias Prez
Auditor externo: Sabas Edwin Aguirre Flores
Actividad principal: Elaboracin de Mermelada
Proceso industrial
DATOS DEL SISTEMA
Periodo contable: 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Valuacin de inventarios: Costo Promedio
Sistema de inventarios: que se utilizara la empresa ser el perpetuo ya que este
mantiene un registro constante de la cantidad que se tiene en el almacn y las
existencias se reponen cuando stas bajan a cierto nivel ordenando una cantidad
fija. Cada vez que se toman existencias, la cantidad se resta del nivel anterior en
una tarjeta de existencias para sealar en forma exacta la cantidad que an se
tiene a la mano.

Sistema de acumulacin de costos: se realizara por medio del sistema de
acumulacin de costos por procesos.

La empresa distribuir sus costos indirectos de fabricacin con el sistema de
distribucin ABC.

39
5.1.2.2. POLITICAS DE LA EMPRESA
POLITICAS DE PRODUCCION

Por cada 3000 unidades producidas se admitirn 5 unidades daadas.

El producto terminado no podr estar ms de 2 da en el almacn de producto
terminado.

La empresa Industrias mermeladas de El Salvador S.A. de C.V. producir bajo el
mtodo de acumulacin por procesos. Tomando como poltica el sistema perpetuo
para contabilizar transacciones.

En el caso que resultare producto daado y que se demuestre que es
responsabilidad de la empresa se aceptara la devolucin 24 horas despus de
entregado.

Se firmarn contratos de venta con nuestros clientes con el objeto de que si un
cliente a solicitado una orden y luego la suspende nos tiene que cancelar el 40%
de la orden solicitada.

El inventario final deseado de materias primas, materiales directos y materiales
indirectos ser del 20% de las unidades requeridas para el mes.

Se estima que 3% ser para cuentas incobrables.

40

6. PROCESO PRCTICO DE APLICACIN DE LOS COSTOS ABC

6.1. Anlisis del punto de equilibrio

El punto de equilibrio es la mnima cantidad de unidades que se debe vender para cubrir
los costos fijos de produccin. Sobre este nivel de ventas la empresa obtiene ganancias y
por debajo de el pierde. Conocer el punto de equilibrio permite saber el mnimo de
unidades a producir y planificar la estrategia de ventas a seguir.
Para calcular el punto de equilibrio debemos hacer una clasificacin de los costos
directos, indirecto y gastos del periodo en las cuales incurre la empresa para la
fabricacin de mermeladas:

a) PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNIDADES A VENDER

Punto de Equilibrio = $2,044.14 = 4,088.28 unidades
Unidades a vender $0.85 - $ 0.35

41

b) PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNIDADES MONETARIAS

Punto de Equilibrio = $2,044.14 = $ 3,475.038
Unidades monetaria 1 ($0.35/$0.85)

c) PUNTO DE EQUILIBRIO Y META DE UTLIDAD

P*Q-CVU*Q-CF = Utilidad antes de impuesto
$ 0.85*Q- $0.35*Q - $2,044.14 = $6,666.67
$0.85Q - $0.35Q = $2,044.14 + $6,666.67
$0.35Q = $ 8,710.81
Q = $ 8,710.81/$ 0.35
Q = 17,421.62 Unidades

42

d) MET0DO GRAFICO

43

6.2. Presupuesto Maestro
BALANCE GENERAL Y ESTADO DE INGRESOS 2009

44

45
6.2.1. Presupuesto de operacin
6.2.1.1 Presupuesto de venta

6.2.1.2 Presupuesto de produccin

46

6.2.1.3 Presupuesto de compra

47

48

6.2.1.4 Presupuesto de consumo de material directo y materia prima

49

50

6.2.1.5 Presupuesto de Mano de obra

51

52
6.2.1.6 Presupuesto de Costos indirectos de fabricacin

53
6.2.1.7 Presupuesto de inventarios finales

54

55

56

6.2.1.8 Presupuesto de los artculos vendidos

6.2.1.9 Presupuesto de Gastos de venta y administracin

57

6.2.1.10 Estado de ingresos presupuestado

58

6.2.2 Presupuesto financieros

6.2.2.1 Presupuesto de efectivo

59

60

6.3. Sistema contable
TRANSACCIONES
1. Se inician operaciones del presente ao con saldos del perodo anterior.
2. El 02-01-10 se compran materiales segn orden de compra #0001 segn se
detalla a continuacin:
Cantidad Precio unitario Total
Naranjas 1700 $0.06 $102.00
Azcar 1700 $0.07 $119.00
Jugo de limn 85 $0.60 $51.00
Benzoato de sodio 10000 $0.0002 $2.00
Frascos 5700 $0.05 $285.00
Cajas de cartn 415 $0.40 $166
Cinta adhesiva $6.50
Se cancela con cheque # 099 cuenta corriente 555-55555-55 del Banco
Agrcola el 30% al contado y el resto de cancelar en 30 das.

3. El 02-01-10 Se llevan a produccin segn requisicin de materiales #0001
segn se detalla. Con lo siguiente de producen 4975 unidades de frascos
de mermelada.
Proceso 1 Cantidad Precio unitario Total
61
Naranjas 1675 $0.05 $83.75
Proceso 2
Azcar 1675 $0.07 $117.25
Jugo de limn 83 $0.70 $58.10
Proceso 3
Frascos 4975 $0.05 $248.75
CIF
Cajas de cartn $173.50
Mano de obra indirecta 50 $0.83 $41.5
Mano de obra directa
Proceso 1 249 $0.83 $206.34
Proceso 2 348 $0.83 $288.84
Proceso 3 199 $0.83 $165.17

4. Se trasladan las 4975 unidades de producto del proceso 1 al proceso 2 a tal
efecto para el proceso 1 se tienen los siguientes estndares:
Elemento Cantidad Costo unitario Costo
total
Materia prima
Naranjas 0.33 $0.05 $0.0165
Mano de obra D. 0.050050251 $0.83 $0.041541708

total
Materias primas
Azcar 0.33 $0.07 $0.0231
Jugo de limn 0.01665 $0.70
$0.011655
Material directo
Mano de obra D. 0.069949748 $0.83 $0.058058291

6. Se trasladan las 4975 unidades de producto del proceso 3 al inventario de
artculos terminados a tal efecto para el proceso 3 se tienen los siguientes
estndares:
Elemento Cantidad Costo unitario Costo total
Materiales directos
62
Frasco 1 $0.05 $0.05
Mano de obra d. 0.4 $0.83 $0.0332
En el proceso de produccin se reconocen los siguientes CIF para todo el
proceso
Cajas de cartn $177
Cinta adhesiva $20
Gas propano $145
Mano de obra indirecta $41.27
Se distribuyen en base a las horas de mano de obra directa.

7. El 02-01-10 se realiza la compra de gas propano a nuestro proveedor Z
gas para el abastecimiento de gas para las prximas semanas por un valor
de $150. Se cancela con cheque #0100 del cuenta corriente 555-55555-55
del Banco Agrcola.

8. El 04-01-10 se venden 4900 unidades a nuestros clientes como se detalla a
continuacin:
Grupo Callejas 2400 unidades
Wal-mart 2000 unidades
Tiendas Europas 500 unidades
El precio de venta es de $0.85 por unidad. Nuestros clientes nos cancelan
el 40% en efectivo y el resto lo dejan a 30 das plazo.

9. El 30-01-10 se cancela en efectivo la mano de obra directa y mano de obra
indirecta para el mes de enero como se muestra a continuacin:
Proceso 1 $410.02 por 494 horas
Proceso 4 $44.82 por 54 horas de mano de obra indirecta

10. El 30-01-10 se cancelan los siguientes costos indirectos por la produccin
del mes de enero:
Alquiles de planta $200.00
Telfono $ 40.00
Electricidad $110.00
Agua $ 60.00
Se pagan en efectivo.

Naranjas 2000 $0.06 $120.00
Azcar 2000 $0.07 $140.00
63
Jugo de limn 105 $0.60 $63.00
Frascos 6000 $0.05 $300.00


de mermelada.
Naranjas 1900 $0.05 $95.00
Proceso 2
Azcar 1900 $0.07 $133.00
Jugo de limn 100 $0.70 $70.00
Proceso 3
Frascos 5760 $0.05 $288.00
CIF
Cinta adhesiva $7.5

total
Materia prima
Naranjas 0.33 $0.05 $0.0165
Mano de obra D. 0.05 $0.83 $0.0415

total
Materias primas
Azcar 0.33 $0.07 $0.0231
Jugo de limn 0.01665 $0.70 $0.011655
Material directo
64
Mano de obra D. 0.069965277 $0.83 $0.05807118

estndares:
total
Materiales directos
Frasco 1 $0.05 $0.05
proceso
Cajas de cartn $177
Cinta adhesiva $20
Gas propano $145
Se distribuyen en base a las horas de mano de obra directa.

del Banco Agrcola.

continuacin:
Tiendas Europa 1300 unidades

18. El 26-02-10 se provisionan la mano de obra directa y mano de obra

del mes de enero:
Telfono $ 40.00
Electricidad $ 98.00
65
Agua $ 55.00

Naranjas 2600 $0.06 $156.00
Azcar 2600 $0.07 $182.00
Jugo de limn 130 $0.60 $78.00
Frascos 7700 $0.05 $385.00
Cinta adhesiva $10


de mermelada.
Naranjas 2550 $0.05 $127.50
Proceso 2
Azcar 2550 $0.07 $178.50
Jugo de limn 125 $0.70 $87.50
Proceso 3
Frascos 7300 $0.05 $365.00
CIF
Cinta adhesiva $8

total
Materia prima
Naranjas 0.33 $0.05 $0.0165
Mano de obra D. 0.05 $0.83 $0.0415

66
Elemento Cantidad Costo unitario Costo total
Materias primas
Azcar 0.33 $0.07 $0.0231
Jugo de limn 0.01665 $0.70 $0.011655
Material directo
Mano de obra D. 0.069965277 $0.83 $0.05807118

estndares:
total
Materiales directos
Frasco 1 $0.05 $0.05
proceso
Cajas de cartn $177
Cinta adhesiva $20
Gas propano $145
Se distribuyen en base a la metodologa ABC.

del Banco Agrcola.

continuacin:
Tiendas Europas 2000 unidades

27. El 30-03-10 se provisionan la mano de obra directa y mano de obra
67

del mes de enero:
Telfono $ 40.00
Electricidad $ 140.00
Agua $ 75.00
29. Se encuentran 45 unidades daadas al final del periodo (se acumulan
unidades daadas hasta fin del trimestres para ser vendidas), las cuales 30
pertenecen segn poltica a normales y 15 a dao anormal. La venta se
realiza con un valor residual de $0.20 por unidad.

68

6.3.1 Libro diario

Fecha Descripcin Parcial Debe Haber
Partida 1
01-ene-10 Efectivo y equivalente $1,000.00
Bancos $1,000.00
Cuentas Corrientes $1,000.00
Cuenta # 555-55555-55 $1,000.00
Cuentas por cobrar $3,000.00
- Estimacin para cuentas incobrables $90.00
almacn $799.18
almacn de materias primas $99.00
almacn de materiales directos $20.18
almacn de produccin terminada $680.00
Propiedad, planta y equipo $2,500.00
- Depreciacin acumulada $250.00
Cuentas por pagar $750.00
Capital social $2,500.00
Reserva legal $416.67
Utilidad del ejercicio $3,292.51
v/ Inicio de operaciones
Totales $7,299.18 $7,299.18

69

Partida 2
02-ene-10 Almacn de materia prima $272.00
materia prima naranjas $102.00
materia prima azcar $119.00
materia prima jugo de limn $51.00
Almacn de material directo $287.00
material directo benzoato de sodio $2.00
material directo frasco $285.00
Almacn de materiales indirectos $172.50
cajas de cartn $166.00
cinta adhesiva $6.50
IVA crdito fiscal $95.10
compras locales $95.10
Efectivo y equivalentes $247.98
Banco $247.98
Banco Agrcola $247.98
Cuenta corriente $247.98
Cuentas por pagar $578.62
Proveedores $578.62
c/compra de materiales para producto
totales $826.60 $826.60

70

71

72

73
Partida 10
04-ene-10 Efectivo y equivalentes $1,882.58
Bancos $1,882.58
Cuenta corriente $1,882.58
Cuentas por cobrar $2,823.87
Clientes $2,823.87
Grupo Callejas $1,383.12
Wal-Mart $1,152.60
Tiendas Europa $288.15
costo de venta $3,136.00

almacn de produccin terminada
$3,136.00
Ventas $4,165.00
IVA dbito fiscal $541.45
Ventas locales $541.45
v/ Registro de venta de 4900 unidades
$7,842.45 $7,842.45

|

74

75

76

77

78

Partida 21
04-feb-10 Efectivo y equivalentes $2,189.94
Bancos $2,189.94
Cuentas por pagar $3,284.91
Clientes $3,284.91
Wal-Mart $1,296.68
Tiendas Europa $749.19
costo de ventas
$3,648.00

$3,648.00
Ventas $4,845.00
$9,122.85 $9,122.85
79

80

81

82

83

84

Partida 32
04-mar-10 Efectivo y equivalentes $2,727.82
Bancos $2,727.82
Cuentas por pagar $4,091.73
Clientes $4,091.73
Wal-Mart $1,239.05
Tiendas Europa $1,152.59
costo de venta
$4,544.00

$4,544.00
Ventas $6,035.00
$11,363.55 $11,363.55

85

86

87

88
6.3.2 Libro mayor

costo de venta
$3,136.00
$3,648.00
$4,544.00
$11,328.00
$680.00 $3,136.00
$1,549.68 $3,648.00
$1,740.25 $4,544.00
$2,104.07
$6,074.00 $11,328.00
$(5,254.00)
Efectivo y equivalente Cuentas por cobrar
$1,000.00 $247.98 (2 1) $3,000.00
$1,882.58 $169.50 (9 10) $2,823.87
$2,189.94 $915.49 (11 21) $3,284.91
$2,727.82 $410.00 (12 $4,091.73
$163.85 (20
$1,042.49 (22
$393.00 (23
$279.47 (13
$358.70
$186.45
$1,347.09
$455.00
$7,800.34 $5,969.02 $13,200.51 $-
$1,831.32
89

Capital social
$2,500.00
$- $2,500.00
$(2,500.00)
Almacn de materia prima
$99.00 $259.10
$272.00 $298.00
$323.00 $393.50
$416.00
$1,110.00 $950.60
$159.40
Propiedad, planta y equipo
$2,500.00
$2,500.00 $-
$2,500.00
Cuentas por pagar
$750.00
$578.62
$652.10
$836.96
$- $2,817.67
$(2,817.67)
90

material directo benzoato de sodio
$2.00 $1.98
$2.40 $2.38
$3.10 $3.08
$7.50 $7.44
$0.06
Almacn de materiales indirectos
$172.50 $179.50
$199.00 $209.10
$254.00 $264.20
$625.50 $652.80
$(27.30)
materia prima naranjas
$102.00 $83.75
$120.00 $95.00
$156.00 $127.50
$378.00 $306.25
$71.75
Almacn de material directo
$287.00 $250.73
$302.40 $290.38
$388.10 $368.08
$20.18
$997.68 $909.19
$88.49
91

Proceso 1
$83.75 $288.76
$410.02 $334.32
$95.00 $423.70
$484.72 $9.42
$127.50
$610.05
$2.61
$1,813.65 $1,056.20
$757.45
$410.02 $206.67
$484.72 $239.28
$610.05 $303.25
$8.65
$1,960.00 $1,960.00
$1.87
$3,466.66 $2,717.85
$748.81
cajas de cartn
$166.00 $173.50
$192.00 $201.60
$244.00 $256.20
$602.00 $631.30
$(29.30)
Produccion en proceso
$730.83 $288.76
$915.49 $463.74
$845.62 $413.92
$1,042.49 $334.32
$1,087.83 $536.91
$1,347.09 $479.23
$623.56 $423.70
$425.86 $680.46
$512.45 $607.36
$82.50 $10.27
$1960 $2059.25
$10.02
$16.75
$7,541.24 $4,238.67
$3,302.57
92

$170.15 $165.17
$200.03 $191.23
$249.83 $242.36
$1.55
$1.49
$621.50 $600.31
$21.19
Costo estandar aplicado
$288.76 $1,549.68
$463.74 $1,740.25
$413.92 $2,104.07
$383.27
$334.32
$536.91
$479.23
$389.79
$423.70 $10.02
$680.46
$607.36
$402.57
$5,404.03 $5,404.02
$0.00
Material directo frasco
$248.75 $248.75
$288.00 $288.00
$365.00 $365.00
$2.25
$904.00 $901.75
$2.25
Materia prima azcar
$117.25 $114.92
$133.00 $133.06
$178.50 $168.63
$1.07
$1.04
$429.79 $417.68
$12.11
93

CIF
$180.49 $180.49
$190.01 $190.01
$191.14 $191.14
$561.65 $561.65
$-
Materia prima azcar
$114.92 $114.92
$133.06 $133.06
$168.63 $167.59
$1.04
$416.61 $416.61
$(0.00)
Proceso 1
$288.76 $469.25
$180.49 $524.33
$334.32 $612.24
$190.01
$423.70
$191.14
$2.61
$1,608.43 $1,608.43
$0.00
$206.67 $206.67
$239.28 $239.28
$303.25 $301.39
$1.87
$749.20 $749.21
$(0.00)
94

CIF
$127.88 $127.88
$121.36 $121.36
$133.15 $133.15
$382.39 $382.39
$(0.00)
Material directo frasco
$248.75 $248.75
$288.00 $288.00
$365.00 $362.75
$2.25
$901.75 $901.75
$-
Materia prima jugo de limn
$57.98 $57.98
$67.13 $67.13
$85.08 $85.08
$210.20 $210.20
$-
$288.84 $288.84
$334.42 $334.42
$423.83 $421.21
$2.61
$1,047.08 $1,047.08
$0.00
95

Depreciacin acumulada
$250.00
$- $250.00
Ventas
$4,165.00
$4,845.00
$6,035.00
$- $15,045.00
Estimacin para cuentas incobrables
$90.00
$- $90.00
$165.17 $165.17
$191.23 $191.23
$242.36 $240.87
$1.49
$598.76 $598.76
$0.00
96

materia prima azcar
$119.00 $117.25
$140.00 $133.00
$182.00 $178.50
$441.00 $428.75
$12.25
Utilidad del ejercicio
$3,292.51
$- $3,292.51
$(3,292.51)
Reserva legal
$416.67
$- $416.67
$(416.67)
IVA Dbito fiscal
$541.45
$629.85
$784.55
$- $1,955.85
97

IVA crdito fiscal
$95.10
$19.50
$107.17
$18.85
$137.55
$21.45
$399.62 $-
$399.62
cinta adhesiva
$6.50 $6.00
$7.00 $7.50
$10.00 $8.00
$23.50 $21.50
$2.00
material directo frasco
$285.00 $248.75
$300.00 $288.00
$385.00 $365.00
$970.00 $901.75
$68.25
materia prima jugo de limn
$51.00 $58.10
$63.00 $70.00
$78.00 $87.50
$192.00 $215.60
$(23.60)
98

Materia prima
$175.35 $172.91
$203.00 $200.19
$266.00 $253.71
$1.61
$1.04
$645.39 $628.42
$16.97
Proceso 2
$177.33 $463.74
$290.50 $536.91
$205.38 $680.46
$309.60 $4.19
$269.08
$424.96
$3.67
$1,680.52 $1,685.29
$(4.77)
Materia prima naranja
$83.75 $82.09
$95.00 $95.04
$127.50 $120.45
$0.77
$0.74
$306.99 $298.34
$8.65
Materia prima
$83.75 $82.09
$95.00 $95.04
$127.50 $120.45
$0.77
$0.74
$306.99 $298.34
$8.65
99

Material directo
$248.75 $248.75
$288.00 $288.00
$365.00 $365.00
$2.25
$904.00 $901.75
$2.25
Proceso 3
$248.75 $413.92
$170.15 $479.23
$288.00 $607.36
$200.03 $1.55
$365.00
$249.83
$3.74
$1,525.50 $1,502.06
$23.44
Material directo benzoato de sodio
$1.98 $1.99
$2.38 $2.30
$3.08 $2.92
$0.02
$0.02
$7.46 $7.23
$0.23
Material directo
$1.98 $1.99
$2.38 $2.30
$3.08 $2.92
$0.02
$0.02
$7.46 $7.23
$0.23
100

$82.09 $82.09
$95.04 $95.04
$120.45 $119.71
$0.74
$297.58 $297.58
$0.00
Materia prima
$82.09 $82.09
$95.04 $95.04
$120.45 $119.71
$0.74
$297.58 $297.58
$0.00
CIF Control
$221.00 $383.27
$169.50 $389.79
$44.82 $402.57
$410.00 $623.56
$257.24 $425.86
$163.85 $512.45
$48.14
$393.00
$326.25
$186.45
$62.25
$455.00
$2,737.50 $2,737.50
$-
otros gastos
$0.42
$0.42 $-
101

$1.99 $1.99
$2.30 $2.30
$2.92 $2.90
$0.02
$7.21 $7.22
$(0.00)
Material directo
$1.99 $1.99
$2.30 $2.30
$2.92 $2.90
$0.02
$7.21 $7.22
$(0.00)
Materia prima
$172.91 $172.91
$200.19 $200.19
$253.71 $252.67
$1.04
$626.81 $626.81
Proceso 2
$463.74 $591.62
$127.88 $658.27
$536.91 $809.94
$121.36
$680.46
$133.15
$3.67
$2,063.49 $2,063.49
$(0.00)
102

CIF Control
$383.27 $383.27
$389.79 $389.79
$402.57 $402.57
$1,175.63 $1,175.63
$-
CIF
$74.90 $74.90
$78.41 $78.41
$78.28 $78.28
$231.59 $231.59
$0.00
Material directo
$248.75 $248.75
$288.00 $288.00
$365.00 $362.75
$2.25
$901.75 $901.75
$-
Proceso 3
$413.92 $488.82
$74.90 $557.65
$479.23 $681.89
$78.41
$607.36
$78.28
$3.74
$1,732.10 $1,732.10
$0.00
103

materia prima jugo de limn
$51.00 $58.10
$63.00 $70.00
$78.00 $87.50
$192.00 $215.60
$(23.60)
Utilidad del ejercicio
$3,292.51
$- $3,292.51
$(3,292.51)
IVA Dbito fiscal
$541.45
$629.85
$784.55
$- $1,955.85
Ventas
$4,165.00
$4,845.00
$6,035.00
$- $15,045.00
104

$1.98 $1.99
$2.38 $2.30
$3.08 $2.92
$0.02
$0.02
$7.46 $7.23
$0.23
Materia prima
$175.35 $172.91
$203.00 $200.19
$266.00 $253.71
$1.61
$1.04
$645.39 $628.42
$16.97
$83.75 $82.09
$95.00 $95.04
$127.50 $120.45
$0.77
$0.74
$306.99 $298.34
$8.65
IVA crdito fiscal
$95.10
$19.50
$107.17
$18.85
$137.55
$21.45
$399.62 $-
$399.62
105

Materia prima
$172.91 $172.91
$200.19 $200.19
$253.71 $252.67
$1.04
$626.81 $626.81
$(0.00)
$82.09 $82.09
$95.04 $95.04
$120.45 $119.71
$0.74
$297.58 $297.58
$0.00
CIF Control
$221.00 $383.27
$169.50 $389.79
$44.82 $402.57
$410.00 $623.56
$257.24 $425.86
$163.85 $512.45
$48.14
$393.00
$326.25
$186.45
$62.25
$455.00
$2,737.50 $2,737.50
$-
Material directo
$248.75 $248.75
$288.00 $288.00
$365.00 $365.00
$2.25
$904.00 $901.75
$2.25
106

CIF Control
$383.27 $383.27
$389.79 $389.79
$402.57 $402.57
$1,175.63 $1,175.63
$-
Material directo
$248.75 $248.75
$288.00 $288.00
$365.00 $362.75
$2.25
$901.75 $901.75
$-
$1.99 $1.99
$2.30 $2.30
$2.92 $2.90
$0.02
$7.21 $7.22
$(0.00)
107

6.3.4 Estado de resultados

Industrias mermeladas de El Salvador, S.A. de CV
ESTADO DE RESULTADOS, del 01 de enero al 31 de marzo de 2010.
(Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica)

Estado de Resultados total
Ventas Netas $15,045.00
- Costo de Ventas $11,328.00
Utilidad Bruta $3,717.00
- Gastos de Administracin monetarios
- Gastos de Venta monetarios
- Depreciacin $250.00
- Amortizacin
- Otras Partidas no monetarias que generen escudo fiscal $90.00
Gastos de Operacin $340.00
Utilidad de Operacin $3,377.00
+Otros Ingresos Gravados
+Otros Ingresos no Gravados
-Otros Gastos Deducibles $0.42
-Otros Gastos no Deducibles
Utilidad antes de Intereses e Impuestos $3,376.58
-Gastos Financieros
Utilidad del perodo $3,376.58
- Otros Ingresos no gravados
- Reserva Legal $236.36
+ Gastos no Deducibles
Utilidad antes de Impuesto (Base Imponible ISR) $3,140.22
Impuestos 25% $787.05
Impuestos diferidos
Partidas extraordinarias
Utilidad Neta
$2,361.17

108

Sistema de costos ABC

DITRIBUCIN DE COSTOS UTILIZANDO EL MODELO ABC.
La Empresa Industrias Mermeladas de El Salvador S.A de C.V dedicada a la
produccin de mermelada, la cual posee los siguientes departamentos de costos:
preparacin de la fruta, transformacin de la fruta, acabado del producto;
para el trimestre (enero, febrero, marzo) de 2010 presento para cada uno de stos
la siguiente informacin:
Para el periodo se produjeron un promedio de 4088 unidades, para obtener
cierto porcentaje de utilidad.

De acuerdo a sus procesos productivos se determinaron para cada departamento
de costos las siguientes actividades:
Departamento de preparacin de la fruta.
Seleccin
Pesado
Lavado
Pelado
Pulpeado
Departamento de la transformacin de la fruta.
Pre coccin de la fruta
Coccin
Adicin del azcar y acido ctrico
109
Punto de gelificacin
Departamento de acabado del producto
Trasvase
Envasado
Enfriado
Etiquetado
Luego de esto se procede a distribuir de forma sistemtica a las actividades,
los costos de acuerdo a criterios apropiados (conductores de costos), que
muestren de mejor forma el consumo de stos en las actividades.
Para el primer departamento de costos (preparacin de la fruta), la distribucin
seria de la siguiente manera:
El consumo de CIF Control asciende a un total de $623.56 en ste
departamento de costos y recae en las siguientes actividades:
Es importante mencionar que por cuestiones de tiempo la distribucin de los CIF lo
haremos en un solo conjunto por tanto no hay una base de distribucin definida,
por tal razn utilizaremos VARIOS como base de distribucin, en este proceso los
varios ascienden a 800 v.

Actividad Varios Conductor Costo
Seleccin 125 $0.77945 $97.43125
Pesado 120.36 $0.77945 $93.814602
Lavado 200.23 $0.77945 $156.0692735
Pelado 253.25 $0.77945 $197.3957125
Pulpeado 101.16 $0.77945 $78.849162
Totales 800 v $0.77945 $623.56

Para el segundo departamento de costos (transformacin de la de la fruta), la
distribucin seria de la siguiente manera:
110

Actividad Horas Conductor Costo
Pre coccin 145.25 $0.567813333 $82.47488662
Coccin 200 $0.567813333 $113.5626666
Adicin del azcar
y acido ctrico
198.25 $0.567813333 $112.5689933
Punto de
gelificacin
206.5 $0.567813333 $117.2534533
Totales 750 v $0.567813333 $425.86

Para el tercer departamento de costos (acabado del producto), la distribucin
seria de la siguiente manera:

111

Actividad Horas Conductor Costo
Trasvase 86.36 $0.976095238 $84.29558475
Envasado 120.36 $0.976095238 $117.4828228
Enfriado 219 $0.976095238 $213.7648571
Etiquetado 99.28 $0.976095238 $96.90673523
Totales 525 v $0.976095238 $512.45

Despus de la distribucin se elabora una matriz que muestre el prorrateo de
los costos, para esto se elabora un listado con los costos necesarios para realizar
las actividades de cada departamento de costo, asignndole un numero correlativo
para identificarlos dentro de la tabla quedando de la siguiente manera:

DEPARTAMENTO DE PREPARACIN DE LA FRUTA.
Para el departamento de costos preparacin de la fruta los cdigos para los
costos utilizados quedaran de la siguiente forma:

112

DEPARTAMENTO DE TRANSFORMACIN DE LA FRUTA.
Para el departamento de costos transformacin de la fruta los cdigos para los

DEPARTAMENTO DE ACABADO DEL PRODUCTO.
Para el departamento de costos acabado del producto los cdigos para los

113
El siguiente paso consiste en hacer la reparticin de los costos acumulados
a la produccin, el cual se har por medio de la obtencin de un ratio o tasa, para
la produccin trimestral promedio. Pero, dado que la produccin fue al 100%, es
decir, las 4088 unidades para obtener cierto porcentaje de ganancia no es
necesario sacar el ratio.
A continuacin se presenta los costos totales en el periodo por cada
actividad:

114
El registro contable para el primer departamento de costos Preparacin de
la fruta quedara de la siguiente manera:

El registro contable para el segundo departamento de costos
Transformacin de la fruta quedara de la siguiente manera:

El registro contable para el tercer departamento de costos Acabado del
producto quedara de la siguiente manera:
115

DESVIACIONES.
ANALISIS DE LAS DESVIACIONES DE LA MATERIA PRIMA TANTO EN
PRECIO Y EFICENCIA, PARA LOS TRES PROCESOS.

Costo unitario real x unidad de
materia prima
$ 0.065
Costo unitario estndar por unidad
de materia prima
$0.06
Cantidad real de unidades de
materia prima
12600
Cantidad estndar de unidades de
materia prima
12250

116

Nota: tanto como en precio como en eficiencia las desviaciones son
favorables, es decir, el real es menor que los estndar.

ANALISIS DE LAS DESVIACIONES DEL MATERIAL DIRECTO TANTO
EN PRECIO Y EFICENCIA, PARA LOS TRES PROCESOS.

material directo
$ 0.2167
de material directo
$0.25
Cantidad real de unidades de
material directo
57220
material directo
55543

Nota: es importante mencionar que tanto en los precios como en eficiencia
las desviaciones fueron desfavorables debido a que los reales son mayores
a los estndares.

117

ANALISIS DE LAS DESVIACIONES DE LA MANO DE OBRA TANTO EN
PRECIO Y EFICENCIA, PARA LOS TRES PROCESOS.

mano de obra
$ 1.5
de mano de obra
$1
Cantidad real de unidades de mano
de obra
3900
mano de obra
3982

Nota: tanto como en precio como en eficiencia las desviaciones son
favorables, es decir, el real es menor que los estndar.

118
Concepto Parcial Debe Haber
Produccin en proceso $ 82.50
materia prima $ 82.50
Desviaciones $ 82.50
materia prima $ 82.50
v/ contabilizacin de las desviaciones de materia prima

Desviaciones $ 2,059.25
material directo $ 2,059.25
produccin en proceso $ 2,059.25
material directo $ 2,059.25
v/ contabilizacin de las desviaciones de material directo

Produccin en proceso $ 1,960.00
mano de obra directa $ 1,960.00
Desviaciones $ 1,960.00
mano de obra directa $ 1,960.00
v/ contabilizacin de las desviaciones de la mano de obra directa

Produccin en proceso $ 16.75
Otros ingresos $ 16.75
v/ contabilizacin de la liquidacin de produccin en proceso

119

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones

Que la elaboracin del mtodo ABC es de mucha importancia para marcar
la transparencia dentro o fuera de una empresa o industria.

Como grupo se llego a la conclusin que el mtodo ABC es un mtodo que
surge por la necesidad de resolver la asignacin de los gastos de
produccin y as obtener una mezcla de los productos y para establecer los
costos.

Se llego a concluir que este mtodo solo est diseado para determinar los
costos de la produccin no para proyectos mejora de los procesos internos,
sin embargo es una herramienta eficaz en el mejoramiento de los procesos
internos y externos de las impresas.

120
6.2 Recomendaciones

Como grupo recomendamos este mtodo porque es de gran ayuda
en la prctica ya que facilita la calidad interna como externa de los
costos.

Recomendamos la utilizacin del costeo ABC ya que nos ayuda a
identificar los elementos indirectos que son asignables no en la
produccin, si no en las actividades que se realizan para producir los
productos.

Se recomienda a las empresas o industrias est prctica herramienta
que ayuda a resolver los problemas que se presentan en la mayora
de las empresas actuales.

121

7. BIBLIOGRAFIA

Contabilidad de Costos: incluye la tcnica para el control de costos ABC,
Ortega Prez de Len, Armando. Mxico: limusa, 2006.

Contabilidad de Costos. Polimeni, Ralph S., Santafe: McGraw-will.1989

Costos ABC: Gestin basada en actividades. Joaquin Cuervos Tafur,
Bogota: Ecoe, 2006

Diseo de un Sistema de Costos ABC en la industra de la construccin de
viviendas y su tratamiento contable de acuerdo a la Nic 11 Contratos de
Construccin, Tesis (Licenciatura en Contadura Pblica) - Universidad de
El Salvador, San Salvador, 2007

El mtodo de costos ABC como una herramienta de adopcin de la NIC 11
en empresas constructoras de Terraceo y Cimentacin, Tesis (Licenciatura
en Contadura Pblica) - Universidad de El Salvador, San Salvador, 2007

El sistema de Costos basados en actividades (ABC), Gua para su
implementacin, Hicks, Douglas T., Mxico Alfaomega 2004

http://www.betsime.disaic.cu/secciones/fin_7_01.htm

http://www.monografias.com/trabajos12/cbaptres/cbaptres.shtml

http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml

122
Propuesta para la implementacin del sistema de costos basado en
actividades (abc) para las empresas dedicadas a la transformacin de
pieles en cueros de ganado bovino del departamento de santa ana.
Tesis (Licenciatura en Contadura Pblica) - Universidad de El Salvador,
San Salvador, 2006

Sistema de costos basado en actividades (abc), como base para la toma de
decisiones en la industria hotelera de la zona metropolitana de san
salvador, Tesis (Licenciatura en Contadura Pblica) - Universidad de El
Salvador, San Salvador, 2005

123

6. ANEXOS

124

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