IMPUESTO A LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORA
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA(*)
1. NOCIONES PREVIAS
El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el impuesto que grava a la
obtencin de rentas de primera categora, para cuyo efecto debemos tener en cuenta los siguientes
conceptos:
Alquiler.- Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locacin-conduccin, es aquel
contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien
por cierta renta convenida.
Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama tambin inquilino.
Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo,
los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que
se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un
mayor lucimiento o comodidad.
Merced conductiva.- Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin
temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Predios.- Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de
agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
Subarrendamiento.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el
arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Valor del predio.- Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.
2. RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una persona
natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento un bien inmueble o
inmueble.
As tambin, conforme al artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la Ley), son rentas
de primera categora los siguientes:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus
accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, as como los
derechos sobre stos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
3. PRESUNCIONES DE RENTA
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de determinar la renta de primera
categora para el clculo del impuesto, as tenemos los siguientes:
3.1. Para predios
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho
que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio.
De la misma manera, si la cesin del predio fue de manera gratuita esta generara una renta ficta del 6%
del valor del predio.
3.2. Para bienes distintos a predios
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En caso de no
contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
Importante:
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de predios
cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de
ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM), experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
3.3. Excepciones
La presuncin no operar para el cedente cuando:
La cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.
El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculacin.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor de mercado ser el
que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artculo 84 de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la
tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por
ciento (20%) de la renta bruta.
Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta
Importante:
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado perteneciente a las rentas de primera categora. En el
caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que
reciba el pago.
5. DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO
Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta de primera
categora, una es a travs del sistema pago fcil y el otro a travs de SUNAT virtual.
5.1. Sistema pago fcil
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT, la declaracin y pago mediante el
sistema de pago fcil se realiza proporcionando de forma verbal o a travs de la gua para
arrendamientos los datos siguientes:
Nmero de RUC del arrendador.
Periodo tributario.
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.
5.2. SUNAT virtual
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT, para presentar la declaracin y
realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora a travs de SUNAT Virtual, el
sujeto generador de rentas de primera categora deber:
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL.
Ubicar la opcin Arrendamiento e ingresar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones del sistema.
Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a continuacin:
- Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas de primera
categora ordena el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al banco que seleccione de
la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un
convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
- Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas de
primera categora ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito del importe a pagar ingresado al
sistema, al operador de tarjeta de crdito o dbito que seleccione de la relacin que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por Internet.
6. DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artculo 49 de la Ley, la renta neta de primera categora se determina anualmente.
Asimismo, conforme al artculo 36 de la Ley, para establecer la renta neta de primera categora se
deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta.
Renta Bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Impuesto a la Renta
7. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
7.1. Por cesin onerosa
Conforme al artculo 76 de la Ley, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Asimismo, conforme al inciso e) del artculo 54 de la Ley, las personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas que generen rentas provenientes de capital estar sujeta al 5% de impuesto aplicada
sobre la renta neta.
Renta Neta x 5% = Impuesto a la Renta
Importante:
Para los efectos de la retencin se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario a la
totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora.
Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la retribucin, debern usar el PDT
N 617 para declarar y pagar dicho impuesto.
7.2. Por cesin gratuita
Conforme al Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administracin Tributaria dispuso lo siguiente:
Cabe advertir que las normas bajo anlisis no han restringido la aplicacin de la referida ficcin legal
a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados, por lo que tratndose de personas
naturales no domiciliadas que ceden gratuitamente o a precio no determinado la ocupacin de sus
predios ubicados en el pas, ellas tambin generaran renta ficta gravada como renta de primera
categora de fuente peruana.
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per, por la cesin
gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, el nacimiento de
la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que
se haya efectuado dicha cesin.
En consecuencia, la renta ficta tambin se aplica cuando haya cesin gratuita de bienes muebles o
inmuebles ubicados en el Per por parte de no domiciliados, en cuyos casos se determinar la renta bruta
aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el valor del bien o costo de adquisicin, segn como corresponda,
tal como se explic anteriormente.
Asimismo, como ya se mencion, los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no
estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
APLICACIN PRCTICA
MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA
El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a diciembre del ao
2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se sabe que, el valor del predio segn
autoavalo es S/. 150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categora, en caso corresponda.
Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual ser de S/. 10.
Impuesto Anual:
Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera categora se debe saber si la merced conductiva es
menor a la renta ficta o 6% del autoavalo del predio.
Valor del predio: S/. 150,000
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
MERCED CONDUCTIVA RENTA FICTA
S/. 2,400 S/. 9,000
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por tal razn es necesario
el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora en base a aquella:
Renta Ficta S/. 9,000
(-) Deduccin del 20% (S/. 1,800)
Renta Neta S/. 7,200
Impuesto (7,200 x 6,25%) S/. 450
Pagos a cuenta (S/. 10 x 12) (S/. 120)
Saldo por regularizar S/. 330
Documentos utilizados en el presente informe:
TUO de la ley del Impuesto a la Renta (08.12.2004)
Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT (07.05.2003)
Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT (28.02.2011)
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000
(*) Escrito por Deysi Elma Nuez Meza, egresada de la Facultad de Derecho y Ciencias Polticas de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima Per.
http://biomatrixm.wordpress.com/2013/04/28/impuesto-a-la-renta-de-primera-categoria/