Marco conceptual

NIA250
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados fnancieros
!as normas son los medios "ue regulan la calidad de traba#o del auditor$ %e
referen generalmente a la calidad de traba#o y a las cualidades "ue el Auditor
debe tener para poder anali&ar
NIA 250' (onsideraciones de leyes y reglamentos en una auditora de estados
fnancieros
Alcance
(omo primer punto la NIA$ establece el alcance por lo "ue menciona "ue ba#o
ninguna circunstancia esta norma )able sobre el cumplimiento de las leyes
especifcas en relacin a la auditoria de estados fnancieros
E#emplo de ello sera "ue una empresa contratase a la frma para la
obser*ancia de cumplimiento solamente de la ley de renta en el c+lculo de su
impuesto$ este tipo de contratacin especfca la labor del auditor no generali&a
sobre todo el marco #urdico$ por ende no es el punto de alcance de la norma
,esponsabilidad
!a norma establece dos tipos de responsabilidades'

- !a primordial "ue recae sobre la administracin con super*isin del gobierno
corporati*o "ue para nuestro pas aplicara el rango direccional o gerencial
delegado paratal punto
- . la segunda "ue es la responsabilidad del auditor$ el cual conlle*a a "ue la
norma le brindara ayuda para detectar errores materiales en los estados
fnancieros$ lo "ue no signifca "ue podr+ encontrar todos los errores en
relacin a todas las leyes de un determinado pas
/b#eti*os
!a norma establece 0 ob#eti*os 1undamentales "ue el auditor posee para la
consideracin de leyes y regulacin en una auditoria de estados fnancieros$ los
cuales son los siguientes'
- /btener sufciente e*idencia apropiada de auditora en relacin al
cumplimiento de leyes y regulaciones con respecto a los estados fnancieros$
"uiere decir "ue si se est+ anali&ando la ley de impuesto sobre la renta debe
presentarse "ue la deducibilidad del costo cumple con el articulo 22 inciso 33
de la ley de renta o si por e#emplo cumple cada uno de los gastos operati*os
con el articulo 22 y "ue los mismos no sean en per#uicio del Art 224A de la
misma ley$ "ue refere a los gastos no deducibles5 y as en su conte6to global
para los datos plasmado en los estados fnancieros
- 7esempe8ar procedimientos de auditora especifcados para ayudar a
identifcar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones$ los
procedimientos pueden ser por e#emplo la comprobacin del c+lculo del
impuesto a la trans1erencia debienes muebles y prestacin de ser*icios$
mediante su c+lculo aritm9tico y comprobacin de "ue todos los documentos
ane6os a los libros de I:A sean *erdicamente los "ue en suma se plasmen en
la declaracin$ as como tambi9n para impuestos especfcos$ renta o alg;n otro
en materia de legislacin
- ,esponder de manera apropiada al incumplimiento o sospec)a del mismo con
leyes o regulaciones identifcado durante la auditoria$ si en un determinado
pas est+ pro)ibida la tala indiscriminada de +rboles ya sea por"ue una
empresa desea construir un centro comercial y esta incumple con ello$ esto
acarrea una sancin y una *aloracin sobre la certe&a de "ue si la entidad aun
seguir+ ba#o la )iptesis de negocio en marc)a$ todo ello debe respaldarse con
e*idencia ya sea *a 1otogra1as o la 1alta de solicitudes de permiso para la
construccin %i el auditor detecta sospec)a de incumplimiento de leyes y
regulaciones deber+ obtener' un entendimiento del por"ue de acto y las
circunstancias "ue lle*aron a reali&arlo$ como tambi9n mayor in1ormacin para
e*aluar el e1ecto del incumplimiento y su impacto en los estados fnancieros
El auditor al enterarse del incumplimiento de leyes y regulaciones deber+
a*ocarse a los directi*os de la entidad$ sin embargo puede darse la situacin
de "ue est9n in*olucrados yconocedores de tal situacin deber+ comunicarlo al
siguiente ni*el de autoridad si es "ue e6istiese y si la obser*ancia es "ue no se
pre*9 la toma de decisin ante ello$ deber+ asesorarse legalmente
/pinin del auditor
- <or lo "ue si el auditor concluye "ue el incumplimiento tiene un e1ecto
importante en los estados fnancieros y no se )a re=e#ado adecuadamente
deber+ e6presarse una opinin con sal*edad o negati*a sobre los estados
fnancieros
- %i al auditor se le neg in1ormacin para elaborar su auditoria deber+ de dar
su opinin con sal*edad o abstenerse de opinar por la limitacin obtenida en el
alcance de la auditoria
As como tambi9n si el auditor sospec)a incumplimiento los cuales conlle*en a
la a1ectacin de terceros o estados fnancieros irra&onables$ deber+ anali&ar el
)ec)o de reportar tal situacin a las entidades reguladoras$ y en mayor
importancia en nuestro pas entes fnancieros
NIA 250 ,esponsabilidad del auditor 1rente a las leyes y reglamentos en la
auditora de estados contables
7ice esta NIA "ue' a) cuando el auditor planif"ue y e#ecute los procedimientos
de auditora y b) en la e*aluacin y comunicacin de los resultados de su
traba#o$ debe reconocer "ue el incumplimiento por parte de la entidad de las
leyes y regulaciones pueden a1ectarsignifcati*amente los estados contables
su#etos a e6amen
A su *e&$ la norma e6presa la responsabilidad de la direccin del ente por el
cumplimiento de las leyes y reglamentos$ pero destaca la obligacin del auditor
de considerar la actitud de la organi&acin 1rente a esas regulaciones y el
riesgo in*olucrado En orden al plan de auditora$ el auditor debe obtener una
comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la "ue est+ su#eta
tanto la entidad como el ramo de acti*idades en la "ue act;a y cmo ella
cumple con ese marco
!uego de comprender la estructura legal$ el auditor debe e#ecutar
procedimientos de auditora para identifcar instancias de incumplimiento y
determinar de "ue modo ellas a1ectan a los estados contables su#etos a
e6amen !a norma re"uiere tambi9n "ue el auditor obtenga una representacin
escrita de la direccin sobre la re*elacin de cual"uier incumplimiento "ue ella
tenga noticia y "ue deba ser considerado en la preparacin de estados
contables
>inalmente$ la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se
detectan incumplimientos5 las comunicaciones al respecto por )acer a la
direccin$ a los usuarios de los estados contables y$ en su caso$ a las
autoridades ?ambi9n trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del
auditor del compromiso de traba#o asumido