A-17

N 32 - 2da. quincena - Febrero 2006 CONT CONT CONT CONT CONTADORES ADORES ADORES ADORES ADORES & & & & & EMPRES EMPRES EMPRES EMPRES EMPRESA AA AAS SS SS
P ROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
Elva
DELZO ESTEBAN
Procedimiento para la
presentacin de la
declaracin jurada a
fin de acreditar la
realizacin de
operaciones
exoneradas al ITF
En aplicacin de lo dispuesto en el artculo
11 de la Ley N 28194 - Ley para la lucha
contra la evasin y para la formalizacin de
la economa, y en el artculo 12 de su Re-
glamento, aprobado mediante Decreto Su-
premo N 047-2004-EF, para gozar de la
exoneracin del Impuesto a las Transaccio-
nes Financieras (ITF) se deber presentar
a la empresa del Sistema Financiero una
declaracin jurada en la que se identifique
el nmero de cuenta en la cual se realiza-
rn las operaciones exoneradas, operando
dicha exoneracin desde la presentacin de
la referida declaracin.
En igual sentido, se seala que si se deja
de utilizar dichas cuentas para realizar ope-
raciones exoneradas, se deber informar a
la empresa del Sistema Financiero con cin-
co (5) das hbiles de anticipacin a efec-
tos de no gozar indebidamente de la exo-
neracin.
A continuacin, se detallan las operaciones
por las cuales existir obligacin de presen-
tar la declaracin jurada indicada a efectos
de gozar de la exoneracin:
1) Acreditacin o dbito en las cuentas
de Sector Pblico nacional incluyen-
do la acreditacin por concepto de
obligaciones tributarias, costas y gas-
tos, as como el dbito por devolucin
de tributos mediante cheque o trans-
ferencia.
2) Acreditacin o dbito en las cuentas
utilizadas por los agentes de aduanas
exclusivamente para el pago de la deu-
da tributaria de sus comitentes.
3) Acreditacin o dbito en las cuentas uti-
lizadas por las Administradoras de Fon-
do de Pensiones - AFP exclusivamente
para la constitucin e inversin del fon-
do de pensiones y para el pago de las
prestaciones de jubilacin, invalidez, so-
brevivencia y gastos de sepelio.
4) Acreditacin o dbito en las cuentas que
las empresas del Sistema Financiero
mantienen entre s y con el Banco Cen-
tral de Reserva del Per, siempre que
no se destine a las siguientes operacio-
nes:
- Los pagos por adquisiciones de ac-
tivos.
- Las donaciones y cualquier pago
que constituya gasto o costo a efec-
tos del Impuesto a la Renta.
5) La acreditacin o dbito en las cuentas
utilizadas en forma exclusiva por las ad-
ministradoras de redes de cajeros auto-
mticos, operadores de tarjetas de crdi-
to, dbito y de minoristas u operadores
de otras tarjetas reconocidas como
medio de pago para realizar compen-
saciones por cuenta de empresas del
Sistema Financiero nacional o extran-
jeras, originadas en movimientos de
fondos efectuados a travs de dichas
redes u operadoras, as como las
transferencias que tengan origen o
destino en las mencionadas cuentas.
Tambin la acreditacin o dbito en las
cuentas utilizadas exclusivamente por
las empresas de transferencia de fon-
dos para el envo y transferencia de fon-
dos por cuenta de quienes ordenen los
giros o envos de dinero.
6) Acreditacin o dbito en las cuentas
del fondo de seguro de depsito, ex-
clusivamente respecto de los apor-
tes que reciba, las inversiones que
realice y los desembolsos que efec-
te a favor de los depositantes ase-
gurados
7) La acreditacin o dbito en las cuentas
que mantienen las bolsas de valores en
las empresas del Sistema Financiero,
destinadas a la administracin del fon-
do de garanta.
8) La acreditacin o dbito en las cuen-
tas que mantienen las instituciones de
compensacin y liquidacin de valo-
res en las empresas del Sistema Fi-
nanciero, destinadas a la administra-
cin de los fondos burstiles de con-
formidad con las normas contables de
las instituciones de compensacin y
liquidacin de valores aprobadas por
la Conasev.
9) Acreditacin o dbito en las cuentas
que las bolsas de productos mantienen
en empresas del Sistema Financiero,
destinadas al proceso de liquidacin de
operaciones realizadas en los meca-
nismos de bolsa, a la administracin
de garantas, as como al fondo de ga-
ranta.
10) La acreditacin o dbito que se realice
en las cuentas que las sociedades
agentes de bolsa autorizadas y las so-
ciedades corredoras de productos
mantienen en empresas del Sistema
Financiero, destinadas a las operacio-
nes de intermediacin en el mercado
de productos, en los mecanismos de
bolsa autorizados por Conasev o fuera
de estos.
Asimismo, la acreditacin o dbito que
se realice en las dems cuentas de las
operaciones de intermediacin que
conforme al plan de cuentas de las
sociedades corredoras de productos
corresponden a las actividades direc-
tamente relacionadas con la interme-
diacin.
En el caso de los agentes corredores
de productos se aplicar la exoneracin
en los mismos trminos descritos en el
prrafo precedente una vez que emitan
las normas que garanticen la separa-
cin de los fondos correspondientes a
la intermediacin respecto de los fon-
dos propios.
11) La acreditacin o dbito en las cuentas
utilizadas, exclusivamente, por las em-
presas de transporte, custodia y admi-
nistracin de numerario, para efectuar
los pagos de pensiones ordenados por
la Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP.
12) La acreditacin o dbito que se realice
en las cuentas que los agentes de in-
termediacin mantienen en las empre-
sas del Sistema Financiero, destinadas
para las operaciones de intermediacin
en el mercado de valores, en mecanis-
mos centralizados de negociacin au-
torizados por la Conasev o fuera de es-
tos. Asimismo, la acreditacin o dbito
que se realice en las dems cuentas
operativas que conforme al plan de
cuentas de los agentes de intermedia-
cin corresponde a las actividades di-
rectamente relacionadas con la interme-
diacin.
13) La acreditacin o dbito en las cuentas
de los gobiernos, misiones diplomticas
y consulares, organismos y organizacio-
nes internacionales acreditados en el
Per.
14) La acreditacin o dbito en las cuentas
de las universidades y centros educati-
vos, siempre que los fondos de las re-
feridas cuentas se destinen a sus fines.
15) La acreditacin o dbito en las cuen-
tas de las entidades, organismos e ins-
tituciones de cooperacin tcnica inter-
nacional de fuentes bilaterales y multi-
laterales inscritos y/o registrados en la
Agencia Peruana de Cooperacin In-
ternacional, que provengan de fondos
de cooperacin tcnica internacional y
destinados a la ejecucin en el pas de
proyectos de cooperacin tcnica in-
ternacional, as como los fondos que
dichas instituciones otorgan.
Para tal efecto, las entidades, organis-
mos e instituciones de cooperacin tc-
nica internacional debern abrir una
cuenta especial en la que se abonar,
con carcter exclusivo, las donaciones
que perciban de fuentes bilaterales y
multilaterales.
16) La acreditacin o dbito en las cuentas
que las compaas de seguros y rea-
seguros utilicen exclusivamente para el
respaldo de las reservas tcnicas, pa-
trimonio mnimo de solvencia y fondos
de garanta, incluyendo la adquisicin
de activos para dicho fin; as como la
acreditacin o dbito para el pago de
las rentas vitalicias, las prestaciones de
invalidez, sobrevivencia y gastos de
sepelio.
17) La acreditacin o dbito en las cuen-
tas que los fondos mutuos, fondos co-
lectivos, fondos de inversin, los patri-
monios fideicometidos de sociedades
A-18
A SESORA TRIBUTARIA
titulizadoras y sociedades de propsito
especial, mantienen en empresas del
Sistema Financiero exclusivamente
para el movimiento de los fondos cons-
tituidos por oferta pblica o patrimonios
de propsito exclusivo que respalden la
emisin de valores por oferta pblica,
respectivamente.
18) La acreditacin y el dbito en las cuen-
tas utilizadas en forma exclusiva por las
empresas de arrendamiento financiero
para realizar exclusivamente los pagos
efectuados para la adquisicin de acti-
vos a fin de ser entregados en arrenda-
miento financiero.
Cabe mencionar que la declaracin deber
presentarse por cada exoneracin solicita-
da.
Modelo de declaracin jurada para acreditar cuentas en las que se realizan operaciones exoneradas
Ciudad y fecha
Seores:
.......................................
(1)
Presente.-
Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro bajo juramento que la(s) cuenta(s) que detallo a continuacin, abierta(s) en su
empresa, ser(n) utilizada(s) para realizar operaciones exoneradas, segn lo establecido en el Apndice de la Ley N 28194:
N de cuenta Tipo de cuenta Moneda Supuesto exonerado
(2) (3) (4) (5)
Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles cualquier modificacin que pudiera presentarse sobre dicha situacin, dentro de
los dos (2) das hbiles siguientes a su ocurrencia.
Asimismo, autorizo a su institucin a entregar a la Sunat, cuando esta lo requiera, el original o copia del presente documento.
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente documento son correctos y completos, y que esta declaracin se ha confeccionado
sin omitir o falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresin de la verdad.
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
Nombre o razn social y nmero de RUC del contribuyente.
(1) Nombre de la empresa del Sistema Financiero.
(2) Nmero de cuenta del contribuyente en la empresa del Sistema Financiero.
(3) Cuenta de ahorros, cuenta corriente, etc.
(4) Soles, dlares, etc.
(5) Inciso al que corresponda la exoneracin de la cuenta del contribuyente, segn lo establecido en el Apndice de la Ley N 28194.
INFORME N 003-2006-SUNAT/280000
(*)
MATERIA:
En relacin con la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas dispuesta por el
Decreto Legislativo N 892, se consulta si sumando el importe indicado en la casilla 484 Resultado
antes de Participaciones - Utilidad de la declaracin Pago Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, con los que se indican en las casillas 103 Adiciones para determinar la renta imponible y
105 Deducciones para determinar la renta imponible se obtiene el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 892
(1)
, que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades
de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, modifica-
do por la Ley N 28464
(2)
.
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que se seale cul es la base de
clculo para establecer la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas que se
otorga en virtud al mandato establecido por el Decreto Legislativo N 892, para efecto de la determina-
cin del Impuesto a la Renta
(3)
.
Al respecto, el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892, establece que la participacin en las utilida-
des a que se refiere el artculo 2 del referido Decreto Legislativo, se calcular sobre el saldo de la
renta Imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdida de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
El artculo 10 del mencionado Decreto Legislativo dispone que la participacin en las utilidades
fijadas en el mismo y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio
individual o convencin colectiva, constituyen gastos deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
De las normas glosadas fluye que la participacin bajo anlisis se calcula aplicando el porcentaje que
C ONSULTAS INSTITUCIONALES
Cul es la base de clculo de la participacin de los trabaja-
dores en las utilidades de las empresas para la determinacin
del Impuesto a la Renta?
1 Publicado el 11.11.1996.
2 Publicado el 13.1.2005.
3 Ello sin perjuicio de las condiciones que deben cumplirse para su deducibilidad en un determinado ejercicio.
(*) Reproduccin del documento emitido por la SUNAT.