INTRODUCCION

El propsito de este trabajo es dar a conocer que establece las Norma

Internacional de Auditora (NIA), sobre el informe de auditora y uso de
procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de
partidas para reunir evidencia en la auditoria. En el desarrollo de este trabajo
comenaremos viendo una breve definicin de lo que es el informe de auditora,
los elementos que contienen un informe o dictamen de auditora y los diferentes
tipos de informe. !ambi"n veremos lo que es el muestreo en auditoria, y diferentes
definiciones y e#plicaciones que abarcan el tema del muestreo en auditoria, como
son error, universo, estratificacin, muestreo estadsticos y no estadsticos, dise$o
de la muestra, tama$o de la muestra entre otros conceptos m%s.
Informe de auditoria
Es el resultado de la informacin, estudios, investi&acin y an%lisis efectuados por
los auditores durante la realiacin de una auditora, que de forma normaliada
e#presa por escrito su opinin sobre el %rea o actividad auditada en relacin con
los objetivos fijados, se$alan las debilidades de control interno, si las 'a 'abido, y
formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales
deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.

Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su e#amen
y(o evaluacin, incluye informacin suficiente sobre )bservaciones, *onclusiones
de 'ec'os si&nificativos, as como +ecomendaciones constructivos para superar
las debilidades en cuanto a polticas, procedimientos, cumplimiento de actividades
y otras.
NIA- 700. EL INFORME DEL AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer &uas y
proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor,
emitido como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente
de los estados financieros de una entidad. ,uc'os de los lineamientos
proporcionados pueden adaptarse a dict%menes del auditor sobre informacin
financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber% analiar y evaluar las conclusiones e#tradas de la evidencia de
auditora obtenida como base para la e#presin de una opinin sobre los estados
financieros.
Este an%lisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros 'an sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes
financieros, ya sean las Normas Internacionales de *ontabilidad (NI*s) o normas
o pr%cticas nacionales relevantes. -uede tambi"n ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos le&ales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber% contener una clara e#presin de opinin por escrito
sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Eemento! "#!i$o! de di$tamen de auditor
a% T&tuo.
El dictamen del auditor deber% tener un ttulo apropiado.
"% De!tinatario.
El dictamen del auditor deber% estar diri&ido en forma apropiada se&.n requieran
las circunstancias del trabajo y las re&ulaciones locales. El dictamen por lo re&ular
se diri&e a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados
financieros est%n siendo auditados.
$% '#rrafo introdu$torio
El dictamen del auditor deber% identificar los estados financieros de la entidad que
'an sido auditados, incluyendo la fec'a y el perodo cubierto por los estados
financieros.
El dictamen deber% incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es e#presar una opinin sobre los estados financieros
con base en la auditora.
d% '#rrafo de a$an$e
El dictamen del auditor deber% describir el alcance de la auditora declarando que
fue conducida de acuerdo con normas de auditora &eneralmente aceptadas o de
acuerdo con normas o pr%cticas nacionales relevantes se&.n sea apropiado.
El dictamen deber% incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y
realiada para obtener se&uridad raonable de que los estados financieros est%n
libres de errores importantes.
E di$tamen de auditor de"er# de!$ri"ir a auditor&a en $uanto in$u(e)
(a) e#aminar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros/
(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados
financieros/
(c) evaluar las estimaciones importantes 'ec'as por la administracin en la
preparacin de los estados financieros/ y,
(d) evaluar la presentacin &eneral de los estados financieros.
El dictamen deber% incluir una declaracin del auditor de que la auditora
proporciona una base raonable para su opinin.
e% '#rrafo de o*ini+n...
El p%rrafo de opinin en el dictamen del auditor deber% indicar claramente el
marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de ori&en del marco de
referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean
las Normas Internacionales de *ontabilidad) y declarar la opinin del auditor
sobre si los estados financieros est%n presentados raonablemente respecto de
todo lo importante de acuerdo con dic'o marco de referencia para informes
financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos de ley y estatutarios.
f% Fe$,a de di$tamen.
El auditor deber% fec'ar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
0a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros,
se&.n fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no
deber% fec'ar el dictamen antes de la fec'a en que los estados financieros sean
firmados o aprobados por la administracin.
-% Dire$$i+n de auditor.
El dictamen deber% nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la
ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditora.
,% Firma de auditor
El dictamen deber% ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre
personal del auditor o de ambos, se&.n sea apropiado.
Ti*o! de informe! de auditoria
Di$tamen !in !a.edad) 1eclara que los estados financieros presentan
raonablemente en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los
resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con los
principios de contabilidad de aceptacin &eneral.
1eber% e#presarse una opinin limpia o sin salvedad cuando el auditor concluye
que los estados financieros est%n presentados raonablemente respecto de todo
lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. 2na opinin limpia tambi"n indica implcitamente que 'an sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero,
cualquier cambio en principios de contabilidad o en el m"todo de su aplicacin, y
los efectos consecuentes.
Di$tamen $on !a.edad) 1eclara que e#cepto por el o los efectos a que se
refiere la salvedad , los estados financieros presentan raonablemente, en todos
sus aspectos substanciales la situacin financiera, los resultados de operaciones
y los movimientos del efectivo de conformidad con los principios de contabilidad
de aceptacin &eneral.
1eber% emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no
puede e#presar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo
con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y
omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. 2na opinin con salvedad deber% e#presarse como 3e#cepto por4 los
efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
A!unto! /ue !& afe$tan a o*ini+n de auditor
2n auditor qui% no pueda e#presar una opinin limpia cuando e#ista al&una de
las dos si&uientes circunstancias y, a juicio de "ste, el efecto del asunto sea o
pueda ser importante para los estados financieros5
a. 6ay una limitacin al alcance del trabajo del auditor/ o
b. 6ay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las
polticas contables seleccionadas, el m"todo de su aplicacin o lo adecuado de
las revelaciones de los estados financieros.
7as circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a
una abstencin de opinin. 7as circunstancias descritas en (b) podran llevar a
una opinin con salvedad o a una opinin adversa.
Di$tamen o*ini+n ad.er!a) 8e e#presa cuando a juicio del auditor los estados
en conjunto no presentan raonablemente la situacin financiera, ni los resultados
de operacin ni los movimientos del efectivo, de conformidad con los principios de
contabilidad de aceptacin &eneral.
1eber% emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no
puede e#presar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo
con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y
omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. 2na opinin con salvedad deber% e#presarse como 3e#cepto por4 los
efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Di$tamen de a"!ten$i+n de o*ini+n) 8e e#presa cuando a juicio del auditor los
estados financieros en conjunto tanto sus e#cepciones o salvedades son tan
importantes que el auditor considera que una opinin con salvedad no es
adecuada ya que los estados financieros conjunto no presentan raonablemente
la situacin financiera, ni los resultados de operacin ni los movimientos del
efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin &eneral.
1eber% e#presarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no 'aya
podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente
no pueda e#presar una opinin sobre los estados financieros.
1eber% e#presarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea
tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor
concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la
naturalea en&a$osa o incompleta de los estados financieros.
8iempre que el auditor e#prese una opinin que no sea limpia, deber% incluir en
su dictamen una clara descripcin de todas las raones sustantivas y, a menos
que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados
financieros. -or lo com.n, esta informacin se e#pondra en un p%rrafo por
separado precediendo al p%rrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede
incluir una referencia a una e#plicacin m%s e#tensa, si la 'ay, en una nota sobre
los estados financieros.
Cir$un!tan$ia! /ue *ueden dar $omo re!utado una o*ini+n di!tinta a una
o*ini+n im*ia o !in !a.edad
7imitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo
del auditor (por ejemplo, cuando los t"rminos del trabajo especifican que el auditor
no llevar% a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es
necesario). 8in embar&o, cuando la limitacin en los t"rminos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que e#iste la necesidad de e#presar una
abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dic'o trabajo
limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
!ambi"n, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora
cuando la limitacin infrin&e los deberes le&ales o estatutarios del auditor.
Mue!treo en a auditor&a
9,uestreo en la auditora9 (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos de :;;< de las partidas que inte&ran el saldo de una cuenta o
clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo ten&an
una oportunidad de seleccin. Esto permitir= al auditor obtener y evaluar la
evidencia de auditora sobre al&una caracterstica de las partidas seleccionadas
para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo
de la que se e#trae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque
estadstico o no estadstico.
Con$e*to! defini$i+n
Error) si&nifica tanto, desviaciones de control, cuando se desempe$an pruebas
de control, o representaciones errneas, cuando se aplican pruebas de detalles.
1e modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviacin o una
representacin errnea total.
Error an+mao) si&nifica un error que sur&e de un suceso aislado que no es
recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es
representativo de errores en el universo.
Uni.er!o) si&nifica el conjunto total de datos de los que se selecciona una
muestra y sobre los cuales el auditor desea e#traer conclusiones. -or ejemplo,
todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones
constituyen un universo. 2n universo puede dividirse en estratos, o sub>universo,
siendo e#aminado cada estrato por separado. El t"rmino universo se usa para
incluir el t"rmino estrato.
E rie!-o en e mue!treo) sur&e de la posibilidad de que la conclusin del
auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanada si
todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. 6ay dos tipos
de ries&o en el muestreo5
(a) el ries&o de que el auditor concluyan en el caso de una prueba de control, que
los controles son m%s efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una
prueba de detalles, que no e#iste un error de importancia relativa cuando en
verdad si e#ista. Este tipo de ries&o altera la efectividad de la auditoria y es m%s
probable que lleve a una opinin de auditora inapropiada/ y
(b) el ries&o de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que
los controles son menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una
prueba de detalles, que e#iste un error de importancia relativa cuando de 'ec'o
no e#ista. Ese tipo de ries&o afecta la eficiencia de la auditora ya que
&eneralmente llevara a realiar trabajo adicional para establecer que las
condiciones iniciales fueron incorrectas.
El ries&o no proveniente de la muestra5 sur&e de factores que causan que el
auditor lle&ue a una conclusin errnea por cualquiera ran no relacionada al
tama$o de la muestra. -or ejemplo, ordinariamente, el auditor encuentra
necesario apoyarse en evidencia de auditora que es persuasiva m%s que
conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra
mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error.
Unidad de mue!treo) si&nifica las partidas individuales que constituyen un
universo. -or ejemplo, c'eques listados en talones de depsito, partidas de
cr"dito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una
unidad monetaria.
0Mue!treo e!tad&!ti$o9 si&nifica cualquier enfoque al muestreo que ten&a las
si&uientes caractersticas5
(a) seleccin aleatoria de una muestra5 y
(b) uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medicin de ries&os de muestreo.
2n enfoque de muestreo que no ten&a las caractersticas (a) y (b) se considera
un muestreo no estadstico.
E!tratifi$a$i+n) es el proceso de dividir un universo en sub>universos. cada uno
de los cuales es un &rupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas
similares (a menudo, valor monetario).

Error toera"e) si&nifica el error m%#imo en un universo que el auditor est%
dispuesto a aceptar.
Enfo/ue! de Mue!treo E!tad&!ti$o $ontra No E!tad&!ti$o
7a decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no
estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera m%s
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las
circunstancias particulares. -or ejemplo, en el caso de pruebas de control, el
an%lisis del auditor de la naturalea y causa de errores a menudo ser% m%s
importante que el an%lisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o
sea, el conteo) de errores. En tal situacin. El muestreo no estadstico puede ser
el m%s apropiado.
*uando se aplica el muestreo estadstico, el tama$o de la muestra puede
determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional.
,%s a.n, el tama$o de la muestra no es un criterio v%lido para distin&uir entre los
enfoques estadstico y no estadstico.
A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo
estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de
seleccin al aar usando n.meros aleatorios &enerados por computadora. 8in
embar&o, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo
estadstico son v%lidas las mediciones estadsticas del ries&o de muestreo.
Di!e1o de a Mue!tra
*uando se dise$a una muestra de auditora, el auditor deber= considerar los
objetivos del procedimiento de auditora y los atributos del universo del cual se
e#traer% la muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lo&rar y la
combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor
dic'os objetivos.
7a consideracin de la naturalea de la evidencia de auditora buscada y las
condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dic'a
evidencia, ayudar%n al auditor a definir qu" constituye un error y qu" universo
usar para el muestreo.
El auditor debe considerar qu" condiciones constituyen un error por referencia a
los objetivos de la prueba. 2na comprensin clara de qu" constituye un error es
importante para ase&urar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son
relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la de proyeccin de errores.
-or ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la e#istencia de
cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pa&os 'ec'os por el cliente antes
de la fec'a de confirmacin, pero recibidos poco despu"s de dic'a fec'a por el
cliente no se consideran un error.
!ambi"n un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta el saldo total de
cuentas por cobrar. -or lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al
evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun si
pudiera tener un efecto importante en otras =reas de la auditora, tales como la
evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para
cuentas dudosas.

Uni.er!o
Es importante para el auditor ase&urarse que el universo es5
(a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir%
consideracin de la direccin de la prueba. -or ejemplo, si el objetivo del auditor
es poner a prueba la sobrestimacin de cuentas por pa&ar, el universo podra
definirse como el listado de cuentas por pa&ar. -or otro lado, cuando se pone a
prueba la subestimacin de cuentas por pa&ar. El universo no es el listado de
cuentas por pa&ar sino m%s bien los pa&os subsecuentes, facturas no pa&adas.
Estados de cuenta de proveedores. +eportes de recepcin no identificados u
otros universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de
cuentas por pa&ar/ y
(b) *ompleta. -or ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones
de pa&o de un arc'ivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el
periodo, a menos que el auditor est" satisfec'o de que todos los talones 'an sido
arc'ivados en verdad. 1e modo similar, si el auditor tiene intencin de usar la
muestra para e#traer conclusiones sobre la operacin de un sistema de
contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el
universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo.
2n enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para
obtener conclusiones sobre el control durante, di&amos, los primeros :; meses de
un a$o, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de
los dos meses restantes.
E!tratifi$a$i+n

7a eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo
dividi"ndolo en sub>universos que ten&an una caracterstica de identificacin. El
objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada
estrato y por lo tanto permitir que se reduca el tama$o de la muestra sin un
incremento proporcional en el ries&o de muestreo. 7os sub> universos necesitan
ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
*uando se aplican pruebas de detalles, el saldo de una cuenta o clase de
transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario.
Esto permite que se dirija mayor esfuero de auditora a las partidas de mayor
valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario, en t"rminos de
declaracin en e#ceso. 1e modo similar, un universo puede ser estratificado de
acuerdo a una caracterstica particular que indique un ries&o m%s alto de error,
por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos
pueden ser estratificados por anti&?edad.
See$$i+n *onderada de .aor
A menudo ser% eficiente en pruebas sustantivas. -articularmente cuando se
desea probar sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las
unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo
de cuenta de transacciones. 6abiendo seleccionado unidades monetarias
especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar. El
auditor entonces e#amina las partidas particulares, por ejemplo, saldos
individuales, que conten&an dic'as unidades monetarias. Este enfoque para
definir la unidad del muestreo ase&ura que el esfuero de auditora est" diri&ido a
las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y
pueden dar como resultado ta$aos m%s peque$os de muestra.
Tama1o de a Mue!tra
Al determinar el tama$o de la muestra, el auditor deber= considerar si el ries&o de
muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tama$o de la muestra es
afectado por el nivel del ries&o de muestreo que el auditor est" dispuesto a
aceptar. ,ientras m%s bajo el ries&o que est" dispuesto a aceptar el auditor.
,ayor necesitara, ser el tama$o de la muestra.
El tama$o de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula
basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado
objetivamente a las circunstancias.
See$$i+n de a Mue!tra

El auditor deber% seleccionar partidas para la muestra con la e#pectativa de que
todas las unidades de muestreo en el universo ten&an una oportunidad de
seleccin. El muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra sean
seleccionadas al aar de modo que cada unidad de muestreo ten&a oportunidad
de ser seleccionada. 7as unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (tales
como facturas) o unidades monetarias. *on el muestreo no estadstico. 2n auditor
usa juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra. 1ado que el
propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo ser
seleccionada de modo que se evite la parcialidad.

7os m"todos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de
n.meros al aar o pro&ramas de computacin, seleccin sistem%tica y seleccin
al tanteo.
A*i$a$i+n de 'ro$edimiento! de Auditor&a
El auditor deber% aplicar los procedimientos de auditora apropiados al objetivo de
la prueba particular sobre cada partida seleccionada.
8i una partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del procedimiento.
El procedimiento se aplicar= normalmente a otra partida. -or ejemplo. -uede
seleccionarse un c'eque cancelado cuando se desea probar la evidencia de
autoriacin de pa&o. 8i el auditor est% satisfec'o de que el c'eque seleccionado
'a sido cancelado en forma apropiada de modo que no constituye un error, se
e#aminar= otro esco&ido en forma apropiada.

A veces, sin embar&o, el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora
planeados a una partida seleccionada porque. por ejemplo, la documentacin
relativa a dic'a partida se 'a perdido. 8i no pueden realiarse procedimientos
alternativos adecuados sobre dic'a partida. el auditor deber= considerar que
e#iste un error. 2n ejemplo de un procedimiento alternativo adecuado podra ser
el e#amen de cobros subsecuentes cuando no 'a recibido respuesta a una
peticin de confirmacin positiva.
Naturae2a ( Cau!a de Errore!
El auditor deber% considerar los resultados de la muestra, la naturalea y causa
de cualquier error identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba
particular y en otras a"reas de la auditora.
*uando realia pruebas de controles, el auditor esta primordialmente interesado
en obtener evidencia de auditora de que los controles operaron de manera
efectiva durante el periodo en que sirvieron de soporte. Esto incluye obtener
evidencia de auditora sobre cmo se aplicaron los controles en momentos
relevantes durante el periodo que se audita, la consistencia con que se aplicaron,
quien los aplica y cmo se aplicaron. El concepto de efectividad de la operacin
de los controles reconoce que pueden ocurrir al&unos errores en la forma en que
la entidad aplica los controles. 8in embar&o. *uando estos errores se identifican,
el auditor 'ace investi&aciones especficas para entender estos asuntos y tambi"n
necesita considerar asuntos como5
(a) El efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros.
(b) 7a efectividad del control interno y su efecto sobre el enfoque de auditora
cuando, por ejemplo, los errores son resultado de violacin a un control por la
administracin.
En esos casos, el auditor determina si las pruebas de controles aplicadas dan
una base apropiada para usar como evidencia de auditora, si son necesarias
pruebas adicionales de los controles, o si los ries&os potenciales de
representacin errnea necesitan manejarse con el uso de procedimientos
sustantivos.

E.aua$i+n de o! Re!utado! de a Mue!tra
El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la
evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o
necesita ser revisada. En el caso de una prueba de controles, una tasa de error
inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un incremento en el nivel
evaluado de ries&o de control, a menos que se obten&a evidencia adicional que
soporte la evaluacin inicial. En el caso de pruebas de detalles, una cantidad
inesperadamente alta de error en una muestra puede causar que el auditor estime
que el saldo de cuenta o clase de transacciones es una representacin errnea
de importancia relativa.
8i la evaluacin de los resultados de la muestra indica que la evaluacin
preliminar de la caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor
puede5
(a) pedir a la administracin que investi&ue los errores identificados y el potencial
de errores adicionales, y que re&istre los ajustes necesarios/ y(o
(b) modificar la naturalea, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora
adicionales. -or ejemplo, en el caso de una prueba de control, el auditor podra
ampliar el tama$o de la muestra, probar un control alternativo o modificar los
procedimientos sustantivos relacionados5 y(o
(c) considerar el efecto en el dictamen de auditora.
CONCLUSION
Estas Norma Internacional de Auditora (NIA) @A; y B;; establecen normas y
proporcionan lineamientos, sobre el informe de auditora u el uso de
procedimientos de muestreo en la auditora. *oncernientes al informe de auditora
'emos abordados temas tales como5 Informe de auditora3 que es el resultado de
la informacin, estudios, investi&acin y an%lisis efectuados por los auditores
durante la realiacin de una auditora, que de forma normaliada e#presa por
escrito su opinin sobre el %rea o actividad auditada en relacin con los objetivos
fijados, se$alan las debilidades de control interno, si las 'a 'abido, y formula
recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y
establecer las medidas correctoras adecuadas. 7os elementos b%sicos del
dictamen del auditor5 qu", !tulo, 1estinatario, -%rrafo introductorio, -%rrafo del
alcance, -%rrafo de opinin, Cec'a del dictamen, 1ireccin del auditor y firma del
auditor. 0 los D tipos de opiniones que se pueden dar en un informe.
!ambi"n vimos el muestreo en auditoria que implica la aplicacin de
procedimientos de auditora a menos de :;;< de las partidas que inte&ran el
saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las
unidades del muestreo ten&an una oportunidad de seleccin. 0 que la decisin
sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un
asunto para juicio del auditor respecto de la manera m%s eficiente de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. -or
ejemplo, en el caso de pruebas de control, el an%lisis del auditor de la naturalea
y causa de errores a menudo ser% m%s importante que el an%lisis estadstico de
simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. 0 que en tal
situacin el muestreo no estadstico puede ser el m%s apropiado
.
BIO4RAFIA
'rin$i*io! de Auditoria, y de Arens, Alvin, (E;;F),
Auditor&a3 un enfo/ue inte-ra, -earson educacin,
Normas Internacionales de Auditora del profesor Elvin *oncepcin.
NIA 700. E7 1I*!A,EN 1E A21I!)+IA 8)G+E 7)8 E8!A1)8 CINAN*IE+)8
N)+,A IN!E+NA*I)NA7 1E A21I!)+IA @A;