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AREA CONTABIIIDAD Y COSTOS

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La Contabilidad Creativa - Una lnvitacin al lncumplimiento de

la lntegridad Moral del Contador (Parte l)
Ll enmeno de la expresin conIabili
dad creaIiva acIualmenIe orma parIe del
lenguaje conIable de la proesin del
ConIador Pblico, y somos IesIigos, por
los casos que usIed leera mas abajo, del
eecIo y gran impacIo que Iiene en los
aspecIos econmico, inanciero y
gerencial, que han llevado a las empre
sas, principalmenIe a aquellas que coIi
zan sus acciones en la 8olsa de Valores,
con el prposiIo maquillar su inorma
cin inanciera para aIraer mayores
inversionisIas.
Ln algunos paises exisIe mucha
lexibilizacin en la aplicacin de normas
conIables y es jusIamenIe esIe hecho el
que ha dado origen a la denominada
conIabilidad creaIiva aciliIando que la
inormacin conIable sea manipulada y
no coniable, por lo mismo que se Iergi
versa dicha inormacin inanciera.
Ll presenIe Irabajo IraIa de recopilar al
gunas generalidades sobre la conIabili
dad creaIiva.
Los casos muy conocidos como LNPON,
WOPLDCOM, lOODSLPVlCL, PAPMALAT,
por ciIar algunos, han causado un escan
dalo en la conIabilidad a nivel mundial.
Ln el Per, con algunas excepciones, no
hubo grandes escandalos.
Ls necesario que los empresarios, due
os, adminisIradores de las empresas,
direcIivos, LIc. Iengan presenIe:
a) Que el ConIador y su proesin se
merecen el debido respeIo, para lo
cual se le debe exigir la preparacin
de la inormacin inanciera de acuer
do con Normas lnIernacionales de
lnormacin linanciera Nllls Ial
como se lo requiere y exige la proe
sin conIable.
b) Que el desempeo proesional del
ConIador denIro de la empresa ape
gado a las normas conIables que le
exige su proesin se merecen el de
bido respeIo, no debiendosele im
poner asunIos que lo lleven a incum
plir sus normas conIables y pongan
en Iela de juicio la moralidad de su
proesin.
c) Que el conIador es responsable de
manIener la exacIiIud e inIegridad
moral que debe caracIerizar su Irabajo
denIro de las empresas.
d) Que los audiIores son los responsa
bles de dar o imprimir un sello de cre
dibilidad a la inormacin inanciera a
Iraves de sus examenes que pracIica,
opinando hasIa que punIo dicha in
ormacin presenIa una imagen iel y
coniable de las Iransacciones y hechos
que rodean a la empresa.
No debemos olvidar que en algunos ca
sos se ejerce presin sobre el ConIador
por parIe de los clienIes, por lo que debe
mos ser conscienIes de las posibilidades
que Iienen las empresas de Iergiversar la
inormacin inanciera.
CPC Cor/os Poredes ketegu
Docoo|o Lo|os|ooo oo L|no, L|/C oo Tu|||o,
Co|oq|o oo Coo|oooos |b||co oo L|no
1. lntroduccin
Las primeras Normas lnIernacionales de
lnormacin linanciera que se emiIie
ron bajo la denominacin de Normas
lnIernacionales de ConIabilidad NlC's
conIenian muchos vacios o dejaban a
criIerio de los responsables de la inor
macin conIable la eleccin de alIerna
Iivas para relejar los eecIos de una
misma Iransaccin. Aprovechandose de
esIos vacios, la conIabilidad creaIiva
Iransorma la inormacin conIable que
se presenIan en los esIados inancieros
de las empresas haciendo que los con
Iadores uIilicen sus conocimienIos so
bre las normas conIables para maqui
llar las ciras relejadas en la conIabili
dad de la empresa, sin dejar de cumplir
los principios de conIabilidad. De esIa
manera, segn se apliquen los criIerios
u oIros aspecIos de las normas de inor
macin inanciera, los resulIados pue
den variar y ser mas avorables para las
empresas.
Ls imporIanIe recordar que en los lIi
mos aos a Iraves de los medios de co
municacin, hemos conocido sobre la
quiebra de grandes empresas norIeame
ricanas a raiz de la alIeracin de los princi
pios conIables, empresas cuyos esIados
inancieros audiIados presenIaban una
siIuacin inanciera envidiable y que des
pues de descubrir cierIos arIiicios conIa
bles mas Iarde se han converIido en em
presas quebradas, como es el caso de
Lnron. OIros casos, como son loodservice,
Worldcom, Tyco, son algunos ejemplos
de la denominada conIabilidad creaIiva
(euemismo para raude con los nme
ros), que ueron divulgados por la prensa
bajo IiIulares como Un nuevo escandalo
conIable sacude la conianza de los
inversionisIas que han Ienido un gran
impacIo en la economia norIeamericana,
arrasIrando a los mercados de valores
hasIa el punIo de hacer perder la con
ianza en los principios de conIabilidad
generalmenIe acepIados, en los conIa
dores, en los audiIores, asesores y
analisIas de inversin, que son experIos
para recomendar la compra de Ial o cual
accin, perciben envidiables comisiones
y dejan en la quiebra a miles de
inversionisIas.
2. Lu es la Contabilidad
Creativa7
Los paises se han visIo aecIados por las
crisis inancieras que se han producido
en los lIimos Iiempos y, como consecuen
cia de ello, se han visIo aecIadas sus gran
des empresas nacionales e inIernaciona
les, por lo que, con la inalidad de no per
der la credibilidad y la conianza de los
inversionisIas, opIaron por la denomina
da conIabilidad creaIiva con lo cual se
puso en duda la inormacin inanciera
que presenIaban, asi como, Iambien la
credibilidad de los conIadores, audiIores
y asesores.
Algunas razones que llevaron a que los
adminisIradores, gerenIes, direcIivos de
las empresas que coIizan sus acciones en
una 8olsa de Valores, para inIenIar mani
pular la inormacin conIable a Iraves de
la uIilizacin de la conIabilidad creaIiva,
son las siguienIes:
!. La Iendencia u orienIacin de las em
presas que preieren relejar una siIua
cin esIable en el crecimienIo de la ren
Iabilidad y beneicio, y eviIar revelar be
neicios volaIiles con cambios muy sig
niicaIivos de aumenIos y disminucio
nes de valores.
2. La Iendencia a manIener o incremen
Iar el precio de las acciones en el mer
cado, medianIe la supuesIa o aparen
Ie reduccin de los niveles de endeu
damienIo y, por lo IanIo, haciendo que
la empresa parezca expuesIa a un ries
go menor.
J. La Iendencia a reIrasar la llegada de la
inormacin al mercado, aprovechan
do la oporIunidad que Iienen los di
recIivos compromeIidos en las opera
ciones inIernas de sus empresas para
beneiciarse de su inormacin privile
giada.
4. La oporIunidad que les daba las nor
mas inIernacionales de conIabilidad o
los principios de conIabilidad gene
ralmenIe acepIados en los LsIados
Unidos US GAAP para realizar sus
regisIros conIables de orma subjeIi
va, por los vacios o ambigedades que
se presenIan al momenIo de recono
cer y medir deIerminados aspecIos de
los evenIos o Iransacciones, dando
oporIunidad a que se pueda elegir cri
Ierios y IraIamienIos conIables que re
quieren hacer esIimaciones sobre el u
Iuro, pudiendo sobreesIimarlas o sub
esIimarlas.
5. La necesidad de presenIar un incre
menIo en los resulIados, donde a pe
sar de las crisis econmicas, los bene
icios siempre aumenIan con respecIo
a los aos anIeriores.
6. La necesidad de impresionar a los ac
cionisIas, manipulando el valor de las
3. LPor qu se utiliza la Conta-
bilidad Creativa7
lNS1l 1U1C PACl ll CC
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lNlCRMl lSPlClAL
acciones y los sisIemas de reIribucin
de la Gerencia a Iraves del manejo y
pago de dividendos, demosIrando y
poniendo en evidencia a la anIerior y
posIerior AdminisIracin de la empre
sa, para manipular las enIidades ban
carias para la obIencin de crediIos,
engaar al isco o lograr la adjudica
cin de concesiones imporIanIes.
7. Ll hecho de que las empresas se ha
llen sujeIas a dierenIes Iipos de dere
chos y obligaciones conIracIuales, ba
sados en los imporIes relejados en
los esIados inancieros, como por
ejemplo:
PresIamos: Ls basIanIe comn que
se incluya una resIriccin sobre el
imporIe IoIal que una empresa
puede obIener, calculada como
mlIiplo del capiIal IoIal y reservas.
Organismos reguladores: Algunas
empresas, como las de servicios
pblicos de Ieleonia y elecIricidad,
esIan sujeIas a la auIoridad de un
organismo pblico regulador que
esIablece las Iarias maximas que
pueden cobrar. Si esIas empresas
relejan alIos beneicios, el enIe su
pervisor respondera manIeniendo
o congelando las Iarias. Por lo Ian
Io, esIas empresas esIan IenIadas
en la eleccin de meIodos conIa
bles que Iiendan a reducir el bene
icio conIable.
CoIizacin en bolsa: Un modelo de
direccin con reIribuciones ligadas
a los beneicios o al precio de las
acciones de las empresas hara que,
en el caso en que esIan ligadas al
precio de las acciones, los direcIi
vos esIan moIivados para presen
Iar inormacin inanciera que im
presionen a la bolsa. Si la prima esIa
ligada al beneicio, los direcIivos
inIenIaran ajusIar la cira del bene
icio de manera que se maximicen
sus ingresos.
LxisIencia de iliales: Cuando una
ilial, seccin o divisin de la em
presa esIa sujeIa a un acuerdo de
parIicipacin en beneicios, esIo
puede aecIar a la preerencia por
dierenIes meIodos conIables.
Ln nuesIro pais, muchos proesionales de
la conIabilidad regisIran y reporIan inor
macin inanciera basada en normas
IribuIarias haciendo que su inormacin
conIable no releje ni inorme sobre la
realidad, sino que slo sigue las normas
IribuIarias. LsIo se debe al predominio
de una visin IribuIarisIa a la hora de pre
parar y presenIar la inormacin inancie
ra de las empresas, es decir, se prepara
aplicando las normas IribuIarias, inde
pendienIemenIe de cual sea la realidad
de la empresa.
Como consecuencia de ello, una buena
canIidad de empresas que reconocen,
miden y presenIan su inormacin inan
ciera basada en normas IribuIarias o nor
mas conIables que ya no se rigen como
en aos anIeriores, pracIicamenIe Iienen
inormacin inanciera maquillada por
que no se ajusIa a la realidad de la em
presa.
Algunas de las Iransacciones mas comu
nes que los analisIas e invesIigadores han
recopilado las Iransacciones mas comu
nes que se pueden enconIrar regisIrados
en los libros de la empresa, que son lleva
dos bajo con los criIerios de la conIabili
dad creaIiva, las cuales son:
1. AcIivos: AumenIo o reduccin de ac
Iivos Ioda vez que las exisIencias pue
den medirse segn diversos meIodos
(PLPS, CosIo Promedio Ponderado,
enIre oIros) con lo que la canIidad Io
Ial puede dierir con los correspon
dienIes eecIos en los cosIos de ven
Ias y el resulIado. LsIas modiicacio
nes aecIaran la relacin enIre los acIi
vos corrienIes y los pasivos corrienIes,
inluenciando direcIamenIe el indice
de liquidez.
2. Pasivos: AumenIo o reduccin de
deudas, en relacin con cierIas parIi
das, porque la normaIiva conIable
permiIe la eleccin enIre diversas po
sibilidades. Por ejemplo, en Luropa
para los ondos de pensiones exisIe la
posibilidad de regularizar la deuda
exisIenIe en un periodo que oscila,
para la mayoria de las empresas enIre
7 y !5 aos. Por lo IanIo, si a una em
presa le inIeresa aumenIar su benei
cio, por ejemplo, reIrasara IanIo como
esIe permiIido la regularizacin IoIal
de la deuda exisIenIe en concepIo de
planes de pensiones. LsIa pracIica
Iambien modiica el analisis de los in
dices inancieros de endeudamienIo,
la independencia inanciera o la liqui
dez.
3. eservas: AumenIo o reduccin de
las reservas debido a las modiicacio
nes en los ingresos o en los gasIos,
como se ha expresado anIeriormenIe,
que aecIan los beneicios o perdidas
y, por lo IanIo, las reservas. De esIa
orma, se alIera la proporcin enIre
deuda y ondos propios con los co
rrespondienIes eecIos en indicadores
Iales como el endeudamienIo o
apalancamienIo inanciero.
4. Ingresos: AumenIo o reduccin de
ingresos que en algunos casos puede
llevar a reIrasar el reconocimienIo de
los ingresos, en virIud de principios
Iales como el de la prudencia o el de la
correlacin de los ingresos y gasIos.
5. GasIos: AumenIo o reduccin de gas
Ios aciliIado por las normas conIables
que permiIe un margen de maniobra
en relacin con la cuanIiicacin en un
deIerminado periodo de cierIos gas
Ios o ingresos, como es el caso de las
4. Iransacciones ms Comunes
que se realizan en la "Conta-
bilidad Creativa"
amorIizaciones, de la depreciacin o
de la acIivacin de cierIos gasIos como
por ejemplo los gasIos de desarrollo.
6. ecIasificaciones: Peclasiicacin de
acIivos o pasivos que, en oIros casos,
puede exisIir un cierIo margen a la hora
de deIerminar si un concepIo se inclu
ye en un rubro o en oIro. A modo de
ejemplo, puede ciIarse el caso de cier
Ios elemenIos que pueden conIabili
zarse en el acIivo ijo o en el invenIario.
LsIa posibilidad puede aecIar a las
relaciones enIre los diversos rubros y,
por IanIo, a los indices que permiIen
evaluar aspecIos Iales como la liqui
dez, roIacin del invenIario, capiIal de
Irabajo, enIre oIros.
7. Informacin no financiera: lnorma
cin incluida en la memoria, en el in
orme de gesIin y en el inorme de
audiIoria, donde exisIen secciones o
cuerpos en los que se puede incluir
mas o menos inormacin. Lllo puede
derivar en cambios en la opinin que
se desprenda de los mismos. Ln cuan
Io al inorme de audiIoria, en algunos
casos pueden expresarse las salveda
des u opiniones de orma que se bus
que una deIerminada inIerpreIacin
de los mismos.
8. PresenIacin de Ia informacin:
OIra posibilidad para la conIabilidad
creaIiva la proporcionan los criIerios
uIilizados para la presenIacin de la
inormacin, la cual de acuerdo al ma
quillaje uIilizado puede ormar una
opinin conIraria a la realidad o de
acuerdo a los inIereses de la empresa.
Lo que a conIinuacin usIed leera, es una
gran verdad:
Se aplican Iecnicas de conIabilidad
creaIiva para pagar menos impuesIos
o IraIar de evadirlos denIro de la lega
lidad. Asi Ienemos que, si una empre
sa desea modiicar sus resulIados, bus
cara en la normaIiva conIable aquellas
parIes que no esIan claramenIe regu
ladas o no son claras, o Iengan un Ira
IamienIo alIernaIivo o sean Iemas en
los que podamos ser opIimisIas o pe
simisIas a la hora de realizar previ
siones sobre el uIuro.
Se aplican Iecnicas de conIabilidad
creaIiva para realizar maquillajes a la
hora de medir o valorar las exisIencias
y para la orma de relejar las provisio
nes o en la orma de conIabilizar las
deudas, las dierencias de cambio, las
obligaciones o las conIingencias.
Se aplican Iecnicas de conIabilidad
creaIiva en los procesos de consolida
cin, en la reclasiicacin de acIivos y
pasivos y a la hora de evaluar las perdi
das y ganancias, incluyendo gasIos con
cargo a reservas o en la esIimacin de
los ingresos y gasIos.
Se aplican Iecnicas de conIabilidad
5. Ejemplos de Aplicacin de
Contabilidad Creativa
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creaIiva para el maquillaje de las ci

ras cuando se preparan los inormes
de las memorias anuales de las em
presas, los inormes de gesIin y los
de audiIoria.
Un resumen de las Iecnicas que se apli
can en la conIabilidad creaIiva, son:
!. Lleccin de dierenIes meIodos con
Iables para el regisIro de las Iransac
ciones conIables permiIidos por las
normas de conIabilidad.
Ljemplo: Ln algunos paises europeos,
se permiIia que una empresa pueda
elegir enIre una poliIica de saneamien
Io de los gasIos de desarrollo en el
mismo momenIo en que esIos se pro
ducen o amorIizarlos a lo largo de la
vida del proyecIo en cuesIin o elegir
la poliIica conIable que le proyecIe la
imagen preerida.
2. La inormacin conIable implica el uso
de una gran canIidad de esIimacio
nes, opiniones y predicciones.
Ljemplo: Cuando se esIima la vida Iil
de los acIivos ijos para asignar su cos
Io medianIe la depreciacin, lo nor
mal es que esIas esIimaciones se ha
gan inIernamenIe en la empresa por
lo que el conIador creaIivo Iiene la
oporIunidad o posibilidad de ser mas
o menos cauIo u opIimisIa en la esIi
macin.
J. Se pueden regisIrar Iransacciones ar
Iiiciales, si se quieren manipular los
imporIes en los esIados inancieros,
como para dierir o adelanIar el reco
nocimienIo de los beneicios enIre los
ejercicios conIables.
Ljemplo: LsIo se puede conseguir re
gisIrando dos o mas Iransacciones re
lacionadas con una Iercera parIe, nor
malmenIe un banco, como cuando en
orma engaosa se pacIa la venIa de
un acIivo a un banco y luego se con
IraIa en regimen de leasing por el res
Io de la vida Iil (operacin conocida
con el nombre de venIa con pacIo de
reIroarrendamienIo o leaseback). Ll
precio de venIa de esIa operacin pue
de ponerse por encima o por debajo
del valor acIual del acIivo, porque la
dierencia se puede compensar por
unas mayores o menores cuoIas de
leasing.
4. Se pueden modiicar los criIerios con
Iables de un ao a oIro. Ll principio de
uniormidad o consisIencia esIablece
que no se pueden modiicar los criIe
rios conIables de conIabilizacin de
un ejercicio a oIro, salvo casos excep
cionales que se idenIiicaran y jusIii
caran en la memoria o inorme conIa
ble.
5. Trabar los canales de un producIo Ier
minado o maIeria prima, cuando se
persuade al clienIe para que acepIe
6. Lu Icnicas y Mtodos se
utilizan en la Contabilidad
Creativa7
un producIo aunque no lo necesiIe y
lo almacene, lograndose, aunque la
venIa se haga a crediIo y el vendedor
se compromeIa a inanciar los
invenIarios redundanIes, inlar las uIi
lidades.
Ljemplo: Ll alquiler de almacenes para
guardar el producIo adquirido por em
presas que son iliales icIicias.
5. Vender acIivos no corrienIes y repor
Iarlos como ingresos operaIivos. Con
esIa pracIica, ademas, se da la impre
sin que se reduce el cosIo adminis
IraIivo de la empresa con lo que pare
ce elevarse su eiciencia.
6. lnlar las uIilidades con las ganancias
de capiIal regisIradas por los ondos
de pensiones de los Irabajadores de
las empresas, adminisIrados por ellas.
7. lnvenIar empresas iliales (enIidades
con propsiIos especiicos) para es
conder deuda y generar uIilidades
irreales.
8. LecIuar inIercambios de maIerias pri
mas o producIos Ierminados de carac
IerisIicas similares con empresas com
peIidoras, llevando a uIilidades de in
mediaIo el producIo de lo vendido y
amorIizando lo adquirido en plazos
mucho mas amplios.
Ln el mundo, las empresas por lo gene
ral, preparan y presenIan esIados inan
cieros para usuarios exIernos. Aunque Ia
les esIados inancieros pudieran parecer
iguales o similares enIre un pais y oIro,
sin embargo, exisIen en ellos dierencias
probablemenIe originadas por:
a) Una amplia variedad de circunsIancias
sociales, econmicas y legales, y
b) Tambien porque en los dierenIes pai
ses se Ioman en cuenIa principalmen
Ie las necesidades de los disIinIos usua
rios de los esIados inancieros al esIa
blecer la normaIiva conIable de cada
pais.
Como consecuencia de Iales dierencias:
a) Ln muchos paises ha originado el
uso de una amplia variedad de dei
niciones para los elemenIos de los
esIados inancieros, esIo es, exisIen
disIinIas deiniciones para acIivos,
pasivos, paIrimonio neIo, ingresos y
gasIos.
b) Ha dado como resulIado el uso de di
erenIes criIerios para el reconocimien
Io de parIidas en los esIados inancie
ros, asi como, en adopIar preerencias
sobre las dierenIes bases de medicin.
c) Ll alcance de los esIados inancieros,
asi como, las inormaciones revela
das en ellos, han quedado Iambien
7. Necesidad de Conocer y Apli-
car las Normas lnternaciona-
les de lnformacin Financie-
ra para evitar hacer en las
Icnicas y Mtodos que se
utilizan en la Contabilidad
Creativa
aecIadas por esa variedad de cir
cunsIancias.
uines gobiernan Ia conIabiIidad en
eI mundo?
WTO World Trade OrganizaIion
lOSCO lnIernaIional OrganizaIion o
SecuriIies Commisions
SLC SecuriIies and Lxchange
Commission
llAC lnIernaIional lederaIion o
AccounIanIs
lAS8 lnIernaIional AccounIing
SIandards 8oard
lAS8 linancial AccounIing SIandards
8oard
ClCA Canadian lnsIiIuIe o CharIered
AccounIing
Que esIa haciendo la proesin conIa
ble en el mundo para eliminar las die
rencias
Ln el ambiIo mundial de la proesin
conIable, exisIe el acIual Consejo de
Normas lnIernacionales de ConIabilidad
(lAS8), que Iiene la misin de reducir
las dierencias por medio de la bsque
da de la armonizacin enIre las regula
ciones, normas conIables y procedimien
Ios que se relacionen con la prepara
cin y presenIacin de los esIados i
nancieros.
Ll lAS8 considera que esIa armonizacin
puede lograrse si los esuerzos se cenIran
en los esIados inancieros que se prepa
ren con el propsiIo de suminisIrar inor
macin que sea Iil para la Ioma de deci
siones econmicas.
Ll Consejo del lAS8 cree que los esIados
inancieros preparados para Ial propsi
Io cubren las necesidades comunes de la
mayoria de los usuarios. LsIo es porque
casi Iodos los usuarios Ioman, de alguna
manera, decisiones econmicas, como por
ejemplo:
a) Decidir si compran, manIienen o ven
den inversiones inancieras de capiIal,
b) Lvaluar el comporIamienIo o la acIua
cin de los adminisIradores,
c) Lvaluar la capacidad de la empresa para
saIisacer los pagos y suminisIrar oIras
presIaciones a sus empleados,
d) Lvaluar la seguridad de los ondos pres
Iados a la empresa,
e) DeIerminar poliIicas IribuIarias, isca
les o IribuIarias o imposiIivas,
) DeIerminar las ganancias y los dividen
dos disIribuibles,
g) Preparar y usar las esIadisIicas del in
greso nacional, o
h) Pegular las acIividades de las empresas.
Ll Consejo del lAS8 reconoce que cada
Gobierno, puede ijar requisiIos dieren
Ies o adicionales para sus propios inIe
reses. Sin embargo, Iales requisiIos con
Iables no deben aecIar a los esIados i
nancieros publicados para beneicio de
oIros usuarios, a menos que cubran Iam
bien las necesidades de esos usuarios.
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