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La contabilidad creativa:
Un maquillaje a los Estados Financieros.
1. Resumen
2. La contabilidad creativa. Definiciones.
. La contabilidad creativa frente a la contabilidad !eneral.
". Ra#ones $ara la utili#aci%n de la contabilidad creativa.
&. 'ransacciones m(s comunes en la contabilidad creativa.
). '*cnicas + m*todos utili#ados en la a$licaci%n de la contabilidad creativa.
,. El $a$el de los auditores + asesores !erenciales ante la contabilidad creativa.
-. .laves $ara detectar la $ractica de la contabilidad creativa.
/. Formas de disminuir o moderar la $r(ctica de la contabilidad creativa.
10. La contabilidad creativa en 1ene#uela + su $osibilidad de a$licaci%n.
11. .onclusiones + recomendaciones.
RE2U3E4
En los ltimos das, la expresin contabilidad creativa ha comenzado a formar parte del lenguae
contable, causando un gran impacto en el !mbito econmico, financiero " gerencial. El fenmeno
de la contabilidad creativa ha sido el resultado de la flexibilidad de ciertas normas contables la cual
facilita la manipulacin, enga#o " tergiversacin de la informacin.
El presente trabao trata de recopilar algunas generalidades sobre la contabilidad creativa, la cual
ha sido practicada por la gran ma"ora de las empresas, especialmente a$uellas $ue cotizan sus
acciones en la %olsa de &alores, con el propsito de ma$uillar sus Estados 'inancieros " hacerlos
atractivos a los inversionistas.
(n cuando el uso de la contabilidad creativa en &enezuela no ha salido a la luz pblica o $uiz!s
no ha causado el esc!ndalo como en otros pases, es importante dear claro $ue no estamos
exentos de $ue ello ocurra. Existe una falta de informacin relacionada al uso de la contabilidad
creativa en &enezuela a trav)s de las firmas de auditores " asesores gerenciales, basando su
silencio en la )tica profesional.
*as empresas tienen una finalidad con respecto al contador, " es la de respetar su
desenvolvimiento dentro de la empresa. Es decir, no le debe imponer a )ste asuntos $ue pongan
en tela de uicio la moralidad de su profesin " el contador debe mantener la exactitud e integridad
moral $ue debe caracterizar su trabao dentro de las organizaciones.
(s mismo los auditores " asesores gerenciales pueden considerar la posibilidad de reflexionar
sobre hasta $ue punto las cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia de las presiones
eercidas por sus clientes en relacin con la contabilidad creativa " los usuarios de la contabilidad
deberan ser conscientes de las posibilidades $ue tienen las empresas de manipular los reportes
financieros anuales.
1. 5 La contabilidad creativa. Definiciones.
*a contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de la normativa legal
en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el propsito de transformar la informacin
contable $ue se presentan en los estados financieros de las empresas.
Este t)rmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores " asesores utilizan
sus conocimientos sobre las normas contables para ma$uillar las cifras refleadas en la
contabilidad de la empresa, sin dear de cumplir los principios de contabilidad. +e esta manera,
segn se apli$uen los criterios u otros aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar "
ser m!s favorables para las organizaciones.
Enron, ,orldcom entre otros, son algunos casos de contabilidad creativa -eufemismo para fraude
con los nmeros. $ue han aparecido en los ltimos tiempos, han sido de gran impacto en la
economa norteamericana, hasta el punto $ue los mercados han perdido la confianza en los
principios de contabilidad generalmente aceptados, en los auditores, asesores " hasta en los
1
analistas de inversin/ $uienes recomiendan la compra de tal o cual accin, ganan buenas
comisiones " dean en la estacada a miles de inversionistas.
2. 5 La contabilidad creativa frente a la contabilidad !eneral.
*a contabilidad general ha sido considerada como disciplina mu" antigua a trav)s de la historia, ha
estado caracterizada por una serie de estmulos " respuestas $ue evolucionaron a medidas $ue se
increment la compleidad de los sistemas econmicos " sociales " los re$uerimientos a satisfacer.
*a contabilidad general tiene dos funciones b!sicas0
1uministrar la informacin sobre las variaciones significativas del patrimonio.
Estudiar las causas $ue han originado estas variaciones para as determinar una
planificacin adecuado de las acciones a seguir.
Es imprescindible $ue el contador este consciente de los progresos, tanto en lo relativo a la parte
terica " su conceptualizacin, como en lo concerniente a los elementos pr!cticos " los procesos
investigativos.
Es por lo tanto de primordial importancia comprender $ue la contabilidad general uega un papel
efectivo " decisivo en la sociedad " no debe perseguir obetivos independientes.
*a contabilidad general adem!s de su funcin histrica, ha pasado a tener una importancia en su
funcin de pronstico como herramienta para el control de la economa " de la administracin.
*a demanda por nuevas !reas es clara " slida, " la profesin debe necesariamente, dirigir sus
esfuerzos a cumplir con los anhelos " aspiraciones de la sociedad.
El control " la informacin ser!n los elementos b!sicos para el )xito de las grandes organizaciones.
*a contabilidad general es parte de una red de informacin, por lo cual los contadores necesitan
ampliar sus destrezas " sus perspectivas para poder enfrentarse al cambio cuando )ste se
produzca.
El 2omit) sobre 3erminologa del 4nstituto (mericano de 2ontadores 5blicos -(425(. de los
Estados 6nidos, propuso en 7897 $ue se definiera la contabilidad general como el arte de registrar,
clasificar " resumir de una manera significativa " en t)rminos monetarios, las transacciones "
eventos o sucesos $ue son, cuando menos en parte, de car!cter financiero, as como de interpretar
sus resultados.
Este proceso debe ser realizado de acuerdo con normas " procedimientos de car!cter general o
especifico, $ue son aplicados al registro de las operaciones " a la presentacin de las cifras en los
estados financieros " $ue se han denominado $rinci$ios de contabilidad !eneralmente
ace$tado. *os principios contables venezolanos est!n basados en los principios mexicanos
publicados en los boletines de la 2omisin de 5rincipios de 2ontabilidad del 4nstituto :exicano de
2ontadores 5blicos, (2 -4:25..
(s mismo, en caso de $ue no existan principios o reglas particulares expresamente mencionadas
por el 4nstituto :exicano de 2ontadores 5blicos, (2 -4:25., nos guiaremos por los
pronunciamientos del (merican 4nstitute of 2ertified 5ublic (ccounting 1tandards %oard -;unta de
<ormas de la 2ontabilidad 'inanciera., instituciones $ue poseen la ma"or autoridad profesional en
los Estados 6nidos de (m)rica " $ue les es tambi)n reconocida en la ma"ora de los pases de
(m)rica " parte de Europa, (sa " =ceana.
3odo esto es importante recordarlo "a $ue en los ltimos meses hemos visto a trav)s de los
medios de comunicacin, noticias sobre la $uiebra de grandes empresas norteamericana a raz de
la alteracin de los principios contables, empresas cu"os estados financieros presentaban una
situacin financiera envidiable " $ue despu)s de descubrir ciertos artificios contables m!s tarde
se han convertido en una lacra financiera, lo cual se ha expandido a lo largo " ancho de Estados
6nidos.
. 5 Ra#ones $ara la utili#aci%n de la contabilidad creativa.
En los ltimos tiempos " como consecuencia de la crisis financiera $ue ha afectado a grandes
compa#as de !mbito internacional, la contabilidad creativa ha cobrado especial relevancia,
poniendo en duda los datos $ue se presentan, as como la credibilidad de los auditores " asesores.
*as discusiones sobre las razones $ue han llevado a algunas empresas a poner en practica la
contabilidad creativa, se han centrado fundamentalmente en el impacto $ue pueden tener sobre
las decisiones de los inversionistas en la %olsa de &alores "a $ue han utilizado trucos contables
para enga#ar a los inversionistas.
2
Entre las razones $ue tienen los directivos de las empresas $ue cotizan sus acciones, para intentar
manipular las cuentas a trav)s de la utilizacin de la contabilidad creativa destacan las siguientes0
7. *as empresas generalmente prefieren reflear una tendencia estable en el crecimiento
del beneficio, en lugar de mostrar unos beneficios vol!tiles con series de dram!ticas
subidas " baadas.
>. 5uede a"udar a mantener o incrementar el precio de las acciones, tanto reduciendo
los niveles aparentes de endeudamiento, " por tanto, haciendo $ue la empresa
parezca expuesta a un riesgo menor, como creando la apariencia de una tendencia del
beneficio creciente.
?. 1i los directivos est!n comprometidos en operaciones internas con las acciones de su
empresa, pueden utilizar la contabilidad creativa para retrasar la llegada de la
informacin al mercado, aprovechando la oportunidad para beneficiarse de su
informacin privilegiada.
@ticamente, la primera de las tres razone expuestas, est!n abiertas a un debate honesto. *as otras
dos razones )ticamente inaceptables, sobre todo la ltima.
En ocasiones, las empresas deben realizar sus registros contables de forma obetiva, pero la
legislacin contable tiene ciertos vacos o ambigAedades $ue se presentan al momento de
contabilizar determinados aspectos. (dem!s existen muchos puntos de la contabilidad entre los
$ue se puede elegir u otros tantos $ue re$uieren hacer provisiones sobre el futuro, pudiendo ser
optimistas o pesimistas. Esto por no hablar del deseo de muchas empresas por manipular los
datos.
5or tanto, la contabilidad, tal " como est! regulada actualmente, no reflea ni informa sobre la
realidad, sino $ue slo sigue las normas, dando lugar a unas cuentas anuales transformadas en
las compa#as. Esto se debe al predominio de una visin legalista a la hora de elaborar la
contabilidad de las empresas, es decir, se prepara aplicando las normas, independientemente de
cu!l sea la realidad.
En la actualidad, pr!cticamente todas las empresas ma$uillan las cuentas " rara es la empresa
$ue no la ha empleado en los ltimos cinco a#os. *os motivos $ue existen para utilizar esta
contabilidad creativa son variados " extensos.
Existe la necesidad de presentar un incremento en los resultados, como por eemplo en los
%ancos, donde a pesar de las crisis econmicas, los beneficios siempre aumentan con respecto a
los a#os anteriores.
=tra serie de razones para utilizar en la contabilidad creativa, aplicable a todo tipo de empresas,
surge por$ue estas se hallan suetas a diferentes tipos de derechos " obligaciones contractuales,
basados en los importes refleados en los estados financieros/ por eemplo0
Es bastante corriente $ue, en el caso de contratos de pr)stamos, se inclu"a una restriccin
sobre el importe total $ue una empresa puede obtener, calculada como mltiplo del capital
total " reservas.
(lgunas empresas, como las de servicios pblicos de electricidad " aseo urbano, por
eemplo, est!n suetas a la autoridad de un organismo pblico regulador $ue establece las
tarifas m!ximas $ue pueden cobrar. 1i estas empresas reflean altos beneficios, el ente
supervisor responder! manteniendo o congelando las tarifas. 5or tanto, estas empresas
est!n interesadas en la eleccin de m)todos contables $ue tiendan a reducir el beneficio
contable.
6n modelo de direccin con retribuciones ligadas a los beneficios o al precio de las
acciones de las empresas har! $ue, en el caso en $ue est!n ligadas al precio de las
acciones, los directivos est!n motivados para presentar cuentas $ue impresionen a la
bolsa. 1i la prima esta ligada al beneficio, los directivos intentaran austar la cifra del
beneficio de manera $ue se maximicen sus ingresos.
2uando una filial, seccin o divisin de la empresa esta sueta a un acuerdo de
participacin en beneficios, esto puede afectar a la preferencia por diferentes m)todos
contables.
6na de las causas $uiz!s de ma"or peso es la necesidad de impresionar a los accionistas,
manipular el valor de las acciones " los sistemas de retribucin de la Berencia a trav)s del maneo
" pago de dividendos, demostrar " poner en evidencia a la anterior " posterior (dministracin de la
3
empresa, manipular las entidades bancarias para el otorgamiento de los cr)ditos, enga#ar al fisco
o lograr la adudicacin de concesiones importantes.
". 5'ransacciones m(s comunes en la contabilidad creativa.
*os analistas e investigadores han realizado una recopilacin de las transacciones m!s comunes
$ue se pueden encontrar registrados en los libros de la empresa maneados con los criterios de la
contabilidad creativa.
(lgunas de estas transacciones son0
a. (umento o reduccin de gastos0 *a normativa contable facilita un margen de maniobra en
relacin con la cuantificacin en un determinado perodo de ciertos gastos o ingreso, como
es el caso de las amortizaciones, de la depreciacin o de la activacin de ciertos gastos
como por eemplo los gastos de investigacin " desarrollo.
b. (umento o reduccin de ingresos0 En algunos casos se puede retrasar el reconocimiento
de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlacin
de los ingresos " gastos.
c. (umento o reduccin de activos0 *os inventarios pueden valorarse segn diversos
m)todos -'4'=, *4'= 5romedio 5onderado entre otros. con lo $ue la cantidad total puede
diferir con los correspondientes efectos en los costos de ventas " el resultado. Estas
modificaciones afectar!n la relacin entre los activos circulantes " los pasivos a corto
plazo, influenciando directamente el ndice de li$uidez.
d. (umento o reduccin de las reversas0 *as modificaciones en los ingresos o en los gastos,
como se ha expresado anteriormente, afectan los beneficios o perdidas " por tanto las
reservas. +e esta forma, se altera la proporcin entre deuda " fondos propios con los
correspondiente efectos en indicadores tales como el endeudamiento o apalancamiento
financiero.
e. (umento o reduccin de deudas0 En relacin con ciertas partidas, la normativa contable
permite la eleccin entre diversas posibilidades. 5or eemplo, en Europa para los fondos de
pensiones existe la posibilidad de regularizar la deuda existente en un perodo $ue oscila,
para la ma"ora de las empresas entre C " 7D a#os. 5or tanto, si una empresa le interesa
aumentar su beneficio, por eemplo, retrasar! tanto como est) permitido la regularizacin
total de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Esta practica tambi)n
modifica el an!lisis de los ndices financieros de endeudamiento, la independencia
financiera o la li$uidez.
f. Eeclasificacin de activos o pasivos0 En otros casos puede existir un cierto margen a la
hora de determinar si un concepto se inclu"e en un rubro o en otro. ( modo de eemplo,
puede citarse el caso de ciertos elementos $ue pueden contabilizarse en el activo fio o en
el inventario. Esta posibilidad puede afectar a las relaciones entre los diversos rubros " por
tanto, a los ndices $ue permiten evaluar aspectos tales como la li$uidez, rotacin del
inventario, capital de trabao, entre otros.
g. 4nformacin incluida en la memoria, en el informe de gestin " en el informe de auditora0
Existen secciones o cuerpos en las memorias " del informe de gestin en los $ue se puede
incluir mas o menos informacin. Ello puede derivar en cambios en la opinin $ue se
desprenda de los mismos. En cuanto al informe de auditora, en algunos casos pueden
expresarse las salvedades u opiniones de forma $ue se bus$ue una determinada
interpretacin de los mismos.
h. 5resentacin de la informacin0 otra posibilidad para la contabilidad creativa la
proporcionan los criterios utilizados para la presentacin de la informacin, la cual de
acuerdo al ma$uillae utilizado puede formar una opinin contraria a la realidad o de
acuerdo a los intereses de la empresa.
&. 5 '*cnicas + m*todos utili#ados en la a$licaci%n de la contabilidad creativa.
Existen diversas t)cnicas para la aplicacin de la contabilidad creativa, es la misma situacin $ue
se presenta si se $uisieran pagar pocos impuestos dentro de la legalidad. 5or tanto, una empresa
$ue desee modificar sus resultados buscar! en la normativa contable a$uellas partes $ue no est)n
reguladas, tengan un tratamiento alternativo o sean temas en los $ue podamos ser optimistas o
pesimistas a la hora de realizar unas previsiones de futuro.
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3ambi)n se realizan ma$uillaes a la hora de valorar los inventarios " el modo de reflear las
provisiones/ en la forma de contabilizar las deudas, las diferencias de cambio, las operaciones
fuera de balance, las obligaciones o las contingencias.
=tras empresas optan por la contabilidad creativa en los procesos de consolidacin/ en la
reclasificacin de activos " pasivos " a la hora de evaluar las p)rdidas " ganancias, inclu"endo
gastos con cargo a reservas o en la estimacin de los ingresos " gastos, entre otros.
En ltimo lugar, tambi)n se emplea el ma$uillae de las cifras cuando se preparan los informes de
las memorias anuales de las empresas, los informes de gestin " los de auditora.
En a$uellos pases en los cuales se han producido esc!ndalos por la pr!ctica de la contabilidad
creativa, han puesto en evidencia las t)cnicas mas utilizadas de la contabilidad creativa.
( continuacin se presenta un resumen de dichas t)cnicas0
a. ( veces la normativa existente permite elegir entre diferentes m)todos contables para el
registro de las transacciones contables. 5or eemplo, en algunos pases europeos, una
empresa puede elegir entre una poltica de saneamiento de los gastos de desarrollo en el
mismo momento en $ue estos se producen o amortizarlos a lo largo de la vida del
pro"ecto en cuestin. *a empresa podr! elegir la poltica contable $ue le pro"ecte la
imagen preferida.
b. (lgunos registros contables implican una gran cantidad de estimaciones, opiniones "
predicciones. En ciertos casos, como en la estimacin de la vida til de los activos fios
para calcular su depreciacin, es normal $ue estas estimaciones se hagan internamente
en la empresa " el contador creativo tiene la oportunidad o posibilidad de ser mas o
menos cauto u optimista en la estimacin.
c. 1e pueden registrar transacciones artificiales, tanto para manipular los importes en los
balances, como para desplazar los beneficios entre los eercicios contables. Esto se
consigue registrando dos o m!s transacciones relacionadas con una tercera parte,
normalmente un banco. 5or eemplo, supongamos $ue se arregla la venta de una activo a
un banco " luego se contrata en r)gimen de leasing por el resto de la vida til -operacin
conocida con el nombre de leaseFbacG.. El precio de venta de esta operacin puede
ponerse por encima o por debao del valor actual del activo, por$ue la diferencia se
puede compensar por unas ma"ores o menores cuotas de leasing.
d. En algunos casos pueden modificarse los criterios contables de un a#o a otro. El
principio de uniformidad o consistencia establece $ue no se puede modificar los criterios
contables de contabilizacin de un eercicio a otro, salvo casos excepcionales $ue se
identificaran " ustificaran en la memoria o informe contable.
e. (tascar los canales de producto terminado o materia prima. Es decir, persuadir al cliente
$ue acepte nuestro producto aun$ue no lo necesite " lo almacene. +e esta forma, aun$ue
la venta se haga a cr)dito " el vendedor se comprometa a financiar los inventarios
redundantes, se inflan las utilidades. 6na variante de esta pr!ctica es la de rentar
almacenes para guardar el producto ad$uirido por empresas $ue son filiales ficticias.
f. &ender activos " no reportarlos como ingresos extraordinarios sino llevarlos a ingresos
operativos. 2on esta pr!ctica, adem!s, se da la impresin $ue se reduce el costo
administrativo de la empresa con lo $ue parece elevarse su eficiencia.
g. Elevar las utilidades con las ganancias de capital registradas por los fondos de pensiones
de los trabaadores de las empresas, administrados por ellas.
h. 4nventar filiales -entidades con propsitos especficos. para esconder deuda " generar
utilidades irreales.
i. Hacer intercambios de materia prima o producto terminado de caractersticas similares
con empresas competidoras, llevando a utilidades de inmediato el producto de lo vendido
" amortizando lo ad$uirido en plazos mucho m!s amplios.
Es obvio $ue todo este desorden ha revelado fallas en los !mbitos normativos " de supervisin $ue
supuestamente impiden $ue se den malas pr!cticas " ha provocado todo tipo de recomendaciones
por parte de los organismos gubernamentales para burocratizarlo an m!s, en lugar de volverlo
m!s !gil " eficiente.
). 5 El $a$el de los auditores + asesores !erenciales ante la contabilidad creativa.
5
El pasado 7D de unio del presente a#o fue un da negro para la firma (ndersen, despu)s de nueve
das de deliberaciones el urado encontr culpable a la auditora de 2hicago de un delito de
obstruccin a la usticia en la investigacin de la Enron.
*a compa#a se enfrenta a una multa de 61I DJJ.JJJ " a un perodo de libertad vigilada, pero,
sobre todo, a la certeza de una orden de suspensin por parte de la 2omisin del :ercado de
&alores -1E2. de los Estados 6nidos. Esta tiene por le", prohibir la actividad a las firmas de
auditores $ue ha"an incurrido en un crimen.
(ndersen tuvo $ue reconocer $ue ahora cual$uier firma de contabilidad puede enfrentarse a un
castigo similar por deshacerse de documentos, siguiendo los procedimientos est!ndares de la
compa#a.
2ada da saltan al mercado indicios o sospechas de deslices en las practicas contables $ue antes
o bien se desconocan o bien se pasaban por alto.
(simismo, hace poco se confirm $ue la segunda telefnica de Estados 6nidos, ,orldcom,
enga# a sus accionistas " al publico en general durante cinco trimestres consecutivos diciendo
$ue ?.KJJ millones de dlares gastados eran inversiones de capital.
6n ingrediente asiduo en las discusiones con los norteamericanos cuando se negoci el 3ratado de
*ibre 2omercio de (m)rica del <orte, era su arrogante crtica sobre la falta de calidad "
transparencia en las pr!cticas contables prevalecientes en :)xico, independientemente de sus
muchas deficiencias.
1e ponan los principios generalmente aceptadas por los profesionales de la contabilidad en
Estados 6nidos, conocidos por su acrnimo en ingl)s como 61FB((5, como el brillante eemplo a
seguir por las empresas mexicanas para hacerlas dignas de compararse si$uiera con las
norteamericanas.
(hora resulta $ue el esc!ndalo provocado por las pr!cticas contables de Enron, empresa
energ)tica $ue orgullosamente fue la sexta ma"or de Estados 6nidos, " el papel $ue ug su firma
de auditores L asesores financieros (ndersen, abrieron la caa de 5andora $ue revela la abismal
calidad de las ma#as contables comunes en Estados 6nidos.
El problema se origina en la necesidad de mostrar un comportamiento brillante en la generacin de
ganancias inmediatas de las empresas para satisfacer mercados $ue fian su atencin en el
desempe#o $ue tienen las utilidades en plazos cada vez m!s cortos.
Esta necesidad de $uedar bien con los accionistas lleva a las empresas " a sus auditores L
asesores contables a embellecer su imagen para generar ganancias instant!neas aun$ue tal cosa
ponga en peligro la viabilidad de las empresas en el mediano " largo plazo " su prestigio.
6no de los problemas detectados es precisamente la dualidad del papel $ue uegan las empresas
contables, no slo (ndersen sino tambi)n sus principales competidores -+eloitte M 3ouch, Ernst M
Noung, O5:B, 5riceF,aterhouseF2oopers. al servir al mismo tiempo como auditores " asesores
financieros responsables de recomendar cmo elevar las ganancias de sus clientes.
*as consecuencias de la utilizacin de este tipo de contabilidad creativa repercuten directamente
sobre los auditores, contadores " sobre los usuarios. (s, el descubrimiento de estos ma$uillaes en
los resultados de las empresas ha deteriorado la imagen de los profesionales de la contabilidad, "a
$ue la gente llega a preguntarse cu!l es la funcin de los auditores " por $u) se permite este tipo
de contabilidad. (dem!s los usuarios, acreedores, la (dministracin 5blica pueden llegar a
sentirse enga#ados.
El problema reside en $ue mientras los auditores tienen una visin legalista de la contabilidad "
aplican las normas sin atender a la realidad, los usuarios tienen una visin realista.
,. 5 .laves $ara detectar la $ractica de la contabilidad creativa.
Existen diversas formas de detectar con facilidad este tipo de ma$uillaes, siempre " cuando sean
legales. 5ara ello se necesitar! disponer de las cuentas anuales de cuatro o cinco a#os/ observar
si ha" resultados extraordinarios " los de eercicios anteriores para saber si han sido ma$uillados/
analizar el informe de auditora, con el fin de ver si ha" cambios de criterios contables o salvedades
" si el auditor ha informado de ello, as como de su influencia en el resultado final.
+e esta misma manera, habr! $ue revisar los plazos de depreciacin de los activos fios "
compararlo con otras empresas del sector para descubrir si deprecian en los mismos plazos " si
adoptan polticas agresivas o conservadoras.
6
Es necesario adem!s leer las :emoria (nuales emitidas por la alta gerencia " ver las normas de
valorizacin utilizadas, verificar los movimientos de reservas/ si han existido tratamientos o
autorizaciones especiales " las provisiones $ue existen.
(nalizar los momentos clave en la empresa, como por eemplo una salida de la %olsa de &alores,
la posibilidad de ser vendida, el cambio de auditor o en la cpula directiva, tambi)n pueden ser
determinantes a la hora de detectar esta clase de ma$uillaes.
Estos tipos de practicas se consideran legtimas, pero es un fraude de le", "a $ue se usa la le"
para enga#ar a los usuarios. Es legtima dado $ue se utilizan las normas para elaborar la
contabilidad, pero se manipulan los datos con el fin de lograr los resultados deseados.
(lgunas empresas utilizan diversos tipos de contabilidad segn los perodos econmicos en los
$ue se encuentren. Es decir, si la economa est! en una fase expansiva " de bonanza, las
compa#as tienden a ser conservadoras " se preocupan m!s por la fiscalizacin. ( medida $ue la
situacin comienza a empeorar se opta por una contabilidad menos conservadora " cuando se
llega a unos beneficios de baa calidad, la empresa se inclina por variar algn criterio contable.
*a contabilidad creativa en masa llega cuando se da un deterioro de la economa ", en tiempos de
recesin, los ma$uillaes legales no son suficientes " se llega hasta el fraude ilegal. En la
contabilidad creativa podramos decir $ue cumplimos la normativa " cambiamos criterios para
intentar hacer una contabilidad conservadora o agresiva.
Es imposible limitar los abusos en esta modalidad contable, aun$ue s una parte de ellos. Eeducir
los criterios contables permitidos, dando una sola oportunidad " establecer normas $ue minimicen
las opiniones, evitando los resultados extraordinarios/ pueden ser algunas de las soluciones al
problema.
1in embargo, estos tipos de alternativas no entran dentro de los planes de los gobiernos. 5ara
nadie es un secreto $ue los entes gubernamentales, en cual$uier pas, son los primeros $ue
ma$uillan sus informes financieros.
-. 5 Formas de disminuir o moderar la $ractica de la contabilidad creativa.
Existen muchas propuestas para disminuir la practica de la contabilidad creativa, entre estas
propuestas tenemos las siguientes0
a. El campo de eleccin de m)todos contables puede reducirse mediante la disminucin de
los principios contables permitidos o especificando circunstancias en $ue se aplicara cada
uno. Exigir consistencia en al utilizacin de los mismos tambi)n a"uda "a $ue una empresa
$ue elige un m)todo por $ue con este logre la imagen deseada ese a#o, deber! utilizar el
mismo m)todo en circunstancias futuras donde el resultado puede ser menos favorable o
$uiz!s el menos deseado.
b. El abuso de la posibilidad de $ue los directivos utilicen sus opiniones puede controlarse de
dos formas. 6na es dise#ando normas $ue minimicen la utilizacin de opiniones " la otra
sera a$uella en la $ue los auditores eerzan un papel en la identificacin de estimaciones
deshonestas.
c. *as transacciones artificiales pueden tratarse invocando el concepto de $ue la sustancia
esta por encima de la forma, donde la sustancia econmica " no la forma legal de las
transacciones, la $ue determina su contabilizacin. 5or lo tanto las transacciones ligadas
se contabilizar!n como un conunto.
d. El calendario de las transacciones extraordinarias es una materia reservada a la gerencia,
de todas formas, la amplitud de su utilizacin puede limitarse re$uiriendo evaluaciones
regulares de las partidas de las cuentas de manera $ue las ganancias o perdidas por los
cambios de valor se identifi$uen en las cuentas cada a#o, en el momento en $ue se dan,
en lugar de parecer solo en el final del a#o en $ue se enaena el activo en cuestin.
Hemos visto $ue la contabilidad creativa se percibe como caracterstica de la aproximacin a la
contabilidad, mu" flexible " con espacio para las diferentes opiniones, mas $ue del modo europeo
continental, tradicionalmente mucho m!s rgido, con normas mu" detalladas.
/. 5 La contabilidad creativa en 1ene#uela + su $osibilidad de a$licaci%n.
En nuestro pas la posibilidad de $ue algunas empresas presenten estados financieros con cifras
ma$uilladas de acuerdo a sus intereses no es algo $ue debe considerarse como una idea remota.
7
*a acentuada crisis econmicas, social " poltica, ser! cada da factor impulsador " motivador para
$ue las empresas lleven a cabo esta practica deshonesta en el maneo de las transacciones
contables.
*as firmas de auditores " asesores son mu" celosas en la divulgacin de la informacin de sus
clientes, razn por lo cual es difcil poder establecer la aplicacin de la contabilidad creativa en las
empresas en &enezuela, dado $ue existen muchas dificultades pr!cticas para indagar " evaluar el
uso de la contabilidad creativa en nuestro pas/ entre estas dificultades podemos mencionar las
siguientes0
- +ecidir si los procedimientos contables utilizados por la empresa tienen como resultado
final un esfuerzo honesto para reflear la imagen fiel o bien es una manipulacin
deliberada destinada a falsear la informacin refleada en las cuentas lo cual presupone un
alto grado de subetividad.
- 5or su propia naturaleza, la practica de la contabilidad creativa implica elementos de
ocultamiento " enga#o. +icha practica no ser! por lo tanto, evidente a simple vista en las
cuentas o resultados $ue se publican.
- *a practica de la contabilidad creativa es en s misma poco honesta. Ello significa $ue los
propios directivos difcilmente estar!n dispuestos a admitir $ue en su propia empresa se
ma$uillan los estados financieros, " es mu" difcil $ue puedan explicar con amplitud los
motivos por los $ue lo hacen o mostrar a la luz publica sus m)todos.
6n caso particular en el cual las empresas pueden aplicar la contabilidad creativa en &enezuela se
puede visualizar al analizar el principio de uniformidad o consistencia.
Este principio establece $ue los criterios utilizados en la preparacin de los diferentes estados
financieros han de ser uniformes en los distintos eercicios, para permitir su comparacin.
(hora bien, esto no significa $ue no puedan introducirse cambios en los m)todos una vez
adoptados " aplicados, sino $ue cual$uier modificacin en la metodologa $ue bus$ue sinceridad
en los resultados " las cifras contenidas en los balances puede ser realizado.
5ero si dicho cambio altera esos resultados o esas cifras en un monto significativo, debe hacerse
constar este hecho a trav)s de una nota en los estados financieros " se debe reflear el efecto $ue
en bolvares representa dicho cambio.
Esta ambigAedad le da la posibilidad a la empresa de aplicar los procedimientos de acuerdo a sus
intereses sin dear de cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este es
un eemplo claro de contabilidad creativa.
10. 5 .onclusiones + recomendaciones.
2omo se ha planteado anteriormente la practica de la contabilidad creativa viene dado por la
intencin de impresionar con unos estados financieros $ue pro"ecten una solidez " un crecimiento
sostenido " en ascenso permanente.
*a experiencia de otros pases muestra de forma clara la necesidad de normas contables $ue
proporcionen criterios claros, " sin ambigAedades, si se $uiere reducir las posibilidades de la
contabilidad creativa.
*os auditores pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta $ue punto las cuentas
presentan una imagen fiel, como consecuencia de las presiones eercidas por sus clientes en
relacin con la contabilidad creativa.
(s mismo, los auditores tienen la oportunidad de observar de cerca " poder evaluar con bastante
profundidad el comportamiento de un gran nmero de empresas, as mismo tienen la capacidad
t)cnica para entender cuales son las herramientas de contabilidad creativa $ue se est!n utilizando
" adem!s est!n incentivados para identificar e intentar controlar la practica de la contabilidad
creativa en las empresas $ue auditan.
*os usuarios de la contabilidad deberan ser conscientes de las posibilidades $ue tienen las
empresas de manipular los reportes financieros anuales. *os organismos $ue establecen contratos
con las empresas bas!ndose en su informacin contable, tales como entidades de cr)dito $ue
pueden introducir condiciones en los pr)stamos en relacin con el cumplimiento de determinados
ndices de endeudamiento, podran considerar la posibilidad de incluir en los contratos cl!usulas
$ue eviten la posibilidad de efectuar ma$uillaes en las cuentas.
Es posible limitar este tipo de abusos, pero son las autoridades nacionales $uienes est!n obligadas
a combatirlos de verdad.
8
N por ltimo es importante recordar las altas sanciones $ue prev)n las le"es en caso de fraude en
las auditoras lo $ue debe conllevar a pensar mu" bien a la hora de manipular cual$uier resultado,
as como la obligacin $ue debemos tener en mantener en alto la moral " el buen nombre del
profesional de la contadura.
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