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Martes 8 de julio de 2014 • Año 8


511
Págs. 3, 4 y 5
Las App cofinanciadas. Desarrollo de los
principales aspectos tributarios y contables –
Parte I. Pierre Nalvarte Salvatierra
Págs. 6 y 7
Las gratificaciones de Fiestas Patrias.
Lo que todo trabajador o empleador debe conocer.
Germán Serkovic González
Pág. 8
Fiscalización y el lavado de activos. La im-
portancia de los sistemas de prevención.
Ernesto A. Naveda Cavero
DERECHO AL OLVIDO
Garantías frente al poder de las redes
Pág. 2 Guillermo Astudillo Meza
2
suplemento de
análisis legal
Martes 8 de julio de 2014
GARANTÍAS
jurídica
Director (e): Félix Alberto Paz Quiroz | Editora: María Ávalos Cisneros | Coordinador: Paul Herrera Guerra | Jefe de
Edición Gráfica: Daniel Chang Llerena | Jefe de diagramación: Julio Rivadeneyra Usurín | Ilustración: Tito Piqué
Jurídica es una publicación de
2008 ©Todos los derechos reservados
El Peruano
Las opiniones vertidas son de exclusiva
responsabilidad de los autores.
Sugerencias y comentarios:
mavalos@editoraperu.com.pe
GARANTÍAS FRENTE AL PODER DE LAS REDES
El derecho a ser olvidado
GUILLERMO
ASTUDILLO
MEZA
Abogado. Miembro
del Estudio Benites,
Forno & Ugaz
Abogados.
I
ntroducir el nombre y apellidos de alguien
en los motores de búsqueda de Google se
ha convertido en una práctica muy común
de nuestros días. A menudo esta táctica
es empleada por los departamentos de
recursos humanos de las empresas para cono-
cer el perfl de las personas que postulan para
conseguir un puesto de trabajo. Otros lo hacen
por satisfacer su curiosidad ajena y otros para
saber qué se dice de ellos en internet.
No obstante, lo que se ve en internet no
siempre es agradable. Información sobre con-
denas que continúan vigentes en el ciberespacio
pese a estar ya saldadas, relación de insolventes,
registro de deudores alimentarios morosos, un
comentario que se haya dejado en la web o quizá
hechos poco afortunados sucedidos en el pasa-
do y que los motores de búsqueda se empeñan
en rescatar y dar una dimensión universal y
atemporal, impidiendo a estas personas pasar
la página defnitivamente.
Impacto del fichero electrónico
Sea cual fuere la circunstancia que, en su mo-
mento, justifcó un tratamiento de datos en un
fchero electrónico o en un sistema on line, no
parece razonable que esos datos permanezcan
visibles “eternamente” en la web 2.0, contra la
voluntad del interesado o afectado titular de
los datos, y puedan ser conocidos, tratados o
cedidos a terceros sin justifcación alguna y sin
consentimiento de su titular.
Debido a este evidente problema derivado del
avance de las nuevas tecnologías y la difusión y
uso de internet, las legislaciones europeas más
modernas sobre protección de datos personales
han reconocido el llamado “derecho al olvido”
o “derecho a ser olvidado en internet”.
Este “nuevo derecho” se desprende del
derecho de cancelación y oposición (bloqueo)
que las legislaciones comunitarias sobre pro-
tección de datos personales le reconocen al
titular del dato.
Datos personales
La Ley Nº 29733,
de protección de
datos personales,
alude a la posibi-
lidad de que una
persona pueda
impedir que los
buscadores de
Internet indexen
información que
contengan datos
o información
personal que
esté lesionando
sus derechos y
en tanto, y en
cuanto, dicha
información no
tenga interés
público.
De allí que el de-
recho al olvido,
como cualquier
otro, no sea ab-
soluto pues habrá
casos en los que
la información
que aparezca
en Internet se
encuentre justi-
fcada.
De esta manera
los usuarios
podrán solicitar
al responsable
del tratamiento
de datos que
supriman los
datos personales
y se abstengan
de darles más
difusión en In-
ternet cuando no
existan razones
legítimas para
conservarlos.
“DEBIDO A ESTE
EVIDENTE PROBLEMA
DERIVADO DEL
AVANCE DE
LAS NUEVAS
TECNOLOGÍAS Y
LA DIFUSIÓN Y USO
DE INTERNET, LAS
LEGISLACIONES
EUROPEAS MÁS
MODERNAS SOBRE
PROTECCIÓN DE
DATOS PERSONALES
HAN RECONOCIDO
EL LLAMADO
‘DERECHO AL OLVIDO’
O ‘DERECHO A SER
OLVIDADO EN
INTERNET’.”
En nuestro país, la Ley de Protección de Datos
Personales, Ley N° 29733, publicada en el diario
ofcial El Peruano el 06.07.2011 reconoce en sus
artículos 20 y 22 el derecho del titular del dato
personal a solicitar la supresión de aquellos datos
cuando estos hayan dejado de ser necesarios o
pertinentes a la fnalidad para la cual hayan
sido recopilados, cuando hubiera vencido el
plazo para su tratamiento o, sencillamente,
cuando así sea la voluntad del titular
de los datos y decida revocar
su consentimiento
para el tratamiento del dato.
De allí que podríamos afrmar que el dere-
cho al olvido también se encuentra reconocido
en nuestra legislación debido a que la Ley N°
29733 no solo nos reconoce la titularidad de
nuestros datos personales sino también el poder
de control sobre ellos que se manifesta en el
derecho a exigir que estos datos sean cancelados
o suprimidos cuando ya no sea necesa-
rio ni pertinente a los fnes del
tratamiento para los que
fueron cedidos.
3
suplemento de
análisis legal
Martes 8 de julio de 2014
CORPORATIVO
ASPECTOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES - PARTE I
PIERRE
NALVARTE
SALVATIERRA
Abogado. MBO con mención en
Finanzas por la Universidad ESAN.
Diplomado en Financiamiento de
Infraestructura de Transportes por
la Fundación Ceddet (Madrid).
E
l objeto del presente trabajo es ana-
lizar los principales aspectos tribu-
tarios y contables de las APP cof-
nanciadas en el Perú, determinando
la aplicación del IGV respecto del
cofnanciamiento, la emisión de comproban-
tes de pago, los mecanismos de recuperación
anticipada del IGV y de reintegro tributario,
así como el registro contable de las inversiones
en las APP cofnanciadas.
IGV y el cofinanciamiento
El TUO de la Ley del IGV(1) establece en su
artículo 1 que se encuentran gravadas con el
IGV las siguientes actividades: a) La venta en
el país de bienes muebles; b) La prestación o
utilización de servicios en el país; c) Los con-
tratos de construcción; y, d) La primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
Conforme al artículo 2 del DS Nº 108-2006-
EF, el cofnanciamiento que perciben los conce-
sionarios constituye una contraprestación por el
servicio público a ser prestado. En consecuencia,
dicha operación, al tratarse de la prestación de un
servicio que será retribuida económicamente al
concesionario por parte del Estado, se encontrará
gravada con el IGV.
En efecto, dentro de las operaciones que se
encuentran en el ámbito de aplicación del IGV
tenemos a la prestación de servicios en el país,
entendiendo como servicios a toda prestación
que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se conside-
re renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a
este último tributo; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el fnanciero(2).
En tal sentido, para el caso que es materia de
análisis, se cumple el supuesto de hecho previsto
por la Ley del IGV para efectos de afectarlo a
dicho impuesto.
A mayor abundamiento, lo antes indicado
se ve ratifcado a través del criterio institucional
vertido por la administración tributaria me-
diante la Carta 225-2006-SUNAT/200000 del
29 de agosto de 2006, emitida como respuesta a
la consulta institucional formulada por Capeco,
en la que expone, entre otras conclusiones, que
en el caso de concesiones cofnanciadas por el
Estado, los montos que perciba el concesionario
por la ejecución y explotación de la obra y/o
prestación del servicio, constituyen el sistema
de recuperación de la inversión y/o de los costos
o gastos de operación y mantenimiento efec-
tuados; por lo tanto, la retribución económica
por el servicio prestado por el concesionario,
entendiendo de este modo, según las normas
del IGV, que dicho importe se encontrará afecto
al mencionado impuesto.
Los comprobantes de pago
Según la Ley de comprobantes de
pago(3) y su reglamento(4), están
obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que
transferan bienes en propiedad
o uso, o que presten servicios de
cualquier naturaleza.
El reglamento de compro-
bantes de pago, asimismo, pre-
cisa que el comprobante de pago
es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación
de servicios.
Ante lo expuesto, queda
claro que el cofnanciamien-
to que reciben las empresas
privadas como consecuencia
de lo pactado en un contrato
de APP, es una contrapres-
tación que dichas empresas
perciben derivada del cum-
plimiento de las obligaciones
contractuales contraídas
con el Estado. En otras
palabras, es un pago que
perciben por la presta-
ción de un servicio, de tal
modo que, corresponderá
la emisión del respectivo
comprobante de pago, a
efectos de cumplir con lo
dispuesto por las normas
antes señaladas.
Ahora bien, cabe ano-
tar que el reglamento de
comprobantes de pago
señala que, dentro de los
comprobantes de pago
están, entre otros, las
facturas que deben ser
emitidas, entre otros
supuestos, cuando la
operación se realice
con sujetos del IGV
que tengan derecho al
Las App cofinanciadas
4-5
suplemento de
análisis legal
Martes 8 de julio de 2014
“LAS APP
COFINANCIADAS
SON SUSCEPTIBLES
DE ACCEDER AL
BENEFICIO DE LA
RECUPERACIÓN
ANTICIPADA DEL IGV,
SIEMPRE Y CUANDO
CUMPLAN CON LOS
REQUISITOS FIJADOS
EN EL DECRETO
LEGISLATIVO Nº 973
Y SU REGLAMENTO”.
crédito fscal o cuando el comprador o usuario
lo solicite a fn de sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Régimen de Recuperación Anticipada
Régimen de recuperación anticipada.
La Ley de recuperación anticipada del IGV –
Decreto Legislativo Nº 973, permite acceder a
un benefcio consistente en la devolución del IGV
que gravó las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos, bienes inter-
medios nuevos, servicios y contratos de cons-
trucción, realizados en la etapa pre-productiva
de un proyecto(5), siempre y cuando dicha etapa
tenga una duración no menor de dos años.
Se pueden acoger a este régimen las personas
naturales o jurídicas que realicen inversiones en
cualquier sector de la actividad económica que
generen renta de tercera categoría y cumplan
con los siguientes requisitos:
i) Suscribir un contrato de inversión con
Proinversión y el sector correspondiente, com-
prometiéndose a realizar inversiones durante la
etapa preproductiva del proyecto por un monto
no menor de US$ 5 millones, sin incluir IGV; ii)
Tener un proyecto que requiera de una etapa
preproductiva no menor de dos años, contados
a partir de la fecha del inicio del cronograma de
inversiones contenido en el contrato de inversión;
iii) Obtener la resolución ministerial del sector
correspondiente, aprobando las personas que
califquen para el goce del régimen; así como los
bienes, servicios y contratos de construcción que
obtendrán la recuperación anticipada del IGV(6).
En ese sentido, en lo referente al monto de
inversión, las APP cofnanciadas cumplen con
el requisito establecido en el régimen, dado que
el artículo 5.5 del DS Nº 146-2008-EF – Regla-
mento del Decreto Legislativo Nº 1012, señala
que el monto de inversión para la suscripción
de contratos de APP cofinanciados debe ser
superior a 10,000 UIT(7), es decir, S/. 37 millones.
En las APP cofnanciadas, la fase de inversión
suele extenderse durante dos o más años y en
algunos proyectos (especialmente los denomi-
nados greenfeld) es usual que no se perciban
ingresos durante la fase de inversión. La excep-
ción sería el de una APP cofnanciada en donde
el privado solo va a mejorar la infraestructura
existente y va a continuar operando durante la
ejecución de sus inversiones, como en el caso
del Primer y Segundo Grupo de Aeropuertos
de Provincia.
La recuperación anticipada no debe ser con-
fundida como una “dádiva” del Estado hacia las
empresas concesionarias, ni una exoneración;
sino tan sólo un mecanismo para recuperar en
forma anticipada un IGV, que de todas formas
iba a ser recuperado más adelante como crédito
fscal.
Para acceder al régimen, el interesado que
cumpla con los requisitos señalados líneas arriba,
deberá seguir el trámite fjado en el artículo 4
del DS Nº 084-2007-EF – Reglamento del De-
creto Legislativo 973, trámite que resumimos
a continuación:
La persona natural o jurídica deberá pre-
sentar ante Proinversión una solicitud para la
suscripción del contrato de inversión así como
de califcación para el goce del régimen, al am-
Experiencia e iniciativas concretadas
Según la experiencia en algunos
contratos de APP cofnanciados,
tenemos:
Pago del IGV. En todos los
contratos de APP cofnanciados
del sector transportes, se ha
previsto el pago del cofnan-
ciamiento más el IGV corres-
pondiente. Tal como se había
señalado en el presente trabajo,
el cofnanciamiento es el me-
canismo de recuperación de las
inversiones y por tanto, la con-
traprestación por un servicio,
por lo cual es un hecho gravado
con IGV. Asimismo, por nuestra
experiencia profesional hemos
constatado que el concedente
efectúa el pago del cofnancia-
miento (PAO o PPO) más el IGV
respectivo.
Emisión de comprobantes
de pago. Tal como ha sido
señalado, corresponde la emi-
sión de una factura por parte
del concesionario para recibir
el pago del cofnanciamiento
asociado a la recuperación de
las inversiones. En todos los
contratos de APP cofnanciados
del sector transportes se ha
verifcado que se ha inserta-
do la obligación de emitir la
respectiva factura dentro del
mismo contrato. Asimismo,
por nuestra labor y experiencia
en diversas concesiones cof-
nanciadas, hemos constatado la
emisión periódica de las factu-
ras como requisito previo para
recibir el cofnanciamiento, de
acuerdo a lo estipulado en los
respectivos contratos.
Recuperación Anticipada del
IGV. La aplicación del benefcio
de la recuperación anticipada
del IGV depende de que la APP
tenga claramente diferencia-
da una etapa preproductiva
durante la
la inversión
ingresos.
Este benef
aplicable en
de APP cof
estaba prev
pertinentes
Registro
Correspon
siones en u
como un ac
CORPORATIVO
[1]Aprobado por DS N° 055-99-EF publicado el 15.04.99, y normas modifcatorias. En adelante TUO de la Ley del IGV; (2) Defnición contemplada en el literal c) del artículo 3 del TUO de
la Ley del IGV; (3) Aprobada por Decreto Ley N° 25632; (4) Aprobado por RS N° 007-99/SUNAT, en adelante, el Reglamento de Comprobantes de Pago; (5) Entiéndase por etapa prepro-
ductiva al periodo anterior al inicio de operaciones productivas, conforme al artículo 2 del D. Leg. 973; (6) Requisito modifcado por el artículo 4 de la Ley N° 30056 de fecha 01 de julio de
2013; (7) DS Nº 146-2008-EF artículo 5.5 Se incorporarán al proceso de promoción de la inversión privada proyectos o conjunto de proyectos similares que no requieran cofnanciamien-
to ni garantías o, de requerirlos, tengan montos de inversión totales superiores a 10,000 UIT y plazos contractuales mayores a cinco años; (8) Artículo 4 del DS N° 110-2007-EF; (9) Literal
e) del artículo 1 del DS N° 110-2007-EF; (10) Ley N° 28754, artículo 1 numeral 1; (11) Literal f) del artículo 1 del DS N° 110-2007-EF; (12) Artículo 7 del DS N° 110-2007-EF; (13) Literal c)
del artículo 1 del D. Leg. N° 973.
cual solo se realiza
n y no se perciben
fcio además ha sido
n diversos contratos
fnanciados, tal como
visto en las normas
s.
o de las Inversiones.
de registrar las inver-
una APP cofnanciada
ctivo fnanciero. Así,
por ejemplo, hemos podido
constatar en los informes anua-
les realizados por el Ositran,
en diversas concesiones se ha
registrado la inversión como
una cuenta por cobrar (activo
fnanciero), indicándose incluso
la ganancia o pérdida por la
venta de las cuentas por cobrar,
dado que el fnanciamiento se
ha materializado a través de la
venta de los CRPAOs (títulos
derivados de los PAOs).
Conclusiones
El pago que
perciben los con-
cesionarios por
concepto de PAO
(o PPO) en las APP
cofnanciadas,
está gravado con
el IGV, al conside-
rársele la contra-
prestación por la
prestación de un
servicio, conforme
al DS Nº 108-
2006-EF, la Ley
del IGV y la Carta
Nº 225-2006-SU-
NAT/200000.
Corresponde
la emisión del
respectivo com-
probante de pago
(factura) para
recibir el pago del
cofnanciamiento
por parte del Es-
tado, conforme al
DS Nº 108-2006-
EF y el reglamento
de comprobantes
de pago.
Las APP
cofnanciadas
son susceptibles
de acceder al
benefcio de la
recuperación an-
ticipada del IGV,
siempre y cuando
cumplan con los
requisitos fjados
en el Decreto
Legislativo Nº 973
y su reglamento,
recientemente
modifcados por la
Ley 30056 y el D.S.
187-2013-EF.
En el caso de
las APP cofnan-
ciadas es menos
probable que
accedan al bene-
fcio del reintegro
tributario, pues
antes se deben
observar dos
elementos: que se
trate de un contra-
to de concesión y
que tenga previsto
obtener ingresos
no gravados con
el IGV. Respecto
a esto último, se
debe recordar
que el PAO o PPO
que perciban en
el futuro estará
gravado con IGV.
Por tanto, debería
proyectarse adi-
cionalmente otros
ingresos no grava-
dos con el IGV por
la explotación de
la infraestructura.
Las empresas
privadas deben
registrar la
inversión derivada
de un contrato de
APP cofnanciada
como un activo
fnanciero, confor-
me a lo señalado
en la IFRIC 12,
pues se trata de un
ingreso periódico
fjo, determinado
o determinable,
no sujeto al riesgo
de demanda.
El Estado
considera el pago
del PAO como un
gasto de capital y
como tal lo prevé
en el presupuesto
de cada año fscal.
Asimismo, se con-
sidera el total de
los compromisos
frmes derivados
de los contratos de
APP como parte
del pasivo en el
balance de cada
unidad ejecutora
correspondiente.
paro de los artículos 3 y 4 del DS Nº 084-2007-
EF, acompañando el formulario establecido en
el TUPA de Proinversión. Deberá anexar a la
solicitud lo siguiente: a) Cronograma y monto
propuesto de las inversiones requeridas para
la ejecución del proyecto, en etapas, tramos o
similares; b) Copia del contrato sectorial o autori-
zación del sector en los casos que correspondan;
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes
intermedios; d) Testimonio de escritura pública
de constitución social del solicitante, de tratarse
de persona jurídica; e) Declaración jurada del
solicitante de no haber iniciado operaciones
productivas del proyecto, con etapas, tramos o
similares, si corresponden; f) Poder y certifcado
de vigencia del poder que acredite la capacidad
del representante legal del solicitante.
Ingresada la solicitud, Proinversión se en-
cargará del trámite señalado en la norma para
la suscripción del contrato de inversión.
Reintegro Tributario. Es un benefcio
consistente en la devolución del IGV corres-
pondiente a las adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, bienes intermedios nuevos,
servicios y contratos de construcción realizados
en la etapa preoperativa, en concesiones que
deriven en la prestación de servicios exonerados
del IGV o que de algún modo no puedan utilizar
como crédito fscal el IGV correspondiente a
las adquisiciones antes mencionadas durante
la etapa preoperativa.
La cobertura del régimen comprenderá el
reintegro del impuesto que haya sido trasladado
o pagado en las operaciones de importaciones y/o
adquisición local de bienes intermedios, bienes
de capital, servicios y contratos de construcción
durante la etapa preoperativa de las obras pú-
blicas de infraestructura y de servicios públicos
a que se referen los contratos de inversión(8).
Podrán acogerse al reintegro tributario, las
personas jurídicas que celebren contratos de
concesión(9) al amparo del TUO de Concesiones
(DS Nº 059-96-PCM), que se encuentren en la
etapa preoperativa(10). Asimismo, si desean
acceder al reintegro tributario, deberán celebrar
un contrato de inversión(11) con el Estado.
Para acogerse al reintegro, los benefciarios
deberán cumplir con los siguientes requisi-
tos(12): i) Suscribir un contrato de inversión
con el Estado, ii) Contar con el decreto supremo
que los califque para gozar del régimen, y iii)
Encontrarse en la etapa preoperativa.
Como se sabe, las APP, tal como han sido
defnidas en el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1012, contemplan la ejecución de proyectos
bajo diversas modalidades, una de las cuales es
la concesión. Ahora bien, el Decreto Supremo Nº
059-96-PCM señala en su artículo 14 literal c) que
una de las modalidades bajo las cuales se puede
otorgar una concesión es la de cofnanciada.
En consecuencia, el reintegro tributario no es
un benefcio aplicable a todas las APP cofnan-
ciadas en general; sino tan solo a aquellas que
sean ejecutadas bajo la modalidad de concesión
al amparo del Decreto Supremo 059-96-PCM.
Sin embargo, en el caso de las concesiones co-
fnanciadas, hemos visto que el cofnanciamiento
que perciben los concesionarios para recuperar
la inversión sí está gravado con IGV, por lo que,
en este aspecto, una concesión cofnanciada no
podría solicitar el reintegro tributario del IGV
pagado durante la etapa de inversión, debido a
que luego, cuando perciba el pago que le sirva
para recuperar la inversión (sea que se llame PPO
o PAO), sí estará obligado a emitir la respectiva
factura y aplicar el IGV.
Podría existir un caso en que una concesión
cofnanciada perciba parte de sus ingresos vía
cofnanciamiento (lo que sí está gravado con
IGV) y parte de sus ingresos a través de la pres-
tación de servicios exonerados del IGV. En dicho
caso, podría solicitar la aplicación conjunta de
ambos benefcios: Recuperación Anticipada del
IGV y Reintegro Tributario.
Aplicación Conjunta de la Recuperación
Anticipada y Reintegro Tributario. Solo las
personas jurídicas que celebren contratos de
concesión pueden acceder simultáneamente a la
aplicación conjunta del régimen de recuperación
anticipada y reintegro tributario.
El numeral 9 del artículo 4 del DS Nº 084-
2007-EF, admite la posibilidad de que el solici-
tante acceda simultáneamente al régimen de
recuperación anticipada y al reintegro tributario.
Tratándose de adquisiciones comunes(13), los
benefciarios tendrán derecho a optar entre: a)
Asumir que el 50% de las adquisiciones comunes
están destinadas a operaciones gravadas para
efectos de calcular el monto de devolución del
IGV, o b) Recuperar el IGV que gravó las ad-
quisiciones comunes vía crédito fscal una vez
iniciadas las operaciones productivas aplicando
el sistema de prorrata.
6
suplemento de
análisis legal
Martes 8 de julio de 2014
LABORAL
LO QUE TODO TRABAJADOR Y EMPLEADOR DEBE CONOCER
Las gratificaciones
por Fiestas Patrias
GERMAN
SERCOVIC
GONZALES
Abogado laboralista. Con
estudios de Maestría en Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social
en la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos (UNMSM).
E
l derecho a percibir las gratifcaciones,
de acuerdo con el contenido de la Ley
N° 27735, comprende a los trabaja-
dores sujetos al régimen laboral de
la actividad privada, sin que importe
que su relación laboral sea a plazo indefnido,
sujeta a modalidad, o a jornada parcial; esto es,
por una jornada inferior a las cuatro horas por
día. Expresamente, el reglamento de la norma
aludida incorpora en el benefcio a los socios
trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
Las personas que prestan servicios, al amparo
de una relación civil de locación de servicios,
quedan excluidas de los alcances de la norma
por la propia naturaleza jurídica de su vínculo
contractual.
Los trabajadores de la actividad pública per-
cibirán un aguinaldo, cuyo monto se determina
por norma expresa. La gratifcación de Fiestas
Patrias deberá abonarse como fecha máxima el
martes 15 de julio.
El monto del beneficio
En términos generales, las gratifcaciones deben
equivaler a la remuneración que el trabajador
perciba en la oportunidad de pago del benefcio,
es decir, en la primera quincena de los meses de
julio y diciembre. Pese a que el reglamento de la
norma bajo desarrollo, el Decreto Supremo N°
017-2002- TR, contiene una estipulación distinta
al considerar que la remuneración computable
debe ser la vigente al último día de junio o de
noviembre, tal divergencia normativa debe ser
resuelta con base en el principio de la primacía
de la norma superior: la ley.
La remuneración, base de cálculo de las gra-
tifcaciones, es concordante con el enunciado del
artículo noveno de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios. Son computables para las
gratifcaciones, la remuneración básica, así como
todas las sumas que regular o habitualmente
perciba el trabajador, en dinero o en especie,
como contraprestación por su labor, cualquiera
sea su origen o denominación, siempre que sean
de libre disposición.
El cálculo de las remuneraciones principales y
complementarias de naturaleza imprecisa podría
albergar alguna difcultad si no se siguen las
siguientes premisas: la remuneración principal
de naturaleza variable, fundamentalmente las
comisiones, se incluye siempre en las gratifca-
ciones en atención a lo percibido en el semestre
correspondiente. Por el contrario, para que las
remuneraciones complementarias de natura-
leza variable o imprecisa, léase básicamente
las horas extras, se incorporen al cálculo de las
gratifcaciones, deben haber sido percibidas al
menos en tres meses del semestre o período
correspondiente, es lo que se denomina cumplir
el requisito de regularidad.
Los ingresos del trabajador que no tienen
naturaleza remunerativa quedan excluidos de
la base de cálculo del benefcio.
EL DERECHO A
PERCIBIR LAS
GRATIFICACIONES,
SEGÚN LA LEY N°
27735, COMPRENDE
A LOS
TRABAJADORES
SUJETOS AL
RÉGIMEN LABORAL
DE LA ACTIVIDAD
PRIVADA, SIN QUE
IMPORTE QUE SU
RELACIÓN LABORAL
SEA A PLAZO
INDEFINIDO, SUJETA
A MODALIDAD, O A
JORNADA PARCIAL,
ESTO ES, POR
UNA JORNADA
INFERIOR
A LAS CUATRO
HORAS POR DÍA.
INGRESOS DEL TRABAJADOR CON
EFECTOS EN LAS GRATIFICACIONES
CONCEPTO
Remuneración básica
Comisiones
Asignación familiar
Alimentación
Alimentación como
suministro indirecto
Horas extras
Movilidad
Refrigerio
CALIFICACIÓN



Si
No

No
No
FUNDAMENTOS
La percibida en la oportunidad del pago - Ley Nº 27735 Art. 2.
El promedio de lo percibido en el semestre. Decreto Supremo
N° 005-2002-TR, Art. 3.1.
Es remuneración regular - Ley N° 27735, Art. 2.
Es remuneración regular - Ley N° 27735, Art. 2.
No es remuneración - Ley N° 28051. Art. 3.
De haberse percibido al menos en tres meses del semestre
correspondiente, cumpliendo el requisito de regularidad.
Decreto Supremo N° 005-2002-TR, Art. 3.1.
No es considerada remuneración. Decreto Supremo
N° 005-2002-TR, Art. 3.
No es considerado remuneración. Decreto Supremo
N° 006-2005-TR
7
suplemento de
análisis legal
Martes 8 de julio de 2014
LABORAL
Tiempo de servicios
Para tener derecho a percibir el íntegro de la
gratifcación, el trabajador debe haber laborado
el semestre correspondiente completo. El semes-
tre completo, tratándose de la gratifcación de
Fiestas Patrias, es el comprendido entre enero
y junio. El semestre aplicable a la gratifcación
de Navidad es el comprendido entre julio y di-
ciembre.
Hay que prestar especial atención sobre
este punto al contenido de la modifcación
reglamentaria introducida por el Decreto
Supremo N° 017-2002-TR. Se hace evidente
a partir de la mencionada disposición que
si un trabajador dentro del mes calendario
completo laborado tiene faltas injustifica-
das, días de inasistencia por efecto de alguna
suspensión disciplinaria o licencias sin goce
de remuneraciones, estas se descontarán a
razón de un treintavo del sexto por día. Pre-
viamente a la publicación de la modifcatoria,
era procedente descontar el mes completo a
razón de un sexto, situación que devenía en
un perjuicio excesivo al trabajador.
El Decreto Supremo N° 017-2002-TR no
Reglas ante situaciones excepcionales
Trabajadores con remu-
neración integral anual. Los
trabajadores que perciban
una remuneración mensual
no menor de dos unidades
impositivas tributarias
(UIT), o lo que es lo mismo,
no inferior a los 7,600 nue-
vos soles –la UIT por el año
2014 asciende a 3,800 nuevos
soles– podrán pactar con su
empleador una remunera-
ción integral, computada por
período anual, que incluya
todos los benefcios legales y
convencionales aplicables al
centro de labores, con excep-
ción de la participación en las
utilidades. En tal supuesto,
las dos gratifcaciones lega-
les anuales se encuentran
ya comprendidas en las
remuneraciones alícuotas
mensuales.
Trabajadoras del hogar.
Las trabajadoras al servicio
del hogar tienen derecho a
dos gratifcaciones anuales
–por Fiestas Patrias y Navi-
dad–, las que serán abonadas
en la primera quincena de
julio y diciembre, respecti-
vamente. El artículo 13 de la
Ley N° 27986 determina que
el monto de la gratifcación
para las trabajadoras domés-
ticas equivale a la mitad de
su remuneración mensual.
quiere decir, de ninguna manera, que cabría el
cálculo para efectos de las gratifcaciones, de los
días laborados en un mes calendario incompleto.
Sobre este particular la norma es de una claridad
meridiana, solo se calculan los meses calendario
efectivamente laborados, con la sola excepción
señalada en el párrafo anterior.
Para tener derecho al íntegro de las gratif-
caciones, es indispensable que el trabajador se
encuentre laborando en la oportunidad en que
corresponda la percepción del benefcio –la
primera quincena de julio o diciembre– o estar
en uso del descanso vacacional, de licencia con
goce de remuneraciones o percibiendo subsi-
dios de la seguridad social o por accidentes
de trabajo, y conjuntamente haber laborado
el respectivo semestre completo.
No queda claro el tratamiento de las sus-
pensiones del contrato de trabajo durante el
semestre correspondiente. Cabe señalar que
tanto la ley como el reglamento callan sobre el
tema, situación que no deja de sorprender en
la medida en que tal situación ha sido resuelta
con acierto si la suspensión del contrato acon-
tece en la oportunidad del abono del benefcio.
Pareciera acertado pensar que si al trabajador
que cesa de modo previo a julio y diciembre le
corresponde la gratifcación trunca, con igual
razón le correspondería una parte proporcional
de la gratifcación al trabajador cuyo contrato,
si bien vigente, queda suspendido en cuanto a
sus efectos por alguna de las causales contenidas
en el propio artículo segundo del reglamento y
sexto de la ley.
Entrega proporcional
Aquellos que encontrándose trabajando en
la primera quincena de julio o diciembre no
hayan completado los seis meses calendario
de labor, percibirán tantos sextos de su última
remuneración en concepto de gratifcaciones
como meses completos laborados tengan. No
procede pago alguno por fracciones de mes.
De forma gráfca, el trabajador que laboró
desde el 1 de abril y sigue con contrato vigente
al 15 de julio percibirá tres sextos de su remune-
ración como gratifcación de Fiestas Patrias en
atención a sus meses calendario de labor com-
pletos. Caso contrario, quien ingresó a laborar
el 15 de junio no completa el mes calendario
de labor al fnal del semestre correspondiente,
no le corresponde suma alguna en concepto de
gratifcaciones.
Gratificaciones truncas
Pese a que las vigentes normas sobre el derecho
a las gratifcaciones diferen en poco de las pri-
migenias dictadas en el año 1989, sí introducen
un elemento diferenciador y benefcioso para el
trabajador. Nos referimos a lo que se ha dado en
denominar las gratifcaciones truncas.
Por gratificación trunca entendemos el
derecho que acompaña al trabajador que por
cualquier motivo ha cesado en su empleo con
anterioridad a la oportunidad del pago de las
gratifcaciones, a percibir una parte proporcional
de ésta en atención a un sexto por cada uno de
los meses calendario completo laborados del
semestre correspondiente. Dicho monto propor-
cional se abonará dentro de las cuarenta y ocho
horas del cese y junto con los demás benefcios
sociales del trabajador.
A modo de ejemplo, el trabajador con-
tratado el 1 de febrero por un período que
culmina el 31 de mayo percibirá en concepto
de gratifcaciones truncas cuatro sextas partes
de su último sueldo mensual. De modo dis-
tinto, el trabajador que es contratado el 1 de
abril y cesado dentro del período de prueba
el día 25 del mismo mes, no tiene derecho a
la gratifcación trunca al no superar el mes
calendario completo de labor.
8
suplemento de
análisis legal
Martes 8 de julio de 2014
EMPRESAS
FISCALIZACIÓN, LA UIF Y EL LAVADO DE ACTIVOS
Prevención indispensable
ERNESTO ALONSO
NAVEDA
CAVERO
Abogado. Especialista en
Derecho Corporativo de Torres y
Torres Lara Abogados
M
ediante Resolución SBS N°
486-2008 se establecieron las
normas para la prevención del
lavado de activos y fnancia-
miento del terrorismo para
los sujetos que no tienen un organismo super-
visor especializado (como la SBS en el caso de
las empresas del sistema fnanciero o como la
SMV en el caso de las empresas que cotizan
en el Registro Público del Mercado de Valo-
res), disponiéndose que dichos sujetos serían
supervisados por la Unidad de Inteligencia
Financiera (UIF).
La normativa referida tiene como objeto
prevenir, evitar y/o detectar la comisión del
delito del lavado de activos, que se realice o
pretenda realizar a través de empresas priva-
das que se dedican a actividades como las de
construcción, inmobiliaria, compraventa de
vehículos, entre otras.
En ese sentido, se obliga a dichas empresas a
implementar un sistema que tenga como objeto
prevenir, evitar y/o detectar supuestos en los
que se pretenda utilizar o se utilice dinero o
bienes obtenidos de manera ilícita (producto
del narcotráfco, de la corrupción, del terroris-
mo, etc.) con el fn de adquirir los servicios o
bienes que dichas empresas privadas ofrecen.
Ahora, la implementación del sistema de
prevención que deben efectuar las empresas
inmobiliarias y constructoras consiste en el
cumplimiento de las siguientes obligaciones:
a) designar un oficial de cumplimiento, b)
establecer políticas para un adecuado conoci-
miento de sus clientes y trabajadores, c) regis-
trar las operaciones que superen determinados
montos establecidos por la norma, d) reportar
las operaciones sospechosas detectadas, e)
implementar un manual de prevención y un
código de conducta, f) realizar como mínimo
una capacitación al año en materia de preven-
ción de lavado de activos.
En cuanto al ofcial de cumplimiento, cabe
señalar que será la persona encargada, den-
tro de la empresa, de supervisar el adecuado
cumplimiento de la normativa de prevención
de lavado de activos.
Por otro lado, en cuanto al reporte de ope-
a la cual la Unidad de Inteligencia Financiera
(UIF) podrá o no iniciar un procedimiento
investigatorio.
Cabe destacar que las empresas del sector
inmobiliario y de construcción representan
uno de los vehículos más utilizados en la ac-
tualidad para perpetrar el delito del lavado
de activos, en tanto que son sectores donde
pueden moverse grandes sumas de dinero y,
en tanto las organizaciones criminales han
ido notando que las entidades de sistema f-
nanciero vienen implementando sistemas
de control bastante estrictos en materia de
prevención de lavado de activos.
Según información estadística de la UIF,
desde el año 2008 a enero de 2014, se han
realizado 2,381 visitas a los sujetos obligados
(entre visitas preventivas y de supervisión).
De dichas visitas, el 50% fueron realizados al
sector inmobiliario y de construcción, que
de este modo es el sector más supervisado en
materia de prevención de lavado de activos.
Asimismo, en dicho sector se ha iniciado la
mayor cantidad de procedimientos admi-
nistrativos sancionadores, que representa el
37% del total.
Para la aplicación de las multas, que pueden ser impuestas por la UIF, se ha estipulado lo siguiente:
Persona Natural Persona Jurídica
Infracción leve Amonestación. Multa no menor Amonestación. Multa no menor de 0.50
a 0.15 UIT hasta 3 UIT. UIT hasta 10 UIT.
Infracción grave Multa no menor de 0.50 Multa no menor de 2 UIT ni más
UIT ni más de 6 UIT. de 20 UIT.
Infracción muy grave Multa no menor de 4 UIT Multa no menor de 7 UIT ni más
ni más de 15 UIT. de 50 UIT.

Infracciones
raciones sospechosas, la normativa ha esta-
blecido ciertas señales de alerta, que deben
ser tomadas en cuenta por la empresa, para
considerar una operación como sospechosa.
En ese sentido, la norma ha dispuesto señales
de alerta, tales como: cuando el cliente preten-
da utilizar el dinero en efectivo como único
medio de pago; cuando el cliente presente
identifcaciones inconsistentes o de dudosa
procedencia o cuando el cliente realice ope-
raciones por sumas de dinero que no guardan
relación con la ocupación que declara tener.
Resulta importante precisar que el reporte de
una operación como sospechosa no implica
la denuncia de un delito de lavado de activos,
sino que simplemente es información en base
Entre las infracciones más sancionadas por la UIF destacan la no designación del oficial de cumplimiento y la no
remisión del informe anual del oficial de cumplimiento. Es importante precisar que la mayoría de infracciones por
incumplimiento de la normativa en referencia son calificadas como graves.
Por último, las responsabilidades en esta materia no solo pueden ser administrativas sino también de carácter
penal. Por tanto, el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1106 tipifica como ilícito penal la omisión de comunicación
de una operación sospechosa en incumplimiento de una obligación funcional o profesional.