ESCUELA DE NEGOCIOS

LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

Grupo # 1
DISEO DE UN SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS QUE CONTRIBUYA A
DETERMINAR EL DETERIORO DEL PRODUCTO EN LAS EMPRESAS QUE
ELABORAN CARTN Y PAPEL UTILIZANDO LA BASE TECNICA NIIF PARA LAS
PYMES EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.

TRABAJO DE INVESTIGACIN PRESENTADO POR:

Aguilar Gmez, Cecilia Jeannette

12-2816-2001

Ayala, Pastor Eduardo

12- 4493-2005

Cerna, Jos Roberto

12- 0010-2003

Cornejo Gmez, Miriam Lissette

12-0960-2005

Mata Alvarenga, Carla Teresa

12-2121-2006

Quijano Mrquez, Mara Eva

12-3413-2005

AO 2014

INDICE.
CONTENIDO

PAGINA

INTRODUCCIN

CAPITULO II.

2 Marco Terico.

2.1 Generalidades de los Inventarios

2.1.1 Concepto de Inventarios..

2-3

2.1.2 Poltica de Obsolescencia de Inventarios

2.1.3 Deterioro de los Inventarios.

2.2 Administracin de Inventarios.

2.2.1 Clasificacin de los Inventarios...

2.2.2 Objetivo de los Inventarios..

2.2.3 Medicin de los Inventarios

2.2.4 Tcnicas de Medicin..

2.2.5 Costo de los Inventarios

7-8

2.2.6 Formulas de Costo

2.3 Polticas de los Inventarios..

2.3.1 Toma de Decisiones en la Poltica de Deterioro...

2.4 Normativa Legal Vigente Aplicable

10

2.4.1 Cdigo Tributario.

10

2.5.2 Sanciones Aplicables

11

ANEXOS

13

Anexo A..

14-15

Anexo B..

16

Anexo C.

17-19

Anexo D..

20

Anexo E

21

Anexo F

22

Anexo G..

23-30

Anexo H

31

Anexo I..

32-33

Caso Practico..

34-40

INTRODUCCIN
La buena administracin de los inventarios es una de las reas principales y de
mayor riesgo para toda entidad, sea esta industrial o no, para que a su vez logren todos y
cada uno de sus objetivos trazados. Actualmente hablar de administracin de inventarios
dentro de cualquier entidad es un tema de mucha importancia, ya que el objetivo
principal es evitar errores y salvaguardar los bienes de la entidad.

En el presente trabajo investigaremos las generalidades de la problemtica.

Esta investigacin consta de una serie de captulos, del cual presentaremos para
esta etapa el captulo II que corresponde al marco terico.

El marco terico es: el espacio de nuestra investigacin que nos permitir,

describir, comprender, explicar e interpretar la problemtica desde un punto de vista
terico, as como el planteamiento de las hiptesis que contienen una respuesta al
problema en estudio.

ii

CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1 Generalidades de los inventarios.
El presente captulo surge a partir de las necesidades de determinar el deterioro
de los inventarios, segn base tcnica vigente en El Salvador la cual es la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades que en lo
sucesivo le llamaremos NIIF para PYMES, que podramos considerar como una
debilidad en las actividades de la empresa que producen papel y cartn, siendo esto el
objetivo principal de esta investigacin.
Es importante que recordemos el concepto acerca de los inventarios y sistemas
de inventarios. Se considera que el inventario constituye un elemento importante dentro
de los activos de una empresa, ya que estos son la principal fuente generadora de
ingresos y por lo tanto, es fundamental tambin para la determinacin del costo de
ventas y da los resultados del ejercicio. La importancia de tener un buen manejo de
inventario se debe a varias razones, las cuales se divide en primarias y secundarias. (Ver
anexo A)
Para iniciar este captulo debemos saber Qu son los inventarios? Cules son
los Sistemas de Inventarios? Qu es un deterioro de Inventario? Cmo se vala el
deterioro de Inventarios?
Partiendo de este punto tenemos la conceptualizacin de las preguntas antes
mencionadas.
2.1.1 Concepto de Inventarios.
Como la mayora de conceptos en Contabilidad con referencia a los inventarios,
stos tienen su historia. Los inventarios, son considerados como Activos no financieros
1

(segn la Normativa vigente que es la Norma Internacional de Informacin Financiera

para Pequeas y Medianas Entidades, que en lo sucesivo le llamaremos NIIF para
PYMES, tomando de referencia la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales en el
prrafo 2.49) de las empresas, y al tomarse como no financieros requieren de un mayor
control, con el fin de que dicho valor se convierta en efectivo en el menor tiempo.
Como parte de nuestra investigacin podemos considerar lo que nos menciona la
Seccin trece inventario de las NIIF para las PYMES la cual est basada en los
principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios.
Por eso es necesario dejar entre ver lo importante de conocer que las empresas
estn efectuando la correcta aplicacin de esta normativa y por tal razn es necesario
averiguar cmo se determina y se registran los controles del inventario o existencias. Es
importante conocer sobre la finalidad del inventario y el alcance de esta seccin en
estudio. (Ver anexo A).
Segn Nikolai, Loren A; Bazley, John D., en su Libro de Contabilidad Intermedia
nos dice que: Son Inventarios: son activos de una compaa que se mantienen para su
venta en el curso ordinario de los negocios; en el proceso produccin para su venta; para
uso en la produccin de bienes o servicios que se vendern (Nikolai et al, 2001)
Tambin podemos encontrar en la Tesis Diseo de un Sistema de Control
Interno con base al enfoque COSO ERM para el manejo de inventarios en el
proceso de elaboracin y venta de alimentos en entidades de beneficencia
pblica, de las autoras Cisneros Mendoza Clara Anabel, Hernndez Mara
Consuelo, Hernndez Andrade Laura Esperanza que: Los inventarios son bienes
2

tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser
consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior
comercializacin; adems comprenden,

las materias primas, productos en

proceso y productos terminados o mercancas para la venta, los materiales,

repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes fabricados
para la venta o en la prestacin de servicios, empaques y envases y los
inventarios en trnsito. (Cisneros Mendoza et al, 2010)
Como grupo analizamos y podemos definir que los inventarios son
las existencias que la entidad dispone para la comercializacin de sus productos.
Segn la Tesis Gua Prctica de para el cumplimiento de los aspectos
Tributarios y la aplicacin de la seccin trece de la Norma Internacional
Financiera para Pequeas y Medianas empresas (NIIF para PYMES),
relacionados con el control de inventario, de los autores Bildad Jael Carranza
Daz, Edith del Carmen Pisn de Torres, Prez Alvarado Reyna Patricia, nos
dice: Deterioro del Valor de los Inventarios: es el importe en libros de un activo
es superior a su importe recuperable (Bildad Jael, et al, 2012)

2.1.2 Poltica de la obsolescencia de inventarios

Identificacin de las secciones y los prrafos especficos de las NIIF para
PYMES que proporcionan el tratamiento contable aplicables al sector ferretero. El
Marco de Referencia; para el caso la seccin 13, especficamente el prrafo 13.19 indica
los lineamientos para el tratamiento de esta estimacin, tambin esta misma seccin
3

remite a los prrafos 27.2 al 27.4 de la seccin 27 Deterioro del valor de los activos.
(Eguizbal Vega, 2011)

2.1.3 Deterioro de inventario

Por lo consiguiente se debe tener en cuenta lo que dice la NIIF para PYMES en
el prrafo 13.9, que nos menciona que si los inventarios se deterioran, estos se tienen
que medir a su precio de venta menos los costos para completar y vender reconociendo
la perdida generada por el deterioro del inventario. (IASB, 2009). (Ver ejemplo en
anexo B).
La NIIF para PYMES en el glosario de trminos nos indica que La prdida por
deterioro es la cantidad en que el importe en libros de un activo excede (a) en el caso de
los inventarios, su precio de venta menos los costos de terminacin y venta o (b) en el
caso de otros activos, su valor razonable menos los costos de venta. (IASB, 2009). (Ver
anexo C)

2.2 Administracin de inventarios

En este captulo se desarrollarn los conceptos bsicos as como los controles que
pueden beneficiar a los negocios, analizando las teoras recopiladas de varios autores y
lo que la Normativa Tcnica Contable vigente para as poder realizar un plan de control
interno que

ayude a determinar y facilitar el deterioro de inventarios reales que

4

afectaran a las entidades porque de no depurarlos provocaran impactos que pueden

afectar en la toma de decisiones futuras por tener datos irreales de los inventarios
disponibles ya sea para la produccin o para la venta.
Al extendernos en nuestra investigacin pudimos verificar que no existe una
definicin precisa de administracin de inventarios, pero puede describirse como la
gestin de productos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones.
2.2.1 Clasificacin de los inventarios
Tambin nos amplia en la Tesis de la autora Cisneros Mendoza; sobre la
clasificacin de los inventarios Este activo est compuesto por una gran
variedad de artculos y es por eso que se han clasificado de acuerdo a su
utilizacin en los siguientes tipos: (a) Inventario de materiales y suministrosMateria Prima; (b) Inventario de Productos en Proceso; (c) Inventario de
Productos Terminados (Cisneros Mendoza et al, 2010) Pg. 12 (ver anexo D)
2.2.2Objetivo de los inventarios
De acuerdo al prrafo P-1 de la NIC.2 los objetivos de los Inventarios se definen;
(1) prescribir el tratamiento contables de los inventarios;(2) proporcionar gua prctica;
(3) suministrar directrices.
2.2.3 Medicin de los inventarios
La NIIF para PYMES en el prrafo 13.4 nos indica que una entidad medir los
inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta. (IASB, 2009).

Bajo el contexto de NIIF para PYMES no existe ningn cambio sustancial y de

reconocimiento respecto a la (NIC 2.9) sobre la medicin de inventarios, ya que el
inventario es valorizado al importe ms bajo entre el costo y el valor neto de realizacin
(precio estimado de venta menos los costos para terminar su produccin y llevar a cabo
su venta).
Otros conceptos de Medicin de Inventarios son los siguientes:
Medicin de inventarios es el proceso de identificar si los inventarios o
existencias han sufrido algn deterioro, y de existir, realizar el ajuste correspondiente.
(Recuperado

03,

2014,

de

http://www.buenastareas.com/ensayos/Metodos-De-Valuaci

%C3%B3n-De-Inventarios/49781853.html)

Medicion de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una base

especfica para valuar los inventarios en trminos monetarios. ((Recuperado 03, 2014, de
http://www.buenastareas.com/ensayos/Metodos-De-Valuaci%C3%B3n-DeInventarios/49781853.html)

2.2.4 Tcnicas de Medicin

Tcnicas de medicin de acuerdo al IASB en las NIIF para PYMES en el prrafo
13.16 nos plantea la posibilidad de utilizar tres mtodos para establecer el costo de los
inventarios, sin necesidad de llevar a cabo un recuento fsico, o para no tener que utilizar
las frmulas del costo. Los costos estndar son utilizados principalmente por las
entidades industriales, en donde se predeterminan en una forma tcnica, los costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos, elaborndose una Hoja de Costos estndar
que permite valuar los inventarios de productos en proceso, de productos terminados y el
6

costo de los artculos vendidos. El mtodo de los minoristas o detallistas es utilizado por
empresas comerciales para establecer el costo de sus inventarios. (IASB 2009) (Ver
anexo E)
Otro concepto de Tcnicas de medicin:
Las tcnicas de medicin del costo de los inventarios comprenden los sistemas
de costos reales o histricos, sistemas de costo estndar y el mtodo de los minoristas.
(Recuperado. Contabilidad de costos I, pgina 49, Didctica multimedia, 1997)

2.2.5 Costos de los inventarios

El costo incluye todos los costos de adquisicin, costos de transformacin y
otros costos incurridos para dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
(Segn NIIF para PYMES 13.5) (IASB 2009)
Mientras que la NIC 2.10; nos dice que la entidad involucrara dentro del costo
de los inventarios, todos los costos de compra o adquisicin, costo de transformacin o
conversin y otros costos incurridos para su acondicionamiento y ubicacin actual. Los
costos inmersos en los inventarios son: (a) Costos de compra o de adquisicin; (b)
Costos de Transformacin; (c) Otros costos indirectos de produccin. En el caso de que
los productos individuales no sean identificables, se utilizara el mtodo PEPS (Primeras
Entradas, Primeras Salidas) como el mtodo de valuacin de inventarios a utilizar (NIC
2.25) .
Descartando por completo, el uso del mtodo UEPS (Ultimas Entradas, Primeras
Salidas) por no ser aceptado (NIIF para PYMES, prrafo 13.18), (Ver anexo F)
7

Los costos de inventarios son los costos relacionados con el almacenamiento y

el mantenimiento del inventario durante un determinado periodo de tiempo.
Generalmente los costos de inventario se describen como un porcentaje del valor de
inventario (inventario promedio anual, el promedio de bienes comprados a sus
proveedores durante un ao de acuerdo (Recuperado .Mary Lu Harding, C.P.M., CPIM,
CIRM, Calculating the total cost of ownership for items which are inventoried
(Clculo del coste total de propiedad para artculos inventariados), NPMA, volumen 14,
edicin 2, 2002.)

2.2.6 Frmulas de clculo de costo

Una entidad medir el costo de los inventarios utilizando los siguientes mtodos:
(a) Primera entrada primera salida (PEPS) o (FIFO) (siglas en ingles); (b) Costo
promedio ponderado (NIIF para PYMES 13.18), (Ver anexo D); Otro concepto es: El
costo es la suma de los gastos invertidos por la empresa. Para obtener los recursos
utilizados en la produccin y distribucin del producto o servicio.
Costo Total = Costo Fijo + costo Variable
Los costos de produccin, tal como se mencion inicialmente son directos e
indirectos.
De manera general para la elaboracin de las curvas de costos en el corto plazo,
se involucran a los: costos fijos. Costos variables, costos marginales o incremntales. El
anlisis de costos y el control de estos es una funcin, cuyo objetivo es mantener a la

empresa en una posicin econmica satisfactoria. (Recuperado.licdo. Raul Fuenmayor et

al, 04/2014)

2.3. Polticas de los inventarios

El inventario en proceso dentro de una lnea de manufactura es inevitable. Al
momento de llevar a cabo el recuento del inventario, parte estar en las lneas de
produccin y otra en trnsito: de una maquina a otra, del almacn de materias primas a la
lnea de produccin, o de esta al almacn de producto terminado.
2.3.1 Toma de decisiones en polticas de deterioro de inventario
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios
fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.

2.3.2 Impacto Contable versus Fiscal de los inventarios y su deterioro

Reconocimiento como un gasto
Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocer el importe en libros de
stos como un gasto en el perodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos
de actividades ordinarias para lo cual tendr que cargar una cuenta de gastos y abonar
la cuenta de inventarios. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se
contabilizan posteriormente de acuerdo con la seccin de esta NIIF aplicable a ese tipo
de activo, Prrafo 13.20-13.21.(IASB 2009) ver anexo G)

2.4 Normativa Legal Vigente Aplicable a Los Inventario

2.4.1 Cdigo Tributario
De acuerdo

al

art.

243

del

Cdigo

Tributario

constituyen

incumplimientos con relacin a la obligacin de llevar control de inventarios y

mtodos de valuacin. (Ramirez & Diaz, 2011)

Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado

Llevar registros de control de inventarios sin cumplir los

a ello

requisitos establecidos en los artculos 142 y 142-A de este Cdigo.

Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los

previstos en el artculo 143 de este Cdigo sin previa autorizacin de la

Administracin Tributaria.

No practicar o practicar parcialmente el inventario fsico al

treinta y uno de diciembre del ejercicio o periodo impositivo correspondiente y;

No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido o por

medios distintos a los establecidos por la Administracin Tributaria, el

formulario y el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes
inventariados y la valuacin de los mismos.

10

2.4.2 La sancin que se aplicar a los incumplimientos mencionados ser:

Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no
realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales.
El Balance General a que se refiere el prrafo anterior cuando la sancin a
imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos
tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y
cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del
ejercicio impositivo fiscalizado.
Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que
figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos
mensuales. (Ramirez & Diaz, 2011)
Se amplia mas en enexos. Ver anexo H

11

12

ANEXOS

Anexo A
13

La razn primaria que se ha identificado, es la dificultad fsica de obtener

el volumen apropiado de existencias en el momento exacto en el que se solicita,
lo que econmicamente no es prctico.
Dentro de las razones secundarias se pueden mencionar:
a) La recuperacin de la inversin y rotacin: El inventario se debe
considerar como una inversin y requiere de fondos al igual que otras
inversiones contempladas por la empresa; sta ltima debe invertir en aquellas
opciones que aportan una mayor recuperacin del capital y una forma de
optimizar la recuperacin sobre la inversin es aumentando la rotacin.
b) Existencia de seguridad: Se utilizan como proteccin contra los altos costos,
que son originados al no tener existencias cuando se da una demanda imprevista;
tambin es necesario tener estos amortiguadores o protecciones por el tiempo que se
puede tardar el proveedor en suministrar el pedido ya que no siempre es constante.
c) El desacoplamiento de las operaciones: Los inventarios son tiles
cuando separan las operaciones de modo que, el suministro de una sea
independiente de la otra; disminuyendo as, la dependencia entre etapas, para que
las fallas, escasez de materiales u otros cambios en produccin, no lleven a las
siguientes etapas a detenerse.
d) Nivelacin de la produccin: Evita los altos costos en los cambios
dentro del ritmo de produccin y en el nivel de trabajo de la mano de obra.
e) Manejo de materiales: Los costos de manejo de materiales pueden
disminuir a travs de la acumulacin de partes entre operaciones; por
ejemplo, las piezas se pueden guardar e inventariar en cajas de plstico o en
cajas, y trasportarlos mediante montacargas, de una manera ms barata que si
esto se hiciera a mano.
14

f) Compras al mayoreo: Mediante las compras masivas o al mayoreo es

posible negociar rebajas por volumen, lo que es un beneficio para los costos de
los inventarios.
Las decisiones esenciales referentes al manejo de inventarios son:
Cundo hacer los pedidos? y Qu cantidad pedir? Para dar respuesta a estas
preguntas deben intercambiarse costos, es necesario tener una idea de lo que
probablemente pueda venderse y estar al tanto de la cantidad del producto
disponible en un determinado momento.
El pronstico de ventas.

ANEXO B (NIIF para PYMES 13.19)

Es el importe de libros que no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de
inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su
precio de venta menos los costos de terminacin y venta reconociendo una perdida por
deterioro de valor. Los mencionados prrafos requieren tambin, en algunas
circunstancias, la reversin del deterioro anterior.

15

Los prrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evale al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir si el importe en
libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precio de
ventas decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada
esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los
costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor. Los
mencionados prrafos requieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del
deterioro anterior.
El manejo del inventario suele tener un impacto importante en el balance de una
empresa, ya que el inventario final de un perodo es el inicial del siguiente por lo que, el
costo del inventario en el balance , impactar el valor de ventas y el ingreso neto del
siguiente perodo es por eso que es de vital importancia que este se evale
adecuadamente tal como lo plantea esta NIIF, teniendo en cuenta que los valores que se
reflejen en los libros sean los valores totalmente recuperables para lo cual es necesario
reconocer dentro de cada perodo contable la prdida por deterioro del valor, causada ya
sea por daos debido al mal manejo de los inventarios o por alguna otra razn.
La prdida por deterioro del

valor debe ser reconocida inmediatamente en

resultados ya que representa una reduccin del importe en libros.

Supongamos que la cuenta de inventarios de una entidad, muestra un saldo de
$100,000.00

ANEXO C (NIIF para PYMES 13.18)

Una entidad medir el costo de los inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos especficos utilizando identificacin especfica de sus costos individuales.

16

Una entidad utilizara la misma frmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilizacin de formulas de costo distintas. El mtodo
ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.
En este caso la NIIF plantea la posibilidad de poder utilizar el mtodo de
identificacin especfica, cuando los inventarios sean de artculos que no son
normalmente intercambiables, as como de aquellos bienes y servicios que se destinan
para determinados proyectos. La utilizacin de este mtodo tiene el requisito que
podamos identificar la procedencia del inventario, o sea que podamos identificar bajo
que factura se adquirieron dichos artculos y ese sera su correspondiente costo. Este es
el mtodo ideal, pero no puede ocuparse en todos los inventarios, principalmente en
aquellos que se mezclan o que se manejan en grandes cantidades.
En esta seccin se detallaron los mtodos que pueden utilizarse para valuar los
inventarios, si no se ocupa el mtodo de identificacin especfica.
En el PEPS las unidades vendidas se valan con el costo de las compras ms
antiguas, por lo que el inventario final queda valuado a precios ms recientes.

Por ejemplo tenemos las siguientes unidades disponibles:

2,000 unidades a $ 3.00 cada una = $ 6,000
3,000 unidades a $ 3.20 cada una = $ 9.600
5,000

$15,600

Si se vendieran 2,600 unidades, al aplicar el PEPS, 2,000 unidades saldran a $3.00

cada una y las restantes 600 unidades saldran a $ 3.20, quedando valuado el inventario o
sea las 2,400 unidades que no se vendieron a $ 3.20 cada una.
En el costo promedio ponderado se establece un costo promedio unitario cada vez
que se efecte una compra, dividiendo el valor monetario de las disponibilidades entre
17

las unidades correspondientes, y ese costo promedio unitario se utiliza para valuar las
unidades vendidas, quedando valuado automticamente el inventario o sea lo que
todava no se ha vendido.
En el ejemplo anterior, el costo promedio unitario sera:
$ 15,600 / 5,000 = $ 3.12.
Si se vendieran 2,600 unidades, su costo sera 2,600 x $ 3.12 = $ 8,112 y el
inventario final quedara valuado as: $ 15,600 - $ 8,112 = $ 7,488.
En una misma entidad pueden aplicarse mtodos diferentes, de acuerdo a la
naturaleza o uso de los productos.
La Norma es clara al mencionar que el mtodo Ultimas Entradas Primeras Salidas
(UEPS o LIFO por sus siglas en ingls) no puede utilizarse para valuar inventarios.

Una revisin determina que $30,000.00 son obsoletos o de lento movimiento, por
lo que el valor de realizacin del inventario ser de $70,000.00 Esta prdida por
deterioro deber reconocerse en el perodo con cargo a gastos operativos y abono a
estimacin para inventarios obsoletos.
La entidad podr agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de
inventario relacionadas con la misma lnea de producto que tengan similar propsito o
uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica.
Una reversin del deterioro del valor se producir cuando:
a) Las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los
inventarios hayan dejado de existir

18

b) Exista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los

costos de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias
econmicas.
La reversin se limita al importe original de prdida por deterioro, de forma que el
nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos
los costos de terminacin y venta.

ANEXO D (Tesis, Cisneros Mendoza, 2010. Pg. 12-13)

a) Inventarios de materiales y suministros (Materia prima):
Son aquellos que se utilizan en la fabricacin misma del producto y que pasa a
formar parte esencial de l. La existencia de materiales aumenta con las nuevas compras,
pero dichos incrementos estn o deben estar en relacin normal con la produccin, ya
que los materiales son entregados a medida se van solicitando para la fabricacin de los
productos. Este inventario incluye los bienes tangibles que se adquieren para uso directo
19

en el proceso de elaboracin y contiene materias adquiridas de fuentes naturales, as

como materias compradas por otras entidades. Tambin los inventarios de materiales
aumentan cuando existen amenazas futuras en los precios; la empresa se provee de
materiales en virtud de los costos.
b) Inventarios de productos en proceso:
Estn formados por el importe de materiales, mano de obra, ms los gastos de
fabricacin que se utilizan actualmente en el proceso de produccin. Generalmente, son
productos parcialmente terminados que se encuentran en una etapa intermedia de
elaboracin. Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de
preparar informacin, contablemente debe efectuarse un corte en las operaciones y por
lo tanto, los artculos que an no estn terminados se vern en proporcin a los
diferentes grados de avances que tengan. Esta clase de inventarios tiene menor liquidez
ya que habitualmente es difcil vender productos parcialmente terminados.
c) Inventarios de productos terminados:
Comprende los artculos que se han elaborado en el curso normal de las
operaciones; es decir, que son los artculos trasladados por el departamento de
produccin al almacn de productos terminados, por haber stos, alcanzado su grado de
terminacin total y que a la hora de la toma fsica de inventarios se encuentren todava
en los almacenes, porque an no han sido vendidos.

ANEXO E (NIIF para PYMES 13.9)

Ejemplo 1
Para la terminacin del producto Z se ha determinado un valor de costo de $15
y un valor neto de realizacin de $16. Cul valor se debe ocupar para valorizar el
inventario?
Qu sucedera si el valor neto realizable pasa de $14?
20

Solucin
Segn la norma debo valuar el inventario con el menor valor del costo, para el
primer caso, debo valuar el inventario en $15 ya que es el costo menor comparado con
$16.
Para el segundo caso, si el valor neto realizable pasa a $14, entonces tengo que
valuarlo a este valor ya que aunque el costo sigue siendo $15, si la norma me indica que
debo valorarlo con el importe menor, que en este caso es de $14
Teniendo en cuenta que si los inventarios se deterioran, estos se tienen que medir a
su precio de venta menos los costos para completar y vender reconociendo la perdida
generada por el deterioro del inventario. (NIIF 13.9)
Adems en el alcance de esta seccin no se aplica a la medicin de los
inventarios mantenidos por:
Productores de productos agrcolas y forestales.
Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas.

ANEXO F (NIIF para PYMES 13.16)

Por ejemplo, se tienen los siguientes datos:
Precio de venta al
Fecha
1 Enero 2010
1 Ene -31 mar 2010
1 Ene-31 mar 2010

Fuente
Inventario inicial
Compras
Ventas

Costo
$ 6,250.00
$19,500.00

por menor
$ 8,000.00
$ 30,000.00
$ 22,500.00
21

Si se establece el valor de las disponibilidades tanto al costo como al precio de

venta tenemos:
Al costo

6,250 + 19,500 = 25,750

A precio de venta

8,000 + 30,000 = 38,000

Para establecer un porcentaje que nos permita obtener un margen bruto tenemos:
25,750 / 38,000 = 0.68 o 68%.
Lo que nos indica que el costo representa el 68% del precio de venta.
Luego calculamos el valor del inventario al precio de venta al por menor:
Disponibilidades menos ventas = Inventario final a precio de venta
38,000 22,500 = 15,500.
Como lo que se quiere es el valor del inventario al costo, utilizamos el porcentaje
obtenido:
15,500 x 68 % = $ 10,075

Este sera el valor del inventario a un precio

aproximado al costo, aplicando el mtodo de los minoristas.

En el caso del precio de compra ms reciente, se estara aplicando el mtodo del
costo segn ltima compra, o sea utilizando el precio al cual compramos por ltima vez
las mercancas que queremos valuar.
ANEXO G (NIIF para PYMES 13.5)
Los costos inmersos en los inventarios son los siguientes:
Costos de compra o de adquisicin

22

 Costos de transformacin
Otros costos indirectos de produccin
Para una empresa comercial solo es aplicable el costo de compra o el de
adquisicin porque su actividad no es la transformacin del producto por tal razn se
detalla a continuacin el costo de adquisicin.
c) Costo de adquisicin:
Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern:
Precio de compra
Aranceles de importacin
Otros impuestos
El transporte
La manipulacin
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por ejemplo, una
diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito y el importe
de pago aplazado.
En estos casos, la diferencia se reconocer como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiacin y no se aadir al costo de los inventarios.

23

Llamados tambin Costos de compra, comprenden el precio de compra, los

aranceles de importacin y otros impuestos no recuperables, el transporte, el manejo y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales, las devoluciones y otros elementos similares se
deducen al determinar el costo de adquisicin.
En resumen, Costos de adquisicin = precio de compra + aranceles de importacin
+ otros impuestos (no recuperables en su naturaleza) + otros costos directos.
Ejemplo 2
Costos de Adquisicin
Un minorista Salvadoreo import bienes a un costo de $150 que inclua $30 de
aranceles de importacin no recuperables y $20 de impuestos indirectos recuperables.
Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes importados se transfirieron al
minorista cuando retir los bienes del almacn del puerto de La Unin. El minorista
debi pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurri en un gasto de $10 para
transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de $5 para
entregarlos a su cliente. Al vender los bienes, incurri en otros costos de venta por $6.
Solucin
El costo de adquisicin es de $140 que incluye los costos incurridos para llevar los
bienes al punto de venta, es decir, el precio de compra de $100 ($150 menos $30 de
aranceles de importacin menos $20 de impuestos indirectos), los aranceles de
importacin no recuperables ($30) y el transporte al establecimiento de venta al por
menor ($10).
Recordemos que el costo de adquisicin excluye los impuestos indirectos
recuperables que se pagan al adquirir los bienes, dado que el importe pagado de $20 se
reembolsar al minorista. Excluye los gastos de venta incurridos (es decir, $5 de costos
de entrega y $6 de otros costos de venta).
24

Ejemplo 3
Costos de Adquisicin
Un minorista adquiere un bien a $40 por unidad. Sin embargo, el proveedor
concede al minorista un descuento del 10% en pedidos de 100 unidades o ms. El
minorista adquiere 100 unidades en un solo pedido.
Solucin
El costo de inventario seria de $3,600, es decir 100 unidades x $40 de precio de
lista menos el descuento por volumen del 10% de $40)
13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos,
el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por ejemplo, una
diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito y el importe
de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer como gasto por intereses a
lo largo del periodo de financiacin y no se aadir al costo de los inventarios.
Esto no garantiza que el inventario no est sobrevaluado por la inclusin del costo
por intereses inherente al acuerdo de adquisicin en el costo de inventarios.
Ejemplo 4
La empresa L&L adquiri una partida del inventario en $20,000 con un crdito a
dos aos sin intereses. La partida idntica est disponible en el mismo mercado a $1,500
si el pago se realiza dentro de los 30 das de la fecha de adquisicin (es decir, en
condiciones normales de crdito).
Solucin
El costo del inventario es de $1,500 (es decir, el precio de compra en condiciones
normales de crdito).

25

Ejemplo 5
La entidad ABC adquiri una partida del inventario en $50,000 con un crdito a
dos aos sin intereses. La tasa de descuento adecuada es del 10% por ao.
El costo del inventario es de $41, 322.31, es decir, el valor presente del pago
futuro. (Clculo: $50,000 del pago futuro (1,1)2.)
Costos de Transformacin
La NIFF para PYMES, nos dice que se incluirn en los inventarios los Costos de
Transformacin, es decir todo lo relacionado directamente con las unidades de
produccin, como Materia Prima y Mano de Obra. Tambin se incluirn los costos
indirectos de produccin (CIF) ya sean estos fijos o variables.
Distribucin de los Costos Indirectos de produccin
Costos indirectos Fijos: Estos se distribuirn entre toda la produccin que se
espera conseguir a lo largo de un periodo o temporadas circunstanciales normales. En un
caso que se produzca menos de lo esperado, el costo no distribuido se reconocer como
gasto del periodo en el que se hayan incurrido. Si es lo contrario se produce ms de lo
esperado, se disminuir el costo a cada unidad de produccin, de manera que no se
midan los inventarios por encima del costo.

Ejemplo
Una entidad espera fabricar a lo largo del ao un total de 25,000 muebles de
madera. La entidad en el ao tuvo un total de $ 790,000 dlares de costos indirectos
fijos, determine la distribucin del costo a cada unidad.

26

Solucin
Costos indirectos fijos

$ 790,000

Unidades esperadas

25,000 muebles

Costo indirecto fijo distribuido por unidad producida $ 31.60

Produccin Conjunta y Subproductos
Para entidades que produzcan simultneamente ms de un producto (Produccin
Conjunta o Subproductos), y los costos de transformacin no sean identificables por
separado, la entidad los distribuir sobre una base coherente y racional, y puede ser con
el valor de mercado relativo ya sea en produccin en proceso o producto terminado.
La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos.
Cuando este sea el caso, la entidad los medir al precio de venta, menos el costo de
terminacin y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal. Como
resultado, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente
diferente de su costo.
Ejemplo
Una granja se dedica a comprar pollos vivos y venderlos listos para ingerir, el
principal producto de la granja son los pollos, sin embargo la granja vende a unos
artesanos las plumas de las aves pues las utilizan para sombreros y adornos.
Los costos totales de alistar a los pollos (incluidos costos indirectos y la asignacin
de costos indirectos) son de $ 3,000.
El proceso genera en el periodo un total de 1,000 pollos equivalente a $ 5,000 en
ventas y esto a su vez genera 300 libras de plumas con un valor de ventas de $15.00
Solucin

27

El costo de terminacin y venta del subproducto son insignificantes y por tanto no

son tomados en cuenta.
El costo de alistar un pollo es:
Costos totales

$ 3,000

(-) Precio venta Plumas$ 15.00

Total

$2,985

Entre 1,000 pollos = Costo ser de $ 2.985

Otros Costos incluidos en los inventarios
La entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en
que se hayan incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales.
Costos Excluidos de los inventarios
Los desembolsos que no son costo del inventario y que se reconocen como gasto
del periodo son:
cantidades anormales e desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo antes de una etapa de produccin adicional.
Los gastos generales de administracin

de administracin que no

contribuyan a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual.

Los Costo de ventas
Costo de los inventarios para un prestador de servicios

28

En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirn

por su costo que suponga su produccin, cumpliendo as su condicin bsica y
principalmente son: mano de obra y otros costos de personal directamente relacionado a
la prestacin del servicio, se incluye adems el personal de supervisin y otros costos
que sean atribuibles.
Ahora bien lo que no se debe incluir son costos de mano de obra, otros costos
relacionados con las ventas,

el personal de administracin general (los cuales se

reconocen como gastos en el periodo en que se incurren) y por ltimo los mrgenes de
utilidad.
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
De acuerdo con la NIC No. 41 AGRICULTURA, los activos biolgicos son todos
los animales vivos o plantas que una entidad posee, y el producto agrcola, es el
producto ya recolectado que procede de esos activos biolgicos. Por ejemplo, el ganado
lechero es un activo biolgico y la leche es el producto agrcola.
Segn este numeral, los inventarios de productos agrcolas deben medirse al
momento de reconocerse su calidad de activos, por su valor razonable o sea el valor por
el cual puede ser intercambiado dicho producto, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado mediante una transaccin libre, menos los costos
estimados de venta en que se incurra en el punto de su cosecha o recoleccin, y ese ser
el costo asignado a dichos inventarios en esa fecha.

29

ANEXO H
Informacin a revelar
Una entidad revelara la siguiente informacin:
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,
incluyendo la formula de costo utilizada. Segn lo establecido en la seccin
13.4 que trata sobre la medicin y las secciones 13.17 y 13.18 sobre las
formulas del costo.
b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segn
la clasificacin apropiada para la entidad.
c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

30

d) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el

resultado, de acuerdo con la seccin 27.
e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garanta de
pasivos.

ANEXO. I
De acuerdo

al

art. 243

incumplimientos con relacin

del Cdigo Tributario constituyen

la obligacin de llevar control de

inventarios y mtodos de valuacin. (Ramirez & Diaz, 2011)

Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado

Llevar registros de control de inventarios sin cumplir los

a ello

requisitos establecidos en los artculos 142 y 142-A de este Cdigo.

Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los

31

previstos en el artculo 143 de este Cdigo sin previa autorizacin de la

Administracin Tributaria.

No practicar o practicar parcialmente el inventario fsico al

treinta y uno de diciembre del ejercicio o periodo impositivo correspondiente y;

No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido o por

medios distintos a los establecidos por la Administracin Tributaria, el

formulario y el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes
inventariados y la valuacin de los mismos.

La sancin que se aplicar a los incumplimientos mencionados ser:

Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el

patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el

supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a
nueve salarios mnimos mensuales.
El Balance General a que se refiere el prrafo anterior cuando la sancin a
imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos
tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y
cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del
ejercicio impositivo fiscalizado.

Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que

figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos
mensuales. (Lpez, 2014)
Durante los dos primeros meses de cada ao, los sujetos pasivos con
ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios
mnimos mensuales, debern presentar ante la Administracin Tributaria
formulario firmado por el contribuyente, su Representante Legal o Apoderado y
el Contador, al cual se adjuntar el detalle del inventario fsico practicado de
32

cada uno de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos, en medios

magnticos

electrnicos

con

las

especificaciones

tcnicas

que

la

Administracin Tributaria disponga. (Ramirez & Diaz, 2011)

El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero
para el efecto de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al
principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo. (Ramirez & Diaz,
2011)
El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artculo
debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e
independiente de los dems registros. (Ramirez & Diaz, 2011)
Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un
tercero tarjetas de prepago de servicios debern llevar el registro de control de
inventarios permanente antes referido y cumplir con las dems obligaciones que
establece este artculo. Los bienes a que hace referencia el presente artculo se
refieren nicamente a aquellos que forman parte d el activo realizable o corriente
de la empresa. (Ramirez & Diaz, 2011)

CASO PRCTICO
La Sociedad X, S.A. de C.V. presenta en sus saldos al primero enero del ao 20x1 en sus
partidas de inventario lo siguiente
Inventario

$ 142,677.28

Disponible para la venta

$ 125,351.66

Produccin en proceso

0.00

Materiales y suministros

17,325.62

33

El 05 de enero del ao 20x1, la sociedad x, para a la empresa Wong, en Taiwan, $

181,350.00, dlares como anticipo a compra de Polietileno,
Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Inventarios en transito

Crdito

$ 181,375.00

Anticipo a Compra

$ 181,350.00

Comisin Bancaria

$ 25.00

Crdito Fiscal
Crdito Fiscal del mes

Debito

$ 3.25
$ 3.25

Banco

$181,378.25

Cuentas Corrientes
Banco Da vivienda
$181,378.25

$181,378.25

V/ por anticipo compra de 10,000 Kgs de materia prima de Wong Invoice

ap_31252014

El 10 de Febrero el agente aduanal nos notifica que la carga va a zarpar del Puerto de
Kashig en Taiwan, que hay que pagar a la naviera por el flete martimo la cantidad de $
3,525.00 dlares.

Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Inventarios en transito
Flete Martimo
Banco

Debito

Crdito

$ 3,525.00
$3,525.00
$3,525.00

Cuentas Corrientes
Banco Da vivienda
34

$3,525.00

$3,525.00

V/pago de flete martimo de Kaoshing a Acajutla B/L GWAC45235-A

El 15 de marzo llega notificacin de arribo del barco la nia a puerto de Acajutla,

el 18 de junio la carga esta lista para retirarse, hay que cancelar los gastos siguientes:
Gastos de Desembarque $ 962.00, muellaje $312.00, y trmites aduanales por
$180.00 la Direccin General de Aduana considera que la mercadera tiene un valor
C.I.F. de $ 188,601.32 y se pagan $ 24,518.17 en concepto de crdito fiscal por
importaciones.
Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Inventarios en transito

Debito

Crdito

$ 1,454.00

Desembarque

$ 962.00

00

Muellaje

$ 312.00

Trmites aduanales

$ 180.00

Crdito Fiscal
Crdito Fiscal del mes

189.02
189.02

Banco

$1,643.02

Cuentas Corrientes
Banco Da vivienda
$1,643.02

$1,643.02

V/pago de muellaje, desembarque y gastos aduanales

El 16 de marzo se contrata un trasporte, para trasladar la carga del Puerto de

Acajutla a nuestras bodegas en San Salvador a un costo de $ 962.00, por este servicio
nos dan crdito a 30 das.
35

Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Debito

Inventarios en transito
Flete Interno

$ 962.00
$ 962.00

Crdito Fiscal
Crdito Fiscal del mes

Crdito

125.06
125.06

Proveedores

$1,087.06

Proveedores Nacionales
Trasportes Paty, S.A.
$1087.06

$1087.06

V/pago de muellaje, desembarque y gastos aduanales

17 de marzo ingresas las mercaderas a nuestras bodegas
Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Inventarios
Materia Prima

Debito

Crdito

$187,316.00
$187,316.00

Inventarios en transito

$187,316.00

$187,316.00 $187,316.00
V/ ingreso de materia prima a bodega segn DM 4 9821, cuadro de retaceo 2014
03 17 15

20 de marzo de acuerdo a control de calidad el 8% de las mercaderas se daaron en

trnsito, por que se solicita a el Ministerio de Hacienda la destruccin de dicho
inventario por deterioro, el Ministerio de Hacienda resuelve a favor, segn resolucin
20x1-1875-I, y se procese a la destruccin y reconocimiento.
Cdigo

Nombre de la cuenta
Costo de Ventas

Parcial

Debito

Crdito

$14,985.28
36

Deterioro de Inventario

$14,985.28

Inventarios
Materia Prima

$14,985.28
$14,985.28
$14,985.28

$14,985.28

V/ por destruccin de inventario daado sin ningn valor comercial segn

resolucin de MH 20x1-1875-I

Se solicitan de produccin en proceso a almacn materia prima por $ 56,194. Para

produccin de tubo de Polietileno
Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Produccin en proceso
Mat. Prima

Debito
$56,194.00

$56,194.00

Inventarios
Materia Prima

Crdito

$56,194.00
$56,194.00

$56,194.008

$56,194.00

V/ para uso de materia prima en produccin en proceso

Se considera $ 4,328.50, como material para empaque del proceso de produccin

Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Produccin en proceso
Materiales
Inventarios

Debito

Crdito

$4,328.50
$4,328.50
$4,328.50
37

Materia Prima

$4,328.50

$4,328.50

$4,328.50

V/ para uso de materia prima en produccin en proceso

La partida de C.I.F. revela en su saldo la cantidad de $ 43,827.25, dlares de los cuales

se considera que el 18% corresponde a esta orden de produccin.
Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Produccin en proceso
C.I.F.

Debito
$7,888.91

$7,888.91

Inventarios
Materia Prima

Crdito

$7,888.91
$7,888.91

$7,888.91

$7,888.91

V/ para uso de materia prima en produccin en proceso

La produccin es terminada y trasladad a almacn de producto terminado, disponible
para la venta.
Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Inventario
Disponible para la
venta

Crdito

68,411.41
68,411.41

Produccin en proceso
Materia prima

Debito

68,411.41
$56,194.00

Materiales

$4,328.50

C.I.F.

$7,888.91

38

68,411.41

68,411.41

V/ traslado de produccin en proceso a producto terminado

Al 31 de diciembre el inventario no se haba vendido y se considera que del valor en

libros solo se realizara el 85% por una invasin de productos mexicanos en nuestro
mercado, se reconoce el deterioro den inventario.
Cdigo

Nombre de la cuenta

Parcial

Gastos de Operacin
No deducibles

Debito
$ 10,261.71

$ 10,261.71

Inventario
Disponible para la vta

Crdito

$ 10,261.71
$ 10,261.71
$ 10,261.71

$ 10,261.71

V/ por reconocer que el 15% del valor en libros de los inventarios no se realizara

39