Recurso tributario

Los recursos tributarios Es un medio de defensa que la ley otorga a los particulares afectados en sus derechos por un acto
administrativo, con la finalidad de obtener la revocacin o modificacin del mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad.
El recurso administrativo tiene por objeto proteger los derechos de los particulares y sujetar la actuacin de la autoridad al
rgimen de derecho. Tambin da origen a una controversia entre la administracin y el administrado.
Los Recursos dministrativos se interponen y resuelven ante la misma dministracin, por lo que esta se convierte as! en
"ue# y parte de los mismos. $e ah! que la garant!a que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposicin de
recursos una posibilidad de reaccin contra las resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la propia
dministracin la que ha de resolver el litigio planteado y que deriva de un acto suyo.
Revisin de %ficio.
En este tipo de Recurso la dministracin Tributaria se reserva en todo momento para corregir sus actos, para subsanar
todos los vicios de que adole#can.
ctos dministrativos absolutamente nulos&
E'isten actos que slo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta, es decir, no pueden ser convalidados de ninguna
manera. Tal es el caso que su ejecucin sea ilegal, por ejemplo& que se pretenda aplicar una sancin distinta a la se(alada
en la ley) y que sea emitido por un individuo con credenciales falsas de funcionario p*blico.
Los recursos tributarios son&
1. RECURSO JERRQUICO:
Es una opcin que le da el legislador al contribuyente, para impugnar un acto emanado de la dministracin Tributaria.
+eg*n el ,.%.T -rt ./0 1 ./23, Est procede no procede contra actos que&
4 ,ontra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la
doble tributacin.
4 ,ontra los actos dictados por autoridades e'tranjeras que determinen impuestos y sus accesorios.
4 En los dem5s casos se(alados e'presamente en este cdigo o en las leyes.
rt!culo ./6. El recurso jer5rquico deber5 interponerse mediante escrito ra#onado en el cual se e'presar5n las
ra#ones de hecho y de derecho en que se funda, con asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro
profesional af!n al 5rea tributaria. -+ubrayado del tribunal3 simismo deber5 acompa(arse el documento donde
apare#ca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido, deber5 identificarse suficientemente en el te'to de
dicho escrito. $e igual modo el contribuyente o responsable podr5 anunciar, aportar o promover las pruebas que
ser5n evacuadas en el lapso probatorio.
El recurso jer5rquico deber5 interponerse mediante escrito donde se e'presaran las ra#ones de hecho y de derecho en que
se funde con la asistencia o representacin de abogados o cualquier otro profesional al 5rea tributario ste recurso deber5
interponerse ante la oficina que eman el acto en un lapso de .0 d!as h5biles contados a partir del d!a siguiente a la fecha
de la notificacin del acto que se impugna. Luego de 7nterpuesto el recurso, la oficina podr5 revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio, si no fuese la m5'ima autoridad, en caso de que se compruebe errores de c5lculos y otros errores
materiales, dentro de los 6 d!as h5biles siguientes, contados a partir de la interposicin del recurso. +u revocacin total
produce el trmino del procedimiento, en caso de modificacin de oficio, el recurso procede por la parte no modificada.
La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso no impide e'igir el pago de la
porcin no objetada., la interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido, la suspensin de los efectos del
acto recurrido en virtud de la interposicin del recurso jer5rquico, no impide a la administracin tributaria e'igir el pago
de la porcin no objetada. La dministracin Tributaria admitir5 el recurso jer5rquico dentro de los 6 d!as h5biles
siguientes al vencimiento del lapso de la interposicin del mismo.
7gualmente se considera causal de inadmisibilidad del recurso&
4 La falta de cualidad o inters del recurrente
4 La caducidad del pla#o para ejercer el recurso
4 7legitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante por no tener capacidad necesaria para
recurrir o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no sea formal.
4 8alta de asistencia o representacin de abogado.
La dministracin Tributaria podr5 reali#ar todas las diligencias de investigacin, que considere pertinentes para
esclarecer los hechos, pudiendo solicitar del propio contribuyente informaciones adicionales, que ju#gue necesarias y
llevando los resultados al e'pediente, al igual que todos los elementos de juicio de que disponga. tal efecto, se abrir5,
una ve# admitido el recurso, un lapso probatorio no mayor a 90 d!as, el cual ser5 fijado de acuerdo con la complejidad del
caso.
La administracin tributaria dispondr5 de un lapso de :; d!as continuos para decidir el recurso contado apartir de la fecha
de culminacin del lapso probatorio.
'''''''''''''''''''''''''''''''
0.9.9 RE,<R+% "ERR=<7,%.1
Es un medio de impugnacin del acto administrativo, ejercido ante el superior jer5rquico de la autoridad
administrativa que dict el acto impugnado. Es intentado por el contribuyente con el objeto de hacer valer sus derechos
ante actos administrativos que lesionaron sus intereses, cumpliendo con las formalidades y los lapsos establecidos en el
art. ./. del ,%T.
Es importante se(alar que el recurso jer5rquico es la *nica accin establecida en el ,%T para impugnar actos en v!a
administrativa, sin embargo se separa de lo dispuesto en la L%>, que regula la actividad de la administracin p*blica en
general) la cual indica en su art. ?0 que para el ejercicio del recurso jer5rquico es indispensable solicitar previamente el
recurso de reconsideracin, que procede ante el funcionario que emiti el acto, donde se ejercer5 el recurso jer5rquico
sobre una peticin de reconsideracin reali#ada por el contribuyente) a diferencia del ,%T donde el recurso se interpone
para recurrir directamente el acto.
El recurso de reconsideracin consagrado en la L%> es ejecutado contra el acto administrativo, dentro de un pla#o
de 90 d!as siguientes a la notificacin del acto que se impugna) el rgano administrativo debe emitir una decisin en 90
d!as, que no puede ser impugnada. +i el interesado no tiene respuesta a su solicitud, puede interponer el recurso
jer5rquico.
@ Modo.-
El recurso deber5 interponerse ante un escrito que e'prese la motivacin de la recurribilidad, adem5s debe ane'arse
la providencia que es objeto de impugnacin) los errores que tenga el escrito en cuanto al car5cter del recurso no ser5
causa de inadmisibilidad. Lo que s! es importante es que el recurso este debidamente fundamentado, pues de lo contrario
no ser5 admitido. Las condiciones formales de los escritos de impugnacin se establecen en el ,%T en el art. ./6 y en la
L%> en el art. /?.
l respecto, 8raga, L. -9??A3 se(ala que& Bse trata simplemente de circunstanciar suficientemente los hechos
ocurridos o que sustentan la actuacin de la administracin, en el caso de que esta los haya e'presado
debidamente cumpliendo su obligacin de motivar sus manifestaciones de voluntad, todo ello concatenado con
las normas que se estiman aplicables. l escrito del recurso jer5rquico debe acompa(arse el documento donde
apare#ca el acto recurrido o, en su defecto este deber5 identificarse suficientemente en el te'to de dicho
escrito.C ->.9//3.
La ejecucin del recurso suspende los efectos del acto recurrido, es decir, que la administracin no puede e'igir el
pago de las cantidades determinadas por concepto de impuestos, sanciones y multas) sin embargo la suspensin del acto
no tendr5 efecto sobre las sanciones relativas a la
clausura del establecimiento, comiso o retencin de mercanc!a, aparatos, recipientes, veh!culos, *tiles, instrumentos
de produccin o materia prima, y el cobro de la porcin no objetada.
@ Tiempo.-
El ,%T en su art. .//, establece que el lapso para interponer el recurso ser5 de .0 d!as h5biles, contados a partir de
la fecha de la notificacin del acto que se impugna. >or otra parte, la L%> en su art. ?0 e'presa que el interesado puede
impugnar el acto administrativo dentro de los 90 d!as h5biles siguientes a la notificacin.
La administracin puede, despus de la interposicin del recurso, revisar y comprobar los c5lculos a fin de
modificar o revocar los actos recurridos, dentro de los tres -63 d!as h5biles siguientes contados a partir de la introduccin
del mismo. +i en el transcurso de este lapso se modifica o revoca el acto, autom5ticamente se da fin al procedimiento.
@ Luar.-
,onforme a lo previsto en el art../0 del ,%T el recurso puede interponerse ante la oficina de la cual eman el acto
o cualquier oficina administrativa tributaria nacional) en este caso la oficina que recibe el recurso debe remitirlo de
inmediato a la primera. E'plica 8raga, L. -9??A3 que& Ba pesar de lo dispuesto en la norma comentada, no vemos
inconveniente alguno en cuanto a que el recurso se interponga directamente ante la oficina de la m5'ima autoridad
jer5rquica de la administracin tributaria respectiva, a cuyo cargo estar5 la decisin del mismo) de hecho, la pr5ctica
ense(a que esto es lo que sucede en la generalidad de los casos.C ->.9/:3
@ !"a#o de $ecisi%&.- La administracin debe decidir el recurso jer5rquico en un lapso de :; d!as continuos)
cuando el trmino vence sin que se haya producido las respuestas, se produce el silencio administrativo negativo
entendindose que el recurso ha sido denegado y el interesado podr5 intentar el recurso inmediato siguiente.
@ I&admisibi"idad de" Recurso.-
Las causas por las cuales el recurso no puede ser aceptado&
9.1 Cua"idad "ea" de" i&teresado& +e considera indispensable que el administrado se mantenga en constante
inters con la causa recurrida) tambin es necesario que la persona que intente el recurso tenga un inters leg!timo, es
decir, que hayan sido afectado de manera directa sus intereses.
..1 Tempesti'idad& La interposicin del recurso fuera de los lapsos establecidos para ello es motivo de la
inadmisibilidad del acto. s! como es importante la representacin de un abogado durante el tiempo que dure el proceso
de impugnacin, indicado en el art. .0; ,%T.
(.1.) RECURSO CO*TE*CIOSO TRI+UT,RIO.-
Es un medio de impugnacin, en v!a judicial, de actos administrativos o providencias que pongan fin al acto como
tal. Es necesario que el solicitante haya sido vulnerado directamente en sus intereses y derechos por decisiones de la
administracin. Deneralmente se interpone el recurso contencioso cuando se han acudido a las instancias administrativas a
travs del recurso jer5rquico o de revisin, y el interesado no ha obtenido respuestas en relacin a lo solicitado) sin
embargo no es una condicin previa para la admisin del recurso, debido a que se puede solicitar la impugnacin de un
acto sin mediar en primer trmino con la administracin, incluso se pueden ejercer los dos recursos -administrativos y
judiciales3 simult5neamente. El art. .0? del ,digo %rg5nico Tributario indica las causas por las cuales el contribuyente
puede optar por introducir el recurso ante las autoridades competentes.
@ Modo.-
El recurso debe interponerse mediante escrito en el cual se fundamentan las ra#ones en que se sustenta la solicitud,
es necesario se identifique claramente el acto impugnado y de ser posible ane'arlo al escrito, as! tambin todo documento
que sirva como base al argumento del interesado para recurrir el acto, e'presando adem5s los fundamentos de hecho y
derecho que avalan la accin. Estableciendo con suficiente claridad los hechos que se esperan revisar y el objetivo que se
persigue con el recurso.
La introduccin del recurso no es condicionante para suspender los efectos del acto impugnado, para lo cual el
interesado debe hacer la solicitud e'presa de suspender de manera parcial o total los efectos que el acto recurrido tienen
sobre l.
>ara que el recurso sea admitido debe cumplir con lo dispuesto en la ley, en este sentido ella e'presa los motivos
por el cual no se acepte por las autoridades. Entre las causas de inadmisibilidad se mencionan la interposicin del recurso
fuera de los lapsos establecidos) la falta de inters del interesado en el seguimiento de la causa) presentarse ante la
autoridad sin la capacidad legal suficiente para defenderse, es decir, que el recurrente se presente sin la asistencia de un
abogado o en su defecto que el poder entregado a ste no tenga la base legal necesaria.
@ Tiempo.-
El lapso establecido en la ley para solicitar la revisin judicial de actos administrativos, se indica en el ,%T en el
art..:9, otorgando al interesado .0 d!as h5biles) que entraran en curso al ser notificados del acto recurrido o cuando haya
vencido el pla#o para que la administracin haya dictado una respuesta en relacin al recurso jer5rquico.
@ Luar.-
El recurso puede interponerse ante la oficina de la administracin tributaria de donde se emiti el acto, y ser5
remitido al tribunal competente, de ser posible dentro de los 0 d!as h5biles siguientes) sin embargo el interesado puede
introducir la solicitud contenciosa directamente ante el tribunal con competencia en materia tributaria.
@ !rocedimie&to.- l igual que todo proceso el recurso, nace y se desarrolla v5lidamente con la presencia del
inters leg!timo para recurrir el acto, ste adem5s debe tener efectos particulares de contenido tributario, el interesado
debe adem5s contar con la presencia o asistencia de abogados, presentando el escrito que contiene la demanda dentro del
pla#o establecido en la ley ante la m5'ima autoridad con competencia en la jurisdiccin de lo contencioso tributario,
cumpliendo adem5s con la debida notificacin a la administracin tributaria de la ejecucin del recurso por parte del
contribuyente cuando ste no haya sido interpuesto simult5neamente con el recurso jer5rquico.
@ !"a#o de $ecisi%&.-
,uando el tribunal competente admite el recurso presentado por el interesado, las partes involucradas deben
presentar las pruebas que consideren necesarias para sustentar las ra#ones que justifican la impugnacin del acto, en un
pla#o de die# d!as) las cuales deben ser legales y pertinentes, debido a que pueden ser objeto de oposicin e
inadmisibilidad por el contrario, luego de tres d!as) al haber recibido las pruebas el jue# competente dispondr5 de veinte
d!as para su evaluacin. Las partes adem5s deben presentar informes, luego de quince d!as) que contendr5n las
observaciones que consideren sobre el caso objeto de impugnacin. La ley establece que deben transcurrir sesenta d!as,
despus de recibir los informes, para que el jue# dicte sentencia.
@ I&admisibi"idad de" recurso.-
El recurso no puede ser aceptado cuando se presenten los escritos fuera del pla#o establecido por la ley) si el escrito
no es presentado por el contribuyente que tenga el inters leg!timo o no presente las capacidades necesarias para
presentarse ante el jue#, puede dar lugar a la negativa del tribunal para aceptar la peticin) es necesario adem5s que el
administrado est representado legalmente por un abogado para otorgarle valide# al acto recursivo.
). RECURSO CO*TE*CIOSO TRI+UT,RIO:
Es una impugnacin de un acto de efecto particular sin necesidad del uso previo de un recurso jer5rquico, o que ste haya
sido denegado. El lapso para interponer este recurso ser5 de .0 d!as h5biles, contados a partir de la notificacin del acto
que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jer5rquico., cuando el recurso no hubiere sido
interpuesto ante el tribunal competente el jue# o el funcionario recetor deber5 remitirlo al tribunal competente dentro de
los cinco d!as siguientes. el recurrente podr5 solicitar del tribunal competente que reclame al jue# o funcionario receptor el
envi del recurso interpuesto, la suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la dministracin
Tributaria e'igir el pago de la porcin no suspendida ni objetada
TRI+UT,CIO* EST,$,L
+on todos aquellos tributos que el >oder Estadal e'ige a los contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin
de obtener recursos para financiar el gasto p*blico.
,orresponde a un organismo autnomo, sin personalidad jur!dica creada para administrar y recaudar los ramos tributarios
que le son propios a los estados. %pera en cada uno de los estados -.6 estados3 que conforman la nacin. En cuanto a los
ramos tributos propios que administra, son los que disponen las leyes nacionales y estadales, as! como las tasas
provenientes de los peajes. El producto de lo recaudado por estos conceptos es invertidos por el Ejecutivo Estadal en
programas de desarrollo econmico y social del estado del cual se trate.
Tipos de Tributos Estada"es
Impuestos Mi&eros, establecidos en la ley de dministracin, Regulari#acin y control $e la actividad minera no
Eet5lica del estado Erida, publicada en Daceta %ficial FG E'traordinario de fecha ;:H;6H.;9..-LinI de acceso3.
-e&ta de Timbres .isca"es Estada"es /Estampi""as 0 !ape" Se""ado12para los e'pendedores debidamente autori#ados en
la "urisdiccin del Estado Erida, establecido en la Ley de Reforma >arcial de La Ley de Timbre 8iscal del Estado
Erida, publicada en Daceta %ficial FG E'traordinario de fecha ;0H;:H.;9.. -LinI de acceso3.
Tasas e& materia de Especies ,"co3%"icas, correspondientes a los actos y documentos reali#ados o e'pedidos por los
entes u rganos competentes, dentro de la "urisdiccin del estado Erida, establecido en la Ley de Reforma >arcial de La
Ley de Timbre 8iscal del Estado Erida, publicada en Daceta %ficial FG E'traordinario de fecha ;0H;:H.;9.. -LinI de
acceso3.
Tasas e& materia *o Co&te&ciosa Merca&ti", correspondientes a los actos y documentos reali#ados ante los registros
competentes del Estado Erida, establecido en la Ley de Reforma >arcial de La Ley de Timbre 8iscal del Estado Erida,
publicada en Daceta %ficial FG E'traordinario de fecha ;0H;:H.;9.. -LinI de acceso3.
Impuesto de U& +o"4'ar por Mi" +o"4'ares /1516661, correspondiente a las retencin practicada por los rganos o entes
del poder p*blico nacional, estadal o municipal a toda %rden de >ago emitida a favor de contratistas, por la ejecucin de
obras y servicios prestados con montos superiores a 9;; <.T.) as! mismo a la retencin practicada por los Jancos y otras
7nstituciones 8inancieras por la suscripcin de todo pagar o letra de cambio salvo que, en este *ltimo caso, las letras sean
emitidas o libradas para la cancelacin de obligaciones derivadas de la adquisicin de art!culos para el hogar, veh!culos
automotores, viviendas, maquinarias o equipos agr!colas) tal y como lo establece la Ley de Reforma >arcial de La Ley de
Timbre 8iscal del Estado Erida, publicada en Daceta %ficial FG E'traordinario de fecha ;0H;:H.;9.. -LinI de acceso3.
s! como tambin la Resolucin FG $E>>T1;;;;;.H9;, emitido por la $ireccin E.>.>. de Tesorer!a y >ublicado en
Daceta %ficial FG .;:; de fecha ;:H;6H.;9;. -LinI de acceso3.
Otras Tasas, correspondientes a los dem5s tributos establecidos en la presente Ley y otras leyes, que dispongan que el
mismo sea satisfecho a travs del empleo de timbres fiscales) o sea, cuando se empleen para el pago, los timbres fiscales
del estado Erida o cuando ingrese el monto correspondiente al Tesoro Estadal, mediante el empleo de otras formas de
pago debidamente autori#adas.
RESUME* EJECUTI-O
7Qu8 so& "os Tributos9 +on las prestaciones en dinero que el estado e'ige en ejercicio de su poder de imperio en virtud
de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Los 7mpuestos Estadales son el conjunto de bienes, ingresos y obligaciones que conforman el activo y el pasivo de cada
Estado, as! como de los dem5s bienes e ingresos cuya administracin corresponda a la entidad. La administracin se
ejerce en cada Estado de manera coordinada con la de la Rep*blica y la de los Eunicipios, atendiendo a los siguientes
aspectos&
$ebe ir dirigida a la satisfaccin de las necesidades colectivas y a estimular el crecimiento de la rique#a,
$ebe sustentarse en instrumentos efectivos de planificacin que incorporen la participacin de los ciudadanos y se
fundamenten en los lineamientos de la planificacin nacional.
$ebe organi#ar los subsistemas b5sicos de presupuesto, tesorer!a y contabilidad, as! como los de administracin
de bienes y de planificacin.
En este trabajo se hace mencin a todos los tributos generadores de ingresos para el estado, de igual manera
encontraremos una matri# distribuida de la siguiente forma con toda la informacin m5s relevante para cada tributo como
lo es&
TRI+UTO +,SE LE:,L $E.I*ICIO* ;EC;O IM!O*I+LE +,SE IM!I*I+LE
Timbre .isca": Es un Tributo que grava la reali#acin de actos jur!dicos en el 5mbito del derecho p*blico y privado
reali#ados, representando una fuente de generacin de ingresos propios para la Dobernacin.
$entro del mismo se encuentran&
Estampillas
>apel +ellado

E" !ea<e: El peaje es el pago que se efect*a como derecho para poder circular por un camino.
Impuesto a "as -e&tas Mi&oristas: ,uyo hecho imponible lo constituye la venta de bienes muebles corporales y
prestacin de servicios independientes.
Impuesto sobre Tra&smisio&es !atrimo&ia"es = ,ctos Jur4dicos $ocume&tados: ,uyo hecho imponible est5
constituido por la celebracin de negocios jur!dicos con car5cter oneroso no sometidos a condicin suspensiva o la
emisin o descuento
La constitucin de derechos reales, prstamos, fian#as, arrendamientos, pensiones y concesiones

Impuestos a "a e5p"oraci%& = e5p"otaci%& de mi&era"es &o met>"icos &o reser'ados por "a Co&stituci%& a" !oder
*acio&a"2 sa"i&as = ostra"es de per"as: >or la reali#acin en sus respectivos territorios de actividades de e'ploracin en
busca de los mismos
Co&tribucio&es especia"es: >or mejoras a los sujetos pasivos que se beneficien con un aumento del valor de sus bienes
inmuebles, como consecuencia de la reali#acin de una obra p*blica o de la prestacin de un servicio p*blico financiado
por el Estado.
IM!UESTOS EST,$,LES
K=u son los TributosL +on las prestaciones en dinero que el estado e'ige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
,dmi&istraci%& Tributaria Estada": La administracin tributaria estadal corresponde a un organismo autnomo, sin
personalidad jur!dica creada para administrar y recaudar los ramos tributarios que le son propios a los estados. En cuanto a
los ramos tributarios que le son propios, son los que disponen las leyes nacionales y estadales.
E" "a Le= Or>&ica de ;acie&da !?b"ica Estada" podemos co&seuir:
1. Timbre .isca":
Es un Tributo que grava la reali#acin de actos jur!dicos en el 5mbito del derecho p*blico y privado.
,lasificacin de los Timbres 8iscales&
Estampillas& Est5n constituidas por todas aquellas contribuciones recaudables por timbres mviles u otros medios
previstos en la ley.
Las Estampillas se clasifican en&
o Estampillas Facionales& se usan en cualquier estado viene e'presado en bol!vares el +EF7T e'pende los
timbres fiscales el valor es& 9;;, 6;;, 0;;, 9.;;;, 0.;;;, 9;.;;;.
o Estampillas Regionales& +u uso es a nivel regional viene e'presado en unidades tributarias.
>apel +ellado& Es un tipo especial de papel que contiene un impuesto de timbre, y que es e'igido, en ciertos
pa!ses, para efectuar tr5mites judiciales o administrativos. Los Estados podr5n e'igir el ramo de timbre fiscal
establecido en sus respectivas leyes, conforme a las siguientes reglas&
o En el caso de servicios prestados por el Estado, tr5mites y licencias gestionadas ante ste, por la entidad
prestadora.
o En caso de servicios prestados por la Rep*blica, y hasta tanto se dicte la legislacin sobre tributos generados
por actividades de supervisin, registro y servicios o actividades similares prestadas por rganos del >oder
Facional, por aquel Estado.
o En caso de emisin de pagars y letras de cambio por parte de instituciones financieras y bancarias.
o En el caso de la prestacin de servicios profesionales al sector p*blico, por el Estado que los percibe.
@. E" !ea<e
El peaje es el pago que se efect*a como derecho para poder circular por un camino. +on tasas por el uso del dominio
p*blico estadal constituido por v!as de comunicacin terrestres y obras accesorias construidas con el mismo fin, tales
como puentes, t*neles o canales ubicados en el territorio de los Estados y cuya conservacin les correspondaC.
+in embargo, este 7mpuesto ha sido eliminado) algunas ra#ones por las cuales se tom dicha decisin&
o Ma que no e'ist!a congruencia entre el cobro del peaje y el mal estado en el que se encontraban las carreteras,
se cobraba muy poco y por lo tanto no se pod!a ver reflejado en la mejora de carreteras, puentes, entre otros.
o que los peajes no est5n a la distancia m!nima permitida entre ellos y porque la recaudacin no ha cumplido
con su objetivo esencial de mantener la v!a en ptimas condiciones.
). Impuesto a "as -e&tas Mi&oristas
+e asigna a los Estados el 7mpuesto a las Nentas Einoristas, cuyo hecho imponible lo constituye la venta de bienes
muebles corporales, incluida la de partes al!cuotas en los derechos de propiedad sobre ellos, as! como la prestacin a t!tulo
oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el territorio del Estado.
A. Impuesto sobre Tra&smisio&es !atrimo&ia"es = ,ctos Jur4dicos $ocume&tados
+e asigna a los Estados el 7mpuesto sobre Transmisiones >atrimoniales y ctos "ur!dicos $ocumentados, cuyo hecho
imponible est5 constituido por la celebracin de negocios jur!dicos con car5cter oneroso no sometidos a condicin
suspensiva y que, por disposicin de la ley o por la voluntad de las partes, se documenten, o hayan de autenticarse por
ante Fotar!a >*blica, protocoli#arse por ante %ficinas +ubalternas de Registro y Registros Eercantiles o inscribirse por
ante registros administrativos especiales.
(. Impuestos a "a e5p"oraci%& = e5p"otaci%& de mi&era"es &o met>"icos &o reser'ados por "a Co&stituci%& a" !oder
*acio&a"2 sa"i&as = ostra"es de per"as
Los Estados podr5n crear tributos aplicables a la e'ploracin en busca de minerales no met5licos no reservados por la
,onstitucin al >oder Facional) salinas y ostrales de perlas, y por la reali#acin en sus respectivos territorios de
actividades de e'ploracin en busca de los mismos
+e entiende por minerales no met5licos no reservados por la ,onstitucin al >oder Facional, las piedras de construccin,
adorno o de cualquier especie, que no sean preciosas, el m5rmol, prfido, caol!n, magnesita, las arenas, pi#arras, arcillas,
cali#as, pu#olanas, turbas y sustancias terrosasC.
B. Co&tribucio&es especia"es
Los Estados podr5n e'igir una contribucin especial por mejoras a los sujetos pasivos que se beneficien con un aumento
del valor de sus bienes inmuebles, que e'ceda del :;O, como consecuencia de la reali#acin de una obra p*blica o de la
prestacin de un servicio p*blico financiado por el Estado y que sea de evidente inters para la comunidadC.
+e considerar5n obras y servicios financiados por los Estados&
Los que ejecuten total o parcialmente los Estados dentro del 5mbito de sus competencias para cumplir los fines
que les estn atribuidos, a e'cepcin de los que realicen a t!tulo de propietarios de sus bienes patrimoniales.
Los que realicen los estados por haberles sido atribuidos o delegados por la Facin y aquellos cuya titularidad
hayan asumido de acuerdo con la ley.
Los que realicen otras entidades p*blicas o privadas o concesionarios, con aportaciones econmicas del Esta.
IM!UESTO MU*ICI!,L
Los municipios constituyen la unidad pol!tica primaria de la organi#acin nacional de la Rep*blica, go#a de personalidad
jur!dica y ejerce sus competencias de manera autnoma, conforme a la ley. s! mismo posee la facultad de elegir a sus
autoridades, crear, recaudar e invertir sus ingresos, con la finalidad de impulsar el desarrollo social, cultural y econmico
de las comunidades locales.
En la parte tributaria municipal nos encontramos con los impuestos municipales, los cuales est5n distinguidos de la
siguiente manera&
1. Impuesto sobre ,cti'idades Eco&%micas
Este impuesto viene determinado por el ejercicio habitual, de cualquier actividad lucrativa de car5cter independiente. En
este sentido la base imponible para calcularlo, est5 constituida por los ingresos brutos efectivamente obtenidos durante un
periodo por concepto de dichas actividades.
@. I&mueb"es urba&os /$erec3o de Cre&te1.
El impuesto relacionado con inmuebles urbanos viene determinado por el ejercicio del derecho de propiedad sobre bienes
inmuebles urbanos, que le permite el disfrute de los mismos. $e tal manera este ser5 gravado seg*n el valor fiscal o valor
actual del inmueble, el cual se determina en base al valor catastral o valor corriente de mercado.
). -e34cu"os /!ate&te de -e34cu"os1.
El hecho imponible para la patente de veh!culos, lo constituye el ejercicio de la titularidad o de la propiedad de uno o m5s
veh!culos. El impuesto se causa cuando la inscripcin de un veh!culo se produ#ca despus de iniciado el a(o civil. En tal
sentido, la base sobre la cual se reali#a el c5lculo pertinente, la determina la capacidad de desgaste de las v!as p*blicas del
Eunicipio, ocasionado por el tr5nsito y tr5fico vehicular, cuantificable en dinero.
A. Espect>cu"os p?b"icos.
En este caso el hecho imponible lo constituye la reali#acin de un espect5culo p*bico y se configura con la asistencia del
p*blico, y la base sobre la que se reali#a el c5lculo para dicho impuesto es aquella que corresponde al monto de la
boleter!a relacionado a dicho espect5culo p*blico, menos los impuestos gravables contemplados en la jurisdiccin del
municipio.
(. Jueos = apuestas "4citas.
El hecho imponible que constituye el impuesto para juegos y apuestas licitas, es la reali#acin de los mismos dentro de la
jurisdiccin del municipio pertinente. En tal sentido, los ingresos obtenidos de dichos juegos y apuestas licitas,
constituyen la base imponible del referido impuesto.
B. !ropaa&da = pub"icidad comercia".
El hecho imponible est5 relacionado con la propaganda y publicidad comercial que se realice a travs de anuncios, avisos
o imagen que con fines publicitarios) siempre que sean visibles por el p*blico o que sea distribuida de manera impresa en
la v!a p*blica. $e tal manera, la base para la determinacin del impuesto est5 constituida por los ingresos obtenidos por
concepto de publicidad o propaganda comercial.
Es importante recalcar que para todas y cada una de las actividades antes mencionadas, y sujetas a fines de impuestos
municipales el sujeto activo siempre ser5 el ente p*blico acreedor del tributo o el Estado es sus distintas e'presiones del
poder p*blico. s! mismo el sujeto pasivo es y ser5 el protagonista del hecho imponible, es decir, una persona natural o
jur!dica que responde por sus obligaciones tributarias propias.
P'''''''''
Que so& tributos mu&icipa"es
+on las prestaciones generalmente en dinero, que los Eunicipios e'igen a los contribuyentes o responsables, en virtud de
una ley u ordenan#a, para el cumplimiento de sus fines.
$e acuerdo a dicha definicin, los tributos son prestaciones, lo cual indica su obligatoriedad, pues se tiene la obligacin
de pagarlos independientemente de recibir algo de manera directa e inmediata.
Los Tributos Eunicipales son& los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales municipales.
1.- Impuesto Sobre ,cti'idades Eco&%micas
KEn qu consiste este impuestoL
El impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de !ndole similar se causa por la reali#acin
de actividades comerciales, industriales, financieras, burs5tiles o ser servicio de car5cter comercial u otras que se
encuentran establecidas en el respectivo clasificador de actividades de cada ordenan#a del municipio en cuya jurisdiccin
est5 ubicada la empresa -cada ordenan#a municipal incluye su propio clasificador de actividades, cuyas al!cuotas
impositivas var!an de un municipio a otro3.
K=uines est5n sujetos al pago de impuestos sobre las actividades econmicasL
Es contribuyente toda persona natural o jur!dica que realice habitualmente actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de !ndole similar, con fines de lucro, dentro de la jurisdiccin del Eunicipio,
K,mo se calcula el impuestoL
La base imponible para el c5lculo del impuesto ser5 el monto de los ingresos brutos efectivamente percibidos durante el
ejercicio fiscal correspondiente, por el desarrollo de actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de !ndole
similar en jurisdiccin del Eunicipio.
Las al!cuotas impositivas o porcentajes aplicables, dependen del clasificador de actividades que acompa(a cada ordenan#a
vigente en la jurisdiccin correspondiente a cada municipio, pudiendo ir desde un ;,90O hasta 9;O del ingreso bruto.
Tambin se debe considerar que los respectivos municipios establecen un monto m!nimo tributable e'presado en unidades
tributarias, de manera tal que, el contribuyente pague el monto mayor, entre el impuesto as! calculado, y el monto m!nimo
establecido en la ordenan#a, el que m5s beneficie al municipio en cuestin.
@.- Impuesto Mu&icipa" Sobre I&mueb"es Urba&os
KEn qu consiste este impuestoL El impuesto sobre inmuebles urbanos se paga sobre la propiedad u otros derechos reales
sobre bienes inmuebles urbanos ubicados dentro de la jurisdiccin del respectivo municipio.
K=uines est5n sujetos al pago de impuestos sobre inmuebles urbanosL
+e considera contribuyente a toda persona natural o jur!dica propietaria de un inmueble urbano. En caso de una
comunidad, cada uno de los comuneros en forma solidaria.
K,mo se calcula el impuestoL
La base imponible de este impuesto ser5 equivalente al valor catastral del inmueble fijado por la autoridad de ,atastro
Eunicipal, de conformidad con las bases de c5lculo previstas en la planta de valores de la tierra y la tabla de valores de la
construccin, las cuales se encuentran contenidas en el ne'o Qnico que forma parte integrante de la %rdenan#a. En
ning*n caso, el valor fijado seg*n lo se(alado anteriormente podr5 ser superior al valor del mercado.
El monto del impuesto anual para los inmuebles urbanos lo determinar5 la autoridad de ,atastro Eunicipal conforme a la
planta de valores de la tierra y la tabla de valores de la construccin, dependiendo del uso que se le d al inmueble.
).- Impuesto Mu&icipa" Sobre -e34cu"os
KEn qu consiste este impuestoL
El impuesto sobre veh!culos grava la propiedad de veh!culos automotores, o unidades de transporte no automotores.
K=uines est5n sujetos al pago de impuestos sobre veh!culosL
+e considera contribuyente a toda persona natural o jur!dica residente o domiciliada en la jurisdiccin del municipio
respectivo que sea propietario de un veh!culo.
K,mo se calcula el impuestoL
El impuesto sobre veh!culos se calcular5 anualmente y depende el tipo de veh!culo, su uso, a(o de fabricacin, peso,
establecida por la ordenan#a del respectivo municipio. Las al!cuotas est5n e'presadas en unidades tributarias, y pueden ir
de ;,.0 para veh!culos particulares, hasta m5s de .9 <T para veh!culos de transporte.
A.- Impuesto Mu&icipa" Sobre La !ub"icidad Comercia"
KEn qu consiste este impuestoL
El impuesto grava la publicidad comercial que sea editada, e'hibida, transmitida o distribuida en la jurisdiccin del
municipio respectivo.
K=uines est5n sujetos al pago de impuestos sobre la publicidad comercialL
+e considera contribuyente a toda persona natural o jur!dica residente o domiciliada en la jurisdiccin del municipio
respectivo, que realice actividades de anuncio o mensaje divulgado por cualquier medio destinado a dar a conocer,
promover o informar sobre productos, espect5culos, servicios, empresas o establecimientos mercantiles similares, con el
fin de atraer en forma directa o indirecta a compradores, consumidores o usuarios de los mismos.
7C%mo se ca"cu"a e" impuesto9
Los montos a pagar, generalmente vienen e'presados en porciones de <nidad Tributaria, dependiendo del tipo de
publicidad establecida en la ordenan#a. Tambin se establecen condiciones y regulaciones a la publicidad sujeta al
impuesto. Las al!cuotas pueden ir desde ;,.0 <T hasta 0 <T dependiendo de la jurisdiccin del municipio del cual se
trate.
O+JETI-O
El presente documento tiene como objetivo principal dar a conocer, los aspectos m5s importantes sobre los tributos
municipales en Nene#uela con el fin de crear en los usuarios de este material una nocin clara del funcionamiento,
determinacin y aplicacin de los diferentes tributos establecidos en la Ley %rg5nica del >oder >*blico Eunicipal
-L%>>E3.
$E.I*ICID* 0 E*.OQUE
En principio, con el fin de ubicarnos en el conte'to del tema a continuacin, es necesario definir de que se trata un
municipio, seg*n la ,onstitucin de la Rep*blica Jolivariana de Nene#uela en su art!culo 9:A y la Ley %rg5nica del >oder
>ublico Eunicipal en su art!culo ., BLos Eunicipios ,onstituyen la unidad pol!tica primaria de la organi#acin nacional
de la Rep*blica, go#an de personalidad jur!dica y ejercen sus competencias de manera autnomaC dicha autonom!a
comprende&
9. La eleccin de sus autoridades
.. La gestin de las materias de sus competencias
6. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos
Los Mu&icipios tie&e& estab"ecidos diCere&tes tipos de i&resos, sin embargo en esta oportunidad tocaremos solo una
de sus principales fuentes, las cuales corresponden a los ingresos por impuestos, seg*n la L%>>E en su art!culo 9:; Blos
Eunicipios a travs de ordenan#as podr5n crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por condicin
constitucional o que le sean asignados por ley nacional o estadal. simismo, los municipios podr5n establecer los
supuestos de e'oneracin o rebajas de esos tributosC $ichas ordenan#as deben contener, la determinacin del hecho
imponible y de los sujetos pasivos, base imponible, tipos de al!cuota, pla#os y formas de declaracin, rgimen de
infracciones, sanciones y multas, fechas de aprobacin y vigencia.
continuacin se describen los aspectos m5s relevantes sobre el funcionamiento general de cada uno de los impuestos
que integran el poder p*blico municipal, ya que como se ha indicado anteriormente cada municipio es autnomo y
depender5 de cada ordenan#a el establecimiento de al!cuotas, pla#os y formas de declaracin, y dem5s aspectos inherentes
a estos tributos.
IM!UESTOS QUE I*TE:R,* EL !O$ER !E+LICO MU*ICI!,L
I. I&mueb"es urba&os. +e consideran 7nmuebles urbanos, terrenos que dispongan de v!as de comunicacin, suministro de
agua, energ!a elctrica y alumbrado p*blico.
a3 Recho 7mponible lo constituye el ejercicio del derecho de propiedad sobre bienes inmuebles urbanos ubicados dentro
de la jurisdiccin municipal de que se trate.
b3 Jase 7mponible ser5 el valor de los inmuebles. La determinacin del valor de los inmuebles se har5 partiendo del valor
catastral de los mismos, la cual se fijar5 tomando en como referencia el precio corriente del mercado.
II. -e34cu"os
a3 Recho 7mponible del presente impuesto lo constituye el ejercicio de la titularidad de la propiedad de uno o m5s
veh!culos, cualesquiera sean su clase o categor!a. +on considerados contribuyentes asimilados a los propietarios, los
compradores en los casos de ventas con reserva de dominio) el arrendatario, en casos de arrendamiento financiero y en los
casos de opciones de compra quien tenga la opcin a comprar.
b3 Jase 7mponible la determina la %rdenan#a sobre 7mpuesto de Neh!culos de cada Eunicipio.
III. Espect>cu"os p?b"icos
a3 Recho imponible es la reali#acin de un espect5culo p*blico en la jurisdiccin municipal correspondiente, que se
configura con la asistencia del p*blico al espect5culo. >or ejemplo& si un empresario presenta un espect5culo al cual no va
ninguna persona, es lgico concluir que el impuesto no se habr5 causado.
b3 Jase 7mponible est5 fijada sobre el valor del boleto de entrada. Deneralmente se aplica sobre la totalidad de las
entradas o boletos vendidos, que viene a ser un 9; O de ese total de boletos vendidos. Este impuesto no recae sobre el
empresario sino sobre los asistentes al evento.
I-. Jueos = apuestas "4citas.
a3 Recho 7mponible este impuesto se causar5 al ser pactada una apuesta en jurisdiccin del respectivo Eunicipio,
igualmente las apuestas efectuadas mediante m5quinas, monitores y dem5s aparatos de apuestas. +e entiende por pactada
una apuesta con la adquisicin de cupones, vales, boletos o cartones que permitan la participacin en rifas, loter!as o
sorteos de dinero o cualquier clase de bien.
b3 Jase 7mponible lo constituye el valor de la apuesta. El pago es asumido por el consumidor final al momento de adquirir
los boletos mediante los cuales se participe en sorteos, apuestas y cualquier otra actividad en sistemas de juegos l!citos.
-. !ropaa&da = pub"icidad comercia".
a3 Recho imponible la comunicacin de un mensaje destinado a informar al p*blico sobre la e'istencia de productos o
servicios y a influenciar la conducta de los compradores, divulgados por un medio pagado y emitido con fines
comerciales, e'hibidos en bienes del dominio p*blico municipal o en inmuebles de propiedad privada, siempre que sean
visibles por el p*blico.
b3 Jase 7mponible la determina la %rdenan#a de cada municipio. El legislador puede tomar en cuenta aspectos como
unidades, cantidades, metros cuadrados, tiempo de ejecucin y la periodicidad, los cuales son elementos indicadores
relacionados con el medio publicitario.
-I. Impuesto sobre tra&saccio&es i&mobi"iarias& contempla las obligaciones que deben cumplir las personas naturales o
jur!dicas, los registradores y notarios al momento de la inscripcin de cualquier acto o transaccin sobre bienes inmuebles
que se realice en el Eunicipio.
-II. Co&tribucio&es especia"es
a3 Recho 7mponible es el ejercicio habitual, en jurisdiccin de un Eunicipio, de cualquier actividad lucrativa de car5cter
independiente.
b3 Jase 7mponible est5 constituida por los ingresos brutos que esa actividad genera. La carga tributaria depender5 del tipo
de actividad que reali#a el contribuyente y seg*n la al!cuota consagrada en la ordenan#a municipal respectiva.
La actividad industrial y de comerciali#acin se considerar5 gravable en un municipio, siempre que se ejer#a mediante un
establecimiento permanente, o base fija ubicado en dicho municipio. +e entiende por establecimiento permanente una
sucursal, oficina, f5brica, almacn, instalaciones, bienes inmuebles, y dem5s lugares de trabajo mediante los cuales se
ejecute la actividad, en jurisdiccin del municipio.
Las actividades de ejecucin de obras y prestacin de servicios ser5n gravables en la jurisdiccin donde se ejecute la obra
o se preste el servicio, siempre que la contratista permane#ca en esa jurisdiccin m5s de tres meses, as! se trate de
per!odos discontinuos o que sea contratado por diferentes personas durante un a(o gravable. En caso de no superarse ese
lapso el servicio se entender5 prestado en el municipio donde se ubique su establecimiento permanente.
b3 >or mejoras, se causar5 por la ejecucin de obras p*blicas que como consecuencia de esas obras resulten
especialmente beneficiadas determinadas personas. La base imponible ser5 determinado por cada ordenan#a. Ejemplo,
cuando se construye una pla#a o se asfalta una calle, el sujeto propietario de un inmueble se beneficia porque no slo se
incrementa el valor de su propiedad sino porque se mejora su est5ndar de vida.
N777. 7mpuesto sobre ctividades econmicas de industria, comercio, servicio o de !ndole similar. Es importante destacar
que este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al >oder Facional o Estadal sobre la produccin o el
consumo especifico de un bien o al ejercicio de una actividad en particular y se causar5 con independencia de stos.
TRI+UTO +,SE LE:,L $E.I*ICIO* ;EC;O IM!O*I+LE +,SE IM!O*I+LE
Re&ta de
Timbre .isca"
Ley de Timbre 8iscal y
Reglamento
$T%. ,apital& Ley
Especial de Timbre
8iscal
Daceta&6?.?96
+e consideran Timbres&
STimbres mviles
S>apel +ellado
SEl que se pague en dinero
efectivo de manera principal o
en caso de escases de especies
fiscales.
+ervicios prestados por El Estado
por tramites y licencias
gestionadas ante este, y servicios
prestados por la Republica sobre
tributos generados por actividades
de supervisin, registro.
La >restacin de +ervicios
>rofesionales al +ector >*blico.
>ara el c5lculo de la base imponible de acuerdo
a los impuestos sobre timbres fiscales en el
$istrito ,apital podemos remitirnos a La Ley
Especial de Timbres 8iscales art!culo 96, la
cual var!a desde ;.;9 hasta 9; <T dependiendo
del tipo de acto y documento presentado en
cada jurisdiccin.
Impuesto a
"as 'e&tas
Mi&oristas
Ley de >resupuestos
para el Ejercicio 8iscal
.;9..
Daceta E'traordinaria&
:.;:0
8echa& 9? $iciembre
.;99
+e considera minorista aquel
que est5 ubicado en la
pen*ltima fase de la cadena de
comerciali#acin, que
transfiere bienes o preste
servicios a consumidores
finales ubicados en la *ltima
fase de dicha cadena.
La venta de bienes muebles
corporales, incluida la de partes
al!cuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos, as! como la
prestacin a t!tulo oneroso de
servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el
territorio del estado, determinados
por per!odos de imposicin de un
mes calendario
El precio de venta al p*blico de los productos y
el valor de los servicios prestados.
La al!cuota impositiva no podr5 e'ceder de un
cinco por ciento -0O3 sobre la base imponible,
y ser5 establecida cada a(o en la Ley de
>resupuesto del estado para el correspondiente
ejercicio fiscal.
Impuesto
sobre
Tra&smisio&e
s
!atrimo&ia"es
= ,ctos
Jur4dicos
$ocume&tado
s
,onstitucin Facional
de la Rep*blica
Jolivariana de
Nene#uela& rt. 90: T
9/.
Ley de Jancos y %tras
instituciones
8inancieras.
+e consideran Trasmisiones
>atrimoniales M ctos
"ur!dicos $ocumentas&
S Las transmisiones onerosas
por actos inter1vivos
S La constitucin de derechos
reales, prstamos, fian#as,
arrendamientos, pensiones y
concesiones.
La celebracin de negocios
jur!dicos con car5cter oneroso no
sometidos a condicin suspensiva
y que, se documenten, o hayan de
autenticarse.
La emisin o descuento, por parte
de instituciones financieras
domiciliadas en Nene#uela, de
letras de cambio, pagars
bancarios o t!tulos similares.
El valor de mercado del objeto del acto.
El monto del tributo a pagar se obtendr5
aplicando sobre la base liquidable los tipos que
estable#ca la ley estadal, entre el ;,9O y 6O
del monto de la negociacin.
Impuesto a
"a
e5p"oraci%&
=
e5p"otaci%&
de mi&era"es
&o met>"icos
&o reser'ados
por "a
Co&stituci%&
a" !oder
*acio&a"2
sa"i&as =
Edo. Eiranda& Ley
+obre el Rgimen de
dministracin y
provechamiento de
Einerales Fo
Eet5licos
Daceta E'traordinaria&
60A/
La e'ploracin en busca de
minerales no met5licos no
reservados por la ,onstitucin
al >oder Facional) salinas y
ostrales de perlas, y por la
reali#acin en sus respectivos
territorios de actividades de
e'ploracin en busca de los
mismos.
Los concesionarios de derechos
para la e'ploracin yHo
e'plotacin comercial de las
minas, salinas y ostrales de perlas.
Estar5 constituida por la e'tensin de territorio
concedido en e'ploracin. El impuesto de
e'plotacin se calcular5 sobre el valor
comercial del recurso e'plotado.
+e aplicar5n sin perjuicio del impuesto a las
actividades econmicas que puedan cobrar los
municipios.
ostra"es de
per"as
Co&tribucio&
es especia"es
L.%.R.>.E desde rt.
02 al rt :6 de la
presente ley.
+on aquellas sumas de dinero
que el Estado o ente
recaudador, e'ige en ra#n de
la ejecucin de una obra
p*blica, y debe proporcionar
un beneficio econmico en el
patrimonio del contribuyente.
,onsiste en la obtencin por el
obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes como
consecuencia de la reali#acin de
obras p*blicas o del
establecimiento o ampliacin de
servicios p*blicos.
Las contribuciones especiales comprenden
grav5menes de diversa naturale#a, pudiendo
definirse como la prestacin obligatoria debida
en ra#n de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la reali#acin de obras
p*blicas o de especiales actividades.
Tasa
!E,JE
/Suspe&dido1
S,onstitucin Facional
de la Rep*blica
Jolivariana de
Nene#uela& rt. 9:/
T9;
SL.%.R.>.E rt. .?, 6;,
69 y 6.
SLey de >uertos & rt.
09 y 00
SLey de Transporte y
Tr5nsito Terrestre& rt.
:, 902, 90A, 9:;, 9::
y9:A
SDaceta& 6?.6/.
-+<>EF,7UF $EL
,%JR% $EL !E,JE
TERRESTRE3
+e denomina peaje al pago que
se efect*a como derecho para
poder circular por un camino.
Medio de tra&sporte terrestre&
Face por Bel tr5nsito potencial o
efectivo sobre alguna obra p*blica
de comunicacin terrestreC.
Medio de tra&sporte mar4timo &
Los actos y las actividades que
realicen las personas naturales y
jur!dicas y que se corresponden a
los siguientes $erechos& de arribo)
muelle) embarque y desembarque)
de uso de superficie) depsito)
almacenamiento, estacionamiento
de veh!culos y maquinarias) y
registro.
Medio de tra&sporte terrestre& Nalor fiscal
seg*n tipo de veh!culo, sea por la carga, por el
n*mero de ejes o distancia recorrida, que
estable#ca el estado, seg*n corresponda.
Medio de tra&sporte mar4timo& Naloracin
monetaria del Recho 7mponible que estable#co
dicho estado.
E& T8rmi&os :e&era"es: Co&stituci%& *acio&a" de "a Rep?b"ica +o"i'aria&a de -e&e#ue"a2 ,rt. 1BF = "a Le= Or>&ica de . ;acie&da
!?b"ica Estada".
IM!UESTO SO+RE L, RE*T,
Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causar5n impuestos seg*n las normas establecidas en la ley del 7.+.L.R., seg*n rt!culo 9. Los enriquecimientos anuales,
netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causar5n impuestos seg*n las normas establecidas en esta Ley
Caracter4sticas de" I.S.L.R.
*acio&a": Es competencia del >oder >*blico Facional, as! lo regula nuestra constitucin. $e forma ta'ativa y por
ende es competencia originaria.
:e&era": Fo hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la obligacin
tributaria.
!erso&a": Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. ,onsidera caracter!sticas de cada contribuyente y se
aplica sobre el enriquecimiento neto.
!roresi'o: mayor renta, mayor tributacin. Es decir a mayor ingreso mayor ser5 el monto del impuesto a pagar.
*o -i&cu"ado: Fo se recibe contraprestacin directa alguna por parte del Estado.
Ordi&ario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera peridica, permanente y por ende forma parte
del presupuesto nacional.
$irecto: El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El contribuyente no puede
trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.
Sucesi'o: ,omprende actividades que se reali#an de forma constante o repetitiva, durante un a(o, lapso que
comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acae#ca, ocurra y por ende se perfeccione el
hecho imponible y na#ca la obligacin tributaria.
!ri&cipios Gue rie e" Impuesto
!ri&cipio de" E&riGuecimie&to *eto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene
sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de -7+LR3. simismo, forma parte del
enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del +istema de juste por 7nflacin en aquellos
contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.
!ri&cipio de ,&ua"idad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin
del impuesto debe ser obtenido a un per!odo anual, nunca podr5 ser menor a doce -9.3 meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico V fiscal del contribuyente, salvo lo
dispuesto en el art!culo 96 del Reglamento de la Ley de -7+LR3, en el cual, el primer ejercicio podr5 ser menor al
iniciar operaciones o en el *ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.

!ri&cipio de ,uto&om4a de" E<ercicio: Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin
tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u origen dentro del
ejercicio que se est5 declarando, con e'cepcin de lo establecido en el art!culo ?/ del Reglamento de la Ley de 7mpuesto
sobre la Renta, del libro de Daray -9??23, cuando se(ala que se aplicar5n al ejercicio gravable los ajustes que se
produ#can dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los a(os
inmediatamente anteriores, siempre que en el a(o en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado
imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. -p. 6;3.
!ri&cipio de $ispo&ibi"idad: +e refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente
ser5n objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de 7mpuesto sobre la
Renta -.;;93 prev tres circunstancias de hecho previstas en su art!culo 0, como sigue&
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de
regal!as y dem5s participaciones an5logas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se
considerar5n disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la
enumeracin anterior, se considerar5n disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las
cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales
se considerar5 disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
>rincipio de Renta Eundial& Este pri&cipio respo&de a" aspecto espacia" de" 3ec3o impo&ib"e2 es decir2 i&dica
3asta Gu8 pu&to u& e&riGuecimie&to puede ser ra'ado por "a "eis"aci%& tributaria 'e&e#o"a&a.
C"asiCicaci%& de "os Impuestos
Tradicionalmente los impuestos se dividen en $irectos e 7ndirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema
de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pa!s.
Impuesto $irecto: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace
efectivo mediante nminas o padrones.
Impuesto I&directo: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero
prescindiendo de su carencia de valor cient!fico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la
organi#acin administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los pa!ses de rentas bajas se debe en gran medida a aspectos
de administracin y cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho m5s dif!cil de administrar debido a
que el impuesto no puede ser recaudado a travs de controles f!sicos. La *nica e'cepcin es la renta sujeta a impuesto
mediante retencin, pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de retencin para garanti#ar
la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.
$e tal forma, por *ltimo se concluye e'presando que los impuestos directos se dividen, a su ve#, en personales
-subjetivos3 y reales -objetivo3 seg*n tenga en cuenta la persona del contribuyente o la rique#a en si misma sin atender a
las circunstancias personales. <n ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la imposicin progresiva sobre la
renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. s!, como un ejemplo de
los impuestos reales est5n, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
Su<etos de" Impuesto
Su<eto ,cti'o: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del 7N.
Su<eto !asi'o: Ragan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas
o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos) en este *ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabe#a del
causante hubieran sido objeto del gravamen.
LE0 $EL IM!UESTO ,L -,LOR ,:RE:,$O /I-,1
La Ley del 7mpuesto al Nalor gregado en su rt!culo 9W nos se(ala& Xes un tributo que grava
la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que deber5n pagar las personas naturales o jur!dicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dem5s entes jur!dicos y econmicos, p*blicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
reali#an las actividades definidas por la ley como hecho imponibleX.
C,R,CTERHSTIC,S
Las caracter!sticas del 7mpuesto al Nalor gregado son las siguientes&
9W Establecido en una ley. Llamado igualmente >rincipio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar
establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice& XF<LL<E TR7J<T<E, +7FE LEDEX. ,onocido por
otros autores, como el >rincipio de Legalidad.
.W Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de rique#as o e'teriori#acin
de la capacidad contributiva.
6W Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales
como se'o, nacionalidad, domicilio.
/W +e puede decir, que es un Ximpuesto a la circulacinX ya que grava los movimientos de rique#a que se ponen de
manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.
0W Fo es un impuesto acumulativo o piramidal.
:W Fo se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
2W El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
,*TECE$E*TES $EL I-, E* -E*EIUEL,
$esde 9?A? se encuentra en proceso en Nene#uela la reforma tributaria. En 9??. se adquieren compromisos con el Janco
Eundial y el Janco 7nteramericano de $esarrollo. +urgen los proyectos de Eejoramiento de la Recaudacin y
Eoderni#acin y 8ortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo dise(o tributario que intenta transformar la
tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales& el 7mpuesto sobre la Renta, el 7mpuesto a
los ctivos Empresariales, el 7mpuesto al Nalor gregado y, el Rgimen +implificado de Tributacin para peque(os
contribuyentes. Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socio1econmica
de los impuestos, los >royectos de Remisin Tributaria y el ,digo %rg5nico Tributario.
S,*CIO*ES
,uando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro
supuesto establecido en el ,digo %rg5nico Tributario, la dministracin Tributaria podr5 proceder a la determinacin de
oficio. +i de conformidad con dicho ,digo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la dministracin
Tributaria podr5 determinar la base imponible de aqul, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de
un per!odo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el *ltimo per!odo tributario m5s la
cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios reali#adas
por negocios similares, seg*n los antecedentes que para tal fin disponga la dministracin.
-E*T,J,S 0 $ES-E*T,J,S $EL I-,
-e&ta<as
travs de las diversas formas que en 7N puede adoptar en cada caso -tipo renta o tipo consumo, fundamentalmente3, no
solo se evita la doble imposicin de los bienes de equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que
se favorece su adquisicin mediante la practica de las deducciones legalmente previstas.
En los pa!ses donde esta establecido el 7N solo se desgrava el impuesto efectivamente soportado -Don#5le#, %b. ,it.3,
evit5ndose as! las diferencias entre presin efectiva y desgravacin a la e'portacin propias de los impuestos plurif5sicos
de car5cter acumulativo o en cascada
+iempre que el 7N se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de informacin contable, la comprobacin e
inspeccin del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cru#ada elemental.
$es'e&ta<as
$eben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la inflacin que la introduccin del
7N suele ocasionar.
JJJJJJJJJ
Los I"4citos Tributarios:
So& accio&es u omisio&es tipiCicadas e& e" C%dio Or>&ico Tributario Gue co&siste& e& e" Guebramie&to de u&a
&ormaK so& "os actos Gue ate&ta& co&tra "as &ormas tributarias. E& cua&to a "os i"4citos tributarios2 debe
disti&uirse e&tre "o Gue debe e&te&derse por sa&ci%& pe&a" = sa&ci%& admi&istrati'aK "a primera se reCiere a "a
pe&a pri'ati'a de "ibertad = "a seu&da2 ser4a "a medida pu&iti'a Gue impo&e "a ,dmi&istraci%& Tributaria por
i&Cracci%& de disposicio&es imperati'as o abste&ci%& de deberes positi'os2 como as4 ser> a&a"i#ado posteriorme&te.
!or "o e&era"2 se reduce& a mu"tas2 comisos2 c"ausura de estab"ecimie&tos2 etc.
Los I"4citos Tributarios posee& u&a serie de e"eme&tos para Gue se pueda dar e" &acimie&to de "os mismos2 de&tro
de "os cua"es se destaca&: La ,cci%&2 "a Tipicidad2 "a ,&ti<uricidad2 "a Imputabi"idad2 "a Cu"pabi"idad2 = "a
!u&ibi"idad. E& este se&tido = a "o "aro de" tema se obser'ara& "as c"asiCicacio&es = pri&cipios Gue "os rie&.
RESEL, ;ISTDRIC, $E LOS ILHCITOS TRI+UT,RIOS
La materia !e&a" e&marca "os i"4citos tributarios de&tro de" $erec3o !e&a". E& e" $erec3o ,"em>& "as i&Craccio&es
Cisca"es era& co&sideradas como i&Craccio&es de cateor4a especia"2 e&co&tr>&dose e& e" mismo orde& de "as
co&tra'e&cio&es de po"ic4a2 ""e>&dose a "a represi%& media&te "a ap"icaci%& de "a Le= !e&a" Ordi&aria.
La ,dmi&istrati'a2 Gue co&sidera Gue "os i"4citos tributarios so& = debe& ser co&siderados como i&Craccio&es
admi&istrati'as. Esta teor4a es ""amada tambi8& $erec3o !e&a" Eco&%mico.
La ,uto&%mica2 que instala a los il!citos dentro del derecho tributario. Esta corriente es acogida por el Legislador patrio.
Esta tendencia es denominada por Darc!a Jelsunce, como teor!a tributaria, bajo esta denominacin se agrupa el sector de
la naturale#a espec!fica, de car5cter tributario, considerado como el aspecto punitivo del derecho tributario que, dada su
autonom!a cient!fica, no puede dejar de estar integrado por el aspecto sancionatorio propio de toda norma jur!dica.
CL,SI.IC,CID* $E LOS ILHCITOS TRI+UT,RIOS
/,rt. M6 C.O.T.1
N I"4citos .orma"es2 /$e" ,rt. 166 a" 16F C.O.T1
N I"4citos re"ati'os a "as Especies .isca"es = :ra'adas2 /,rt. 16M C.O.T1
N I"4citos Materia"es2 /$e" ,rt. 16O a" 11A C.O.T1
N I"4citos sa&cio&ados co& !e&a Restricti'a de Libertad. /$e" ,rt. 11( a" 1@6 C.O.T1
I"4citos .orma"es /,rt.OO1: El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los il!citos formales, los cuales
pueden ser&
7nscribirse en los registros e'igidos por las normas tributarias respectivas) 7l!citos formales relacionado con la inscripcin
del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de .0 <.T hasta un m5'imo de .;; <.T -rt. 9;;3.
Emitir o e'igir comprobantes) -facturas3 7l!cito referente a la obligacin de emitir y e'igir comprobante que acarrea multa
de hasta .;; <.T adem5s de clausura de 9 a 0 d!as continuos -rt. 9;93.
Llevar libros o registros contables o especiales) 7l!citos formales referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del
contribuyente, multa de 0; <.T hasta un m5'imo de .0; <.T y la clausura del establecimiento, por un pla#o m5'imo de 6
d!as continuos -rt. 9;.3.
>resentar declaraciones y comunicaciones) 7l!citos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, son il!citos formales con multa hasta 0; <.T pudiendo aplicarse una multa de 9;;; <.T a .;;; <.T en
los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal -rt. 9;63.
>ermitir el control de la administracin tributaria) 7l!cito formales relacionados con el control de la administracin
tributaria, multa de hasta 0;; <.T y revocatoria de la respectiva autori#acin seg*n el caso -rt. 9;/3.
7nformar y comparecer ante la administracin tributaria) 7l!cito referente con la obligacin de informar y comparecer ante
la administracin tributaria, con multa m5'ima de .;; <.T -rt. 9;03.
+er5n sancionados con multa de .;; <.T. a 0;; <.T. los funcionarios de la dministracin Tributaria que revelen
informacin de car5cter reservado o hagan uso indebido de la misma.
simismo, ser5n sancionados con multas de 0;; <.T. a .;;; <.T., los funcionarios de la dministracin Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen,
divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o
puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad
disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
catar las ordenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales) 7l!cito referente al deber de
acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as! ser5 sancionado con multa de .;; a 0;; <.T -rt. 9;:3.
+e considera como desacato a las rdenes de la dministracin Tributaria&
9. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta)
.. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la dministracin Tributaria)
6. La utili#acin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del
presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. =uien incurra en alguno de los il!citos se(alados
podr5 ser sancionado con multa de .;; a quinientas <T.
,ualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de
organismos competentes) El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el
cdigo, establecido en las leyes y dem5s normas de car5cter tributario, ser5 penado con multa de die# a cincuenta unidades
tributarias -rt. 9;23 .
I"4citos re"ati'os a "as especies Cisca"es = ra'adas /,rt. 16M1: %riginados por la importacin, industriali#acin y
comerciali#acin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dem5s manufacturas del tabaco que acarrea multas de
0; <.T a 60; <.T y el comiso de aparatos, recipientes, veh!culos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de
una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.
I"4citos materia"es /,rt. 16O1: -tienen que ver con dinero3, constituyen il!citos materiales&
El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
7ncurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso
se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser5 sancionado con multa de 9O de aquellos
-rt. 99;3.
=uien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ileg!tima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de e'enciones, e'oneraciones u otros beneficios fiscales, ser5
sancionado con multa de un .0 O hasta el .;; O del tributo omitido -rt. 9993.
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 9;O del tributo omitido.
=uien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efect*e la retencin o percepcin, ser5
sancionado&
>or omitir el pago de anticipos a que est5 obligado, con el 9;O al .;O de los anticipos omitidos.
>or incurrir en retraso del pago de anticipos a que est5 obligado, con el 9.0 O mensual de los anticipos omitidos por cada
mes de retraso.
>or no retener o no percibir los fondos, con el 9;;O al 6;;O del tributo no retenido o no percibido.
>or retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 0;O al 90;O de lo no retenido o no percibido.
Las sanciones previstas en los literales / y 0 se reducir5n a la mitad, si el responsable en su calidad de agente de retencin
o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 90 d!as siguientes a la notificacin del cta -rt. 99.3.
>or no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del pla#o establecido, ser5
sancionado con multa equivalente al -0;O3 de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su
enteramiento, hasta un m5'imo -0;;O3 del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses
moratorios correspondientes y de las sanciones penales -rt. 9963.
>or reintegros indebidos ser5 sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento -0;O a .;;O3 de las
cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal -rt. 99/3,
LOS ILHCITOS .ORM,LES: +on todos aquellos impuestos a los contribuyentes responsables o terceros, tendientes a
facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o a los procedimientos de verificacin o fiscali#acin.
LOS ILHCITOS M,TERI,LES: +on aquellos que est5n relacionados con la omisin del pago del tributo debido a la
obtencin indebida de reintegros, los incumplimientos por parte de los agentes de retencin o percepcin y los pagos a
cuenta de obligaciones futuras.
RES!O*S,+ILI$,$ !E*,L: ,rt. MA C.O.T.: La responsabilidad por il!citos tributarios es personal, salvo las
e'cepciones contempladas en este ,digo.
LOS ,UTORES: +on los +ujetos ctivos de la ,omisin de la 7nfraccin o del delito tributario.
LOS CO,UTORES: +on aquellos cuyas acciones participativas, prestan su colaboracin de manera principal e
inmediata en la comisin del hecho punible.
E" E*CU+RI$OR: Es el +ujeto ctivo de un hecho delictual independiente, en la ,ircunscripcin >enal.
LOS COM!LICES: +on aquellas personas que participan en la comisin de un delito, cooperan o prestan ayuda
indirectamente a los fines de la materiali#acin de la comisin del hecho punible.
RES!O*S,+ILI$,$ $E !ERSO*,S JURH$IC,S /,rt. O6 C.O.T.1: Las personas jur!dicas responden por los
il!citos tributarios. >or la comisin de los il!citos sancionados con penas restrictivas de la libertad, ser5n responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o s!ndicos que hayan participado en la ejecucin del il!cito.
S,*CID* TRI+UT,RI,: Es la pena que lleva aparejada la e'istencia de una infraccin. Es la reaccin del
ordenamiento jur!dico ante un il!cito tributario, con una finalidad punitiva y ejemplari#ante, es decir, considerando la
sancin como una pena o castigo al infractor. Es una pena para un delito o falta.
TI!OS $E S,*CIO*ES I
S >risin.
S Eulta.
S ,omiso y destruccin de los efectos materiales objeto del il!cito o utili#ados para cometerlo.
S ,lausura temporal del establecimiento.
TI!OS $E S,*CIO*ES II
N I&3abi"itaci%& para e" e<ercicio de oCicios o proCesio&es.
N Suspe&si%& o re'ocaci%& de" reistro = autori#aci%& de i&dustrias = e5pe&dios de especies ra'adas = Cisca"es.
7QUIP* ,!LIC, L,S !E*,S9 /,RT. O) ,L OM C.O.T.1
S Las sanciones pecuniarias las aplica la administracin tributaria.
S Las sanciones del tipo restrictivas de libertad las imponen los rganos judiciales competentes.
CIRCU*ST,*CI,S ,:R,-,*TES0 ,TE*U,*TES
/,rt. O( = OB C.O.T.1
,:R,-,*TES
S La reincidencia
S La condicin de funcionario o empleado p*blico que tengan sus coautores o part!cipes.
S La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del il!cito.
,TE*U,*TES
S El grado de instruccin del infractor.
S La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
S La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regulari#ar el crdito tributario.
S El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.
S El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas.
S Las dem5s circunstancias que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estn previstas
e'presamente por la ley.
ILHCITO TRI+UT,RIO
+eg*n articulo A; del cdigo org5nico tributario& B,onstituye il!cito tributario toda accin u omisin violatoria de las
normas tributariasC. Los il!citos tributarios son la manifestacin, en el derecho tributario, del derecho de castigar, que
ostenta al estado contra quienes vulneren el ordenamiento jur!dico de manera que afecten bienes fundamentales de la
sociedad.
LOS ILHCITOS TRI+UT,RIOS SE CL,SI.IC,* E*:
I"4citos Corma"es: son violaciones al derecho tributario formal, manifestados en los mecanismos administrativos de
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
7l!citos relativos a las especies fiscales y gravadas& son violaciones al derecho tributario formal respecto de ciertas
obligaciones tributarias cuyo control es, por su naturale#a, distinto al de las obligaciones tributarias ordinarias -alcoholes,
timbre fiscal, etc.3
I"4citos materia"es: son las violaciones al derecho tributario sustantivo, manifestados en la disminucin ilegitima de los
ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario.
I"4citos sa&cio&ados co& pe&as restricti'as de "ibertad: son violaciones al derecho tributario material, manifestado en la
disminucin defraudulenta tributaria, con mecanismos delictivos propiamente dichos.
$E.R,U$,CID* TRI+UT,RI,:
consiste en toda accin dolosa del sujeto pasivo tributario que, induciendo en error a la administracin tributaria respecto
de la e'istencia o cuant!a de la obligacin tributaria, le produ#ca a esta un perjuicio en provecho propio o el de un tercero.
EQTI*CID* $E L,S ,CCIO*ES !OR ILHCITOS TRI+UT,RIOS
la muerte del autor principal e'tingue la accin punitiva,pero no e'tingue la accion contra coautores y part!cipes. no
abstante, subsistir5 la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
la amnist!a
la prescripcin
las demas causas de e'tincin de la accin tributaria conforme a este codigo.
S,*CIO*ES ,!LIC,+LES
9.1 prisin
..1multa
6.1 comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del
/.1 il!cito o utili#ados para cometerlo.
0.1 clausura temporal del establecimiento
:.1 inhabilidad para el ejercicio de oficios y profesionales
2.1suspensin o revocacin del registro y autori#acin de industrias y e'pendios de especies gravadas y fiscales.
CIRCU*ST,*CI,S ,:R,-,*TES:
9. La reincidencia
.. La condicin de funcionario o empleado p*blico que tengan sus coautores o part!cipes.
6. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del il!cito.
CIRCU*ST,*CI,S ,TE*U,*TES:
9. El grado de instruccin del infractor.
.. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
6. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regulari#ar el crdito tributario.
/. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.
0. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas.
:. Las dem5s circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estn
previstas e'presamente por la Ley.