Ministerio del Poder Popular para la Educacin Superior Instituto Universitario Politcnico Santiago Mario Extensin Porlamar
Anlisis Crtico
Realizado Por: Br. Jos Torres C.I: 20.905.648 Ing. Econmica Escuela: Industrial. Seccin: SAIA
Porlamar, julio del 2014 2
El trmino depreciacin se refiere, en el mbito de la contabilidad y economa, a una reduccin peridica del valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciacin puede derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la obsolescencia.
Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta han disminuido en potencial de servicio. En contabilidad, la depreciacin es una manera de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian basndose en criterios econmicos, considerando el plazo de tiempo en que se hace uso en la actividad productiva, y su utilizacin efectiva en dicha actividad. Una deduccin anual de una porcin del valor de la propiedad y/o equipamiento. Tambin se puede definir como un mtodo que indica el monto del costo imputable al gasto, que corresponda a cada periodo fiscal. La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto, correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo genera una derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo gener ingresos y significo un gasto en ms de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma solo se imputan a los ingresos 3
los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos. Otra connotacin que tiene la depreciacin desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin son de $700, lo que significa que el beneficio ser de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos tambin, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, estn incluidos $100 por concepto de depreciacin, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad. Qu sucedera en 5 aos, cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos debe ser reemplazado? Lo que sucede es que no habr recursos para adquirir otro activo que sustituya al anterior, puesto que los recursos con que se deba reemplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, adems de mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, permite tambin mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de utilidades indebidas. La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida til de un bien o un activo, el tiempo durante el que un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos. La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin Colombiana, 1 por ejemplo, y de manera similar casi todas las regulaciones, han establecido la vida til a los diferentes activos clasificndolos de diferentes grupos: Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos 4
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos Vehculos automotores y computadores 5 aos
Caso de Venezuela
Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, pues en la realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso, pueden tener una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto Tributario, establece la posibilidad de fijar una vida til diferente, previa autorizacin del director general de impuestos nacionales. Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida til por lo general es la misma que en la fiscal, se pueden utilizar diferentes mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no son aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su clculo por cualquier sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la administracin de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T) La vida til de los activos est regulada por una norma tributaria, 2 por lo que respecto a la vida til de los activos, mal se puede hablar de una depreciacin contable o fiscal. Esta diferencia se presenta, principalmente en los mtodos de depreciacin y en el tratamiento que se le de cmo deduccin. Ya que fiscalmente, la depreciacin de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes recibidos en arrendamiento. Respecto a la contabilizacin (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciacin, esta es un crdito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyndolo, y un dbito en la cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciacin que se lleva a la cuenta del activo se denomina depreciacin acumulada, puesto que esta ao a ao se va acumulando la alcuota correspondiente hasta depreciar completamente el 5
activo, lo que conlleva a que al final de la vida til del activo, el valor de la depreciacin acumulada sea igual al valor del activo, lo que lo deja con un saldo cero. La cuenta de la depreciacin acumulada se debe ajustar por inflacin, ajuste que va a incrementar el saldo de la depreciacin acumulada, al tiempo que disminuye el ingreso por correccin monetaria al ser su contrapartida un dbito a la cuenta de ingresos por correccin monetaria (4705). Segn el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes no son objeto de Ajustes por inflacin y por ende tampoco se deprecian, en vista que un activo solo se deprecia despus de estar ajustado. Los ajustes por inflacin han sido derogados tanto para efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111 de 2006. Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciacin, a excepcin de los terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el caso de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir el valor del terreno sobre el que esta la construccin. Respecto a esta teora, de que los terrenos no se desgastan por su uso, cabria preguntarse que pasa con lo terrenos dedicados al explotacin agrcola, que por causa de la erosin propia de la explotacin antitcnica, terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos aos, situacin que es muy comn en los campos Colombianos.
A continuacin vamos a explicar algunos de los mtodos de depreciacin ms utilizados:
1 - Mtodo de la lnea recta. 2 - Mtodo de actividad o unidades producidas. 3 - Mtodo de la suma de dgitos anuales. 4 - Mtodo de doble cuota sobre el valor que decrece.
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1 - Mtodo de depreciacin de la lnea recta.
En este mtodo, la depreciacin es considerada como funcin del tiempo y no de la utilizacin de los activos. Resulta un mtodo simple que viene siendo muy utilizado y que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de servicio limitada, y considerar por tanto la disminucin de tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por depreciacin ser igual al costo menos el valor de desecho. Costo valor de desecho = monto de la depreciacin para cada ao de vida del activo o gasto de depreciacin anual
Ejemplo: Para calcular el costo de depreciacin de una cosechadora de 22.000 euros que aproximadamente se utilizar durante 5 aos, y cuyo valor de desecho es de 2.000 euros, usando este mtodo de lnea recta obtenemos: 22.000 - 2.000 = Gasto de depreciacin anual de 4.000 5 aos
Este mtodo distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe de la depreciacin resulta el mismo para cada periodo fiscal. ... 2 - Mtodo de depreciacin de actividad o de unidades producidas.
Este mtodo, al contrario que el de la lnea recta, considera la depreciacin en funcin de la utilizacin o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida til del activo se basar en el funcin del rendimiento y del nmero de unidades que produce, de horas que trabaja, o del rendimiento considerando estas dos opciones juntas.
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Costo valor de desecho = Costo de depreciacin de una unidad o kilogramo x Nmero de unidades horas o kilogramos cosechados durante el periodo
Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100.000 kilogramos de trigo. El coste por cada Kg. de trigo corresponde a: 22.000 - 2.000 = Gasto de depreciacin anual de 0,20 100.000 Kg
Ahora para conocer el gasto cada ao multiplicaremos el nmero de kilogramos cosechados cada ao por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este caso, al tratarse de 5 aos de vida til, quedar as:
Los mtodos de depreciacin de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciacin de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida durante todo el periodo fiscal.
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3 - Mtodo de depreciacin de la suma de dgitos anuales. Para este mtodo de depreciacin llamado "suma de dgitos" cada ao se rebaja el costo de desecho por lo que el resultado no ser equitativo a lo largo del tiempo o de las unidades producidas, sino que ir disminuyendo progresivamente. La suma de dgitos anuales no es otra cosa que sumar el nmero de aos de la siguiente forma: Para una estimacin de 5 aos: 1 aos + 2 aos + 3 aos + 4 aos + 5 aos = 15 Ejemplo: Vamos a ver para que sirve ese 15 en el ejemplo anterior de la cosechadora cuyo valor (22.000 - 2.000) = 20.000 que se perdern en 5 aos: Para el primer ao el factor es (5/15) porque quedan 5 aos por delante:
Suma a depreciar x Aos de vida pendientes Suma de los aos = Depreciacin del ao 1 20.000 x 5/15 = 6666.66
Para ver el resto de aos, lo veremos mejor en la siguiente tabla:
MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Ao Fraccin X Suma a depreciar Depreciacin anual 1 5/15 20.000 6666.66 2 4/15 20.000 5333.33 3 3/15 20.000 4000.00 9
Mediante este mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos, se obtiene como resultado un mayor importe los primeros aos con respecto a los ltimos y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciacin en los primeros aos de su vida til. 4 - Mtodo de la doble cuota sobre el valor decreciente. Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido mediante el mtodo de la lnea recta. En este caso, se ignora el valor de desecho y se busca un porcentaje para aplicarlo cada ao. Ejemplo : Para el caso de la cosechadora de 5 aos de actividad, el porcentaje se calcula as: Vase que se multiplica por dos.
100% = 20% x 2 = 40% anual Vida til de 5 aos
A continuacin, una tabla en la que visualizar como quedan los resultados finales de depreciacin para cada uno de los 5 aos, junto con la depreciacin acumulada:
Ao Tasa X Valor en libros (importe a depreciar) = Gastos por depreciacin anual Depreciacin acumulada 1 40% X 22000 = 8800
8800 8800 2 40% X 13200 = 5280
14.080 5280 10
3 40% X 7920 = 3168
17248 3168 4 40% X 4752 = 1900,8 19148,8 1900,8 5 40% X 2851,2 = 1140,48
20.000 -1140,48 2.000
Como estamos hablando de despreciar los 2000 del coste de desecho o recuperacin, se debe ajustar el ltimo valor del ltimo ao de vida del activo para que el total acumule los 2000 que le corresponde, de esta forma la depreciacin total acumulada alcanzar los 20.000 que corresponden a restar del costo el valor de desecho.