420 Programacin de la auditora de gestin

01. El planeamiento se inicia cuando la entidad, programa o

proyecto es seleccionada, al estar previsto el examen en el
Plan Anual de Auditora Gubernamental. La entidad a
examinar puede formar parte del gobierno central, actividad
empresarial del Estado, gobierno regional o local o cualuier
organismo aut!nomo. "ambi#n puede ser ob$eto de la
auditora de gesti!n un programa o proyecto especfica de
cualuier entidad del Estado.
NAGU 2.10 Planificacin general
La Contralora General de la Repblica y lo !rgano de
A"ditora #nterna confor$ante del %ite$a Nacional de
Control& planificar'n " acti(idade de a"ditora a tra() de "
plane an"ale& aplicando criterio de $aterialidad& econo$a&
ob*eti(idad y oport"nidad& y e(al"ar'n peridica$ente la
e*ec"cin de " plane.
0%. Para la selecci!n de la entidad por auditar pueden adoptarse
varios enfoues, dentro de los cuales pueden considerarse las
caractersticas peculiares de la entidad, su ambiente y la
poltica general adoptada por el &rganismo 'uperior de
(ontrol. Los enfoues ue pueden utili)arse para la selecci!n
de una entidad son* consideraci!n de los problemas y
debilidades conocidas e identificaci!n de +reas importantes
no auditadas anteriormente.
Consideracin de problemas y debilidades conocidas
0,. La identificaci!n de los problemas especficos en
determinada entidad constituye el punto de partida de
cualuier proceso de selecci!n. La ocurrencia de actos
irregulares en la administraci!n de fondos o contrataci!n de
personal, as como la detecci!n de gastos presupuestales, en
apariencia excesivos, o la sospec-a de +reas improductivas o
menos eficientes, pueden generar la necesidad de examinar
tales problemas. m+xime si algunos de ellos pueden
agudi)arse al ser expuestos en los medios de opini!n p/blica.
Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellos*
a0 medios de comunicaci!n. b0 organismos reguladores y, c0
indicadores de rendimiento.
Identificacin de reas importantes no auditadas
01. &tra de las ra)ones para seleccionar una entidad, se
encuentra dado por el inter#s de evaluar un programa o
actividad gubernamental ue no -a recibido atenci!n en el
pasado, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones.
2entro de este enfoue tambi#n puede incluirse auellas
+reas en donde se anticipan problemas importantes ue
podran presentarse de manera inesperada.
Revisin de informes de otros auditores
03. Los informes elaborados, tanto por los 4rganos de Auditora
5nterna o 'ociedades de Auditora 5ndependiente, representan
una fuente adecuada para la identificaci!n de problemas
potenciales en las entidades programas y6o proyectos. Esto es
importante porue adicionalmente permite conocer, no s!lo
la metodologa utili)ada y los resultados de la labor
e$ecutada, sino tambi#n otros m#todos para enfocar la
auditora a reali)ar.
07. Comprensin del encargo
Al recibir el encargo de examinar una entidad
gubernamental, programa o proyecto el auditor debe, en
primer t#rmino, orientar sus actividades -acia el
conocimiento de la organi)aci!n y el medio ambiente en el
cual desarrolla sus actividades.
425 Conocimiento inicial de la entidad programa o
actividad
01. El conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad,
implica el dise8o de una estrategia general para entender la
forma en ue conducen sus actividades operaciones, con el
ob$eto de evaluar la importancia de los ob$etivos de auditora
probables y la factibilidad de lograrlos. 2urante la etapa de
revisi!n general deben obtenerse informaci!n sobre los
aspectos siguientes*
9 :ines, ob$etivos y metas.
9 ;ecursos presupuestales autori)ados.
9 'istemas y controles gerenciales.
9 5mportancia de la auditora y necesidades de los
usuarios del informe.
9 'eguimiento de medidas correctivas de auditoras
anteriores,
9 :uentes de informaci!n para el planeamiento. y,
9 5nformaci!n proveniente del &rgano de Auditora
5nterna.
!ines "b#etivos y $etas
0%. Los fines representan el resultado o efecto ue se desea
obtener, los cuales pueden existir sin -aber sido expresados
en forma concreta. Las leyes de creaci!n u otras normas
legales definen en el sector p/blico la autoridad y6o mandato
de cada entidad, su prop!sito, al igual ue los programas o
proyectos ue desarrollan. no obstante, se espera ue la alta
administraci!n fi$e los ob$etivos y a nivel de operaciones.
Recursos autori%ados
0,. Est+n referidos a la asignaci!n de fondos autori)ados para la
entidad, programa o proyecto para el cumplimiento de sus
fines, siendo #stos* autori)aciones presupuestales, fondos de
endeudamiento externo y6o donaciones. "ales recursos
pueden ser medidos en dimensiones tales como costo, tiempo
y calidad.
&istemas y controles gerenciales
01. Los sistemas son cruciales para el #xito de los programas o
actividades, incluyen controles para asegurar el logro de los
resultados o beneficios previstos, por cuanto #stos tienen un
gran impacto en su desempe8o y en las operaciones. 'in
ellos un error material podra ocurrir y no ser detectado. Los
controles gerenciales constituyen los medios a trav#s de los
cuales, la administraci!n se asegura ue el sistema es
efectivo y mane$ado en funci!n de los criterios de eficiencia
y economa y en armona con las leyes y reglamentos
vigentes. <no de los pasos m+s importantes de la etapa de
revisi!n general, es descripci!n de las actividades clave de la
administraci!n.
03. El auditor relaciona su importancia con el rol ue desempe8a
la entidad, programa o proyecto. 2ebe describir las
actividades clave de la administraci!n establecidas para el
cumplimiento de sus actividades y auellas relativas a las
funciones de car+cter administrativo =personal, presupuesto y
otras0, ue sirven de apoyo para la e$ecuci!n de operaciones.
La utili)aci!n de flu$ogramas, apoyados con narrativas
apropiadas, constituye un medio ra)onable de sntesis y
registro del conocimiento logrado.
Importancia de la auditora y necesidades de los usuarios del
informe
07. La importancia es un asunto ue guarda relaci!n con los
ob$etivos de la auditora y los usuarios potenciales del
informe. Las consideraciones sobre cantidad y calidad
representan factores claves para identificar su importancia.
(omo factores relativos a la calidad pueden identificarse*
9 exposici!n p/blica y sensibilidad del programa o
actividad a examinar.
9 programa o actividad a examinar de reciente inicio o
cambios ue -aya sufrido en sus condiciones de
operaci!n,
9 rol de la auditora como medio para suministrar
informaci!n capa) de facilitar la rendici!n de cuentas
de la gesti!n =respondabilidad0 y la toma de
decisiones. y,
9 alcance del examen a practicar.
0>. 2entro de los usuarios del informe de auditora de gesti!n se
incluyen* (omisiones del (ongreso de la ;ep/blica,
?inistros, "itulares de ;egi!n, Presidentes de 2irectorio de
empresas estatales, @efes de 5nstituciones P/blicas, Alcaldes
de ?unicipalidades. &tro usuario importante es la entidad
auditada, uien es responsable de adoptar los correctivos
necesarios en base a las recomendaciones formuladas por el
auditor. "ambi#n son usuarios potenciales del informe los
medios de comunicaci!n y el p/blico en general.
0A. Es posible ue tales usuarios tengan inter#s en el programa o
proyecto gubernamental a examinar, en vista de su capacidad
para influir en su conducci!n. As, el conocimiento de los
intereses e influencias de los usuarios potenciales puede
ayudar al auditor a efectuar un planeamiento m+s efectivo de
la auditora.
&eguimiento de medidas correctivas de la auditora anterior
0B. Los informes de auditora anteriores constituyen una fuente
de consulta importante dentro del planeamiento de la
auditora de gesti!n. El seguimiento de medidas correctivas
sobre tales documentos, suministra un reporte de progreso
sobre las acciones adoptadas por la administraci!n y su
actitud frente a las recomendaciones de los auditores. Por lo
tonto, esta actividad tiene tres prop!sitos* a0 ayudar a evaluar
la necesidad de reexaminar en profundidad +reas o
actividades ue fueron auditadas anteriormente. b0 apreciar
la ra)onabilidad y oportunidad de las acciones correctivas
adoptadas por la administraci!n y, c0 conocer las situaciones
no superadas por la entidad, lo ue podra determinar su
inclusi!n en el examen.
10. Es probable ue en el caso de reali)arse por primera ve) una
auditora de gesti!n, no se disponga de la informaci!n
anterior. sin embargo, para las auditoras posteriores, el
traba$o de seguimiento de recomendaciones ue se realice
ser+ de mayor importancia.
Informacin proveniente del "rgano de 'uditora Interna ( "'I
11. ;esulta una buena pr+ctica remitirse al traba$o reali)ado por
los auditores internos de la entidad o informes de auditora
emitidos por auditores externos, lo cual puede apoyar
efectivamente a las tCreas de planeamiento, elimin+ndose
con ello la posibilidad de duplicar esfuer)os. 'in embargo,
para confiar en el traba$o reali)ado por otros auditores, es
necesario tener en cuenta los factores siguientes*
competencia y ob$etividad, alcance del examen reali)ado y la
ra)onabilidad de los criterios utili)ados. Por esta ra)!n, la
evaluaci!n del funcionamiento operativo del &rgano de
Auditora 5nterna de la entidad a examinar, constituye un pre9
reuisito para definir el grado de confian)a ue pueda
depositarse en su traba$o. La obtenci!n de informaci!n debe
comprender*
9 Asuntos importantes incluidos en informes de
auditora anteriores.
9 Creas importantes examinadas por el &A5.
9 &portunidad en la adopci!n de medidas correctivas.
9 ;ecomendaciones importantes pendientes de
implementaci!n por la entidad, programa y6o
proyecto.
!uentes de informacin para el planeamiento
1%. &tra fuente importante de informaci!n para la etapa de
planeamiento es el arc-ivo permanente de la entidad
programa y6o proyecto. El arc-ivo permanente, est+
constituido por un con$unto de documentos ue contienen
copias o extractos de informaci!n de utilidad para el
planeamiento de futuros ex+menes =DAG< %.100. En
t#rminos generales, el auditor debe obtener y documentar los
aspectos siguientes de la entidad por auditar*
9 )eyes y regulaciones aplicables* ley de creaci!n y
;eglamento, ley anual del presupuesto y directivas
aplicables, presupuesto autori)ado y otras normas ue
afecten la operatividad de la entidad.
9 Planeamiento* Plan operativo institucional, informes
de evaluaci!n anual, ?emoria anual de la entidad u
otros documentos relativos al planeamiento
institucional.
9 &istema de informacin gerencial* estados
financieros, informes sobre resultados de gesti!n,
informes de auditora, funcionarios responsables de su
formulaci!n, aprobaci!n y distribuci!n.
9 +ormatividad interna* reglamento de organi)aci!n y
funciones, manual de organi)aci!n y funciones,
manuales de procedimientos y otra normatividad
interna emitida por la entidad.
9 "rgani%acin* organigrama, identificando los
principales centros de responsabilidad, en relaci!n con
las actividades ue cumple la entidad y personal en
actividades clave.
9 'ctividades ,ue lleva a cabo la entidad*
componentes del programa y proyecto m+s
significativas, procedimientos de control,
procedimientos utili)ados para la entrega de los bienes
y6o servicios a los usuarios, naturale)a de la demanda
de los bienes y6o servicios, grado de aceptaci!n de
parte de los usuarios =a trav#s de diarios, denuncias,
investigaciones parlamentarias, otros0 as como los
procedimientos adoptados para medir e informar sobre
la efectividad de la entidad, programa y6o proyecto.
9 Recursos utili%ados en las actividades* presupuesto
autori)ado inicial y presupuesto autori)ado final,
bienes de activo fi$o, euipos de procesamiento
autom+tico de datos, detalle de centros de producci!n,
distribuci!n y administraci!n, a nivel nacional,
recursos de personal y procedimientos utili)ados para
administrar y controlar el uso apropiado de los
recursos.
1,. La obtenci!n de conocimiento inicial de la entidad o
actividad a examinar, es una actividad ue e$ecutan los
euipos de auditora designados por la (ontralora General
de la ;ep/blica, no siendo de aplicaci!n para los &rganos de
Auditora 5nterna, salvo ue lo consideren necesario para
soportar el proceso de planeamiento de sus actividades.
4-0 'nlisis preliminar de la entidad y plan de revisin
estrat.gica
01. En base a la informaci!n recopilada en la etapa de revisi!n
general, el auditor encargado del examen debe elaborar el
an+lisis preliminar de la entidad y considerar*
9 Ambiente de control interno.
9 :actores externos e internos.
9 Creas generales de revisi!n.
9 :uentes de criterio aplicables
Esta informaci!n debe ser incluida en el plan de revisi!n
estrat#gica a desarrollar en la entidad, programa o proyecto a
examinar.
'$/I0+10 20 C"+1R") I+10R+"
0%. El ambiente de control interno sirve de base a una entidad,
influyendo en la conciencia de control del personal. provee
disciplina y estructura e influye en forma persuasiva en las
actividades y ob$etivos establecidos por ella. Los factores del
ambiente de control interno est+n referidos a*
+actore del a$biente del control interno
, #ntegridad y (alore )tico.
, Aignacin de a"toridad y reponabilidad.
, -tr"ct"ra organi.acional.
, Poltica de ad$initracin de rec"ro /"$ano.
0,. El auditor debe tener suficiente conocimiento del ambiente
de control interno para comprender la actitud y las acciones
adoptadas por la gerencia y alta direcci!n de la entidad, con
respecto a los controles y su efecto colectivo. El auditor debe
concentrarse en la esencia de los controles, mas no en su
forma por cuanto #stos pueden ser establecidos por la
entidad, pero en la pr+ctica podran no funcionar por
deficiencias en su dise8o o implementaci!n.
Integridad y 3alores 4ticos
01. La integridad constituye una calidad de la persona ue
mantiene principios morales s!lidos y vive en un marco de
valores. La #tica est+ conformada por valores morales ue
permiten a la persona adoptar decisiones y tener un
comportamiento correcto en las actividades ue le
corresponde cumplir en la entidad. Los ob$etivos de una
entidad y la forma en ue son recogidos est+n basados en
preferencias, $uicio de valores, ue son trasladados a
est+ndares de comportamiento.
03. La opini!n sobre el ambiente de control interno en la entidad
puede influir en el $uicio del auditor al llevar a cabo el
planeamiento de la auditora. La existencia de informaci!n
ue indiue ue el ambiente no es efectivo, puede obligar al
auditor a conducir en forma m+s cuidadosa la b/sueda de
informaci!n sobre los sistemas y controles gerenciales en la
entidad a examinar.
07. A/n cuando la apreciaci!n del ambiente de control interno,
presenta una carga alta de sub$etividad, el auditor debe estar
alerta para considerar auellas situaciones ue brindan
fuertes tentaciones a los empleados para comprometerse en
actos irregulares, tales como las siguientes*
9 (ontroles existentes o no existentes, por una pobre
segregaci!n de funciones en +reas importantes,
9 Alta desconcentraci!n de las operaciones ue de$a a
la alta direcci!n sin conocimiento de las acciones
tomadas en los niveles inferiores de la entidad,
9 :unci!n de auditora interna d#bil ue no tiene
capacidad para detectar y reportar comportamientos
no a$ustados a la normatividad vigente.
9 ?edidas disciplinarias benignas adoptadas por la alta
direcci!n de la entidad para sancionar
comportamientos irregulares, perdi#ndose con ello su
efecto disuasivo frente al resto de empleados.
0structura organi%acional
07. La estructura organi)acional de una entidad proporciona el
marco dentro de la cual se planean, e$ecutan, controlan y
supervisan sus actividades, a fin de lograr los ob$etivos y
metas establecidos. Esta estructura organi)acional incluye la
consideraci!n de +reas claves de autoridad y responsabilidad
y lneas de informaci!n.
0>. La obtenci!n de informaci!n sobre la estructura org+nica,
debe partir de la consideraci!n de*
9 Lo apropiado de la estructura organi)acional y su
capacidad para proveer la informaci!n necesaria para
el desarrollo de las actividades.
9 La definici!n adecuada de las responsabilidades de
las +reas clave y su adecuada comprensi!n.
9 La experiencia y el conocimiento de los funcionarios
a cargo +reas clave para asumir sus
responsabilidades.
'signacin de autoridad y responsabilidad
0A. Este factor se refiere a la forma en ue se asigna la autoridad
y responsabilidad en la entidad para el desarrollo de las
actividades operativas. En torno a este factor, el auditor debe
considerar en su apreciaci!n lo siguiente*
9 Asignaci!n de responsabilidad y delegaci!n de
autoridad para e$ecutar sus actividades, tales como
cumplimiento de metas, funciones operativas y otros.
9 2escripci!n de los cargos clave, definiendo sus
funciones especficas.
9 Procedimientos para autori)ar operaciones.
9 2atos sobre el sistema de informaci!n computari)ada
9 '5(.
9 Polticas de administraci!n de recursos -umanos.
0B. Las polticas y pr+cticas de recursos -umanos se relacionan
con la contrataci!n, orientaci!n, capacitaci!n, evaluaci!n,
asesora, promoci!n, remuneraci!n del personal de la
entidad. El auditor debe considerar, entre otros puntos*
9 Dormas para contratar al personal m+s calificado
=dando #nfasis a los antecedentes, experiencia previa
de traba$o0, logros anteriores y evidencia de
integridad y comportamiento #tico.
9 Polticas de capacitaci!n para el perfeccionamiento
del personal en las +reas de mayor importancia.
9 Promoci!n del personal en base a la evaluaci!n
peri!dica de su desempe8o.
!'C1"R0& 0510R+"& 0 I+10R+"&
10. Los factores externos e internos pueden incidir en la entidad
y en el logro de sus ob$etivos y metas, as como en la
eficiencia y economa reuerida para el desarrollo de sus
actividades. Por ello, el auditor debe aduirir una adecuada
comprensi!n de como #stos factores pueden influir en la
entidad o programa ba$o examen.
11. Los factores externos a considerar son los siguientes*
9 &rigen de fondos =ampliaciones o restricciones en las
fuentes de financiamiento0.
9 Eventos temporales =cambios climatol!gicos, -ec-os
inusuales u otros ue podran incidir en la asignaci!n
de fondos0.
9 'ituaci!n poltica actual de la entidad o programa.
9 Grupos de inter#s a$enos a la entidad.
9 ?odificaciones legales en tr+mite de aprobaci!n.
1%. Los factores externos tambi#n pueden influir en la operaci!n
de los programas o actividades ue e$ecute la entidad.
Algunas veces podran determinarse programas
complementarios o en conflicto llevados a cabo por otras
entidades gubernamentales. Por e$emplo, las disposiciones
gubernamentales establecidas para los programas de
protecci!n del medio ambiente, influyen en el costo de las
operaciones de empresas petroleras y6o mineras por cuanto
#stas tendran ue asumir obligaciones para reparar da8os
ambientales ocasionados con anterioridad.
Consideracin de los factores internos
1,. El auditor debe tratar de identificar auellas situaciones ue
pueden impactar en forma negativa en el desarrollo de sus
actividades e incluso, en el logro de los ob$etivos y metas
establecidos. Los factores internos se refieren a*
9 "ama8o de la entidad =en t#rminos de activos netos,
ingresos, traba$adores, montos significativos de
transacciones0.
9 5mportancia de las actividades e$ecutadas por la
entidad o programa.
9 Locales donde la entidad o el programa reali)an sus
actividades
9 Estructura de la entidad =centrali)ada o
descentrali)ada0,
9 (omple$idad de las operaciones,
9 (alificaciones y competencia del personal clave, y
9 Divel de rotaci!n del personal gerencial y de
contabilidad.
6R0'& 70+0R')0& 20 R03I&I8+
11. Las +reas generales de revisi!n son auellos asuntos
seleccionados en esta etapa de la auditora y est+n referidas
a*
9 Procesamiento y control del sistema de
administraci!n financiera y el sistema de
informaci!n computari)ada 9 '5(,
9 Protecci!n y control de recursos p/blicos,
9 (umplimiento de leyes, normas y regulaciones
aplicables,
9 Economa y eficiencia,
9 Procedimientos para medir e informar sobre la
efectividad del programa o proyecto.
9 Evaluaci!n de resultados del programa o proyecto.
9 Auditora interna.
9 'ervicios prestados al p/blico.
9 &tros aspectos, de acuerdo a la naturale)a de la
entidad, experiencias anteriores, evaluaci!n
preliminar de la informaci!n y controles internos.
La significaci!n de cada uno de los puntos anteriores debe
variar vara en funci!n de la entidad, programa o actividad.
!uentes de informacin para la Revisin 0strat.gica
13. La informaci!n ue pueda recopilarse durante el proceso de
;evisi!n Estrat#gica debe orientarse a determinar, cu+les son
las +reas generales de revisi!n ue se consideran de mayor
importancia. La b/sueda de fuentes informativas debe tener
en cuenta lo siguiente*
Preguntas Informaciones re,ueridas Producto
EFu#G +ormas polticas y
procedimientos aplicables
a sistemas y controles
clave
Autoridad legal,
antecedentes de la entidad,
programa o actividad,
presupuesto e informes
financieros.
5dentificaci!n de la
entidad
EPoru#G !uentes de criterio
identificadas
&b$etivos, metas y
direcci!n estrat#gica.
Lnea de responsabilidad
funcional
E(!moG 0ntrevista con
funcionarios
Principales procesos,
m#todos de operaci!n y
sistemas
'istemas gerenciales
EFui#nG 2ocumentos internos
2ivisi!n de funciones y
responsabilidades.
&rgani)aci!n
E2!ndeG "bservaciones del medio
ambiente
Cmbito de actuaci!n de la
entidad, programa o
actividad, medio ambiente,
cuadros gerenciales y
traba$adores.
Locali)aci!n, factores
internos y externos.
E(u+ndoG 0studios de evaluacin
interna o e9terna
:ec-as y eventos
importantes, variaciones en
el tiempo y vida /til de
programas o actividades.
'ituaciones importantes
en el tiempo.
!:0+10& 20 CRI10RI" ; 20 03I20+CI'&
17. Las fuentes de criterio de auditora son establecidas por el
auditor, mediante la revisi!n de la naturale)a de la entidad,
programa o actividad a examinar, as como respecto de las
caractersticas operativas y procesos m+s importantes de la
gesti!n administrativa. Esta informaci!n b+sica permite tener
una visi!n global de la entidad por auditar y debe ponerse a
disposici!n del euipo de auditora designado.
1>. Las fuentes de criterios incluyen, sin estar limitadas a*
9 Legislaci!n especfica de la entidad, o aplicable a
ella.
9 Dormatividad y disposiciones emitidas por la entidad
y6o sistemas administrativos.
9 5ndicadores de rendimiento utili)ados por la entidad
u otras entidades ue lleven a cabo actividades
similares y tengan usuarios similares =E$. -ospitales o
postas m#dicas0.
9 5nformes de auditora anteriores.
1A. (uando el auditor considere utili)ar criterios de entidades
a$enas a la ue ser+ examinada, #stos deben ser
reformulados, de modo ue resulten apropiados a las nuevas
condiciones donde ser+n aplicados.
2"C:$0+1'CI8+ 20 )' 01'P' 20 R03I&I8+
70+0R')
1B. La documentaci!n de las actividades desarrolladas durante la
etapa de revisi!n general se efect/a mediante el uso de la
-o$a de traba$o correspondiente. Esta -o$a debe prepararse en
las oficinas de los auditores, a/n cuando en ciertos casos,
podra completarse con visitas a la entidad examinada. La
informaci!n obtenida proporciona la base suficiente para la
elaboraci!n del plan de revisi!n estrat#gica. <3er seccin
200 de la 7ua de Planeamiento de la auditora
gubernamental=>
!"R$:)'CI8+ 20) P)'+ 20 R03I&I8+ 0&1R'147IC'>
%0. 2espu#s de estudiada y anali)ada la informaci!n a su
disposici!n, el auditor encargado debe abocarse a la tarea de
determinar el #nfasis y estrategia de la auditora, as como
identificar las +reas de traba$o ue se incluir+n en el plan de
revisi!n estrat#gica. Este documento es elaborado por el
auditor encargado y el supervisor de la auditora al finali)ar
la etapa de revisi!n general y, aprobado por el nivel gerencial
pertinente.
%1. El plan de revisi!n estrat#gica, como cualuier otra actividad
de la auditora, debe ser programado apropiadamente para su
e$ecuci!n, de manera ue el documento ue se formule
contenga el entendimiento inicial de la entidad por parte del
auditor, la relaci!n de las +reas de revisi!n seleccionadas, los
criterios a utili)ar en esta evaluaci!n y ob$etivos, funciones
m+s importantes, recursos necesarios y cronograma tentativo
de actividades.
"b#etivos y alcance de la revisin estrat.gica
%%. Esta etapa tiene como ob$etivo explorar en forma efectiva y
eficiente las +reas de traba$o de auditora establecidas
durante la revisi!n general y profundi)ar el conocimiento
inicial de los asuntos m+s importantes. Por lo tanto, el euipo
de auditora debe*
9 (ompletar la comprensi!n de la naturale)a de la
entidad, sus sistemas y operaciones, as como los
controles gerenciales m+s importantes
implementados por la entidad, mediante la e$ecuci!n
de pruebas preliminares.
9 Permitir al euipo encargado definir los ob$etivos de
auditora, adoptar decisiones acerca de las +reas de
revisi!n m+s apropiadas y organi)ar y coordinar los
esfuer)os necesarios para llevar a cabo el plan de
revisi!n estrat#gica en forma efectiva, eficiente y
oportuna.
9 :acilitar la toma de decisiones en cuanto a la
aprobaci!n del plan de revisi!n estrat#gica y la
asignaci!n de recursos solicitados para su e$ecuci!n.
9 5dentificar los criterios de auditora m+s apropiados,
en las circunstancias,
9 5dentificar las lneas generales de revisi!n en base a
su materialidad, inter#s y actividad de ser auditable.
9 5dentificar los asuntos m+s importantes para la
formulaci!n del informe.
9 Establecer el grado de confian)a ue puede
depositarse en la informaci!n ue brinda el &rgano
de Auditora 5nterna,
9 Preparar el borrador del Plan de Auditora.
El producto final de esta etapa es un reporte ue contiene los
resultados obtenidos en la fase de planeamiento y un plan
ue servir+ de base para la formulaci!n de los programas de
auditora en la fase e$ecuci!n.
Componentes del plan de revisin estrat.gica
%,. Los elementos del plan de revisi!n estrat#gica son* origen de
la revisi!n, ob$etivos y alcance, enfoue a utili)ar,
comprensi!n de la entidad, programa o actividad, an+lisis
preliminar, +reas generales de revisi!n, personal asignado,
presupuesto de tiempo y procedimientos para la revisi!n
estrat#gica. En el cuadro siguiente se presenta una ilustraci!n
del plan de revisi!n estrat#gica.
-tr"ct"ra del Plan de Re(iin -trat)gica
A. 0rigen de la re(iin
1. 0b*eti(o y alcance de la re(iin
C. -nfo2"e a "tili.ar
3. -*ec"cin de la re(iin etrat)gica
415 Co$prenin de la entidad& progra$a o acti(idad.
a. Nat"rale.a de la acti(idade y operacione.
b. %ite$a y controle gerenciale i$portante.
c. Rec"ro financiero,pre"p"etario
a"tori.ado.
d. Co$prenin del a$biente de control interno.
e. +actore e6terno e interno.
f. #dentificacin de la f"ente de criterio
aplicable.
g. Re(iin de infor$e de a"ditora anteriore.
425 7rea generale de re(iin
a. 7rea generale de re(iin y criterio de
eleccin.
b. Criterio para e6cl"ir del e6a$en 'rea
coniderada
tpica o rec"rrente.
-. Peronal aignado.
+. Pre"p"eto de tie$po.
G. Procedi$iento para la re(iin etrat)gica.
%1. El plan de revisi!n estrat#gica debe ser elaborados
obligatoriamente por los euipos de auditora de la
(ontralora General de la ;ep/blica ue sean designados
para la reali)aci!n de una auditora de gesti!n en cualuier
entidad del Estado. Asimismo, son obligatorias para los
&rganos de Auditora 5nterna, en la medida ue sus
ex+menes programados comprendan +reas importantes de la
entidad ue revisten comple$idad y mane$an un volumen
significativo de recursos financieros, materiales o -umanos.
4-5 0#ecucin del plan de revisin estrat.gica
01. <na ve) ue -aya sido aprobado el Plan de revisi!n
estrat#gica, el auditor encargado debe reunirse con los
funcionarios gerenciales de la entidad, programa o actividad
a ser examinada, para presentar a los miembros del euipo de
auditora ue tendr+n a su cargo el desarrollo de los traba$os.
Las actividades a e$ecutar deben comprender los aspectos
siguientes*
9 Aplicaci!n de pruebas preliminares.
9 (omprensi!n del ambiente de control interno.
9 5dentificaci!n de factores externos e internos.
9 2efinici!n de criterios de auditora.
9 2escripci!n de los sistemas y controles gerenciales.
9 5dentificaci!n de los asuntos m+s importantes.
0%. Las tareas principales ue debe llevar a cabo el auditor en
esta etapa son*
9 (onfirmaci!n y an+lisis de la informaci!n obtenida
en la etapa anterior. 2ebe comprobarse la veracidad
de la informaci!n acumulada en torno a la entidad,
as como su aplicaci!n efectiva, utili)ando
procedimientos tales como*
9 (onfirmaci!n de programas o sistemas.
9 (onfrontaci!n entre los prop!sitos de la entidad,
seg/n la normatividad aplicable y la pr+ctica de
las operaciones.
9 (onfirmaci!n de la utili)aci!n de los recursos en
actividades propias de la entidad,
9 Protecci!n de activos y recursos.
9 (onfirmaci!n del entendimiento de las estrategias y
los procedimientos operativos, as como de los
sistemas y controles gerenciales m+s importantes.
9 5dentificaci!n de cualuier debilidad significativa en
los procedimientos gerenciales.
9 ;evisi!n de los sistemas e informes sobre medici!n
de rendimiento, incluyendo los informes de
evaluaci!n de resultados del programa.
0,. La aplicaci!n de pruebas preliminares permite en la
acumulaci!n de evidencia suficiente y necesaria para llevar a
cabo evaluaciones y adoptar decisiones preliminares, en
relaci!n a cualuier problema significativo ue la entidad
est# experimentando, en cuanto al cumplimiento de sus
ob$etivos, sistemas y6o controles gerenciales m+s importantes
. "ambi#n deben llevarse a cabo pruebas en torno de los
sistemas y controles gerenciales en vigor en la entidad, como
una forma de comprobar su funcionamiento. Es conveniente
llevar a cabo reuniones con el 4rgano de Auditora 5nterna
de la entidad o programa, a efecto de minimi)ar la duplicidad
de esfuer)os en la e$ecuci!n de la auditora.
01. ?ediante esta revisi!n, el auditor debe estar en condiciones
de decidir acerca de los siguientes aspectos*
9 (ontroles dise8ados ue aparentemente funcionan
bien, as como auellos ue adolecen de deficiencias
en su dise8o y6o operaci!n.
9 (ontroles ue resultan necesarios pero, no existen.
9 Grado en ue las operaciones de la entidad
corresponden a los sistemas dise8ados.
9 (umplimiento de la entidad en torno a las leyes,
normas y regulaciones aplicables.
9 Halide) y confiabilidad de los informes formulados
por el sistema de informaci!n gerencial, en especial,
auel referido al cumplimiento de ob$etivos y metas.
9 La naturale)a y extensi!n de problemas
determinados en la entrega de los bienes o servicios
proporcionados.
9 Los procedimientos adoptados por la entidad para
medir e informar sobre la efectividad del programa o
actividad gubernamental.
C"$PR0+&I8+ 20) '$/I0+10 20 C"+1R") I+10R+"
03. En base a los aspectos descritos en la secci!n 1,0, el auditor
debe profundi)ar sus conocimientos sobre los elementos ue
forman parte del ambiente de control interno de la entidad o
programa ba$o examen, con el fin de comprender su actitud
frente al control interno y las acciones adoptadas por su alta
direcci!n y gerencia para establecer y mantener el sistema de
control interno, especialmente en cuanto a <3er seccin 2-0
de la 7ua de Planeamiento para la auditora
gubernamental=*
9 5ntegridad y valores #ticos.
9 Asignaci!n de autoridad y responsabilidad.
9 Estructura organi)acional.
9 Polticas de administraci!n de recursos -umanos.
9 (lima de confian)a en el traba$o.
9 ;espondabilidad.
La descripci!n de tales elementos es desarrollada en las
Dormas "#cnicas de (ontrol 5nterno para el 'ector P/blico
emitidas por la (ontralora General de la ;ep/blica.
I20+1I!IC'CI8+ 20 !'C1"R0& 0510R+"& 0
I+10R+"&
07. En base a los aspectos descritos en la secci!n 1,0, el auditor
debe aduirir un adecuado conocimiento acerca de los
factores externos e internos ue pueden afectar el desarrollo
de las actividades y operaciones en la entidad, programa y6o
proyecto ba$o examen, en especial, en cuanto a*
9 &rigen de fondos =fuente de financiamiento,
ampliaciones de presupuesto o restricciones0
9 Eventos temporales =-ec-os inusuales, cambios
importantes, etc.0.
9 'ituaci!n poltica actual de la entidad o programa.
9 Grupos de inter#s a$enos a la entidad.
9 ?odificaciones legales en tr+mite.
0>. Los factores internos constituyen situaciones ue acontecen
dentro de una entidad o programa y6o proyecto, lo ue por su
naturale)a pueden tener un efecto negativo en el desarrollo
de sus actividades y operaciones. 2entro de tales factores
pueden enumerarse los siguientes =Her secci!n %,0 de la
Gua de Planeamiento para la auditora gubernamental0*
9 "ama8o de la entidad, programa o proyecto.
9 5mportancia de las actividades e$ecutadas.
9 Estructura de operaciones.
9 Grado de comple$idad de las operaciones.
9 (alificaciones y competencia del personal clave.
9 Divel de rotaci!n del personal gerencial, contable y
de auditora interna.
20!I+ICI8+ 20 CRI10RI"& 20 ':2I1"R?'
0A. Los criterios son normas para la evaluaci!n del dise8o y el
desempe8o de los sistemas y controles gerenciales.
<sualmente, los criterios deben ser amplios para permitir
modos alternativos de satisfacerlos, pero suficientemente
especficos para determinar su ad-erencia a ellos. Asimismo,
deben ser aplicables a entidades de diversos tama8os,
variando s!lo los medios apropiados en las circunstancias.
Por e$emplo, los mecanismos de control ambiental aplicados
en un yacimiento minero de una empresa estatal, ser+n
muc-o m+s sofisticados ue en una instalaci!n minera
artesanal, de una empresa de menor volumen de operaciones.
0B. El auditor eval/a las condiciones existentes contra los
criterios. La utili)aci!n de los criterios varan seg/n la etapa
de la auditora. (onsiderando ue en la ;evisi!n Estrat#gica,
s!lo se llevan a cabo pruebas preliminares, los criterios
establecidos pueden ser m+s gen#ricos. por el contrario,
durante la fase e$ecuci!n, en ra)!n ue el ob$etivo ser+ llegar
a $uicios detallados de auditora, el criterio deber+ ser m+s
especfico. En este sentido, el nivel de detalle del criterio de
auditora utili)ado determinar+ el nivel de detalle de los
-alla)gos y observaciones de auditora.
10. Los criterios de auditora deben tener las caractersticas*
9 Irindar pautas /tiles para evaluar el mane$o de los
recursos fsicos -umanos, financieros y tecnol!gicos
y determinar si est+n siendo logrados los resultados o
beneficios previstos.
9 (onstituirse en una -erramienta para la
administraci!n al desarrollar o comparar sus propios
procedimientos operativos. y,
9 'er la base de evaluaci!n de los sistemas y
procedimientos ue practiuen los administradores
gubernamentales.
11. Los criterios de auditora pueden derivarse de diversas
fuentes, dentro de ellas, pueden referirse* disposiciones
legales y normas gubernamentales opini!n de expertos,
sentido com/n, buenas pr+cticas gerenciales y de
administraci!n. Para ue el criterio sea m+s efectivo debe ser
aceptado por las partes involucradas en la auditora de
gesti!n =auditores y funcionarios gerenciales de la entidad
examinada0.
1%. En ausencia de criterios expresos, el auditor debe aplicar sus
conocimientos para desarrollar los criterios ue seran
aplicables en circunstancias especficas. Esto puede
efectuarse en el curso de la auditora, a partir de considerar
ue el desarrollo del criterio corresponde a lo ue una
persona bien informada y ra)onable esperara ue -iciera la
administraci!n en determinada situaci!n.
1,. En situaciones especficas el auditor puede seleccionar o
desarrollar los criterios generales pertinentes. 2ada la
importancia de los criterios en la e$ecuci!n de la auditora de
gesti!n en tales casos, el auditor encargado y el supervisor
deben revisar con el nivel gerencial correspondiente, los
criterios a ser utili)ados en el examen.
11. 2urante el planeamiento inicial de la auditora, el auditor
debe discutir los criterios con los funcionarios responsables
de la entidad, programa o proyectos a ser examinada, a
efecto de conocer su percepci!n sobre si los consideran
apropiados y ra)onables. <3er seccin 2-0 de la 7ua de
Planeamiento para la auditora gubernamental=>
20&CRIPCI8+ 20 )"& &I&10$'& ; C"+1R")0&
70R0+CI')0&
13. <n sistema puede definirse como un con$unto de elementos
ue est+n relacionados en forma din+mica para lograr un
ob$etivo com/n. Ello incluye las entradas al sistema, el
proceso y los recursos utili)ados para reali)ar dic-o proceso.
17. 2entro de la entidad los sistemas son importantes para
asegurar el logro de los resultados, por cuanto tienen un gran
impacto en el desempe8o de las actividades y operaciones.
ellos incluyen controles gerenciales a trav#s de los cuales se
cautela el cumplimiento de lo planeado. ?ediante los
controles gerenciales la administraci!n asegura ue los
sistema sean efectivos y mane$ados en funci!n de los
criterios de eficiencia y economa, en armona con las leyes y
reglamentos vigentes. La utili)aci!n de flu$ogramas,
apoyados con narrativas adecuadas, constituye un medio
ra)onable de sinteti)ar el registro del conocimiento logrado
sobre los sistemas y controles gerenciales identificados. =Her
secci!n %,0 de la Gua de planeamiento para la auditora
gubernamental.
1>. Los controles gerenciales incluyen los procesos de
planeamiento, organi)aci!n, direcci!n y control de las
operaciones en as entidades, programas o proyectos, as
como los criterios para medir, presentar reportes y
monitorear su e$ecuci!n. Los controles gerenciales se
clasifican en*
9 (ontroles de actividades y operaciones.
9 (ontroles de confiabilidad y valide) de la
informaci!n.
9 (ontroles de cumplimiento de leyes y reglamentos.
9 (ontroles de protecci!n de recursos.
Controles de actividades y operaciones del programa
lA. Estos controles incluyen polticas y procedimientos
implementados por la administraci!n, con el prop!sito de
asegurar ue un programa o actividad logre sus ob$etivos y
metas. La comprensi!n de las actividades y operaciones del
programa, ayuda a entender la din+mica ue existe entre la
variable* esfuer)os 9 resultados. Por esta ra)!n, mientras los
esfuer)os se refieren al monto de recursos =financieros,
-umanos o materiales0 aprobados para el programa o
actividad gubernamental, los resultados est+n relacionados a
los logros ue se obtiene como consecuencia de los servicios
brindados al p/blico.
Controles de la confiabilidad y valide% de la informacin
1B. (omprenden polticas y procedimientos adoptados por la
administraci!n para asegurar ue la informaci!n obtenida es
confiable y v+lida y ue se mantiene y revela en forma
ra)onable y oportuna en los reportes, para conocer si los
programas se encuentran operando en t#rminos de
efectividad, eficiencia y economa. La comprensi!n de tales
controles permite a los auditores, evaluar los riesgos ue
afectan la confiabilidad y valide) de la informaci!n. al igual
ue dise8ar las pruebas de auditora m+s apropiadas, en las
circunstancias cuando la informaci!n de la entidad o
programa es procesada por medios electr!nicos, la
comprensi!n del sistema de informaci!n computari)ada debe
permitir identificar los m#todos y procedimientos dirigidos al
procesamiento de la informaci!n.
Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos
%0. 'e refieren a leyes y reglamentaciones, incluso polticas,
normas y procedimientos adoptados por la administraci!n,
para asegurar ue la utili)aci!n de recursos sea concordante
con el marco legal vigente y con las normas relacionadas con
la gesti!n gubernamental. La comprensi!n de tales controles,
contribuir+ a ue en la evaluaci!n ue practiue el auditor se
considere la posibilidad ue existan actos irregulares o
ilegales en la e$ecuci!n de los recursos p/blicos asignados a
la entidad, programa o proyecto materia del examen.
Controles para proteccin de recursos
%1. "ales controles comprenden las polticas, normas y
procedimientos aprobados por la administraci!n para
prevenir o detectar operaciones no autori)adas, acceso no
autori)ado a los recursos o utili)aci!n indebida. lo ue
podra resultar en p#rdidas significativas para la entidad o
programa, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidad
o uso ilegal de recursos. La comprensi!n de estos controles
permitir+ al auditor planear apropiadamente la auditora con
un enfoue de eficiencia y economa.
I20+1I!IC'CI8+ 20 )"& '&:+1"& $6& I$P"R1'+10&
%%. ;epresentan auellas actividades clave de los sistemas y
controles gerenciales aplicados ue, de acuerdo a la opini!n
del auditor, resultan vitales para el #xito del programa o
actividad a ser examinada. (onstituyen asuntos ue tienen
importancia en esta etapa, pero ue deben ser evaluados y
confirmados en la fase de e$ecuci!n. =Her secci!n %,0 de la
Gua de Planeamiento de la auditora gubernamental0.
%,. Los asuntos m+s importantes se diferencian de las +reas
generales de revisi!n, en ue los primeros, son el resultado
de la revisi!n estrat#gica y tentativamente pueden ser
determinados como asuntos sobre los cuales debe elaborarse
el reporte, en tanto ue los segundos, son +reas identificadas
para ampliar la comprensi!n y conocimiento de la entidad o
programa a examinar.
%1. La importancia y la materialidad pueden ser medidas en
t#rminos de identificar cuando un asunto puede llegar a
influenciar en la opini!n o decisi!n del usuario de un
informe. <sualmente, la importancia se mide por el efecto.
tales efectos pueden ser reales o potenciales y,
frecuentemente, expresarse en forma cuantitativa . &tros
aspectos tales como la actitud de la gerencia ante los
controles internos o el clima interno de traba$o, son de
naturale)a sub$etiva, no obstante, deben ser elementos a
considerar en la fase de planeamiento.
%3. Los factores ue el auditor debe tener en cuenta en la
selecci!n de los asuntos m+s importantes son los siguientes*
9 Asuntos o inuietudes de administraci!n conocidos.
9 Creas de preocupaci!n particular identificadas en
auditoras anteriores.
9 Creas potenciales de operaciones anti9econ!micas o
ineficientes.
9 Creas relacionadas con el cumplimiento de leyes y
regulaciones.
9 2esconocimiento de la entidad acerca de la
efectividad del programa y deficiencias en los
procedimientos de evaluaci!n de resultados.
9 Daturale)a y tama8o del programa e importancia de
los recursos fsicos, -umanos y financieros.
%7. 2urante la revisi!n estrat#gica deben identificarse los
asuntos ue se considera significativos para la auditora y
para la determinaci!n de su alcance. En este sentido debe
tenerse en cuenta aspectos tales como*
'spectos ,ue comprende la revisin estrat.gica
Cumplimiento de la legislacin bsica* esto es si la entidad viene
e#ecutando sus actividades de acuerdo con los ob#etivos y metas
programadas
Controles gerenciales y financieros comprenden*
9 Establecimiento de metas y ob$etivos y los planes operativos
para alcan)arlos, as como est+ndares de rendimiento para
medir la eficiencia.
9 'alvaguardar los recursos contra el desperdicio, p#rdida y6o
fraude.
9 5nformaci!n financiera para la toma de decisiones.
9 &peraciones, polticas y sistemas contables y otros
procedimientos para proporcionar informaci!n financiera
oportuna y confiable.
Indicadores de aspectos negativos relativos a la economa*
9 ;ecursos financieros* mayores gastos presupuestales, gastos
en exceso al cierre del e$ercicio, pagos duplicados.
9 ;ecursos -umanos* movimientos excesivos =altas y ba$as0
del personal.
9 Iienes* euipos sub9utili)ados o sobre9utili)ados, costos
excesivos de mantenimiento y carencia de procedimientos
escritos.
9 Euipos de c!mputo excesivos para las necesidades reales y
programas desactuali)ados.
9 Ausencia de est+ndares para comparar el rendimiento.
9 Ausencia de informes de evaluaci!n del rendimiento.
Indicadores de aspectos negativos relativos a la efectividad*
9 Ausencia de procedimientos para medir y6o informar sobre la
efectividad.
9 Procedimientos poco v+lidos o confiables para medir y6o
informar sobre la efectividad.
9 Ausencia de m#todos alternativos para evaluar resultados.
%>. La utili)aci!n de t#cnicas como modelos, flu$ogramas y
narrativas, constituyen medios apropiados para registrar la
informaci!n sobre sistemas y controles gerenciales, as como
comunicar el conocimiento logrado sobre las actividades de
la entidad a examinar.
440 Preparacin del reporte de revisin estrat.gica
01. (oncluida la revisi!n estrat#gica, el auditor debe formular un
reporte ue comuniue a los niveles de decisi!n
correspondientes los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategias para las fases siguientes del examen.
0%. El reporte de ;evisi!n Estrat#gica constituye uno de los
elementos m+s importantes del proceso de planeamiento de
la auditora. Este documento es elaborado por el auditor
encargado y supervisor, y es aprobado por el nivel gerencial
correspondiente. (ualuier modificaci!n ulterior de este
documento debe ser procesada a trav#s de estos canales.
0,. El prop!sito del reporte de revisi!n estrat#gica es*
9 comunicar a los niveles gerenciales del organismo
superior de control, al comit# de asesora =(&A0 y
$efatura de Auditora 5nterna, en los casos en ue sea
aplicable, un mayor conocimiento y comprensi!n de
la entidad, programa o actividad a ser examinada, sus
+reas m+s importantes, los sistemas y controles
administrativos aplicables. y,
9 lograr el apoyo necesario en cuanto a la importancia
de los aspectos seleccionados como asuntos
importantes para ser incluidos en el plan de auditora.
Contenido del informe de revisin estrat.gica
01. El reporte de la revisi!n estrat#gica, como mnimo debe
contener*
9 5nformaci!n introductoria.
9 (omprensi!n de las actividades y operaciones.
9 (riterios de auditora identificados.
9 Asuntos m+s importantes examinados.
9 (onclusiones.
9 ;ecomendaciones.
03. A modo de ilustraci!n, a continuaci!n se presenta la
estructura del reporte de revisi!n estrat#gica*
-tr"ct"ra del reporte de re(iin etrat)gica
#nfor$acin introd"ctoria
a. 0rigen de la re(iin
b. 0b*eti(o y alcance de la re(iin
c. +"ncionario a cargo de la 'rea a er e6a$inada
Co$prenin de la acti(idade y operacione
a. Nat"rale.a de la acti(idade y operacione.
, Antecedente y fine de la entidad& progra$a o
acti(idad.
, 8arco legal aplicable.
, #nfor$acin obre $eta progra$ada y e*ec"tada.
, Apecto financiero,pre"p"etale.
, %ite$a y controle gerenciale identificado.
b. Co$prenin del A$biente de control interno.
, Apecto& integridad y (alore.
, -tr"ct"ra org'nica.
, Lnea de a"toridad y reponabilidad.
, Poltica de peronal.
c. -(al"acin de factore e6terno e interno
d. Principale logro obtenido en el perodo.
e. Reco$endacione de a"ditora anteriore pendiente.
Criterio de A"ditora
a. Criterio de a"ditora identificado.
b. Co$entario de la entidad obre lo criterio de a"ditora.
A"nto $' i$portante e6a$inado
a. 7rea i$portante de operacin.
b. -n c"anto al c"$pli$iento de ob*eti(o y $eta.
c. -n c"anto a la eficiencia y econo$a en la ad$initracin
de rec"ro.
Concl"ione.
Reco$endacione.
Introduccin
07. 2escribe el motivo ue genera la reali)aci!n de la etapa de
revisi!n estrat#gica, los ob$etivos y alcance de la revisi!n, el
enfoue de traba$o ue ser+ utili)ado durante la visita a la
entidad o programa y la relaci!n de los funcionarios
responsables.
Comprensin de las actividades y operaciones
0>. 5ncluye la descripci!n de informaci!n general sobre diversos
aspectos, tales como antecedentes, fines, ob$etivos, metas,
marco legal aplicable, informaci!n financiera y logros
obtenidos en el desarrollo de actividades 5gualmente, incluye
la apreciaci!n del auditor sobre el ambiente de control
interno factores internos y externos identificados, sistemas y
controles gerenciales y las recomendaciones pendientes de
implementaci!n de auditoras anteriores.
Criterios de auditora
0A. (omprende la descripci!n de las normas de rendimiento y
control a trav#s de las cuales pueden ser evaluados los
sistemas y controles gerenciales as como el nivel de
efectividad y economa de las operaciones. Asimismo, se
incluyen los comentarios de la entidad, respecto a los
criterios de auditora expuestos por los auditores.
'suntos ms importantes e9aminados
0B. (omprenden los aspectos mas importantes de los sistemas y
controles gerenciales de la entidad o programa ue, a criterio
del auditor deben tomarse en cuenta para asegurar el #xito de
la auditora "ales aspectos pueden estar referidos a controles
de actividades y operaciones =cumplimiento de ob$etivos y
metas y evaluaci!n de resultados0, controles sobre protecci!n
de recursos, evaluaci!n de la eficiencia y economa en la
administraci!n de recursos0, aspectos importantes de las
operaciones y otras +reas en ue podra existir despilfarro,
ineficiencia o debilidades en los controles gerenciales.
Conclusiones
10. ;epresentan el resultado obtenido de la e$ecuci!n de la etapa
de revisi!n estrat#gica dentro del planeamiento.
Recomendaciones
11. 2escriben los asuntos m+s importantes, -an sido
seleccionados para su inclusi!n en el plan de auditora.
1%. El reporte de revisi!n estrat#gica debe estar adecuadamente
sustentado en los papeles de traba$o correspondientes, ser
corto, pero a la ve) suficientemente claro para permitir la
toma de decisiones y la continuaci!n del examen.
'probacin del reporte de revisin estrat.gica
1,. El reporte de revisi!n estrat#gica debe ser presentado, en
forma con$unta, por el auditor encargado y el supervisor y
aprobado por el nivel gerencial correspondiente en el caso de
la (ontralora General de la ;ep/blica y en tanto sea
aplicable, por la $efatura del &rgano de Auditora 5nterna. 'in
esta aprobaci!n no podr+ continuarse la e$ecuci!n del
examen.
11. En el caso de los &rganos de Auditora 5nterna, la
preparaci!n del reporte de revisi!n estrat#gica deber+
elaborarse por una sola ve) en relaci!n a las actividades
comprendidas en sus respectivos planes anuales de auditora.
En adelante, tales documentos s!lo reuerir+n ser
actuali)ados cuando se programe el examen recurrente de las
mismas +reas. Las comisiones de auditora de la (ontralora
General de la ;ep/blica, podr+n reuerir tales documentos
para me$orar su comprensi!n en torno a las +reas o
actividades a ser examinadas.
450 0laboracin del plan de auditora
01. La etapa final de la revisi!n estrat#gica es la formulaci!n del
proyecto de plan de auditora ue debe ser elaborado por el
auditor encargado y supervisor y presentado, con$untamente
con el reporte de revisi!n estrat#gica. Este documento
constituye el instrumento de conducci!n del proceso de
auditora.
0%. El plan de auditora es el documento ue se elabora al final
de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las
decisiones m+s importantes relativas a la estrategia adoptada
para el desarrollo de la auditora de gesti!n. 2etermina, entre
otros aspectos, los ob$etivos y alcance de la auditora, las
+reas a examinarse y el potencial -umano necesario para su
e$ecuci!n.
0structura del Plan de 'uditora
0,. El Plan de auditora tiene por prop!sito definir el alcance
global de la auditora de gesti!n, en t#rminos de ob$etivos
generales y ob$etivos especficos por +reas ue ser+n materia
de examen. <3er seccin 250 de la gua de planeamiento de
la auditora gubernamental=>
Este documento debe incluir*
, 0rigen de la a"ditora.
, Re"ltado de la re(iin etrat)gica.
, 0b*eti(o de la a"ditora.
, Alcance de la a"ditora& $etodologa.
, Criterio de a"ditora a "tili.are.
, Rec"ro de peronal.
, 7rea a er e6a$inada
a5 0b*eti(o y alcance de la a"ditora.
b5 Criterio de a"ditora a "tili.ar.
c5 +"ente de obtencin de e(idencia
de a"ditora.
d5 -2"ipo de traba*o.
, #nfor$acin ad$initrati(a.
a5 #nfor$e a e$itir y fec/a de entrega.
b5 -tr"ct"ra del infor$e a e$itir.
c5 Pre"p"eto de tie$po.
d5 Cronogra$a de acti(idade.
"rigen de la auditora
01. 2escribe el motivo ue genera la programaci!n de la
auditora. 'u origen puede obedecer al planeamiento general
anual o a la atenci!n de una solicitud especfica efectuada
por el (ongreso de la ;ep/blica u otra actividad del Poder
E$ecutivo.
Resultados de la revisin estrat.gica
03. 2escribe antecedentes, autoridad legal y fines de la entidad o
programa, estructura org+nica y funciones, infraestructura,
sistemas y controles gerenciales, recursos financieros
autori)ados, as como cualuier otra informaci!n importante.
"b#etivos de auditora
07. Los ob$etivos establecidos en el plan de auditora se
sustentan en las apreciaciones generales resultantes de la
revisi!n estrat#gica. 2escribe en t#rminos globales lo ue
desea lograrse como resultado de la e$ecuci!n de la auditora.
<na ve) ue se efect/en las pruebas de campo y se recopilen
las evidencias necesarias en el curso de la fase de e$ecuci!n,
puede ser necesario introducir modificaciones en el plan de
auditora, incluso en algunos de sus ob$etivos, de acuerdo
con las circunstancias.
'lcance de la auditora y metodologa
0>. Los resultados alcan)ados en la fase de planeamiento deben
evaluarse cuidadosamente para seleccionar auellas +reas o
asuntos ue ser+n revisados a profundidad en la fase
e$ecuci!n. Esta decisi!n debe ser adoptada teniendo en
cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo auditabilidad y
costo, as como la trascendencia de los posibles resultados a
informarse. La descripci!n de la metodologa a utili)ar
permite conocer los procedimientos generales ue ser+n
aplicados para obtener y anali)ar la evidencia reuerida para
cumplir con los ob$etivos de la auditora.
Criterios de auditora
0A. 2escriben las normas ue ser+n utili)adas para determinar si
la entidad, programa o proyecto satisface las expectativas en
t#rminos de efectividad, eficiencia y economa en la
e$ecuci!n de operaciones, las ue deben ser ra)onables y
alcan)ables, as como en cuanto a la efectividad de sus
controles gerenciales.
Recursos de personal
0B. 2escribe el nombre y apellidos, cargo y profesi!n de los
auditores ue integran el euipo de auditora, as como los
especialistas para traba$os especficos, en el caso ue sea
necesario.
6reas seleccionadas para auditora
10. 2escriben los asuntos especficos m+s importantes
establecidos en el reporte de revisi!n estrat#gica, incluso
auellos -alla)gos de auditora ue se -ubiera identificado en
la fase de planeamiento. Por cada +rea seleccionada, se deben
definir los ob$etivos especficos del examen, su alcance, las
fuentes de obtenci!n de evidencia y el personal reuerido
para su examen.
Informacin administrativa
11. 2escribe el n/mero de -oras programados para el desarrollo
de la auditora y otras informaciones generales, tales como el
n/mero de informes a emitir, las fec-as de entrega y el
formato tentativo del informe y el cronograma de actividades
correspondientes.
0laboracin y aprobacin del plan de auditora
1%. El plan de auditora debe ser preparado en forma con$unta
por el auditor encargado y el supervisor y, presentado al nivel
gerencial correspondiente de la (ontralora General de la
;ep/blica para su aprobaci!n. En el caso de los &rganos de
Auditora 5nterna, es responsabilidad de su $efatura su
aprobaci!n, sin cuyo reuisito no podr+ iniciarse la fase de
e$ecuci!n del examen.
1,. Los cambios ue se produ)can en los ob$etivos o alcance en
el curso de la auditora de gesti!n, deben ser aprobados por
el nivel gerencial pertinente y documentados
apropiadamente. "ales modificaciones se documentan
mediante adiciones o cambios en el plan de auditora.
Comunicacin del plan de auditora
11. El plan debe ser comunicado al euipo de auditora de una
forma apropiada, como por e$emplo, llevando a cabo una
reuni!n entre el nivel gerencial, supervisor, auditor
encargado y miembros del euipo, con el ob$etivo de discutir
el enfoue de auditora planeado. En la p+gina siguiente se
muestra el flu$ograma de la fase de planeamiento en la
auditora de gesti!n.
G;A:5(& :L<@&G;A?A 2E LA :A'E 2E PLADEA?5ED"&
P'R10 III
':2I1"R?' 20 70&1I8+
CAP9:UL0 ;###
%eccin
<00 ;iin general.
CAP9:UL0 #=
PLAN-A8#-N:0
%eccin
<10 Apecto generale.
<20 Progra$acin de la a"ditora de getin.
<2> Conoci$iento inicial de la entidad& progra$a o
acti(idad.
<?0 An'lii preli$inar de la entidad y plan de re(iin
etrat)gica.
<?> -*ec"cin del plan de re(iin etrat)gica.
<<0 Preparacin del reporte de re(iin etrat)gica.
<>0 -laboracin del plan de a"ditora.
CAP9:UL0 =
-@-CUC#!N
%eccin
>10 Apecto generale.
>1> Progra$a de la a"ditora.
>20 Procedi$iento y t)cnica de a"ditora.
>2> -(idencia de a"ditora y $)todo de obtencin de
infor$acin.
>?0 -(al"acin de la efecti(idad de lo progra$a.
>?> -(al"acin de la eficacia y econo$a de lo progra$a.
><0 -(al"acin del control interno gerencial.
>>0 Papele de traba*o.
>A0 3earrollo de /alla.go de a"ditora.
>B0 Co$"nicacin de /alla.go de a"ditora.
>C0 :er$inacin de la fae de e*ec"cin.
CAP9:UL0 =#
-LA10RAC#!N 3-L #N+0R8-
%eccin
A10 Apecto generale.
A20 Caractertica del infor$e.
A?0 Redaccin y re(iin del infor$e.
A<0 -n(o del borrador del infor$e a la entidad a"ditada.
A<> -(al"acin de lo co$entario de la entidad.
A>0 -tr"ct"ra y contenido del infor$e.
AA0 #ntrod"ccin del infor$e.
AB0 Concl"ione.
AC0 0ber(acione y reco$endacione.
AC> -le(acin y re(iin del infor$e.
AD0 %eg"i$iento de $edida correcti(a.
5@0 'spectos generales
01. La fase e$ecuci!n de la auditora de gesti!n est+ focali)ada,
b+sicamente, en la obtenci!n de evidencias suficientes,
competentes y pertinentes sobre los asuntos m+s importantes
=+reas de auditora0 aprobados en el plan de auditora. Do
obstante, algunas veces, como consecuencia de este proceso
se determinan aspectos adicionales por evaluar, lo ue
implicar+ la modificaci!n del plan de auditora.
0%. "oda labor en la auditora debe ser controlada a trav#s de
programas de traba$o. "ales programas definen por
anticipado las tCreas ue deben efectuarse durante el curso
de la auditora y se sustentan en ob$etivos incluidos en #l
plan de auditora y en la informaci!n disponible sobre las
actividades y operaciones de la entidad consignada en el
5nforme de revisi!n estrat#gica.
0,. <na de las actividades m+s importantes de la fase de
e$ecuci!n, es el desarrollo de -alla)gos. El t#rmino -alla)go
en auditora tiene un sentido de recopilaci!n y sntesis de
informaci!n especfica sobre una actividad u operaci!n, ue
-a sido anali)ada y evaluada y, ue se considera de inter#s
para los funcionarios a cargo de la entidad examinada.
<sualmente, se utili)a en un sentido crtico, dado ue se
refiere a deficiencias ue son presentadas en el informe de
auditora.
01. 2entro del proceso de e$ecuci!n de la auditora, el auditor
brinda a los funcionarios y servidores de la entidad
examinada, ue est+n o podran estar afectados por el
informe, la oportunidad de efectuar comentarios y
aclaraciones en forma escrita =u oral0 sobre los -alla)gos
identificados antes de presentar el informe. Estos
comentarios y cualuier revelaci!n importante ue se
presenten, deben reconocerse y discutirse en el informe en
forma apropiada y ob$etiva. Ding/n informe de auditora
debe emitirse sin escuc-ar a los funcionarios responsables de
la entidad examinada, uienes tienen la oportunidad de
presentar sus comentarios sobre los -ec-os ue se observan.
03. <n aspecto importante del desarrollo de las observaciones
ue en esencia, involucran los elementos propios del
-alla)go de auditora =(ondici!n y (riterio0, es la
identificaci!n de las causas y efectos actuales o posibles de
las deficiencias detectadas durante la fase de e$ecuci!n. La
identificaci!n oportuna de las ra)ones ue ocasionaron la
situaci!n negativa y por u# se mantiene =(ausa0, as como
la cuantificaci!n de las consecuencias reales o potenciales
=Efecto0 en t#rminos financieros, constituyen una manera
efectiva para interesar a los funcionarios de la entidad
responsables de adoptar correctivos en forma oportuna.
07. En base a la evidencia de auditora reunida y a trav#s de la
evaluaci!n de las opiniones vertidas por los funcionarios de
la entidad, el auditor puede arribar a conclusiones concretas
sobre las deficiencias identificadas durante la fase de
e$ecuci!n. Las observaciones y conclusiones, deben estar
acompa8adas de recomendaciones para los funcionarios a
cargo de la entidad examinada, a fin de corregir las
deficiencias identificadas y evitar en el futuro su repetici!n.
0>. Los papeles de traba$o son los documentos elaborados u
obtenidos por el auditor durante las fases de planeamiento y
e$ecuci!n los cuales sirven como fundamento y respaldo del
informe. Los papeles de traba$o son revisados por el auditor
encargado y el supervisor responsable, con el ob$eto de
establecer si son pertinentes a la auditora, documentan en
forma adecuada la evidencia obtenida y guardan
consistencia internamente. En el gr+fico DJ B se describe la
fase de e$ecuci!n en la auditora de gesti!n.
G;A:5(& DJ B
5@5 Programas de 'uditora
01. <n programa de auditora es un plan detallado del traba$o
ue debe comunicar, tan precisamente como sea posible el
traba$o a ser e$ecutado "ambi#n es un listado de
procedimientos a ser reali)ados, con el ob$eto de comparar
los sistemas y controles existentes con criterios de auditora
y, recolectar evidencia para sustentar las observaciones de
auditora. Los programas de auditora proporcionan una base
para la asignaci!n de tiempo recursos. Los estimados de
tiempo son m+s f+ciles de preparar cuando los
procedimientos de auditora -an sido identificados.
0%. El programa de auditora es preparado por el auditor
encargado y el supervisor, el ue se8ala las tCreas
especficas ue deben ser cumplidas por el euipo de
auditora para llevar a cabo el examen, los responsables de su
e$ecuci!n, as como los pla)os fi$ados para cada actividad.
0,. Los programas de auditora correctamente elaborados
resultan fundamentales para cumplir con las
responsabilidades en forma eficiente. 'u preparaci!n,
proporciona lo siguiente*
9 <n plan sistem+tico para cada fase del traba$o, el ue
puede comunicarse a todo el personal involucrado en
la auditora.
9 <na base apropiada para la asignaci!n de labores
para el supervisor, auditor encargado, auditores y
asistentes.
9 ?edio para comparar el rendimiento del euipo de
auditora con relaci!n a los planes aprobados y
normas complementarias establecidas.
9 Ayuda para el entrenamiento de personal sin
experiencia en auditora.
9 Ayuda al supervisor a disminuir el traba$o sobre el
personal de auditora en forma directa.
01. Los programas de traba$o escritos son fundamentales para
una direcci!n eficiente de los esfuer)os de auditora. por ello
no deben utili)arse como una lista de comprobaci!n para
desarrollar los pasos de traba$o necesarios, de manera ue
suprima la iniciativa, imaginaci!n y recursos en el logro de
los ob$etivos previstos.
Contenido del programa de traba#o
03. El programa de traba$o debe ser formulado por +reas de
auditora, especificando*
a0 subob$etivos de auditora. b0 criterios de auditora. c0
evidencia a ser obtenida. d0 procedimientos para la obtenci!n
de evidencia. e0 fuentes para la obtenci!n de evidencia. f0
instrucciones especfica. y, g0 cronograma tentativo de
actividades. Para todas las dem+s +reas por examinar, el
auditor debe desarrollar programas de auditora especficos,
ue detallen las pruebas a reali)ar. El nivel de detalle, al
igual ue la supervisi!n e$ercida por el auditor encargado,
podr+ variar en atenci!n a la experiencia del personal ue
conforma el euipo.
0>. La pr+ctica de sucesivas auditoras permitir+ la formulaci!n
de programas estandari)ados en aspectos tales como
efectividad, eficiencia y economa, planeamiento,
administraci!n de recursos -umanos y otros. Al prepararse
programas de auditora se debe tener en consideraci!n el
costo de la obtenci!n de la evidencia y su utilidad en cuanto
a los ob$etivos de auditora establecidos. Asimismo, los
programas deben ser lo suficientemente flexibles para
permitir efectuar cambios, seg/n resulte apropiado en las
circunstancias. 'in embargo, cualuier cambio dispuesto
despu#s de la aprobaci!n de estos programas deber+ estar
debidamente documentado.
Programa de auditora detallado
0A. El programa de auditora incluye procedimientos especficos,
de manera ue el supervisor de este documento tenga una
me$or descripci!n del traba$o a reali)arse. Es conveniente
utili)ar un programa detallado por las siguientes ra)ones*
9 'irven me$or a todos los prop!sitos de la auditora.
sin embargo, con auditores experimentados, el
auditor encargado puede encontrar aceptable la
utili)aci!n de programas simplificados.
9 Proveen me$ores pistas de auditora y documentan
con mayor propiedad el traba$o reali)ado.
9 (uando se utili)an programas simplificados, puede
ser f+cil resaltar los procedimientos m+s importantes
ue -an sido cubiertos. en cambio, cuando se usan
procedimientos detallados es m+s difcil distinguir
entre procedimientos importantes y procedimientos
de rutina.
0B. En el cuadro siguiente se presenta un e$emplo de programa
detallado de auditora para el +rea de abastecimiento. En este
programa es f+cil apreciar la naturale)a del procedimiento a
e$ecutar y su relaci!n con el criterio y ob$etivo de auditora
establecido.
PR"7R'$' 201'))'2" 20 ':2I1"R?'
Dombre de la entidad
:ec-a de Auditora
P;&G;A9
?A2&
A;EA AIA'"E(5?5ED"&
"E;?5DA2&
D D&?
I;E
K6' ;ef.
P.".
Kec
-o
por
K6'
"b#etivos de la auditora
@> 2eterminar si los controles
existentes para la recepci!n de
materiales garanti)an su ingreso
intacto al almac#n.
Criterios de auditora
2irectiva DJ00%9BL de la
2irecci!n General de
Administraci!n, concordante con
el 2ecreto 'upremo DJ 1%39BL9
E:, ue establece los criterios
para la recepci!n,
almacenamiento y conservaci!n
de los materiales.
Procedimiento de auditora
@;( , @> ;evisar la 2irectiva DJ00%9BL
ue fi$a los controles ue deben
observarse para la recepci!n,
almacenamiento y conservaci!n
de materiales.
GA
55
,67
@;( ,
,1 1,
'cceso a los programas de auditora
1,. Los programas forman parte de los papeles de traba$o de la
auditora, en cuyo contenido se describen las tCreas ue
deben efectuar los auditores, as como los ob$etivos y alcance
de las pruebas a reali)ar. La responsabilidad de custodia y
conservaci!n de los programas de traba$o corresponde al
auditor encargado y al resto del euipo de auditora. Por su
naturale)a, los programas de auditora, al igual ue el plan de
auditora son reservados, siendo necesario mantener la
debida confidencialidad durante y despu#s del traba$o.
Dinguna persona no relacionada o autori)ada por la
supervisi!n o nivel gerencial correspondiente, debe tener
acceso a los programas de traba$o de la auditora.
520 Procedimientos y t.cnicas de auditora
01. 2urante la fase e$ecuci!n, el euipo de auditora se aboca a
la obtenci!n de evidencias y reali)ar pruebas sobre las
mismas, aplica procedimientos y t#cnicas de auditora,
desarrolla -alla)gos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones. Los procedimientos de auditora son
operaciones especficas ue se aplican en una auditora e
incluyen t#cnicas y pr+cticas consideradas necesarias, de
acuerdo con las circunstancias. Las t#cnicas de auditora son
m#todos pr+cticos de investigaci!n y prueba ue utili)a el
auditor, para obtener evidencia necesaria ue fundamente su
opini!n. Las pr+cticas de auditora constituyen las labores
especficas reali)adas por el auditor como parte del examen.
0%. Las t#cnicas de auditora m+s utili)adas para reunir evidencia
son*
"#cnicas de
Herificaci!n
ocular
"#cnicas
de
verificaci!
n oral
"#cnicas de
verificaci!n
escrita
"#cnicas de
verificaci!n
documental
"#cnicas
de
verificaci!
n fsica
(omparaci!
n
5ndagaci!n An+lisis (omprobaci!n 5nspecci!n
(onciliaci!n ;evisi!n
selectiva
1.cnicas de verificacin ocular
0,. Comparacin es el acto de observar la similitud o
diferencia existente entre dos o m+s elementos. 2entro de la
fase de e$ecuci!n se efect/a la comparaci!n de resultados,
contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la
evaluaci!n por el auditor y la elaboraci!n de observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
01. "bservacin es el examen ocular reali)ado para cerciorarse
c!mo se e$ecutan las operaciones. Esta t#cnica es de utilidad
en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el
auditor se cerciorar+ de ciertos -ec-os y circunstancias, en
especial, las relacionadas con la forma de e$ecuci!n de las
operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o
discreta, como el personal de la entidad e$ecuta las
operaciones.
1.cnicas de verificacin oral
03. Indagacin es el acto de obtener informaci!n verbal sobre
un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones
con los funcionarios de la entidad. La respuesta a una
pregunta formulada por el auditor, comprende una porci!n
insignificante de elementos de $uicio en los ue puede
confiarse, pero las respuestas a muc-as preguntas ue se
relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de $uicio
satisfactorio, si todas son ra)onables y consistentes. Es de
especial utilidad la indagaci!n en la auditora de gesti!n,
cuando se examinan +reas especificas no documentadas. sin
embargo, sus resultados por s solos no constituyen evidencia
suficiente.
07. Las 0ntrevistas& pueden ser efectuadas al personal de la
entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o
proyectos. Para obtener me$ores resultados debe prepararse
apropiadamente, especificar ui#nes ser+n entrevistados,
definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca
del prop!sito y puntos a ser abordados. Asimismo, los
aspectos considerados relevantes deben ser documentados
y6o confirmados por otras fuentes y su utili)aci!n aceptada
por la persona entrevistada.
0>. Las 0ncuestas pueden ser /tiles para recopilar informaci!n
de un gran universo de datos o grupos de personas. Pueden
ser enviadas por correo u otro m#todo a las personas, firmas
privadas y otros ue conocen del programa o el +rea a
examinar. 'u venta$a principal radica en la economa en
t#rminos de costo y tiempo. sin embargo, su desventa$a se
manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse m+s de lo ue
se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso. )a
informacin obtenida por medio de encuestas es poco
confiable bastante menos ,ue la informacin verbal
recolectada en base a entrevistas efectuadas por los
auditores> Por lo tanto, debe ser utili)ada con muc-o
cuidado, a no ser ue se cuente con evidencia ue la
corrobore.
1.cnicas de verificacin escrita
0A. 'nali%ar& consiste en la separaci!n y evaluaci!n crtica,
ob$etiva y minuciosa de los elementos o partes ue
conforman una operaci!n, actividad, transacci!n o proceso,
con el fin de establecer su naturale)a, su relaci!n y
conformidad con los criterios normativos y t#cnicos
existentes. Los procedimientos de an+lisis est+n referidos a la
comparaci!n de cantidades, porcenta$es y otros. 2e acuerdo
a las circunstancias, se obtienen me$ores resultados si son
obtenidos por expertos ue tengan -abilidad para -acer
inferencias l!gicas y $uicios de valor al evaluar la
informaci!n recolectada. Las t#cnicas de an+lisis son
especialmente /tiles para determinar las causas y efectos de
los -alla)gos de auditora.
0B. Confirmacin es la t#cnica ue permite comprobar la
autenticidad de los registros y documentos anali)ados, a
trav#s de informaci!n directa y por escrito, otorgada por
funcionarios ue participan o reali)an las operaciones su$etas
a examen =confirmaci!n interna0, por lo ue est+n en
disposici!n de opinar e informar en forma v+lida y vera)
sobre ellas. &tra forma de confirmaci!n, es la denominada
confirmaci!n externa, la cual se presenta cuando se solicita a
una persona independiente de la organi)aci!n auditada
=terceros0, informaci!n de inter#s ue s!lo ella puede
suministrar.
10. 1abulacin es la t#cnica de auditora ue consiste en
agrupar los resultados obtenidos en +reas, segmentos o
elementos examinados, de manera ue se facilite la
elaboraci!n de conclusiones. <n e$emplo de aplicaci!n de
esta t#cnica lo constituye la tabulaci!n de los resultados
obtenidos como consecuencia de las respuestas efectuadas en
una encuesta por los beneficios de alg/n programa o
proyecto.
11. Conciliacin implica -acer ue concuerden dos con$untos
de datos relacionados, separados e independientes. Esta
t#cnica consiste en anali)ar la informaci!n producida por
diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una
misma operaci!n o actividad, con el ob$eto de establecer su
concordancia entre s y, a la ve), determinar la valide) y
veracidad de los informes, registros y resultados ue est+n
siendo examinados.
1.cnicas de verificacin documental
1%. Comprobacin se aplica en el curso de un examen, con el
ob$eto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y
legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad,
mediante la verificaci!n de los documentos ue las
$ustifican.
1,. Computacin se utili)a para verificar la exactitud y
correcci!n aritm#tica de una operaci!n o resultado. 'e
prueba solamente la exactitud de un c+lculo, por lo tanto, se
reuiere de otras pruebas adicionales para establecer la
valide) de los datos ue forman parte de una operaci!n.
11. Rastreo es utili)ada para dar seguimiento y controlar una
operaci!n de manera progresiva, de un punto a otro de un
proceso interno determinado o, de un proceso a otro
reali)ado por una unidad operativa dada. Esta t#cnica puede
clasificarse en dos grupos* a0 rastreo progresivo, ue parte
de la autori)aci!n para efectuar una operaci!n basta la
culminaci!n total o parcial de #sta. y, b0 rastreo regresivo
ue es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados
de las operaciones para llegar a la autori)aci!n inicial.
13. Revisin selectiva consiste en el examen ocular r+pido de
una parte de los datos o partidas ue conforman un universo
-omog#neo en ciertas +reas, actividades o documentos
elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos ue no
son normales, dado el alto costo ue representara llevar a
cabo una revisi!n amplia o, ue por otras circunstancias, no
es posible efectuar un an+lisis profundo.
1.cnicas de verificacin fsica
17. Inspeccin es el examen fsico y ocular de activos, obras,
documentos y valores, con el ob$eto de establecer su
existencia y autenticidad. La aplicaci!n de esta t#cnica es de
muc-a utilidad, especialmente, en cuanto a la constataci!n de
efectivo, valores, activo fi$o y otros euivalentes.
Generalmente, se acostumbra a calificarla como una t#cnica
combinada, dado ue en su aplicaci!n utili)a la indagaci!n,
observaci!n, comparaci!n, rastreo, tabulaci!n y
comprobaci!n.
"tras prcticas de auditora
1>. Las pr+cticas de auditora son las operaciones o labores
especificas ue se reali)an como parte del examen y no son
consideradas como t#cnicas. 'irven a las labores de auditora
como elemento de apoyo muy importantes. Existen tambi#n
otros elementos ue contribuyen efectivamente a seleccionar
las t#cnicas o pr+cticas de auditora ue deben aplicarse.
#stos son* los sntomas y la intuici!n.
&ntomas
1A. 'on definidos como los indicios de una cosa ue est+
sucediendo o va a suceder. En el campo de la auditora
constituyen las se8ales de alerta temprana ue se detectan en
el curso del examen. En su e$emplo m+s elemental, es el
-umo ue presagia la presencia del fuego. La identificaci!n
de sntomas como pr+ctica de auditora puede ser de muc-a
entidad para el auditor experto ue est+ en capacidad de
percibirlos, por cuanto le permite seleccionar las t#cnicas
m+s apropiadas para obtener evidencia o para profundi)ar el
an+lisis de alg/n asunto.
Intuicin
1B. La instituci!n es entendida como la facultad para
comprender las cosas en forma instant+nea, tal como si se
tuviera a la vista. En el campo de la auditora gubernamental,
la intuici!n puede ser aplicada en algunas situaciones, sin
ue #sta deba considerarse como una pr+ctica com/n a
utili)arse. A lo largo de su carrera los auditores pueden
desarrollar un Msexto sentidoN ue es la intuici!n, la ue
viene a ser el resultado de su capacidad de reacci!n ante
se8ales ue otros auditores con menos experiencia podran
no detectar.
525 0videncias de auditora y m.todos de obtencin de
informacin
01. 'e denomina evidencia al con$unto de -ec-os comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes ue sustentan las
conclusiones del auditor. Es la informaci!n especfica
obtenida durante la labor de auditora a trav#s de
observaci!n, inspecci!n, entrevistas y examen de los
registros. La actividad de auditora se dedica a la obtenci!n
de la evidencia, dado ue #sta provee una base racional para
la formulaci!n de $uicios u opiniones. El t#rmino evidencia
incluye documentos, fotografas, an+lisis de -ec-os
efectuados por el auditor y en general, todo material usado
para determinar si los criterios de auditora son alcan)ados.
Los contenidos de esta secci!n son los siguientes*
9 "ipos de evidencia.
9 Atributos de la evidencia.
9 (onfiabilidad de la evidencia.
9 (aractersticas de la evidencia documental.
9 &btenci!n de informaci!n a trav#s de entrevistas.
9 <tili)aci!n de fotografas y otros medios visuales.
9 &btenci!n de informaci!n mediante encuestas.
1ipos de evidencia
0%. En t#rminos generales la evidencia de auditora puede
clasificarse en cuatro tipos*
:#P0% 3- -;#3-NC#A
, -(idencia fica.
, -(idencia teti$onial.
, -(idencia doc"$ental.
, -(idencia analtica.
0,. 0videncia fsica> 'e obtiene la evidencia fsica por medio de
una inspecci!n u observaci!n directa de*
9 Actividades e$ecutadas por las personas.
9 2ocumentos y registros.
9 Kec-os relativos al ob$etivo del examen.
01. La evidencia fsica se documenta en un memor+ndum ue
resume los asuntos revisados, papeles de traba$o ue
muestran la naturale)a y alcance de la verificaci!n
practicada, pudiendo ser el resultado de una inspecci!n y
estar representada por fotografas, cuadros, mapas u otras
representaciones gr+ficas. El obtener y utili)ar evidencia
gr+fica es una forma efica) de explicar o describir una
situaci!n en un informe. Por e$emplo, una fotografa clara de
un almac#n ue ilustra pr+cticas ineficientes tiene un impacto
muc-o mayor ue cien palabras.
03. El auditor debe obtener evidencia fsica, como por e$emplo
MmuestrasN en respaldo de sus -alla)gos. La efectividad de la
labor de auditora vara seg/n se aduiera familiaridad con la
naturale)a fsica de las operaciones, bienes y otros recursos
de la entidad. La -abilidad de informar acerca de una
condici!n identificada es muc-o m+s convincente ue
declaraciones basadas en otros tipos de evidencia.
07. Es una buena pr+ctica uedos miembros del euipo de
auditora efect/en la inspecci!n fsica. 5gualmente, deben
efectuarse las coordinaciones necesarias con los funcionarios
a cargo de la entidad, para ue #stos les acompa8en y
corroborar los -alla)gos. Es pr+ctico firmar el memor+ndum
o acta de inspecci!n, seg/n sea el caso, a fin de evitar
cualuier controversia acerca de la precisi!n de los -alla)gos
de auditora, los cuales deben formar parte de los papeles de
traba$o.
0>. El adecuado uso de la t#cnica de observaci!n, incluyendo el
reconocimiento del valor de la evidencia fsica depende, en
gran parte, del auditor ue efect/a el traba$o. Por e$emplo, si
#ste se mantiene alerta y es curioso e imaginativo, observar+
en forma crtica los inventarios, las condiciones de las
estructuras y euipo y las actividades del personal de la
entidad.
0A. 0videncia testimonial. Es la informaci!n obtenida de otros
a trav#s de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a
indagaciones o por medio de entrevistas. El resultado de las
entrevistas pueden expresarse en un memor+ndum basado en
notas tomadas durante ellas. Es conveniente ue tales
declaraciones est#n firmadas por los funcionarios o
empleados entrevistados. La declaraci!n verbal o escrita de
un funcionario acerca de, por e$emplo, la cantidad y
condiciones de las existencias en almac#n, tiene un valor
limitado como evidencia. Las declaraciones se tornan m+s
importantes y /tiles, si est+n corroboradas por revisiones de
los registros y las pruebas fsicas de inventario.
0B. Las declaraciones de funcionarios de la entidad son fuentes
valiosas de informaci!n =explicaciones, $ustificaciones o
lneas de ra)onamiento0 y proporcionan elementos de $uicio
ue no seran f+ciles de obtener a trav#s de una prueba de
auditora.
10. 0videncia documental. Es auella plasmada en escritos y
registros, como documentos, contratos y otros. La forma m+s
com/n de evidencia en la auditora consiste de documentos
clasificados como*
9 Externos* auellos ue se originan fuera de la entidad
=por e$emplo, facturas de vendedores y
correspondencia ue se recibe0.
9 5nternos* auellos ue se originan dentro de la
entidad =por e$emplo, registros contables,
correspondencia ue se enva, guas de recepci!n y
comunicaci!n interna0.
11. El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia
documental utili)ada en respaldo de sus -alla)gos de
auditora. Por e$emplo, un documento externo ue se obtenga
directamente de su lugar de origen es m+s confiable ue el
mismo documento obtenido en la entidad. 'iempre debe
considerarse la posibilidad de ue los documentos obtenidos
en la entidad podran estar alterados. (ualuier alteraci!n
importante debe investigarse. 'i el auditor no est+ seguro de
ue las alteraciones son apropiadas, sera conveniente
efectuar una verificaci!n de la fuente de origen.
1%. Los factores ue aseguran la confiabilidad de la evidencia
interna son*
9 'i los documentos -an circulado fuera de la entidad.
9 'i los procedimientos de control interno de la entidad
son satisfactorios para asumir ue la evidencia es
precisa y confiable.
9 'i la evidencia est+ sola o si sirve para corroborar
otros tipos de evidencia.
1,. La evidencia interna ue circula fuera de la entidad puede
tener la misma confiabilidad ue la evidencia externa.
;elativamente pocos tipos de documentos est+n su$etos a
revisi!n y aprobaci!n externa. Algunos e$emplos son !rdenes
de compra devueltas con el visto bueno del proveedor y
guas de remisi!n debidamente aceptadas.
11. Los procedimientos internos tienen un efecto importante en
la confiabilidad de la evidencia documental ue se origina en
la entidad y ue circula s!lo en ella. Por e$emplo, una tar$eta
de control de asistencia sera evidencia confiable de la labor
efectuada si*
9 El empleado registra su -ora de ingreso a la oficina
en el relo$ de control.
9 El +rea de personal verifica la tar$eta de control,
compar+ndola con la informaci!n del +rea de traba$o.
y,
9 Los auditores internos o la administraci!n efect/an
revisiones sorpresivas de asistencia.
13. 0videncia 'naltica> 'e obtiene al anali)ar o verificar la
informaci!n. El $uicio profesional del auditor acumulado a
trav#s de la experiencia orienta y facilita el an+lisis. La
evidencia analtica puede originarse de*
9 (omputaciones.
9 (omparaciones con*
9 Dormas establecidas.
9 &peraciones anteriores
9 &tras operaciones, transacciones o rendimiento.
9 Leyes o reglamentos.
9 ;aciocinio.
9 An+lisis de la informaci!n dividida en sus
componentes.
'tributos de la evidencia
17. Los atributos de la evidencia pueden referirse a*
9 'uficiencia
9 (ompetencia
9 Pertinencia =;elevancia0
1>. &uficiencia de la evidencia> Evidencia suficiente es auella
tan vera), adecuada y convincente ue al ser informada a una
persona prudente, ue no es un auditor y no tiene
conocimiento especfico del asunto, arribe a la misma
conclusi!n del auditor. &uficiencia se refiere al volumen o
cantidad de la evidencia, tanto como a sus cualidades de
pertinencia y competencia. La norma general b+sica de
evidencia en respaldo de los -alla)gos de auditora
manifiesta ue debe ser suficiente y competente. Los
reuisitos de buenos papeles de traba$o reuieren ue sean
claros y comprensibles, sin explicaciones verbales
innecesarias.
1A. La comple$idad de la actividad de auditora y el tipo de
-alla)gos identificados es tan grande, ue no es factible
percibir en t#rminos especficos la naturale)a de toda la
informaci!n de respaldo ue debe incluirse en los papeles de
traba$o. Para ue un -alla)go tenga un soporte apropiado en
los papeles de traba$o, es necesario ue se efect/en todos los
pasos de su desarrollo. Adem+s, los papeles de traba$o deben
contener, para cada paso reuerido en el proceso, res/menes
claros o extractos de documentos necesarios para demostrar
el traba$o efectuado y los resultados obtenidos.
1B. <n paso importante es identificar los efectos de una
deficiencia. El efecto puede visuali)arse por e$emplo, al
incurrirse en un mayor costo. no lograr los ob$etivos y metas
previstos o, provocar reacciones adversas en las operaciones
de la entidad. Los papeles de traba$o de respaldo deben
demostrar los efectos en la forma m+s especfica posible,
bas+ndose en computaciones, comparaciones, declaraciones,
documentaci!n de la entidad, informes de auditora interna u
otras fuentes.
%0. Competencia. Para ue la evidencia sea competente, debe
ser v+lida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la
evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si existen
ra)ones para dudar de su valide) o su integridad. 2e ser as,
debe obtener evidencia adicional o revelar esa situaci!n en su
informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios /tiles
para $u)gar si la evidencia es competente*
9 La evidencia obtenida de fuentes independientes es
m+s confiable ue la obtenida del propio ente
auditado.
9 La evidencia ue se obtiene cuando se -a establecido
un sistema de control interno apropiado, es m+s
confiable ue auella obtenida cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o no
se -a establecido.
9 La evidencia ue se obtiene fsicamente mediante un
examen, observaci!n, c+lculo o inspecci!n es m+s
confiable ue la ue se obtiene en forma indirecta.
9 Los documentos originales son m+s confiables ue
sus copias.
9 La evidencia testimonial ue obtenida en
circunstancias ue permite a los informantes
expresarse libremente merece m+s cr#dito ue
auella ue se obtiene en circunstancias
comprometedoras =por e$emplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados0.
NAGU ?<0 -(idencia "ficiente& co$petente y rele(ante
-l a"ditor debe obtener e(idencia "ficiente& co$petente y
rele(ante $ediante la aplicacin de pr"eba de control y
procedi$iento "tanti(o 2"e le per$itan f"nda$entar
ra.onable$ente lo *"icio y concl"ione 2"e for$"le repecto
al organi$o& progra$a& acti(idad o f"ncin 2"e ea ob*eto de
la a"ditora.
%1. Pertinencia <Relevancia=. La evidencia pertinente es auella
ue es v+lida y se relaciona con el -alla)go especfico. Los
papeles de traba$o e informaci!n acumulada al desarrollar un
-alla)go especfico deben tener una relaci!n directa con el
mismo y las recomendaciones. Esto reuerimiento no
excluye el tomar notas apropiadas o -acer observaciones ue
ser+n consideradas para otras +reas problema a examinar.
2ebe evitarse la acumulaci!n indiscriminada de papeles y
documentos referidos al tema ue no tienen relaci!n directa
con el -alla)go de auditora.
C"+!I'/I)I2'2 20 )' 03I20+CI'
%%. Al obtener evidencia y evaluarla el auditor gubernamental
debe considerar lo siguiente*
9 (onocimientos obtenidos directamente a trav#s de la
percepci!n sensorial del auditor, son m+s persuasivos
ue auellos conocimientos logrados indirectamente
=Por e$emplo, en un examen fsico el auditor mira,
toca, gusta, percibe, etc.0
9 La evidencia obtenida directamente por el auditor de
fuentes a$enas e independientes a la entidad auditada
provee de mayor seguridad y confiabilidad. =Por
e$emplo* confirmaci!n directa de saldos bancarios,
pr#stamos, actividades de contratistas, etc.0
9 La evidencia ue -a sido producida ba$o condiciones
satisfactorias de control interno tiende a ser m+s
confiable. =Por e$emplo* pruebas de ue una
transacci!n no -a sido iniciada, autori)ada, e$ecutada
y registrada exclusivamente por una sola persona0.
9 Los originales de documentos son m+s confiables
ue sus copias.
9 El costo =en efectivo y6o tiempo0 de obtenci!n de la
evidencia m+s confiable y deseable, puede ser tan
elevado ue el auditor tendra obligatoriamente ue
aceptar evidencia de menor calidad, pero ue
considere satisfactoria dentro de las circunstancias.
9 Lo m+s importante del asunto a ser verificado
=-alla)go de auditora0, reuiere la obtenci!n de la
evidencia m+s s!lida y consistente y,
consecuentemente, puede $ustificar la obtenci!n de
evidencia m+s costosa.
9 Los indicios de riesgo relativos m+s elevados de lo
normal exigen al auditor obtener m+s y me$or
evidencia ue auella reuerida en circunstancias
normales
9 La evidencia corroborativa constituye auella ue
permite al auditor llegar a conclusiones a trav#s de
un proceso v+lido de raciocinio, pero ue en s
misma no es concluyente. 'irve /nicamente para
fortalecer o apoyar la confiabilidad de la evidencia
obtenida.
9 <na cantidad peue8a de evidencia de calidad
excelente puede ser m+s confiable ue una gran
cantidad de evidencia de menor calidad.
C'R'C10R?&1IC'& 20 )' 03I20+CI' 2"C:$0+1')
%,. La evidencia documental est+ constituida, generalmente, por
documentos, registros, contratos, comunicaciones originales.
sin embargo, su presentaci!n puede estar planteada en
copias, extractos de documentos, material gr+fico o artculos
en diarios y revistas. 2eber+ considerarse, adem+s, lo
siguiente*
9 (opia de documentos.
9 Extractos frente a copias.
9 ?aterial gr+fico.
9 Artculos en diarios y revistas
%1. Copias de documentos> Generalmente, debe aceptarse como
confiables las copias de documentos de los arc-ivos de la
entidad si son necesarios para respaldar un -alla)go. <na
copia autenticada por el funcionario fedatario de la entidad
ue es fiel del original, puede ser conveniente en algunas
circunstancias, pero debe limitarse s!lo a documentos
importantes, como cuando se considera utili)arlos en
procesos $udiciales. La importancia de un -alla)go de
auditora, determinar+ a menudo el tipo de evidencia ue
debe retenerse en los papeles de traba$o. Por e$emplo, si el
-alla)go implica un compromiso por una compra especfica,
una copia de la orden de compra puede ser la evidencia
b+sica a retener en los papeles de traba$o.
%3. 09tractos frente a copias> Los extractos preparados a mano
por el euipo de auditores de los documentos de la entidad
son, generalmente, un respaldo aceptable para los papeles de
traba$o. 'in embargo, es preferible tener copias de los
documentos de mayor importancia. A veces los emires se
introducen en forma inadvertida en los extractos. El respaldo
para un -alla)go de importancia ser+ m+s conveniente si es
copia exacta del documento original. El auditor debe aplicar
su buen $uicio y prudencia al determinar u# documentos
reuieren ser fotocopiados.
%7. $aterial grfico. A menudo el me$or registro de una
condici!n fsica existente en el momento del examen es una
serie de fotografas. La entidad puede tener un arc-ivo de
fotografas ue debe revisarse para su posible utili)aci!n. La
utili)aci!n apropiada de fotografas y otro tipo de material
visual, -acen ue los informes de auditora tengan un mayor
significado al resaltar los puntos centrales de manera m+s
en#rgica y enf+tica.
%>. 'rtculos en diarios y revistas. Los diarios y revistas son a
menudo una fuente /til de informaci!n general, antecedentes
y -ec-os actuales relacionados con las actividades ba$o
examen. 'in embargo, se les debe considerar solamente
como fuente colateral y no principal de informaci!n
sustentativa.
"/10+CI8+ 20 I+!"R$'CI8+ ' 1R'34& 20
0+1R03I&1'&
%A. En el curso de la auditora siempre es necesario ue se
obtenga informaci!n sustancial durante entrevistas y
discusiones con funcionarios de la entidad y con otras
personas. Es importante ue el auditor recono)ca y
aprovec-e los beneficios ue se obtienen al entrevistar a
personas entendidas durante su labor. La informaci!n
obtenida durante las entrevistas tambi#n puede utili)arse para
complementar, explicar, interpretar o contradecir, la
informaci!n obtenida por otras fuentes.
:tili%acin de informacin verbal
%B. Puede utili)arse informaci!n verba en el informe de auditora
si*
9 'e obtiene la informaci!n de una fuente ue el
auditor confa es entendida y responsable. y,
9 'e identifica adecuadamente su naturale)a verbal,
por e$emplo, indicando u# es lo ue se di$o al
auditor.
,0. 2ebe precisarse en los papeles de traba$o la fuente de
informaci!n verbal. Por e$emplo, El 2irector General de
Administraci!n del ?inisterio de la Producci!n inform!
verbalmente ue ....Esto ayudar+ a indicar el grado de
responsabilidad de la persona entrevistada y su relaci!n con
el tema. 'i la informaci!n verbal acerca de -ec-os, y no una
opini!n, es de importancia clave y no puede corroborarse,
generalmente, ser+ conveniente indicar en el informe ue no
se pudo ratificarla y porue. 'i no se puede verificar la
informaci!n verbal por medio de otra evidencia, debe
admitirse la incertidumbre de cualuier conclusi!n ue se
base en ella. En estas circunstancias, se debe tener muc-o
cuidado al preparar el informe para evitar conclusiones o
implicaciones no respaldados por la valide) de dic-a
informaci!n.
,1. La informaci!n obtenida por medio de entrevistas, aunue
est# confirmada por escrito por la persona entrevistada,
representa solamente el entendimiento, opini!n o palabra de
la persona entrevistada y no una informaci!n ue se -a
verificado como correcta. La utilidad y confiabilidad de la
informaci!n verbal, por lo tanto, depende de gran parte de su
naturale)a, de la fuente de origen y de la posibilidad ue
existan otros medios de establecer o verificar en forma m+s
terminante lo manifestado en las entrevistas.
!uentes de informacin para entrevistas
,%. 2ebido a ue el ob$etivo del auditor es obtener una
informaci!n completa y correcta sobre los asuntos a ser
examinados, las entrevistas deben ir dirigidas a una
exploraci!n total de esos asuntos. Las personas responsables
de las actividades normalmente tienen informaci!n acerca
del grado en ue -an sido considerados dic-os asuntos, los
motivos de las pr+cticas existentes e informaci!n u opiniones
/tiles en cuanto a la necesidad de efectuar me$oras y posibles
formas de e$ecutarlas.
,,. 'i la persona se encuentra en un cargo de alta direcci!n, ello
no asegura la valide) de la informaci!n proporcionada.
Puede ser nuevo en el cargo o no tener el conocimiento
detallado ue tiene un subordinado. Do se debe perder
tiempo en entrevistar a una persona ue no tiene la
informaci!n deseada, aunue se crea ue debe tenerla debido
a su cargo. Al informar con anticipaci!n a un posible
entrevistado de los asuntos ue ser+n discutidos, a menudo se
indica a la persona m+s entendida con la cual se deben
entrevistar.
,1. 2ebe discutirse los aspectos administrativos y las me$oras
necesarias con los funcionarios en un nivel apropiado ue
puedan comprender estos asuntos, para relacionarlos con los
ob$etivos y polticas de la entidad. "ambi#n puede
entrevistarse a un informante, como por e$emplo la persona
ue -i)o notar un asunto. 'e le considera un informante si
proporciona informaci!n sabiendo ue su entidad no ser+
dada a conocer o si debido a la naturale)a del caso o de la
informaci!n proporcionada, es conveniente o necesario
proteger su identidad.
Planeamiento y preparacin de entrevistas importantes
,3. 2eben planearse las entrevistas en forma apropiada. El
auditor debe conocer el prop!sito de la entrevista y la
informaci!n ue busca, as como estar familiari)ado con los
-ec-os previamente revelados sobre el problema para
conducirla en forma apropiada. Esto es especialmente
valioso ya ue permite al auditor reconocer y seguir
diferencias entre la informaci!n obtenida durante la
entrevista y previamente de otras fuentes.
,7. Al planearse las entrevistas, debe considerarse
cuidadosamente la selecci!n del auditor ue la conducir+,
seg/n uien sea el entrevistado y la experiencia anterior al
entrevistarlos. Algunos funcionarios de alto nivel de la
entidad pueden reaccionar en forma desfavorable al ser
entrevistados por personas ue no ocupan cargos en su
mismo nivel en la (ontralora General de la ;ep/blica o el
!rgano de auditora interna. Para utili)ar un e$emplo
extremo, no debe enviarse a un asistente de auditora, ue
reci#n est+ entren+ndose, a entrevistar al 2irector de
Administraci!n y6o Gerente de una entidad. 2ebe aplicarse
un buen criterio para evitar desigualdades entre el auditor y
el entrevistado, especialmente, cuando se trata de llevar a
cabo una entrevista importante.
Conducta durante una entrevista
,>. El auditor debe presentarse en forma debida al entrevistado
si previamente no -a sido presentado. La utili)aci!n de
credenciales oficiales para este prop!sito depender+ del
ob$etivo de la entrevista y de la relaci!n entre los
participantes. El paso inicial es importante, especialmente si
se visita al entrevistado por primera ve). 'e debe tratar de
-acerle sentirse c!modo. Por e$emplo, cualuier comentario
breve sobre asuntos sin importancia, como el clima o un
suceso deportivo, a menudo sirve para Mromper el -ieloN y
establecer una relaci!n cordial.
2iscusin del asunto especfico
,A. 2espu#s de la introducci!n, el auditor debe explicar el
prop!sito de la entrevista para ue la persona entrevistada
comprenda lo ue se espera de ella. 'eg/n las circunstancias,
se puede permitir ue cuente su propia versi!n o -acerle
preguntas especficas sobre los asuntos de los cuales se desea
informaci!n.
,B. La discusi!n debe estar ba$o el control del auditor -asta el
punto necesario, como para ue se mantenga encaminada
-acia la obtenci!n de los datos u otra informaci!n pertinente
a prop!sito de la entrevista. <n auditor -+bil estar+ alerta
para ue el entrevistado no comente asuntos sin importancia
y as evitar contestar las preguntas o proporcionar
informaci!n sobre temas diferentes al ob$etivo de la
entrevista. La actitud debe ser la de buscar informaci!n y no
la de entrar en debate. Algunas sugerencias ue deben
tenerse en cuenta son*
9 (onseguir toda la informaci!n necesaria durante la
entrevista. Evitar al m+ximo posible la necesidad de
una segunda entrevista.
9 Al t#rmino de la entrevista debe resumirse
brevemente la informaci!n considerada m+s
importante. Esto puede -acer recordar al auditor y al
entrevistado otros -ec-os relacionados.
9 Do extender la entrevista m+s all+ de un tiempo
ra)onable ue se aproximara al tiempo fi$ado cuando
se -i)o la cita.
:tili%acin de grabadoras durante las entrevistas
10. <sualmente no es necesario utili)ar grabadoras durante las
entrevistas con los funcionarios de la entidad examinada. 'i
se considera ue es necesario, en casos muy excepcionales,
debe consultarse con el entrevistado. Las transcripciones
obtenidas por medio de este m#todo contiene gran cantidad
de informaci!n ue no es importante y su utili)aci!n no
eliminara la necesidad de una confirmaci!n de declaraciones
obtenidas durante una entrevista. Asimismo, este
procedimiento no permite al entrevistado corregir errores ue
pudo -aber pasado por alto durante. 'in embargo, si se va a
entregar al entrevistado una transcripci!n de la entrevista
para ue pueda corregirla, este m#todo puede ser adecuado
para obtener un registro completo de la discusi!n de un
asunto muy delicado o crtico.
11. (uando se utilice una grabadora, las cintas de grabaci!n se
convierten en parte de los papeles de traba$o del auditor y
deben ser debidamente protegidas y controladas. A solicitud
del entrevistado, debe ofrecerse la oportunidad de copiar la
cinta. (!mo y cu+ndo tomar notas, depender+
frecuentemente de las circunstancias del caso, la comple$idad
de los temas discutidos y la personalidad del entrevistado. En
algunos casos, el tomar notas al igual ue la grabaci!n podr+
ocasionar ue el entrevistado no se sienta dispuesto a -ablar
libremente. 'i existe una aparente reacci!n adversa al -ec-o
de ue se tome notas, debe de$arse de -acerlo. 'e espera, sin
embargo, ue el tomar notas no ser+ ob$etado ya ue
demuestra el inter#s del auditor en registrar con precisi!n lo
ue se dice.
1%. Do debe utili)arse un formato especial para un memor+ndum
sobre la entrevista. Puede escribirse a m+uina, a mano o a
trav#s de un procesador de texto electr!nico pero debe ser un
elemento independiente en los papeles de traba$o y contener
los detalles apropiados de la discusi!n, incluyendo la -ora y
el lugar, el cargo y nombre de todas las personas
involucradas, as como las firmas de los auditores presentes.
El registro de una entrevista no debe consistir en la anotaci!n
sin explicaciones, ni declaraciones o notas al pie de la
p+gina, sin respaldo alguno en los papeles de traba$o.
Confirmacin escrita del entrevistado
1,. Generalmente, se solicita a los entrevistados ue confirmen
por escrito la informaci!n verbal aportada, a no ser ue dic-a
informaci!n est# respaldada y se considere innecesario
confirmarla. En algunos casos, la solicitud de confirmaci!n
escrita sobre informaci!n verbal brindada puede ocasionar la
falta de cooperaci!n del entrevistado.
11 <na confirmaci!n escrita es importante, especialmente, si no
-ay evidencia ue corrobore la informaci!n obtenida
verbalmente. Los prop!sitos principales de la confirmaci!n
son*
9 Asegurar ue el registro de la informaci!n verbal sea
completo y preciso.
9 Kacer saber al entrevistado la importancia ue se da
a sus declaraciones. y,
9 Proteger al auditor en el caso de una controversia
futura sobre la informaci!n obtenida.
13. A veces puede ser recomendable solicitar confirmaci!n de la
informaci!n verbal, aunue #sta no sea esencial para un
posible -alla)go en el informe. Por e$emplo, la informaci!n
obtenida durante las discusiones sobre un asunto altamente
t#cnico o ue incluye muc-as fec-as, cifras estadsticas o
asuntos t#cnicos, normalmente debe ser confirmada por el
entrevistado, aunue la informaci!n sea utili)ada s!lo como
datos acerca de los antecedentes en el informe. En tales
casos, debido al riesgo de error al tomar nota de la
informaci!n, puede ser necesario una confirmaci!n.
17. La confirmaci!n verbal o escrita efectuada por un
entrevistado no anula la necesidad de verificar la
informaci!n por otros medios, tales como* observaci!n,
discusiones con otras personas y6o revisi!n de la
documentaci!n disponible. <na confirmaci!n por parte del
entrevistado es, principalmente, un medio para ratificar lo
ue -a sacado en claro el auditor de lo manifestado y no
constituye una verificaci!n de su valide).
!orma de confirmacin
1>. (uando se solicite a los entrevistados, #stos confirmar+n por
escrito la precisi!n y totalidad de la informaci!n contenida
en un memor+ndum sobre la entrevista. Los auditores deben
pedir al entrevistado ue firme el memor+ndum escrito,
indicando ue est+ de acuerdo con #l. 'i lo solicita el
entrevistado se podr+ entregarle copia.
+o confirmacin de lo informado verbalmente
1A. 'i un entrevistado se niega a confirmar por escrito la
informaci!n verbal importante proporcionada, el auditor
debe pedir ue la confirme de manera informal leyendo el
memor+ndum y, si es necesario, corrigi#ndolo. La
confirmaci!n debe ser obtenida en presencia de otro
miembro del euipo de auditora, y la anotaci!n del auditor
sobre la confirmaci!n verbal, $unto con la firma del otro
miembro ue se encuentre presente, debe ir ad$unta al
memor+ndum sobre la entrevista.
1B. 'i un entrevistado se niega a confirmar la informaci!n verbal
importante por escrito, el auditor debe ad$untar una nota al
memor+ndum sobre la entrevista, indicando los motivos
expuestos por el entrevistado para negarse a dic-a
confirmaci!n. En los casos en ue las personas no est#n
aparentemente dispuestas a aceptar la responsabilidad por la
informaci!n ue se -a dado, debe considerarse los posibles
efectos negativos de la utili)aci!n de tales datos en el
informe. (uando sea posible, el auditor debe discutir el
asunto con otros funcionarios responsables o utili)ar otros
medios disponibles para corroborar la informaci!n.
:1I)IA'CI8+ 20 !"1"7R'!?'& ; "1R"& $02I"&
3I&:')0&
30. <na forma de soporte adecuadamente las observaciones,
conclusiones y recomendaciones del informe es utili)ar
fotografas a color, mapas y ayudas visuales y con las cuales
el mensa$e ue se presenta resulta m+s claro y potente ue
las propias palabras.
31. El $efe de euipo de auditora es responsable de identificar,
obtener y seleccionar las muestras fotogr+ficas o medios
visuales ue ser+n utili)ados en el informe. Para ello, debe
identificar a los miembros del euipo de auditora ue re/nan
las -abilidades y conocimientos necesarios para llevar a cabo
el indicado traba$o.
"/10+CI8+ 20 I+!"R$'CI8+ $02I'+10 0+C:0&1'&
3%. Las encuestas pueden ser /tiles para recopilar informaci!n
pertinente en todas las auditoras. Pueden ser enviadas por
correo u otro m#todo a las personas ue se supone conocen
del programa o +rea a examinar o pueden ser aplicadas a
trav#s de visitas individuales por asistentes de auditora. Las
personas ue contestan las encuestas pueden estar asociadas
con el programa o +rea de la auditora directa o
indirectamente, como beneficiarios o simplemente como
posibles fuentes de informaci!n.
3,. )as venta#as principales de la utili)aci!n de encuestas son*
su conveniencia y economa en t#rminos de costo y tiempo,
compar+ndolas con entrevistas formales de los auditores con
muc-as personas. La informaci!n obtenida puede ser
tabulada m+s f+cilmente a su especialidad y uniformidad
total. 'on m+s venta$osas cuando el grupo a ser cubierto es
m+s numeroso.
31. 2esventa#as> <na encuesta es inflexible, no se obtiene m+s
de lo ue se pide, sin mayores indagaciones y verificaciones,
lo cual en casos de ciertos tipos de datos puede ser muy
costoso y reuerir muc-o tiempo. La informaci!n obtenida
por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos
ue la informaci!n verbal recolectada a base de entrevistas
efectuadas por los auditores. 2ebe ser utili)ada con cuidado,
a no ser ue se cuente con evidencia ue la corrobore. dic-a
evidencia no sera un respaldo adecuado para las
conclusiones y recomendaciones sobre asuntos importantes.
Planeamiento y diseBo
33. 'e debe considerar el posible valor y utili)aci!n de las
encuestas al desarrollar el plan de auditora. En la fase del
planeamiento se debe decidir si es conveniente utili)ar este
m#todo. <na encuesta es s!lo una forma de recopilar
informaci!n ue, generalmente, no ser+ la /nica. Algunos
lineamientos b+sicos ue se deben tomar en cuenta al dise8ar
las encuestas son los siguientes*
9 (onsiderar el nivel de educaci!n y la experiencia de
las personas a las cuales posiblemente se les enviar+n
las encuestas. <nas preguntas sencillas y directas
relacionadas con el tema generalmente producir+n
los me$ores resultados, evitando ue se sientan
inc!modos con la entrevista.
9 Prepararla de un tama8o conveniente. ;evisar
cuidadosamente el borrador de la encuesta para
asegurarse de ue todas las preguntas est+n
encadenadas con el tema.
9 <na encuesta muy larga es pesada para uien la
contesta y puede afectar a las respuestas.
9 Las preguntas deben ser f+ciles de contestar. Algunos
tipos de preguntas ser+n difciles de contestar, por lo
tanto, deben -aber muy pocas de #stas, en lo posible
especificando su importancia.
9 Agrupar las preguntas en forma l!gica. La respuesta
a una pregunta puede reuerir una decisi!n acerca de
cual otra se debe contestar u omitir. Ayuda a la
persona ue responde indic+ndole el camino a seguir.
9 <tili)ar preguntas en las cuales -ay ue escoger una
de las respuestas dadas, de$ando un espacio para
otras respuestas. Las preguntas ue reuieren
respuestas narrativas son menos convenientes, pero
no pueden evitarse cuando la informaci!n necesaria
represente la experiencia de la persona ue responde.
Do debe utili)arse preguntas negativas, tales como*
=EDo cree ue.......G0.
9 2e$ar un espacio suficiente para las respuestas. Esto
ser+ /til, no s!lo para la personas ue contesta sino
para uien las tabula. 2e$ar asimismo, un espacio
para Mcualuier comentario adicionalN ue la persona
ue contesta uiera a8adir.
9 Es aconse$able probar la encuestas en un grupo
limitado antes de enviarlo a todas las personas.
&eleccin de las personas ,ue recibirn la encuesta
37. La utili)aci!n de un m#todo estadstico de muestreo para
seleccionar las personas a las cuales se les enviar+n las
encuestas es importante, si la informaci!n obtenida debe dar
como resultado proyecciones y conclusiones v+lidas. El plan
de muestreo debe dise8arse por adelantado con la asesora de
un estadstico. 'e deben controlar las respuestas e investigar
a las personas ue se demoren en responder.
1abulacin de respuestas y resultados
3>. El m#todo de tabulaci!n manual o por procesamiento
electr!nico de datos debe escogerse antes de terminar el
dise8o de la encuesta. 2e acuerdo al ob$etivo de la auditora
y al tipo de respuestas ue se espera recibir, debe
establecerse un plan por medio del cual ser+ posible tabular
las encuestas conforme se vayan recibiendo, en lugar de
esperar -asta tenerlas todas.
3A. 2ebe evitarse interpretar las respuestas. 'i #stas en alguna de
las encuestas son contradictorias, sep+relas para reali)ar una
confirmaci!n directa. <na confirmaci!n personal directa
tambi#n puede ser conveniente para unas cuantas respuestas
limitadas, como una forma de verificar su valide).
(onsiderando ue es posible llegar a determinar
conclusiones bas+ndose en las respuestas tabuladas, se deben
establecer controles para asegurarse de la precisi!n de tales
tabulaciones.
3B. La aplicaci!n de encuestas tiene una utilidad especial,
cuando el auditor gubernamental desea evaluar los beneficios
efectivos de un servicio ofrecido al p/blico o a grupos
especficos. Permite reunir datos de diversos beneficiarios y
llegar a conclusiones al evaluarlos. La utili)aci!n de t#cnicas
de muestreo estadstico -acen posible al auditor obtener
datos globales de un grupo representativo relativamente
peue8o y arribar a conclusiones basado en #stas.
5-0 0valuacin de la efectividad de los programas
Ley del %ite$a Nacional de control , 3ecreto Ley NE 2A1A2
Artc"lo >E., -l control 4e refiere a la a"ditora5 g"berna$ental
conite en la (erificacin peridica del re"ltado de la getin
pblica& a la l". del grado de eficiencia& eficacia& tranparencia
y econo$a 2"e /ayan e6/ibido en el "o de lo rec"ro
pblico& a co$o del c"$pli$iento por la entidade de la
nor$a legale y de lo linea$iento de poltica y plane de
accin.
01. La evaluaci!n de la efectividad de programas es reali)ada
por el auditor gubernamental, con la finalidad de informar a
los &rganismos conformantes de los Poderes del Estado y a
las autoridades de la administraci!n p/blica responsables de
la conducci!n, autori)aci!n, financiamiento y e$ecuci!n de
los programas o actividades, en torno a su desempe8o
=rendimiento0 obtenido por los programas en comparaci!n
con lo planeado. Este enfoue eval/a los resultados o
beneficios logrados y determina si el programa viene
logrando las metas previstas, as como identifica los
problemas ue reuieren corregirse para me$orar su
efectividad.
0%. Algunos de los aspectos a considerar en una auditora con
enfoue de efectividad son los siguientes*
9 Establecimiento de ob$etivos del programa en forma
clara y precisa.
9 5dentificaci!n de todos los ob$etivos del programa
ue sean materia de evaluaci!n.
9 ;a)onabilidad de los procedimientos para la
evaluaci!n de la efectividad del programa en cuanto
su reali)aci!n y costo.
9 ;etroalimentaci!n de la efectividad del programa
0,. La evaluaci!n de la efectividad de los programas o
actividades, tiene relaci!n directa con la evaluaci!n de la
eficiencia y economa en la aplicaci!n de los recursos. por
este motivo el auditor puede incluir ambos componentes en
forma con$unta al desarrollar su traba$o. Esto es un aspecto a
considerar durante la fase de planeamiento de la auditora, en
vista ue una entidad puede alcan)ar sus ob$etivos y metas
en un perodo determinado, a pesar de incurrir en
despilfarros o falta de economa en la aplicaci!n de los
recursos. o tambi#n, la misma entidad podra obtener niveles
adecuados de eficiencia y economa en sus operaciones, sin
ue por ello logre sus ob$etivos y metas planeados.
01. Los auditores asignados para reali)ar una auditora de
gesti!n ue incluya el enfoue de efectividad, deben contar
con cierta experiencia en la evaluaci!n de programas, as
como determinados conocimientos respecto del ente ue ser+
materia de examen. Adem+s, tales profesionales deben -aber
recibido entrenamiento o tener experiencia en la e$ecuci!n de
la auditora de gesti!n.
03. El contenido de esta secci!n es la siguiente*
9 2efiniciones clave
9 ;esponsabilidades de la administraci!n
9 &b$etivos de la auditora de gesti!n con enfoue de
efectividad
9 Elementos para la programaci!n
9 Aspectos ue comprende una evaluaci!n de
efectividad
07. 2efiniciones clave
2entro del enfoue de efectividad se utili)an diversos
t#rminos ue deben ser adecuadamente comprendidos por el
auditor, siendo #stos los siguientes*
( 0fectividad* se refiere al grado en el cual un
programa logra sus ob$etivos y metas previstas u
otros beneficios ue pretenda alcan)arse y ue
fueron establecidos por la legislaci!n o fi$ados por
una autoridad superior.
( Programa* comprende un grupo de actividades
dise8adas a fin de lograr ob$etivos y metas comunes,
ba$o la administraci!n de un centro de
responsabilidad autori)ado por ley. Esta definici!n
no incluye a los conceptos programa presupuestal,
proyecto o actividad, ue son categoras propias del
nivel funcional program+tico del presupuesto, cuyo
significado se refiere a las acciones para combinar
los recursos -umanos, materiales o financieros y
lograr ob$etivos y metas presupuestales.
( Resultados del programa* con$unto de eventos ue
ocurren como consecuencia de la e$ecuci!n de un
programa y corresponden a logros obtenidos debido a
los servicios proporcionados. Los resultados pueden
clasificarse en programados y no programados.
positivos y negativos o inmediatos y6o de largo
pla)o.
9 "b#etivo* es establecido con un prop!sito especfico
y expresa lo ue desea lograrse en un programa.
( $eta* corresponde al nivel ue debe lograrse en un
tiempo determinado en una +rea de responsabilidad.
La meta es la expresi!n cuantificada del ob$etivo y es
factible de medici!n en t#rminos de resultados.
Responsabilidades de la administracin
0>. La evaluaci!n de resultados de los programas o actividades
es una responsabilidad gerencial del titular de cada entidad,
uien debe obtener en forma peri!dica dic-a informaci!n a
trav#s de su personal o mediante la contrataci!n de terceros.
Por lo tanto, el auditor no efect/a una nueva evaluaci!n, sino
m+s bien revisa las evaluaciones efectuadas por la propia
entidad, programa o actividad. 'olamente en los casos en ue
se encuentre una evaluaci!n deficiente o no se encuentre
evaluaci!n alguna, el auditor podra, llevar a cabo su propia
evaluaci!n de la efectividad del programa o actividad, como
un modo de demostrar su factibilidad y motivar a la
administraci!n en el cumplimiento de sus responsabilidades.
0A. Las entidades del Estado deben disponer de una organi)aci!n
con la capacidad suficiente para evaluar la efectividad de sus
programas en forma inmediata o peri!dica, de
procedimientos adecuados para evaluar la efectividad y
reportarla a los niveles superiores y utili)ar el producto de
tales evaluaciones como elemento de retroalimentaci!n para
la toma de decisiones.
0B. <na adecuada organi)aci!n de los esfuer)os en un programa
reuiere la adopci!n de los criterios siguientes*
9 Establecer los mecanismos de planeamiento,
direcci!n e informe de las evaluaciones de
resultados.
9 2ise8ar procedimientos para asegurar la evaluaci!n
sistem+tica y el reporte adecuado sobre la efectividad
de los programas.
9 Asegurar ue la evaluaci!n e informe sobre la
efectividad del programa sea administrado en
observancia de la efectividad, eficiencia y economa.
9 Los ob$etivos del programa deben ser especificados
de la forma m+s precisa posible.
9 Los procedimientos de evaluaci!n de la efectividad e
informe deben $ustificar su costo.
9 Los procedimientos de evaluaci!n deben ser
dise8ados de manera ue sean v+lidos.
9 La informaci!n proporcionada por la evaluaci!n de
efectividad debe ser lo suficientemente confiable ue
pueda utili)arse para la toma de decisiones.
9 Los reportes de evaluaci!n de efectividad y su
an+lisis deben estar completos y euilibrados, as
como soportados por documentaci!n apropiada.
9 (ada entidad debe informar sobre la evaluaci!n de
los resultados en forma r+pida y consistente a los
funcionarios del programa.
10. La aplicaci!n de los criterios antes mencionados puede
determinar la identificaci!n de -alla)gos ue deben ser
comunicados y utili)ados para la toma de decisiones por los
funcionarios del programa. por lo tanto, el auditor puede
efectuar su evaluaci!n con mas detalle y considerar las
fortale)as y debilidades a trav#s de informaci!n adicional.
En el gr+fico siguiente se muestra el proceso a trav#s del cual
el auditor forma su $uicio sobre los asuntos de m+s
importancia en t#rminos de efectividad.
(<A2;& 2E"E;?5DA(5&D 2E A'<D"&' 2E ?A'
5?P&;"AD(5A
"b#etivos de la auditora de gestin con enfo,ue de efectividad
11. Los ob$etivos ue persigue la auditora con enfoue de
efectividad son*
9 2eterminar el grado en ue se est+n logrando los
resultados o beneficios previstos por la normativa
legal aplicable o, por la entidad ue -aya aprobado el
programa.
9 La efectividad de las entidades, programas
( 'i la entidad -a cumplido con las leyes y reglamentos
aplicables al programa o actividad.
Criterios a considerar en la programacin de la auditora
1%. 2entro de las acciones de planeamiento general de las
auditoras pueden seleccionarse programas o actividades ue
en apariencia denotan no tener problemas o algunas
dificultades. sin embargo antes de definirse el curso a seguir
deben tenerse en cuenta si el ente a examinar*
9 Es de reciente creaci!n o -a sido evaluado con
anterioridad.
9 Est+ desarroll+ndose con suma rapide) y tiene
alcance nacional.
9 (omprende una +rea de muc-o inter#s para el
(ongreso de la ;ep/blica o el Poder E$ecutivo.
( "iene una asignaci!n presupuestal muy importante o
se le pueden autori)ar m+s recursos en el futuro.
'spectos a e9aminar en una auditora
1,. Las actividades ue realice el auditor deben orientarse,
principalmente, a los siguientes aspectos*
A%P-C:0% P0R -=A8#NAR
, 0b*eti(o del progra$a o acti(idad.
, Criterio de e(al"acin.
, -(al"acin y preentacin de lo infor$e obre
efecti(idad.
, Getin del ite$a de e(al"acin de la efecti(idad.
11. La principal preocupaci!n para el auditor es comprender
adecuadamente los ob$etivos del programa y como guardan
relaci!n con los resultados ue se espera obtener. Los
ob$etivos y metas de los programas deben especificarse de la
manera m+s precisa posible, dado ue sino sera difcil
determinar si el programa o actividad est+ logrando los
resultados esperados. A menos ue exista claridad y detalle
en los ob$etivos o beneficios ue se esperan lograr, la
evaluaci!n de los programas o el sistema de informaci!n
orientado -acia la evaluaci!n de tales ob$etivos, tendr+ un
uso limitado como -erramienta de la gerencia o mecanismos
de retroalimentaci!n para la toma de decisiones. Por ello, es
importante ue el programa o actividad -aya definido los
elementos siguientes*
9 &b$etivos y metas claros y mensurables.
9 Pla)os de cumplimiento.
9 (osto financiero.
13. Es posible ue en el curso de la auditora se encuentren casos
en ue, tanto la normativa legal, como el propio programa,
no -a establecido ob$etivos y metas con claridad. En tal caso
el auditor, debe obtener la opini!n autori)ada de los
funcionarios responsables y llegar a puntos de vista
coincidentes, como paso previo a definir los criterios a
utili)arse para la medici!n y evaluaci!n del grado de avance
obtenido. 2e no arribarse a una adecuada comprensi!n de
este asunto, el auditor tendr+ ue concluir ue el programa o
actividad ba$o examen, no -a establecido ob$etivos y metas
claros y mensurables y, consecuentemente, no es factible
medir el logro de las metas fsicas alcan)adas, por ser
inalcan)ables, irreales o inexistentes.
17. &tra situaci!n ue podra presentarse es ue las metas fsicas
correspondientes al programa o actividad examinada, -ayan
sufrido cambios significativos en el tiempo. Estos -ec-os
ue en apariencia se refieren a los aumentos o disminuciones
propios de la gesti!n gubernamental, deben conducir al
auditor a reali)ar un an+lisis m+s ex-austivo, a efecto de
determinar los efectos potenciales de tales eventos en las
metas establecidas inicialmente por los programas.
Criterios de evaluacin
1>. Do todos los ob$etivos de los programas pueden evaluarse
apropiadamente, dado ue existen diversos factores ue
podran afectar la naturale)a de las medidas a implementar.
Los esfuer)os para medir de u# manera y -asta u# punto se
logran los ob$etivos y metas dentro de un programa u otros
beneficios, pueden sustentarse en un sistema de medici!n
continua del desempe8o =rendimiento0 o en evaluaciones
peri!dicas del programa o actividad, generalmente, de
car+cter cuantitativo.
1A. Los procedimientos establecidos por el programa para medir
la efectividad deben refle$ar las t#cnicas m+s apropiadas y
sus costos estar debidamente $ustificados. (uando los
criterios de efectividad est#n soportados en un sistema de
informaci!n sobre #l desempe8o, el auditor debe examinar la
forma en ue fue planeada su utili)aci!n, la valide) y
confiabilidad de tal criterio, la exactitud de los datos ue
proporciona y la propiedad de las normas establecidas para
evaluar el desempe8o.
0valuacin y presentacin de los informes sobre efectividad>
1B. La evaluaci!n del desempe8o es una responsabilidad
in-erente al programa o actividad, dado ue constituye la
primera fuente de informaci!n para conocer los progresos
alcan)ados en el logro de ob$etivos y metas. Estas
evaluaciones son practicadas por personal de la propia
entidad o terceros. En este contexto, el auditor debe revisar
los datos provenientes de la evaluaci!n del desempe8o, con
el ob$eto de establecer si los criterios de evaluaci!n y
m#todos de medici!n utili)ados son confiables y ra)onables
y, sobre todo, si la informaci!n obtenida tiene los mismos
atributos.
%0. 'i en la fase de e$ecuci!n se identifican situaciones tales
como* inexistencia de informes de evaluaci!n del desempe8o
o falta de datos confiables sobre los resultados obtenidos,
tales factores podran constituirse en limitantes para llevar a
cabo una evaluaci!n ob$etiva de los logros alcan)ados. En
este caso, el auditor debe recomendar ue el programa
materia de examen, implemente un sistema de informaci!n
apropiado para evaluar su desempe8o.
7estin del sistema de evaluacin de la efectividad>
%1. 2urante la auditora deben examinarse los procedimientos
para organi)ar y administrar las actividades de evaluaci!n e
informaci!n sobre la efectividad del programa o la actividad.
En tal tarea se incluyen los controles gerenciales, tanto para
el planeamiento y recopilaci!n, como respecto a la
presentaci!n de informaci!n sobre la efectividad del
programa o actividad.
%%. La informaci!n proporcionada por las evaluaciones de
desempe8o son una fuente ue debe ser considerada por la
alta direcci!n de cada entidad al tomar decisiones o dise8ar
polticas especficas para el programa. El rol del auditor en
este campo es determinar si los reportes de evaluaci!n del
desempe8o -an sido informados a los funcionarios y, si #stos
los -an considerado al momento de tomar decisiones.
'spectos ,ue comprende una evaluacin de efectividad
%,. <na auditora de gesti!n, con enfoue en la efectividad de
los programas puede incluir aspectos tales como*
9 &b$etivos y metas de un programa o auellos reci#n
creados o en e$ecuci!n, para establecer si #stos son
apropiados, convenientes o pertinentes.
9 Ieneficios ue debe lograr un programa o actividad.
9 :actores ue est+n impidiendo obtener resultados
satisfactorios.
9 (umplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
al programa.
9 'istema de control gerencial implementado por el
programa para evaluar la efectividad, elaborar
reportes y monitorear su e$ecuci!n.
9 Alternativas adoptadas por la administraci!n para la
e$ecuci!n de actividades a un menor costo.
%1. Los traba$os relacionados con la auditora con enfoue de
efectividad pueden orientarse en funci!n de dos perspectivas*
los resultados del programa o los controles y procedimientos
gerenciales.
%3. (uando el enfoue es determinado sobre los resultados del
programa, la evaluaci!n de efectividad debe iniciarse
identificando su importancia, esto debe permitir examinar la
calidad de las evaluaciones reali)adas por su administraci!n
y arribar a $uicios preliminares sobre su efectividad. sin
embargo, las causas de los problemas de evaluaci!n,
generalmente, ser+n asociados a los controles gerenciales y
procedimientos con ue se reali)a la evaluaci!n de
resultados.
%7. (uando el enfoue son los controles gerenciales y
procedimientos, el auditor debe focali)ar su atenci!n en la
organi)aci!n del programa y los criterios para conducir y
evaluar sus actividades, con lo cual podr+ establecer el grado
de cumplimiento de las disposiciones gubernamentales, as
como la forma en ue son administradas las actividades en
base a los criterios de efectividad, eficiencia y economa.
5-5 0valuacin de la eficiencia y economa en los
programas
01. La auditora de gesti!n con enfoue en la eficiencia y
economa, tiene el prop!sito de determinar si la entidad
auditada utili)a sus recursos financieros, -umanos y
materiales de manera eficiente y econ!mica. Por esta ra)!n,
el auditor debe detectar las causas de cualuier pr+ctica
ineficiente o antiecon!mica, incluyendo deficiencias en los
sistemas de informaci!n gerencial, procedimientos
administrativos o estructura organi)acional. Aun cuando
existen diversas definiciones, para fines del presente ?anual,
se utili)an los siguientes significados para* a0 eficiencia. y, b0
economa.
0ficiencia>
0%. La eficiencia est+ referida a la relaci!n existente entre los
bienes o servicios producidos o entregados y los recursos
utili)ados para ese fin, en comparaci!n con un est+ndar de
desempe8o establecido. En la auditora de gesti!n, dar
consideraci!n apropiada a la eficiencia significa maximi)ar
las salidas =&utputs0 generadas por cualuier tipo de ingreso
=inputs0 o, producir un nivel dado de salidas a menor costo.
0,. Este aspecto puede ser f+cilmente apreciado en programas
ue involucran la producci!n o generaci!n de alg/n bien o
servicio en forma repetitiva. Por e$emplo, el n/mero de
vacunas aplicadas por un centro de salud p/blica o, el
n/mero de documentos ingresados a un sistema de tr+mite
documentario. En el gr+fico siguiente se ilustra la relaci!n
existente entre entradas y salidas.
(<A2;& ;ELA(5&D ED";E ED";A2A' O 'AL52A'
01. La comprensi!n del significado de la eficiencia, es necesaria
para entender el sentido de los t#rminos* entradas6salidas,
productividad, cantidad y calidad y nivel del servicio.
03. Las entradas est+n representadas, principalmente, los
recursos, sean #stos financieros, materiales, fsicos o de
informaci!n, los cuales son utili)ados para producir salidas.
Las salidas pueden comprender bienes o servicios
producidos para atender la demanda del p/blico, y son
definidos en t#rminos de cantidad y calidad ue se relacionan
con el nivel de servicio brindado.
07. La productividad se refiere al monto aceptable de bienes o
servicios producidos =salidas0 y los recursos utili)ados
=entradas0 para producirlos, generalmente, la productividad
puede expresarse en forma de relaci!n, costo o tiempo por
unidad de salida producida. Las normas relativas al nivel de
servicio a alcan)ar pueden estar definidas por las polticas,
regulaciones u otras disposiciones y, en algunos casos, tales
normas pueden incidir en la calidad, as como en el costo del
servicio.
0>. La eficiencia por su naturale)a es un concepto relativo. Ella
es posible medirla si comparamos la productividad obtenida
con un est+ndar o norma establecida. La cantidad o calidad
de las salidas y el nivel de servicio brindado, pueden tambi#n
ser comparadas contra los est+ndares de desempe8o, con el
prop!sito de determinar si fueron ocasionados algunos
cambios en la eficiencia. Por lo tanto, se admite ue la
eficiencia es incrementada cuando se produce con calidad un
n/mero mayor de salidas con menores recursos de entrada, o
cuando con el mismo monto de salidas son producidas con
menos recursos.
0A. La eficiencia es un componente importante dentro de la
auditora de gesti!n. por ello el auditor debe incluirla en las
evaluaciones relacionadas con la efectividad y economa ue
lleva a cabo. 2ebido a ue la eficiencia tiene relaci!n con las
entradas y salidas de recursos y, la economa cautela la
obtenci!n de recursos en cantidad y calidad apropiada y al
menor costo, puede afirmarse ue entre ambos conceptos
existe un factor de endudamiento.
0B. Existe igualmente una ntima vinculaci!n entre la eficiencia
y efectividad, por cuanto la primera constituye un factor para
determinar el menor costo posible o la me$or manera para
lograr los ob$etivos y metas establecidos. Las interrelaciones
entre la eficiencia y economa se presentan en el gr+fico
siguiente*
I+10RR0)'CI"+0& 0+1R0 )' 0C"+"$?' 0!ICI0+CI'
; 0!0C1I3I2'2
0C"+"$?' 0!ICI0+CI' 0!0C1I3I2'2
ED";A2A' P;&G;A?A' 'AL52
A'
;E'<L"A2&'
9 ;ecursos
-umanos
entregados 9
'ervici
os
metas y
beneficios
9;ecursos
"ecnol!gicos
regulatorias 9 5mpacto del
programa
0conoma>
10. La economa est+ relacionada con los t#rminos y condiciones
ba$o los cuales se aduiere recursos, sean #stos financieros,
-umanos, fsicos o tecnol!gicos ='istema de 5nformaci!n
(omputari)ada0, obteniendo la cantidad reuerida, al nivel
ra)onable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y,
al menor costo posible.
11. 2e no tenerse en cuenta estos factores, podra resultar en
bienes o servicios a costos mayores, de menor calidad u
obtenidos a destiempo. <na operaci!n econ!mica aduiere
tales recursos en calidad y cantidad apropiada y al menor
costo posible. La distinci!n entre economa y eficiencia es a
menudo poco clara. Por e$emplo, si se obtiene los recursos
pagando sobreprecios, ello tendr+ un impacto directo sobre el
costo unitario de las salidas. Pero, esta situaci!n es un asunto
relacionado con la economa, no con la eficiencia, ue tiene
ue ver con el empleo de los bienes en las operaciones de la
entidad.
"b#etivos
1%. <na auditora ue comprenda la eficiencia y economa de los
programas o actividades tiene como ob$etivos*
9 2eterminar si la entidad, programa o actividad
aduiere, protege y utili)a los recursos de manera
eficiente y econ!mica.
9 Establecer las causas de ineficiencias o pr+cticas
antiecon!micas.
9 2eterminar si la entidad -a cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y
economa.
9 Establecer la ra)onabilidad de los controles
gerenciales para mantener la eficiencia y calidad del
servicio a un nivel satisfactorio.
9 2eterminar la confiabilidad de los procedimientos
establecidos para medir y reportar su rendimiento.
9 5dentificar los esfuer)os para me$orar la eficiencia en
el programa o actividad auditado y los resultados
alcan)ados.
$.todos de medicin de la eficiencia
1,. La eficiencia de una operaci!n puede expresarse como un
porcenta$e del est+ndar de desempe8o con relaci!n a la
informaci!n actual. <n ndice ue representa la relaci!n
salida6entrada =productividad0, puede ser expresado de
diferentes formas para determinar el nivel de eficiencia.
(omo e$emplo se cita el siguiente caso*
'i asumimos ue la oficina p/blica encargada de expedir
pasaportes tiene un est+ndar de desempe8o de 17 pasaportes
por -ora9-ombre, y el dato de rendimiento actual es de %0
pasaportes por -ora9-ombre*
Pndice actual %0 pasaportes6-ora9-ombre
99999999999999999999Q 999999999999999999999999999999999999 x100 Q
eficiencia
5ndice 17 pasaportes 1%3R
1%3R
Est+ndar
El resultado puede interpretarse en el sentido ue en la
expedici!n de pasaportes por -ora9-ombre se -a obtenido un
1%3R de eficiencia en relaci!n al est+ndar establecido.
$edicin de insumos y productos
11. Los insumos pueden ser medidos en t#rminos de traba$o
reali)ado, material o recursos financieros utili)ados. Los
recursos relativos a mano de obra pueden medirse en
t#rminos de tiempo o dinero =remuneraci!n6-oras9-ombre0.
Los recursos materiales o financieros generalmente, se miden
en dinero Para ue los productos puedan ser medidos, se
reuiere separarlos unos de otros y tener caractersticas
uniformes. los productos de un proceso repetitivo como la
emisi!n de ordenes de compra satisfacen este criterio.
Calidad y nivel del servicio
13. La eficiencia de una operaci!n se encuentra influenciada por
la cantidad y calidad de los bienes y servicios producidos y
la calidad y el nivel de lo servicios ue se ofrecen. (ualuier
cambio en la cantidad y calidad puede ser difcil de
interpretar. El me$oramiento de un ndice de eficiencia,
puede resultar a expensas de la calidad o el nivel de
servicios. sin embargo, el me$oramiento importante en la
calidad o el nivel del servicio s!lo puede ser posible
mediante el aumento sustancial del costo por unidad.
0stndares de eficiencia
17. El ndice de salidas6entradas, es decir, la productividad, no
precisa si los resultados refle$ados son adecuados. para ello
es necesario tener un punto de referencia, mediante el cual se
mida la e$ecuci!n y los cambios en la eficiencia. Los
resultados pueden medirse en forma ra)onable, si los
comparamos con est+ndares establecidos. <n est+ndar es el
tiempo de duraci!n especfico, determinado por la
cuantificaci!n del traba$o reuerido para producir una unidad
de producto o servicio o, para e$ecutar una tarea. En otros
t#rminos, representa el concepto de un da $usto de traba$o
esperado de un empleado con entrenamiento ra)onable y
experiencia.
1>. Los est+ndares de desempe8o si utili)an con distintos
prop!sitos en los sistemas de informaci!n y control para*
9 2emostrar los resultados alcan)ados, comparando la
informaci!n de e$ecuci!n con los est+ndares.
9 Efectuar an+lisis costo6beneficio, proporcionando
informaci!n para comparar m#todos y
procedimientos actuales y propuestos.
9 Producir el intercambio de decisiones entre eficiencia
y el nivel de servicio.
'spectos a considerar en la fase de 0#ecucin
1A. (uando el enfoue de la auditora de gesti!n se orienta a la
eficiencia y economa puede examinarse, si la entidad,
programa o actividad auditada*
9 "iene implementadas polticas ra)onables para
efectuar la aduisici!n de bienes o contrataci!n de
servicios.
9 Protege y conserva apropiadamente sus recursos.
9 Evita la duplicidad de esfuer)os de su personal y el
traba$o sin utilidad pr+ctica.
9 <tili)a procedimientos operativos eficientes.
9 2ispone de controles gerenciales adecuados para
medir su desempe8o en t#rminos de eficiencia y
economa y para informar sobre este asunto.
9 (umple las leyes y reglamentos ue regulan la
aduisici!n, uso y protecci!n de los recursos.
Criterios de auditora
1B. Los criterios de auditora aplicables son los siguientes*
9 Las medidas del desempe8o deben ser apropiadas y
exactas.
9 El desempe8o debe ser apropiado en comparaci!n
con el est+ndar establecido. los informes debe
adaptarse a las necesidades de la gerencia.
9 La informaci!n del desempe8o debe utili)arse para
lograr me$oras en la productividad. y,
9 Las medidas e informes sobre productividad deben
mantenerse actuali)ados.
%0. Las medidas del desempe8o deben ser apropiadas y exactas*
(on este prop!sito los productos deben estar adecuadamente
definidos y correctamente medidos. Las definiciones y
medidas deben modificarse para refle$ar los cambios ue se
presenten en los resultados. Las caractersticas del producto,
tales como calidad y nivel de servicios, deben especificarse
con claridad y estar relacionados apropiadamente, as como
cuando sea posible, los resultados de la producci!n o
rendimiento deben incluir indicadores de estas
caractersticas.
%1. El desempe8o debe ser adecuado en comparaci!n con el
est+ndar. (omo el est+ndar es la base de la comparaci!n,
cuando sea posible debe establecerse aplicando t#cnicas de
medici!n del traba$o ue sean aceptadas. (uando el est+ndar
-a sido establecido mediante la medici!n del traba$o, el
ob$etivo para una persona debe ser el 100R del est+ndar.
%%. Los informes deben adaptarse a las necesidades de la
gerencia* Los reportes ue contengan informaci!n sobre
indicadores de rendimiento o resultados deben presentarse en
forma oportuna a la administraci!n, identificando los
aspectos significativos.
%,. La informaci!n sobre el desempe8o debe utili)arse para
lograr me$oras en la productividad* La informaci!n sobre el
desempe8o debe indicar si los ob$etivos fueron logrados y en
u# aspectos se reuiere correctivos. El aumento de la
eficiencia debe ser identificado y evaluado en forma
sistem+tica, con el apoyo de t#cnicas para la organi)aci!n y
medici!n del traba$o. La informaci!n sobre el desempe8o
debe utili)arse para estimular a la administraci!n y
empleados para incrementar su productividad. por lo tanto, la
comunicaci!n de los niveles de desempe8o esperados,
pueden promover la presentaci!n de iniciativas como por
e$emplo, revisar la calidad del ambiente de traba$o, cuyos
resultados pueden ser /tiles para me$orar la productividad en
la entidad.
%1. Las medidas e informes sobre la productividad deben
mantenerse actuali)ados. Los procedimientos para la captura
de informaci!n y an+lisis de las rutinas del traba$o deben
modificarse para corregir los defectos ue se -ubieran
previamente identificado.
540 0valuacin del control interno gerencial
01. 2esde -ace algunas d#cadas la gerencia moderna -a
implementado nuevas formas para me$orar los controles en
las entidades gubernamentales. Ello es importante tener en
cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculaci!n
directa con el curso ue debe mantener las entidades -acia el
logro de sus ob$etivos y metas. El control interno no puede
existir si previamente no existen ob$etivos, metas
mensurables e indicadores de rendimiento. 'i no se conocen
los resultados ue deben lograrse, ser+ imposible definir las
medidas necesarias para alcan)arlos y evaluar su grado de
cumplimiento en forma peri!dica. En esta secci!n se
desarrollan los aspectos siguientes*
C0N:R0L #N:-RN0 G-R-NC#AL
, Antecedente del control interno 42FC5
, 3efinicin de control interno 4DF1C5
, -tr"ct"ra del control interno 41DF205
, Co$ponente del ite$a de control #nterno 422F<B5
, -(al"acin de controle gerenciale 4<AFAB5
20!I+ICI8+ 20 C"+1R") I+10R+"
0%. (ontrol interno, es una expresi!n ue utili)amos con el fin
de describir las acciones adoptadas por los directores de
entidades, gerentes o administradores, para evaluar y
monitorear las operaciones. Por ello, a fin de lograr una
adecuada comprensi!n de su naturale)a y alcance, a
continuaci!n se define el t#rmino (ontrol 5nterno, tal como
se precisa en las normas t#cnicas de control interno
aprobadas por la (ontralora General de la ;ep/blica.
2efinicin de control interno
Es un proceso continuo reali)ado por la direcci!n, administraci!n y
otros empleados de cada entidad gubernamental, para proporcionar
seguridad ra)onable, respecto a si est+n logr+ndose los ob$etivos
siguientes*
9 Promover la efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y, la calidad en los servicios.
9 Proteger y conservar los recursos p/blicos contra cualuier
p#rdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
9 (umplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales,
9 Elaborar informaci!n financiera v+lida y confiable,
presentada con oportunidad. y,
9 Promover la efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y calidad en los servicios.
Promover la efectividad eficiencia y economa en las operaciones
y calidad de los servicios
0,. Este ob$etivo se refiere a los controles internos ue adopta la
administraci!n para asegurar ue se e$ecuten las operaciones
de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y economa.
"ales controles comprenden los procesos de planeamiento,
organi)aci!n, direcci!n y control de las operaciones en los
programas, as como los sistemas de evaluaci!n de
rendimiento y monitoreo de las actividades e$ecutadas.
01. La efectividad tiene relaci!n directa con el logro de los
ob$etivos y metas programados, en tanto ue la eficiencia se
refiere a la relaci!n existente entre los bienes y servicios
producidos y recursos utili)ados para producirlos
=productividad0 y su comparaci!n con un est+ndar de
desempe8o establecido. En cambio, la economa se relaciona
con la aduisici!n de bienes y6o servicios en condiciones de
calidad, cantidad apropiada y oportuna entrega, al mnimo
costo posible.
03. La evaluaci!n de los programas de control de calidad en el
sector p/blico debe permitir apreciar si los esfuer)os
desarrollados para obtener me$oras incrementales en las
actividades ue desarrollan las entidades son ra)onables y
tienen un impacto directo en el p/blico beneficiario, as
como si es factible medir el incremento de la productividad
en el traba$o y la disminuci!n en los costos de los servicios
ue brinda el Estado.
Proteccin y conservacin de los recursos contra cual,uier
p.rdida despilfarro uso indebido acto irregular o ilegal
07. Este ob$etivo est+ relacionado con las medidas adoptadas por
la administraci!n para prevenir o detectar operaciones no
autori)adas, acceso no autori)ado a recursos o, apropiaciones
indebidas ue podran resultar en p#rdidas significativas para
la entidad, incluyendo los casos de despilfarro,
irregularidades o uso ilegal de recursos p/blicos.
Cumplimiento de leyes reglamentos y otras normas
gubernamentales
0>. Este ob$etivo se refiere a ue los administradores
gubernamentales, mediante el dictado de polticas y
procedimientos especficos, aseguran ue el uso de los
recursos p/blicos sea consistente con las disposiciones
establecidas en las leyes y reglamentos.
0laboracin de informacin financiera vlida y confiable
presentada con oportunidad
0A. Este ob$etivo tiene relaci!n con las polticas, m#todos y
procedimientos dispuestos por la administraci!n para
asegurar ue la informaci!n financiera elaborada por la
entidad es v+lida y confiable. <na informaci!n es v+lida
porue se refiere a operaciones o actividades ue ocurrieron
y ue tienen las condiciones necesarias para ser consideradas
como tales. en tanto ue su confiabilidad se refiere a la
confian)a ue ella brinda a los usuarios de la informaci!n.
0&1R:C1:R' 20) C"+1R") I+10R+" ; &:&
C"$P"+0+10&
0B. 'e denomina estructura de control interno al con$unto de
planes, m#todos y procedimientos, incluyendo la actitud de
la direcci!n de una entidad, para ofrecer seguridad ra)onable
respecto a ue est+n logr+ndose los ob$etivos del control
interno. El concepto moderno del control interno discurre por
componentes y diversos elementos, los ue se integran en el
proceso de gesti!n y operan en distintos niveles de
efectividad y eficiencia.
10. Los componentes del sistema de control interno pueden
considerarse como un con$unto de normas ue son utili)adas
para evaluar el control interno y determinar su efectividad.
La estructura =tambi#n denominado sistema0 de control
interno en el sector gubernamental tiene los siguientes
componentes*
'$/I0+10 20 C"+1R") I+10R+"
11. 'e refiere al establecimiento de un entorno ue estimula e
influencia las tCreas del personal con respecto al control de
sus actividades. En este escenario, el personal resulta sera
esencia de cualuier entidad, al igual ue sus atributos
individuales, constituyendo el motor ue la conduce y la base
sobre la ue todo descansa. El ambiente de control tiene gran
influencia en la forma en ue son desarrolladas las
operaciones, se establecen los ob$etivos y estiman los
riesgos, as como tiene relaci!n con el comportamiento de
los sistemas de informaci!n y con las actividades de
monitoreo.
1%. Los elementos ue conforman el ambiente de control interno
son los siguientes*
9 integridad y valores #ticos.
9 autoridad y responsabilidad.
9 estructura organi)acional. y
9 polticas de personal.
1,. Integridad y valores .ticos 9 'on factores esenciales del
ambiente de control. 'e pueden promover a trav#s de
decisiones adoptadas por la alta gerencia para comunicar al
personal los valores y las normas de comportamiento
institucional, mediante polticas generales o la aprobaci!n de
un c!digo de #tica. Ello permite eliminar o reducir los
incentivos y tentaciones ue podran incitar al personal a
comprometerse en actos des-onestos, ilegales o no #ticos.
11. 'utoridad y responsabilidad 9 'e refiere a la forma en ue
se asigna la autoridad y responsabilidad para la e$ecuci!n de
actividades en la entidad. Ello implica igualmente, definir en
forma clara los ob$etivos de la entidad de manera ue las
decisiones sean adoptadas por el personal apropiado. 5ncluye
las polticas dirigidas a asegurar ue el personal entienda los
ob$etivos de la entidad.
13. 0structura organi%acional 9 'e refiere a la estructura dentro
de la cual una entidad planea, dirige, e$ecuta, controla y
supervisa sus actividades para el logro de sus ob$etivos.
17. Polticas de personal 9 El personal de la entidad debe tener
el conocimiento, -abilidades y -erramientas necesarias para
apoyar el logro de los ob$etivos. Este aspecto tiene relaci!n
con la contrataci!n, capacitaci!n, evaluaci!n, promoci!n y
retribuci!n por el traba$o. Las polticas y pr+cticas sobre
personal deben ser consistentes con los valores #ticos de la
entidad, con el reconocimiento de la competencia t#cnica
para reali)ar determinadas actividades, orientadas al logro de
sus ob$etivos.
03'):'CI8+ 20) RI0&7"
1>. Es una actividad ue debe practicar la direcci!n en cada
entidad gubernamental. 'u evaluaci!n implica la
identificaci!n, an+lisis y mane$o del riesgo relacionado con
la elaboraci!n de estados financieros y ue pueden incidir en
el logro de los ob$etivos del control interno en la entidad. El
riesgo incluye eventos o circunstancias ue pueden afectar el
registro, procesamiento y reporte de informaci!n financiera,
as como las representaciones de la administraci!n en los
estados financieros.
1A. Los elementos ue forman parte de la evaluaci!n del riesgo
son*
9 5dentificaci!n de los ob$etivos del control interno.
9 5dentificaci!n de los riesgos internos y externos
9 Los planes deben incluir ob$etivos e indicadores de
rendimiento. y,
9 Evaluaci!n del medio ambiente interno y externo.
9 5dentificaci!n de los ob$etivos del control interno.
Identificacin de los ob#etivos de control interno
1B. Para ue cualuier entidad gubernamental tenga controles
efectivos debe establecer sus ob$etivos. Estos deben estar
sustentados en planes y presupuestos adecuados. El
establecimiento de los ob$etivos representa el camino para
identificar los factores crticos de #xito y los criterios para
medirlos, como condici!n previa para la evaluaci!n del
riesgo. Los ob$etivos pueden categori)arse desde el siguiente
punto de vista*
9 &b$etivos de operaci!n. 'on auellos relacionados
con la efectividad y eficiencia de las operaciones de
la entidad.
9 &b$etivos de informaci!n :inanciera. Est+n referidos
a la obtenci!n de informaci!n financiera confiable.
9 &b$etivos de cumplimiento. Est+n dirigidos al
cumplimiento de leyes y regulaciones, as como
tambi#n a polticas dictadas por la gerencia.
Identificacin de los riesgos internos y e9ternos
%0. Los riesgos internos y externos significativos encarados por
una organi)aci!n ue tienen incidencia en el logro de sus
ob$etivos deben ser identificados y evaluados. La
identificaci!n de los factores de riesgo m+s importantes
pueden involucrar por e$emplo* los errores en decisiones por
utili)ar informaci!n incorrecta o desactuali)ada, registros
contables no confiables, negligencia en la protecci!n de
activos, desinter#s por el cumplimiento de planes, polticas y
procedimientos establecidos, aduisici!n de recursos en base
a pr+cticas antiecon!micas o utili)arlos en forma ineficiente,
as como actitudes manifiestas de incumplimiento de leyes y
regulaciones.
)os planes deben incluir ob#etivos e indicadores de rendimiento>
%1. Las entidades pueden utili)ar una variedad de elementos
cuantitativos sobre rendimiento, tales como el presupuesto o
rendimiento cualitativo, como el grado de satisfacci!n del
p/blico. 'i los indicadores de rendimiento son mensurables
pueden ser utili)ados como unidad de medida para brindar
una alerta temprana sobre si tales elementos -an sido
excedidos o no -an sido satisfec-os.
'C1I3I2'20& 20 C"+1R") 70R0+CI')
%%. 'e refieren a las acciones ue reali)a la administraci!n de la
entidad para cumplir con las funciones asigna das. 'on
importantes porue implican la forma correcta de -acer las
cosas, para lo cual se valen de polticas y procedimientos.
Las actividades de control pueden clasificarse en* controles
de operaci!n, controles de informaci!n financiera y controles
de cumplimiento. 5ncluyen tambi#n las actividades de
protecci!n y conservaci!n de los activos, as como los
controles de acceso a programas computari)ados y arc-ivos
de datos. Los elementos conformantes de las actividades de
control gerencial son*
9 Polticas para el logro de ob$etivos.
9 (oordinaci!n entre las dependencias de la entidad. y,
9 2ise8o de las actividades de control.
%,. Polticas para el logro de ob$etivos. Las polticas dise8adas
para apoyar el logro de los ob$etivos de una organi)aci!n y la
administraci!n de sus riesgos deben ser implementadas,
comunicadas y practicadas de manera ue el personal
entienda ue se espera de ellos y el alcance de sus
responsabilidades.
%1. (oordinaci!n entre las dependencias de la entidad. Las
decisiones y acciones de las diferentes partes de la
organi)aci!n deben ser coordinadas. Las acciones y
decisiones ue deben adoptarse siempre reuieren de
coordinaci!n. El control es m+s efectivo en una entidad
cuando las personas traba$an coordinadamente para lograr
sus ob$etivos. La coordinaci!n proporciona integraci!n,
consistencia y responsabilidad.
%3. 2ise8o de las actividades de control. Las actividades de
control deben ser dise8adas como un aspecto importante de
la entidad, tomando en consideraci!n sus ob$etivos, los
riesgos existentes y las interrelaciones de los elementos de
control. Estas actividades incluyen, entre otras acciones*
aprobaci!n, autori)aci!n, verificaci!n, conciliaci!n,
inspecci!n, revisi!n de indicadores de rendimiento,
protecci!n de recursos, segregaci!n de funciones.
supervisi!n y entrenamiento adecuados.
%7. Algunas actividades de control se encuentran integradas con
sistemas computari)ados ue se establecen para asegurar la
confiabilidad de la informaci!n financiera y gerencial,
sistemas de alarma y contrase8as de acceso. "ales controles
comprenden*
9 Controles 7enerales, tienen el prop!sito asegurar su
operaci!n y continuidad adecuada, e incluyen el
control sobre el centro de procesamiento de datos y
su seguridad fsica, contrataci!n y mantenimiento del
-ardSare y softSare, desarrollo y mantenimiento de
sistemas, soporte t#cnico, administraci!n de base de
datos, contingencias y otros. y,
9 Controles de 'plicacin, est+n dirigidos -acia el
MinteriorN de cada sistema y funcionan para lograr el
procesamiento, integridad y confiabilidad de la
informaci!n, mediante la autori)aci!n y validaci!n
correspondiente.
&I&10$' 20 I+!"R$'CI8+ ; C"$:+IC'CI8+
%>. Est+ constituido por los m#todos y registros establecidos para
registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones
financieras de una entidad. La calidad de la informaci!n ue
brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para
adoptar decisiones adecuadas ue permitan controlar las
actividades de la entidad.
%A. En el sector p/blico el sistema integrado de informaci!n
financiera debe pretender el uso de una base de datos central
y /nica, soportada por tecnologa inform+tica y
telecomunicaciones, accesible para todos los usuarios de las
+reas de presupuesto, tesorera, endeudamiento y
contabilidad.
%B. La comunicaci!n implica proporcionar un apropiado
conocimiento sobre los soles y responsabilidades
individuales involucradas en el control interno de la
informaci!n financiera.
'C1I3I2'20& 20) $"+I1"R0"
,0. Es el proceso ue eval/a la calidad del funcionamiento del
control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar
en forma din+mica, cambiando cuando las circunstancias as
lo reuieran. 2ebe orientarse a la identificaci!n de controles
d#biles, insuficientes o necesarios, para promover su
refor)amiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas*
durante la reali)aci!n de las actividades diarias en los
distintos niveles de la entidad. de manera separada, por
personal ue no es el responsable directo de la e$ecuci!n de
las actividades =incluidas las de control0, o mediante la
combinaci!n de ambas modalidades. Los elementos ue
conforman el monitoreo de actividades son*
0lementos del $onitoreo
9 ?onitoreo del rendimiento.
9 ;evisi!n de los supuestos ue soportan los ob$etivos del
control interno.
9 Aplicaci!n de procedimientos de seguimiento. y,
9 Evaluaci!n de la calidad del control interno.
,1. $onitoreo del rendimiento ( El rendimiento debe ser
monitoreado comparando los indicadores verificables con los
ob$etivos y metas de la entidad. El monitoreo del
rendimiento de las operaciones ofrece una oportunidad para
aprender de la experiencia. El logro de los ob$etivos y metas
en forma r+pida o lenta en relaci!n a lo planeado, puede
indicar la necesidad de revisarlos o modificarlos por la
propia entidad.
,%. Revisin de los supuestos ,ue soportan los ob#etivos ( Los
ob$etivos de la entidad y los elementos del control interno
necesarios para obtener su logro apropiado, descansan en
supuestos fundamentales acerca de como se reali)a el
traba$o. 'i los supuestos de la entidad son incorrectos, el
control puede ser inefectivo. Por ello, tales supuestos ue
sustentan los ob$etivos de una entidad deben revisarse
peri!dicamente.
,,. 'plicacin de procedimientos de seguimiento ( Los
procedimientos de seguimiento deben ser establecidos y
e$ecutados para asegurar ue cambios o acciones apropiadas
ocurren.
,1. 0valuacin de la calidad del control interno ( La
administraci!n debe monitorear peri!dicamente la
efectividad del control interno en su entidad para
retroalimentar su proceso de gesti!n. Adicionalmente, utili)a
los 5nformes de Auditora 5nterna como un insumo ue le
permite disponer la correcci!n de las desviaciones ue
afectan el logro de los ob$etivos y metas del control interno.
0) C"+1R") I+10R+" 70R0+CI')
,3. El concepto de control interno, tradicionalmente estuvo
vinculado con aspectos contables y financieros. 2esde -ace
algunos a8os se considera ue su alcance va m+s all+ de los
asuntos ue tienen relaci!n con las funciones de
contabilidad, dado ue incluye tambi#n en el mismo
concepto aspectos de car+cter gerencial o administrativo.
Aun cuando es difcil delimitar tales +reas, siempre es
apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance del
control financiero y el control interno gerencial.
,7. El control interno financiero est+ constituido por el con$unto
de m#todos, procedimientos y registros ue tienen relaci!n
con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la
presentaci!n de informaci!n financiera, principalmente, los
estados financieros de la entidad. Asimismo, incluyen
controles sobre los sistemas de autori)aci!n y aprobaci!n,
segregaci!n de funciones, entre las operaciones de registro e
informaci!n contable.
"b#etivos de control interno gerencial
,>. En un sentido amplio, comprende el plan de organi)aci!n,
polticas, procedimientos y pr+cticas utili)adas para
administrar las operaciones en una entidad o programa, con
el fin de asegurar el cumplimiento de los ob$etivos y metas
establecidas. 5ncluye tambi#n las actividades de
planeamiento, organi)aci!n, direcci!n y control de las
operaciones, as como el sistema para presentar informes y
medir y monitorear el desarrollo de las actividades. Los
m#todos y procedimientos utili)ados para e$ercer el control
interno pueden variar de una entidad a otra, seg/n la
naturale)a, magnitud, y comple$idad de sus operaciones. sin
embargo un control gerencial efectivo comprende los
siguientes ob$etivos*
"b#etivos del control interno gerencial
9 2eterminaci!n de ob$etivos y metas mensurables, polticas y
normas.
9 ?onitoreo del progreso y avance de las actividades
9 Evaluaci!n de los resultados logrados
9 Acci!n correctiva, en los casos ue sean reueridos
,A. En el +mbito del sector p/blico, el control interno gerencial
se extiende m+s all+ de las operaciones de cada entidad. Esto
se refiere en su integridad a todos los controles e$ecutados
para determinaren ue forma se desarrollan las actividades
p/blicas, es decir, comprende desde la (onstituci!n
=asignaci!n de mandato, autoridad y responsabilidad0, leyes
y reglamentos =autori)aci!n de fondos p/blicos y
establecimiento de limitaciones y6o restricciones0, poltica
presidencial o sectorial y normas de menor $erarua, su
cumplimiento y aplicaci!n, -asta las normas de los sistemas
administrativos y de control de entidades especficas.
,B. 2entro de los ob$etivos ue persigue el control gerencial
puede indicarse*
9 Promover la efectividad, eficiencia y economa en la
e$ecuci!n de operaciones, y en la calidad de los
servicios brindados por cada entidad.
9 Proteger y conservar los recursos contra p#rdida,
despilfarro, uso indebido, actos irregulares o ilegales.
9 (umplir los reuerimientos y restricciones
establecidas por las leyes y reglamentos pertinentes.
y,
9 Asegurar la confiabilidad de la informaci!n
gerencial.
0valuacin de sistemas y el control interno gerencial
10. El concepto de sistema puede definirse como un con$unto
co-esionado de elementos ue act/an para lograr un ob$etivo
com/n. Estos pueden identificarse como*
( Elementos de entrada * se refieren a la
cantidad de recursos
ue se emplean en el
programa, en
t#rminos financieros,
materiales, -umanos
o tecnol!gicos. Estos
pueden medirse en
costo, calidad y
oportunidad.
9 Elementos de proceso* actividades ue
reali)a la entidad
auditada para
convertir los
esfuer)os en
elementos de salida.
Estas actividades
est+n su$etas a
controles gerenciales.
9 Elementos de salida * 9 son la cantidad de
bienes producidos y6o
servicios brindados.
9 representan los
logros obtenidos
debido a los bienes
producidos y6o
servicios brindados.
11. El enfoue de auditora basado en sistemas es dise8ado para
ue el auditor concentre el esfuer)o de su traba$o en +reas
donde el rendimiento no es satisfactorio o se encuentra
inadecuadamente monitoreado. as como en auellos
controles gerenciales ue no funcionan apropiadamente o,
simplemente no existen. En el gr+fico siguiente se ilustra
estos aspectos*
G;A:5(& ED:&F<E ED '5'"E?A'
1%. El control gerencial se clasifica en*
, Controle de acti(idade del progra$a
, Controle de c"$pli$iento
, Controle para la proteccin de rec"ro
, Controle de confiabilidad de la infor$acin
Controles sobre actividades del programa
1,. (omprenden el plan de organi)aci!n, planeamiento de
actividades, polticas y procedimientos implementados por la
alta direcci!n de un programa, con el fin de asegurar el
cumplimiento de los ob$etivos y metas previstas.
Plan de organi%acin
11. Aun cuando no existe un solo concepto para definir
organi)aci!n, se entiende ue ella se refiere a una estructura
formali)ada mediante la cual se identifican y grafican
actividades y funciones, se determinan los cargos y las
correspondientes lneas de autoridad, responsabilidad y
coordinaci!n. La organi)aci!n proporciona el arma)!n ue
define las actividades ue ser+n planeadas, e$ecutadas,
controladas y monitoreadas. El organigrama describe la
estructura formal de la entidad. 5nvolucra por lo tanto*
( 2eterminaci!n de funciones y actividades
fundamentales para cumplir con los fines de la
entidad.
9 5ntegraci!n de las funciones y actividades en
unidades org+nicas.
9 La $erarui)aci!n de la autoridad, de manera ue los
grupos o individuos separados por la divisi!n de
funciones en el traba$o, act/en coordinadamente y
enmarcados en claras lneas de responsabilidad. y,
9 5dentificaci!n de +reas clave y lneas de informaci!n.
13. <n plan de organi)aci!n adecuado se sustenta,
principalmente, en* a0 independencia entre unidades
operativas, sin ue signifiue ruptura de los canales de
comunicaci!n b0 reconocimiento de la necesidad de una
efectiva segregaci!n de funciones =operaci!n, registro y
custodia0 y, c0 fi$aci!n de lneas de responsabilidad y
delegaci!n de autoridad apropiadas.
17. Algunos factores a considerar para evaluar el plan de
organi)aci!n institucional se resumen a continuaci!n*
9 La estructura organi)acional debe ser lo m+s simple
posible.
9 Las responsabilidades funcionales deben segregarse a
efecto ue una sola persona, no controle todas las
etapas relacionadas con una operaci!n.
9 (ada funcionario debe estar facultado para tomar
decisiones y cumplir efectivamente con sus
atribuciones. con lo cual se evitan atrasos o inercia
en la entidad.
9 La responsabilidad de cada persona debe estar
definida en forma precisa para ue no pueda ser
evadida o excedida en su e$ercicio. La delimitaci!n
de responsabilidades permite evitar transferir las
deficiencias incurridas a otras personas por inacci!n
o acci!n inapropiada.
9 <n funcionario ue asigna funciones y delega
autoridad a sus subordinados, debe implementar
mecanismos adecuados de control, con el fin de
determinar si las tCreas asignadas vienen
cumpli#ndose satisfactoriamente.
9 Los empleados a uienes se le -a delegado autoridad
est+ obligada a operar seg/n los t#rminos del
encargo, debiendo consultar a su supervisor en casos
de excepci!n.
9 "oda persona esta obligada a informar a su superior
por la manera en ue cumpli! con sus tCreas y por
los resultados obtenidos, en relaci!n con lo ue debi!
lograrse.
9 La entidad debe ser tan flexible como para permitir
una adecuada sincroni)aci!n con los cambios en su
estructura organi)acional, a consecuencia de cambios
en los planes, polticas y ob$etivos de las
operaciones.
9 Los organigramas o manuales de funciones son muy
/tiles para la comprensi!n de la organi)aci!n de una
entidad, sus lneas de autoridad y asignaci!n de
funciones y responsabilidades. evit+ndose la
duplicidad de funciones o el conflicto al asignarlas.
Planeamiento de actividades
1>. El planeamiento en el +mbito gubernamental se orienta a
determinar las necesidades de la entidad en cuanto a recursos
financieros y -umanos, las cuales deben traducirse en
reuerimientos de fondos, va presupuesto, ue autori)a el
(ongreso de la ;ep/blica. 2espu#s ue es autori)ado el
presupuesto la entidad debe efectuar las acciones necesarias
para establecer planes y proyectos especficos en los cuales
ser+n utili)ados los fondos p/blicos, el personal y otros
recursos proporcionados para su funcionamiento.
1A Al elaborar sus planes y proyectos la entidad debe considerar
los aspectos siguientes*
9 Los fondos autori)ados y las limitaciones y
restricciones impuestas por la ley.
9 La necesidad de llevar a cabo todos los programas y
proyectos y operaciones, de acuerdo a criterios de
eficiencia y economa.
9 La necesidad de cautelar ue todos los recursos
asignados sean utili)ados en forma correcta y en los
fines para lo ue fueron autori)ados.
Poltica
1B. 'e puede definir poltica como la declaraci!n general ue
gua el pensamiento durante la toma de decisiones. La
poltica es una lnea de conducta predeterminada ue se
aplica en una entidad para llevar a cabo todas las actividades,
incluyendo auellas no previstas. La poltica puede
clasificarse en*
Claificacin de la Poltica
, Poltica generalG e etablece para toda la entidade del
gobierno o para "n cao epecfico. General$ente& e
originan f"era de la entidad. Co$o e*e$ploG leye&
regla$ento& directi(a de ite$a ad$initrati(o.
, Poltica epecficaG on etablecida por la alta direccin
de cada entidad y la afectan en " totalidad.
, Poltica para "nidadeG on a2"ella etablecida en
operati(a lo ni(ele $' ba*o y " aplicacin et'
li$itada a la "nidade operati(a dentro de "na $i$a
entidad.
30. Los siguientes criterios son aplicables a la poltica en cada
entidad*
9 establecer la poltica por escrito y organi)ada en
forma sistem+tica en guas o manuales, seg/n los
casos, para permitir efectuar las actividades
autori)adas en forma efectiva, eficiente y econ!mica,
as como proporcionar seguridad ra)onable de ue
los recursos p/blicos se encuentran debidamente
protegidos.
9 comunicar la poltica a todos los funcionarios y
empleados de la entidad, cuyas obligaciones
contribuyan al logro de sus ob$etivos.
9 elaborar la poltica en concordancia con la normativa
correspondiente y ser co-erente con la poltica
general dictada por el nivel superior. y,
9 revisar la poltica en forma peri!dica debido al
cambio de circunstancias, cuando se considere
necesario.
Procedimientos operativos
31. 'on los m#todos utili)ados para efectuar las actividades de
acuerdo con las polticas establecidas. "ambi#n son series
cronol!gicas de acciones reueridas, guas para la acci!n ue
detallan la forma exacta en ue deben reali)arse ciertas
actividades. Existe relaci!n directa entre los procedimientos
y las polticas. Por e$emplo, poltica gubernamental aplicada
por toda entidad es conceder a su personal vacaciones. los
procedimientos establecidos por el Crea de Personal para
poner en pr+ctica esa poltica, deben permitir programar las
vacaciones para evitar interrupciones en el ritmo de traba$o y
llevar registros apropiados y asegurar ue cada empleado
disfrute de sus vacaciones.
Los mismos criterios a considerar para el establecimiento de
la poltica de la entidad, son aplicables a los procedimientos,
siendo #stos*
9 Para promover la eficiencia y economa en las
operaciones, los procedimientos aprobados deben ser
simples y del menor costo posible en su aplicaci!n.
9 Para ue las operaciones no son mec+nicas en su
e$ecuci!n, los procedimientos deben permitir el uso
del criterio en situaciones fuera de lo com/n.
9 Para reducir la posibilidad de errores e
irregularidades, los procedimientos deben estar
coordinados de manera ue el traba$o reali)ado por
un empleado sea revisado por otro, en forma
independiente de sus propias obligaciones
funcionales.
9 2ebe existir un programa adecuado de revisi!n
peri!dica y me$ora continua de los procedimientos
operativos aprobados.
Controles de cumplimiento
3%. Estos controles comprenden las polticas y procedimientos
implementados por la administraci!n, con el fin de asegurar
ue la utili)aci!n de los recursos sea concordantes con las
leyes y reglamentos correspondientes.
3,. 'i el enfoue de la auditora es evaluar la eficiencia y
economa en las operaciones, el auditor debe determinar en
el curso de su traba$o, si la entidad o programa -a cumplido
con las leyes y reglamentos, normas de los sistemas
administrativos y normas t#cnicas de control interno, ue
regula tales aspectos. Asimismo, cuando el auditor eval/e la
efectividad de un programa, debe verificar el cumplimiento
de las leyes y reglamentos aplicables, los cuales deber+n
precisar sus ob$etivos o beneficios esperados.
31. Los controles de cumplimiento tambi#n abarcan los aspectos
relativos a la aduisici!n de bienes y6o servicios, protecci!n
y utili)aci!n de recursos al igual ue el costo, cantidad y
calidad de los productos o servicios ue el programa produce
o entrega, con el prop!sito de establecer si las leyes,
reglamentos =y otras normas0 ue tienen incidencia en estas
materias se cumplen adecuadamente.
33. (uando los ob$etivos del examen lo reuieran, el auditor
debe establecer los pasos necesarios para detectar casos de
incumplimiento. Esto es importante considerar dado ue en
toda auditora de gesti!n el auditor debe estar alerta ante
situaciones u operaciones ue podran indicar la presencia de
actos irregulares o ilcitos. El t#rmino incumplimiento tiene
un significado de mayor amplitud ue el acto ilegal, por
cuanto de mayor amplitud, no s!lo la transgresi!n de normas
legales o reglamentarias u otras disposiciones, sino tambi#n
la violaci!n de las cl+usulas de contratos o convenios.
37. Do existe una regla pr+ctica para definir con claridad si las
leyes, reglamentos u otras disposiciones son significativas
para los ob$etivos de la auditora, en vista de ue los
programas del gobierno est+n regulados por #stas. sin
embargo, la verificaci!n puede ser determinada de la forma
siguiente*
9 ;educir el ob$etivo de la auditora a preguntas
especficas del programa ba$o examen, en torno a
aspectos tales como* ob$etivos, metas, esfuer)os,
operaciones, elementos de salida y resultados
logrados.
9 5dentificar la normativa legal ue involucra aspectos
concretos del programa ue tienen conexi!n con los
ob$etivos de la auditora.
9 2eterminar si las transgresiones a la normativa legal
podran afectar en forma significativa las respuestas
de los auditores a las preguntas relativas a los
ob$etivos del examen.
3>. En determinadas situaciones cuando las leyes y reglamentos
u otras disposiciones sean significativas para los ob$etivos
del examen, el auditor debe seguir los siguientes pasos*
9 evaluar el riesgo de ue se produ)can situaciones de
incumplimiento, irregularidad o actos ilegales,
incluyendo la consideraci!n de si la entidad tiene
controles efectivos para prevenir o detectar actos de
dic-a naturale)a. En algunos casos, la indicaci!n de
un alto riesgo puede estar motivada por la
incomodidad de los auditados ante las preguntas
ra)onables ue se formulan, la resistencia a
proporcionar informaci!n y la renuncia de los
funcionarios a tomar vacaciones.
9 estar alerta ante situaciones u operaciones ue
podran indicar incumplimientos, irregularidades o
procedimientos ilegales, a fin de considerar si los
-ec-os detectados podran afectar en forma
significativa los resultados de la auditora.
9 proceder con el debido cuidado profesional al
efectuar el seguimiento de indicios de actos
presuntamente ilcitos, con el efecto de no interferir
con investigaciones o procedimientos legales ue
puedan reali)arse en el futuro.
9 en el caso de encontrarse indicios ra)onables de
comisi!n de delito, el auditor debe obtener el
asesoramiento t#cnico y legal correspondiente.
3A. La experiencia y la capacitaci!n continua puede
proporcionar una base para ue el auditor identifiue actos
irregulares o presuntamente ilegales ue llaman su atenci!n,
sin embargo, la determinaci!n de un acto de esa naturale)a
va m+s all+ de la capacidad del auditor, a pesar de lo cual el
auditor es responsable de identificar los indicios ue puedan
surgir en el curso de su examen.
3B. (uando la e$ecuci!n del examen el auditor evidencia indicios
ra)onables de comisi!n de delito, en concordancia con la
DAG< 1.30 debe emitir un informe especial para ue las
entidades adopten las medidas inmediatas ue corresponden
ning/n !rgano del 'istema Dacional de (ontrol poda emitir
un informe especial, sin contar con la asesora legal
correspondiente. En el caso en ue se detecten indicios de
actos ilegales de suma gravedad en auditora practicadas por
la (ontralora General, la investigaci!n de tales -ec-os podr+
ser reali)ada en forma separada por la oficina especiali)ada
ue reciba el encargo del 2espac-o del (ontralor General.
Controles para proteccin de recursos
70. Estos controles incluyen polticas y procedimientos
implementados por la administraci!n, con el prop!sito de
asegurar en forma ra)onable ue los recursos de la entidad
est+n protegidos adecuadamente contra el despilfarro,
p#rdida o utili)aci!n incorrecta.
71. Estos controles est+n dirigidos a la prevenci!n o detecci!n
oportuna de la aduisici!n, utili)aci!n o venta no autori)ada
de los activos u otros recursos de la entidad. los cuales
incluyen*
9 Evaluaci!n del riesgo de ue se realicen
aduisiciones, utili)aciones o ventas indebidas de
recursos.
9 Asignaci!n de responsabilidades en relaci!n con la
prevenci!n o detecci!n oportuna de actividades no
autori)adas.
9 5mplementaci!n de mecanismos ue permiten a la
administraci!n e$ercer un monitoreo continuo de
tales controles.
7%. (uando el auditor eval/a los componentes de eficiencia y
economa, debe obtener un apropiado conocimiento de los
controles para la protecci!n de activos, con el prop!sito de
establecer si la entidad, dispone de polticas apropiadas para
llevar a cabo el proceso de establecimiento. Asimismo, el
auditor puede examinar si la entidad aduiere los recursos
ue necesita para su funcionamiento, en la calidad y cantidad
apropiada debida y, el menor costo posible.
7,. Los controles para protecci!n de recursos incluyen tambi#n
las medidas y procedimientos dispuestos por la
administraci!n, con el fin de proteger y conservar
adecuadamente sus recursos, en especial los bienes fsicos de
alto valor ue -an sido obtenidos por la entidad para su
operatividad.
Controles de valide% y confiabilidad de la informacin
71. Estos controles incluyen polticas, normas y procedimientos
implementados por la administraci!n, con el fin de asegurar
ue la informaci!n obtenida es v+lida y confiable, y se revela
en forma ra)onable en los reportes, para conocer si los
programas est+n operando adecuadamente.
73. La presentaci!n de reportes internos en toda entidad es
necesaria para brindar a los funcionarios responsables, una
informaci!n confiable y actual sobre lo ue est+ ocurriendo
en la realidad, en cuanto al avance y progreso en el logro de
los ob$etivos y metas establecidas. "al informaci!n
constituye la base fundamental del control gerencial en
cualuier entidad.
77. Para presentar informaci!n a los niveles de decisi!n de la
entidad deben considerarse, entre otros, los criterios
siguientes*
9 los reportes deben elaborarse en forma simple y estar
relacionados con la naturale)a del asunto. no debe
incluirse informaci!n irrelevante para conocimiento
de los funcionarios ue lo solicite, como soporte para
la toma de decisiones.
9 los funcionarios y empleados deben solamente
reportar sobre asuntos de su exclusiva competencia
funcional.
9 debe compararse el costo6beneficio resultante de la
recopilaci!n de datos y la elaboraci!n de reportes
con valor significativo.
9 cuando sea posible, los reportes sobre de avance o
desempe8o, deben mostrar comparaciones con*
9 Dormas establecidas sobre costos, cantidad y
logros obtenidos.
9 Partidas presupuestarias autori)adas y e$ecutadas.
y,
9 5nformaci!n sobre el desempe8o en el perodo
anterior.
7>. Las tCreas ue desarrolle el auditor en relaci!n a tales
controles debe orientarse a determinar si*
9 las necesidades de informaci!n de gesti!n por parte
de los usuarios son comunicadas al personal
responsable de su preparaci!n y se establecen las
fec-as en ue deben reportarse.
9 los sistemas de informaci!n son capaces de producir
la informaci!n necesaria para la toma de decisiones.
9 personas no autori)adas tienen acceso a la
informaci!n financiera y de gesti!n.
7A. (uando los datos son procesados por el sistema de
informaci!n computari)ada de la entidad, el auditor debe
cerciorarse de su confiabilidad, e$ecutando pruebas directas
sobre la informaci!n. Las pruebas directas a la informaci!n
podr+n reducirse, si al e$ecutarse sobre los controles
generales y controles de aplicaciones de la informaci!n
proveniente de sistemas computari)ados, se determina ue
#stos son efectivos para lo cual deber+ aplicarse las
disposiciones de la gua para evaluar la confiabilidad de la
informaci!n computari)ada de la (ontralora General. 'i
otros auditores -an examinado la valide) y confiabilidad de
la informaci!n con anterioridad, el auditor podr+ utili)ar
dic-a informaci!n.
20!ICI0+CI'& &I7+I!IC'1I3'& ; 0) C"+1R")
70R0+CI')
7B. (uando el ob$etivo de una auditora sea evaluar el control
gerencial, las debilidades detectadas ue por su importancia
mere)can ser incluidas en el informe, deben considerarse
como deficiencias significativas =observaciones0 y ser
identificadas como tales. En una auditora cuyo ob$etivo sea
evaluar la efectividad en el desempe8o del programa o
actividad, es posible ue puedan detectarse debilidades en el
control gerencial. sin embargo, en este caso, tales debilidades
deber+n ser consideradas como la=s0 causa=s0 ue explica el
desempe8o deficiente en la entidad o programa examinado.
550 Papeles de traba#o
NAGU ?.>0 Papele de traba*o
-l a"ditor g"berna$ental debe organi.ar "n regitro co$pleto y
detallado de la labor efect"ada y la concl"ione alcan.ado&
en for$a de papele de traba*o.
01. Los papeles de traba$o son los documentos elaborados por el
auditor en los ue se registra la informaci!n obtenida, como
resultado de las pruebas reali)adas durante la auditora y
sirve de soporte al informe. (onstituyen el vnculo entre el
traba$o de planeamiento, e$ecuci!n e informe de auditora.
por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para
fundamentar los -alla)gos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones. El contenido de esta secci!n es el
siguiente*
9 Prop!sito de los papeles de traba$o.
9 ;euisitos de los papeles de traba$o.
9 (riterios para elaborar los papeles de traba$o.
9 Planeamiento y uso de los papeles de traba$o.
9 ;es/menes de auditora.
9 Dotas del auditor.
9 ?arcas del auditor.
9 &rdenamiento, revisi!n y aprobaci!n de papeles de
traba$o.
9 ;evisi!n y aprobaci!n de los papeles de traba$o.
9 (onfidencialidad y protecci!n de los papeles de
traba$o.
PR"P8&I1" 20 )"& P'P0)0& 20 1R'/'C"
0%. Los papeles de traba$o son elaborados por el auditor con el
ob$eto de*
9 ;egistrar las labores* proporcionar un registro
sistem+tico y detallado de la labor efectuada al llevar
a cabo una auditora.
9 ;egistrar los resultados* proporcionar un registro de
la informaci!n y evidencia obtenida y desarrollada,
en respaldo de los -alla)gos, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la labor de auditora.
9 ;espaldar el informe del auditor* el contenido de los
papeles de traba$o tiene ue ser suficiente para
respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido
total del informe de auditora. El informe ba$o
ninguna circunstancia debe contener informaci!n o
datos no respaldados por los papeles de traba$o.
9 5ndicar el grado de confian)a del sistema de control
interno* los papeles de traba$o incluyen los resultados
del examen y evaluaci!n del sistema de control
interno, as como los comentarios sobre el mismo.
9 'ervir como fuente de informaci!n* los datos
utili)ados por el auditor al redactar el informe, se
encuentran en los papeles de traba$o. ?uc-as veces
sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando
se necesitan algunos datos especficos.
9 ?e$orar la calidad del examen* los papeles de traba$o
bien elaborados llaman la atenci!n sobre asuntos
importantes y garanti)an ue se de atenci!n adecuada
a los asuntos m+s significativos.
9 :acilitar la revisi!n y supervisi!n* los papeles de
traba$o son indispensables para la etapa de revisi!n
del informe antes de emitirlo. Permiten a una persona
a$ena al euipo =el auditor supervisor u otro
funcionario0 revisar los detalles del examen
registrados en dic-os papeles. En el caso de cualuier
pregunta o duda sobre el contenida del borrador del
informe, los papeles de traba$o est+n para
responderles o aclararlas.
0,. El auditor gubernamental no solo debe saber planear y
efectuar la auditora, as como redactar el informe
correspondiente, sino ue tambi#n debe entender ue la
naturale)a de su traba$o exige la elaboraci!n, durante todo el
proceso de la auditora, de una documentaci!n completa de
sus procedimientos, -alla)gos, observaciones y la evidencia
en la cual va a fundamentar su informe.
R0D:I&I1"& 20 )"& P'P0)0& 20 1R'/'C"
01. Los papeles de traba$o referentes a una auditora de gesti!n
deben cumplir los mismos reuisitos exigidos para los
correspondientes a una auditora financiera. por lo tanto,
deben ser*
R-HU#%#:0% 3- L0% PLAN-% 3- :RA1A@0
, Co$pleto y e6acto.
, Claro& co$prenible y detallado.
, Legible y ordenado.
, #nfor$acin rele(ante.
Completos y e9actos ( Permiten sustentar debidamente los
-alla)gos, observaciones, opiniones y conclusiones, as como
demostrar la naturale)a y el alcance del traba$o reali)ado. La
concisi!n es importante, pero no debe sacrificarse la claridad y la
integridad con el /nico fin de a-orrar tiempo o papel.
Claros comprensibles y detallados ( Para ue mediante la revisi!n
por un auditor experimentado ue no -aya mantenido una relaci!n
directa con la auditora, est# en capacidad de fundamentar las
conclusiones y recomendaciones. Do deben reuerir de explicaciones
orales.
)egibles y ordenados ( ;euisito b+sico, puesto ue podran perder
su valor como evidencia.
Informacin relevante ( 2eben limitarse a los asuntos ue sean
pertinentes e importantes para cumplir los ob$etivos del traba$o
encomendado.
03. (uando los papeles de traba$o est+n elaborados en la forma
debida, en orden y son legibles, con encabe)amientos
completos, explicaciones de fuentes de datos y labores de
verificaci!n llevados a cabo, crean en la supervisi!n a
niveles superiores una confian)a plena en el auditor y en su
traba$o. 'i los papeles de traba$o no est+n en orden, son
ilegibles, est+n mal redactados o tienen otras fallas, el
supervisor y otros funcionarios, no tendr+n confian)a en el
auditor ni en el contenido de su informe.
CRI10RI"& P'R' 0)'/"R'R P'P0)0& 20 1R'/'C"
07. Algunos de los criterios ue fundamentan la preparaci!n de
los papeles de traba$o son los siguientes*
9 'on preparados partiendo del punto de vista de la
inclusi!n de todos los datos necesarios y pertinentes.
9 5ncluyen los datos ue sustenten alguna afirmaci!n o
concepto expresado.
9 Presentan todos los datos necesarios ue respaldan la
ra)onabilidad de los registros exactos.
9 Los papeles de traba$o deben elaborarse con limpie)a
y ser matem+ticamente exactos.
9 (ontienen un enunciado conciso del traba$o
e$ecutado, en conexi!n con su preparaci!n.
9 'on claros y explican en forma completa el asunto
ue trata. El encabe)amiento de cada -o$a debe
contener el nombre de la entidad ba$o examen, ttulo
de su contenido y el perodo a la fec-a
correspondiente.
0)'/"R'CI8+ 20 )"& P'P0)0& 20 1R'/'C"
0>. La elaboraci!n de papeles de traba$o reuiere un
planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de la
auditora. 2urante el desarrollo de las labores, el auditor
debe prever el tipo y forma de papel de traba$o ue puede
presentar la evidencia de una manera concisa y efectiva. El
empleo de papeles de traba$o no planificados o ue se
elaboren con apresuramiento puede dar como resultado ue
no presenten bien los datos, ue el orden de presentaci!n no
sea el me$or o ue sea necesario repetir los papeles de traba$o
para incluir toda la informaci!n.
0A. En condiciones normales -ay muc-as maneras de elaborar
cualuier tipo de papel de traba$o. El auditor debe revisar la
c#dula empleada en la auditora anterior, si la -ubo, y
determinar si el formato utili)ado es adecuado o si puede
me$orarse. 2ebe evitarse el uso de -o$as de varios tama8os.
En general las -o$as de tama8a est+ndar de siete columnas,
son las m+s adecuadas para la mayora de los traba$os de
an+lisis. "ambi#n puede utili)arse -o$as de doble tama8o
est+ndar =catorce columnas0 Para los papeles ue
documentan entrevistas, inspecciones y otras labores
presentadas en forma narrativa, debe utili)arse -o$as rayadas
de tama8o est+ndar.
0B. El auditor ue prepara una c#dula de traba$o debe incluir sus
iniciales y la fec-a en ue la confecci!n en una parte de
dic-a -o$a. El contenido de cada -o$a debe incluir fec-as,
datos completos a los montos y explicaciones suficientes, de
modo ue cualuier otro auditor ue pueda leerlo lo
entienda, sin tener ue recurrir a otra fuente de informaci!n.
10. Los papeles de traba$o y signos ue se utili)an en ellos
durante el curso de una auditora de gesti!n est+n
constituidos fundamentalmente por*
9 ;es/menes de auditora.
9 Dotas del auditor
9 Extractos y copias de documentos
9 ?arcas de auditora
R0&E$0+0& 20 ':2I1"R?'
11. La naturale)a y resultados de la labor en cada segmento de
un examen debe resumirse de manera clara y concisa en los
papeles de traba$o. 'e puede considerar un segmento como
algo relacionado a un aspecto o grupo de elementos de un
-alla)go o +rea.
1%. (omo resultado de la auditora se acumula una gran cantidad
de papeles de traba$o ue contienen una variedad de
informaci!n de diversas formas, por e$emplo, copias de
leyes, reglamentos, y procedimientos de la entidad,
correspondencia copias de entrevistas y programas
relacionados con el examen. A pesar de ue esta informaci!n
puede ser interesante, /til y pertinente es de poco valor si no
se anali)a y organi)a en forma l!gica e interrelacionada. En
la mayora de casos, esto puede lograrse con mayor
efectividad, a trav#s de la preparaci!n de res/menes de los
papeles de traba$o.
1,. El prop!sito de tales res/menes es extractar en forma clara
precisa y apropiada, la esencia de la tarea reali)ada, a fin de
resaltar los resultados logrados, las conclusiones alcan)adas
y cualuier recomendaci!n, seg/n se refle$en en los papeles
de traba$o ue lo sustentan.
11. 2ic-os res/menes sirven a dos prop!sitos fundamentales e
interrelacionados* a0 obligan a un an+lisis oportuno y crtico
de la evidencia obtenida y de la labor efectuada, ayudando a
identificar reuerimientos adicionales, tambi#n sirven de
base para decidir acerca de la inclusi!n de los resultados en
el informe. y, b0 -acen posible la preparaci!n del borrador
del informe, como parte integral de la tarea reali)ada.
13. 2ada la naturale)a y alcance de la auditora, es necesario ue
exista cierta flexibilidad en el dise8o y preparaci!n de los
res/menes. (ada resumen debe prepararse seg/n las
necesidades de cada labor. <n resumen debe ser considerado
como un instrumento de tarea interna, un medio para lograr
un fin y no un fin en s mismo. 2ebe dise8arse para ue sirva
de ayuda a los miembros del euipo y la terminaci!n
ordenada y oportuna de la auditora. Por lo tanto, el formato
y contenido de los res/menes debe de$arse al criterio del
auditor.
17. Al preparar programas de auditora los miembros del euipo
deben considerar la necesidad de preparar res/menes
convenientes de partes individuales o grupos de partes de la
labor efectuada. (ada cierto tiempo durante una auditora,
debe asegurarse ue dic-os res/menes guarden co-erencia
con el prop!sito principal y se presente para lograrlo, cual es
la preparaci!n del borrador del informe. La preparaci!n de
res/menes /tiles y con sentido crtico permite ue se cumpla
con este ob$etivo y, es un arte ue los miembros del euipo
de auditora deben tratar de cultivar y perfeccionar.
1>. "anto el auditor encargado como el supervisor deben anali)ar
los res/menes en forma crtica para asegurarse de ue se -an
abarcado todas las +reas de importancia y ue los datos
necesarias para una presentaci!n efectiva del informe son
completos, tienen una referencia cru)ada con los detalles
fundamentales y la l!gica utili)ada es s!lida. "odos los
vacos en los datos y contradicciones en la evidencia deben
investigarse, revisarse o explicarse, seg/n sea apropiado.
1A. El auditor encargado debe recordar ue la mayor parte de los
problemas en la elaboraci!n de informes se originan
frecuentemente, en la forma en ue se anali)a y resume la
evidencia en los papeles de traba$o. Por ello, deben vigilar
ue los res/menes individuales se terminen en forma
ordenada y oportuna conforme avan)a el examen.
1B. Los elementos b+sicos de un resumen son los siguientes*
9 &b$etivos
9 Labor reali)ada
9 ;esultado obtenido
9 (onclusiones
9 ;ecomendaciones
%0. "b#etivos ( En esta secci!n debe aparecer una declaraci!n
clara sobre el prop!sito de la labor de auditora, una
explicaci!n del motivo por el cual se efect/a y lo ue se est+
tratando de lograr. Este elemento tiene relaci!n con los
ob$etivos generales especficos definidos en el plan de
auditora y programa de traba$o.
%1. )abor reali%ada ( 2ebe figurar exactamente lo ue se -a
e$ecutado en relaci!n con lo ue se iba a -acer. 'i no se -a
podido efectuar ciertas labores =limitaciones0 ue se -aban
pensado, debe informar acerca de este -ec-o y explicar los
motivos.
%%. Resultados obtenidos ( 2ebe incluirse un resumen de los
-ec-os y la evidencia obtenida en relaci!n con el ob$etivo.
Esta secci!n del resumen no debe redactarse como si fueran
las conclusiones de las pruebas e$ecutadas. La evidencia debe
presentarse como un resumen de los -ec-os y no como
conclusiones a las cuales -a llegado el auditor. Esta parte
debe contener la evidencia, mas no la interpretaci!n de ella.
%,. Conclusiones ( Aunue frecuentemente son visibles al
conocer la evidencia, se deben indicar las conclusiones en
relaci!n a los ob$etivas. 'e deben presentar los criterios
utili)ados para llegar a las conclusiones, las cuales tienen ue
estar en relaci!n con la labor efectuada y los resultados
obtenidos.
%1. Recomendaciones ( (ualuier recomendaci!n de acciones
correctivas debe presentarse luego en forma l!gica. Las
partes narrativas de los res/menes deben redactarse con
claridad. Los auditores encargados no deben aceptar
res/menes preparados en forma descuidada, debiendo
devolverlos -asta ue sean satisfactorios. Al mismo tiempo,
los res/menes no son uniformes ni tampoco est+n destinados
a extra8os, por lo tanto, no deben prepararse con tanto
cuidado en lo relacionado a un lengua$e pulido, estilo y
explicaciones detalladas de t#rminos y conceptos utili)ados
en los informes. En la p+gina siguiente se presenta un
e$emplo de papeles de traba$o incluyendo un resumen de
auditora.
+"1'& 20) ':2I1"R
%3. <n grupo especial de papeles de traba$o son las notas del
auditor. Este tipo de papeles de traba$o sirven al auditor para
registrar ciertos asuntos ue debe recordar para beneficio
propio y del examen. Las notas deben ser explicativas y
completas, pero no deben repetir datos ue est#n contenidos
en otros papeles de traba$o. Existen tres clases distintas de
notas*
9 Dotas recordatorios
9 Dotas sobre observaciones
9 Dotas para el informe
051R'C1"& ; C"PI'& 20 2"C:$0+1"&
%7. Las notas recordatorios se refieren a asuntos ue est+n
pendientes de examinar o reuieren investigaci!n adicional.
"ambi#n comprenden asuntos ue deben ser aclarados o
terminados antes de empe)ar la redacci!n del informe.
%>. Las notas sobre observaciones o -alla)gos, se refieren a las
deficiencias ue ser+n incluidas en el informe como
conclusiones. Las notas para el informe incluyen
informaci!n ue ser+ incluida como recomendaciones.
Algunos auditores prefieren elaborar una sola lista de notas.
sin embargo, la manera m+s ordenada es preparar varias
listas separadas e ir registrando en ellas el tipo de
informaci!n ue corresponda.
$odelo de Resumen de 'uditora
<Papeles de 1raba#o=
A"ditora al Proyecto Contr"ccin de Centro -d"cati(o
8initerio de Contr"ccin& perodo 1D=A
7rea de Planea$iento y -*ec"cin de 0bra
1. 0b*eti(o
3eter$inar i la $eta fica progra$ada por la entidad para
el proyecto Contr"ccin de Centro -d"cati(o en .ona
"rbano,$arginale d"rante el perodo f"eron lograda en
for$a atifactoria.
2. Labor reali.ada
Para c"$plir con el ob*eti(o planteado& e olicit a la 0ficina
de Planificacin %ectorial el plan operati(o del e*ercicio& a
co$o la doc"$entacin de oporte relacionada con lo criterio
de eleccin de la $eta fica a e*ec"tar y la f"ente de
financia$iento a "tili.are en " e*ec"cin. Ai$i$o& e
olicit el infor$e de e(al"acin de getin y lo reporte
$en"ale de a(ance re$itido por la oficina deconcentrada
del 8initerio& lo c"ale no f"eron preentado. Ai$i$o& e
entre(it al 3irector reponable del $onitoreo de la e*ec"cin
de obra.
?. Re"ltado obtenido
3e la re(iin practicada e etableci lo ig"ienteG
, 3e la c"arenta 4<05 obra progra$ada& once 4115 de ella
no e /aban iniciado. -n todo lo cao la entidad /aba
c"l$inado /ace ei $ee la licitacione pblica y
"crito lo correpondiente contrato de contr"ccin. La
once obra pendiente de e*ec"cin correponden a centro
ed"cati(o en .ona depri$ida locali.ada en lo
departa$ento A.& 1 y C. 4;er ane6o ad*"nto5.
, -n el c"ro del perodo la entidad e*ec"tora del proyecto&
adopt la deciin de incre$entar la $eta fica pre(ita
en 20 $'& entre contr"ccione n"e(a y a$pliacione.
Para ello procedi a $odificar la partida pre"p"etale
aignada inicial$ente al proyecto.
, Ante la i$poibilidad de pagar la (alori.acione ditinta al
proyecto& la entidad decidi tranferir <.> $illone de
dlare para ee propito& en (ita 2"e i perita el atrao
tendra 2"e pagar $ayore coto a lo contratita& lo
c"ale no etaban pre"p"etado.
, La entidad no e(ala lo re"ltado en for$a peridica& ni
c"enta con la infor$acin gerencial obre $o(i$iento de
fondo.
<. Concl"in
La $eta fica etablecida para el e*ercicio f"eron
c"$plida parcial$ente& debido a 2"e de la <0
progra$ada ola$ente e e*ec"taron 2D. -to e e6plica
por la incl"in de 20 obra n"e(a 2"e t"(ieron 2"e
e*ec"tare con lo $i$o rec"ro
>. Reco$endacin
- con(eniente 2"e la entidad e*ec"tora etable.ca "n orden
de prioridade para el financia$iento de la obra& a partir
del an'lii de la it"acin financiera del proyecto& en (ita
2"e no p"do c"$plire con la totalidad de $eta fica
progra$ada. A $i$o& no e con(eniente la e*ec"cin de
obra i$pre(ita in tener el repecti(o financia$iento
aeg"rado.
%A. Los documentos oficiales son de importancia para el auditor,
entre ellos, las leyes y otras normas reglamentarias. Para
tener informaci!n completa en los papeles de traba$o el
auditor puede* a0 elaborar extractos en forma manual de
porciones de los documentos. b0 obtener copias completas
=en el caso de leyes, reglamentos, manuales, etc.0 y, c0
obtener fotocopia de los documentos o parte de ellos.
%B. Para establecer cual de los m#todos antes descritos deben
utili)arse el auditor debe tener presente ue*
9 '!lo debe incluir informaci!n ue corresponda a los
papeles de traba$o. por esta ra)!n los extractos o
porciones pertinentes son preferibles a los
documentos completos.
9 El uso de fotocopias, cuando sea posible, a-orra
muc-o tiempo. 'on preferibles a tener extractos
largos y manuscritos.
9 El auditor debe aprovec-ar los an+lisis elaborados
por la entidad siempre ue sea posible.
$'RC'& 20) ':2I1"R
,0. Las marcas del auditor son signos particulares y distintivos
ue -ace el auditor para se8alar el tipo de traba$o o prueba
efectuada. Las marcas del auditor se encuentran en los
registros y documentos de la entidad ba$o examen y en los
papeles de traba$o. 'irven como prueba para recordar al
auditor las labores efectuadas.
,1. Las marcas b+sicas de auditora pueden ser utili)adas en
todos los papeles de traba$o y son de dos clases* de
significado uniforme y, con el contenido a criterio del
auditor. Las marcas de significado uniforme son auellas
cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualuier
auditora a examen especial y ue -an sido adoptadas
uniformemente. En cambio, las marcas sin significado
permanente son utili)adas por el personal de auditora para
expresar conceptos o procedimientos empleados. El
significado de la marca utili)ada debe presentarse en forma
obligatoria en cada c#dula en donde se utilice.
,%. El empleo de las marcas en los registros de la entidad es util,
exclusivamente, para ue el auditor pueda determinar el
progreso de su labor en el caso de una interrupci!n y para
evitar duplicidad en su traba$o.
,,. El empleo de marcas en los papeles de traba$o es para la
informaci!n futura del mismo auditor, para fines de revisi!n
y supervisi!n y para usarlas como posibles referencias en el
futuro. Es importante ue los papeles de traba$o indiuen
claramente el significado de cada marca empleada, para ue
tanto el auditor como otras personas comprendan dic-o
significado, a/n en el futuro. =3er seccin 2F0 Parte II del
$'7:=>
"R20+'$I0+1" R03I&I8+ ; 'PR"/'CI8+ 20 )"&
P'P0)0& 20 1R'/'C"
,1. 2ebido al gran volumen de los papeles de traba$o, su
ordenamiento l!gico es importante durante el curso de las
labores de auditora y despu#s de -aberlas terminado.
inclusive para el arc-ivo de papeles de traba$o.
,3. En la auditora financiera el orden l!gico usado por los
auditores es auel ue sigue la secuencia de las cuentas en el
balance general, es decir activos pasivos, ingresos y gastos.
En la auditora de gestion el orden l!gico est+ dado por las
actividades o +reas m+s importantes examinadas, seg/n el
esuema establecido por la (ontralora General de la
;ep/blica.
,7. "odos los papeles de traba$o deben ser referenciados, de tal
forma ue la relaci!n existente entre ellos sea cru)ada. El
prop!sito de la referenciaci!n cru)ada es mostrar en forma
ob$etiva, a trav#s de los papeles de traba$o, las relaciones
existentes entre las evidencias ue se encuentran en los
papeles de traba$o y el contenido del informe de auditora.
'RCGI3"& 20 P'P0)0& 20 1R'/'C"
,>. Los arc-ivos de papeles de traba$o para cada labor deben
dividirse en dos grupos b+sicos*
9 Arc-ivo permanente.
9 Arc-ivo corriente.
'rcHivo permanente
,A. Est+ conformado por un con$unto org+nico de documentos
ue contienen copias y6o extractos de informaci!n de inter#s,
de utili)aci!n continua o necesaria para futuros ex+menes,
b+sicamente relacionada con*
9 Ley org+nica de la entidad y normas legales ue
regulan su funcionamiento.
9 &rganigrama vigente.
9 ;eglamento de organi)aci!n y funciones 9 ;&:.
9 ?anual de organi)aci!n y funciones 9 ?&:.
9 ?anual de procedimientos operativos
9 Plan operativo 5nstitucional.
9 Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones
y evaluaciones.
9 Estados financieras.
9 5nformes de auditora.
9 2enuncias.
9 Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
9 5nforme de evaluaci!n del plan anual de control.
9 ;esoluciones y directivas emitidas por la entidad.
9 (onvenios y contratos importantes.
9 ?emoria Anual o 5nforme de Gesti!n
9 ;elaci!n de funcionarios de la entidad
,B. El arc-ivo permanente debe revisarse y actuali)ar
peri!dicamente. Para ue los arc-ivos no se tornen
demasiado voluminosos, se debe retirar el material ue no es
de uso corriente, pero tiene ue retenerse y trasladarlo a los
arc-ivo inactivos identificando y registrando los motivos de
dic-o traslado. El arc-ivo permanente debe actuali)arse
peri!dicamente a fin de permitir su f+cil utili)aci!n,
especialmente, en la fase de planeamiento de la auditora. La
responsabilidad de organi)ar el Arc-ivo Permanente
corresponde a las*
9 Gerencias de Lnea de la (ontralora General de la
;ep/blica. y
9 @efaturas de los 4rganos de Auditora 5nterna 9 &A5.
'rcHivo corriente de auditora de gestin
10. En este arc-ivo se incluyen los papeles de traba$o y
evidencias ue sustenten el resultado de la auditora, as
como tambi#n los criterios utili)ados por los responsables de
la fase de e$ecuci!n. El arc-ivo corriente en la auditora de
gesti!n se codifica con la letra MGN, -abi#ndose establecido
la codificaci!n alfanum#rica secuencial, para las diversas
+reas examinadas. Para la codificaci!n adecuada y
organi)aci!n de los papeles de traba$o de una auditora, la
(ontralora General de la ;ep/blica -a establecida la
siguiente*
'RCGI3" C"RR0)'1I3"
R0!0R0+CI' C"+10+I2"
;E:E;ED(5A;E
5 I&;;A2&; 2EL 5D:&;?E
55 ;E'<?ED 2E A<25"&;5A
(&;;E'P&D2ED(5A
H
1 C;EA MAN P;<EIA' 2E A<25"&;PA
% C;EA MIN P;<EIA' 2E A<25"&;PA
100
(&?<D5(A(54D 2E &I'E;HA(5&DE'
%00 EHAL<A(54D 2E (&?ED"A;5&' O
A(LA;A(5&DE' 2E ED"52A2
ELA?5DA2A
11. El auditor debe utili)ar su buen $uicio y criterio para definir
el material significativo a ser incluido en los papeles de
traba$o, con el fin de evitar ue #stos lleguen a ser una
transcripci!n completa de todos los documentos de la entidad
ba$o examen, en lugar de un resumen de las labores de
auditora.
R03I&I8+ ; 'PR"/'CI8+ 20 )"& P'P0)0& 20
1R'/'C"
1%. Para lograr la m+xima utilidad y eficiencia y garanti)ar la
calidad de la auditora, es necesaria una revisi!n completa de
las papeles de traba$o. El auditor encargado debe revisar los
papeles de traba$o elaborados por los miembros del euipo.
1, La revisi!n final y ob$etiva de los papeles de traba$o es
responsabilidad del supervisor. 2urante el curso de auditora,
este debe -aber revisado los papeles de traba$o elaborados.
sin embargo, es necesario una revisi!n final del $uego
completo dentro de las oficinas de la entidad ba$o examen.
11. El supervisor debe poner sus iniciales en cada papel de
traba$o en se8al de aprobaci!n. Al revisar las papeles de
traba$o debe determinar si la evidencia resumida en ellos es
suficiente, a su $uicio, para llegar a las mismas conclusiones
y opini!n, tal como est+n expresadas en el borrador del
informe.
13. La aprobaci!n final del informe es una responsabilidad del
supervisar e implica tambi#n la aprobaci!n de los papeles de
traba$o relacionadas y la suficiencia de su contenido para
respaldarlo. La revisi!n es importante y no debe efectuarse
de manera superficial o a la ligera. 'u importancia se basa en
la necesidad de cerciorarse de ue el informe cuente con
evidencia clara, demostrable y ob$etiva en respaldo de las
labores de auditora.
17. Al revisar los papeles de traba$o, el supervisor debe
considerar los factores siguientes*
9 (onformidad con el programa de traba$o y con
cualuier instrucci!n especifica.
9 Precisi!n, confiabilidad de la labor efectuada y
aceptabilidad de las papeles de traba$o relacionados
corno evidencia de dic-a labor y las resultados
alcan)adas.
9 Halide) y racionalidad de las conclusiones
alcan)adas.
9 Daturale)a y alcance de la discusi!n con funcionarios
de la entidad, as como la consideraci!n dada a los
-alla)gos.
9 (onformidad con las normas para la presentaci!n de
papeles de traba$o fi$adas por el &rganismo 'uperior
de (ontrol.
1>. El auditor encargado debe revisar los papeles de traba$o en el
campo, oportunamente, una ve) ue se -aya reali)ado las
tCreas encomendadas a los miembros del euipo. <na
revisi!n oportuna -ace posible la continuaci!n de la labor y
aclarar cualuier asunto, evitando la interrupci!n originada
por una revisi!n de los problemas, cuando el personal
involucrado -a sido asignado a otras tCreas.
C"+!I20+CI')I2'2 ; PR"10CCI8+ 20 )"& P'P0)0&
20 1R'/'C"
1A. La naturale)a confidencial de los papeles de traba$o es una
condici!n de especial importancia debido al -ec-o ue su
contenido revela el alcance de la auditora y naturale)a de las
pruebas aplicadas en forma selectiva. Esta naturale)a
confidencial se mantiene durante el curso de la auditora y
despu#s de reali)ada #sta, de manera permanente en los
arc-ivos de dic-os documentos.
1B. En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el
contenido de los papeles de traba$o, mostr+rselos a otras
personas o -acer copias o extractos de las mismos. 2ebe
de$ar los papeles de traba$o guardados con la seguridad
debida, cuando no est#n en su poder.
30. "odas las papeles de traba$o deben protegerse para
asegurarse de ue son accesibles s!lo a personas autori)adas.
Do debe de$arse los papeles de traba$o durante el da en
lugares donde pueden ser accesibles al publico, personal de
la entidad u otras personas ue no est+n autori)adas a
examinarlos. El material confidencial, como por e$emplo los
planes de la entidad e informes de naturale)a delicada, deben
guardarse con las seguridades necesarias cuando no se
utili)an, para evitar una revelaci!n no autori)ada.
5I0 2esarrollo de Halla%gos de auditora
01. El 2iccionario de la Lengua Espa8ola publicado por la ;eal
Academia Espa8ola considera ue el t#rmino Halla%go tiene
tres acepciones* a0 cosa -allada. b0 acci!n y efecto de -allar.
y c0 encuentro casual de cosa mueble a$ena ue no sea tesoro
o cuotas. propio del campo del derec-o. Aun cuando el
primer concepto podra asociarse con la auditora. la segunda
acepci!n sobre acci!n y efecto de -allar, define con mayor
precisi!n la naturale)a del -alla)go ue se refiere al efecto de
detectar algo importante. sin embargo, este t#rmino tiene
muc-os significados y transmite uno diferente a distintas
personas.
0%. Generalmente, el t#rmino -alla)go es empleado en un
sentido crtico y se refiere a debilidades en el sistema control
interno detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca -ec-os
y otra informaci!n obtenida por el auditor ue merecen ser
comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a
otras personas interesadas.
2efinicin de Halla%go de auditora
0,. 'e denomina -alla)go de auditora al resultado de la
comparaci!n ue se reali)a entre un criterio y la situaci!n
actual encontrada durante el examen a una +rea, actividad u
operaci!n. Es toda informaci!n ue a $uicio del auditor le
permite identificar -ec-os o circunstancias importantes ue
inciden en la gesti!n de recursos en la entidad, programa o
proyecto ba$o examen ue merecen ser comunicados en el
informe. 'us elementos son* condici!n, criterio, causa y
efecto.
01. 2e acuerdo con la DAG< ,.70 los elementos del -alla)go de
auditora son*
9 (ondici!n* 'ituaci!n actual encontrada lo ue es
=Her p+rrafo 1>0.
9 (riterio * Dorma aplicable lo ue debe ser =Her
p+rrafo %00.
03. Los reuisitos ue deben reunir un -alla)go de auditora son*
9 5mportancia relativa ue amerite ser comunicado.
9 Iasado en -ec-os y evidencias precisas ue figuran
en los papeles de traba$o.
9 &b$etivo.
9 (onvincente para una persona ue no -a participado
en la auditora.
!actores ,ue afectan el desarrollo de Halla%gos
07. El auditor debe estar capacitado en las t#cnicas para
desarrollar -alla)gos en forma ob$etiva y realista. Al reali)ar
su traba$o debe considerar los factores siguientes*
( (ondiciones al momento de ocurrir el -ec-o.
( Daturale)a, comple$idad y magnitud financiera de las
operaciones examinadas.
( An+lisis crtico de cada -alla)go importante.
( 5ntegralidad del traba$o de auditora.
9 Autoridad legal.
( 2iferencias de opini!n.
0>. Condiciones al momento de ocurrir el HecHo>
El auditor debe tener en cuenta al reali)ar su traba$o las
circunstancias ue rodearon al -ec-o o transacci!n anali)ada,
mas no auellas existentes en el momento de efectuar el
examen. Para obrar con ob$etividad y euidad y realismo, el
auditor debe evitar emitir $uicios sobre el desempe8o de la
entidad, soportado en percepciones tardas. as como asumir
el peso de la prueba si su evaluaci!n le conduce a plantear
ue la decisi!n adoptada por la entidad, fue incorrecta o
inapropiada, de acuerdo con la situaci!n examinada.
0A. +aturale%a comple#idad y magnitud financiera de las
operaciones e9aminadas> El auditor siempre debe estar
interesado en me$orar la eficiencia y el desempe8o de la
entidad en el desarrollo de sus actividades. sin embargo, es
inconveniente criticar cualuier asunto ue no es perfecto. El
informar a la entidad acerca de asuntos importantes, debe
obligar a una evaluaci!n seria de los asuntos, de manera ue
la informaci!n ue se comunica refle$e un $uicio maduro y
realista, de lo ue en t#rminos ra)onables es posible esperar,
de acuerdo con las circunstancias.
0B. 'nlisis crtico de cada Halla%go importante>
Es necesario ue el auditor someta todo -alla)go potencial a
un an+lisis crtico, con el ob$eto de locali)ar fallas posibles o
un ra)onamiento il!gico al relacionar los -ec-os y
situaciones encontradas con el criterio ue se desea
comparar. La aplicaci!n de las t#cnicas para me$orar la toma
de decisiones y contrarrestar el pensamiento de grupo y
predisposiciones del conocimiento conocidas como* el
abogado del diablo puede ser /til para la identificaci!n de
puntos d#biles en la estructura de los -alla)gos y
observaciones.
10. El abogado del diablo involucra la generaci!n de un plan,
como el an+lisis crtico de uno mismo. un miembro del grupo
act/a como tal y presenta todos los argumentos ue podran
-acer inaceptable la propuesta del -alla)go. Este e$ercicio
permite al auditor estar alerta contra la tendencia natural de
racionali)ar interpretaciones de los -ec-os y situaciones
an+logas, de$ando de considerar la informaci!n contraria.
11. Integralidad del traba#o de auditora> 'i las tCreas ue
desarrolla el auditor y la obtenci!n de evidencia se reali)a en
forma suficiente y completa, ello permitir+, no s!lo soportar
adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones, sino tambi#n demostrar+ ante terceros su
propiedad y racionalidad en t#rminos convincentes. Do
obstante, ue la labor de auditora puede reali)arse en +reas
en las cuales los auditores no son especialistas, a menudo es
de utilidad solicitar los servicios de consultores expertos para
resolver temas t#cnicos, sobre todo cuando no se cuenta con
auditores especialistas en ciertos campos.
1%. 'utoridad legal> La legislaci!n vigente confiere un grado de
discrecionalidad a las operaciones de una entidad, con la cual
el auditor no puede ni debe interferir. Es responsabilidad del
auditor interno o externo informar sobre los casos en ue la
entidad no est+ cumpliendo con las leyes o normas
reglamentarias, as como tambi#n recomendar las medidas
necesarias para evitar la ocurrencia de tales datos.
1,. 2iferencias de opinin> En el e$ercicio de su facultad
discrecional, los funcionarios de la entidad pueden adoptar
decisiones con las cuales el auditor no est+ de acuerdo. "ales
decisiones no deben criticarse si fueron tomadas en base a
una consideraci!n adecuada de los -ec-os en el momento
oportuno. El auditor no debe criticar las decisiones tomadas
por los funcionarios, por el solo -ec-o de tener una opini!n
distinta acerca de su naturale)a y circunstancias en ue debi!
ser adoptada. Al elaborar los -alla)gos el auditor no debe
sustituir el $uicio de los funcionarios de la entidad examinada
por el suyo.
11. Al elaborar los -alla)gos de auditora debe tenerse en cuenta
lo siguiente*
9 estar referidos a asuntos significativos e incluyen
informaci!n suficiente y competente relacionada con
la evaluaci!n efectuada a la gesti!n de la entidad
examinada, as como respecto del uso de los recursos
p/blicos, en t#rminos de efectividad, eficiencia y
economa.
9 incluir la informaci!n necesaria respecto a los
antecedentes, a fin de facilitar su comprensi!n y,
9 estar referidas a cualuier situaci!n deficiente y
relevante ue se determine de la aplicaci!n de
procedimientos de auditora.
13. Los elementos del -alla)go de auditora son los siguientes*
9 (ondici!n
9 (riterio
( Efecto
9 (ausa
Condicin>
17. (omprende la situaci!n actual encontrada por el auditor al
examinar una +rea, actividad u transacci!n. La condici!n,
entendida como lo ue es, refle$a la manera en ue el criterio
est+ siendo logrado. Es importante ue la condici!n -aga
referencia directa al criterio, en vista ue su prop!sito es
describir el comportamiento de la entidad auditada en el
logro de las metas expresadas como criterios. La condici!n
puede adoptar tres formas*
9 Los criterios no vienen logr+ndose en forma
satisfactoria.
9 Los criterios no se logran.
9 Los criterios se est+n logrando parcialmente.
1>. Las pruebas de auditora deben ser suficientes como para
evidenciar si la Mcondici!nN se encuentra muy difundida y es
probable ue vuelva a ocurrir. En tal caso, el auditor debe
recomendar ue la propia entidad adopte las acciones
correctivas correspondientes para establecer la dimensi!n
total de la deficiencia. despu#s de lo cual la labor de
auditora consistir+ en verificar en forma sucesiva si los
esfuer)os desarrollados -an corregido los errores y eliminado
las deficiencias en forma apropiada.
1A. Los casos individuales ue se refieren a un tipo de
deficiencia especfica ue no est+ muy difundida, en
ocasiones pueden ser importantes en vista de su naturale)a,
magnitud o riesgo potencial, como para reuerir un
tratamiento especial en el informe de auditora. <na
condici!n negativa detectada en un programa o actividad ue
reci#n inicia sus operaciones, puede no estar muy difundida.
sin embargo, podra tener implicancias mayores si no se
corrige oportunamente.
Criterio
1B. (omprende la norma con la cual el auditor mide la
condici!n. Es tambi#n la meta ue la entidad est+ tratando de
alcan)ar o representa la unidad de medida ue permite la
evaluaci!n de la condici!n actual. 5gualmente, se denomina
criterio a la norma transgredida de car+cter legal9operativo o
de control ue regula el accionar de la entidad examinada. El
plan de auditora debe se8alar las criterios ue se van a
utili)ar. El auditor tiene la responsabilidad de seleccionar
criterios ue sean ra)onables factibles y aplicables a las
cuestiones sometidas a examen. 'i alguno de los criterios
fi$ados durante la fase de planeamiento -a sido reformulado,
el auditor debe efectuar las coordinaciones del caso con la
administraci!n de la entidad, antes de utili)arlo en el
examen.
%0. El desarrolla del criterio en la presentaci!n de la observaci!n
debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto
aplicable. 5Ts criterios pueden ser los siguientes*
2isposiciones aplicables a la entidad
9 Leyes.
9 ;eglamentos.
9 Polticas internas.
9 Planes* ob$etivos y metas mensuales.
9 Dormas.
9 ?anuales de organi)aciones y funciones.
9 2irectivas, procedimientos.
9 &tras disposiciones.
2esarrollados por el auditor
9 'entido com/n, l!gica y convincente.
9 Experiencia del auditor.
9 2esempe8o de entidades similares.
9 Pr+cticas prudentes.
%1. En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe
ser desarrollado por el auditor. Por ello, en ausencia de
normas u otros criterios efectivos con ue evaluar y
comparar la condici!n, el auditor puede considerar los
aspectos siguientes*
( An+lisis comparativo.
( <so de estadsticas o normas t#cnicas apropiadas. y,
( &pini!n de expertos independientes.
%,. El an+lisis comparativo constituye la t#cnica ue puede
emplearse, cuando no existen normas especficas para llevar
a cabo la comparaci!n de las circunstancias auditadas con
situaciones similares. Esta puede lograrse de dos formas* a0
comparando el desempe8o actual con el pasado, lo cual tiene
la venta$a de revelar las tendencias obtenidas en la
evaluaci!n del desempe8o. y, b0 el desempe8o actual puede
compararse can el obtenido por una entidad similar, lo cual
ofrece la oportunidad de evaluar desde distintos puntos de
vista, las operaciones e$ecutadas por la administraci!n.
%1. Las estadsticas a normas uniformes ue sean comparables,
son factibles de utili)ar para evaluar el desempe8o de
entidades similares. Aunue ello puede permitir una
evaluaci!n r+pida del desempe8o, la desventa$a de utili)ar
indicadores basados en estadsticas, es ue ellas difcilmente
se relacionan con situaciones especficas y, por lo tanto, no
pueden ser usadas coma medidas precisas para la evaluaci!n.
(uando no existen normas internas y las comparaciones
entre entidades no sea posible a las estadsticas no est#n
disponibles, el auditor puede evaluar el desempe8o,
aplicando la prueba de racionalidad ue no es otra cosa ue,
la experiencia aduirida par uienes se -an familiari)ado can
la forma cama es efectuado el traba$o para ue sea efectivo,
eficiente y econ!mica en otras entidades.
%3. (uando los servicios de expertos son necesarios para el
traba$o, deben integrarse coma apoyo al euipo de auditora
=DAG< 1.300. "ales especialistas e$ercen su labor ba$o la
direcci!n del auditor encargado, estando obligados a
su$etarse a las normas de auditora gubernamental, en cuanto
sean aplicables. Las opiniones y comentarios efectuados por
expertos, representan una contribuci!n potencial para una
auditora especfica, dadas sus capacidades, conocimientos y
experiencias. Por lo tanto, puede resultar un elemento
favorable para persuadir a los funcionarios de la entidad para
adaptar acciones correctivas, en relaci!n a +reas ue por su
especialidad no son auditadas en forma corriente.
NAGU 1.>0 Participacin de profeionale yFo
epecialita
#ntegrar'n el e2"ipo de a"ditora& en calidad de apoyo& lo
profeionale yFo epecialita 2"e e*ercen " acti(idade en
ca$po diferente a la a"ditora g"berna$ental& c"ando "
er(icio e conideren neceario para el dearrollo del
e6a$en. 3e er pertinente& lo re"ltado de " labore e
incl"ir'n en el #nfor$e o co$o ane6o al $i$o.
Comparacin de la condicin con el criterio
%7. La mayora de -alla)gos de auditora son originados como
resultado de la comparaci!n de la (ondici!n y el (riterio.
(uando el auditor identifica una diferencia entre las dos, -a
dado el primer paso para el desarrollo de un -alla)go. <n
-alla)go especfico denota la existencia de un problema y,
resulta ser necesario para convencer al funcionario de la
entidad auditada sobre la necesidad de adoptar una acci!n
correctiva. El -ec-o de ue no exista alguna diferencia entre
Ulo ue esU y Ulo ue debe serU, muestra la presencia de un
-alla)go positivo, en especial, cuando se eval/a e informa en
torno a la efectividad de un programa o actividad.
0fecto
%>. (onstituye el resultado adverso o potencial de la condici!n
encontrada. Generalmente, representa la p#rdida en t#rminos
monetarias originada por el incumplimiento en el logro de la
meta. La identificaci!n del efecto es un factor importante al
auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca
de la necesidad de adoptar una acci!n correctiva oportuna
para alcan)ar el criterio o la meta. (uando sea posible, el
auditor debe incluir en cada observaci!n, su efecto
cuantificado en dinero u otra unidad de medida. El efecto
puede tener dos significados ue guardan relaci!n con los
ob$etivos de la auditora, los ue se describen seguidamente*
R0)'CI8+ 0!0C1"J"/C01I3"& 20 )' ':2I1"R?'
c"ando lo ob*eti(o de la a"ditora incl"yen la
identificacin de la conec"encia reale de "na
condicin.
G el efecto $ide la
conec"encia
c"ando lo ob*eti(o de la a"ditora co$prenden
la eti$acin del i$pacto pro(ocado por el
progra$a o acti(idad en la condicione ociale
o econ$ica de lo beneficiario.
G el efecto $ide el
grado de ca$bio
pro(ocado por el
progra$a o
acti(idad
%A. Los efectos pueden tener la caracterstica siguiente*
9 <so antiecon!mico o ineficiente de los recursos
-umanos, materiales o financieros.
9 P#rdida de ingresos potenciales.
9 "ransgresi!n de disposiciones aplicables a la entidad.
9 Gastos indebidos.
( (ontrol deficiente de actividades o recursos.
( 5nformes financieros inexactos o sin significaci!n.
%B. (uando el informe del auditor no incluye informaci!n sobre
el efecto potencial de la observaci!n, el usuario del 5nforme
puede concluir de ue la aparente falta de preocupaci!n del
auditor, determina ue la observaci!n no sea realmente
importante. 'i el efecto de la observaci!n es insignificante, el
auditor no debe incluir en el 5nforme la observaci!n
correspondiente.
Causa
,0. ;epresenta la ra)!n b+sica =o las ra)ones0 por la cual ocurri!
la condici!n, o tambi#n el motivo del incumplimiento del
criterio o norma. La simple expresi!n en el informe de ue el
problema existe, porue alguien no cumpli! apropiadamente
con las normas, es insuficiente para convencer al usuario del
informe. 'u identificaci!n reuiere de la -abilidad y el buen
$uicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendaci!n constructiva ue prevenga la recurrencia de
la condici!n.
,1. Puesto ue pueden surgir problemas debido a una serie de
factores, la recomendaci!n ser+ m+s persuasiva si el auditor
puede demostrar y explicar con evidencia y ra)onamiento, la
conexi!n entre los problemas y el factor o factores
identificados como causa. En algunos casos, puede ser
necesario ue el auditor expliue la forma en ue aisl! la
causa o causas de otros factores posibles. esto no es un
reuisito para demostrar la existencia de una relaci!n causal,
sino una condici!n para ue los argumentos planteados
resulten ra)onables y convincentes.
,%. 2entro de las causas posibles identificadas pueden referirse
las siguientes*
9 5nadecuada segregaci!n de funciones
9 Dormas internas inadecuadas, inexistentes u
obsoletas
9 (arencia de personal o de recursos financieros o
materiales
9 :alta de -onestidad en los empleados
9 5nsuficiente capacitaci!n de personal clave
9 :alta de conocimiento de las normas
9 2ecisi!n consciente de desviarse de las normas
9 Degligencia o descuido en el desarrollo de tCreas
9 5nsuficiente supervisi!n del traba$o
9 :uncionamiento deficiente del !rgano de auditora
interna
0valuacin de la importancia de los Halla%gos de auditora>
,,. La atenci!n ue la administraci!n de la entidad auditada
preste a un -alla)go, depende de la demostraci!n ue efect/e
el auditor acerca de su importancia. <n aspecto a considerar
es la indicaci!n sobre si la situaci!n negativa detectada es un
caso aislado o se encuentra extendido, as como tambi#n su
proporci!n y la frecuencia con ue ocurre. La importancia de
un -alla)go es evaluada, generalmente, por su efecto. Los
efectos sean actuales o potenciales en el futuro, en la medida
de lo posible, deben exponerse en t#rminos monetarios o en
n/mero de transacciones.
,1. El auditor debe identificar y explicar las ra)ones por las
cuales existe una desviaci!n en el control interno gerencial.
(uando se tiene una idea clara respecto de porue sucedi! el
problema, puede ser m+s f+cil identificar la causa y prevenir
su reiterancia en el futuro. Es importante tambi#n ue, en
todos las casos exista una relaci!n l!gica entre la causa
detectada y la recomendaci!n ue formule el auditor.
,3. A continuaci!n se presentan e$emplos de los atributos de una
&bservaci!n*
-*e$plo NE 1
CondicinG La 0ficina de abateci$iento /a ad2"irido biene
d"rante el perodo 1D=A& in reali.ar "na efecti(a e(al"acin de
oferta de pro(eedore locale.
CriterioG La 0ficina de abateci$iento tiene la reponabilidad
de reali.ar el proceo de co$pra de biene 2"e re2"ieren lo
rgano de lnea de la entidad& para lo c"al debe eleccionar a
pro(eedore repreentati(o& a fin de obtener la cantidad
re2"erida& al ni(el ra.onable de calidad& al $enor coto y en la
oport"nidad debida.
Ca"aG La entidad no dipone de "n Regla$ento de
Ad2"iicione 2"e reg"le& entre otro apecto& el proceo de
co$pra de biene aplicando criterio de eficiencia y econo$a
en " e*ec"cin.
-fectoG %e /an efect"ado ad2"iicione de biene de capital a
precio $ayore a lo ofertado por otro pro(eedore& c"ya
diferencia en precio e eti$an en %F.>2>&000
-*e$plo NE 2
CondicinG %e /a detectado en lo $ee de enero& *"nio y
etie$bre de 1D=A& errore en la aplicacin de dec"ento en la
re$"neracione del peronal de la entidad.
CriterioG %egn la nor$a interna de la entidad& lo
epecialita 2"e tienen ba*o " reponabilidad el dearrollo de
la acti(idade en el 7rea de Peronal& deben re"nir lo
conoci$iento y e6periencia acreditada para el c"$pli$iento de
la f"ncione enco$endada.
Ca"a G -l peronal 2"e ree$pla.a a lo e$pleado 2"e
elaboran la planilla de re$"neracione c"ando )to alen de
(acacione& no tiene "ficiente conoci$iento ni e6periencia en
la aplicacin de lo procedi$iento ad$initrati(o etablecido
en el Area de Peronal.
-fectoG %e efect"aron dec"ento no *"tificado en la
re$"neracione de lo e$pleado por "n $onto total acendente
a %F.>0&0C0
Presentacin de los Halla%gos de auditora
,7. <n adecuado desarrollo de los -alla)gos, no s!lo debe incluir
cada uno de los atributos tratados con anterioridad, sino ue
tambi#n deben redactarse para ue cada uno de sea
distinguido de los dem+s. El usuario del informe no debe
tener dificultad para entender lo ue se -a encontrado, el
criterio establecido, el porue sucedi! y ue es lo ue debe
-acerse para corregir el problema. El enfoue en su
presentaci!n en el informe puede variar, dependiendo ello de
los factores siguientes*
9 &b$etivo especfico del informe.
( (omple$idad de los asuntos evaluados.
9 (omentarios iniciales y reacciones de los
funcionarios involucrados en las observaciones.
( ?agnitud de las desviaciones detectadas. y,
9 <suarios a uien va dirigido el informe.
En el gr+fico DJ10 se describe la forma de presentaci!n de
los -alla)gos de auditora.
G;A:5(& D. 10
5K0 Comunicacin de Halla%gos de auditora
NAGU. ?.A0 Co$"nicacin de /alla.go de a"ditora
3"rante el proceo de la a"ditora& el a"ditor encargado debe
co$"nicar oport"na$ente lo /alla.go a la perona
co$prendida en lo $i$o& a fin de 2"e en "n pla.o fi*ado&
preenten " aclaracione o co$entario "tentado
doc"$entaria$ente& para " e(al"acin y conideracin en el
infor$e correpondiente. 48odificada por Reol"cin de
Contralora N0 112,DB, CG del 20.0A.DB5
01. La comunicaci!n de -alla)gos de auditora es el proceso
mediante el cual, el auditor encargado una ve) evidenciados
#stos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer a los
funcionarias y servidores de la entidad examinada, a fin de
ue en un pla)o previamente fi$ada, presenten sus
comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para
su evaluaci!n oportuna y consideraci!n en el informe. 'u
prop!sito es proporcionar informaci!n /til y oportuna, tanto
oral, cama escrita, en torno a asuntos importantes ue
posibiliten recomendar, en su momento, la necesidad de
efectuar me$oras en las actividades y operaciones de la
entidades. <3er seccin -20 de la 7ua para la elaboracin
del informe de auditora gubernamental=>
0%. Los -alla)gos de auditora se refieren a presuntas
deficiencias a irregularidades identificadas, como
consecuencia de la aplicaci!n de las procedimientos de
auditora. "an pronto como sea elaborado un -alla)go de
auditora, el auditor encargado debe comunicar a las
funcionarios de la entidad examinada, can el ob$eto de*
9 &btener sus puntas de vista respecto a los -alla)gos
presentados. y,
9 :acilitar la oportuna adopci!n de acciones
correctivas.
0,. <na ve) evaluada la informaci!n proporcionada y tan pronto
re/na los elementos suficientes ue evidencien las presuntas
deficiencias o irregularidades, el auditor encargado proceder+
a elaborar los -alla)gos de auditora. En base a ellos, cursar+
las respectivas comunicaciones teniendo en consideraci!n lo
siguiente*
( ;eserva.
9 ?aterialidad o 5mportancia.
9 Kalla)gos vinculados a la participaci!n y
competencia personal de su destinatario.
9 ;ecepci!n acreditada.
9 Pla)o para la recepci!n de comentarios de la entidad.
01. El pla)o para la recepci!n de las aclaraciones o comentarios,
debe ser establecida teniendo en cuenta las particularidades
de cada -alla)go de auditora, especialmente, en base a*
( Daturale)a de la materia ba$o an+lisis.
( Alcance del examen.
9 'i la persona a la ue debe dirigirse la comunicaci!n
no labora en la entidad auditada, entre otras aspectos.
03. Para la presentaci!n de las aclaraciones o comentarios, en la
comunicaci!n de las -alla)gos de auditora, el auditor
encargado indicar+ un pla)a de respuesta de -asta cinco =30
das -+biles. Para las ampliaciones de pla)o ue soliciten las
funcionarios deben considerarse los aspectos siguientes*
( Procede su otorgamiento por una sola ve), siempre y
cuando lo solicite la persona receptora de la
comunicaci!n por escrito.
( 'i existieran circunstancias particulares o
limitaciones $ustificables ue tenga la persona
comunicada, el auditor encargado, en coordinaci!n
con el supervisor otorgar+ una ampliaci!n de die)
=100 das -+biles adicionales.
( 'e entiende ue la solicitud de pr!rroga ordinaria -a
sido aceptada a su recepci!n, salvo denegaci!n
expresa, cont+ndose el t#rmino en das -+biles
siguientes al vencimiento del primer pla)o.
Comunicacin de resultados a e9 funcionarios
07. (uando el euipo de auditora -aya agotado todos los medios
a su alcance para ubicar a la persona ue debe recibir la
comunicaci!n, proceder+ a citarla mediante aviso publicado
en el 2iario &ficial El Peruano u otro de mayor circulaci!n
de la localidad en ue se encuentre la entidad auditada. La
publicaci!n debe ser efectuada por tres das -+biles
consecutivos. (uando la persona ue, debe recibir una
comunicaci!n se encuentra en el extran$ero, se proceder+ a
efectuar la notificaci!n a trav#s del ?inisterio de ;elaciones
Exteriores.
0>. La responsabilidad del acto de comunicaci!n de -alla)gos de
auditora y la oportuna evaluaci!n de las aclaraciones y
comentarios, compete al auditor encargado y al supervisor de
auditora.
0A. Los asuntos de menor importancia ue no $ustifiuen su
inclusi!n en el informe, pero ue el auditor considera ue
pueden ser de inter#s para la entidad auditada, deben ser
informados por escrito, conforme a los procedimientos
establecidos. Los asuntos aislados y carentes de
significaci!n, deben ser comunicados directamente a la
persona responsable de efectuar la correcci!n pertinente.
0ntrevistas preliminares con funcionarios
0B. La comunicaci!n escrita sobre -alla)gos de auditora con
funcionarios de la entidad auditada, son parte sustancial de
los procedimientos de auditora. La comunicaci!n escrita
incluyendo la informaci!n sobre los -alla)gos de auditora,
tiene el ob$eto de reuerir el punto de vista de la entidad. sin
embargo, tales esfuer)os deben ser precedidos por entrevistas
con los funcionarios responsables de la entidad en los niveles
medios y ba$os, especialmente, en cuanto se refiere a los
asuntos de car+cter individual. Do debe esperarse acumular
un n/mero importante de -alla)gos de auditora para
comunicarlos en forma con$unta a los niveles responsables de
la entidad.
10. La discusi!n de las observaciones antes de elaborar el
borrador del informe, deben dar como resultado documentos
m+s completos y menos susceptibles de ser refutados en los
comentarios de la entidad, dado ue es posible recoger las
opiniones preliminares sobre aspectos tales como las causas
de las deficiencias y la naturale)a de las medidas correctivas
a implementarse. Esto reducir+ el tiempo empleado en su
preparaci!n, de manera ue el informe final se encuentre listo
oportunamente.
11. Es importante comentar las posibles soluciones o me$oras
ue pare)can dignas de ser consideradas para conocer la
opini!n de personas entendidas. 'in embargo, se debe aclarar
ue el auditor busca informaci!n y asistencia para
comprender me$or la situaci!n y para determinar las posibles
me$oras ue puedan efectuarse. "ambi#n debe aclararse ue
las soluciones o me$oras discutidas no son necesariamente la
posici!n final de los auditores.
Conferencia final con la alta direccin de la entidad auditada
1%. La conferencia final es reali)ada por el Auditor encargado y
el 'upervisor del euipo de auditora, para -acer conocer a
los funcionarios de la entidad examinada, en forma oral la
totalidad de los -alla)gos de auditora encontrados en el
transcurso de su traba$o. El prop!sito de esta conferencia
final es informa raa alta direcci!n, sobre los -alla)gos de
auditora ue durante el traba$o de campo, fueron
comunicados por escrito a los funcionarios de menor nivel y
empleados involucrados de las situaciones identificadas.
1,. Adicionalmente, la conferencia final tiene el prop!sito de
persuadir a los funcionarios involucrados en las
observaciones a adoptar acciones correctivas. Para tal efecto,
debe considerarse*
9 evitar conflictos y6o respuestas posteriores con
argumentos no anali)ados antes de emitir el borrador
del informe.
9 convencer a los directivos de la entidad examinada
sobre la importancia de su participaci!n en las
propuestas de soluci!n.
9 planteamiento de alternativas de soluci!n con los
encargados de las operaciones o actividades
observadas.
9 an+lisis de las venta$as y desventa$as, costo6beneficio
y tiempo reuerido para la implementaci!n de
correctivos.
5F0 1erminacin de la fase e#ecucin
01. La comunicaci!n de los -alla)gos la evaluaci!n de las
respuestas de la entidad significan ue el auditor -a
concluido la fase e$ecuci!n y ue -a acumulado en sus
papeles de traba$o toda la evidencia necesaria para sustentar
el traba$o efectuado y el producto final a elaborar, el informe
de auditora.
0%. Antes de retirarse de la entidad examinada o de culminar su
traba$o en el caso del 4rgano de Auditora 5nterna, el auditor
debe asegurarse ue -a cumplido todos los aspectos
procedimentales prescritos por la normatividad vigente.
Entre ellos, deber+ prestar especial atenci!n a la obtenci!n de
la carta de representacin y asegurarse ue los arc-ivos de
papeles de traba$o de la auditora est#n completos =DAG<
,.>00.
NAGU ?.B0 Carta de Repreentacin
-l a"ditor debe obtener "na carta de repreentacin del tit"lar
yFo del ni(el gerencial co$petente de la entidad a"ditada.
0,. La Carta de representacin es el documento mediante el
cual el nivel competente de la entidad examinada reconoce
-aber puesto a disposici!n del auditor toda la informaci!n
reuerida, as como cualuier -ec-o significativo ocurrido
durante el perodo ba$o examen. 'i se -a examinado varias
+reas de la entidad, debe solicitarse una carta de
representaci!n por +rea. Por su naturale)a, la carta de
representaci!n es m+s aplicable en la auditora financiera.
motivo por el cual en el caso de la auditora de gesti!n, su
reuerimiento a la entidad, programa y6o proyecto debe
uedar su$eto al buen $uicio del auditor encargado y el
supervisor, en la medida ue consideren ue es necesario
obtenerla por la naturale)a del examen reali)ado. =3er
seccin 220 de la 7ua para la elaboracin del informe de
auditora gubernamental=>
01. Los auditores deben adoptar todas la providencias necesarias
para asegurarse, de la totalidad, propiedad y suficiencia de
los arc-ivos de papeles de traba$o.
03. El retiro del euipo de auditora debe ser coordinado con los
niveles gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo
cual se dar+ por terminado el traba$o. El t#rmino de la
auditora debe darse a conocer por escrito. En la siguiente
p+gina se presenta el flu$ograma de la fase de e$ecuci!n de la
auditora de gesti!n.
:L<@&G;A?A =G;A:5(&0 2E LA :A'E 2E E@E(<(5&D
P'R10 III
':2I1"RI' 20 70&1I"+
CAP9:UL0 ;###
%eccin
<00 ;iin general.
CAP9:UL0 #=
PLAN-A8#-N:0
%eccin
<10 Apecto generale.
<20 Progra$acin de la a"ditora de getin.
<2> Conoci$iento inicial de la entidad& progra$a o
acti(idad.
<?0 An'lii preli$inar de la entidad y plan de re(iin
etrat)gica.
<?> -*ec"cin del plan de re(iin etrat)gica.
<<0 Preparacin del reporte de re(iin etrat)gica.
<>0 -laboracin del plan de a"ditora.
CAP9:UL0 =
-@-CUC#0N
%eccin
>10 Apecto generale.
>1> Progra$a de la a"ditora.
>20 Procedi$iento y t)cnica de a"ditora.
>2> -(idencia de a"ditora y $)todo de obtencin de
infor$acin.
>?0 -(al"acin de la efecti(idad de la progra$a.
>?> -(al"acin de la eficiencia y econo$a de lo
progra$a.
><0 -(al"acin del control interno gerencial.
>>0 Papele de traba*o.
>A0 3earrollo de /alla.go de a"ditora.
>B0 Co$"nicacin de /alla.go de a"ditora.
>C0 :er$inacin de la fae de e*ec"cin.
CAP9:UL0 =#
-LA10RAC#0N 3-L #N+0R8-
%eccin
A10 Apecto generale.
A20 Caractertica del infor$e.
A?0 Redaccin y re(iin del infor$e.
A<0 -n(o del borrador del infor$e a la entidad a"ditada.
A<> -(al"acin de lo co$entario de la entidad.
A>0 -tr"ct"ra y contenido del infor$e.
AA0 #ntrod"ccin del infor$e.
AB0 Concl"ione.
AC0 0ber(acione y reco$endacione.
AC> -le(acin y re(iin del infor$e.
AD0 %eg"i$iento de $edida.
Gloario de t)r$ino.
I@0 'spectos 7enerales
01. El informe de auditora es el producto final del traba$o del
auditor gubernamental, en el cual presenta sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y, en el caso
de la auditora financiera, el correspondiente dictamen. El
informe de auditora debe contener la expresi!n de $uicios
fundamentados en las evidencias obtenidas.
0%. En la fase de Elaboraci!n del 5nforme, el euipo de auditora
comunica a los funcionarios de la entidad auditada los
resultados obtenidos durante la fase de e$ecuci!n. Los
principales ob$etivos de un informe de auditora de gesti!n
son*
9 Irindar suficiente informaci!n sobre las deficiencias
=desviaciones0 m+s significativas. y,
9 ;ecomendar me$oras en la conducci!n de las
actividades y e$ecuci!n de las operaciones
0,. El informe de una auditora de gesti!n constituye una
oportunidad para poder captar la atenci!n de los niveles
gerenciales de la entidad auditada, as como para mostrar los
beneficios ue este tipo de examen le ofrece. Por esta ra)!n
el informe de auditora cubre dos funciones b+sicas*
9 (omunica los resultados de la auditora de gesti!n. y
9 Persuade a la gerencia para adoptar determinadas
acciones y, cuando es necesario llamar su atenci!n,
respecto de algunos problemas ue podran afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
01. (ada auditora de gesti!n culmina en un informe por escrito
ue es puesto en conocimiento de la entidad auditada. Por
ello, la aceptaci!n del informe por parte de los funcionarios
de la entidad examinada depender+ de su calidad. Los
ob$etivos del informe para cada auditora deben estar
definidos apropiadamente, tan pronto como sea posible, al
igual ue su estructura. Para a-orrar tiempo, el 'upervisor
debe aduirir un r+pido entendimiento sobre el contenido del
informe, por cuanto es uien finalmente debe revisarlo y
aprobarlo. <na ve) ue el enfoue general y las
observaciones m+s importantes -an sido aceptadas, ser+
menos probable ue ocurran problemas de revisi!n. En el
gr+fico DJ11 se describe el proceso Elaboraci!n del 5nforme.
03. En relaci!n a los informes de auditora de gesti!n debe
tenerse en cuenta lo siguiente*
La auditora me$or planeada, con procedimientos apropiados
aplicados por los me$ores auditores, con evidencias
suficientes en t#rminos de cantidad y calidad, no est+
completa, ni resulta /til, en tanto no se apruebe y remita el
informe a la entidad examinada.
07. La DAG< 1.10 (ontenido del 5nforme define ue la
estructura del informe de auditora de gesti!n es la siguiente*
9 'ntesis gerencial.
9 5ntroducci!n.
9 (onclusiones
9 &bservaciones y recomendaciones.
G;A:5(& DJ 11
I20 Caractersticas del Informe
01. Los informes ue emiten, tanto la (ontralora General de la
;ep/blica, como los 4rganos de Auditora 5nterna del
'istema Dacional de (ontrol, se caracteri)an por su alta
calidad. Para mantener estos niveles en la preparaci!n de
informes y lograr ue se cumplan los ob$etivos previstos en
las auditorias, es necesario ue en su formulaci!n se tengan
en cuenta determinadas consideraciones t#cnicas. La
elaboraci!n de un informe de manera superficial, sin la
responsabilidad y diligencia profesional debida, podra
ocasionar un per$uicio en la imagen del 'istema Dacional de
(ontrol ue debemos preservar.
0%. Las caractersticas del informe de auditora de gesti!n son*
C'R'C10R?&1IC'& 20) I+!"R$0 20 ':2I1"R?' 20
70&1I8+
9 'ignificaci!n.
9 <tilidad y oportunidad.
9 Exactitud y beneficios de la informaci!n sustentatoria.
9 (alidad de convincente.
9 &b$etividad y perspectiva.
9 (oncisi!n.
9 (laridad y simplicidad.
9 "ono constructivo.
9 &rgani)aci!n de los contenidos del informe.
9 Positivismo.
&ignificacin
0,. La significaci!n o importancia es un t#rmino relativo ue no
puede ser definido con precisi!n para cubrir todas las
situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de auditora
de gesti!n deben ser de la suficiente significaci!n como para
$ustificar ue sean informados y, para merecer la atenci!n de
auellos a uienes van dirigidos. La efectividad o utilidad de
los informes decrece con la inclusi!n de asuntos no
significativos o intranscendentes, dado ue #stos tienden a
distraer la atenci!n de los usuarios de auellos aspectos ue
son realmente importantes.
01. Las decisiones ue se adopten en torno a la significaci!n
de los asuntos examinados, deben representar el $uicio
integral de todos los factores involucrados. Por lo tanto,
debe considerarse*
9 El inter#s de los poderes p/blicos en los programas o
actividades sensibles ue fueron examinadas.
9 5mportancia de los programas o actividades
gubernamentales por el volumen de recursos
financieros, fsicos o materiales autori)ados para su
e$ecuci!n.
9 La oportunidad de contribuir en forma constructiva a
me$orar la efectividad, eficiencia o economa en las
actividades y operaciones, mediante la adopci!n de
correctivos por los funcionarios de la entidad
examinada.
9 &portunidad para proporcionar informaci!n /til y
oportuna a los niveles de decisi!n del Estado.
9 La frecuencia con ue ocurren situaciones negativas,
la posibilidad de ue #stas se presenten en otras
entidades y, los montos de las p#rdidas potenciales o
actuales.
9 La inacci!n de los funcionarios responsables de la
entidad auditada, a fin de adoptar acciones para
fortalecer arcas con controles internos d#biles o
me$orar sus actividades y operaciones.
:tilidad y oportunidad
03. La formulaci!n de los informes de auditora debe estar
antecedida del an+lisis minucioso de los ob$etivos
establecidos, los usuarios del informe y el tipo de
informaci!n ue se desea comunicar, para ue ellos puedan
cumplir con sus atribuciones y responsabilidades. El auditor
encargado debe efectuar el estudio apropiado de la
informaci!n a proporcionar, teniendo en consideraci!n la
perspectiva de los receptores del informe. (omo el ob$etivo
del informe es promover la adopci!n de acciones correctivas
en la entidad auditada, entonces, su preparaci!n debe
considerar el inter#s y las necesidades de los usuarios.
07. La oportunidad y utilidad resultan elementos esenciales para
informar con efectividad. <n informe elaborado
apropiadamente puede ser de escaso valor para los usuarios,
si llega demasiado tarde al nivel de decisi!n responsable de
adoptar las acciones ue promuevan, por e$emplo, me$oras
importantes en las operaciones de determinada entidad
p/blica.
0>. Las situaciones ue afectan la oportunidad del informe, por
lo general, se derivan de las fases de planeamiento, e$ecuci!n
y revisi!n de los traba$os efectuados. Las demoras en el
proceso de revisi!n del informe, pueden conducir a la
detecci!n de problemas no resueltos o anali)ados en forma
insuficiente ue debieron ser tratados durante la fase de
e$ecuci!n. La integraci!n del informe con los traba$os ue se
reali)an durante los procesos de planeamiento y e$ecuci!n,
pueden ayudar a revelar oportunamente estos problemas y
facilitar su soluci!n.
09actitud y beneficios de la informacin sustentatoria
0A. La aplicaci!n de los procedimientos establecidos para la
elaboraci!n, revisi!n, control de calidad y procesamiento
constituye un medio para garanti)ar ue los informes de
auditora no contengan errores en la presentaci!n de los
-ec-os o en el significado de los mismos, es decir, errores de
l!gica o ra)onamiento. La exactitud se sustenta en la
necesidad de ser $ustos e imparciales en el informe,
asegurando a los usuarios del informe ue su contenido es
digno de cr#dito. <na falta de exactitud puede ocasionar
dudas respecto a la valide) del informe y desviar la atenci!n
del usuario -acia puntos ue no son significativos.
0B. Las observaciones y conclusiones incluidas en el informe de
auditora deben estar apropiadamente soportadas con
evidencia suficiente, competente y pertinente ue fluya de
los papeles de traba$o, para probar, cuando sea necesario los
fundamentos de los asuntos informados, su exactitud y
ra)onabilidad. Do es necesario incluir en los informes
documentaci!n sustentatoria, excepto la ue sea necesaria
para una presentaci!n apropiada de los -ec-os.
10. Las opiniones deben estar claramente identificadas en el
informe y basadas en evidencias de auditora ue las
respalden. La presentaci!n de una sola deficiencia de control
interno no puede respaldar la formulaci!n de una conclusi!n
general y la consecuente recomendaci!n de acci!n
correctiva. dado ue lo ue sustenta la observaci!n es el
-ec-o ue existi! un solo error u desviaci!n en los controles.
Calidad de convincente
11. Las observaciones deben presentarse de una manera
convincente y, las conclusiones y recomendaciones deben
inferirse en forma l!gica de los -ec-os examinados. Los
elementos de $uicio incluidos en el informe deben ser
.suficientes para convencer a sus usuarios sobre la
importancia de las observaciones. El informe debe contener
informaci!n suficiente sobre las observaciones, conclusiones
y recomendaciones para promover un apropiado
entendimiento de los asuntos informados. (uando los
informes se preparan correctamente, ayudan a los
funcionarios responsables de la entidad auditada a concentrar
su atenci!n en los asuntos del informe ue mere)can su
atenci!n.
"b#etividad y perspectiva
1%. (ada informe debe presentar las observaciones de una
manera ob$etiva y clara e incluir suficiente informaci!n sobre
el asunto principal, =le manera ue proporcione a los usuarios
del informe una perspectiva apropiada. <no =le los ob$etivos
del 'istema Dacional de (ontrol es entregar informes ue
respondan a la realidad, ue no condu)can a error y, ue a la
ve), pongan especial #nfasis en los asuntos ue necesitan
atenci!n. La informaci!n necesaria para lograr una
perspectiva adecuada del informe, debe formar parte de los
papeles de traba$o e incluir*
9 2efinici!n clara de la naturale)a y alcance de la
auditora. (uando sea apropiado, el informe debe
expresar ue el #nfasis del examen fueron los asuntos
ue, de acuerdo a nuestro criterio, reueran
atenci!n. por lo ue no fue reali)ada una evaluaci!n
completa de las actividades y operaciones.
9 5nformaci!n sobre la naturale)a y volumen de
operaciones del programa o la actividad a ue se
refieren las observaci7nes, de manera ue sirvan para
brindar una perspectiva contra la cual pueda medirse
su importancia.
9 2escripciones correctas y precisas de las
observaciones, para evitar err!neas interpretaciones
de ellas. Esto reuiere el conocimiento de los
comentarios o aclaraciones obtenidas de los
funcionarios responsables de la entidad examinada,
as como la identificaci!n de todos los factores
relevantes, aun cuando algunos de ellos puedan ser
contrarios a las observaciones.
9 5nformaci!n de los aspectos deficientes y de los
aspectos satisfactorios =logros notables de la
administraci!n0 de las operaciones examinadas,
cuando #sta sea importante y $ustificada, de acuerdo
con el alcance de la auditora. Ello no significa ue,
cada ve) ue tenga ue informarse sobre deficiencias
importantes, deba al mismo tiempo expresarse algo
satisfactorio para euilibrar el informe.
Concisin
1,. El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario
para comunicar las observaciones, conclusiones y
recomendaciones y tener un estilo de redacci!n claro y
preciso. El redactor no debe enredarse en frases, oraciones,
p+rrafos o secciones demasiado detalladas, ue no armonicen
con el mensa$e del informe. Al determinarse el contenido del
informe, aunue exista suficiente espacio para $uicios
extensos, el auditor debe tener presente ue los informes ue
son completos y, a la ve), concisos tienen mayores
posibilidades de recibir atenci!n por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Para ser m+s efectivo, el
informe debe ser terminado oportunamente despu#s de la
conclusi!n del traba$o de campo.
Claridad y simplicidad
11. Para ue el informe se comuniue con efectividad, debe
presentarse en forma clara y simple, tanto como sea posible.
Es importante considerar la claridad de los datos contenidos
en el informe, por cuanto #ste puede ser utili)ado por los
miembros del euipo de auditora ue participaron en el
desarrollo del traba$o, la elaboraci!n o revisi!n del informe.
(ontribuye a la claridad del informe considerar los aspectos
siguientes*
9 Do debe presuponerse ue los usuarios del informe
tienen conocimientos t#cnicos en relaci!n con la
actividad ue se informa.
9 (uando se utilicen t#rminos no familiares, #stos
deben definirse con claridad. y,
9 El estilo del informe debe orientarse a ue su
significado sea claro. evit+ndose el lengua$e florido,
estili)ado o pretencioso.
1ono constructivo
13. 'iendo el ob$etivo fundamental del informe me$orar las
operaciones y eficiencia de las actividades gubernamentales,
el "tono del informe", debe estar dirigido a provocar una
reacci!n favorable y la aceptaci!n de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor.
Esto puede lograrse teniendo en cuenta los criterios ue se
indican*
9 Las sumillas y contenido del informe deben
enunciarse en t#rminos constructivos. y,
9 2ebe evitarse la utili)aci!n de frases ue generen
una actitud defensiva o de oposici!n de parte de los
funcionarios responsables de la entidad auditada.
17. A menudo es necesario formular crticas a la e$ecuci!n
pasada para me$orar la administraci!n gubernamental. sin
embargo, todo #nfasis en el informe debe concentrarse en la
necesidad de promover me$oras de las operaciones futuras,
m+s ue en la crtica de la gesti!n ue corresponde al pasado.
"rgani%acin de los contenidos del Informe
1>. <no de los problemas m+s significativos ue afrontan los
auditores encargados de elaborar los informes es c!mo
organi)ar su material para ue la informaci!n sea presentada
en un orden l!gico y el usuario no pueda confundirse. Ellos
deben captar la atenci!n del lector inmediatamente y
retenerla durante todo el informe. Para tal efecto, deben
estimular su inter#s comen)ando con los resultados m+s
importantes, no estancando sus comentarios importantes a
mitad del informe.
1A. Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. 'u
ob$etivo en el informe es ayudar a la administraci!n a
me$orar sus operaciones. Esto reuiere una buena cantidad
de concentraci!n para mantener el tono de su informe
positivo. Los auditores tienden a emplear palabras negativas
tales como* deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia,
negligencia para describir las pr+cticas y procedimientos de
operaci!n en la entidad examinada. Estas palabras ponen al
personal de administraci!n en guardia y a la defensiva.
cuando esto ocurre, ellos comen)aran a defender la situaci!n
por la ue se sienten criticados. La experiencia -a probado
ue las personas ser+n m+s cooperadoras silos auditores
expresan sus opiniones positivamente.
1B. Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como
refor)amiento, me$oras, aumentos y a-orros potenciales, para
ue sea m+s difcil ue la administraci!n =gerencia0 est# en
desacuerdo con sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la auditora practicada.
?uc-os administradores ser+n m+s receptivos si los
auditores son capaces de describir o explicar c!mo sus
sugerencias ayudar+n a alcan)ar los ob$etivos y metas. "enga
en mente ue el auditor es un agente de cambio y, el informe
de auditora es la -erramienta de comunicaci!n para
convencer y persuadir a la administraci!n para tomar la
acci!n correctiva adecuada.
I-0 Redaccin y revisin del informe
01. La responsabilidad de la redacci!n del informe de auditora
es del auditor encargado aunue tambi#n comparten esta
responsabilidad, los miembros del euipo de auditora ue
intervienen en el borrador del informe -asta llegar a la
consideraci!n de la autoridad superior de la (ontralora
General de la ;ep/blica para su aprobaci!n. En los &rganos
de Auditora 5nterna del 'istema Dacional de (ontrol, su
$efatura es responsable del contenido del informe.
0%. Para lograr ue la revisi!n del informe de auditora de
gesti!n sea efectivo y propenda a la preparaci!n de
documentos de alta calidad, se establece dos niveles de
revisi!n en este proceso*
9 revisi!n por el 'upervisor responsable. y,
9 revisi!n por el (omit# de (ontrol de (alidad (&(&.
Revisin por el supervisor responsable
0,. El supervisor responsable de la direcci!n del euipo de
auditora, como parte de su funci!n, revisa el borrador del
informe, preferentemente, en las oficinas de la entidad
auditada. 2urante su traba$o el supervisor comenta y discute
con el auditor encargado del examen las situaciones ue
emer$an como consecuencia de su revisi!n. la misma ue, no
s!lo se limita a la redacci!n del informe, sino tambi#n se
extiende a todos los aspectos relacionados con la
sustentaci!n documentaria de los $uicios emitidos por el
auditor.
01. (omo en el curso de la auditora el supervisor -a estado
revisando el traba$o de los auditores, es l!gico suponer ue
se -a satisfec-o de ue los papeles de traba$o re/nan
evidencias suficientes, competentes y pertinentes
=relevantes0, en respaldo de las observaciones, conclusiones
y recomendaciones incluidas en el informe. Por lo tanto, el
supervisor es responsable ue el informe revele, todos los
aspectos de inter#s ue contribuyan al ob$etivo fundamental
de la auditora efectuada. 'u revisi!n debe estar dirigida a
ue el informe conven)a a los funcionarios responsables de
adoptar acciones en base a las situaciones observadas.
dependiendo ello del tono ue adopte para la redacci!n de
los -ec-os presentados, las conclusiones derivadas de su
an+lisis y recomendaciones para promover me$oras
importantes. <3er seccin 220 de la 7ua para la
elaboracin del informe de auditora gubernamental=>
Revisin por el Comit. de Control de Calidad ( C"C">
03. El control de calidad est+ conformado por el con$unto de
m#todos y procedimientos implementados dentro de la
(ontralora General de la ;ep/blica u otra entidad auditora
para obtener seguridad ra)onable ue la auditora llevada a
cabo y el informe correspondiente cumple con las Dormas de
Auditora Gubernamental 9 DAG< y las disposiciones
emanadas del ?anual de Auditora Gubernamental 9 ?AG<.
07. El (&(&, est+ constituido por especialistas del &rganismo
'uperior de (ontrol, cuyos miembros tienen a su cargo la
revisi!n de calidad interna, siendo VWorlo tanto. responsables
de determinar si*
9 se obtuvieron evidencias suficientes, competentes y
pertinentes =relevantes0, as como se encuentran
sustentadas documentariamente.
9 las observaciones, conclusiones y recomendaciones
son apropiadas. y
9 los informes son exactos y euilibrados.
0>. En el curso de la auditora de gesti!n, el (&(&, debe
e$ecutar las acciones necesarias para conocer
preliminarmente las observaciones a ser informadas, la
manera en ue ser+n tratadas las recomendaciones a
efectuarse, con lo cual se minimi)a el efecto de los cambios
ue podran presentarse al emitir dic-o documento.
0A. El control de calidad debe estar a cargo de profesionales
expertos ue no -ayan intervenido en ninguna de las fases
del examen. Para su e$ecuci!n el $efe del euipo de auditora
pondr+ a disposici!n del (&(&, una copia del borrador del
informe y los papeles de traba$o correspondientes, debiendo
adem+s efectuar las aclaraciones ue le fueran solicitadas.
0B. (ada informe de auditora de gesti!n debe ser revisado por el
(&(&, para garanti)ar ue su contenido sea de alta calidad y
se a$uste a la poltica de la (ontralora General de la
;ep/blica y normas de auditora gubernamental. 2ebe
brindarse especial atenci!n a los aspectos siguientes*
9 responsabilidad y ra)onabilidad de las posiciones
adoptadas por los auditores y la oportunidad de las
recomendaciones efectuadas sobre la base del
informe.
9 claridad en la presentaci!n de los contenidos del
informe y significaci!n de las observaciones en
relaci!n a las actividades examinadas.
9 posibles reacciones desfavorables al informe y el
tratamiento ue sera apropiado adoptar en tal caso.
9 desviaciones a las polticas dictadas por la
(ontralora General de la ;ep/blica. y,
9 suficiencia en el tratamiento y revelaci!n de los
comentarios o aclaraciones efectuadas por la entidad
en el informe.
10. La referenciaci!n constituye un importante mecanismo de
control interno ue permite asegurar ue el contenido del
informe sea exacto y se encuentre sustentado
apropiadamente. "odos los informes ue emitan la
(ontralora General de la ;ep/blica y los &rganos de
Auditora 5nterna, deben estar debidamente referenciados, de
modo ue las preguntas ue puedan emerger en este proceso
sean resueltas antes de la emisi!n del correspondiente
informe.
11. El (&(&, lleva a cabo la referenciaci!n ue consiste en
verificar y confirmar ue los papeles de traba$o sustentan
adecuadamente las observaciones, conclusiones
recomendaciones formuladas por el auditor. La
referenciaci!n se materiali)a mediante verificaciones del
contenido de los arc-ivos de papeles de traba$o, documentos,
correspondencia y otros, constatando, -asta donde sea
posible, la informaci!n obtenida mediante la aplicaci!n de
t#cnicas de auditora. Los 4rganos de Auditora 5nterna
de las entidades del sector p/blico, organi)an su sistema de
control de calidad, en armona con los lineamentos
establecidos por el &rganismo 'uperior de (ontrol.
1%. 'i bien el (&(&, no es responsable por el informe, es
responsable de satisfacerse ue*
9 cada monto y -ec-os comentados se encuentren
correctamente informados, sobre la base del examen
de evidencia satisfactoria ue obran en los arc-ivos
de papeles de traba$o y la reali)aci!n de c+lculos
matem+ticos si fueran necesarios. Esto comprende la
verificaci!n de la consistencia de cada monto o
-ec-os comentados en el informe y las fuentes ue lo
sustentan, as como la verificaci!n independiente de
la exactitud de cada porcenta$e o total ue se presenta
en el informe . y,
9 las observaciones, conclusiones y recomendaciones
presentadas, se encuentren soportadas
apropiadamente en los papeles de traba$o o en otras
fuentes.
1,. Los resultados del control de calidad estar+n plasmados en la
referenciaci!n del borrador del informe con los papeles de
traba$o, dando fe de su soporte adecuado, as como por el
informe ue se alcan)ar+ al nivel gerencial responsable en
torno a los resultados alcan)ados. 2ebe enfati)arse ue la
revisi!n de calidad no cuestiona la naturale)a de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones sino, m+s
bien cautela su ad-erencia a las disposiciones contenidas en
las DAG<.
I40 0nvo del borrador del informe a la entidad auditada
01. Los informes por escrito constituyen la forma establecida por
el 'istema Dacional de (ontrol y su !rgano rector, la
(ontralora General de la ;ep/blica, para comunicar los
resultados de la auditora practicada a los funcionarios
responsables de la entidad examinada. Esto permite*
9 poner en conocimiento de los funcionarios
gubernamentales los resultados de cada examen.
9 reducir el riesgo ue los resultados puedan ser
interpretados err!neamente. y,
9 facilitar las acciones de seguimiento orientadas a
establecer si la entidad -a adoptado las acciones
correctivas pertinentes.
La forma de presentaci!n del borrador del informe se
encuentra regulada por la Parte 5 Criterios /sicos de
'uditora de este ?anual.
0%. (onforme a lo prescrito en la DAG< 1.10 los auditores
deben comunicar por escrito los resultados del examen
reali)ado a los funcionarios responsables de la entidad. <na
ve) culminada la fase de e$ecuci!n, el nivel gerencial
correspondiente de la (ontralora General de la ;ep/blica o
el titular del 4rgano de Auditora 5nterna, seg/n los casos,
remitir+n el borrador del informe para reuerir comentarios o
aclaraciones de la entidad, con miras a incluirlos, previa
evaluaci!n, en el informe correspondiente. El borrador de
5nforme no debe estar firmado por los auditores responsables
del traba$o.
0,. El envo del borrador de informe a la entidad auditada, se
su$etar+ a las normas ue para el efecto se establecen en la
Parte 5 Criterios /sicos de 'uditora de este ?anual. Este
documento debe llevar en la parte visible de cada una de sus
p+ginas un sello o impresi!n euivalente con la
identificaci!n* MI&;;A2&; 2EL 5D:&;?EN.
01. El borrador del informe de auditora, redactado por el @efe
del euipo de auditora y revisado por el supervisor asignado
debe ser sometido a consideraci!n del nivel gerencial
correspondiente para su aprobaci!n y posterior envo a la
entidad auditada.
I45 0valuacin de los comentarios de la entidad>
01. Los comentarios de la entidad representan las opiniones por
escrito efectuadas por los funcionarios o empleados a cargo
de las actividades ob$eto de la auditora, en torno a los
-alla)gos de auditora comunicados, igualmente por escrito,
por el auditor encargado o el $efe de &rgano de Auditora
5nterna, seg/n corresponda.
0%. En el proceso de evaluaci!n de los comentarios de la entidad
deben considerarse los aspectos siguientes*
9 La documentaci!n adicional, no conocida
anteriormente por el auditor.
9 Los $uicios de valor aportados por los funcionarios
de la entidad auditada.
9 La receptividad concedida a la comunicaci!n de los
-alla)gos y la prontitud en el inicio de acciones
correctivas.
0,. Al t#rmino de cada observaci!n en el informe el auditor
indicar+ de modo suscinto los comentarios y aclaraciones
ue presenten las personas comprendidas en la misma, as
como la opini!n del auditor, despu#s de evaluar los -ec-os
observados =ver DAG< 1.10, 555, 10. "ambi#n el auditor
deber+ descubrir las medidas correctivas, ue la entidad
tenga previsto adoptar, las ue no podr+n admitirse como
$ustificaci!n para omitir los -ec-os observados en el cuerpo
del informe.
01. (uando los comentarios de la entidad cuestionan las
observaciones, conclusiones o recomendaciones del informe
y, en opini!n del auditor no son validos, #ste deber+ exponer
en el informe las ra)ones ue motivan su no aceptaci!n. En
el caso ue los comentarios de la entidad y la evidencia
adoptada se consideren v+lidos, el auditor deber+ modificar
su informe.
:L<@&G;A?A =G;A:5(&0
I50 0structura y contenido del informe
01. El contenido del informe de auditora de gesti!n est+
regulado por la DAG< 1.10. 'u estructura es como sigue*
%ntei gerencial
#. #N:R03UCC#!N
#nfor$acin relati(a al e6a$en
1. 8oti(o del e6a$en
2. 0b*eti(o& alcance y nat"rale.a del e6a$en.
?. Antecedente y bae legal de la entidad
<. Co$"nicacin de /alla.go de a"ditora
##. C0NCLU%#0N-%
###. 01%-R;AC#0N-% I R-C08-N3AC#0N-%
Ane6o
, Relacin de la perona co$prendida en la
ober(acione
, %it"acin financiera& econ$ica y pre"p"etaria
1tulo del Informe
0%. El ttulo transmite al usuario en forma directa el mensa$e ue
desea comunicarse en el 5nforme, al mismo tiempo ue
sinteti)a las caractersticas m+s importantes de la auditora
practicada. El ttulo debe indicar el resultado positivo ue
desea lograrse, como consecuencia de las acciones
correctivas ue adopte la entidad sobre las observaciones
incluidas en el informe, aunue a veces es inevitable utili)ar
t#rminos crticos. Para elaborar los ttulos de los 5nformes
debe considerarse los aspectos siguientes*
9 'er breves, de manera ue su contenido no exceda de
tres o cuatro lneas.
9 'ea especfico e informativo, tanto como sea posible.
un ttulo debe ser algo m+s ue la identificaci!n de la
entidad o las actividades materia de examen.
9 <tili)ar t#rminos constructivos cuando sea necesario.
A veces la referencia a deficiencias en los controles
gerenciales son inevitables. sin embargo, deben
evitarse dado ue generan resistencias en los
funcionarios responsables de la entidad por su
insistente se8alamiento. y,
9 Do incluir fec-as o perodos, con excepci!n de los
informes de auditora a los estados 9 financieros.
0,. Los informes de auditora de gesti!n pueden ser identificados
con los ttulos siguientes*
"portunidades para me#orar los procedimientos de
ad,uisicin en el !ondo +acional >>>
$e#oras re,ueridas en el proceso de fabricacin de
monedas metlicas en el /anco>>>
+ecesidad de incrementar la capacidad de atencin de la
consulta e9terna en el Gospital >>
)entos progresos en la aplicacin del programa de
sustitucin de cultivos en >>>
01. La 'ntesis gerencial tiene como ob$etivo -acer ue el
informe sea de mayor utilidad para los usuarios. (omo la
mayora de los receptores de los informes s!lo leer+n la
sntesis, es importante ue #sta refle$e el contenido del
informe de manera clara y precisa. La sntesis debe presentar
en forma exacta, clara y $usta los aspectos m+s importantes
del informe, a fin de evitar errores de interpretaci!n. 2el
mismo modo, no deben presentarse -ec-os u opiniones ue
no se encuentren incluidos en el informe. Por lo tanto, es
recomendable ue la extensi!n de la sntesis no exceda de
cuatro p+ginas. <3er seccin 2-0 de la 7ua para la
elaboracin del informe de auditora gubernamental=>
03. <na estructura recomendable para la sntesis gerencial es la
siguiente*
9 "tulo.
9 &bservaciones y conclusiones m+s significativas.
9 ;ecomendaciones m+s importantes.
9 (omentarios de la entidad o acciones adoptadas.
9 Asuntos de importancia pendientes de soluci!n.
1tulo
La forma a utili)ar en el ttulo de la sntesis es la siguiente*
#N+0R8- 3- LA C0N:RAL0R9A G-N-RAL 3- LA
R-PJ1L#CA
L-N:0% PR0GR-%0% -N LA APL#CAC#!N 3-L
PR0GRA8A -%P-C#AL
3- %U%:#:UC#0N 3- CUL:#;0% -N -L AL:0
KUALLAGA
#nfor$e NE 001,D=CGFG0
En el caso ue el nombre de la entidad p/blica a cargo del programa
o proyecto no se encuentre incluido en el ttulo del informe, puede
adicionarse deba$o de este su nombre o siglas, seg/n convenga y
referirse en forma completa en el primer p+rrafo de la sntesis.
"bservaciones y conclusiones ms significativas
En este rubro se presenta un resumen conciso de las observaciones y
conclusiones m+s significativas, sin enumerarlas individualmente en
transacciones u operaciones, incluyendo referencias a fec-as en ue
ocurrieron los asuntos informados. Este resumen debe ser escrito de
modo tal ue los usuarios del informe puedan reconocer r+pidamente
y apreciar la valide) y significaci!n de las recomendaciones ue se
muestren a continuaci!n. Este resumen debe revelar, entre otros
aspectos, fallas importantes y su efecto en la entidad examinada.
Recomendaciones ms importantes
En este rubro se incluyen las recomendaciones m+s importantes
dirigidas a los funcionarios de la entidad, en cuyo texto se indican las
acciones necesarias para corregir las deficiencias identificadas o
lograr me$oras en las actividades u operaciones. (uando las
recomendaciones est+n dirigidas a otras entidades o funcionarios,
debe precisarse con claridad a uien est+ dirigida para indicar ui#n
es responsable de adoptar acciones. Asimismo, deben delinearse las
propuestas de soluci!n para me$orar la efectividad, eficiencia y
economa en la entidad.
Comentarios de la entidad o acciones adoptadas
En este rubro debe resumirse las reacciones de la entidad frente a las
observaciones, conclusiones y recomendaciones, incluyendo las
acciones m+s importantes adoptadas y la evaluaci!n del auditor
sobre tales comentarios. 'i la entidad no -a tomado ninguna acci!n o
si la entidad no est+ de acuerdo con las recomendaciones, deben
incluirse los comentarios pertinentes sobre la posici!n de la entidad.
Para los detalles debe utili)arse la referencia de las p+ginas del
informe.
'suntos de importancia pendientes de solucin>
En este rubro debe indicarse cualuier curso de acci!n adoptada por
la entidad en el futuro o acciones adoptadas, m+s no implementadas
en forma integral. logr+ndose con ello ue la entidad mantenga una
actitud positiva frente al informe.
07. Para lograr ue la sntesis gerencial sea lo m+s corta posible
y al mismo tiempo, comuniue en su integridad el mensa$e
del informe, deben considerarse en su elaboraci!n los
aspectos siguientes*
9 La estructura gramatical ue se adopte debe estar en
tercera persona y decir* MLa (ontralora General de
la ;ep/blica o el &rgano de Auditora 5nterna del
'istema Dacional de (ontrol recomiendaN.
9 <tilice p+rrafos y oraciones cortos.
9 <se solamente abreviaturas ue son conocidas.
9 <tilice UnegritaU para enfati)ar. y,
9 Do utilice, en tanto pueda evitarse, referencias
legales completas o nombres formales de programas
o entidades.
II0 Introduccin del informe
0>. El ob$etivo de la 5ntroducc1!n es proporcionar al usuario del
informe, datos importantes acerca de la entidad, programa o
proyecto y la naturale)a del examen reali)ado. Esta
informaci!n brinda una base apropiada para la me$or
comprensi!n y percepci!n del mensa$e ue comunica el
informe. <3er seccin 2-0 de la 7ua para la elaboracin
del informe de auditora gubernamental=>
0A> En la elaboraci!n de la 5ntroducci!n, deben considerarse los
aspectos siguientes*
9 es necesario ue la informaci!n introductoria sea
relativamente corta, evitando incluir datos
innecesarios ue, por su naturale)a podran ser
tratados en otras partes del informe.
9 cuando sea pertinente y, si la informaci!n explicativa
es muy extensa, incluya #sta como anexo y -aga una
referencia apropiada en la 5ntroducci!n, respecto de
dic-o anexo. y,
9 incluya /nicamente informaci!n de inter#s general,
relacionada con el contenido de los comentarios
sobre las observaciones identificadas.
0B. La 5ntroducci!n comprende la informaci!n gen#rica expuesta
en el informe. Es agrupada en* informaci!n relativa al
examen y informaci!n relativa a la entidad examinada. La
primera de ellas comprende los puntos siguientes*
( $otivo del e9amen* debe describir las causas ue
dieron origen al examen* documento autoritativo del
mismo, as como la especificaci!n de si #ste se llev!
a cabo en cumplimiento de la programaci!n anual de
control, de acuerdo a cl+usulas contractuales,
atenci!n de una denuncia o pedido especifico del
(ongreso de la ;ep/blica u otra autoridad
gubernamental.
( "b#etivos* est+n referidos a lo ue se espera alcan)ar
como resultado del examen, cuya respuesta debe
estar plasmada en las correspondientes observaciones
y conclusiones>
2ebe prestarse especial cuidado al exponer los ob$etivos
programados, tratando de ser especficos antes ue
gen#ricos, de modo de no crear falsas expectativas o
interpretaciones err!neas de parte de los futuros usuarios de
los informes, especialmente en los casos en ue los ob$etivos
-ayan sido particularmente especficos sobre aspectos
limitados o puntuales de la gesti!n.
( 'lcance* debe especificar ue el examen se llev! a
cabo, en todos los casos, de acuerdo con las Dormas
de Auditora Gubernamental 9 DAG<9, con las
Dormas de Auditora Generalmente Aceptadas
aplicables as como con las Dormas especficas ue
correspondan al examen =I52, I5;:, A52 u otras0.
2e no -aberse considerado alguna DAG<, debe
detallarse en esta parte del informe las ra)ones por
las cuales se produ$o este ale$amiento y su efecto en
los resultados de la auditora.
( +aturale%a del e9amen* debe precisarse el tipo de
examen llevado a cabo, sea #ste auditora de gesti!n,
de tipo combinado financiero 9 de gesti!n o se trate
de un examen especial.
( 'ntecedentes y base legal* es la parte del informe
donde el auditor -ace referencia a la naturale)a de la
entidad. Asimismo, resulta conveniente incluir
detalles adicionales, como la estructura org+nica, las
principales actividades a cargo de la entidad y del
+rea examinada. Estos aspectos ayudar+n a situar en
escena al usuario del informe para apreciar en forma
apropiada los aspectos mencionados en el informe.
La base legal debe incluir toda la normatividad aplicable a la
entidad y a las operaciones examinadas, entre ellas*
9 Ley de creaci!n
9 ;eglamento de la ley de creaci!n
9 Dormatividad concerniente a los sistemas
administrativos en vigencia
9 ;eglamentaci!n de organismos reguladores
9 Dormatividad interna aplicable
Comunicacin de Halla%gos* llevada a cabo por el auditor a los
funcionarios y servidores de la entidad auditada, en cumplimiento de
la DAG< ,.70, debe consignarse en forma breve en esta parte del
informe. 'i tal comunicaci!n no mereci! respuesta, total o parcial,
debe -acerse menci!n de este -ec-o.
2eclaraciones sobre logros notables de la entidad
10. La (ontralora General de la ;ep/blica considera ue puede
ser importante transmitir a los usuarios del informe la
imagen m+s imparcial posible, efectuando un esfuer)o
consciente orientado a ue #ste mantenga el euilibrio y la
perspectiva adecuada.
11. Los logros alcan)ados por la entidad durante el examen,
relacionados con el alcance y ob$etivos de la auditora, deben
ser evaluados apropiadamente por el auditor para decidir su
inclusi!n en el informe.
1%. Para incluir comentarios de car+cter positivo en el informe,
#stos deben reunir las caractersticas siguientes.
9 Kaber sido constatados durante el examen.
9 Estar suficientemente documentados.
9 'er significativos.
9 Estar comprendidos en el alcance de la auditora.
9 'er necesarios para el cumplimiento de los ob$etivos.
9 Estar referidas a situaciones comunes o extendidas
dentro de la entidad.
1,. Entre los logros ue pueden merecer comentarios positivos
en el informe se se8ala*
9 Esfuer)os para medir el desempe8o.
9 (umplimiento de los ob$etivos y metas previstos.
9 5mplementaci!n oportuna y apropiada de
recomendaciones contenidas en informes de auditora
anteriores.
9 5doneidad del control interno.
11. Es recomendable el empleo de comentarios positivos cuando
se trate de resaltar esfuer)os extraordinarios efectuados por
la entidad, para superar problemas ue reuieren perodos
mayores de tiempo o, cuando se trata de presentar dic-os
esfuer)os como acciones e$emplari)adoras o se busca
generar un efecto multiplicador frente a entidades de gesti!n
similar =e$emplos* -ospitales, instituciones educativas y
otros.0
Relacin de funcionarios a cargo de la entidad>
13. (ada informe debe incluir la relaci!n de las personas
responsables de las actividades examinadas y comprendidas
en las observaciones. Esta relaci!n debe incluirse como
anexo, -aciendo referencia en la 5ntroducci!n del informe, su
codificaci!n interior, para ue permita su adecuada
locali)aci!n. La informaci!n b+sica ueW debe tener esta
relaci!n es la siguiente*
Dombres y
Apellidos
(argo
desempe8ad
o
Perodo
2esde
Kasta
(ondici!n
laboral
2irecci!n
domiciliaria
El ultimo dato =direcci!n0 podr+ reservarse, previa
autori)aci!n del nivel gerencial correspondiente de la
(ontralora General de la ;ep/blica. Esta informaci!n no es
aplicable para los informes de auditora ue emitan los
4rganos de Auditora 5nterna y 'ociedades de Auditora
5ndependiente designadas por el &rganismo 'uperior de
(ontrol, =(G;0.
IK0 Conclusiones
1. Las conclusiones, son $uicios del auditor, de car+cter
profesional, basados en las observaciones formuladas como
resultado del examen. Est+n referidas a la evaluaci!n de la
gesti!n en la entidad examinada, en cuanto al logro de las
metas y ob$etivos, utili)aci!n de los recursos p/blicos, en
t#rminos de eficiencia y economa y cumplimiento de la
normativa legal.
%. (uando sea pertinente, las conclusiones deben indicar la
naturale)a de la responsabilidad incurrida por los
funcionarios o servidores p/blicos =administrativa, civil o
penal0. (uando la responsabilidad determinada sea de
car+cter penal, #sta deber+ ser revelada en t#rminos de
presunci!n de delito. Para este fin el auditor debe obtener la
asesora legal necesaria.
,. (ada conclusi!n debe estar referenciada con la observaci!n
correspondiente, ue expondr+ los detalles del -ec-o u
operaci!n examinada. < 3er seccin 220 de la 7ua para la
elaboracin del informe de auditora gubernamental=>
IF0 "bservaciones y recomendaciones
1. La parte m+s extensa e informativa del informe y, ue en
oportunidades puede comprender varios captulos, es auella
en ue se desarrollan las observaciones de auditora. Estas
constituyen el mensa$e fundamental ue el auditor desea
comunicar, mediante la presentaci!n del informe.
%. Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muc-os
sentidos, para efectos de la auditora de gesti!n, est+n
referidas a cualuier situaci!n deficiente e importante
identificada en el examen, ue puede motivar oportunidades
de me$oras. 'i durante el desarrollo de la fase de e$ecuci!n se
identifican -ec-os o circunstancias ue afectan en forma
significativa la gesti!n de la entidad auditada, tales como
deficiencias en el control gerencial ue inciden en la
eficiencia y economa de las operaciones o en el logro de los
ob$etivos y metas programados. en tales casos, el resultado
obtenido aduiere la denominaci!n de -alla)go de auditora.
'in embargo, para su presentaci!n en el informe, tales
-alla)gos con$untamente con la evaluaci!n de los
comentarios de la entidad se convierten en "bservaciones.
'e connota ue el t#rmino observaci!n est+ reservado para el
informe de auditora y se refiere a asuntos tales como*
9 inefectividad en el logro de ob$etivos y metas.
9 ineficiencia en las operaciones.
9 desperdicio de recursos. e
9 incumplimiento de leyes, reglamentos o polticas
internas.
,. Las observaciones deben incluir evidencia suficiente,
competente y pertinente, relacionada con los resultados de la
evaluaci!n practicada en la entidad, as como respecto al uso
de recursos p/blicos en t#rminos de efectividad, eficiencia y
economa. El informe de auditora presenta /nicamente los
comentarios sobre observaciones significativas. Los asuntos
de menor importancia son comunicados por el auditor
encargado a los funcionarios responsables de la entidad
mediante un memor+ndum o documento euivalente.
1. Las observaciones tambi#n deben incluir la informaci!n
necesaria respecto de los antecedentes, as como toda
informaci!n ue, a$uicio del auditor, permita apreciar me$or
las circunstancias ue incidieron significativamente en los
-ec-os observados, tal como las dificultades encaradas por
los funcionarios para tomar decisiones. <3er seccin 220 de
la 7ua para la elaboracin del informe de auditora
gubernamental=>
Presentacin de las observaciones
3. Para su presentaci!n cada observaci!n debe tener en cuenta
los aspectos siguientes*
9 'umilla
9 Punto b+sico de la observaci!n
9 Elementos de la observaci!n
9 (omentarios de la entidad
9 ;ecomendaciones
&umilla
7. 'e refiere al ttulo ue utili)a el asunto observado, e1 cual
debe indicar con claridad la naturale)a de las deficiencias
ue se encontraron. La sumilla busca identificar el problema
principal ue ser+ desarrollado. Existen dos formas para
presentar la sumilla*
9 en la medida de lo posible, la sumilla debe ser
positiva. Por e$emplo podra indicar* Decesidad de
fortalecer los controles internos en el Crea de
Abastecimientos.
9 (uando se considere necesario, la sumilla podra
tambi#n adoptar un tono negativo. Por e$emplo*
2eficiencias en la construcci!n de la (arretera
(orredor Hial del 'ur.
9 En otras circunstancias, la sumilla podra igualmente
incluir el efecto cuantificado. Por e$emplo, podra
indicar* Posibilidad de obtener a-orros de '6.
%30,000 anuales mediante una efectiva gesti!n del
proceso de aduisiciones.
Punto bsico de la observacin
>. El punto b+sico de cada observaci!n debe ser resumido en
forma breve, al comen)ar su desarrollo. Este resumen, el cual
en extensi!n no debe exceder un p+rrafo, establece el tono de
los contenidos ue siguen y proporciona al usuario del
informe una breve sinopsis de la observaci!n y una adecuada
perspectiva. Esta forma de presentaci!n le dice al usuario del
informe ue espere una descripci!n sustentada ue le
permitir+ tener una visi!n integral del asunto examinado.
0lementos de la observacin
A. 2espu#s de ello el auditor debe presentar los elementos de
cada observaci!n con la informaci!n suficiente ue motive al
usuario del informe a adoptar una acci!n. 2ebe se8alarse la
deficiencia ue -emos encontrado =condici!n0, la norma
aplicable =criterio0, el efecto ue tuvo =o ue podra tener en
el futuro0 y, lo ue la origin! =causa0. 'in repetirse los datos
consignados en la 5ntroducci!n del informe deben incluirse
auellos aspectos generales sobre el +rea o actividad a ue se
refiere la observaci!n. esto es importante para ubicar
apropiadamente al usuario del informe en la escena de los
-ec-os.
Condicin* p+rrafo=s0 en los cuales el auditor describe la situaci!n
deficiente determinada en el examen. 2e considerarse conveniente se
presentar+n algunos e$emplos, inclusive fotografas o gr+ficos para la
me$or descripci!n de los -ec-os observados. Lo ue es.
Criterio* p+rrafo=s0 donde el auditor detalla el est+ndar contra el
cual -a medido o comparado la condici!n. "rat+ndose de normas
=legales, operativas o de control0. debe citarse en forma expresa la
parte de la norma no aplicada. Lo ue debe o debi! ser.
Causa* p+rrafo=s0 donde el auditor detalla las ra)ones por las cuales,
a su $uicio, ocurri! la condici!n observada. el motivo por el cual no
se cumpli! el criterio especificado. El auditor debe emplear al
m+ximo de su -abi1idad y $uicio profesional para identificar la causa
de cada observaci!n y recomendar lo pertinente. Por u# ocurri! la
condici!n.
0fecto* es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa
de la condici!n descrita. La descripci!n apropiada del efecto es
indispensable para apreciar la importancia de la condici!n y lograr
ue la administraci!n de la entidad aco$a positivamente la
recomendaci!n presentada. La diferencia entre lo ue es y lo ue
debi! ser. <na manera apropiada de presentar el efecto consiste en
revelarlo en t#rminos cuantitativos, detallando las p#rdidas o a-orros
potenciales de recursos calculados por la auditora. (uando esto sea
posible, debido n la naturale)a de la condici!n, los efectos, reales o
potenciales, deben ser descritos.
Comentarios de la 0ntidad
B. El informe de auditora debe incluir, adem+s de la
observaci!n, los comentarios y6o aclaraciones presentados
por los funcionarios responsables de la entidad
comprendidos en las observaciones. Esta informaci!n debe
ser incluida en forma breve pero, sin de$ar de refle$ar el
sentido de la misma. "ambi#n debe incluirse a continuaci!n
la opini!n del auditor resultante de la evaluaci!n practicada
sobre tal informaci!n. Es importante ue en un informe ue
incluya diversas observaciones, los comentarios de la entidad
y la evaluaci!n del auditor se muestren en forma individual,
con$untamente con la observaci!n correspondiente.
Recomendaciones
10. Las recomendaciones, constituyen las medidas sugeridas por
el auditor a la administraci!n de la entidad examinada para la
superaci!n de las observaciones identificadas. 2eben estar
dirigidas a los funcionarios ue tengan competencia para
disponer su adopci!n y estar encaminadas a superar la
condici!n y las causas de los problemas.
11. Las recomendaciones deben ser formuladas en tono
constructivo y fluir de la conclusi!n correspondiente,
teniendo en consideraci!n ue las medidas recomendadas
sean lo mas especficas posibles, factibles de implementar y
tengan una relaci!n costo6beneficio apropiada. Este rubro
tambi#n debe incluir las recomendaciones significativas
determinadas en auditoras anteriores, no superadas y ue
est#n relacionadas con los ob$etivos de la auditora.
1%. Al desarrollar recomendaciones el auditor debe considerar*
9 las circunstancias ue ayuden o estorben a la entidad
para alcan)ar los criterios especificados.
9 cursos alternativos de acci!n para la recomendaci!n.
9 efectos positivos y negativos, ue pudieran derivarse
de la aplicaci!n de la recomendaci!n.
9 factibilidad y costo de implementar la
recomendaci!n. y,
9 impacto en la normatividad vigente.
'ne9os del Informe
1,. Los anexos podr+n ser utili)ados a fin de lograr el m+ximo
de concisi!n y claridad en el informe, de modo ue
complementen o amplen los datos contenidos en #l. Los
anexos pueden estar referidos, entre otros aspectos a*
9 comentarios o aclaraciones presentadas por los
funcionarios comprendidos en las observaciones.
9 documentos adicionales para el me$or sustento de la
observaci!n, tales como* cuadros, informes t#cnicos
y6o legales necesarios. y,
9 fotografas a color, gr+ficos o mapas, seg/n la
naturale)a de la observaci!n.
:tili%acin de fotografas y otros medios visuales
11. La informaci!n financiera y presupuestaria ue corresponda
al perodo examinado y sea de inter#s o tenga relaci!n con
las observaciones formuladas, deber+ incluirse como anexo
al informe. Para tal efecto, la naturale)a de la informaci!n y
su grado de detalle debe ser determinada por el auditor
encargado.
13. Las fotografas a color u otros medios visuales, dibu$os o
mapas, pueden ser m+s efectivas si son utili)adas como parte
del informe para sustentar las observaciones identificadas o,
en la evaluaci!n de los comentarios de la entidad, en lugar de
considerarlas como anexos. (uando se incluya tales ayudas
en el informe debe utili)arse un ttulo ue describa en forma
breve lo ue muestra, por e$emplo cada fotografa. 'i tales
elementos son adecuadamente utili)ados, ellos pueden
enfati)ar los puntos claves del informe y reducir la cantidad
de detalles ue sera necesario revelar en el texto.
17. Las fotografas y otros medios visuales deben incluirse en el
borrador del informe. Ellas ser+n revisadas por el $efe de
euipe encargado y el supervisor como parte del proceso de
elaboraci!n del informe con el ob$eto de asegurarse ue son
apropiadas antes de aprobar su inclusi!n en el informe.
IF5 0levacin y remisin del informe
01. (oncluido el procesamiento del informe este es elevado
sucesivamente al nivel gerencial correspondiente y al
2espacHo del Contralor 7eneral para su aprobaci!n final
y remisi!n a los funcionarios de la entidad auditada
responsables de adoptar acciones correctivas respecto a sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a las
dem+s personas autori)adas para recibir los informes. 2e
acuerdo a las polticas la (ontralora General de la ;ep/blica
sobre distribuci!n de informes, se podr+ remitir copia de
ellos a otros funcionarios de la entidad auditada ue est#n en
capacidad de adoptar acciones correctivas, as como tambi#n
ponerlos a disposici!n del p/blico Al t#rmino de esta secci!n
se presenta el flu$ograma de la fase de elaboraci!n del
informe para una me$or ilustraci!n de este proceso.
0%. Los &rganos de Auditora 5nterna ue lleven a cabo
auditoras en las entidades a la ue pertenecen, deben remitir
los informes resultantes a la autoridad de mayor $erarua
institucional, y simult+neamente a la (ontralora General de
la ;ep/blica.
0,. En el caso de informes elaborados por 'ociedades de
Auditora 5ndependiente designadas por la (ontralora
General de la ;ep/blica para auditar entidades del Estado, su
remisi!n se reali)ar+ directamente a la entidad contratante y
simult+neamente al &rganismo 'uperior de (ontrol.
IL0 &eguimiento de $edidas Correctivas
01. El traba$o de la auditora de gesti!n no sera de utilidad, si no
se lograran concretar y materiali)ar las recomendaciones
incluidas en el informe, las mismas ue deben traducirse en
me$oras en los niveles de efectividad, eficiencia y economa
en las operaciones ue reali)an las entidades, Was como en el
fortalecimiento del control gerencial in-erente a los
funcionarios ue tienen a su cargo los procesos de direcci!n
y gerencia.
0%. El seguimiento de medidas correctivas es una actividad ue
desarrollan los !rganos conformantes del 'istema Dacional
de (ontrol, con el ob$eto de establecer el grado de
superaci!n de las observaciones efectuadas por los auditores,
as como evaluar las acciones adoptadas por la
administraci!n de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de auditora.
0,. El acto de implementaci!n de recomendaciones debe ser
dirigido por la alta direcci!n de la entidad auditada, con el
apoyo de un consultor externo, si fuera el caso, a fin de
establecer mecanismos de evaluaci!n continua, met!dica y
detallada del aludido proceso.
01. El seguimiento de medidas correctivas ue realicen los
!rganos del 'istema Dacional de (ontrol, deben incluir los
resultados de las acciones adoptadas por la entidad ue fuera
examinada con anterioridad, a efecto de establecer en u#
medidas fueron implementadas las recomendaciones y
superadas las observaciones consignadas en el informe de
auditora. Este traba$o puede formar parte del examen ue se
efect/a a la misma entidad, o ser preparado en forma
independiente, seg/n las circunstancias.
03. Los resultados de la evaluaci!n de medidas correctivas,
deben presentarse a trav#s de un cuadro resumen ue
incluya*
9 2etalle de las observaciones y recomendaciones
comprendidas en el informe anterior.
9 Acciones adoptadas por la entidad.
9 Evaluaci!n del auditor sobre las acciones adoptadas
por la entidad.
9 (onsideraci!n si la recomendaci!n fue implementada
y la observaci!n superada.
P'R10 I3
05'$0+ 0&P0CI')
CAP9:UL0 =##
%eccin
B00 ;iin general.
CAP9:UL0 =###G
-=A8-N -%P-C#AL
%eccin
B20 Planea$iento.
B?0 +ae de e*ec"cin.
B<0 -laboracin del infor$e.
Gloario de t)r$ino.
K00 3isin general
01. El examen especial es una auditora de alcance limitado
ue puede comprender la revisi!n y an+lisis de una parte
de las operaciones efectuadas por la entidad, con el ob$eto
de verificar el adecuado mane$o de los recursos p/blicos,
as como el cumplimiento de la normativa legal y otras
normas reglamentarias aplicables. Puede incluir tambi#n
una combinaci!n de ob$etivos financieros, operativos y de
cumplimiento o, restringirse s!lo a uno de ellos, dentro de
una +rea o asunto especfico.
0%. ?ediante el examen especial se verifica en forma
especfica el*
9 ?ane$o financiero de recursos por una entidad
durante un perodo determinado, en relaci!n a la
normativa legal y normas reglamentarias
aplicables a la gesti!n examinada.
9 (umplimiento de la e$ecuci!n del presupuesto en
relaci!n a la normativa legal y normas
reglamentarias.
9 2enuncias de diversa ndole.
9 (umplimiento de la normativa legal en relaci!n a
donaciones recibidas.
9 (umplimiento de la normativa legal en los
procesos licitarios para contrataci!n de obras o
aduisici!n de bienes o servicios.
9 (umplimiento de operaciones de endeudamiento
p/blico.
9 (umplimiento de contratos para la aduisici!n de
bienes y6o servicios u obras p/blicas celebrados
por las entidades.
0,. Las fases para llevar a cabo un examen especial son
similares al de una auditora de gesti!n, es decir,
comprende* planeamiento. e$ecuci!n y elaboraci!n del
informe. sin embargo, existen algunos matices de
diferencia en cada una de las etapas del proceso. Las
normas de auditora Gubernamental 9 DAG< son
aplicables para el planeamiento, e$ecuci!n e informe del
examen especial. El examen especial es efectuado por los
!rganos conformantes del 'istema Dacional de (ontrol,
como parte del traba$o necesario para emitir el informe
sobre la (uenta General de la ;ep/blica.
01. (omo el desarrollo del examen especial se encuentra
focali)ada en una +rea o asunto especfico, las actividades
ue se cumplen durante la fase de planeamiento consisten,
b+sicamente, en la obtenci!n de un adecuado
entendimiento sobre los aspectos identificados ue ser+n
materia de examen, identificaci!n de las lneas de
autoridad y responsabilidad involucradas, el marco legal y
normas reglamentaras aplicables.
03. En la fase de e$ecuci!n del examen especial el auditor
aplica las pruebas de auditora ue considere apropiadas
en las circunstancias, para obtener evidencia suficiente,
competente y pertinente ue soporte los -alla)gos
identificados =Her secci!n 3%0, Parte 5550. 'i en el
transcurso de la fase de e$ecuci!n el auditor determina
situaciones ue se refieren a indicios ra)onables de
comisi!n de delito, debe establecer el tipo de
responsabilidad ue corresponde a los presuntos
implicados, de conformidad con las disposiciones
establecidas en las normas de auditora gubernamental
emitidas por la (ontralora General de la ;ep/blica.
07. La estructura del informe del examen especial es la misma
utili)ada para el informe de auditora de gesti!n. (omo las
observaciones se refieren a situaciones de incumplimiento
de la normativa legal o normas o reglamentarias, seg/n
corresponda, #stas son planteadas, generalmente en un
sentido negativo. En el gr+fico DJ 1% se describe el
proceso del examen especial.
P'R10 I3
05'$0+ 0&P0CI')
CAP9:UL0 =##
%eccin
B00 ;iin general.
CAP9:UL0 =###G
-=A8-N -%P-C#AL
%eccin
B20 Planea$iento.
B?0 +ae de e*ec"cin.
B<0 -laboracin del infor$e.
Gloario de t)r$ino.
K20 P)'+0'$I0+1"
01. La fase de planeamiento del examen especial se inicia con la
programaci!n de la entidad a ser examinada y, dentro de ella,
el +rea o asuntos especficos ob$eto de examen. El
planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los
esfuer)os de auditora. La programaci!n de un examen
especial puede originarse por*
9 planeamiento general de los !rganos conformantes
del 'istema Dacional de (ontrol
9 pedido efectuado por los poderes del Estado
9 solicitudes de entidades gubernamentales o,
9 denuncias formuladas en los medios de
comunicaci!n.
0%. La fase de planeamiento de un examen especial comprende
las siguientes actividades*
9 (omprensi!n del +rea o actividad a ser examinada
9 Examen preliminar
9 2efinici!n de criterios de auditora
9 Elaboraci!n del memor+ndum de programaci!n. y,
9 Elaboraci!n del plan de examen especial
Comprensin del rea o actividad a e9aminarse
0,. La comprensi!n de la entidad o +rea a examinar constituye la
tarea inicial del euipo de auditora designado para llevar a
cabo el examen especial e implica la obtenci!n de
informaci!n b+sica para aduirir un apropiado entendimiento
de los aspectos a ser auditados. Esta informaci!n puede
obtenerse del arc-ivo permanente de la entidad, informes de
auditora interna y6o externa y, en el caso de una de una
denuncia escrita, las personas ue la plantearon. Podra ser
necesario dentro de la fase de planeamiento, de acuerdo con
las circunstancias y la comple$idad de los asuntos a
examinar, incluir una etapa de investigaci!n preliminar y
obtenci!n de informaci!n en la propia entidad para
completar la preparaci!n del plan de examen especial, en el
caso ue los traba$os sean e$ecutados por auditores de la
(ontralora General.
01. La tarea de comprensi!n de la entidad o +rea ob$eto de
examen incluye la obtenci!n de informaci!n sobre*
9 Daturale)a y base legal de la entidad.
9 Estructura org+nica y lneas de autoridad y
responsabilidad en la entidad o +rea a examinar.
9 ;ol en la actividad gubernamental.
9 5nfluencias externas y internas, en relaci!n al asunto
por examinar.
09amen preliminar
03. En caso ue el arc-ivo permanente de la entidad no contenga
informaci!n suficiente en torno a los puntos antes
mencionados, especialmente, en lo concerniente a la
organi)aci!n y funciones y criterios de auditora a ser
utili)ados, puede ser apropiado llevar a cabo dentro de la
fase de planeamiento la etapa de investigaci!n preliminar,
orientada a la obtenci!n de informaci!n b+sica directamente
de la entidad a ser examinada =Her secci!n 1,3, parte 5550.
Identificacin de criterios de auditora
07. Los criterios a utili)arse en el examen tienen relaci!n,
generalmente, con la normativa legal y disposiciones de
car+cter reglamentario. La identificaci!n de dic-o marco
debe llevarse a cabe, con el fin de definir las implicancias
legales ue se derivan de las situaciones o actos ue ser+n
materia de examen, debi#ndose solicitarse el apoyo del +rea
legal correspondiente. Por esta ra)!n, deben identificarse los
funcionarios y empleados ue tuvieron ue ver, en una u otra
forma, con el asunto o actividad su$eta a examen es
indispensable, para estar en condiciones de establecer las
responsabilidades a ue -ubiere lugar, de ser el caso.
$emorndum de programacin y plan de e9amen especial
0>. (omo resultado de las tCreas de planeamiento se elabora el
memor+ndum de programaci!n ue es el documento de
soporte de las principales decisiones adoptadas, con respecto
a los ob$etivos, alcance y metodologa a utili)ar en la
e$ecuci!n del examen especial. La fase de planeamiento
concluye con la formulaci!n del plan del examen.
0A. El plan de examen especial contiene algunos de los
elementos establecidos en el plan de auditora para la
e$ecuci!n de una auditora de gesti!n. 'u estructura es la
siguiente*
9 &rigen del examen
9 Antecedentes de la entidad y de los asuntos ue ser+n
examinados.
9 &b$etivos y alcance del examen
9 (riterios de auditora a utili)ar
9 Programa de procedimientos a e$ecutar en el examen
9 ;ecursos de personal y especialistas en caso
necesario
9 5nformaci!n administrativa
9 Presupuesto de tiempo
9 5nformes a emitir y fec-a de entrega
9 :ormato tentativo del informe
0B. El origen del examen se refiere a los motivos ue -an
generado su e$ecuci!n, cuyas ra)ones principales se explican
en el p+rrafo 1J. En el rubro antecedentes de la entidad o
asuntos ue ser+n examinados, se describe en resumen
auellos elementos ue denotaran la existencia de
situaciones problem+ticas en las +reas ob$eto de examen.
10. Los ob$etivos del examen se refiere a lo ue desea lograrse,
como consecuencia de la e$ecuci!n del examen. El
entendimiento de los ob$etivos del examen por parte del
euipo de auditora, es esencial para ue #ste tenga #xito. En
caso de duda, es conveniente ue el auditor recurra a otros
niveles de decisi!n para obtener una apropiada explicaci!n
sobre lo ue desea lograrse. El auditor debe identificar las
caractersticas especficas del asunto o actividad por
examinar y las particularidades del medio ambiente en ue
ocurrieron los -ec-os. La identificaci!n del perodo a
examinar y la profundidad del traba$o a e$ecutar son factores
importantes para establecer el alcance del examen, en
funci!n al asunto por evaluar.
11. Los criterios de auditora identifican las normas legales y
reglamentarias o normas de los sistemas administrativos ue
la entidad se encuentra obligada a cumplir para el desarrollo
de sus actividades y operaciones. Este marco debe
corresponder a la normatividad ue se encontraba vigente a
la fec-a en ue ocurrieron los asuntos ue ser+n examinados
por el euipo de auditora.
1%. El rubro recursos de personal del plan debe describir las
caractersticas profesionales de los miembros del euipo
auditor y sus cargo, as como los especialistas ue fueran
necesarios para el desarrollo de los traba$os. La informaci!n
administrativa constituye el punto final del plan de examen,
en cuyo contenido debe describirse el n/mero de -oras
programadas =presupuesto de tiempo0, los informes a emitir
y el formato del informe <3er seccin I50 parte III=>
1,. El memor+ndum de programaci!n y el plan de examen
especial son preparados por el auditor encargado y
supervisor en forma con$unta. "ales documentos deben ser
aprobados por el nivel gerencial para el caso de la
(ontralora General de la ;ep/blica, como paso previo al
inicio de la fase de e$ecuci!n. En los 4rganos de Auditora
5nterna, la aprobaci!n de tales documentos es
responsabilidad del funcionario a cargo de su $efatura.
11. El programa de procedimientos describe los pasos a seguir
durante la fase de e$ecuci!n del examen especial, a fin de dar
cumplimiento a los ob$etivos programados, y al mismo
tiempo proporcionar una base apropiada para la asignaci!n
de tCreas al euipo de auditora responsable.
K-0 !ase de e#ecucin
01. (on el desarrollo de los programas de auditora se inicia la
fase e$ecuci!n del examen especial, cuyo prop!sito es
obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, en
relaci!n a los asuntos o -ec-os evaluados. Esta fase se lleva
a cabo de conformidad con los lineamientos expuestos en la
DAG< %.,0 MPrograma de AuditoraN, parte 55 =Auditora
:inanciera0 y parte 555 =Auditora de Gesti!n0 de este
?anual.
0%. Algunas veces, la naturale)a del examen especial a e$ecutar
puede ser de ndole repetitiva en varias entidades. En estos
casos, podra adaptarse un programa modelo o
preestablecido, con los a$ustes indispensables por las
particularidades de cada entidad.
E$emplo* verificaci!n del cumplimiento de las disposiciones
Le regulan la aduisici!n de bienes y servicios ba$o las
modalidades establecidas por la ley de presupuesto general
de la ;ep/blica.
0,. En otras oportunidades durante el desarrollo de una auditora
financiera o de gesti!n en una entidad puede decidirse llevar
a cabo un examen especial de un asunto especifico. En tal
caso, es conveniente llevar a cabo las coordinaciones
pertinentes, de modo de integrar los procedimientos de
auditora y, de ser posible, ue las evaluaciones
concernientes al examen especial sean llevadas a cabo por el
mismo euipo a cargo de la auditora. 2e esta manera se
minimi)a los inconvenientes a la entidad auditada, tales
como duplicidad en las solicitudes de informaci!n y
e$ecuci!n de pruebas de auditora, as como la sensaci!n de
imprevisi!n y6o falta de coordinaci!n interna.
01. El euipo encargado debo tener presente ue los programas
de auditora en determinadas circunstancias, pueden ser
modificados durante la fase de e$ecuci!n del examen, por
situaciones tales como ue un control en el cual nos
apoyamos para reducir el alcance de nuestras pruebas,
result! apropiado s!lo durante una parte del perodo o, un
posible -alla)go de auditora ue no resulta de significaci!n
frente a otros, detectados durante la b/sueda de evidencias.
03. (omo fue especificado en la secci!n 1B3, Parte 55 y secci!n
770, Parte 555 de este ?anua1 formulaci!n de un programa
involucra*
9 Establecer ob$etivos de la auditora y los criterios
consiguientes, de ser necesario.
9 Especificar la evidencia a ser obtenida.
9 2efinir los procedimientos para obtener y probar la
evidencia.
9 A$ustar los reuerimientos de personal y otros
recursos para el examen.
07. Iasado en los resultados obtenidos en la prueba preliminar,
el auditor llevar+ a cabo los procedimientos de detalle
especificados en el programa de procedimientos. El alcance
de tales procedimientos debe estar basado en los resultados
del planeamiento y las decisiones en torno a la suficiencia,
competencia y pertinencia de la evidencia reuerida para
sustentar el informe.
0>. Entre los procedimientos de auditora m+s utili)ados en los
ex+menes especiales figuran*
9 2eclaraciones de funcionarios.
9 (onfirmaciones.
9 5nspecciones fsicas.
9 ;evisi!n documentara.
2eclaraciones de funcionarios o empleados
0A. Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y empleados
de la entidad, en el curso de investigaciones o entrevistas,
debe ser siempre por escrito y firmadas por el autor de las
mismas. 2ebe considerarse la expresi!n libre de los
declarantes, a uienes debe permitrseles la revisi!n del
borrador del texto de su declaraci!n y su firma a
continuaci!n del p+rrafo final siguiente*
MKe ledo ntegramente el contenido del presente documento,
considerando ue el mismo refle$a fielmente mis
declaraciones en relaci!n al ... =asunto, entidad0 y firmo la
presente en se8al de conformidadN.
Las declaraciones deben siempre corroborar los resultados de
otros procedimientos aplicados por los auditores en relaci!n
al asunto evaluado.
0B. (uando se considere apropiado revelar indicios y6 o actos
relacionados con ilegales o irregulares debe solicitarse la
asesora legal pertinente, de modo de evitar situaciones ue
se deriven de la falta de respaldo de las observaciones. Los
&rganos de Auditora 5nterna son responsables de obtener la
operaci!n legal correspondiente, como paso previo a la
emisi!n del informe especial ue -ubieren elaborado en el
cumplimiento de su traba$o.
Confirmaciones
10. Las confirmaciones son procedimientos destinados a
corroborar la informaci!n obtenida de la entidad, a trav#s de
auella obtenida de la contraparte externa de la transacci!n
ocurrida. En el siguiente cuadro se presentan algunos
e$emplos sobre el tema*
;ubro (onfirmar de*
9 (uentas por cobrar (lientes
9 (uentas por pagar Proveedores
;egistros P/blicos
9 Propiedad inmueble
11. Al reuerir la confirmaci!n, el auditor debe adoptar las
precauciones necesarias para asegurarse ue la respuesta sea
remitida directamente a su persona. En caso de no recibir
respuesta a la solicitud de confirmaci!n, deber+ remitirse un
segundo reuerimiento y, de no obtenerse respuesta, debe
aplicar procedimientos alternativos para asegurarse de la
valide) de la informaci!n proporcionada por la entidad.
1%. 'i los procedimientos alternativos no confirman la
informaci!n en evaluaci!n, el auditor debe considerar al
mismo como punto especial de atenci!n y a-ondar su
investigaci!n -asta uedar satisfec-o del mismo y definir su
inclusi!n en el informe.
Inspeccin fsica
1,. La inspecci!n fsica es empleada por el auditor para
cerciorarse mediante percepci!n sensorial y6o pruebas
especiales, de la existencia de un activo o bien en poder de
una entidad. El arueo de efectivo y6o valores y el inventario
de bienes en almac#n y6o de activo fi$o, constituyen la
aplicaci!n pr+ctica de esta t#cnica.
11. 2ebe siempre tenerse en cuenta ue la percepci!n sensorial
est+ referida a los cinco =30 sentidos con ue est+ dotado el
ser -umano.
Por e$emplo* la determinaci!n de la existencia de ciertas
sustancias reuerir+n una combinaci!n de percepci!n visual
=color0, olfativa =olor0, gustativa =sabor0, t+ctil =textura0 m+s
las pruebas de laboratorio ue se estime necesarias.
Revisin documentaria
13. La revisi!n documentara es, probablemente, el
procedimiento m+s utili)ado en un examen especial.
Partiendo de la premisa ue cada paso, fase o etapa de una
transacci!n debe de$ar siempre una -uella documental bien
sea por la emisi!n de un documento o por anotaciones en el
mismo =HJIJ, afectaciones a cuentas, pases a otros
departamentos, informes, etc.0, es posible reconstruir una
transacci!n en base a la documentaci!n disponible y llegar a
conclusiones sobre faltantes documentarios, de
autori)aciones, procedimientos omitidos y6o falta de
oportunidad de los mismos, transgresiones a la normatividad
vigente y otros.
17. La revisi!n documentara constituye un complemento
excelente de la inspecci!n fsica, pues esta /ltima aporta
evidencia en torno a la existencia fsica de los bienes, lo cual
no puede ser proporcionado a trav#s del primer
procedimiento.
1>. Los procedimientos descritos y otros ue considere necesario
llevar a cabo el auditor, deben permitirle establecer
conclusiones en relaci!n a los ob$etivos del examen. Para
este prop!sito, obtenida la evidencia, debe evaluarse la
misma para definir su competencia, pertinencia y suficiencia,
conforme a lo tratado en las partes 55 y 555 de este ?anual.
1A. A continuaci!n, el auditor debe evaluar la evidencia contra el
criterio acordado para cada ob$etivo, teniendo en
consideraci!n*
9 La necesidad de confirmar o modificar las premisas
establecidas durante la fase planeamiento.
9 El desarrollo de conclusiones relativas a los ob$etivos
de auditora.
9 El sustento apropiado del traba$o llevado a cabo y de
las observaciones y conclusiones formuladas.
2esarrollo de Halla%gos de auditora
1B. 'e denomina -alla)go de auditora al resultado de la
comparaci!n reali)ado entre un criterio y la situaci!n actual
encontrada durante el examen. Es toda informaci!n ue a
$uicio del auditor le permite identificar -ec-os o
circunstancias importantes ue inciden en la gesti!n de los
recursos en la entidad ba$o examen y, ue por su naturale)a
merecen ser comunicados en el informe =Her secci!n 370,
Parte 550.
%0. Los -alla)gos de auditora est+n relacionados con asuntos
significativos e incluyen informaci!n =evidencia0 suficiente,
competente y pertinente, ue emerge de la evaluaci!n
practicada en la entidad ba$o examen. Generalmente, los
-alla)gos corresponden a cualuier situaci!n deficiente ue
se determina como consecuencia de la aplicaci!n de
procedimientos de auditora. 'us elementos son* condici!n,
criterio, causa y efecto =Her secci!n 370 de la parte 5550.
%1. Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las
conclusiones deben ser documentados apropiadamente,
confirmando ue*
9 Los procedimientos programados -an sido llevados a
cabo satisfactoriamente.
9 Los cambios a la programaci!n inicial est+n
plenamente identificados y autori)ados.
9 Est+n plenamente identificadas las causas y los
efectos de las condiciones observadas.
%%. "rat+ndose de -alla)gos negativos, el auditor debe
desarrollar recomendaciones, se8alando la necesidad de
efectuar me$oras, teniendo en cuenta su an+lisis de las causas
y efectos en las condiciones identificadas. A este respecto,
debe tener en cuenta*
9 La factibilidad y costo de adoptar la recomendaci!n
=relaci!n costo 9 beneficio0.
9 (ursos alternativos de acci!n.
9 Efectos positivos y negativos ue podran resultar de
la implementaci!n de la recomendaci!n.
%1. 'in per$uicio de las coordinaciones llevadas a cabo con los
funcionarios y empleados de la entidad tendentes a dilucidar
las condiciones negativas determinadas, antes de concluir
esta fase el auditor debe dar cumplimiento a la DAG< ,.70
U(omunicaci!n de -alla)gosU.
%3. La comunicaci!n de los -alla)gos debe ser por escrito,
guardando las formalidades necesarias para otorgar el
derec-o de e$ercer su legitima defensa a los funcionarios y
empleados comprendidos en las observaciones, incluyendo
aun a auellos ue ya no laboran en la entidad. En caso de no
ser posible su ubicaci!n, deber+ emplearse el 2iario &ficial
El Peruano u otro de mayor circulaci!n en la ciudad donde
est# ubicada la entidad.
%7. Para comunicar las -alla)gos debe evaluarse apropiadamente
su materialidad y se8alarse un pla)o perentorio a los
funcionarios o empleados de la entidad involucrados en las
observaciones para la recepci!n de descargos documentados,
de conformidad con las normas establecidas para tal efecto.
Los descargos presentados deben ser debidamente evaluados,
poni#ndose #nfasis en los $uicios formulados y en la
documentaci!n alcan)ada no vista durante el examen. La no
presentaci!n de descargos debe revelarse en la parte
pertinente del informe.
%>. La DAG< 1.10, 555 =&bservaciones0 3, estipula ue si
durante el examen el auditor determina la existencia de
indicios ra)onables de comisi!n de delito, de proceder a
deslindar =se8alar0 el tipo de responsabilidad ue
corresponda a los presuntos implicados, contando para ello
con la opini!n de la asesora legal. La Ley del 'istema
Dacional de (ontrol =2ecreto Ley DU %717%0 precisa ue
existen tres tipos de responsabilidades*
Responsabilidad administrativa* es auella en la ue incurren los
servidores y funcionarios p/blicos ue, en el e$ercicio de sus
funciones, desarrollaron una gesti!n deficiente o negligente. La
calificaci!n de gesti!n deficiente o negligente se adopta teniendo en
cuenta lo siguiente*
a. Fue no se -ayan logrado resultados ra)onables en t#rminos
de eficiencia, eficacia o economa teniendo en cuenta los
planes y programas aprobados y su vinculaci!n con las
polticas del sector a ue pertenecen.
b. Fue no realicen una gesti!n transparente y no -ayan vigilado
ue los sistemas operativos, administrativos y de control
est#n funcionando adecuadamente.
c. Fue no respeten la independencia de la auditora interna.
d. Fue no agoten todas . las acciones posibles para preservar
los bienes y recursos de la entidad a ue pertenecen.
5ncurren en responsabilidad administrativa igualmente, los ue -an
contravenido el ordenamiento $urdico administrativo y las normas
internas de la entidad a ue pertenecen.
Responsabilidad civil* es la ue incurren los servidores y
funcionarios p/blicos ue en el e$ercicio de sus funciones -ayan
ocasionado un da8o econ!mico a su entidad o al Estado.
Responsabilidad penal* es la ue incurren los servidores o
funcionarios p/blicos ue en el e$ercicio de sus funciones -an
efectuado un acto u omisi!n tipificado como delito o falta.
%A. 'eg/n la DAG< 1.70, cuando durante la fase de e$ecuci!n se
evidencien indicios ra)onables de comisi!n de delito en los
asuntos materia de examen, en cautela de los intereses del
Estado, el auditor sin per$uicio de la continuidad de su
traba$o, debe emitir con la celeridad del caso, un informe
especial, con el sustento t#cnico y legal correspondiente, para
ue se efect/en en forma inmediata las acciones pertinentes
en las respectivas instancias. Las instancias a las ue debe
informarse son las siguientes*
9 Procuradura * auditoras reali)adas por la
(ontralora General de la ;ep/blica.
9 :iscalas y6o Procuradura* ex+menes efectuados por
los 4rganos de Auditora adscrita al sector 5nterna y
'ociedades de Auditora designadas.
9 (ontralora General * copia del informe especial de la
;ep/blica elaborado por el 4rgano Auditora 5nterna
o 'ociedad de Auditora designada.
9 "itular de la entidad * copia del informe especial,
siempre ue no se encuentre comprendido en los
indicios ra)onables de comisi!n de delito.
%B. La carta de representaci!n =DAG< ,.>00 constituye una
mutua salvaguarda, para el auditor y el auditado, por cuanto
este /ltimo reconoce -aber puesto a disposici!n la
documentaci!n reuerida para el examen, as como cualuier
-ec-o significativo ocurrido -asta la terminaci!n de la fase
e$ecuci!n. La negativa de la entidad para otorgar la carta de
representaci!n deber revelarse en el informe.
K40 0laboracin del informe
01. El informe representa el producto final del traba$o del auditor
y en #l se presentan sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones, expresada en $uicios fundamentales como
consecuencia del an+lisis de las evidencias obtenidas durante
la fase de e$ecuci!n.
0%. En esta fase el auditor comunica a los funcionarios de la
entidad ob$eto de la auditora, los resultados obtenidos
presentados como deficiencias significativas y las
recomendaciones para promover me$oras en la e$ecuci!n de
las operaciones, a fin ue la administraci!n adopte medidas
correctivas y evite su ocurrencia en el futuro.
0,. Las caractersticas y la estructura del informe, b+sicamente,
se encuentra establecida por la DAG< 1.10 (ontenido del
informe y por la secci!n 730, parte 555 de este ?anual. Por lo
tanto, el contenido de un informe de examen especial es el
siguiente*
9 'ntesis gerencial
9 5ntroducci!n
9 (onclusiones
9 &bservaciones y ;ecomendaciones
9 Anexos
01. La sntesis gerencial tiene como ob$etivo -acer ue el
informe de examen especial sea de mayor utilidad para los
usuarios del informe. En su contenido la sntesis debe
presentar en forma exacta, clara y $usta los aspectos m+s
importantes del informe, a fin de evitar errores de
interpretaci!n.
03. La introducci!n del informe proporciona al usuario de #ste
datos importantes relativos a la entidad ba$o examen, los ue
brindan una base apropiada para comprender con me$or
claridad el mensa$e ue comunica dic-o documento. En su
contenido se incluyen* ?otivo del examen, &b$etivos y
alcance, Antecedentes y base legal de la entidad y
comunicaci!n de -alla)gos de auditora.
07. La conclusi!n es el $uicio del auditor basado en la
observaci!n formulada como resultado del examen
practicado. En caso necesario, la conclusi!n debe precisar la
naturale)a de la responsabilidad incurrida por los
funcionarios o servidores p/blicos en el e$ercicio de sus
funciones. (uando la responsabilidad identificada sea de
car+cter penal, el auditor debe revelar los -ec-os detectados
en t#rminos de presunci!n de indicios ra)onables de
comisi!n de delito. debiendo obtener el asesoramiento legal
ue corresponda.
0>. Las observaciones est+n constituidas por las deficiencias o
incumplimientos a la normativa legal y otras normas
reglamentarias identificadas durante el examen ue, en
determinados casos reuerir+n la adopci!n de correctivos por
parte de los funcionarios de la entidad y, en otros, generar+n
responsabilidades especficas ue se derivan de las
evidencias obtenidas durante la fase de e$ecuci!n.
0A. El informe de examen especial debe refle$ar solamente los
comentarios sobre observaciones significativas, debiendo los
asuntos de menor importancia ser comunicados por el auditor
mediante un memor+ndum para ue la entidad adopte las
medidas ue considere pertinente. 2ebe ponerse especial
cuidado en la presentaci!n de la relaci!n de funcionarios
comprendidos en las observaciones, a fin de evitar roces en
la identificaci!n de las responsabilidades ue les compete
por su gesti!n.
0B. El informe de examen especial debe incluir los comentarios
y aclaraciones por escrito presentados por los funcionarios de
la entidad comprendidos en las observaciones. Esta
informaci!n debe ser evaluada por el auditor e incluida en
forma breve en el informe, sin de$ar de refle$ar el sentido de
los comentarios o aclaraciones. "ambi#n debe incluirse la
opini!n del auditor ue resulte de la evaluaci!n de tales
argumentos.
10. Las recomendaciones se refieren a las acciones correctivas
sugeridas por cl auditor con el fin de corregir la deficiencia
identificada. 2eben estar dirigidas a 103 funcionarios ue
tengan competencia para disponer la adopci!n de correctivos
y encaminadas a superar la causa del problema detectado. La
elevaci!n y remisi!n del informe se su$eta a lo dispuesto en
la secci!n 7A3, parte 555 de este ?anual.
G;A:5(& DJ1%
7losario de t.rminos
'ctividades de control gerencial
'e refieren a las acciones ue reali)a la gerencia y otro personal de la
entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas 'on
importantes porue en s mismas implican la forma correcta de -acer
las cosas, as como tambi#n porue el dictado de polticas y
procedimientos y la evaluaci!n de su cumplimiento, constituyen el
medio m+s id!neo para asegurar el logro de ob$etivos de la entidad.
'lcance
5mplica la selecci!n de auellas +reas o asuntos ue ser+n revisados
a profundidad en la fase de e$ecuci!n. Esta decisi!n debe ser
efectuada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo.
factibilidad y costo, as como la trascendencia de los posibles
resultados a informar.
'mbiente de Control Interno
'e refiere al establecimiento de un entorno ue estimule e influencie
las tCreas de las personas con respecto al control de sus actividades.
(omo el personal resulta ser la esencia de cualuier entidad, sus
atributos constituyen el motor ue la conduce y la base sobre la ue
todo descansa. Los factores del ambiente interno de control son*
9 integridad y valores #ticos
9 asignaci!n de autoridad y responsabilidad
9 estructura organi)acional
9 poltica de administraci!n de personal
9 responsabilidad
9 clima de confian)a en el traba$o
6reas generales de revisin
'on auellos asuntos seleccionados en esta etapa de la auditora.
"ales +reas est+n referidas a*
9 Protecci!n y control de recursos p/blicos.
9 (umplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables.
9 Economa y eficiencia.
9 Procedimientos para medir e informar sobre la efectividad el
programa o actividad.
9 Evaluaci!n del programa o actividad.
9 Procesamiento y control del sistema de administraci!n
financiera y el sistema de informaci!n computari)ada 9 '5(,
9 Auditora interna.
'suntos ms importantes
;epresentan auellas actividades clave de los sistemas y controles
aplicados ue, de acuerdo a la opini!n del auditor, resultan vitales
para el #xito del ente a ser examinada. (onstituyen asuntos ue
tienen importancia en esta etapa, pero ue deben ser examinados y
confirmados en la fase de e$ecuci!n de la auditora.
'uditora de gestin
Es un examen ob$etivo, sistem+tico y profesional de evidencias,
reali)ado con el fin de proporcionar una evaluaci!n independiente
sobre el desempe8o de una entidad, programa o proyecto orientada a
me$orar la efectividad, eficiencia y economa en el logro de las metas
programadas y en el uso de los recursos p/blicos para facilitar la
toma de decisiones por uienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y me$orar su responsabilidad ante el p/blico.
Carta de representacin
2ocumento mediante el cual el nivel competente de la entidad
examinada reconoce -aber puesto a disposici!n del auditor toda la
informaci!n reuerida, as como cualuier
-ec-o significativo ocurrido durante el perodo ba$o examen. 'i se -a
examinado varias +reas de la entidad, deber+ recabarse varias cartas
de representaci!n.
Causa
;epresenta la ra)!n b+sica =o las ra)ones0 por la cual ocurri! la
condici!n, o tambi#n el motivo del incumplimiento del criterio o
norma. La simple expresi!n en el informe de ue el problema existe,
porue alguien no cumpli! apropiadamente con las normas, es
insuficiente para convencer al usuario del informe.
Condicin
(omprende la situaci!n actual encontrada por el auditor al examinar
una +rea, actividad u transacci!n. La condici!n, entendida como lo
,ue es, refle$a la manera en ue el criterio est+ siendo logrado. Es
importante ue la condici!n -aga referencia directa al criterio, en
vista ue su prop!sito es describir el comportamiento de la entidad
auditada en el logro de las metas expresadas como criterios.
Conclusiones
'on $uicios del auditor, de car+cter profesional, basados en las
observaciones formuladas como resultado del examen. Estar+n
referidas a la evaluaci!n de la gesti!n en la entidad examinada, en
cuanto al logro de las metas y ob$etivos, utili)aci!n de los recursos
p/blicos, en t#rminos de eficiencia y economa y cumplimiento de la
normativa legal.
Controles
?edios a trav#s de los cuales la gerencia de una entidad asegura ue
el sistema es efectivo y es mane$ado en armona con eficiencia y
economa, dentro del marco legal vigente.
Control de calidad
(on$unto de m#todos y procedimientos implementados dentro de la
(ontralora General de la ;ep/blica u otra entidad auditora para
obtener seguridad ra)onable ue la auditora llevada a cabo y el
informe correspondiente cumplen con las Dormas de Auditora
Gubernamental 9 DAG<9.
Control Interno
Es un proceso continuo reali)ado por la direcci!n y gerencia y, el
personal de la entidad. para proporcionar seguridad ra)onable,
respecto a s est+n logr+ndose los ob$etivos de control interno
siguientes*
9 Promover la efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y, la calidad en los servicios ue debe brindar
cada entidad p/blica.
9 Proteger y conservar los recursos p/blicos contra cualuier
p#rdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
9 (umplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales. y,
9 Elaborar informaci!n financiera v+lida y confiable,
presentada con oportunidad.
Control interno financiero
(omprende el plan de organi)aci!n y los m#todos, procedimientos y
registros ue tienen relaci!n con la custodia de recursos, al igual ue
con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentaci!n de
informaci!n financiera, principalmente, los estados financieros de la
entidad o programa.
Control interno gerencial
(omprende el plan de organi)aci!n, poltica, procedimientos y
pr+cticas utili)adas para administrar las operaciones en una entidad o
programa y asegurar el cumplimiento de las metas establecidas, as
como los sistemas para medir, presentar informes y monitorear la
e$ecuci!n de los programas.
Comunicacin
5mplica proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y
responsabilidades individuales involucradas en el control interno de
la informaci!n financiera dentro de una entidad.
Criterios de auditora
(omprende la norma con la cual el auditor mide la condici!n. Es
tambi#n la meta ue la entidad est+ tratando de alcan)ar o representa
la unidad de medida ue permite la evaluaci!n de la condici!n
actual. 5gualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de
car+cter legal9operativo o de control ue regula el accionar de la
entidad examinada.
0conoma
La economa est+ relacionada con los t#rminos y condiciones en los
cuales se aduiere recursos, sean #stos financieros, -umanos, fsicos
o de sistemas computari)ados, obteniendo la cantidad y nivel
apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad reuerida y
en el lugar apropiado.
0#ecucin <fase=
:ase de la auditora de gesti!n focali)ada, b+sicamente, en la
obtenci!n de evidencia suficiente y competente sobre los asuntos
significativos =lneas de auditora0 aprobados en el plan de auditora.
0fectividad
'e refiere al grado en el cual un programa o actividad gubernamental
logra sus ob$etivos y metas u otros beneficios ue pretendan
alcan)arse, previstos en la legislaci!n o fi$ados por otra autoridad.
0ficiencia
Est+ referida a la relaci!n existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utili)ados para ese fin, en
comparaci!n con un est+ndar de desempe8o establecido.
0fecto
(onstituye el resultado adverso o potencial ue resulta de la
condici!n encontrada. Generalmente, representa la p#rdida en
t#rminos monetarios originada por el incumplimiento en el logro de
la meta. La identificaci!n del efecto es un factor importante al
auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la
necesidad de adoptar una acci!n correctiva oportuna para alcan)ar el
criterio o la meta.
0structura de control interno
Es el con$unto de planes, m#todos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la direcci!n de una entidad, para ofrecer
seguridad ra)onable respecto a ue est+n logr+ndose los ob$etivos del
control interno.
0structura organi%acional
Proporciona el marco dentro de la cual se planean, e$ecutan,
controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los ob$etivos u
metas establecidos.
4tica
Est+ conformada por valores morales ue permiten a la persona
adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las
actividades ue le corresponde cumplir en la entidad.
Galla%go de auditora
Este concepto es utili)ado para describir el resultado de la
comparaci!n ue se reali)a entre un criterio y la situaci!n actual
encontrada durante el examen a una +rea, actividad u operaci!n o
circunstancias en las cuales el criterio fue aplicado. <n -alla)go de
auditora representa algo ue el auditor -a encontrado durante su
examen y comprende una reuni!n l!gica de datos, as como la
presentaci!n ob$etiva de los -ec-os y otra informaci!n pertinente. Es
toda informaci!n ue a $uicio del auditor, permite identificar -ec-os
o circunstancias importantes ue inciden en forma significativa en la
gesti!n de la entidad auditada, tales como debilidades o deficiencias
en los controles gerenciales o financieros y ue, por lo tanto,
merecen ser comunicados en el informe. siendo sus elementos*
condici!n, criterio, causa y efecto.
Integridad
(onstituye una calidad de la persona ue mantiene principios
morales s!lidos y vive en un marco de valores.
0videncia de auditora
'e denomina evidencia al con$unto de -ec-os comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes ue sustentan las conclusiones
del auditor.
Reporte de revisin estrat.gica
2ocumento ue contiene los resultados de la e$ecuci!n del plan de
revisi!n estrat#gica ue deber+ servir de base para la formulaci!n del
plan y programa de auditora para la fase e$ecuci!n. (onstituye uno
de los elementos m+s importantes resultante del proceso de
planeamiento de la auditora. Este documento es elaborado por el
auditor encargado y el supervisor responsable y es aprobado por el
nivel gerencial correspondiente.
$onitoreo
;epresenta al proceso ue eval/a la calidad del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma din+mica,
cambiando cuando las circunstancias as lo reuieran. 'e orienta a la
identificaci!n de controles d#biles, insuficientes o innecesarios y,
promueve su refor)amiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres
formas* =a0 durante la reali)aci!n de actividades diarias en los
distintos niveles de la entidad. =b0 de manera separada por personal
ue no es el responsable directo de la e$ecuci!n de las actividades,
incluidas las de control. y, =c0 mediante la combinaci!n de ambas
modalidades.
"bservacin
Est+ referida a -ec-os o circunstancias significativos identificados
durante el examen ue pueden motivar oportunidades de me$oras. 'i
bien el resultado obtenido aduiere la denominaci!n de -alla)go,
para fines de presentaci!n en el informe se convierte en observaci!n.
Papeles de traba#o
2ocumentos ue contienen la evidencia ue respalda los -alla)gos,
observaciones, opiniones de funcionarios responsables de la entidad
examinada, conclusiones y recomendaciones del auditor. 2eben
incluir toda la evidencia ue se -aya obtenido durante la auditora.
Planeamiento
:ase de la auditora durante la cual el auditor se aboca a la
identificaci!n de ue examinar, c!mo, cu+ndo y con u# recursos, as
como la determinaci!n del enfoue de la auditora, ob$etivos,
criterios y estrategia.
Plan de revisin estrat.gica
Acciones limitadas de evaluaci!n, durante la fase Planeamiento,
tendientes a determinar el alcance del examen as como su
auditabilidad.
Plan de 'uditora
"iene por prop!sito definir el alcance global de la auditora de
gesti!n, en t#rminos de ob$etivos generales y ob$etivos especficos
por +reas ue ser+n materia de examen. Este documento incluye*
9 &rigen de la acci!n
9 &b$etivos de la auditora,
9 Alcance de la auditora, especificando perodos
9 Arcas ue ser+n examinadas, incluye ob$etivos especficos y
alcance
9 (riterios de auditora a utili)arse
9 ;ecursos de personal y especialistas ue se necesitan
9 5nformaci!n administrativa
9 Presupuesto de tiempo
9 5nformes a emitir y fec-as de entrega
9 :ormato tentativo del informe
Poltica
'e define como la declaraci!n general ue gua el pensamiento
durante la toma de decisiones. La poltica es una lnea de conducta
predeterminada ue se aplica en una entidad para llevar a cabo todas
las actividades, incluyendo auellas no previstas.
Polticas de administracin de recursos Humanos
'e relacionan con la contrataci!n, orientaci!n, capacitaci!n,
evaluaci!n, asesora, promoci!n, remuneraci!n del personal de la
entidad.
Procedimientos operativos
'on los m#todos utili)ados por el personal de la entidad para efectuar
las actividades de acuerdo con las polticas establecidas. "ambi#n
son series cronol!gicas de acciones reueridas, guas para la acci!n
ue detallan la forma exacta en ue deben reali)arse ciertas
actividades.
Programa de auditora
2ocumento, preparado por el auditor encargado y el supervisor
encargado, donde se se8ala las tCreas especficas ue deben ser
cumplidas por el euipo de auditora para llevar a cabo el examen,
as como los responsables de su e$ecuci!n y los pla)os fi$ados para
cada actividad.
Procedimientos de auditora
'on operaciones especficas ue se aplican en una auditora e
incluyen t#cnicas y pr+cticas ue son considerados necesarios en las
circunstancias.
Recomendaciones
(onstituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administraci!n
de la entidad examinada para la superaci!n de las observaciones
identificadas. 2eben estar dirigidas a los funcionarios ue tengan
competencia para disponer su adopci!n y estar encaminadas a
superar la condici!n y las causas de los problemas.
Respondabilidad <traduccin del ingl.s accountability=
'e entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir
cuenta ante una autoridad superior y, ante el p/blico, por los fondos
o bienes del Estado a su cargo y6o por una misi!n u ob$etivo
asignado y aceptado.
Revisin estrat.gica
"iene como ob$etivo explorar en forma efectiva y eficiente las +reas
de traba$o de auditora establecidas durante la etapa de revisi!n
general y profundi)ar el conocimiento inicial de los asuntos m+s
importantes.
&ntesis
"iene como ob$etivo -acer ue el informe sea de mayor utilidad para
los usuarios. (omo de los receptores de los informes s!lo leer+n la
sntesis, es importante ue #sta refle$e el contenido del informe de
manera clara y precisa. La sntesis debe presentar en forma exacta,
clara y $usta los aspectos m+s importantes del informe, a fin de evitar
errores de interpretaci!n.
&istema de informacin contable
Est+ constituido por los m#todos y procedimientos establecidos para
registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones
financieras de una entidad. La calidad de la informaci!n ue brinda
el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones
adecuadas ue permitan controlar las actividades de la entidad.
&istema de Informacin Computari%ada <&IC=
Parte de un sistema general de informaci!n ue emplea el euipo, los
m#todos y los procedimientos necesarios para procesar la
informaci!n por medios electr!nicos.
&istema
(ualuier con$unto co-esionado de elementos ue est+n
din+micamente relacionados para lograr un prop!sito determinado.
1.cnicas de auditora
'on m#todos pr+cticos de investigaci!n y prueba ue utili)a el
auditor para obtener evidencia necesaria ue fundamente su opini!n.
'P4+2IC0&
Ap#ndice 1* ;esumen de las principales disposiciones legales
de la (ontralora General de la ;ep/blica.
Ap#ndice %* 2isposiciones complementarias de la (ontralora
General de la ;ep/blica.
Ap#ndice ,* Dormas de Auditora Gubernamental.
Ap#ndice 1* 2ebilidades en los factores del ambiente de control
interno.
Ap#ndice 3* (ontroles para el sistema de informaci!n
computari)ada =Ambiente '5(0.
Ap#ndice 7* Gua del auditado.
'P4+2IC0 @
Resumen de las principales disposiciones legales de la
Contralora 7eneral de la RepMblica
1. El Artculo A%J de la (onstituci!n Poltica de 1BB,, precisa
ue la (ontralora General de la ;ep/blica, es el !rgano
superior del 'istema Dacional de (ontrol ue tiene a su
cargo la supervisi!n de la legalidad de la e$ecuci!n del
presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda
p/blica y de los actos de las instituciones su$etas a su control.
%. En diciembre de 1BB%, se sanciona el 2ecreto Ley DJ %717%,
Ley del 'istema Dacional de (ontrol, la cual establece ue el
'istema Dacional de (ontrol est+ conformado por la
(ontralora General de la ;ep/blica y las Auditoras de los
Poderes Legislativo, @udicial y E$ecutivo, Auditoras
;egionales, Auditoras de ?unicipalidades, Auditoras de
&rganismos Aut!nomos, Auditoras de 5nstituciones y
personas de derec-o p/blico y Auditoras de empresas ue
conforman la actividad empresarial del Estado. Esta norma
precisa ue la (ontralora General de la ;ep/blica es el
!rgano rector del 'istema, tiene autonoma funcional,
administrativa y financiera.
,. Las funciones ue desarrolla el 'istema Dacional de (ontrol
se refieren a*
9 verificaci!n peri!dica del resultado de la gesti!n
p/blica, a la lu) del grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa ue -ayan ex-ibido las
entidades en el uso de los recursos p/blicos.
9 verificaci!n del cumplimiento por las entidades de
las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de acci!n. y,
9 evaluar la eficacia de los sistemas de administraci!n
y control y, establecer las causas de errores e
irregularidades para recomendar las medidas
correctivas.
1. La (onstituci!n Poltica de 1B>B, en su Artculo 117J, asigna
a la (ontralora General la calidad de organismo aut!nomo y
central del 'istema Dacional de (ontrol y le encarga, la
supervigilancia de la e$ecuci!n de los presupuestos del sector
p/blico, de las operaciones de la deuda p/blica y, de la
gesti!n y utili)aci!n de bienes y recursos p/blicos.
3. En noviembre de 1B>1, se sanciona por 2ecreto Ley DJ
1B0,B, la Ley &rg+nica del 'istema Dacional de (ontrol, la
misma ue reconoce a la (ontralora General de la
;ep/blica, las siguientes prerrogativas*
9 m+xima instituci!n fiscali)adora del Estado, con
autonoma administrativa y funcional y cuyo campo
de acci!n recae en los campos financiero y
administrativo.
9 asegura su independencia y autonoma administrativa
y funcional.
9 establece dos tipos de control* control previo a cargo
de la administraci!n y, control posterior externo, por
intermedio de la (ontralora General de la ;ep/blica
y las <nidades de Auditora 5nterna.
9 ampla su presupuesto autori)ado.
9 otorga al (ontralor General de la ;ep/blica el rango
de ?inistro de Estado.
7. Entre las atribuciones conferidas por la ley DJ 11A17, pueden
mencionarse las siguientes*
9 controlar los resultados fsicos o metas cuantificables
9 asumir la direcci!n y administraci!n
presupuestaria temporal de cualuier oficina
p/blica ue sea intervenida
9 $u)gar en va administrativa las cuentas de las
entidades del sector p/blico
9 informar previamente sobre los proyectos de contrato
ue en cualuier forma comprometan el cr#dito o la
capacidad financiera del Estado, inclusive el
otorgamiento de avales y garantas. e,
9 informar de inmediato al titular del respectivo pliego
y a las (+maras Legislativas, de todos los casos de
infracci!n de las disposiciones legales
reglamentarias.
>. En 1B71 se sanciona la ley DJ 11A17, Ley &rg+nica del
Presupuesto :uncional de la ;ep/blica, en cuyo captulo 5L,
se precisa la independencia administrativa y funcional de la
(ontralora General de la ;ep/blica, as como sus
atribuciones, $urisdicci!n y competencia propia para
determinar las responsabilidades administrativas de los
funcionarios y servidores p/blicos.
A. A partir de 1B,,, la (ontralora General de la ;ep/blica
aduiere rango constitucional, en cuyo Artculo 10J prev#, la
creaci!n de un departamento especial encargado del control
de la e$ecuci!n del Presupuesto General de la ;ep/blica y la
gesti!n de las entidades ue recauden o administren rentas o
bienes del Estado.
B. Kasta 1B%B el control fiscal estuvo conducido
exclusivamente por el "ribunal de (uentas. sin embargo,
mediante 2ecreto 'upremo de %7 de setiembre de 1B%B, se
crea la (ontralora General de la ;ep/blica como una
repartici!n administrativa del ex ?inisterio de Kacienda y
(omercio, con el encargo de asegurar el exacto
cumplimiento de la Ley &rg+nica del Presupuesto y el
euilibrio presupuestal. Esta norma fue ratificada mediante
Ley DJ 7>A1 del %A de febrero de 1B,0, en cuyo texto se
precisan ue sus funciones se refieren al control de los gastos
de presupuesto y rendiciones de cuenta, fiscali)aci!n previa
de los gastos y organi)aci!n de la contabilidad de las
(ontaduras ?inisteriales. En auel entonces, la (ontralora
General de la ;ep/blica tena su sede en un ambiente del
Palacio de Gobierno.
10. La ley de 0% de enero de 1A10, vari! la denominaci!n por la
de "ribunal de (uentas, por considerar ue esta
denominaci!n guardaba mayor armona con su labor de
$u)gamiento de cuentas. El "ribunal de (uentas en
cumplimiento de sus funciones deba examinar, calificar y
decidir las cuentas ue deban rendir uienes administraban
recaudaban o invertan valores p/blicos
11. El Artculo 13%J de la (onstituci!n Poltica de 1A%,,
estableci! ue en la sede de la capital de la ;ep/blica...
funcionar+ una (ontadura General con un $efe y los
empleados necesarios ue examinen, glose y fene)ca las
cuentas de todos los productos e inversiones de Kacienda.
Posteriormente por 2ecreto 'upremo del 1, de octubre de
1A%7 se complet! la denominaci!n de la instituci!n con el de
(ontadura General de Halores, (obro y 2istribuci!n de
Kacienda.
'P4+2IC0 2
2isposiciones complementarias de la Contralora 7eneral de
la RepMblica
2ecreto )ey +N 2@@4I del @- de mayo de @LK5
Establece la pro-ibici!n de donaciones entre entidades del sector
p/blico nacional y de #stas a las del sector no p/blico, excepto
auellas ue sean autori)adas por 2ecreto 'upremo expedido con el
voto aprobatorio del (onse$o de ?inistros. Asimismo, su Artculo ,J
precisa ue Ucorresponde a la (ontralora General de la ;ep/blica,
controlar el destino ue se d# a la donaci!n, estableciendo en su
caso, las responsabilidades a ue -ubiere lugarU.
2ecreto )ey +N 2@L42 del %> de setiembre de @LKK
El Artculo Primero del citado dispositivo indica ue las mercancas
donadas provenientes del extran$ero, consignadas al Gobierno
(entral, Gobiernos locales, 5nstituciones y &rganismos P/blicos, as
como las donadas por concepto de (ooperaci!n "#cnica
5nternacional y las consignadas a 5nstituciones privadas debidamente
acreditadas en sus respectivos 'ectores, dedicadas a fines
asistenciales o educacionales en forma gratuita, go)ar+n de
tratamiento preferencial en el despac-o por las Aduanas de la
;ep/blica y estar+n libres de pago de derec-os especficos y
adicionales consolidados en el Arancel de Aduanas, no siendo
reuisitos para estos casos, la expedici!n de resoluci!n liberatoria.
'u Artculo 1J precisa ue ULa (ontralora General de la ;ep/blica
establecer+ el procedimiento selectivo de control sobre las entidades
p/blicas y privados beneficiarias del r#gimen de donaci!n a ue se
refiere el Artculo 1J del presente 2ecreto LeyU.
)ey +N 2-K-- del L de diciembre de @LF-
El Artculo A7J de la Ley <niversitaria, establece ue las
<niversidades est+n su$etas al 'istema Dacional de (ontrol. "ambi#n
lo est+n las <niversidades Privadas en cuanto a la asignaci!n ue
reciben del Estado.
)ey +N 24KFI del 2L de diciembre de @LFK
La Ley del 5nstituto Peruano de 'eguridad 'ocial establece en su
Artculo %%J ue la 5nspectora General es el !rgano de control
institucional. depende t#cnicamente y funcionalmente de la
(ontralora General. 'u titular ser+ nombrado previa aprobaci!n del
(ontralor General.
1e9to Enico "rdenado de la )ey de /ases de Regionali%acin
2ecreto &upremo +N 0K@(FF(PC$ del @4 de #unio de @LFF
La 2#cima Dovena 2isposici!n (omplementaria y "ransitoria indica
ue el Gobierno ;egional tiene !rganos de control, apoyo,
asesoramiento y de concertaci!n. El !rgano de control est+ a cargo
de un 5nspector ;egional, uien es designado por la (ontralora
General.

2ecreto )egislativo +N I0F del @@ de #ulio de @LL0
El Artculo 30J del citado dispositivo establece ue MLa
'uperintendencia de Ianca y 'eguros brinda ala (ontralora
General, informaci!n relativa a operaciones financieras, de auellas
personas comprendidas en su accionar de control, as como de
terceros involucrados en #stas. En igual forma, la 'uperintendencia
Dacional de Administraci!n "ributaria facilitar+ las 2eclaraciones
@uradas del 5mpuesto a la ;enta de los funcionarios y 'ervidores del
Estado ue la Entidad :iscali)adora 'uperior indiue, a efectos de la
evaluaci!n de los signos exteriores de riue)a, en cumplimiento de
las disposiciones presupuestales pertinentes sin per$uicio de
mantenerse fa confidencialidad ue obliga la LeyN.
)ey +N 2IK0- del 2L de diciembre de @LLI
El Artculo 10J de la Ley de Gesti!n Presupuestaria del Estado,
establece ue la (ontralora General de la ;ep/blica y los !rganos de
auditora interna de las Entidades del 'ector P/blico e$ercen el
control gubernamental del presupuesto, comprendiendo el control de
la legalidad y el de gesti!n, seg/n lo estipulado en la Ley del 'istema
Dacional de (ontrol.
)ey +N 2IK0- 2e 7estin Presupuestaria del 0stado
El Artculo 3AJ de la ley establece ue en caso ue el monto de los
presupuestos adicionales de obra ue exceda el 13R del valor de la
obra contratada =contrato principal rea$ustado0, se reuiere la
autori)aci!n previa de la (ontralora General de la ;ep/blica, uien
tendr+ die) das -+biles improrrogables para revisar si la
documentaci!n presentada est+ completa y veinte das -+biles
improrrogables para su calificaci!n. precis+ndose adem+s ue... M2e
no emitirse la autori)aci!n respectiva en el perodo se8alado, se
aplica el silencio administrativo positivo, entendi#ndose ue el pago
adicional es procedente y podr+ continuar con la e$ecuci!n de la
obraN.
)ey +N 2K0@- 2e Presupuesto del &ector PMblico para @LLF
2e acuerdo a su Artculo 13J la (ontralora General de la ;ep/blica
supervisa y controla el gasto del Programa del Haso de Lec-e 9 Ley
DJ %103B a nivel nacional =provincial y distrital0, reuiriendo a las
municipalidades respectivas la correspondiente rendici!n de cuenta
del gasto efectuado.
'P4+2IC0 -
+ormas de 'uditora 7ubernamental O +'7:
La normatividad ue rige el desarrollo de la auditora en el sector
p/blico, se encuentra dada por las Dormas de Auditora
Gubernamental emitidas por la (ontralora General de la ;ep/blica
y aprobada mediante ;esoluci!n de (ontralora DJ 17%9B39(G del
%7 de setiembre de 1BB3.
Las DAG< son de aplicaci!n y cumplimiento obligatorio por
parte del personal de la (ontralora General de la ;ep/blica y de
los 4rganos de Auditora 5nterna de las entidades su$etas al
'istema Dacional de (ontrol. Asimismo, son aplicables al
personal de las 'ociedades de Auditora cuando sean designadas
por el &rganismo 'uperior de (ontrol para efectuar auditora
gubernamental.
(orresponde a los auditores gubernamentales aplicar las Dormas de
Auditora Generalmente Aceptadas X DAGA, las Dormas
5nternacionales de Auditora 9 D5A y las Dormas de Auditora
Gubernamental 9 DAG<.
Las Dormas de Auditora Gubernamental corresponden a las
materias siguientes*
Dormas Generales
Dormas relativas a la planificaci!n de la auditora gubernamental.
Dormas relativas al informe de auditora gubernamental.
I> I+1R"2:CCI8+
Las Dormas de Auditora Gubernamental 9 DAG<, son los criterios
ue determinan los reuisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el traba$o de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.
(onstituyen un medio t#cnico para fortalecer y uniformar el e$ercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluaci!n del
desarrollo y resultados de su traba$o, promoviendo el grado de
economa, eficiencia y eficacia en la gesti!n de la entidad auditada.
'e fundamentan en la Ley del 'istema Dacional de (ontrol, su
reglamento y en las normas de auditora generalmente aceptadas. Las
DAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora
financiera, y en lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros
en particular y otros ex+menes especiales. La auditora de gesti!n
reuiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para
satisfacerlas las necesidades propias de los citados ex+menes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dem+s
procedimientos de auditora ue, seg/n su criterio profesional, sean
apropiadas en las circunstancias para cumplir los ob$etivos de cada
auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal
modo ue permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar ra)onablemente las opiniones y
conclusiones ue se formulen en relaci!n con los ob$etivos de la
auditora.
Las normas de auditora gubernamental son de cumplimiento
obligatorio, ba$o responsabilidad, por los auditores de la (ontralora
General de la ;ep/blica, de los 4rganos de Auditora 5nterna y de las
entidades su$etas al sistema y de las sociedades de auditora
designadas por el &rganismo superior de control. Asimismo, son de
observancia, por los profesionales y6o especialistas de otras
disciplinas ue participen en el proceso de la auditora
gubernamental.
'e caracteri)an por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y
actuali)aci!n, de ser necesario. as como servir de est+ndares para
ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. 'u estructura es
la siguiente*
a0 (!digo, son los numerales ue referencian al grupo de las
normas y el orden ue tienen dentro de cada grupo.
b0 "tulo, es la denominaci!n de la norma.
c0 Enunciado, es la exposici!n breve de la normas.
d0 2etalle del enunciado, es la parte de la norma ue facilita su
interpretaci!n y correcta aplicaci!n.
e0 Limitaci!n al alcance, es la parte de la norma ue precisa las
excepciones a su cumplimiento.
II> $'RC" C"+C0P1:')
@> 'uditora 7ubernamental
La auditora gubernamental es el examen ob$etivo, sistem+tico y
profesional de las operaciones financieras y6 o administrativas,
efectuado con posterioridad a su e$ecuci!n, en las entidades su$etas
al 'istema Dacional de (ontrol, elaborando el correspondiente
informe.
'e debe efectuar de acuerdo a las Dormas de Auditora
Gubernamental y disposiciones especiali)adas emitidas por la
(ontralora General, aplicando las t#cnicas, m#todos y
procedimientos establecidos por la profesi!n del contador p/blico.
"iene por ob$etivos*
a0 Evaluar la correcta utili)aci!n de los recursos p/blicos,
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.
b0 2eterminar la ra)onabilidad de la informaci!n financiera.
c0 2eterminar el grado en ue se -an alcan)ado los ob$etivos
previstos y los resultados obtenidos en relaci!n a los recursos
asignados y al cumplimiento de los planes y programas
aprobados de la entidad examinada.
d0 ;ecomendar medidas para promover me$oras en la gesti!n
p/blica.
e0 :ortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
(orresponde e$ercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la
(ontralora General de la ;ep/blica, de los 4rganos de Auditora
5nterna 9 &A5 de las entidades su$etas al 'istema Dacional de (ontrol
y de las 'ociedades de Auditora designadas.
El auditor gubernamental es el profesional ue re/ne los reuisitos
necesarios para el e$ercicio del traba$! de auditora en las entidades
su$etas al 'istema Dacional de (ontrol, aplicando las Dormas de
Auditora Generalmente Aceptadas 9 DAGA, las Dormas
5nternacionales de Auditora XD5A y las presentes Dormas de
Auditora Gubernamental 9 DAG<.
La auditora gubernamental es externa cuando es reali)ada
directamente por la (ontralora General. por los 4rganos de
Auditora 5nterna en otras entidades del 'istema y por las 'ociedades
de Auditora, debidamente autori)ados y designadas,
respectivamente.
Es interna cuando es e$ercida por los 4rganos de Auditora 5nterna
de las propias entidades su$etas al 'istema Dacional de (ontrol.
El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de* i0
planificaci!n, ii0 e$ecuci!n y iii0 elaboraci!n del informe. 'e inicia
con la formulaci!n del respectivo plan y culmina con la remisi!n del
informe al titular de la entidad examinada y, un e$emplar a la
(ontralora General de la ;ep/blica.
La elaboraci!n y presentaci!n del informe de auditora o examen
especial es de responsabilidad con$unta del auditor encargado y del
supervisor.
2> 1ipos de auditora gubernamental
La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus ob$etivos, se
clasifica en auditora financiera y auditora de gesti!n o de
desempe8o.
a> ':2I1"R?' !I+'+CI0R'
La auditora financiera, a su ve), comprende a la auditora de estados
financieros y la auditora de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por ob$etivo determinar si
los estados financieros del ente auditado presentan ra)onablemente
su situaci!n financiera, los resultados de sus operaciones y sus flu$os
de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente en las
entidades su$etas al 'istema Dacional de (ontrol por 'ociedades de
Auditora designadas por la (ontralora General de la ;ep/blica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a
programas, actividades, funciones o segmentos, con el prop!sito de
determinar si #stos se presentan de acuerdo con criterios establecidos
o declarados expresamente.
Las Dormas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Dormas
5nternacionales de Auditora ue rigen a la profesi!n contable en el
pas son aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera.
b> ':2I1"R?' 20 70&1I8+
'u ob$etivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en
el mane$o de los recursos p/blicos, as como el desempe8o de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las
metas programadas y el grado con ue se est+n logrando los
resultados o beneficios previstos por la legislaci!n presupuestal o por
la entidad ue -aya aprobado el programa o la inversi!n
correspondiente. La auditora de gesti!n puede tener, entre otros, los
siguientes prop!sitos*
1. 2eterminar si la entidad reuiere, protege y emplea sus
recursos de manera econ!mica y eficiente.
%. Establecer las causas de ineficiencias o pr+cticas
antiecon!micas.
,. Evaluar silos ob$etivos de un programa son apropiados,
suficientes o pertinentes y el grado en ue produce los
resultados deseados.
Generalmente, al t#rmino de una auditora de gesti!n el auditor no
expresa una opini!n sobre el nivel integral de dic-a gesti!n o el
desempe8o de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prev#n
ue se exi$a al auditor una opini!n de esa naturale)a. 'in embargo, el
auditor deber+ presentar en su informe, -alla)gos y conclusiones
respecto a la magnitud y calidad de la gesti!n desempe8o, as como
en relaci!n con los procesos, m#todos y controles internos
especficos, cuya eficiencia y eficacia considera susceptible de
me$orarse. 'i estima ue existen posibilidades de me$ora, el auditor
deber+ recomendar las medidas correctivas apropiadas.
-> 09amen 0special
'e denomina examen especial a la auditora ue puede comprender o
combinar la auditora financiera 9de un alcance menor al reuerido
para la emisi!n de un dictamen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas9 con la auditora de gesti!n9 destinada, sean
en forma gen#rica o especfica, a la verificaci!n del mane$o de los
recursos presupuestarios de un perodo dado9, as como al
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
"ambi#n tiene como ob$etivos especficos, entre otros, determinar si
la programaci!n y formulaci!n presupuestaria se -a efectuado en
funci!n de las metas establecidas en los planes de traba$o de la
entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
e$ecuci!n del presupuesto, en relaci!n a las disposiciones ue lo
regulan y al cumplimiento de las metas y ob$etivos establecidos, as
como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con
ue se eval/a el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efect/an ex+menes especiales para investigar
denuncias de diversa ndole y e$ercer el control de las donaciones
recibidas, as como de los procesos licitarios, del endeudamiento
p/blico y cumplimiento de contratos de gesti!n gubernamental, entre
otros.
El examen especial es efectuado por la (ontralora General de la
;ep/blica y por los 4rganos de Auditora 5nterna del 'istema, como
parte del alcance del traba$o necesario para emitir el informe anual
sobre la (uenta General de la ;ep/blica preparada por la (ontadura
P/blica de la Daci!n.
+"R$'& 70+0R')0&
1.10 Entrenamiento t#cnico y capacidad profesional
1.%0 5ndependencia
1.,0 (uidado y esmero profesional
1.10 (onfidencialidad
1.30 Participaci!n de profesionales y6o especialistas
1.70 (ontrol de (alidad
NAGU. 1.10 -ntrena$iento t)cnico y capacidad profeional 4L5
-l a"ditor g"berna$ental debe poeer "n adec"ado
entrena$iento t)cnico& la e6periencia y co$petencia profeional
neceario para la e*ec"cin de " traba*o.
4L5 Nor$a de A"ditora general$ente aceptada.
El entrenamiento t#cnico constituye la preparaci!n en las t#cnicas de
auditora y la constante actuali)aci!n profesional, as como el
desarrollo de -abilidades necesarias para asegurar la calidad del
traba$o de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Dorma, los 4rganos
conformantes del 'istema Dacional de (ontrol, deben promover y
reali)ar programas de capacitaci!n en t#cnicas necesarias para
garanti)ar la capacidad e idoneidad profesional del personal ue
participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad ue caracteri)a al auditor
por el nivel de idoneidad y -abilidad profesional ue ostenta para
efectuar su labor acorde con los reuerimientos y exigencias ue
demanda el traba$o de auditora.
NAGU. 1.20 #ndependencia 4L5
-l a"ditor debe adoptar "na actit"d de independencia de
criterio repecto de la entidad e6a$inada y e $antendr' libre
de c"al2"ier it"acin 2"e p"diera eMalare co$o inco$patible
con " integridad y ob*eti(idad.
4L5 Nor$a de a"ditora general$ente aceptada.
La independencia de criterio es la cualidad ue permite apreciar ue
los $uicios formulados por el auditor est#n fundados en elementos
ob$etivos de los aspectos examinados.
El auditor deber+ considerar no solamente si es independiente y sus
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambi#n si
existe motivo ue pudiera dar lugar a ue otros cuestionaran su
independencia.
2eber+ abstenerse de participar en la reali)aci!n de una auditora en
caso de incompatibilidad o conflictos de inter#s manifiestos.
El auditor estar+ libre de impedimentos personales y profesionales
para garanti)ar una labor imparcial y ob$etiva en la entidad
examinada. 'e -alla impedido de participar en la e$ecuci!n de
acciones de control en la entidad donde -aya laborado anteriormente
y ue comprendan +reas y6o aspectos en los cuales intervino o
particip! directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir
beneficios en cualuier forma, para s o para otro, proveniente de
personas naturales o $urdicas vinculadas a la entidad en la cual se
efect/a la acci!n de control.
"ampoco deber+ reali)ar actividad poltica partidaria durante el
e$ercicio funcional del cargo ni emitir opini!n, intervenir o participar
en actos de decisi!n, gesti!n o administraci!n de la entidad donde
realice su examen.
En los 4rganos conformantes del 'istema Dacional de (ontrol se
establecer+n los mecanismos adecuados ue cautelen debidamente la
independencia del auditor, ue incluyan la presentaci!n de una
manifestaci!n personal de independencia.
NAGU. 1.?0 C"idado y e$ero profeional 4L5
-l a"ditor debe act"ar con el debido c"idado profeional a
efecto de c"$plir con la nor$a de a"ditora d"rante la
e*ec"cin de " traba*o y en la elaboracin del infor$e.
4L5 Nor$a de a"ditora general$ente aceptada.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear
correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y
para seleccionar los m#todos, t#cnicas y procedimientos de auditora
ue -abr+n de aplicarse en ella.
5mplica tambi#n ue basa adose en su buen $uicio, apliue
correctamente las pruebas y dem+s procedimientos de auditora y
eval/e los resultados para la preparaci!n del informe
correspondiente.
El auditor aduiere la capacidad, madure) de $uicio y -abilidad
necesaria a base de la pr+ctica constante, ba$o supervisi!n adecuada
y entrenamiento permanente.
Los niveles $er+ruicos superiores cautelar+n ue el personal a su
cargo mantenga un desempe8o y conducta funcional acorde con las
normas ue rigen el 'istema Dacional de (ontrol. En caso de
apreciar un incumplimiento o transgresi!n deber+n informar a los
funcionarios competentes sobre dic-os actos a fin ue se apliuen las
correspondientes medidas correctivas.
NAGU.1.<0 Confidencialidad
-l a"ditor g"berna$ental debe $antener abol"ta reer(a
repecto a la infor$acin 2"e cono.ca en el tranc"ro de "
traba*o.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al
proceso y los resultados de la auditora, no revelando los -ec-os,
datos y situaciones ue sean de conocimiento del auditor por el
e$ercicio de su actividad profesional.
'!lo podr+ acceder a la informaci!n relacionada con el examen, el
personal vinculado directamente con la direcci!n y e$ecuci!n del
traba$o de auditora.
En los !rganos conformantes del 'istema Dacional de (ontrol se
establecer+n polticas orientadas a asegurar la debida
confidencialidad. Esta obligaci!n subsistir+ a/n despu#s de cesar en
sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades
profesionales de acuerdo a los correspondientes (!digos de Etica
Profesional.
NAGU. 1.>0 Participacin de profeionale yFo epecialita
#ntegrar'n el e2"ipo de a"ditora& en calidad de apoyo& lo
profeionale yFo epecialita 2"e e*ercen " acti(idade en
ca$po diferente a la a"ditora g"berna$ental& c"ando "
er(icio e conideren neceario para el dearrollo del
e6a$en. 3e er pertinente& lo re"ltado de " labore e
incl"ir'n en el #nfor$e o co$o ane6o al $i$o.
Los profesionales y6o especialistas, son personas naturales o
$urdicas, ue poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en
determinado campo t#cnico distinto al e$ercicio de la auditora
gubernamental, cuyos servicios podr+n ser utili)ados de acuerdo a
los ob$etivos y alcance del examen.
(uando se reuiera el traba$o del indicado personal de apoyo
especiali)ado, el auditor, previamente a su incorporaci!n, debe
cerciorarse de su competencia y -abilidad en sus respectivas
especialidades.
E$ercer+n su labor ba$o la direcci!n del auditor encargado, estando
obligados, ba$o responsabilidad, a su$etar su accionar a las normas de
auditora gubernamental en lo ue resulte aplicable.
Peri!dicamente presentar+n avances de su traba$o, debiendo al
t#rmino del mismo alcan)ar un informe documentado, ue incluya
las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en
concordancia con los ob$etivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.A0 Control de calidad
La Contralora General de la Repblica& lo !rgano de
A"ditora #nterna confor$ante del %ite$a Nacional de
Control y la %ociedade de A"ditora deignada& deben
etablecer y $antener "n adec"ado ite$a interno de control
de calidad 2"e per$ita ofrecer eg"ridad ra.onable de 2"e la
a"ditora e e*ec"ta en concordancia con lo ob*eti(o& poltica&
nor$a y procedi$iento de a"ditora g"berna$ental.
El control de calidad es el con$unto de polticas y procedimientos, as
como los recursos t#cnicos especiali)ados para cerciorarse ue las
auditoras se reali)an de acuerdo con las normas de auditora
gubernamental.
<n apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir
obtener una ra)onable seguridad de ue* i0 se cumplen las normas de
auditora gubernamental, ii0 se -an establecido polticas y
procedimientos de auditora adecuados, iii0 se cumplen con
reuisitos de calidad profesional y iv0 se lleva a cabo una
capacitaci!n y supervisi!n documentada.
<n sistema interno de control de calidad comprende el
establecimiento de polticas y procedimientos respecto a*
a0 (ontroles generales de calidad, relativos al desarrollo de
instrumentos t#cnicos normativos b+sicos para la e$ecuci!n
de la auditora gubernamental. selecci!n, capacitaci!n y
entrenamiento de los auditores. y cualidades personales.
b0 (ontroles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la
supervisi!n sobre el traba$o delegado en personal id!neo.
direcci!n sobre el traba$o, con instrucciones adecuadas. e
inspecci!n respecto al grado de aplicaci!n de los
procedimientos dise8ados para mantener la calidad de los
traba$os de auditora.
c0 (ontroles despu#s de culminada la auditora, relativos al
establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar
ue los procedimientos de control de calidad -an funcionado
en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
+"R$'& P'R' )' P)'+I!IC'CI8+ <P)'+0'$I0+1"=
20 )' ':2I1"R?' 7:/0R+'$0+1')
%.10 Planificaci!n general
%.%0 Planificaci!n especfica
%.,0 Programas de auditora
%.10 Arc-ivo permanente
NAGU. 2.10 Planificacin general
La Contralora General de la Repblica y lo !rgano de
A"ditora #nterna confor$ante del %ite$a Nacional de
Control& planificar'n " acti(idade de a"ditora a tra() de "
Plane An"ale& aplicando criterio de $aterialidad& econo$a&
ob*eti(idad y oport"nidad& y e(al"ar'n peridica$ente la
e*ec"cin de " plane.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento ue
contiene el con$unto de actividades de auditora y el universo de
entidades y6o +reas, seg/n corresponda, a examinar durante el
periodo de un a8o y ser+ elaborado en concordancia con las polticas
y disposiciones establecidas por la (ontralora General de la
;ep/blica.
El citado Plan es de naturale)a reservada, para cuyo efecto los
niveles pertinentes adoptar+n medidas cautelatorias siendo
obligaci!n del personal vinculado con las acciones de auditora,
mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El (ontralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la
Ley del 'istema Dacional de (ontrol, dicta los lineamientos de
poltica ue rigen la planificaci!n de la Auditora Gubernamental en
armona con los Planes y Programas de 2esarrollo Dacional y
aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades su$etas al
'istema.
En la (ontralora General cada unidad org+nica de lnea planificar+
anualmente sus acciones. En el caso de las entidades su$etas al
'istema lo efectuar+ el @efe del 4rgano de Auditora 5nterna, de
acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los ob$etivos y
metas institucionales o sectoriales seg/n sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora ser+n flexibles a fin de permitir
cambios ue previa autori)aciones considere necesario efectuar de
acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes ser+n ob$eto de consolidaci!n en el denominado
Plan Dacional Anual de Auditora Gubernamental y ser+n elaborados
de conformidad con los &b$etivos y Lineamientos de Poltica
5nstitucional aprobados por la (ontralora General.
La estructura del contenido de los planes, guardar+ armona con los
ob$etivos y lineamientos de Poltica 5nstitucional del Plan Dacional
ue apruebe la (ontralora General de la ;ep/blica.
La (ontralora General y los 4rganos de Auditora 5nterna
conformantes del 'istema evaluar+n peri!dicamente la e$ecuci!n de
los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente
informe.
)I$I1'CI"+0& ') ')C'+C0
Las sociedades de auditora est+n exceptuadas del cumplimiento de
la presente norma debido a la naturale)a de su designaci!n por la
(ontralora General de la ;ep/blica.
NAGU. 2.20 Planificacin epecfica 4L5
-l traba*o del a"ditor debe er adec"ada$ente planificado a fin
de aeg"rar la reali.acin de "na a"ditora de alta calidad y
debe etar baado tanto en el conoci$iento de la acti(idad 2"e
dearrolla la entidad a e6a$inar co$o de la dipoicione
legale 2"e la afectan.
La planificaci!n de una auditora implica desarrollar una estrategia
general para su conducci!n a fin de asegurar ue el auditor tenga un
cabal conocimiento y comprensi!n de las actividades, sistemas de
control e informaci!n y disposiciones legales aplicables a la entidad.
ue le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como
determinar y programar la naturale)a, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
La planificaci!n de la auditora debe incluir la evaluaci!n de los
resultados de la gesti!n de la entidad a examinar en relaci!n a los
ob$etivos, metas y programas previstos.
La informaci!n ue necesita para planificar la auditora vara de
acuerdo con los ob$etivos de la misma y con la entidad su$eta a
examen. En determinados casos se puede reali)ar un estudio
preliminar de la entidad antes de preparar el plan para e$ecutar el
traba$o de campo. El estudio preliminar constituye un m#todo de
apoyo efica) para seleccionar las +reas especificas donde se va a
practicar la auditora y para obtener informaci!n ue -abr+ de
utili)arse en la planificaci!n. Es un proceso ue permite conseguir
r+pidamente informaci!n sobre la organi)aci!n, programas,
actividades y funciones de la entidad, aunue sin someterla a una
verificaci!n detallada.
Al concluir la recolecci!n y estudio de informaci!n el auditor
documentar+ su traba$o mediante*
a. 2escripci!n de las actividades de la entidad, resumidas en
los papeles de traba$o, sustentadas con la documentaci!n
obtenida de la entidad, como flu$ogramas sobre los
procedimientos de las +reas mas significativas, etc.
b. Emisi!n de un ?emor+ndum de Planificaci!n cuya
estructura b+sica contendr+*
9 &b$etivos del examen, son los resultados ue se
espera alcan)ar.
9 Alcance del examen, grado de extensi!n de las
labores de auditora ue incluye +reas, aspectos y
perodos a examinar.
9 2escripci!n de las actividades de la entidad.
9 Dormativa aplicable a la entidad, especialmente
relacionadas con las +reas materia de evaluaci!n.
9 5nformes a emitir y fec-a de entrega.
9 5dentificaci!n de +reas crticas definiendo el tipo de
pruebas a aplicar. 'e efect/a en los casos de
ob$etivos predeterminados.
9 Puntos de atenci!n, situaciones importantes a tener
en cuenta durante la conducci!n del examen,
incluyendo denuncias ue se -ubieran recibido.
9 Personal, nombre y categora de los auditores ue
conforman el euipo de auditora. Asimismo, las
tCreas asignadas a cada uno, de acuerdo a su
capacidad y experiencia.
9 :uncionarios de la entidad a examinar.
9 Presupuesto de tiempo, por categoras, +reas y
visitas.
9 Participaci!n de otros profesionales y6o especialistas,
de acuerdo a las +reas materia de evaluaci!n.
9 Aspectos denunciados, referidos a -ec-os de
importancia relacionados con la entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparaci!n del ?emor+ndum de
Planificaci!n corresponde al auditor encargado y al supervisor. a
revisi!n y aprobaci!n a los niveles gerenciales competentes.
En el caso de las entidades su$etas al 'istema, el @efe del 4rgano de
Auditora 5nterna aprobar+ el ?emor+ndum de Planificaci!n.
NAGU. 2.?0 Progra$a de a"ditora
Para cada a"ditora g"berna$ental deben preparare
progra$a epecfico 2"e incl"yan ob*eti(o& alcance de la
$"etra& procedi$iento detallado y oport"nidad de "
aplicacin& a co$o el peronal encargado de " dearrollo.
Los programas de auditora comprenden una relaci!n ordenada de
procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, ue
permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para
alcan)ar el logro de los ob$etivos establecidos.
'e desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas.
El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la
naturale)a, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
'u flexibilidad debe permitir modificaciones, me$oras y a$ustes ue a
$uicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes
durante el curso de la auditora.
Los programas de auditora guan la acci!n del auditor y sirven como
elemento para el control de la labor reali)ada. 2eben tambi#n
permitir la evaluaci!n del avance del examen y la correcta aplicaci!n
de los procedimientos, cautelando ue la consecuci!n de los
resultados est# de acuerdo con los ob$etivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de
manera ue sirva de gua y como medio para controlar la adecuada
e$ecuci!n del traba$o.
La responsabilidad de la elaboraci!n de los respectivos programas
corresponde al auditor encargado y supervisor.
NAGU. 2.<0 Arc/i(o per$anente
Para cada entidad "*eta a control e debe i$plantar& organi.ar
y $antener act"ali.ado el arc/i(o per$anente.
El arc-ivo permanente est+ conformado por un con$unto org+nico de
documentos ue contienen copias y6o extractos de informaci!n de
inter#s, de utili)aci!n continua o necesaria para futuros ex+menes,
b+sicamente relacionada con*
9 Ley org+nica de la entidad y normas legales ue regulan su
funcionamiento.
9 &rganigrama aprobado.
9 ;eglamento de &rgani)aci!n y :unciones 9 ;&: aprobado.
9 ?anual de &rgani)aci!n y :unciones 9 ?&: aprobado.
9 :lu$ogramas de las principales actividades de la entidad.
9 Plan &perativo 5nstitucional.
9 Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y
evaluaciones.
9 Estados financieros.
9 5nformes de auditora.
9 2enuncias.
9 Plan Anual de (ontrol, incluyendo reprogramaciones.
9 5nforme de evaluaci!n del Plan Anual.
9 ;esumen de las decisiones m+s importantes adoptadas por la
Alta 2irecci!n.
9 ;esoluciones y 2irectivas emitidas por la entidad.
9 (onvenios y (ontratos trascendentes.
'e actuali)ar+ peri!dicamente a fin de permitir su f+cil utili)aci!n,
especialmente en la fase de planificaci!n de las auditoras.
La responsabilidad de organi)ar el Arc-ivo Permanente corresponde*
a0 A las Gerencias de Lnea de Ya (ontralora General.
b0 A las @efaturas de los 4rganos de Auditora 5nterna de las
entidades su$etas al 'istema Dacional de (ontrol.
)I$I1'CI"+0& ') ')C'+C0
El cumplimiento de esta norma no es de aplicaci!n a las 'ociedades
de Auditora debido a ue sus ex+menes se supeditan a la
designaci!n de la (ontralora General, debiendo limitarse a mantener
el arc-ivo correspondiente a las auditoras ue -ayan reali)ado en
armona con la normativa vigente.
+"R$'& P'R' 0C0C:CI8+ 20 )' ':2I1"R?'
7:/0R+'$0+1')
,.10 Estudio y evaluaci!n del control interno>
,.%0 Evaluaci!n del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias
,.,0 'upervisi!n del traba$o de auditora
,.10 Evidencia suficiente, competente y relevante.
,.30 Papeles de traba$o
,.70 (omunicaci!n de -alla)gos de auditora
,.>0 (arta de representaci!n
NAGU. ?.10 -t"dio y e(al"acin del control interno 4L5
%e debe efect"ar "n apropiado et"dio y e(al"acin del control
interno para identificar la 'rea crtica 2"e re2"ieren "n
e6a$en prof"ndo& deter$inar " grado de confiabilidad a fin de
etablecer la nat"rale.a& alcance& oport"nidad y electi(idad de
la aplicacin de procedi$iento de a"ditora.
4L5 Nor$a de a"ditora general$ente aceptada.
El sistema de control interno comprende el plan de organi)aci!n, los
m#todos, procedimientos y la funci!n de auditora interna
establecidos dentro de una entidad p/blica, para salvaguardar su
patrimonio contra el malgasto, p#rdida y uso indebido, verificar la
exactitud y veracidad de la informaci!n financiera y administrativa,
promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el
cumplimiento de los ob$etivos y polticas institucionales, as como de
la normativa aplicable. <n apropiado sistema de control interno,
tambi#n permite detectar posibles deficiencias y auellos aspectos
relacionados con la existencia de delitos, de ser el caso.
La administraci!n de la entidad es responsable de implantar y
mantener un sistema efica) de control interno, cuya estructura
comprende*
a0 Ambiente de control, ue se refiere a la disposici!n general,
actitud vigente y acciones adoptadas por parte de la
administraci!n con respecto al control y su importancia para
la entidad.
b0 'istemas de informaci!n y registro, consiste en los
m#todos y registros establecidos para identificar, reunir,
anali)ar, clasificar, registrar e informar las transacciones
de una entidad.
c0 Procedimientos de control, consisten en las polticas y
procedimientos adicionales establecidos por la
administraci!n para lograr una ra)onable seguridad de ue
los ob$etivos especficos de la entidad ser+n alcan)ados.
El estudio y evaluaci!n del sistema de control interno tiene por
ob$eto conocer con mayor precisi!n auellos aspectos de importancia
de la organi)aci!n y funcionamiento de la entidad, as como, efectuar
los a$ustes de los programas y la aplicaci!n detallada de
procedimientos de auditora, especialmente en las +reas crticas, ue
servir+n como base para el establecimiento de los ob$etivos y alcance
de la auditora, la formulaci!n de recomendaciones a considerarse en
el informe y la determinaci!n del grado de confian)a de los controles
implantados por la entidad.
El estudio y evaluaci!n del sistema de control interno debe ser
llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora ue se e$ecute, sea
financiera, de gesti!n o se trate de ex+menes especiales.
Los auditores podr+n evaluar, -asta donde sea necesario para cumplir
los ob$etivos de la auditora, auellas polticas, procedimientos,
pr+cticas y controles ue sean aplicables a los programas, funciones
y actividades ue sean materia de la auditora.
El relevamiento de informaci!n del sistema de control interno debe
documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en ue se
presente la informaci!n y, el criterio del auditor.
La evaluaci!n del sistema de control interno comprende dos etapas*
1. &btenci!n de informaci!n acerca de su funcionamiento.
%. (omprobaci!n de ue los controles identificados funcionan
efectivamente y logran sus ob$etivos.
En caso de encontrarse computari)ados los sistemas de informaci!n
y registro, el auditor debe establecer si los controles internos est+n
funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confian)a respecto a
la integridad de los datos procesa+7s mediante medios inform+ticos.
Al t#rmino de esta evaluaci!n el auditor emitir+ el documento
denominado ?emor+ndum de (ontrol 5nterno, el cual estar+ dirigido
al titular de la entidad.
NAGU. ?.20 -(al"acin del c"$pli$iento de dipoicione
legale y regla$entaria
-n la e*ec"cin de la a"ditora g"berna$ental debe e(al"are el
c"$pli$iento de la leye y regla$ento aplicable c"ando ea
neceario para lo ob*eti(o de la a"ditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluaci!n del
cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambi#n importante
debido a ue los organismos, programas, servicios, actividades y
funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y est+n
su$etos a disposiciones legales y reglamentarias m+s especficas ue
las ue rigen en el sector privado. 2ic-a normativa establece, entre
otros aspectos, u# debe -acer, ui#n debe -acerlo, las metas y
ob$etivos por alcan)ar, la poblaci!n ue se va a beneficiar, cu+nto y
en u# deber+ gastarse.
Las fuentes de informaci!n sobre las disposiciones legales son
diversas. <na adecuada fuente primaria constituye la entidad
auditada, dado ue conoce la legislaci!n aplicable. (uando la citada
entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se
cono)ca su fuente, los auditores podr+n recurrir a la organi)aci!n ue
suministre los fondos para obtener y6o verificar informaci!n
relacionada con las normas pertinentes.
(uando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal
forma ue tenga una ra)onable seguridad de ue se descubrir+n
posibles abusos o actos ilcitos ue puedan influir significativamente
en los resultados de la auditora.
El auditor no necesariamente est+ capacitado para investigar actos
ilcitos de ciertos tipos ue por su especiali)aci!n o comple$idad
competen a las autoridades responsables de investigar esa clase de
-ec-os o de aplicar las leyes correspondientes. Do obstante, est+
obligado a conocer las caractersticas y tipos de los riesgos
potenciales del +rea auditada y de los actos ilcitos ue puedan
ocurrir en ella, para ue est# en posibilidad de identificar los indicios
de ue esos actos puedan -aber ocurrido.
La e$ecuci!n de una auditora de conformidad con las normas de
auditora gubernamental no ser+ garanta ue -abr+n de descubrirse
todos los abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales
actos ocurridos durante el perodo ue -aya sido ob$eto de la
auditora, tampoco significar+, necesariamente, ue el desempe8o del
auditor fue inadecuado, a condici!n de ue la auditora se -aya
efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental
establecidas.
NAGU. ?.?0 %"per(iin del traba*o de a"ditora 4L5
-l traba*o de a"ditora debe er apropiada$ente "per(iado
para $e*orar " calidad y c"$plir lo ob*eti(o prop"eto.
4L5 Nor$a de a"ditora general$ente aceptada.
La supervisi!n es un proceso t#cnico ue consiste en dirigir y
controlar la auditora desde su inicio -asta la aprobaci!n del informe
por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisi!n ser+ e$ercida por el
auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores
vinculados directamente con el proceso del examen.
La supervisi!n se aplicar+ al planificar, e$ecutar y elaborar el
correspondiente informe de auditora 'e debe de$ar evidencia de la
labor de supervisi!n ue permita establecer la oportunidad y el
aporte t#cnico al traba$o de auditora.
La cantidad de traba$os de auditora a supervisar depender+ de los
ob$etivos y alcance de la auditora, comple$idad del traba$o y
condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar.
NAGU. ?.<0 -(idencia "ficiente& co$petente y rele(ante 4L5
-l a"ditor debe obtener e(idencia "ficiente& co$petente y
rele(ante $ediante la aplicacin de pr"eba de control y
procedi$iento "tanti(o 2"e le per$itan f"nda$entar
ra.onable$ente lo *"icio y concl"ione 2"e for$"le repecto
al organi$o& progra$a& acti(idad o f"ncin 2"e ea ob*eto de
la a"ditora.
4L5 Nor$a de a"ditora general$ente aceptada.
La evidencia deber+ someterse a prueba para asegurarse ue cumpla
los reuisitos b+sicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los
papeles de traba$o deber+n mostrar los detalles de la evidencia y
revelar la forma en ue se obtuvo.
C'R'C10R?&1IC'& 20 )' 03I20+CI'
a> &uficiencia>
Es suficiente la evidencia ob$etiva y convincente ue basta sustentar
los -alla)gos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La
evidencia ser+ suficiente cuando por los resultados de la aplicaci!n
de una o varias pruebas, el auditor podr+ aduirir certe)a ra)onable
ue los -ec-os revelados se encuentran satisfactoriamente
comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente, se
reuiere aplicar el criterio profesional. (uando sea conveniente, se
podr+ emplear m#todos estadsticos con ese prop!sito.
b> Competencia>
Para ue sea competente, la evidencia debe ser v+lida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber+
considerar cuidadosamente si existen ra)ones para dudar de su
valide) o de su integridad. 2e ser as, deber+ obtener evidencia
adicional o revelar esa situaci!n en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios /tiles para $u)gar si la
evidencia es competente, si bien no deber+n considerarse suficientes
para determinar la competencia.
La evidencia ue se obtiene de fuentes independientes es m+s
confiable ue la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia ue se obtiene cuando se -a establecido un sistema de
control interno apropiado es m+s confiable ue auella ue se
obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se -a establecido.
La evidencia ue se obtiene fsicamente mediante un examen,
observaci!n, c+lculo o inspecci!n es mas confiable ue la ue se
obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son m+s confiables ue sus copias.
La evidencia testimonial ue se obtiene en circunstancias ue
permite a los informantes expresarse libremente merece mas cr#dito
ue auella ue se obtiene en circunstancias comprometedoras =por
e$emplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados0.
c> Relevancia>
'e refiere a la relaci!n ue existe entre la evidencia y su uso. La
informaci!n ue se utilice para demostrar o refutar un -ec-o ser+
relevante si guarda una relaci!n l!gica y patente con ese -ec-o. 'i no
lo -ace, ser+ irrelevante y, por consiguiente, no deber+ incluirse
como evidencia.
(uando lo estimen conveniente, el auditor deber+ obtener de los
funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto
a la relevancia y competencia de la evidencia ue -aya obtenido.
C)'&I!IC'CI8+ 20 )' 03I20+CI'
a> 0videncia fsica>
'e obtiene mediante inspecci!n u observaci!n directa de actividades,
bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturale)a puede presentarse en forma de
memor+ndum =donde se resumen los resultados de la inspecci!n o de
la observaci!n0, fotografas, gr+ficos, mapas o muestras materiales.
b> 0videncia documental>
(onsiste en informaci!n elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administraci!n relacionados con su desempe8o.
c> 0videncia testimonial>
'e obtiene de otras personas en forma de declaraciones -ec-as en el
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones ue sean
importantes para la auditora deber+n corroborarse, siempre ue sea
posible, mediante evidencia adicional. "ambi#n ser+ necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse ue los informantes
no -ayan estado influidos por pre$uicios o tuvieran solo un
conocimiento parcial del +rea auditada.
d> 0videncia analtica>
(omprende c+lculos, comparaciones, ra)onamientos y separaci!n de
la informaci!n en sus componentes.
C"+!I'/I)I2'2 20 )' 03I20+CI' PR"30+I0+10 20
&I&10$'& C"$P:1'RIA'2"&>
(uando la informaci!n procesada por medios electr!nicos constituye
una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los ob$etivos del examen, el auditor deber+
cerciorarse de la relevancia y de la con fiabilidad de esa informaci!n.
Para determinar la confiabilidad de la informaci!n, el auditor*
a0 Podr+ efectuar una revisi!n de los controles generales de los
sistemas computari)ados y de los relacionados
especficamente con sus aplicaciones, ue incluya todas las
pruebas ue sean permitidas. o
b0 'i no revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba ue esos controles no son
confiables, podr+ practicar pruebas adicionales o emplear
otros procedimientos.
(uando el auditor utilice datos procesados por medios electr!nicos o
los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar+ generalmente ue en el informe se cite la fuente de
esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
NAGU. ?.>0 Papele de traba*o
-l a"ditor g"berna$ental debe organi.ar "n regitro co$pleto y
detallado de la labor efect"ada y la concl"ione alcan.ada&
en for$a de papele de traba*o.
Los papeles de traba$o constituyen el vnculo entre el traba$o de
planeamiento y e$ecuci!n, y el informe de auditora. Por tanto,
deber+n contener la evidencia necesaria para fundamentar los
-alla)gos, opiniones y conclusiones ue se presenten en el informe.
Podr+n incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
Do -ay nada ue sustituya a una comprensi!n adecuada de los
ob$etivos de la auditora,
las ra)ones por las cuales se emprender+ determinada tarea y la
forma en ue esa tarea contribuir+ al cumplimiento de los ob$etivos.
Esa comprensi!n se logra cuando el auditor dispone de papeles de
traba$o debidamente planificados y organi)ados y, reciben
instrucciones id!neas de sus supervisores.
La pr+ctica de indicar claramente en los papeles de traba$o los fines
ue se persigan ser+ muy /til para asegurarse ue la informaci!n
obtenida estar+ relacionada directamente con los ob$etivos de la
auditora y del informe correspondiente.
PR"P8&I1"
a. (ontribuir a la planificaci!n y reali)aci!n de la auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada e$ecuci!n, revisi!n y supervisi!n del
traba$o de auditora.
d. (onstituir la evidencia del traba$o reali)ado y el soporte de
las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas
en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
R0D:I&I1"&
a. 'er completos y exactos, con ob$eto de ue permitan
sustentar debidamente los -alla)gos, opiniones y
conclusiones y demostrar la naturale)a y el alcance del
traba$o reali)ado. La concisi!n es importante, pero no deber+
sacrificarse la claridad y la integridad con el /nico fin de
a-orrar tiempo o papel.
b. 2eben ser lo suficientemente claros, comprensibles y
detallados para ue un auditor experimentado, ue no -aya
mantenido una relaci!n directa con la auditora est# en
capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones mediante su revisi!n. Do deben reuerir de
explicaciones orales.
c. 'er legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder
su valor como evidencia.
d. 2eben contener informaci!n relevante, esto es, limitarse a los
asuntos ue sean pertinentes e importantes para cumplir los
ob$etivos del traba$o encomendado.
C"+10+I2"
La forma y contenido de los papeles de traba$o se ven afectados por
factores, tales como*
a. La naturale)a de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturale)a y comple$idad de la actividad de la entidad.
(omo regla general, los papeles de traba$o deben contener*
a. El ?emor+ndum de Planificaci!n y los Programas de
auditora, ue deben estar debidamente referenciados a los
papeles de traba$o.
b. &b$etivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios
usados para la selecci!n de las muestras.
c. 5ndicaci!n de la manera c!mo se -a obtenido la informaci!n,
con referencia a los documentos base y las personas ue la
facilitaron =fuentes0.
d. 2ocumentaci!n del traba$o ue sustente las conclusiones y
$uicios significativos.
e. 5ndices, referencias, c#dulas y res/menes adecuados.
f. (onclusiones sobre cada uno de los componentes en ue se
divida el examen.
g. :ec-a y firma de la persona ue los prepar!.
-. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el traba$o
reali)ado.
PR"PI02'2 ; C:&1"2I' 20 )"& P'P0)0& 20 1R'/'C"
Los papeles de traba$o son propiedad de los !rganos conformantes
del 'istema Dacional
de (ontrol, y de las 'ociedades de Auditora, cuyos ex+menes
practicados contaron con
la autori)aci!n de la (ontralora General.
El auditor cautelar+ la integridad de los papeles de traba$o, debiendo
asegurar en todo
momento y ba$o cualuier circunstancia, el car+cter secreto de la
informaci!n contenida
en los mismos.
NAGU. ?.A0 Co$"nicacin de /alla.go de a"ditora
3"rante el proceo de la a"ditora& el a"ditor encargado debe
co$"nicar oport"na$ente lo /alla.go a la perona
co$prendida en lo $i$o& a fin de 2"e en "n pla.o fi*ado&
preenten " aclaracione o co$entario "tentado
doc"$entaria$ente& para " e(al"acin y conideracin en el
infor$e correpondiente. 48odificada por Reol"cin de
Contralora NE 112,DB, CG del 20.A.DB5
Para los efectos de esta normas, los -alla)gos de auditora se refieren
a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como
resultado de la aplicaci!n de procedimientos de auditora.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus -alla)gos de auditora
y constar+n en los papeles de traba$o, debidamente referenciados y
documentados.
En los -alla)gos de auditora a ser comunicados, se deber+
considerar* (ondici!n y (riterio.
La comunicaci!n de los -alla)gos de auditora, es el proceso
mediante el cual el auditor, una ve) evidenciadas las presuntas
deficiencias o irregularidades, cumple en forma oportuna con dar a
conocer a las personas comprendidas en las mismas, est#n o no
prestando servicios en la entidad examinadas, para brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados.
En la redacci!n de los -alla)gos, el auditor debe utili)ar lengua$e
sencillo y f+cilmente entendible, tratando los asuntos en forma
ob$etiva, concreta y concisa.
La comunicaci!n se efect/a por escrito en forma reservada y directa,
debiendo acreditarse su recepci!n. En caso de no ser ubicadas las
personas comprendidas en los -alla)gos materia de comunicaci!n,
ser+n notificadas a trav#s del 2iario &ficial El Peruano u otro de
mayor circulaci!n de la localidad en ue se encuentre la entidad
auditada.
La responsabilidad de la comunicaci!n de -alla)gos de auditora y la
oportuna evaluaci!n de las aclaraciones o comentarios
recepcionados, compete al Auditor encargado y al 'upervisor de
Auditora.
El pla)o para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser+
establecido a$uicio del Auditor Encargado de acuerdo a las
disposiciones correspondientes.
En la parte introductoria del 5nforme, se consignar+ un p+rrafo sobre
el cumplimiento de la presente DAG<, ba$o el rubro de
M(&?<D5(A(54D 2E KALLAZG&' 2E A<25"&;5AN. Para los
efectos de la DAG< 1.109 (&D"ED52& 2EL 5D:&;?E, en su
numeral A.10 se tendr+ presente lo establecido en este p+rrafo.
NAGU ?.B0 Carta de Repreentacin
-l a"ditor debe obtener "na carta de repreentacin del tit"lar
yFo del ni(el gerencial co$petente de la entidad a"ditada.
La carta de representaci!n es el documento por el cual el titular y6o
nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce -aber
puesto a disposici!n del auditor la informaci!n reuerida, as como
cualuier -ec-o significativo ocurrido durante el perodo ba$o
examen y -asta la fec-a de terminaci!n del traba$o de campo.
'i el titular y6o niveles gerenciales se re-usar+n a proporcionar al
auditor el citado reuerimiento, dic-a situaci!n se revelar+ en el
informe de auditora.
+"R$'& P'R' 0) I+!"R$0 20 ':2I1"R?'
7:/0R+'$0+1')
1.10 :orma escrita
1.%0 &portunidad del informe
1.,0 Presentaci!n del informe
1.10 (ontenido del informe
1.30 5nforme Especial
NAGU. <.10 +or$a ecrita
Lo a"ditore deben preparar infor$e de a"ditora por ecrito
para co$"nicar lo re"ltado de cada e6a$en.
Do es prop!sito de esta norma limitar o evitar la discusi!n de los
-alla)gos, $uicios, conclusiones y recomendaciones con personas
responsables de la entidad o del +rea auditada.
Por el contrario, se recomiendan las discusiones de esa naturale)a.
'in embargo, deber+ prepararse un informe por escrito
independientemente de ue se -ayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para*
a. (omunicar los resultados de la auditora a funciona9 ros de
los niveles apropiados de gobierno.
b. ;educir el riesgo de los resultados sean err!neamente
interpretados.
c. Poner a disposici!n de las autoridades pertinentes los
resultados del examen.
d. :acilitar el seguimiento de los -alla)gos y recomendaciones
para verificar ue se -ayan adoptado las medidas correctivas
apropiadas.
NAGU. <.20 0port"nidad del infor$e
Lo infor$e de a"ditora deben e$itire lo $a pronto poible
a fin 2"e " infor$acin p"eda er "tili.ada
oport"na$ente por el tit"lar de la entidad e6a$inada
yFo f"ncionario de lo ni(ele apropiado del gobierno.
A fin ue sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser
oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las
fec-as programadas para las distintas fases de la auditora.
<n informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso
valor para uienes se encarguen de tomar las decisiones si se
recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisi!n
oportuna del informe y tener presente ese prop!sito al
e$ecutar la auditora.
NAGU. <.?0 Preentacin del infor$e
-l infor$e debe er preparado en leng"a*e encillo y f'cil$ente
entendible& tratando lo a"nto en for$a concreta y
concia& lo 2"e deben coincidir de $anera e6acta y
ob*eti(a con lo /ec/o ober(ado.
El auditor no debe suponer ue el usuario del informe posee
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el
mismo.
Para ue un informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo
necesario para transmitir su mensa$e, por tanto reuiere*
a. <n adecuado uso de las palabras, seg/n su significado,
excluyendo las innecesarias.
b. La inclusi!n de detalles especficos cuando fuere necesario a
$uicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utili)arse
palabras ni conceptos superfluos ue lleven a
interpretaciones erradas. Es importante ue el auditor tenga
en cuenta ue un exceso de detalles puede confundir al
usuario e incluso ocultar el ob$etivo principal del informe.
La exactitud reuiere ue la evidencia presentada sea verdadera y
ue los -alla)gos sean correctamente expuestos. 'e basa en
la necesidad de asegurarse ue la informaci!n ue se
presente sea confiable a fin de evitar errores ue podran
restar credibilidad y generar el cuestionamiento y valide)
sustancial del informe.
Los -ec-os deben ser presentados de manera ob$etiva y ponderada,
es decir, con la suficiente informaci!n ue permita al usuario
una adecuada interpretaci!n de los asuntos mencionados.
NAGU. <.<0 Contenido del infor$e
Al finali.ar el traba*o& el a"ditor debe elaborar "n infor$e en el
c"al e6pondr' apropiada$ente lo re"ltado del e6a$en&
eMalando 2"e e reali. de ac"erdo a la nor$a de a"ditora
g"berna$ental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes
de auditora financiera =informe largo0, de gesti!n, y de otros tipos
ue se deriven de las mismas, tales como ex+menes especiales,
asegurando la uniformidad en su denominaci!n y estructura, as como
una exposici!n clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitir+ una 'ntesis Gerencial del 5nforme.
C"+10+I2" 20) I+!"R$0
El informe deber+ presentar la siguiente estructura*
@> Introduccin
(omprender+ la informaci!n general concerniente al examen y a la
entidad examinada.
'> Informacin relativa al e9amen
@> $otivo del e9amen
Estar+ referido a las causas ue originan la acci!n de control, as
como la referencia al documento de acreditaci!n. 2eber+n exponerse
las ra)ones por las cuales se llev! a cabo la auditora.
2> +aturale%a y "b#etivos
En este rubro se precisar+ la naturale)a o tipo de examen a efectuar,
ya sea ue se trate de una Auditora de Gesti!n, :inanciera o Examen
Especial.
Los ob$etivos est+n referidos a lo ue espera lograrse como resultado
del examen. Al exponerlos se dar+n a conocer los lmites de la
auditora, a fin de evitar interpretaciones err!neas en los casos en ue
los ob$etivos -ayan sido particularmente limitados o puntuales sobre
determinados aspectos de la gesti!n.
-> 'lcance
'e de$ar+ constancia ue el traba$o se reali)! de acuerdo con las
Dormas de Auditora
Generalmente Aceptadas y las Dormas de Auditora Gubernamental.
2eber+ indicarse claramente la cobertura y profundidad del traba$o
ue se -aya reali)ado para cumplir los ob$etivos de la auditora,
precis+ndose el perodo examinado, el +mbito geogr+fico donde se
-aya practicado la auditora y las +reas materia de examen.
2e ser el caso, el auditor revelar+ las limitaciones al alcance ue se
presenten en el proceso del traba$o. 'i se emplean datos ue no
-ayan sido verificados, ese -ec-o deber+ manifestarse. "ambi#n
deber+n revelarse las modificaciones efectuadas al enfoue de la
auditora, como consecuencia de las limitaciones de la informaci!n o
del alcance de la auditora.
4> Comunicacin de "bservaciones
'e dar+ a conocer el cumplimiento de la comunicaci!n de
observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad
comprendidos en las mismas.
/> I+!"R$'CI8+ R0)'1I3' ' )' 0+1I2'2
05'$I+'2'
@> 'ntecedentes y /ase )egal
'e deber+ -acer una breve referencia en torno a la creaci!n de la
entidad, su estructura organi)ativa, las principales actividades ue
desarrollo y al +rea examinada.
En la base legal se precisar+ la referencia a las disposiciones legales
ue la regulan.
2> Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
Est+ referido al personal de la entidad auditada comprendido en las
observaciones, el cual se consignar+ en un anexo del informe, con
indicaci!n de nombres y apellidos, cargo, perodo de gesti!n,
condici!n laboral y direcci!n domiciliaria.
-> Posicin financiera econmica y presupuestaria
"eniendo en cuenta el tipo de examen ue se realice, a criterio del
auditor, se incluir+n el balance general, estado de p#rdidas y
ganancias, balance de e$ecuci!n presupuestal u otros, seg/n
corresponda.
II> Conclusiones
En este rubro el auditor deber+ expresar sus conclusiones, ue son
$uicios de car+cter profesional basados en las observaciones
resultantes del examen efectuado. Las conclusiones estar+n referidas
a la evaluaci!n de los resultados de gesti!n de la entidad examinada,
en cuanto al logro de los ob$etivos, metas y programas, as como a la
utili)aci!n de los recursos p/blicos, en t#rminos de economa,
eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber+ indicar la determinaci!n de
la naturale)a de la responsabilidad en la ue incurran los
funcionarios o servidores p/blicos, sea administrativa, civil o penal.
2e acuerdo a la competencia funcional de los !rganos conformantes
del 'istema Dacional de (ontrol, cuando la responsabilidad es de
car+cter penal, #sta debe ser revelada en t#rminos de presunci!n de
delito.
Al final de cada conclusi!n se -ar+ referencia al n/mero
correspondiente a la observaci!n en la cual se expone el -ec-o
con todos los detalles.
III> "bservaciones
En esta parte del informe, se debe revelar*
"oda auella informaci!n ue a $uicio del auditor, permita conocer
-ec-os o circunstancias ue incidan, significativamente en la
gesti!n de la entidad auditada, tales como el reconocimiento de
las dificultades o circunstancias en las ue se desenvolvieron los
responsables de dic-a gesti!n, en los supuestos en ue esto
suceda, sin per$uicio de la observancia de los reuisitos de
ob$etividad e imparcialidad ue deben guiar al auditor en la
elaboraci!n de su informe.
Las observaciones principales ue deben tenerse en cuenta al
redactar las observaciones ser+n*
1. Las observaciones estar+n referidas a asuntos significativos e
incluir+n informaci!n suficiente y competente relacionada
con los resultados de la evaluaci!n efectuada a la gesti!n de
la entidad examinada, as como el uso de los recursos
p/blicos, en t#rminos de economa, eficiencia y eficacia.
%. 5gualmente, deber+ incluir la informaci!n necesaria respecto
a los antecedentes a fin de facilitar la comprensi!n de las
observaciones.
,. El t#rmino observaci!n est+ referido a cualuier situaci!n
deficiente y relevante ue se determine de la aplicaci!n de
procedimientos de auditora y estar+ estructurada de acuerdo
con los atributos =condici!n, criterio, causa y efecto0 ue se
considere de inter#s para la entidad examinada.
(ada observaci!n deber+ redactarse en forma narrativa, teniendo en
cuenta para su presentaci!n los aspectos siguientes*
a> &umilla
'e refiere al ttulo ue utili)a el -ec-o observado.
b> Condicin
Este t#rmino se refiere a la descripci!n de la situaci!n irregular o
deficiencia -allada, cuyo grado de desviaci!n debe ser demostrada.
c> Criterio
'on las normas transgredidas de car+cter legal, operativo o de
control ue regulan el accionar de la entidad examinada. El
desarrollo del criterio en la presentaci!n de la observaci!n debe citar
especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la
misma.
d> Causa
Es la ra)!n fundamental por la cual ocurri! la condici!n, o el motivo
por el ue no se cumpli! el criterio o norma. 'u identificaci!n
reuiere de la -abilidad y $uicio profesional del auditor y es
necesaria para el desarrollo de una recomendaci!n constructiva ue
prevenga la recurrencia de la condici!n.
e> 0fecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ue
ocasiona el -alla)go, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la Administraci!n ue tome las acciones reueridas
para corregir la condici!n. 'iempre y cuando sea posible, el auditor
debe revelar en su informe la cuantificaci!n del efecto.
1. Al t#rmino del desarrollo de cada observaci!n, se indicar+n
de modo suscinto los descargos ue presenten las personas
comprendidas en la misma, as como la opini!n del auditor
despu#s de evaluar los -ec-os observados y los descargos
recibidos.
3. 'i durante el examen el auditor aprecia logros notables en la
entidad auditada y ue tengan relaci!n con el alcance y
ob$etivos de la auditora, a su $uicio podr+ decidir su
inclusi!n en los comentarios del informe.
7. "rat+ndose de la existencia de posibles delitos el auditor
debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad ue
corresponda a los presuntos implicados, contando para ello
con una adecuada coordinaci!n con la asesora legal.
I3> Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la
Administraci!n de la entidad examinada, orientadas a promover la
superaci!n de las observaciones o -alla)gos emergentes de la
evaluaci!n de la gesti!n. 'er+n dirigidas a los funcionarios p/blicos
ue tengan competencia para disponer su aplicaci!n.
El informe debe contener recomendaciones constructivas ue,
fundamentadas en los -alla)gos y conclusiones correspondientes,
propicien la adopci!n de correctivos ue posibiliten me$orar
significativamente la gesti!n y6o el desempe8o de los funcionarios y
servidores p/blicos, con #nfasis en el logro de los ob$etivos, metas y
programas de la entidad auditada dentro de par+metros de economa,
eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas
de los problemas observados, se referir+n a acciones especificas y
estar+n dirigidas a uienes corresponde emprender esas acciones.
Adem+s, es necesario ue las medidas ue se recomienden sean
factibles de implantar y ue su costo corresponda a los beneficios
esperados. Las recomendaciones deber+n contener la descripci!n de
cursos de acci!n para optimi)ar el cumplimiento de metas y
ob$etivos institucionales, sectoriales y nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfati)ar+ en precisar las
medidas necesarias para la acci!n correctiva, aplicando criterios de
oportunidad, de acuerdo a la naturale)a de las observaciones.
'e incluir+n recomendaciones para ue se cumplan las leyes y
reglamentos aplicables y se me$oren los controles internos cuando
sean significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de
control observadas.
"ambi#n se deber+n incluir en ese rubro las recomendaciones
significativas determinadas en auditoras anteriores ue no se -ayan
corregido y est#n relacionadas con los ob$etivos del examen.
'+05"&
A fin de lograr el m+ximo de concisi!n y claridad en el informe, se
utili)ar+n los anexos indispensables ue complementen o amplen la
informaci!n de importancia contenida en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los
descargos presentados por las personas comprendidas en los -ec-os
observados, a los informes t#cnicos y legales, seg/n la naturale)a de
los -alla)gos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no
-aber sido auditados.
!IR$'
El informe deber+ ser firmado por el auditor encargado, el supervisor
y el nivel gerencial correspondiente de la (ontralora General de la
;ep/blica. En el caso de los !rganos de auditora interna del 'istema
Dacional de (ontrol, por el auditor encargado, el supervisor y el $efe
del respectivo !rgano. 2e ameritarlo, el informe tambi#n ser+
suscrito por el asesor legal u otro profesional y6o especialista.
NAGU. <.>0 #nfor$e -pecial
C"ando en la e*ec"cin del traba*o de a"ditora& e e(idencien
falta gra(e yFo indicio ra.onable de co$iin de delito& en
ca"tela de lo interee del -tado& el a"ditor& in per*"icio de la
contin"idad del repecti(o e6a$en& debe e$itir con la celeridad
del cao& "n #nfor$e -pecial& con el repecti(o "tento t)cnico
y legal& para 2"e e efecten la accione pertinente en for$a
in$ediata en la intancia correpondiente. 48odificado por
Reol"cin de Contralora NE 2<A,D>,CG del 2C.12.D>5
La aplicaci!n de esta norma permitir+ al auditor ue con base en su
$uicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables,
e$er)a su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y6o indicios
ra)onables de comisi!n de delito durante el desarrollo de su traba$o
en la entidad auditada. En el caso de faltas graves se comunicar+ al
titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones
pertinentes.
Para el caso de indicios ra)onables de comisi!n de delito, la instancia
correspondiente ser+ la Procuradura, en el caso ue la auditora sea
reali)ada por la (ontralora General de la ;ep/blica. las :iscalas,
y6o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los ex+menes
sean efectuados por los 4rganos de auditora interna conformantes
del 'istema y 'ociedades de Auditora designadas.
En la misma fec-a de iniciados los tr+mites en la Procuradura y6o
:iscala, seg/n corresponda, los citados !rganos de auditora y las
'ociedades de Auditora, remitir+n un e$emplar del informe especial
a la (ontralora General y , a $uicio del auditor, al titular de la
entidad, siempre ue #ste /ltimo no se encuentre comprendido en los
indicios ra)onables de comisi!n de delito.
La emisi!n del informe especial, no exime al auditor de su
obligaci!n de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la
recuperaci!n del patrimonio del Estado.
En la preparaci!n del informe especial se tendr+ en cuenta
b+sicamente la estructura ue tiene el informe de auditora
gubernamental.
'P4+2IC0 4
2ebilidades en los factores del ambiente de control interno
01. Las condiciones especficas ue se indican a continuaci!n
podran indicar la presencia de debilidades en el ambiente de
control. Este ap#ndice -a sido dise8ado para asistir al auditor
a considerar cada uno de los factores en el ambiente de
control, pero no tiene la intenci!n de abarcarlos a todos. Por
lo tanto, el auditor debe considerar otros factores y
condiciones ue considere ue son m+s relevantes. tales
factores son*
9 :ilosofa de la administraci!n y estilo de
operaciones.
9 Estructura org+nica de la entidad.
9 ?#todos para asignar autoridad y responsabilidad.
9 ?onitoreo y seguimiento.
9 Efectividad de la auditora interna.
9 Polticas de personal.
9 5nfluencias externas.
9 ?#todos de control sobre cumplimiento de las leyes
y reglamentos.
9 Kabilidad administrativa para identificar con rapide)
los cambios y reaccionar ante las condiciones
cambiantes.
0%. !I)"&"!?' 20 )' '2$I+I&1R'CI8+ ; 0&1I)" 20
"P0R'CI"+0&
9 La falta de administraci!n se refle$a en los controles
internos y en el ambiente de control en donde
funcionan los controles especficos.
9 La administraci!n demuestra una actitud agresiva
para la toma de riesgos.
9 La administraci!n denota un punto de vista agresivo
-acia las polticas contables.
9 La administraci!n tiene antecedentes de completar
transacciones importantes o inusuales cerca de fin de
a8o, incluyendo las transacciones con partes o
partidas relacionadas.
9 La administraciones resistente* =a0 a las
recomendaciones de los auditores y6o consultores en
temas de contabilidad, =b0 a a$ustar los estados
financieros por balances inadecuados o errores o =c0
a formular explicaciones apropiadas.
9 La administraci!n es lenta para responder ante
situaciones de crisis en las +reas operativas y
financieras.
9 La administraci!n emplea informaci!n imprecisa y
poco confiable para tomar decisiones en los
negocios.
9 El personal administrativo o profesional es reubicado
con frecuencia a ra) de inesperados procesos de
reorgani)aci!n.
9 El personal de la entidad mantiene una tasa alta de
rotaci!n.
9 Los estimados financieros denotan estar
significativamente sobrevaluados o subestimados.
9 Es difcil obtener evidencia adecuada durante la
auditora, debido a la falta de documentaci!n y
respuestas evasivas de la administraci!n.
0-> 0&1R:C1:R' "R76+IC' 20 )' 0+1I2'2
La estructura org+nica es inapropiada para el tama8o de la entidad y
la comple$idad de sus operaciones. El tipo general de estructura
organi)acional incluye*
( La estructura in-ibe la segregaci!n de funciones para
iniciar transacciones, registrarlas, y mantener su
custodia sobre los activos.
9 (ambios recientes en la estructura administrativa
crean desorden en la organi)aci!n
9 Las responsabilidades operativas no coinciden con la
estructura de divisi!n de funciones.
9 La delegaci!n de responsabilidad y autoridad es
inapropiada.
9 <na falta de definici!n y comprensi!n de la
autoridad delegada y responsabilidad existe en dos
los niveles de la organi)aci!n.
9 Personal incompetente en contabilidad o no
experimentado es responsable del procesamiento de
las transacciones.
9 El n/mero de supervisores es inadecuado o son
inaccesibles para el personal.
9 El personal clave financiero tiene excesivas cargas de
traba$o
9 Las polticas y procedimientos son establecidos en
niveles inadecuados.
9 El sistema de comunicaci!n de polticas y
procedimientos no es efectivo.
9 <n alto grado de actividad manual es reuerido para
obtener, procesar y preparar la informaci!n.
9 Las actividades est+n dirigidas y controladas por una
sola persona o un grupo peue8o.
01. $41"2"& P'R' '&I7+'R ':1"RI2'2 ;
R0&P"+&'/I)I2'2
9 Las polticas de la entidad son inadecuadas en
relaci!n a la asignaci!n de responsabilidades y
delegaci!n de autoridad, para asuntos tales como*
metas organi)acionales, ob$etivos y funciones
operativas.
9 Las descripciones de traba$o del empleado no
permiten delinear adecuadamente las funciones
especficas y responsabilidades.
03. $"+I1"R0" ; &07:I$I0+1"
9 La administraci!n no est+ suficientemente
involucrada en revisar la e$ecuci!n de la entidad.
9 Los m#todos de control administrativo son
inadecuados para investigar situaciones
excepcionales o inusuales y tomar acciones
correctiva oportuna y apropiada.
9 La administraci!n carece de preocupaci!n y no lince
efectivas las polticas de monitoreo para desarrollar y
modificar los sistemas de contabilidad y las t#cnicas
de control.
9 La administraci!n de una acci!n de seguimiento no
es oportuna o inadecuada en respuesta a
comunicaciones de partes externas, incluyendo
ue$as, notificaci!n de errores en transacciones o en
el comportamiento inadecuado del empleado
07. 0!0C1I3I2'2 20 )' ':2I1"R?' I+10R+'
9 El personal de auditora es responsable de tomar
decisiones operativas para controlar los traba$os de
contabilidad ba$o auditora.
9 El personal administrativo es inexperto para las
tCreas asignadas.
9 Las actividades de entrenamiento son mnimas,
incluyendo poca o ninguna participaci!n en cursos y
seminarios e inadecuado entrenamiento en el traba$o.
9 Los recursos son inadecuados para dirigir auditoras
e investigaciones de manera efectiva.
9 Las auditoras no est+n enfocadas en las +reas de
mayor importancia o sensibilidad de la entidad.
9 Las normas con las ue se mide el traba$o del auditor
son mnimas o no existen.
9 Las revisiones en la e$ecuci!n no existen o son
irregulares.
9 El proceso de planificaci!n de la auditora no existe o
es inadecuado, incluyendo poca o ninguna
concentraci!n en asuntos importantes.
9 Los procedimientos de supervisi!n y revisi!n no
existen o son inapropiados, incluyendo poca
participaci!n en el proceso de planificaci!n, en el
monitoreo sobre el progreso, y al revisar
conclusiones e informes.
9 Los papeles de traba$o =programas de auditora,
evidencia de traba$o reali)ado, y apoyo para los
resultados de investigaci!n en la auditora0 son
incompletos.
0>. P")?1IC'& 20 P0R&"+')
( Las polticas para contratos de personal y retenci!n
de personas capaces son inadecuadas.
( Las normas y procedimientos para contratos,
promoci!n, transferencia, retiro, y t#rmino de
servicios personales son insuficientes.
( Los programas de capacitaci!n no ofrecen
adecuadamente a los empleados la oportunidad de
me$orar su desempe8o o motivarlos en su progreso.
( Las descripciones escritas de traba$o y manuales de
referencia no est+n mantenidos adecuadamente.
( La comunicaci!n de polticas de personal y
procedimientos es inadecuada.
( Los canales de comunicaci!n para el reporte de
personal son inapropiados.
( Las polticas en la supervisi!n de empleados son
inapropiadas u obsoletas.
0A. I+!):0+CI'& 0510R+'&
( Las autoridades del Poder E$ecutivo o el (ongreso
muestran especial inter#s por la entidad o por alguno
de sus programas.
9 Los medios de comunicaci!n -an mostrado un
inter#s especial en la entidad o uno de sus programas.
( La acci!n de seguimiento de la administraci!n en
respuesta a comunicaciones de los cuerpos
legislativos o reglamentarios no es oportuna o
adecuada.
B. $41"2"& 20 C"+1R") &"/R0 0)
C:$P)I$I0+1" 20 )0;0& ; R07)'$0+1"&>
( La administraci!n ignora las leyes aplicables,
reglamentos y los problemas potenciales.
( Do existen mecanismos para informar a la
administraci!n sobre la ocurrencia de actos ilegales o
irregulares.
( La administraci!n descuida su reacci!n ante casos
identificados de incumplimiento de leyes y
reglamentos.
( (asos repetidos de incumplimiento o debilidades en
el control son revelados en los informes de auditora
interna o externa.
( La administraci!n es renuente a proveer las
evidencias necesarias para evaluar si -a ocurrido el
incumplimiento de leyes y reglamentos.
( Las polticas y procedimientos para promover el
cumplimiento de leyes y reglamentos son d#biles o
no existen.
( Las polticas sobre pr+cticas aceptables de negocios,
conflicto de intereses o c!digos de conducta son
d#biles o no existen.
'P4+2IC0 5
Controles para el sistema de informacin computari%ada
<'mbiente &IC=
01. Los controles relativos al ambiente '5( pueden ser
clasificados en*
( (ontroles generales,
( (ontroles de aplicaciones. y,
9 (ontroles de usuarios.
C"+1R")0& 70+0R')0&
0%. Los controles generales son las polticas y procedimientos
ue se aplican a la totalidad de operaciones computari)adas
de una entidad y crean el medio ambiente en el cual los
controles de aplicaci!n y ciertos t#cnicas de control del
usuario operan. Ellas se clasifican como*
( &rgani)aci!n y segregaci!n de funciones.
( 2ise8o de sistemas, desarrollo, modificaci!n, y, e
'eguridad.
"rgani%acin y &egregacin de !unciones
0,. Los controles relacionados a la organi)aci!n del ambiente
'5( se dirigen -acia los siguientes ob$etivos*
9 Las operaciones computari)adas deben ser
supervisadas adecuadamente y el procesamiento de
informaci!n reali)ado por personal autori)ado.
9 La segregaci!n de funciones dentro del ambiente '5(
debe ser apropiada.
9 La administraci!n debe tener un seguimiento en las
recomendaciones efectuadas durante las revisiones
internas y externas en las operaciones.
2iseBo de sistemas desarrollo y modificacin
01. Los controles sobre el dise8o, desarrollo, implementaci!n y
modificaci!n de sistemas y programas son importantes para
proveer certe)a ra)onable ue todo el desarrollo de
informaci!n, las modificaciones y l!gica del programa son
aprobados. En adici!n, el dise8o efectivo de sistemas e
implementaci!n, ayuda a proveer una ra)onable certe)a ue
el softSare en lnea servir+ adecuadamente a su prop!sito.
Los controles especficos para dirigir estos temas se detallan
seguidamente*
9 Los sistemas de softSare son modificados y
mantenidos de acuerdo a la autori)aci!n apropiada,
aprobaci!n, y procedimientos de prueba.
9 Las metodologas formales y efectivas en la
aplicaci!n del desarrollo de sistemas y
mantenimiento son usadas.
( Los usuarios son parte integral del desarrollo de la
aplicaci!n y procedimientos de mantenimiento.
9 Los sistemas de aplicaci!n son modificados y
mantenidos de acuerdo con autori)aci!n apropiada y
procedimientos aprobados.
&eguridad
03. Los controles de seguridad proveen la certe)a ue los
recursos computari)ados est+n protegidos en contra del
acceso fsico y l!gico no autori)ado y p#rdida o deterioro. El
acceso fsico al sistema de la computadora en s mismo
deber+ controlarse con medidas apropiadas, tales como
facilidades de cierre, claves etc., con acceso permitido s!lo a
personas autori)adas. Los controles generales relativos al
acceso l!gico incluyen el uso de acceso a softSare de
seguridad y permiten la programaci!n de controles dentro de
las aplicaciones.
)os controles de seguridad deben*
=10 Proteger a la entidad de la p#rdida de recursos computari)ados,
debido a robo, destrucci!n, desastres naturales, u otros medios.
y,
425 Li$itar el i$pacto de tale p)rdida& i oc"rrieran. Por
e*e$plo& la entidad debe tener copia apropiada de
repaldo& al$acenada f"era del l"gar de traba*o e
i$pre(ito en la r"tina del planea$iento para pro(eer
certe.a ra.onable de procea$iento contin"ado ea "na
e$ergencia. - neceario ta$bi)n el oftNare de
pre(encin contra (ir" infor$'tico.
07. Los controles generales est+n establecidos en una =a0entidad
y6o instalaci!n nivel de sistema y =b0nivel de aplicaci!n. Por
e$emplo, considerar los siguientes controles generales
relativos a un acceso seguro*
9 Al evaluar los controles generales en la entidad o
nivel de la instalaci!n, el especialista considera la
seguridad en una base total. En consecuencia, el
especialista en auditora '5( puede evaluar como la
entidad utili)a el acceso al softSare de seguridad,
incluyendo su implementaci!n apropiada.
9 Al evaluar los controles generales en el nivel de
aplicaci!n, el especialista en auditora '5(, revisa los
controles de seguridad ue limitan el acceso a
aplicaciones particulares y arc-ivos relativos. 2e ser
as, el especialista en auditora puede enfocarse en
como el acceso a softSare de seguridad restringe el
acceso a aplicaciones en planillas y arc-ivos relativos
a usuarios autori)ados.
9 :inalmente, la seguridad es edificada dentro de la
aplicaci!n en s misma, para apoyar la restricci!n del
acceso autori)ado. Esta seguridad usualmente se
cumple por medio de men/s y otras restricciones
programadas dentro del softSare de aplicaci!n. 2el
mismo modo, el empleado encargado de la planilla
puede tener acceso a aplicaciones en la planilla, pero
puede estar limitado desde el acceso a una funci!n
especfica, tal como la revisi!n o actuali)aci!n de los
datos o informaci!n del departamento de personal.
C"+1R")0& 20 'P)IC'CI"+0&
0>. Los controles de aplicaciones son incorporadas directamente
dentro de aplicaciones individuales '5( para proveerla
certe)a ra)onable de precisi!n y confian)a en su
procesamiento. Los controles de aplicaciones se dirigen a las
tres operaciones*
9 ingreso de datos.
9 procesamiento de datos. y,
9 salida de datos.
0A. Los controles de aplicaci!n consisten en =a0 t#cnicas de
control programado. y, =b0 seguimiento del manual de
operaciones '5( ue produce reportes ue identifican
detalles rec-a)ados o inusuales. Las t#cnicas de control
programado son parte de la funci!n de procesamiento
computari)ado para proveer certe)a ra)onable de ue la
informaci!n es completa, procesada y autori)ada
apropiadamente. E$emplos de tales t#cnicas incluyen*
9 determinaci!n ue las asignaciones presupuestales no
sean excedidas cuando se acepta una nueva
obligaci!n. y,
9 comparaci!n de facturas al recibir informes y
!rdenes de compra.
0B. El seguimiento de detalles identificados por reportes en la
computadora es crtico para la efectividad de los controles de
aplicaciones. Por e$emplo, en el caso de los reportes
generados en los e$emplos de t#cnicas de control
programado, la entidad debera tener un manual de
procedimientos para proveer la seguridad ra)onable de ue
todos los detalles identificados en tales reportes son
registrados apropiadamente.
C"+1R")0& 20 :&:'RI"& 0+ 0) '$/I0+10 &IC
10. Las t#cnicas control de usuarios son comparaciones
manuales de salida en el computador =generalmente totales0
para el documento fuente u otro ingreso =incluyendo el
control de los totales0. Por e$emplo, un c+lculo manual del
total de -oras traba$adas, puede ser reconciliado a un
correspondiente total generado por la computadora de la
aplicaci!n del procesamiento de la planilla. 2onde se
empleen las t#cnicas de control de los usuarios, la
informaci!n generada por el ambiente '5( debe compararse
manualmente con informaci!n confiable preparada
independientemente por el computador.
11. En ciertas circunstancias, el usuario de t#cnicas de control
puede funcionar independientemente de los controles
generales. Por e$emplo, un usuario del procedimiento de
control puede c-euear manualmente la precisi!n y totalidad
de las transacciones computadas por el ambiente '5(, contra
los registros manuales. "ales t#cnicas pueden ser evaluadas y
examinadas sin probar los controles generales de dic-o
ambiente, con el apoyo del especialista en auditora '5(.
C"+1R')"R?' 70+0R') 20 )' R0PE/)IC'
7:?' 20) ':2I1'2"
'P4+2IC0 +N I
PR0&0+1'CI8+
La acci!n del 'istema Dacional de (ontrol recae en todo el +mbito
del 'ector P/blico Dacional, sin tener en cuenta la naturale)a
$urdica o dimensiones de las diversas entidades o, su ubicaci!n
dentro de la estructura org+nica del Estado. Esta acci!n puede ser
interna o externa, pero siempre selectiva y posterior.
'i bien el control puede ser llevado a cabo en diversas formas,
predomina la pr+ctica de la auditora gubernamental, e$ecutadas por
los !rganos de auditora interna 9control posterior interno9 o la
(ontralora General de la ;ep/blica 9 (G;9 y las 'ociedades de
auditora independiente designadas por la (G;, control posterior
externo.
El ?anual de Auditora Gubernamental 9 ?AG< 9 , recientemente
aprobado y editado, constituye el instrumento t#cnico previsto por la
(G; para fortalecer y uniformar el e$ercicio profesional de la
auditora gubernamental, permitiendo la evaluaci!n del desarrollo y
resultados del traba$o llevado a cabo. Este documento consta de tres
=,0 partes* (riterios I+sicos Auditora :inanciera, Auditora de
gesti!n y Examen Especial, los cuales pueden... para aduirir una
me$or impresi!n sobre la auditora gubernamental.
"eniendo en cuenta ue la pr+ctica de una auditora constituye la
interacci!n de dos partes, la (ontralora General de la ;ep/blica
considera conveniente presentar, en esta oportunidad la G<PA 2EL
A<25"A2&, documento en lo ue se detallan los derec-os y
obligaciones6responsabilidades de los funcionarios y servidores de
las entidades su$etas al 'istema Dacional de (ontrol, durante y
despu#s de la e$ecuci!n de una auditora gubernamental.
El 2epartamento de 5magen 5nstitucional y ;elaciones P/blicas de la
(ontralora General de la ;ep/blica coordinar+ la absoluci!n de
consultas sobre aspectos especficos, no considerados en el presente
documento. 2ic-as consultas tambi#n ser+n tomadas en cuenta para
futuras actuali)aciones futuras de la G<PA 2EL A<25"A2&
GU9A 3-L AU3#:A30
C0N:-N#30
100 N0R8A:#;#3A3 APL#CA1L-
200 A%P-C:0% G-N-RAL-%
220 3efinicin de a"ditora g"berna$ental
2?0 0b*eti(o de la a"ditora g"berna$ental.
2<0 :ipo de a"ditora.
, A"ditora financiera.
, A"ditora de getin.
, -6a$en epecial.
?00 3-R-CK0% I 01L#GAC#0N-% 3-L AU3#:A30
, 3"rante el planea$iento.
, 3"rante la e*ec"cin.
, A la recepcin del infor$e.
@00 +ormatividad aplicable
01. La normatividad vigente, ue regula el accionar del 'istema
Dacional de (ontrol en relaci!n con la e$ecuci!n de
auditoras, est+ constituida por*
( (onstituci!n Poltica del Per/
( Ley &rg+nica del 'istema Dacional de (ontrol 9
2ecreto Ley DU %717% del %1 de diciembre de 1BB%
9 Ley de Gesti!n Presupuestaria del Estado, DJ %7>0,
9 Ley ?arco del Proceso de la (uenta General de la
;ep/blica, DJ %7>07
( Ley Anual del Presupuesto del 'ector P/blico
9 Dormas de Auditora Gubernamental, aprobadas por
;esoluci!n de (ontralora DJ 17%9B39(G del %% de
setiembre de 1BB3 y sus modificatorias, aprobadas
por ;esoluciones de (ontralora DJ %179B39(G del
%A de diciembre de 1BB3 y DJ 11%9B>9(G del %0 de
$unio de 1BB>.
( ;eglamento de 2esignaci!n de 'ociedades de
Auditora, aprobado por ;esoluci!n de (ontralora
DJ 17%9B,9(G del 1B de noviembre de 1BB,.
( ?anual de Auditora Gubernamental ?AG<.
( Dormas "#cnicas de (ontrol 5nterno aprobadas por la
(ontralora General de la ;ep/blica.
( Polticas dictadas por el 4rgano rector del 'istema
Dacional de (ontrol.
0%. 5nformaci!n financiera y presupuestaria reuerida por la
(ontadura P/blica de la Daci!n para la formulaci!n de la
(uenta General de la ;ep/blica*
9 2irectivas DJs 0019B19(G6P( y 00%9B19(G6P(,
aprobadas con ;esoluciones de (ontralora DJs. 0139
B19(G de %B de mar)o de 1BB1 y 1719B19(G de 10
de agosto de 1BB1.
9 2irectivas emitidas por la (ontadura P/blica de la
Daci!n relativas a la presentaci!n de informaci!n
financiera y presupuestal para la formulaci!n de la
(uenta General de la ;ep/blica.
0,. Proyectos financiados por el Ianco 5nteramericano de
2esarrollo 9 I52 9
9 Poltica del Ianco sobre la auditora de entidades y
proyectos =:ormulario A:91000
9 ;euisitos de Auditora 5ndependiente =:ormulario
A:9,000
9 El (onvenio de Pr#stamos entre la ;ep/blica del
Per/ y el I52.
( Los presupuestos, cartas de e$ecuci!n del proyecto y
procedimientos escritos aprobados por el I52 para
administrar el proyecto.
01. Proyectos financiados por la Agencia para el 2esarrollo
5nternacional de los Estado <nidos 9 <'A52 9
9 Gua para las auditoras financieras contratadas por
beneficiarios del exterior
9 El convenio entre la instituci!n y <'A52.
9 Los presupuestos, cartas de e$ecuci!n del proyecto y
procedimientos escritos aprobados por <'A52 para
administrar el proyecto.
9 (ircular de la &ficina de Administraci!n y
Presupuestos =&?I0 A91%%, MPrincipios de (osto
para &rgani)aciones no LucrativasN.
9 (ircular &?I A911& U2onaciones y (onventos con
5nstituciones de Educaci!n 'uperior, Kospitales y
otras &rgani)aciones no LucrativasU.
9 (ircular &?I A91%, U'istemas de (ontrol 5nternoU.
9 ;egulaciones :ederales de Aduisici!n =:A;0, sobre
principios de costos y procedimientos para contratos
suscritos despu#s de abril de 1BA1.
9 ;egulaciones de A.5.2. para Aduisiciones
=A52A;0, ue incluyen algunos procedimientos no
discutidos en :A;.
9 Dormas &bligatorias y &pcionales <niformes para
Pr#stamos y 2onaciones con Gobiernos Extran$eros
=?anual DJ , de <'A520.
03. Proyectos financiados por el Ianco 5nternacional de
;econstrucci!n y :omento 9 I5;: 9
9 Pautas mnimas y t#rminos de referencia para la
planificaci!n y e$ecuci!n de la auditora externa
=:?9l00. :?9%00. :?9,00. :?97000.
9 ?anual de (ontabilidad, 5nformes :inancieros y
Auditora 9 :A;AK.
9 El convenio de pr#stamo entre la ;ep/blica del Per/
y el I5;:.
9 Los presupuestos, cartas de e$ecuci!n del proyecto,
reglamento de aduisiciones y procedimientos
aprobados por el I5;: para administrar el proyecto.
07. 5nstituciones integrantes del 'ector :inanciero*
9 (irculares aplicables emitidas por la
'uperintendencia de Ianca y 'eguros.
0>. "oda instituci!n del Estado su$eta al +mbito de competencia
del 'istema Dacional de (ontrol debe disponer de un
e$emplar de cada uno de los documentos mencionados en la
medida, ue sea aplicable a la misi!n y naturale)a de sus
actividades.
200 'spectos 7enerales
01. El ob$etivo fundamental de la acci!n del Gobierno es la
prestaci!n de servicios al p/blico, cuyo costo es asumido por
los mismos, mediante el pago de impuestos y otras formas de
tributos. El plan de acci!n del gobierno y su financiamiento
correspondiente se visuali)a en loa presupuestos anuales ue
aprueba el (ongreso de la ;ep/blica.
0%. El Estado adopta una estructura org+nica, divisi!n de
funciones y se provee de recursos -umanos, materiales y
tecnol!gicos ue, aunados a los recursos financieros dotados
por la Ley del Presupuesto, lo de$an en aptitud para llevar a
cabo el plan de acci!n acotado.
0,. En tales circunstancias, surge una relaci!n de
respondabilidad =traducci!n del ingl#s accountability= de
parte del Poder E$ecutivo frente a los ciudadanos,
representados en el (ongreso. 2ic-o t#rmino se defini!
como sigue*
R-%P0N3A1#L#3A3
-l deber de lo f"ncionario o e$pleado de rendir c"enta ante
"na a"toridad "perior y ante el pblico por lo fondo y biene
a " cargo yFo por "na $iin " ob*eti(o encargado y aceptado.
01. La respondabilidad ueda descargada cuando el E$ecutivo
rinde cuenta ante el Parlamento por el cumplimiento de las
metas y ob$etivos programados, as como la utili)aci!n
ra)onable de los recursos puestos a su disposici!n. "al
rendici!n es efectuada mediante la M(uenta General de la
;ep/blicaN ue, conforme a la (onstituci!n, debe ser
informada por la (ontralora General de la ;ep/blica.
03. 'imilar ra)onamiento puede ser aplicado a cada una de las
entidades ue conforman el Estado y aun a cada una de las
personas ue administra recursos p/blicos. Por e$emplo, si
un empleado recibe fondos para determinado prop!sito, #ste
logra la respondabilidad cuando da pruebas de -aber
cumplido tal prop!sito y rinde cuenta documentada de los
fondos recibidos.
07. La administraci!n de toda entidad estatal es responsable de
cautelar ue los recursos sean utili)ados en forma correcta
para alcan)ar los ob$etivos propuestos, de la manera m+s
econ!mica y eficiente posible. "ambi#n es responsable de
implementar los controles internos gerenciales y financieros
apropiados en las circunstancias.
0>. Para alcan)ar respondabilidad en cualuier organi)aci!n, es
imprescindible la implementaci!n de una administraci!n
financiera moderna, acompa8ada por un sistema de control
interno s!lido y acorde con las normas t#cnicas de control
interno para el sector p/blico.
0A. 'e alcan)a mayor respondabilidad cuando el traba$o de los
funcionarios estatales es auditable. Esto es, apto para ser
evaluado por profesionales independientes 9 auditores9,
uienes no -an tenido nada ue ver con el flu$o de los
recursos.
0B. Es probable ue muc-as gestiones no sean nunca auditadas,
porue la auditora es por naturale)a selectiva o por la
definici!n de una escala de prioridades ue no incluya a
ciertas entidades. Pero, toda gesti!n debe estar en aptitud de
ser auditada. Esto significa ue todo traba$o debe ser
planeado, organi)ado, e$ecutado, sometido a controles y
documentado en cada una de sus fases, de modo pueda ser
revisado y de cuyo resultado se formule una apreciaci!n
sobre su confiabilidad.
10. ?as a/n, en nuestro pas los recursos disponibles reuieren
ser optimi)ados en cuanto a su utili)aci!n, reuiri#ndose en
consecuencia de mecanismos de retroalimentaci!n para
ayudar a la administraci!n a obtener informaci!n confiable
para la toma de decisiones. <no de los ob$etivos de la
auditora es a8adir confiabilidad a la informaci!n examinada.
220 2efinicin de 'uditora 7ubernamental
01. 'e denomina auditora gubernamental al examen profesional,
ob$etivo, independ1iente, sistem+tico, constructivo y
selectivo, efectuado con posterioridad a la gesti!n de los
recursos p/blicos, con el ob$eto de determinar la
ra)onabilidad de la informaci!n financiera y presupuestal
para el informe de auditora de la (uenta General de la
;ep/blica, el grado de cumplimiento de ob$etivos y metas,
as como respecto de la aduisici!n, protecci!n y empleo de
los recursos y, si #stos fueron administrados con
racionalidad, eficiencia, economa y trasparencia en el
cumplimiento de la normativa legal.
0%. Las auditoras en el sector p/blico son llevadas a cabo por
auditores profesionales ue poseen entrenamiento y
experiencia en contabilidad, auditora y otras ramas afines al
ue -acer gubernamental.
0,. En ra)!n de su +mbito de actuaci!n, el auditor
gubernamental est+ obligado a aduirir una comprensi!n
apropiada de los mecanismos de funcionamiento de los
sistemas de administraci!n financiera gubernamental,
conocimiento de las leyes y regulaciones aplicables y otros
aspectos propios de la gesti!n p/blica.
01. La auditora gubernamental puede ser interna o externa,
seg/n exista o no relaci!n de dependencia administrativa
entre el auditor y la entidad ba$o examen. Los auditores
externos son tambi#n llamados auditores independientes.
03. Do existe diferencia alguna en cuanto a los principios,
procedimientos y t#cnicas aplicados por auditores internos o
externos en el e$ercicio de sus funciones.
07. Los usuarios de los informes de auditora interna son
b+sicamente los funcionarios de la propia entidad. Por el
contrario, los usuarios de los informes de auditora externa
son funcionarios de la misma entidad y tambi#n personas
externas a ellas. Es precisamente el atributo de
independencia lo ue torna apropiados para la toma de
decisiones por terceros a los informes de auditora externa.
0>. Lo anterior, en forma alguna significa ue los informes de
auditora interna sean menos /tiles sino, ue est+n destinados
a usuarios distintos.
2-0 "b#etivos de la 'uditora 7ubernamental
01. La finalidad b+sica de la auditora es brindar confiabilidad a
la informaci!n elaborada por la administraci!n de una
entidad, a fin de promover la toma de decisiones adecuada.
0%. El e$ercicio de la auditora gubernamental implica el
cumplimiento de ob$etivos generales tales como determinar
si*
9 Los estados financieros de las entidades p/blicas
est+n presentados ra)onablemente, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
( La estructura de control interno establecida por la
entidad, con relaci!n a la formulaci!n de informes
financieros y la protecci!n de activos -a sido
dise8ada y opera apropiadamente para lograr los
ob$etivos de control interno.
( :ueron cumplidas las disposiciones legales y
reglamentaras aplicables a las operaciones
gubernamentales, as como las polticas, normas y
procedimientos establecidos.
9 Existen causas de ineficiencias en la gesti!n o
pr+cticas antiecon!micas.
( Las polticas y procedimientos para aduisiciones
son apropiadas.
( Al aduirirse los recursos necesarios se toma en
cuenta los criterios de cantidad apropiada, calidad y
menor costo posible.
( Los recursos p/blicos son protegidos y conservados
adecuadamente.
( Los procedimientos operativos utili)ados son
eficientes.
( La entidad utili)a la menor cantidad posible de
recursos para producir bienes o prestar servicios en
cantidad, calidad y oportunidad apropiadas.
( Los ob$etivos y metas de un programa o proyecto de
reciente creaci!n son apropiados, convenientes o
pertinentes.
( En ue medida un programa o proyecto produce los
resultados deseados.
( Los informes de evaluaci!n de resultados, elaborados
por la administraci!n para medir la efectividad, son
v+lidos y confiables.
9 Existe duplicidad de esfuer)os en el personal y el
traba$o, sin utilidad pr+ctica para la entidad.
9 Existen factores ue impiden obtener un desempe8o
satisfactorio.
9 <n programa o proyecto cumple con efectividad el
logro de los ob$etivos y metas programadas.
240 1ipos de 'uditora
01. Atendiendo a la naturale)a de sus ob$etivos, la auditora
gubernamental es clasificada en los tipos siguientes*
9 Auditora financiera
9 Auditora de gesti!n
9 Auditora de asuntos financieros
)a auditora financiera
0%. La auditora financiera comprende la auditora de estados
financiero y la auditora de asuntos financieros en particular.
0,. La auditora de estados financieros, tiene por ob$etivo
determinar si los estados financieros formulados por la
administraci!n del ente auditado est+n presentados
ra)onablemente, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados, u otro marco
establecido para la presentaci!n financiera y si en esta
gesti!n se -a observado las leyes y normas vigentes.
01. El producto final de una auditora de estados financieros es
una opini!n profesional, independiente sobre la
ra)onabilidad de los estados financieros examinados.
Adicionalmente son incluidos comentario*W, conclusiones y
recomendaciones en torno al control interno financiero9
contable implementado por la entidad y la ad-erencia de su
gesti!n a las leyes y normas aplicables.
03. La auditora de estados financieros es reuerida para la
presentaci!n de informes relativos a*
9 La informaci!n financiera y presupuestaria a ser
remitida a la (ontadura Publica de la Daci!n para la
formulaci!n de la (uenta General de la ;ep/blica.
( La informaci!n financiera y complementara ue,
anualmente, deben presentar las instituciones
integrantes del 'ector :inanciero a la
'uperintendencia de Ianca y 'eguros.
( Los reportes financieros anuales convenidos con
5nstituciones internacionales de financiamiento, tales
como el Ianco 5nteramericano de 2esarrollo, la
Agencia para el 2esarrollo 5nternacional de los
Estados <nidos, el Ianco 5nternacional de
;econstrucci!n y :omento =Ianco ?undial0 9 I5;:
u otros.
9 Los estados financieros a incluir en los informes de
gesti!n anual, especialmente en las empresas
estatales=memorias0. "ambi#n pueden ser de
aplicaci!n al producirse un cambio de directivos.
9 Estados financieros reueridos por proveedores o
entidades financieras, nacionales o internacionales,
para la concesi!n de cr#ditos.
9 &tros.
07. Este tipo de auditoras es encargada, usualmente, a las
'ociedades de Auditora 5ndependiente designadas por la
(ontralora General de la ;ep/blica.
0>. Para llevar a cabo una auditora de estados financieros es
reuisito indispensable ue la entidad examinada cuente con
los correspondientes estados financieros ser evaluados.
0A. Por ra)ones de oportunidad, en la aplicaci!n de alg/n
procedimiento de auditora o para la presentaci!n del
correspondiente informe, algunas veces se inicia una
auditora de estados financieros antes ue la entidad -aya
emitido los estados correspondientes al cierre del e$ercido a
dictaminar. Do obstante, para la emisi!n del dictamen, la
entidad deber+ disponer de los estados financieros
debidamente autori)ados
0B. La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a
programas, actividades, funciones o segmentos con el
prop!sito de determinar si #stos se presentan de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente.
10. El producto final de este tipo de examen es un informe
conteniendo comentarios, conclusiones y recomendaciones
en torno a los aspectos evaluados.
11. Las normas de auditora generalmente aceptadas y las
normas internacionales de auditora ue rigen a la profesi!n
contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de la
auditora financiera.
)a auditora de gestin
1%. La auditora de gesti!n es el examen ob$etivo, sistem+tico y
profesional de evidencias, llevado a cabo con el fin de
proporcionar una evaluaci!n independiente sobre el
desempe8o =rendimiento0 de una entidad, programa o
actividad gubernamental, orientado a me$orar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos p/blicos y
comprobar la observancia de las leyes y normas vigentes,
para facilitar la toma de decisiones por uienes son
responsables de adoptar acciones correctivas y me$orar la
respondabilidad ante el p/blico.
1,. La auditora de gesti!n puede tener, entre otros, los
prop!sitos siguientes*
9 2eterminar si la entidad aduiere, protege y emplea
sus recursos de manera econ!mica y eficiente.
9 Establecer las causas de ineficiencias o pr+cticas
antiecon!micas.
9 Evaluar silos ob$etivos de un programa son
apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en
ue produce los resultados deseados.
11. Estando ue en este tipo de ex+menes no se dispone de
criterios de aceptaci!n general, el auditor no expresa una
opini!n sobre el nivel integral de la gesti!n institucional o el
desempe8o de sus funcionarios. El producto final, el
informe, contendr+ comentarios, conclusiones y
recomendaciones respecto a la magnitud y calidad de la
gesti!n, as como en relaci!n con los procesos, m#todos y
controles internos especficos, cuya eficiencia considera
susceptible de me$ora.
13. La auditora de gesti!n proporciona elementos de $uicio
adicionales para la toma de decisiones, por cuanto su alcance
va mas all+ del aspecto netamente financiero9 administrativo
para adentrarse en el campo de la gesti!n institucional.
(onsecuentemente, tambi#n involucra la participaci!n de
profesionales en diversas especialidades, en ra)!n de la
naturale)a especfica de la gesti!n institucional ue se
pretenda evaluar.
17. Por su naturale)a especial, este tipo de auditora es e$ecutada
mayormente por las &ficinas de Auditora 5nterna en las
entidades del sector p/blico y por la (ontralora General de
la ;ep/blica.
1>. En este examen no se reuiere, necesariamente, la
presentaci!n de estados financieros. Es mas, en algunas
oportunidades los auditores podran decidir no tomar en
consideraci!n este aspecto de la gesti!n financiera
institucional.
09amen especial
1A. 'e denomina examen especial a la auditora ue puede
comprender o combinar la auditora financiera 9 de un
alcance menor al reuerido para la emisi!n de un dictamen
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas9
con la auditora de gesti!n 9 destinada, sea en forma gen#rica
o especfica, a la verificaci!n del mane$o de los recursos
presupuestarios de un perodo dado9, as como al
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
1B. Los ex+menes especiales tienen como ob$etivos especficos,
entre otros*
9 2eterminar si la programaci!n y formulaci!n
presupuestaria se -a efectuado en funci!n de las
metas establecidas en los planes de traba$o de la
entidad.
9 Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
e$ecuci!n del presupuesto, en relaci!n a las
disposiciones ue lo regulan y al cumplimiento de las
metas y ob$etivos establecidos.
9 2eterminar la eficiencia, confiabilidad y oportunidad
con ue se eval/a el presupuesto de las entidades.
9 2eterminar el apropiado cumplimiento de las leyes,
reglamentos y otras disposiciones gubernamentales.
%0. "ambi#n se efect/an ex+menes especiales para*
9 5nvestigar denuncias de diversa ndole.
( E$ercer el control de las donaciones recibidas.
9 E$ercer el control de los procesos licitarios.
( E$ercer el control del endeudamiento p/blico.
9 E$ercer el control del cumplimiento de contratos de
gesti!n gubernamental.
%1. Al igual ue en la auditora de gesti!n, el auditor no expresa
una opini!n sobre la ra)onabilidad de los aspectos evaluados.
El informe final contendr+ comenta9 ros, conclusiones y
recomendaciones respecto a la magnitud y calidad de la
gesti!n de los tem examinados, as como en relaci!n con los
procesos, m#todos y controles internos especficos.
-00 2erecHos u obligaciones del auditado
01. Para una me$or comprensi!n del auditado, se -a distribuido
los derec-os y obligaciones durante las tres fases cl+sicas por
las ue discurre una auditora gubernamental. 2ic-as fases
son*
9 Planeamiento
9 E$ecuci!n
9 5nforme
2urante el planeamiento
0%. <na ve) aprobado el encargo correspondiente, la (omisi!n
de Auditora premunida de una carta de presentaci!n dirigida
al titular de la entidad ba$o examen, debe presentarse para
iniciar sus actividades. Esta debe considerar los aspectos
siguientes*
9 ?otivo del examen
9 Alcance y tipo del examen a efectuar
9 Dombres del euipo encargado del examen
[ 'upervisor
[ Auditor Encargado
0,. "rat+ndose de una carta emitida por una 'ociedad de
Auditora 5ndependiente, #sta deber+ -acer referencia,
adem+s, a la ;esoluci!n de (ontralora General ue la
design!.
01. La carta de presentaci!n debe estar firmada por el titular de
la (ontralora General de la ;ep/blica o el funcionario ue
se designe, el titular o socio de la firma auditora, seg/n
corresponda.
03. A la recepci!n de la carta de presentaci!n, es obligaci!n de
los funcionarios de la entidad ba$o examen*
9 (omprobar la identidad de los miembros del euipo
auditor.
9 2e estimar necesario, verificar la autenticidad de la
carta de presentaci!n.
9 (onceder a la comisi!n una entrevista para ue el
auditor encargado y el supervisor expliuen el
motivo de su visita. Asimismo, de acuerdo al alcance
previsto, arreglar una reuni!n los funcionarios a
cargo de las +reas a examinar con la comisi!n
auditora. "ambi#n, durante esta reuni!n la entidad
ba$o examen podra dar a conocer las +reas o
transacciones ue, a su criterio, convendra sean
examinadas.
9 Paralelamente, la entidad debe disponer un ambiente
adecuado para instalar a la comisi!n considerando*
9 Amplitud y mobiliario en funci!n al n/mero de
sus integrantes. Por lo menos un armario,
arc-ivador o similar dotado con llave para la
salvaguarda de los papeles de traba$o y
documentos ue proporcione la entidad.
9 Privacidad para el traba$o.
9 'eg/n disponibilidad, euipo b+sico de oficina
en calidad de pr#stamo y algunos /tiles de
oficina mnimos.
9 'i la comisi!n lo solicita, arreglar un recorrido por
las instalaciones de la entidad, incidiendo en las +reas
ue ser+n motivo de examen. La persona designada
deber+ tener conocimiento suficiente de las
actividades y personal para las explicaciones y
presentaciones ue sean reueridas.
07. 2e acuerdo con las circunstancias =tama8o de la entidad,
dispersi!n de sus instalaciones, turnos de actividades0 podra
la entidad ba$o examen circulari)ar internamente la carta de
presentaci!n, reuiriendo se preste a la comisi!n las
facilidades necesarias para el cumplimiento de su traba$o.
0>. Es conveniente, para la entidad auditora, designar un
coordinador ue centralice y coordine todos los
reuerimientos de la comisi!n de auditora, as como las
devoluciones de documentos y otros.
0A. "ambi#n se deber+ -acer conocer a la comisi!n los
procedimientos en vigor para fotocopias, ingreso a )onas
restringidas, uso de ve-culos y otros euipos, as como los
-orarios de traba$o y otros.
0B. Las comisiones de auditora no est+n autori)adas a reuerir*
9 Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.
9 He-culos a tiempo completo, para uso personal o
fuera del -orario normal de actividades.
9 'ervicio telef!nico a larga distancia, excepto
llamadas oficiales previamente convenidas.
9 Alo$amiento o alimentaci!n, excepto cuando las
condiciones as lo ameriten, en cuyo caso abonar+n a
la administraci!n el precio regular de los mismos.
10. La fase de planeamiento de una auditora comprende el
desarrollo de una estrategia global para entender la entidad y
las actividades ue lleva a cabo y la conducci!n del examen,
al igual ue el establecimiento de un enfoue apropiado
sobre la naturale)a, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar, de modo de permitir al
euipo identificar las +reas m+s importantes y los problemas
potenciales de la entidad. La naturale)a y alcance del
planeamiento pueden variar de acuerdo al tama8o de la
entidad, el volumen de sus operaciones y la experiencia del
euipo en relaci!n a la entidad.
11. La entidad auditada participa en #l planeamiento
proporcionando a la comisi!n toda la documentaci!n ue le
sea reuerida, previa solicitud de #sta al coordinador
designado. Asimismo, facilitar+ los servicios de fotocopiado,
cuyas !rdenes deber+n estar firmadas por el auditor
encargado.
1%. La entidad facilitar+ el acceso de la comisi!n a los registros e
informes, proporcionando la informaci!n adicional ue le sea
reuerida. El acceso a la informaci!n contenida en el sistema
de c!mputo ser+ coordinado y proporcionado va copias
=dis\ette0 o listados.
1,. (uando sea reuerida, la entidad dar+ a la entidad
auditada las explicaciones, orales u escritas, ue sean
necesarias para permitir a la comisi!n satisfacerse en
cuanto a los reuerimientos de informaci!n.
11. La demora o negativa a facilitar la informaci!n reuerida
significa una limitaci!n al alcance del examen, lo ue ser+
merituado por la (omisi!n Auditora e incluir+ este incidente
en su informe final.
13. "rat+ndose de una auditora de gesti!n, al final de la fase
planeamiento, la comisi!n de auditora solicitar+ llevar a
cabe una reuni!n para comunicar las +reas especficas
seleccionadas para revisi!n en profundidad y discutirlos
criterios ue seran utili)ados en las evaluaciones a efectuar
durante la fase e$ecuci!n.
2urante la e#ecucin
17. 2urante la fase e$ecuci!n la comisi!n auditora profundi)ar+
sus pmebas en las +reas o transacciones seleccionadas en la
fase planeamiento. La entidad ba$o examen deber+ continuar
facilitando la documentaci!n, informes, registros y
explicaciones orales y escritas ue le sean solicitadas.
1>. 2urante esta fase la entidad ba$o examen recibir+ las
comunicaciones escritas mediante las cuales la comisi!n
auditora transmite los Kalla)gos de auditora a las
personas comprendidas en los mismos para ue, en el
pla)o fi$ado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados para su evaluaci!n.
1A. Los Kalla)gos de auditora se refieren a presuntas
deficiencias identificadas como resultado de la aplicaci!n de
los procedimientos de auditora.
1B. Los -alla)gos comunicados deber+n contener los atributos de
(ondici!n y (riterio.
%0. La condici!n est+ referida a la descripci!n de la deficiencia
identificada, cuyo grado de desviaci!n debe ser demostrado.
%1. El criterio est+ constituido por las normas no cumplidas y
son de car+cter legal, operativo o de control ue regulan el
accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio
en la presentaci!n de la observaci!n debe citar
especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable
de la misma.
%%. El coordinador designado por la entidad ba$o examen deber+
coordinar con el encargado de la comisi!n auditora, a fin de
recibir copia de todas las comunicaciones sobre -alla)gos, de
modo ue pueda controlar el flu$o de respuestas ue sean
alcan)adas.
%,. "rat+ndose de auditoras de gesti!n, la entidad auditada
deber+ comprobar ue el criterio utili)ado en la redacci!n del
-alla)go sea exactamente el convenido al final de la fase
planeamiento.
%1. La entidad ba$o examen y los funcionarios comprendidos en
los -alla)gos de auditoras deben tener en cuenta ue #stos
s!lo pueden ser desvirtuados por*
9 La presentaci!n de nuevos elementos de $uicio ue
modifiuen la percepci!n de la condici!n observada.
9 La demostraci!n de la aplicaci!n euvoca del
criterio de auditora.
9 La existencia de normas especficas no consideradas
en el momento de la estructuraci!n del criterio de
auditora.
9 La demostraci!n ue la responsabilidad por el
-alla)go corresponde a otra persona, en cuyo caso la
comisi!n deber+ trasladar este -alla)go a tal persona.
%3. (onsecuentemente, la insistencia en emplear los mismos
argumentos y documentaci!n presentada anteriormente no
modificar+ el -alla)go comunicado.
%7. Asimismo, todo -alla)go de auditora no respondido ser+
considerado en el informe final.
%>. (oncluida la fase e$ecuci!n, la entidad auditada cautelar+ ue
le sea devuelta la documentaci!n examinada y los euipos de
oficina concedidos en calidad de pr#stamo.
%A. La entidad examinada debe entregar a la (omisi!n Auditora
la carta de representaci!n ue deber+ firmar como
reconocimiento de -aber puesto a su disposici!n la
informaci!n reuerida, as como cualuier -ec-o
significativo ocurrido durante el perodo ba$o examen y -asta
la fec-a de terminaci!n del traba$o de campo.
' la recepcin del informe
%B. A la recepci!n del informe final la entidad auditada deber+
cautelar ue las partes correspondientes de los mismos se
distribuyan a los funcionarios comprendidos en las
observaciones, para la formulaci!n de los descargos a ue
-ubiera lugar, as como para la implementaci!n de las
recomendaciones formuladas. Para este fin, resulta
conveniente ue la entidad ue -a sido auditada.
/I/)I"7R'!?' C"+&:)1'2'
=10 ?anual Latinoamericano de Auditora Profesional de 5nstituto
Latinoamericano de (iencia :iscali)adoras 9 5LA(5:,
Iiblioteca de Auditora y :inan)as del 'ector P/blico, Iogot+
9 (olombia, 1B>A.
=%0 "-e P-ilosop-y of Auditing, ;.]. ?aut) y Kussein '-araf,
American Accounting Association, 1B7A.
=,0 Dormas de Auditora 5nternacional de 5nstituciones 'uperiores
de Auditora, L5 5D"&'A5, 1BB%, ^as-ington, Estados <nidos
de Dorteam#rica.
=10 _tica Profesional (omparada, 5nstituto ?exicano de
(ontadores P/blicos, (entro de 5nvestigaci!n de la (ontadura
P/blica, lBB3.
=30 La :iscali)aci!n 'uperior en Am#rica Latina, &sSaldo
:onseca, Gustavo Ieramendi, @uan (arlos ?or!n y @orge
(uya, ;evista Kori)ontes, 5nstituto Latinoamericano de
(iencias :iscali)adoras 9 5LA(5:, setiembre 1BB0.
=70 @ames P. ^esberry @r, M(leptocracia* 2esafo Principal a las
Entidades :iscali)adoras 'uperiores para el 'iglo LL5N,
5nstituto Latinoamericano y del (aribe de (iencias
:iscali)adoras, ;evista Kori)ontes, edici!n extraordinaria,
setiembre 1BB0.
=>0 Oour ;ol in t-e Accountability Process, Agency for
5nternational 2evelopment, ^as-ington 2.(., 'eptember 1BAB.
=A0 Guide to Fuality (ontrol, KoSard ?c?urrian, 'tep-en
^einstein and 'cott 'pranding, Practitioners Publisbing
(ompany, <nited 'tates of Am#rica 1BB1.
=B0 GAA' G<52E 1BB7, Generally Accepted Auditing 'tandards,
Larry P. Iailey, Karcourt Irace ` (ompany, <nited 'tates of
Am#rica, 1BB7.
=100 'eminario 5nternacional sobre (ontrol de (alidad en la
Auiditora Gubernamental, Edison Estrella y @os# Aguilar,
&rgani)aci!n Latinoamericana y del (aribe de Entidades
:iscali)adoras 'uperiores9&LA(E:', Per/, 1BB7.
=110 Fuality (ontrol ?anual for (PA firms, single volumen, ;obert
2. Goldstein and '-erman L. ;osenfleid, 1BB3, American
5nstitute of (ertified Public, Accountants, <nited 'tates of
America, 1BB3.
=1%0 Dormas de Auditora Gubernamental de la (ontralora General
de los Estados <nidos de Am#rica =GA&0, revisi!n 1BB1,
traducci!n de la (ontralora General de la ;ep/blica del Per/
1BB7.
=1,0 :inancial Audit ?anual, <nited 'tates General Accounting
&ffice, Holumen 1, 2ecember 1BB7.
=110 "-e (omplete Guide to &perational Auditing, Karry ; ;eider
@o-n ^iley ` 'ons 5nc, 1BB1, <nited 'tates of America.
=130 2eclaraciones sobre Dormas de Auditora del American
5nstitute of (ertified Public Accountants, 5nstituto ?exicano
de (ontadores P/blicos, "omos 5 y H, 1BB, ?#xico 2.:.
?#xico.
=170 Auditora, un nuevo enfoue empresarial, (arlos A. 'lose @uan
(. Gordic) y otros, ediciones ?ac-i, 1BB0, Iuenos Aires,
Argentina.
=1>0 Dormas y Procedimientos de Auditora Generalmente
Aceptados, 5nstituto 5nteramericano de Auditora y
(ontabilidad, 1BB>, Per/.
=1A0 La Evaluaci!n del ;endimiento &perativo, Price ^ater-ouse.
=1B0 ?anual de Auditora do la (ontralora General de los Estados
<nidos de Dorteam#rica, 5nstituto Latinoamericano de
(iencias :iscali)adoras, 1BA1. Iogot+, (olombia.
=%00 (ompre-ensive Auditing ?anual, &ffice of t-e Auditer
General of (anad+, 1BB7, (anad+.
=%10 Audit Guide* Auditing t-e planning function and process,
office of t-e Auditor General of (anada, 1BA1, (anad+.
=%%0 Auditing of Effectiveness ?easurement ;eporting and <se,
&ffice of t-e Auditor General of (anad+, 1BA7, (anad+
=%,0 Dormas de Auditora Gubernamental de la &ficina de la
(ontralora General de los Estados <nidos de Am#rica
=revisi!n 1BAA0 traducci!n de la (ontadura ?ayor de
Kacienda de ?#xico, 1BB0, ?#xico.
=%10 Gua de Auditora de Eficiencia &ficina del Auditor General de
(anad+, traducci!n de la (ontralora General de ;ep/blica,
1BA%, Lima, Per/.
=%30 2irectrices de (ontrol 5nterno, &rgani)aci!n 5nternacional de
5nstituciones 'uperiores de Auditora L5 5D"&'A5, 1BB%
^as-ington, Estados <nidos de Dorteam#rica.
=%70 Dormas de Auditora Externa de la Auditora General de la
Daci!n, Iuenos Aires Argentina.
=%>0 5nternal (ontrol 5ntegrated :rameSor\, (ommittee of
'ponsoring &rgani)ations of t-e "readSay (ommission, 1BB%,
<nited 'tates of America.
=%A0 La (ontralora General de la ;ep/blica y el 'istema Dacional
de (ontrol, (ontralora General de la ;ep/blica, 1BB1, Lima,
Per/.
=%B0 Ley DJ %717%, Ley del 'istema Dacional de (ontrol.
=,00 Dormas de Auditora Gubernamental aprobadas por
;esoluci!n de (ontralora DJ 17%9B39 (G del %7 de setiembre
de 1BB3, (ontralora General de la ;ep/blica, Luna, Per/.
=,10 Pronunciamiento DJ , del (omit# de Auditora del (olegio de
(ontadores P/blicos de Lima, Agosto 1BB7.
=,%0 ?anual Provisional de Auditora, (ontralora General de la
;ep/blica, 1B>,, Lima, Per/.
=,,0 :ase de e$ecuci!n de la auditora comprensiva, &ficina del
Auditor General del (anad+, traducci!n de la (ontralora
General de la ;ep/blica, volumen DJ 7, 1BA% Lima Per/.
=,10 :ase de planeamiento de la auditora comprensiva, &ficina del
Auditor General del (anad+ traducci!n de Execution p-ase of
a comprensive audit (ontralora General de la ;ep/blica,
1BA%, Lima, Per/.
=,30 <na estructura conceptual para entender la auditora,
&rgani)aci!n de Daciones <nidas, traducci!n de MA
conceptual frameSor\ for understanding auditingN (ontralora
General de la ;ep/blica 1BA% Lima, Per/.
=,70 5:A( KAD2I&&] lBB7 "ec-nical Pronouncements,
5nternational :ederation of Accountants, 1BB7, DeS Oor\
<nited 'tates of America.
=,>0 'A' DJ >3, <pon Procedures for financial statement
assertions, @ournal of Accountancy, december 1BB3, American
5nstitute of (ertified Public Accountants, <nited 'tates of
America.
=,A0 'A' DJ >A 5nternal (ontrol in an audit, february 1BB7,
American 1nstitute of (ertified Public Accountants <nited
'tates of America.
=,B0 'A' DJ >B, ;eports on financial statements, february 1BB7,
American lnstitute of (ertified Public Accountant <nited
'tates of America.
=100 ?anual de Auditora (oopers ` Librand, Ediciones 2eusto
1BA1, ?adrid, Espa8a.
=110 'tandards for t-e professional practice of internal auditing, t-e
5nstitute of 5nternal auditors, 1BB3, :lorida, <nited 'tates of
America.
=1%0 2irectivas contab1es, (ontadura P/blica de la Daci!n. 1BB7,
Lima, Per/
=1,0 Guidance on control 9 (&(&, "be (anadian 5nstitute of
(-artered Accountants 9 (5(A, 1BB3, (anad+
=110 ?anual para la e$ecuci!n de auditoras, (ontralora General de
la ;ep/blica de (osta ;ica, 1BB,.
=130 Halue for money auditing in t-e public sector, 2.;. '-eldon
and E.:. ?cDamara, 5nstitute of 5nternal Auditors 1BB1,
:lorida <nited 'tates of America.
=170 Auditora ?oderna ^illiam ]ell y ^illiam Ioynton,
(ompa8ia Editorial (ontinental '.A., ?exico 2.:. 1BB7
=1>0 Los nuevos conceptos del control interno =informe (&'&0
(oopers ` Lybrand, 5nstituto de Auditores 5nternos de Espa8a,
Editorial 2a) de 'antos, 1BB>.
=1A0 Dormas "#cnicas de control interno para el sector p/blico,
(ontralora General de la ;ep/blica, 2iario &ficial El
Peruano, % de @ulio de 1BBA.
=1B0 General Policies6Precedures and (ommunications, General
Accounting &ffice9 GA&, 1BB>
=300 Plan (ontable Gubernamental, ;esoluci!n (D( 0109B>9
E:6B,.01, 'istema Dacional de (ontabilidad, (onse$o
Dormativo de (ontabilidad, (ontadura P/blica de la Daci!n,
1BBA.