1

UNIVERSIDAD MONSEOR OSCAR ARNULFO ROMERO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONOMICAS


TEMA
EFECTOS DE LA PLANEACIN TRIBUTARIA REALIZADA POR LA PEQUEA Y
MEDIANA EMPRESA EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
DEL MUNICIPIO DE NUEVA CONCEPCIN, DEPARTAMENTO DE
CHALATENANGO, DURANTE EL AO 2008


TRABAJO DE GRADUACIN PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADA EN
CONTADURA PBLICA



PRESENTADO POR:
GUADALUPE MAGDALENA LPEZ MARTNEZ
EVA JUDITH PINEDA MARQUINA


CHALATENANGO, DICIEMBRE DE 2008.
2
UNIVERSIDAD MONSEOR OSCAR ARNULFO ROMERO
(UMOAR)


AUTORIDADES UNIVERSITARIAS



LICDA. CARMEN NAVAS DE MEJIA
RECTORA EN FUNCIONES





LICDA. CARMEN NAVAS DE MEJIA
VICE.- RECTOR






DR. Y LIC. H.C. ROMAN HONORIO MEJIA
SECRETARIO GENERAL





DR. RAMIRO ARTURO MENDEZ AZAHAR
FISCAL







LIC. JOSE ANTONIO RAMOS
DECANATO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONOMICAS
3

Lic. Roosevelt Giovanni Bolaos Garca
Asesor


Jurado Examinador

Lic. Jos Ramn Bonilla
Presidente

Lic. Juan Jos Solrzano
Secretario

Lic. Sal Onoasis Vsquez
Vocal








4
DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS
Agradezco y dedico este triunfo antes que todo a DIOS por darme vida y salud, que es
lo primordial para emprender un camino y por darme la fortaleza para enfrentar cada
prueba que se nos present y no dejarnos caer.

A mis PADRES, quiero dedicarles y agradecerles profundamente la culminacin de mi
carrera, por ser ellos los que sembraron en m la ilusin de convertirme en una
profesional.
A mi MAM (Betty de Lpez), por ser un ejemplo a seguir de lucha y perseverancia y
porque sin su apoyo nada sera posible; a mi PAP (Edgardo Lpez, al que Dios
decidi en su infinita sabidura llevar a su lado) por su apoyo porque siempre estuvo ah
para dar un consejo y donde ahora est estoy segura me sigue dando la fuerza para
seguir.

A mis HERMANOS (Ftima y Diego Lpez) y dems familia agradezco por siempre
creer en m y en que alcanzara esta meta.

Un agradecimiento muy especial a mi compaera y amiga JUDITH PINEDA por ser
parte importante y poner todo su esfuerzo para que juntas alcanzramos este xito en
nuestras vidas y a GEOVANNI CAMPOS por su tolerancia, paciencia y fe en m.

Agradezco tambin a todas aquellas personas que de una u otra forma fueron parte del
proceso y creyeron y tuvieron fe en conseguira mi propsito.



Guadalupe Magdalena
Lpez Martnez.
5
DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS
A Dios.
Le dedicamos y agradecemos este logro ante todo por darnos la vida y brindarnos salud
durante todo el tiempo que dur nuestro proceso de formacin profesional.

A nuestros Padres.
Por ser quienes sembraron la semilla de la perseverancia y el anhelo de superacin en
nosotras para que pudiramos terminar nuestras carreras.

A la Universidad
Universidad Monseor Oscar Arnulfo Romero, por abrirnos las puertas en la carrera
Licenciatura en Contadura Pblica.

A nuestro Asesor.
Con mucho respeto y cario agrademos al Licenciado Giovanni Bolaos por haberse
convertido ms que en nuestro asesor en un gua y todo un ejemplo a seguir en nuestra
vida profesional que estamos por comenzar.

A nuestros compaeros y amigos.
Por estar con nosotras en todo el proceso brindarnos apoyo moral, lo cual hizo ms fcil
nuestro camino.







Eva Judith Pineda Marquina
Guadalupe Magdalena Lpez Martnez

6
DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

A Dios todopoderoso, por haberme darme la fortaleza y haberme guiado por el camino
correcto para que pudiera terminar mis estudios.

A mis Padres Encarnacin Pineda y Elsy de Pineda, por haber engendrado en m el
deseo de superacin y haberse sacrificado y siempre estar ah dndome nimos y
fuerzas para que pudiera culminar mis estudios, los quiero.

A mis Hermanos Martita, Cecilia, Merari, Heber, Clely (de mi grata recordacin por que
descansa en los brazos del seor), Ivn Ofra, por haber soportado mis continuas falta
de atencin y dedicacin hacia ellos. Gracias Dios por la familia que me diste.

A mi compaera Magdalena Martnez, por haber demostrado su esfuerzo para que
juntas alcanzramos est meta por haberme demostrado su afecto y compaerismo en
todo el proceso.

A mis compaeros y amigos que de una u otra forma fueron parte del proceso y
creyeron y tuvieron fe en que conseguira mi meta.



Eva Judith Pineda Marquina.


INDICE

CONTENIDO PAGINA
Introduccin------------------------------------------------------------------------------ i
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripcin de la situacin problemtica----------------------------------- 2
1.2 Enunciado del problema-------------------------------------------------------- 11
1.2.1 Pregunta general----------------------------------------------------------- 11
1.2.2 Preguntas especficas----------------------------------------------------- 11
1.2.2.1 Pregunta N 1-------------------------------------------------------- 11
1.2.2.2 Pregunta N 2-------------------------------------------------------- 11
1.2.2.3 Pregunta N 3-------------------------------------------------------- 12
1.3 Objetivos---------------------------------------------------------------------------- 13
1.3.1General------------------------------------------------------------------------ 13
1.3.2 Especficos------------------------------------------------------------------- 13
1.4 Justificacin------------------------------------------------------------------------ 14
1.5 Alcances y Limitaciones-------------------------------------------------------- 18
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
2.1 Antecedentes---------------------------------------------------------------------- 20
2.1.1 Marco Histrico-------------------------------------------------------------- 20
8
2.1.1.1 La Tributacin---------------------------------------------------------- 22
2.1.1.2 Tributos en El salvador---------------------------------------------- 26
2.1.1.3 Historia del Ministerio de Hacienda----------------------------- 27
2.1.1.4 Historia del Registro de control del Contribuyente---------- 32
2.1.1.5 Funciones Bsica de la DGII------------------------------------- 33
2.1.1.5 Historia de la Empresa--------------------------------------------- 33
2.2 Marco Legal------------------------------------------------------------------------- 41
2.2.1 Constitucin de la repblica de El Salvador--------------------------- 41
2.2.1.1 Cdigo Tributario--------------------------------------------------- 41
2.2.1.1.1 Concepto de Cdigo Tributario---------------------------------------- 41
2.2.1.1.2 Finalidad------------------------------------------------------------- 42
2.2.1.1.3 mbito de Aplicacin---------------------------------------------- 42
2.2.1.2 Reglamento de Aplicacin del cdigo tributario-------------- 42
2.2.1.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta--------------------------------- 42
2.2.1.4 Reglamento de Aplicacin de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta----------------------------------------------------------------- 43
2.2.1.5 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios--------------------------------------- 43
2.2.1.6 Reglamento de Aplicacin de la Ley del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios------------------------------------------------------------------ 44
2.2.1.7 Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de
9
Apelaciones de los Impuestos Internos-------------------------- 44
2.2.2 Otras consideraciones legales: Trascendencia Penal de la
evasin de Impuestos------------ --------------------------------------------- 45
2.2.2.1 Lo que dice la ley acerca de la evasin de impuestos------- 46
2.3 Base Terica------------------------------------------------------------------------- 49
2.3.1 La Planeacin------------------------------------------------------------------ 49
2.3.2 Proceso de la Planeacin--------------------------------------------------- 50
2.3.2.1 Tipos de planes-------------------------------------------------------- 50
2.3.2.2 Importancia de la Planeacin-------------------------------------- 50
2.3.2.3 Principios de la Planeacin---------------------------------------- 51
2.3.3 Planeacin Tributaria--------------------------------------------------------- 52
2.3.3.1 objetivos de la Planeacin Tributaria----------------------------- 54
2.3.3.2 Proceso de la Planeacin Tributaria------------------------------ 54
2.3.3.3 Desarrollo de la Planeacin Tributaria---------------------------- 55
2.3.3.4 Clasificacin de la Planeacin Fiscal segn el fin que
Persigue------------------------------------------------------------------ 57
2.3.4 Pequea y mediana empresa en el Salvador--------------------------- 58
2.4 La pequea y mediana empresa y su relacin con el Fisco de la
Repblica---------------------------------------------------------------------------- 78
2.4.1 Obligaciones sustantivas------------------------------------------------------ 80
2.4.1.1 Obligaciones sustantivas segn la Ley de Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA)----- 82
10
2.4.1.2 Obligaciones formales la Ley del Impuesto sobre la Renta--- 96
2.4.2 Obligaciones Formales--------------------------------------------------------- 106
2.4.3 Otras Obligaciones Sustantivas y formales------------------------------- 119
2.4.4 Rgimen Sancionatorio-------------------------------------------------------- 121
CAPITULO III
SISTEMA DE HIPOTESIS
3.1 Hiptesis General--------------------------------------------------------------------- 124
3.2 Hiptesis Especfica ----------------------------------------------------------------- 124
3.3 Operacionalizacin de las Hiptesis--------------------------------------------- 125
3.3.1 Hiptesis Especfica N1--------------------------------------------------- 125
3.3.2 Hiptesis Especfica N2--------------------------------------------------- 126
3.3.3 Hiptesis Especfica N3---------------------------------------------------- 127
CAPITULO IV
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
4.1 Nivel de la Investigacin------------------------------------------------------------- 129
4.1.1 Investigacin Exploratoria---------------------------------------------------- 129
4.1.2 Investigacin Descriptiva----------------------------------------------------- 130
4.2 Poblacin y Muestra----------------------------------------------------------------- 131
4.3 Mtodos y Tcnicas a emplear--------------------------------------------------- 133
4.3.1 Mtodo deductivo--------------------------------------------------------------- 133
4.3.2 Tcnica---------------------------------------------------------------------------- 134
4.3.2.1 La tcnica de la encuesta y su instrumento el cuestionario- 134
11
4.3.2.2 Instrumentos usados para la investigacin de campo------- 134
4.4 Procedimiento para la recoleccin y anlisis de datos--------------------- 134
4.5 Comprobacin de Hiptesis------------------------------------------------------- 135
4.6 Anlisis de los resultados de la Investigacin------------------------------- 140
CAPITULO V
PROPUESTA DE SOLUCION
5.1 Aspectos bsicos a considerar para una Planificacin Tributaria------ 159
5.2 Plan Operativo----------------------------------------------------------------------- 165
CAPITULO VI
RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES------------------------------------- 192
Bibliografa----------------------------------------------------------------------------------- 198











INTRODUCCION
12
La Planeacin Tributaria es una herramienta que ha tomado desde hace
algunos aos un gran impulso y se ha puesto en marcha con xito en aquellas
empresas donde se ha implantado como herramienta de planeacin y control
del pago o cumplimiento de las obligaciones fiscales o tributarias a los que por
ley estn sujetos; por lo que La Planecin Tributaria puede definirse a grandes
rasgos, como el conjunto de alternativas legales que puede utilizar un
contribuyente durante uno o varios periodos fiscales con el objeto de cumplir las
diversas obligaciones, as liquidar el impuesto que estrictamente debe pagarse
a favor del Estado.
El presente trabajo se refiere precisamente a los Efectos de la Planeacin
Tributaria realizada por la Pequea y Mediana empresa del Municipio de Nueva
Concepcin, Departamento de Chalatenango, para el cumplimiento de las
Obligaciones Fiscales, donde se explica desde la importancia del cumplimiento
de tales obligaciones tanto para los contribuyentes como para el Estado mismo,
hasta enumerar una breve resea con las principales Obligaciones Tributarias
establecidas en el Cdigo Tributario, la Ley del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios (LITBMPS), y la Ley de Impuesto
sobre la Renta (LISR), las cuales estn contempladas dentro de los captulos
que componen el presente documento y que estn conformados de la siguiente
manera.
En el primer Captulo se expone el Planteamiento del Problema que es una
breve descripcin de la problemtica que impuls la iniciativa de llevar a cabo la
13
investigacin; el Segundo Captulo que se refiere al Marco Terico, aqu se
exponen algunos principios, axiomas o leyes que rigen las relaciones de los
fenmenos que son parte de la realidad a estudiar y que de alguna manera
estn incidiendo o son parte de la problemtica, as tambin presenta una
breve resea de sus antecedentes histricos; la Operacionalizacin de las
Hiptesis es el Tema del Tercer Captulo y expresa los supuestos bsicos que
orientan la bsqueda de la informacin y cmo stos han sido
operacionalizados a travs de la relacin esperada de las variables que
intervienen en la problemtica investigada. De igual manera expone los
indicadores que permitirn medir el comportamiento de las variables a evaluar;
en el Cuarto Captulo que trata sobre la Metodologa de la Investigacin
comprende la descripcin de la estrategia a seguir expresada a travs del tipo y
modalidad de la investigacin, la caracterizacin de las unidades de anlisis, las
tcnicas, procesos e instrumentos de medicin a ser utilizados para la
comprobacin o rechazo de las hiptesis de la investigacin desarrollada en el
presente estudio.





14
CAPITULO I

PLANTEAMIENTO
DEL
PROBLEMA

15
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 DESCRIPCION DE LA SITUACION PROBLEMTICA
El lento discernimiento que la poblacin ha experimentado en El Salvador en los
ltimos aos, debido principalmente a la poca difusin de informacin
concerniente a la Planeacin Tributaria en los diferentes sectores productivos
del pas, adicionado al bajo nivel de cumplimiento de las obligaciones fiscales,
ha obligado al ente regulador de las Finanzas Pblicas (Ministerio de
Hacienda), a tomar medidas drsticas para combatir la evasin fiscal que se
afecta en el pas, desarrollando en tal sentido diversos planes de fiscalizacin y
control promoviendo a la vez, amplias y sucesivas reformas a la legislacin de
la materia e inclusive trasciende, a la accin penal, con apoyo a la Fiscala
General de la Repblica, en caso de fraudes de gran magnitud.
Los permanentes cambios en la legislacin tributaria ha generado muchas
dudas en su aplicacin as como en su cumplimiento, es decir, esta duda puede
surgir por parte de la misma Administracin como de los sujetos pasivos o
contribuyente, llegando a tal punto que este ltimo muchas veces no sabe si
est haciendo bien o mal las cosas lo que les obliga a analizar su impacto y
buscar estrategias inmediatas para reducirlo, las consecuencias de no hacer y
16
no contar con un estudio de esta temtica y por lo mismo, presentar
declaraciones de Impuestos, sin los requisitos que establecen Leyes son por
ejemplo, el rechazo de los costos y otras deducciones reclamados sobre
algunos operaciones, lo que acarrea liquidaciones oficiosas por parte del Fisco
de la Repblica, lo cual implica determinacin de impuesto complementario y
recargos por multas e intereses, en perjuicio de las finanzas del contribuyente y
an ms de su historial ante la Administracin Tributaria.
Una alternativa o al menos para la minimizacin de este problema es una
correcta y estratgica Planeacin Tributaria, la cual est definida como el
conjunto de tcnicas y estrategias que un ente econmico adopta, en forma
anticipada, con el objetivo de poder llevar a cabo sus actividades econmicas
buscando el mayor rendimiento de su inversin al menor "costo tributario"
posible, adems de que con ella hay un pleno conocimiento de las obligaciones
fiscales que deben cumplirse en beneficio de las Finanzas del pas, aunado a
que hay mucho en juego, hay que tener mucho en cuenta que, por ejemplo: la
empresa llevar a cabo operaciones en un slo municipio o en varios?, La
actividad a desarrollar es industrial, comercial o de servicios?, El producto que
vende o el servicio que presta, est exento o gravado con el IVA?, Exporta o
slo vende a nivel nacional?
Es muy interesante anotar que dependiendo de si un negocio se lleva a cabo a
titulo personal (entindase como Persona Natural), o si por el contrario se
17
decide llevar a cabo bajo la figura de una sociedad (Personas Jurdicas),
asimismo el panorama tributario puede ser bastante diferente.
Como en cualquier pas en vas de desarrollo, la carga tributaria que deben
enfrentar los entes econmicos es un factor decisivo a la hora de disear sus
estrategias de negocios.
Las obligaciones fiscales que deben atender las empresas de los diferentes
sectores que conforman la economa de un pas, han llevado a organizar
departamentos especializados con el propsito de planificar la optimizacin en el
pago de los tributos, obtener un mejor aprovechamiento de los beneficios
otorgados por la ley, as como cumplir oportunamente los deberes fiscales
inherentes, conseguir oportunamente los recursos econmicos necesarios para
cumplir las diferentes obligaciones y finalmente interpretar y aplicar debidamente
las normas que los rigen, entre otras cosas.
Las decisiones, en materia de impuestos, tienen incidencia directa en factores
tales como:
Pago de utilidades, a travs de dividendos o participaciones como
retribucin a socios o accionistas por el capital invertido;
Rentabilidad operativa de la empresa, como resultado de una correcta
aplicacin de las normas tributarias;
18
Financiamiento, en cuanto a la generacin de recursos que permitan dar
oportuno cumplimiento a las obligaciones fiscales;
Optimizacin de resultados, en la medida en que se evite el pago de
sanciones e intereses de mora;
Progreso del pas, por cuanto la correcta determinacin de los impuestos a
cargo de la empresa permitir la creacin de reservas y provisiones de fondos
que sean necesarios para el pago de los Impuestos, lo cual provee a la
Institucin encargada de las finanzas pblicas, de los recursos econmicos
para el cumplimiento de sus funciones, diluyendo de esta manera la tendencia
a la evasin y elusin de impuestos.
Creacin de valor agregado y generacin de recursos propios para la
Hacienda Pblica y as atender las necesidades de capital a corto y largo
plazo, sin acudir a endeudamiento externo, que generalmente tiene un alto
costo financiero.
Desarrollo de la Planeacin Tributaria:
Basndose en la informacin que provee la pequea y mediana empresa para
el presente estudio se debe elaborar un plan para efectos tributarios en el cual
se cubran como mnimo los siguientes aspectos:
19
Anlisis de la informacin financiera proyectada: clculo de impuestos
mensuales, as como del Impuesto sobre la renta por los aos que cubre
la planeacin.
Alternativas de accin, tanto para el cumplimiento como para la solucin
de problemas.
Presentacin de informe sobre la planeacin.
Actualizacin peridica segn sucedan los cambios en la legislacin
tributaria.
Con base en lo expuesto anteriormente, es de pensar que la Planeacin
Tributaria en nuestro pas ofrece o es potencialmente una excelente
herramienta para optimizar recursos (tiempo y dinero), en el cual puede ayudar
a la generacin de ingresos para el fisco de la Repblica y elevar la
rentabilidad de la pequea y mediana empresa al evitar gastos por multas e
intereses, costas procesales e inclusive la atencin que tendran que dedicar los
dirigentes de la empresa para atender conflictos con la Administracin Tributaria
estimulando a su vez el desarrollo regional (para el municipio Nueva
Concepcin) y an esta herramienta puede tener un alcance a nivel nacional.


20
Aspectos a considerar en una planeacin tributaria
Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades que
podran ser aprovechadas por las empresas, as por ejemplo, nuevos
beneficios, nuevas deducciones como ha sucedido recientemente en los ltimos
meses en nuestro pas, lo es en el caso del aumento del valor mximo de la
deduccin para personas naturales en los gastos mdicos y educacin, lo que
contribuye a un pago de impuestos menor al que se efectuaba anteriormente.
Por otra parte, cuando no se utiliza una herramienta de control como la
Planeacin Tributaria puede suceder lo siguiente:
Incrementar los montos de impuestos a pagar (en exceso
indebidamente).
Disminucin de beneficios para el caso de algunas empresas que gozan
de determinadas exenciones tributarias.
Las visitas de las autoridades fiscales a las empresas son ms
frecuentes para revisar las declaraciones tributarias en las que se
cuestionan aspectos formales y de fondo (sustantivos), generando en
algunos casos correcciones a las declaraciones presentadas.
Imposicin de sanciones por no cumplir adecuadamente las obligaciones
tributarias.
21
Presentacin de declaraciones e informes en forma extempornea.
Reiteracin o reincidencia de infracciones
Defraudacin a la Hacienda Pblica (fraude fiscal), se dan no solo
intencionalmente.
Se ha observado que muchos de los casos de evasin y/o fraude fiscal por
desconocimiento o por falta de informacin por parte de los empresarios y en
muchas ocasiones porque stos son engaados por personas que les
asesoran hacer o no hacer ciertas cosas, para el caso, no declarar todos los
ingresos en las declaraciones o no presentarlas como se debera, lo que al final
les acarrea inconvenientes, frente al fisco por ello los comerciantes deberan
conocer como mnimo lo siguiente.
La actividad econmica que desarrolla la empresa es industrial,
comercial o de servicios?
En el caso de las primeras dos actividades manejan Inventarios de bienes
para la produccin y comercializacin y con ello se debe entrar a decidir qu
sistema de registro y mtodo de valuacin de las mercaderas se utilizar, o qu
volmenes de existencias finales se dejarn al cierre de cada mes en los
llamados Stock. Esas decisiones afectan no slo la situacin financiera, si no
tambin el resultado del ejercicio (especficamente en la determinacin del
costo de ventas) con lo cual vara el impuesto sobre la renta que se causa.
22
El producto que vende o el servicio que presta est excluido
exento o gravado con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios? Art. 70 LIVA
En el primer caso, el IVA de las compras (IVA Crdito Fiscal) se vuelve un
mayor costo, ya que al efectuar las ventas de bienes o servicios, no se genera
dbito fiscal y por ende el IVA producido en la compra no es deducible y debe
pasar a ser parte del costo (art. 70 LIVA). En el tercer caso es decir el de las
ventas gravadas el IVA dbito fiscal, es un impuesto descontable que se
enfrenta solo para pagar solo la diferencia o en algunos casos se genera
remanente a favor del contribuyente.
Exporta o slo vende a nivel nacional?
Esto influye en el manejo del IVA Crdito Fiscal generado en las compras, (que
puede ser recuperado en efectivo al solicitarlo al fisco), segn art. 76 y 77 LIVA,
que puede ser recuperado, costos o gastos ya que cuando se exportan, el IVA
se vuelve un saldo a favor; en cambio cuando se vende nicamente (ventas
internas gravadas), el IVA por las compras es exclusivamente deducible del
Dbito Fiscal.
As tambin, los comerciantes deben conocer la terminologa bsica en materia
de impuesto, saber de obligaciones formales y sustantivas algunos trminos
tales como IVA, Renta, Hecho Generador, Pago a Cuenta entre otros ya que el
23
desconocimiento tambin afecta de manera significativa a los comerciantes,
pues es comn que ellos no saben de que se les esta hablando y es por eso
que muchas personas mal intencionadas se aprovechan de dicha situacin, es
por esa misma razn que en el proceso de la planeacin tributaria debe estar
presente el propietario o los accionistas segn sea el caso, en que estn
enterados para saber cules son las obligaciones tributarias que deben
cumplirse en dicho perodo, adems es necesaria la participacin de los
propietarios, en la Planificacin Tributaria porque finalmente ellos la aprobarn y
la apoyarn.









24
1.2 ENUNCIADO DEL PROBLEMA.

1.2.1. PREGUNTA GENERAL.
Cules son los efectos de la planeacin tributaria realizada por la pequea y
median empresa en el cumplimiento de las obligaciones fiscales del municipio
de Nueva Concepcin, departamento de Chalatenango?

1.2.2 PREGUNTAS ESPECFICAS.

1.2.2.1 PREGUNTA N 1
Cules son las principales Obligaciones tributarias que deben cumplir las
pequeas y medianas empresas?
1.2.2.2 PREGUNTA N 2
Cules son los efectos de no realizar una correcta planeacin tributaria en las
pequeas y medianas empresas del municipio de Nueva Concepcin,
departamento de Chalatenango?

25
1.2.2.3 PREGUNTA N 3
Cules son los beneficios que se obtienen al realizar, una correcta Planeacin
Tributaria en la pequea y mediana empresa del municipio de Nueva
Concepcin, departamento de Chalatenango?












26
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar cuales son los efectos de la planeacin tributaria realizada por la
pequea y mediana empresa en el cumplimiento de las obligaciones fiscales
del municipio de Nueva Concepcin, departamento de Chalatenango.

1.3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
1.- Identificar las principales obligaciones tributarias que debe cumplir la
pequea y mediana empresa.
2.- Conocer los efectos de no realizar una correcta planeacin tributaria en la
pequea y mediana empresa del municipio de Nueva Concepcin,
departamento de Chalatenango.
3.- Conocer los beneficios que produce la realizacin de una adecuada
planeacin tributaria en la pequea y mediana empresa del Municipio de Nueva
Concepcin, departamento de Chalatenango.



27
1.4 JUSTIFICACION
A nivel mundial las cargas tributarias constituyen un componente importante
dentro del desarrollo de la economa de un pas, esto puede contribuir al
mejoramiento de las condiciones de vida de la poblacin mediante la captacin
de impuestos as, los gobiernos de los diferentes pases utilizan dichos recursos
para el mejoramiento vial, construccin de hospitales, centros educativos,
seguridad administracin de justicia, apoyo al desarrollo econmico, etc.
Debido a que no siempre el inters del particular coincide con el inters de la
colectividad, es de suma importancia que ao con ao la Administracin
Tributaria busque incrementar o al menos sostener los niveles de recaudacin
de tributos.
En la Repblica de El Salvador se tiene que dentro de los impuestos ms
importantes estn los de tipo interno (IVA, ISLR, ISBR), Aduanales
(DAI=Derechos de Impuestos Arancelarios) y los llamados Impuestos
Especficos (al Alcohol, El Tabaco y Armas, etc.)
Por su parte los comerciantes del Municipio de Nueva Concepcin,
departamento de Chalatenango estn sujetos a diversos tipos de obligaciones
tributarias segn sea su actividad econmica, pero cabe mencionar que muchas
de esas obligaciones son generalizadas para cualquier tipo de contribuyente
indistintamente cual sea su giro o actividad, no obstante lo anterior es comn
28
que muchos de los contribuyentes no conozcan todas las obligaciones a los
que estn sujetos, dada esta situacin los comerciantes estn expuestos a
diferentes sanciones tales como: multas, intereses, adems la tasacin de
impuestos complementarios y en ltima instancia cierre de locales que pueden
ser temporales e inclusive definitivos, an ms dependiendo de la gravedad de
la infraccin puede llegar incluso a recibir la sancin penal.
Segn el Art. 16 del Cdigo Tributario una Obligacin Tributaria es el vnculo
jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en el ejercicio del poder de
imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su
soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y
que le da origen.
Respecto a las obligaciones el Cdigo Tributario menciona en el articulo 38 qu
los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de
las obligaciones formales establecidas en dicho cdigo o por las Leyes
Tributarias respectivas, as como al pago de las multas e intereses a que haya
lugar. En el mismo orden el artculo 38 del citado cdigo expresa el concepto de
contribuyente definiendo literalmente que estos son quienes realizan o respecto
de los cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.

29
Con base en lo anterior, podemos afirmar que la Planeacin Tributaria es una
herramienta til y novedosa como herramienta de control, para evitar tales
sanciones y simultneamente contribuir a la buena marcha del negocio, de all
la importancia de una adecuada planificacin tributaria.
Adems, la Planeacin Tributaria es til pues contribuye a determinar la
evaluacin de los proyectos de inversin y los posibles efectos de los impuestos
en forma anticipada, ya que se debe tomar en cuenta la situacin cambiante de
los impuestos y gravmenes establecidos en el pas, por lo que tambin se
debe prever la situacin cambiante de stos en el tiempo, por ejemplo, los
beneficios Tributarios se pueden extinguir o puede aumentar la tarifa o el
porcentaje de aplicacin de los impuestos como lo es el caso del Impuesto al
Valor Agregado IVA, (Ejm. como sucedi en 1995 que aumento del 10 al 13%),
as tambin considera alternativas de beneficios financieros en el tratamiento
tributario de los proyectos de inversin u operaciones que se vayan a realizar;
contribuye a la competencia leal entre los comerciantes, mejora el flujo de
efectivo de las empresas programando con la debida anticipacin el
cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias para mejorar as la
rentabilidad del sector comercio de Nueva Concepcin.
As tambin contribuye al incremento de recaudacin de impuestos por parte
de la Administracin Tributaria los cuales se pueden ver afectados por el
incumplimiento de las obligaciones del contribuyente; para de esta forma poder
30
seguir realizando obras de bien comn que beneficia a la poblacin y a la vez a
las empresas nacionales, lo que sera su aporte al entorno social y desarrollo
del pas.













31
1.5 ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
ALCANCES
Se ha logrado conocer los beneficios que producira la tcnica de la
Planeacin Tributaria.
Se ha logrado conocer las principales Obligaciones Tributarias de El
Salvador.
Finalmente se presenta una propuesta de la Planeacin Tributaria
para ser implementada por la pequea y mediana empresa del
Municipio de Nueva Concepcin.
LIMITACIONES
Falta de Bibliografa Impresa sobre el tema.
Altos costos para la realizacin de la investigacin.
Limitacin del tiempo para la realizacin de la investigacin en razn
del plazo establecido para el proceso.
El hermetismo de los empresarios para revelar informacin
relacionada con el fisco.

32

CAPITULO II

MARCO
REFERENCIAL

33
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
2.1 Antecedentes
2.1.1 Marco Histrico
Cuando la complejidad del desarrollo tribal rompi los vnculos de comunicacin
entre los grupos sociales individualizados, y entre stos y sus integrantes,
sucedi que lo que antes era abordado por todos los grupos fue convirtindose
en labor propia y exclusiva de los grupos sociales encargados de la
organizacin de la fuerza social. Esto gener un distanciamiento cada vez
mayor entre los grupos dirigentes y los dems grupos sociales y comunidades.
Ante tal situacin, el camino seguido por los grupos organizadores de la fuerza
social fue el de imponer sus decisiones sin tomar en cuenta las opiniones de los
dems grupos sociales, situacin que desemboc en un continuo
enfrentamiento al interior de la tribu. As, para satisfacer las necesidades
sociales que antao eran por todos atendidas, los grupos organizadores de la
fuerza social impusieron a los dems grupos sociales la obligatoriedad de
enterar un porcentaje de sus bienes o de aportar su fuerza de trabajo
1
.

1
Evolucin del Sistema tributario antecedentes de los impuestos
http://www. Imefmty.com.boletn fiscal.100.html
34
Desde tiempos remotos los tributos han estado inmersos en el que hacer social,
econmico y poltico, pues segn el enfoque histrico los tributos nacen del
excedente de produccin. An remontndose a tiempos ms remotos y
especficamente al antiguo Egipto hace 3,300 aos antes de Cristo, se gravaba
como en cualquier estado centrado sujeto a tributacin, al agricultor quien
pagaba por sus cosechas, el ganadero por su rebao, el artesano por sus
obras, el pescador tena que pagar por la pesca, el cazador por la caza, el
trnsito de la mercanca por parte de los primeros mercantilistas que pagaban
en especies o en forma de trueque, productos y trabajos, pues estaban de
acuerdo en que exista la necesidad de pagar tributos al supremo gobierno.
El impuesto deviene entonces, en un acto de dominio por medio del cual l o los
grupos dirigentes se hacen de los recursos necesarios para mantener su propia
existencia buscando la satisfaccin de las necesidades tribales.
En Grecia a principio de la civilizacin se consideraba como una ofensa el pago
de los tributos de un ciudadano osea que en la mente de stos no se conceba
que un hombre libre estuviera sujeto por la ley a pagar tributo en contra de su
voluntad, en otras palabras, los impuestos personales directos iban en contra
de la dignidad y la libertad de los ciudadanos, por lo que los nicos impuestos
que se aceptaron eran los de mercado, aduanal, del comercio de esclavos y
tasas de inters. Los tributos en su gran mayora eran voluntarios y temporales,
dicha civilizacin fue ms cautelosa que la de Egipto, ya que sus impuestos
35
eran invertidos en crear centros de educacin y diversin para sus ciudadanos,
dejando en un segundo plano al ejrcito, pero contaron con el mismo sistema
de tributacin que la de Egipto; para estas civilizaciones el no pagar sus
obligaciones tributarias era estar contra el Estado y por lo cual eran
severamente castigados.
2.1.1.1 La Tributacin
Conforme se va desarrollando la transicin del clan a la tribu, y empieza a
estructurarse la organizacin de la fuerza social, el proceso de individualizacin
de los integrantes de los grupos sociales genera la aparicin de nuevos grupos
cuyo rasgo determinante ya no ser la consanguinidad sino la labor que
realizan, comenzando a emerger las diferencias basadas en la habilidad e
inteligencia de los integrantes de esos nuevos grupos sociales, apareciendo as
los inicios de la jerarquizacin.
Determinados individuos sobresaldrn y los grupos sociales, reconocindoles
su vala, les aportarn bienes y servicios por la funcin que realizan, esto es, les
honrarn tributo, porque ste nace del reconocimiento de la mayora de los
grupos sociales de una comunidad especfica, a la importancia otorgada a
determinado e individualizado grupo social, o determinados e individualizados
sujetos pertenecientes a cierto o ciertos grupos sociales. El tributo es, en su
origen, un acto de humildad de los grupos sociales mediante el cual,
reconociendo sus limitaciones, agradecen a quien o a quienes consideran ms
36
capaces, ms hbiles, ms inteligentes, por haber podido enfrentar y superar
una situacin conflictiva que les amenazaba.
En la medida en que estos grupos sociales individualizados a quienes rinde
tributo la tribu, consolidan su organizacin interna, se inicia el proceso de
organizacin de la fuerza social.
Hipotticamente se puede suponer que esta labor correspondi realizarla a
individuos o grupos individualizados destacados en su actividad de dominio ya
sea sobre las inclemencias naturales o bien sobre las amenazas externas que
comprometan la existencia de la organizacin tribal.
En el primer caso puede ubicarse al germen de lo que posteriormente ser el
grupo sacerdotal, mismo en el que confluirn los conocedores de las facultades
benficas de determinadas plantas, minerales o animales; los primigenios
literatos cuya funcin ser la estructuracin de leyendas en torno a determinado
animal, planta o mineral; los primigenios filsofos quienes buscarn explicarse
el por qu y el cmo de la existencia de la realidad circundante y de la propia
organizacin tribal, y los primeros maestros, es decir, aquellos que se
encargarn de transmitir a las nuevas y escogidas generaciones, los
conocimientos adquiridos. Esta transmisin de conocimientos ser hermtica y
encauzada, en su inicio, a la consanguinidad en lnea recta, pero en la medida
en que tales grupos sociales individualizados se desarrollan, se incluir en tal
37
seleccin un conjunto ritual inicitico capaz de filtrar cualquier error en la
designacin o aceptacin de los nuevos integrantes del grupo en cuestin.
En el segundo caso puede ubicarse al grupo de los cazadores, los cuales por
su habilidad en la elaboracin y uso de instrumentos de caza, y por enfrentar
cotidianamente luchas en las que ciertas cualidades fsicas sern
determinantes, devendrn en aportadores de alimento y defensores de la tribu.
En este caso, tambin la transmisin de los conocimientos adquiridos se
realizar, primero en base a la consanguinidad en lnea recta, y posteriormente
mediante la prctica de ciertos ritos iniciticos.
Todo parece indicar que en un comienzo correspondi a estos dos grupos
sociales individualizados la organizacin de la fuerza social, y estos dos grupos,
el de los sacerdotes y el de los guerreros, parecen ser los primeros a los que el
conjunto de grupos sociales y clanes integrantes de la organizacin tribal
rindieron tributo reconocindoles superioridad.
En la medida en que los grupos de sacerdotes y guerreros se desarrollan
estructurando la organizacin de la fuerza social, empieza a generarse un
autntico enrejado tributario por medio del cual estos grupos dirigentes obtienen
los recursos necesarios para realizar su funcin de organizar la fuerza social.
Al entrar en contacto las organizaciones tribales entre s, se presentaron, sin
duda, en no pocos casos, situaciones conflictivas que desembocaron, por
38
indeterminadas causas, en guerras, de las cuales emergan tribus vencedoras y
tribus derrotadas, correspondindoles a stas ltimas el reconocer la
supremaca de quien las haba vencido, rindindole tributo.
As, conforme las organizaciones tribales van evolucionando, el tributo, que en
su origen ha de haberse circunscrito a muestras de agradecimiento de carcter
simblico, adquirir otras caractersticas que le convertirn en una cada vez
ms slida fuente de ingresos que permitir a los grupos sociales
individualizados de los sacerdotes y de los guerreros acrecentar su poder ya no
tan slo ante los grupos sociales y clanes pertenecientes a la propia
organizacin tribal, sino de cara a los grupos sociales y clanes de otras
organizaciones tribales.
Como reconocimiento de carcter espontneo, el tributo ir volvindose
insuficiente para encarar la nueva realidad, y al igual que en el pasado haba
ocurrido con la contribucin, deber dar paso a una nueva concepcin por
medio de la cual los grupos individualizados organizadores de la fuerza social
se harn de los recursos necesarios para llevar a cabo sus funciones,
emergiendo la accin impositiva, el impuesto.
El tributo, al igual que la contribucin, seguir existiendo, pero reducido al
mbito en el que su funcionalidad es evidente y requerida por los grupos
sociales, los clanes que stos forman, las comunidades que los clanes
39
establecen, las tribus que stas forman, y las sociedades que las tribus
estructuran.
2.1.1.2 Tributos en El Salvador

En El Salvador antes de la independencia de Centro Amrica las provincias
pagaban diversos tributos a Espaa entre las cuales puede mencionarse: La
Alcabala, El Quinto Real, La Media Annata, El Diezmo, El Almojarifazgo, El
Papel Sellado, El Peaje, entre otros. Todo esto dificultaba el crecimiento
econmico de las provincias, as de una manera individual como social, esta
excesiva carga tributaria trajo como consecuencia un descontento general y se
dio una desigualdad; el indgena al no poder pagar la deuda tributaria lo haca
con su trabajo, dicho sistema cav la tumba a muchos indios, lo cual repercuti
en gran manera para que se dieran los movimientos independentistas, los
cuales culminaron con la independencia de las provincias de Centro Amrica.
2

Con el surgimiento de la Repblica de El Salvador en el ao de 1821, tuvo que
adoptar algunos de los viejos tributos y adaptarlos a las circunstancias y
necesidades de la nueva nacin; la Ley de Papel Sellado y Timbre tiene su
origen en el decreto N 16 emitido el 26 de febrero de 1824, sin embargo el
impuesto de Timbres sobre facturas de ventas de bienes fue introducido el 15
de mayo 1900.

2
Libro de televisin educativa 7 Grado, Ministerio de Educacin de El Salvador, 1980, pag. 88 - 89
40
A partir de 1850 los impuestos aduanales empezaron a cobrar importancia por
lo fcil de cobrar, sin embargo a los exportadores de caf, era difcil de
cobrarles por el poder poltico que ostentaban, la solucin fue aumentar los
tributos a los productos de importacin, pero al igual que todos los tributos
golpean a las personas de escasos recursos econmicos, que a los de clase
alta, en 1882 el cnsul de los Estados Unidos informa a su pas que en El
Salvador los terratenientes no pagaban tributos, mientras los indios y las dems
clases sociales tenan que pagar impuestos hasta por la compra de un
machete. Esto demuestra que siempre ha existido la evasin fiscal.
A principios del ao 1900 se comienza ya a integrar un sistema tributario escrito
con caractersticas ms propias de nuestra realidad nacional y es a partir del
ao 1914, cuando se emiten una serie de disposiciones legislativas que dan
origen a la Ley de Papel Sellado y Timbres, Ley de Impuesto Sobre la Renta y
otras ms que fueron aplicadas en forma general y obligatoria en todo el pas.
2.1.1.3 Historia del Ministerio de Hacienda
3

La historia del Ministerio de Hacienda comienza en febrero de 1829, cuando
asume el Gobierno de El Salvador, Don Jos Mara Cornejo, quien designa
como Encargado de Hacienda y Guerra a Don Manuel Barberena, sustituido
durante el mismo perodo por el prcer Don Joaqun Durn Aguilar.
Posteriormente asumi el poder Don Joaqun de San Martn, en febrero de

3
http:/www.mh.gob.sv
41
1833, y nombr como Secretario de Hacienda y Guerra a Don Juan Jos
Crdova.
En mayo de 1938, el vicejefe del ejecutivo, Don Timoteo Menndez, nombr
Ministro General al ilustre Don Antonio Jos Caas. Este comienza a trabajar
arduamente y organiza a la Administracin Pblica en cuatro secciones;
Hacienda, Guerra, Relaciones y Gobernacin. Don Antonio Jos Caas, ha sido
siempre considerado como el primer Ministro de cada una de las cuatro carteras
ms antiguas del gabinete de Gobierno de El Salvador.
Decreto No. 517
El Consejo de Gobierno Revolucionario de la Repblica de El Salvador,
CONSIDERANDO
I. Que el desarrollo que han experimentado las funciones del Estado en las
ramas de Economa, Hacienda, Crdito Pblico, Industria y Comercio, no
permite que tales funciones sean atendida debidamente por un solo ministerio.
II. Que el Gobierno actual ha venido estudiando, en el aspecto hacendario,
la realizacin de una reforma integral del sistema tributario y de la
administracin pblica en cuanto se realice con la utilizacin de los recursos
financieros del Estado; y, en aspectos econmicos, el desarrollo de planes de
fomento y diversificacin de la economa nacional, entre los cuales se incluyen
42
los relativos a la vivienda, la distribucin de crdito, la electrificacin y la
industrializacin del pas;
III. Que la realizacin tributaria y administrativa por una parte, y el desarrollo
de los planes coordinados de fomento econmico, por otra parte, no slo
merece atencin separada, sino que requiere un trabajo considerable, que un
slo ministerio se encontrara en posibilidad de atender; y
IV. Que por tales motivos se hace necesario encomendar la funcin del
poder ejecutivo, en sus aspectos hacendarios y econmicos, a dos ministerios
distintos capacitados para cumplir eficazmente sus labores administrativas
normales, y para poder llevar a cabo, adems las tareas extraordinarias que
estn llamados a realizar;
POR TANTO,
En uso de las facultades que le confiere el Decreto No. 1 del 16 de diciembre de
1948, publicado en el Diario Oficial No. 276, Tomo 145, de la misma fecha, y a
propuesta del Ministerio de Economa y Hacienda,
DECRETA:
Art. 1. Los ramos administrativos de economa, hacienda, crditos pblicos,
industria y comercio, se refunden en dos ramas que se denominan Ramo de
Hacienda y Ramo de Economa, los cuales se encomiendan a dos ministerios
43
distintos, que a su vez se llamarn Ministerio de Hacienda y Ministerio de
Economa. Cada uno de los referidos ministerios estar a cargo de un ministro
y de un subsecretario de Estado.
Art. 2. Los asuntos administrativos que corresponden a las ramas de Hacienda
y de Economa sern determinados en el Reglamento Interno del Poder
Ejecutivo.
Art. 3. El presente decreto entrar en vigor desde el da primero de marzo de
mil novecientos cincuenta.
Posteriormente se integran el Ministerio de Economa con el de Hacienda, pero
el 13 de marzo de 1950 queda funcionando el Ministerio de Hacienda
independientemente. En sntesis, desde el ao 1829 el Ministerio de Hacienda
est organizado, controlando las finanzas y equilibrando el gasto pblico, lo que
ha trado como consecuencia el mejoramiento social y econmico del pas.
La Direccin General del Presupuesto fue creada en 1939 segn Decreto
Legislativo No. 45, publicado en el Diario Oficial No. 98 del 9 de mayo de 1939,
con el propsito de que un ejecutivo (Director General) se dedicara de manera
permanente a los estudios necesarios para lograr la preparacin y ejecucin de
presupuestos realistas y equilibrados, auxiliando as al presidente de la
Repblica y al Ministro de Hacienda en la delicada labor del manejo de la
Hacienda Pblica, a partir de esa fecha inicia sus funciones, enmarcando su
44
actuacin en los preceptos legales contenidos en la Ley Orgnica de
Presupuestos decretada el 14 de mayo de 1938 y que fuera derogada por la
que tom vigencia el 29 de diciembre de 1945, que a su vez fue sustituida por la
vigente desde el 1. De enero de 1955.
Hasta el ao de 1952 fue elaborado el presupuesto bajo el sistema tradicional
en el que los egresos se proyectaban por renglones especficos de gastos. En
el ao de 1964 se introduce al pas el Sistema de Presupuesto por Programas,
como instrumento estratgico mediante el cual se pudieron concretar los
objetivos estatales en materia de poltica econmica y fiscal, en el contexto del
Sistema de Administracin Financiera Integrada como componente de la
modernizacin del subsistema presupuestario con la adopcin del enfoque del
Presupuesto por reas de Gestin, cuya implementacin en 1996 implica para
la oficina del presupuesto una reestructuracin organizativa bajo el concepto del
ciclo presupuestario, el cual comprende la formulacin, ejecucin, seguimiento y
evaluacin como proceso integrado.
Actualmente la Direccin General del Presupuesto est integrada de la
siguiente manera: Direccin, Subdireccin, Unidad Tcnica de Apoyo, Unidad
de Informtica, Divisin de Desarrollo Econmico y Empresas Pblicas, Divisin
de Conduccin Administrativa, Divisin de Desarrollo Social, Divisin de
Integracin y Anlisis Global del Presupuesto, Divisin Administrativa, Unidad
de Valos y la Unidad de Comunicaciones y Relaciones Pblicas.
45
2.1.1.4 Historia del Registro de Contribuyentes en El Salvador
El Registro y Control de los Contribuyentes, aparece el 29 de agosto de 1972
cuando fue creado el Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco,
por el decreto N 79 conocida como Ley de NIT, la que dio origen a esta nueva
estructura organizativa para ejercer un mejor control de los contribuyentes, el
control lo ejerca la Direccin General de Contribuciones Directas.
El espritu del legislador al dictar esta Ley obedeci las causas siguientes:
a) La adopcin de procedimientos mecnicos para garantizar una mayor
eficacia en el control de los contribuyentes, mediante procesamiento de
datos.
b) La necesidad de armonizar la informacin tributaria, dando a cada
contribuyente un nmero permanente que facilite su identificacin (NIT).
c) La necesidad de crear el registro nico de todas las personas naturales o
jurdicas obligadas en calidad de contribuyentes o responsables.
4





4
Dr. Mauricio Gutierrez Castro. Catlogo de Jurisprudencia Derecho Constitucional salvadoreo 3
Edicin
46
2.1.1.5 Funciones Bsicas de la Direccin General de Impuestos
Internos
Segn el Art. 3 de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos
Internos dice que: Las funciones bsicas de la Direccin General de Impuestos
Internos sern las de aplicar y hacer cumplir las Leyes referentes a los
impuestos, tasas y contribuciones fiscales, cuya tasacin, vigilancia y control, le
estn asignados por la Ley y en general la asistencia al contribuyente, la
recepcin y fiscalizacin de declaraciones, en su caso; el registro y control de
contribuyentes, el pronunciamiento de Resoluciones en sus distintos grados,
etc. todo mediante un sistema de operaciones que debern complementarse
con los sistemas normativos, de apoyo, de planificacin y dems pertinentes
para efectuar todas estas actividades en forma ptima.
2.1.1.6 Historia de la Empresa
La tarea de Adn, una vez fue expulsado del Paraso, fue la de nombrar las
cosas que haban en la tierra. Por la Biblia, en el Antiguo Testamento, nos
informamos sobre el uso que le dio Adn al inventario de la creacin por parte
de Dios. Pastore, se multiplic, permiti que sus animales domsticos se
criaran en buenas condiciones. Abel su hijo, se dedic a la agricultura. Can, a
la crianza de animales. Y se supone que Eva se dio a las tareas del hogar (al
oikos, de donde proviene la palabra economa), a fin de usar bien lo que le
47
provean el marido y los hijos. Cuando Can mata a Abel, aquel se marcha al
oriente y sus descendientes trabajan los metales y construyen instrumentos
musicales.
En la Biblia (que es un recurso antropolgico importante en la historia
occidental), desde el primer libro se manifiesta la existencia del trabajo. Pero no
como un castigo, como se ha querido dar a entender, sino como una actividad
econmica.
Y es claro, como lo demuestra la arqueologa, que los primeros grupos
humanos entendieron que los excedentes de produccin (la reproduccin del
ganado, la cosecha sobrante, lo nacido de la especializacin en un oficio, etc.)
necesitaban ser intercambiados, es decir, comercializado con otros grupos.
Si se le quitase al Antiguo Testamento su carcter sagrado o se toma su
contenido como algo relativo al trabajo con sentido de rentabilidad, es decir
como un oficio de hombres libres, se encuentra que all se ensea a comerciar
y a tener negocios, pero no para explotar o engaar al otro, sino para que la
comunidad crezca. Los libros del Antiguo Testamento establecen los principios
del nosotros y no del yo salvaje que ahora es caracterstico. O sea que se
plantea la esencia del negocio inteligente, que no es el de lograr una gran
riqueza de una vez, sino el de obtener resultados beneficiosos todo el tiempo,
esto para no entrar en crisis.
48
La cultura del comercio y el negocio, nace entonces de dos puntos bsicos: el
excedente de produccin (lo que no uso de lo que hago porque ya estoy
abastecido) y el negocio, la mejor manera de obtener beneficios del
intercambio. Esta cultura es propia de todos los pueblos que utilizaron bien las
ventajas comparativas de su territorio. O, como dice Georg Willhelm Friedrich
Hegel, el filsofo alemn, encontraron la nocin (el inicio de la razn), es decir,
supieron que algo de la realidad existente afuera, poda ser transformado.
En este punto se diferencian los pueblos comerciantes de los pueblos ladrones.
Los primeros entendieron que podan transformar la naturaleza, los segundos
tuvieron que robar porque no llegaron a este entendimiento. Los segundos
fueron esclavos, los primeros libres.
Primera idea: la cultura del comercio y el negocio aparece en las comunidades
productivas en las que la moral no es otra cosa que una buena costumbre para
desarrollar un territorio sin daarlo.
Las civilizaciones productivas:
Cuando se habla de la cultura de occidente se deber referir a lo que se llam la
Media luna frtil. Este espacio estaba conformado por que lo hoy ocupan Irn,
Irak, la costa de Palestina y Egipto. All comenz el proceso cultural, debido
precisamente a la fertilidad del territorio.
49
Ros como el Tigris y el Eufrates que le dan el nombre a la Mesopotamia (meso-
ptamos, entre ros) y el ro Nilo, que cada ao inundaban las vegas,
permitieron que los hombres que all se haban establecido crearan sistemas
econmicos propicios para el intercambio. De esto dan fe las tablillas sumerias
(en escritura cuneiforme) en las que se da cuenta de cantidades de ganado, de
trigo recogido y de negocios hechos.
No en vano la cultura sumeria fue la primera que desarroll un cdigo tico con
normas estrictas (el inicio del cdigo de Hamurabi), as como un proceso de
globalizacin econmica que involucr a todos los pueblos vecinos. Estas
normas aplicaban a la convivencia para que pudiera haber intercambio y, como
resultado, negocios.
Los hombres de la Biblia, herederos de Sumeria, Babilonia y Caldea, hablan de
ciudades (Ur) y de todo lo que all se negociaba. La familia de Abraham, por
ejemplo, produca y venda cermicas. En estas ciudades se llevaban a cabo
todo tipo de transacciones. All llegaban las caravanas con lo que no exista en
la ciudad y de all salan las caravanas con lo que no haba en el exterior. Esos
mismos hombres de la Biblia hablan despus de Egipto como bodega y
almacn (negocio) para obtener lo que les hace falta. All, en Egipto, ya se nota
un pensamiento estratgico: se debe racionalizar el consumo de la cosecha,
almacenarla, contarla, dotarla de un precio. Los sueos de Jos (las vacas
50
gordas y las vacas flacas), la llegada de los hijos de Jacob a comprar trigo,
ilustran sobre el caso. Esto para mencionar historias que todos conocen.
Las civilizaciones productivas primitivas constituyeron los primeros centros de
produccin, transformacin e intercambio. No slo dependieron de lo que sus
cosechas les daban sino que se dieron a la transformacin y, como resultado, a
la creacin de bienes no comunes (tejidos de lana y seda, orfebrera, trabajo de
los metales etc.), lo que las enriquecieron porque no slo dependieron de sus
ventajas comparativas sino de las competitivas. Y la riqueza se produjo bajo el
concepto econmico de que lo que es escaso es caro.
Es bueno hacer notar que las civilizaciones primitivas no crearon la escasez por
medio del acaparamiento de bienes, lo que produce una riqueza ficticia porque
si lo que se tiene guardado no sale a tiempo al mercado, es posible que
encuentre un sustituto de ese bien; sino ms bien por la especialidad del
producto. As se hablara del mercado de la cerveza egipcia, de las aleaciones
de los metales celtas (de los que se deriva el famoso acero toledano), de las
tinturas y perfumes de la India, de la seda y decorados de la China, etc.
Estas primeras civilizaciones, que miraron al cielo para orientarse, construyeron
caminos para comunicarse y llegaron tan lejos que en el libro de Esther se dice
que el imperio persa llegaba hasta las fronteras con China y estaba constituido
por 127 ciudades con las que comerciaban permanentemente. Este comercio
se llevaba a cabo por medio de caravanas que iban de un lugar a otro
51
vendiendo y comprando, convirtindolos en una de las civilizaciones ms
importantes de la historia por el gran aporte que le hicieron al comercio que se
conoce actualmente.
5

La invencin de la mquina de vapor fue una de las ms importantes
innovaciones de la Revolucin industrial. Hizo posible mejoramientos en el
trabajo del metal basado en el uso de coque en vez de carbn vegetal. En el
siglo XVIII la industria textil aprovech el poder del agua para el funcionamiento
de algunas mquinas. Estas industrias se convirtieron en el modelo de
organizacin del trabajo humano en las fbricas.
Adems de la innovacin de la maquinaria, la cadena de montaje contribuy
mucho en la eficiencia de las fbricas.
Revolucin agrcola: aumento progresivo de la produccin gracias a la
inversin de los propietarios en nuevas tcnicas y sistemas de cultivo,
adems de la mejora del uso de fertilizantes.
El desarrollo del capital comercial: Las mquinas se aplicaron a los
transportes y a la comunicacin iniciando una enorme transformacin.
Ahora las relaciones entre patronos y trabajadores es nicamente laboral
y con el fin de obtener beneficios.

5
http:/www. Monografas.com

52
Cambios demogrfico-sociales: la modernizacin de la agricultura
permiti un crecimiento demogrfico debido a la mejora de la
alimentacin. Tambin hubo adelantos en la medicina y en la higiene, de
ah que creciera la poblacin. Tambin hubo una emigracin del campo a
la ciudad porque la ocupacin en labores agrcolas disminuy mientras
creca la demanda de trabajo en las ciudades.
Los nuevos paradigmas que se incorporan de la tecnologa tienen diversas
implicaciones en las compaas, esto sugiere que el impacto ser distinto y
diferencial segn el tipo de compaa, mercado, producto, servicio u otro que
ofrezcan.
Para las grandes empresas a partir de las tecnologas se buscarn nuevas
direcciones y para las PyMES est latente la posibilidad de sobresalir. Tampoco
hay que olvidarse de los tecno-emprendedores que gracias a la red tienen la
oportunidad de ver materializada su empresa virtual sin necesidad de tener que
contar con una estructura que lo respalde.
En internet tambin hay muchas propuestas y soluciones a los problemas y
necesidades que se plantean a diario, pero realmente se usa Internet para
satisfacerlas o busca alguna otra opcin conocida?, quiere decir, que as como
el milln de dlares algunos no lo aceptaran por tan solo pensar en la idea de
contarlos uno a uno, en la internet hay mucha gente que no la utiliza por la
53
enorme cantidad de informacin que si no se sabe como encontrarla lo mas
probable es que se opte por las soluciones tradicionales.
2.1.1.7 HISTORIA Y EVOLUCION DEL MUNICIPIO DE NUEVA
CONCEPCION
Esta poblacin fue fundada y habitada por indios chortis (Mayas) desde siglos
muy anteriores a la llegada de los espaoles.
A partir de la segunda mitad del siglo XI form parte del reino de Payaqu
fundado por el anciano monarca Topilzn Acxitl, con base en la poblacin chortis
(Maya) preestablecida y poblacin tolteca (nahoha) emigrante.
El nombre chortis de esta antiqusima comunidad humana no ha llegado hasta
nosotros; pero s la denominacin que le dieron los indios yaquis o pipiles
(Toltecas): Chicunhuexo.
Chicunhuexo, en idioma nhuat, quiere decir: los siete sauces llorones pues
proviene del toponmico de las races chicun, siete, y huexo, uscoy, sauce
llorn.
El arzobispo don Pedro Corts y Larraz lo menciona en 1770 con el nombre de
Chicunquetzal, que en idioma nhuat significa los siete quetzales, de chicun,
siete; y quetzal, nombre de un ave sagrada centroamericana de bellsimo
plumaje verde resplandeciente.
54
A propsito del vocablo Chicunhuexo o Chicunhuexo, no hace mucho tiempo
que un desalmado etimologista, o por lo ms un buen tomador de pelo, hizo
creer a los habitantes de esta poblacin que tal nombre se origin de la manera
siguiente: viva all en tiempos de la colonia el seor Francisco Huezo, de origen
espaol y hombre corpulento, quien don a la municipalidad indgena varios
terrenos para sus ejidos. A este seor le decan Chicon Huezo en el trato
familiar, y por esta razn los indgenas agradecidos dispusieron ponerle
Chicunhuexo a su pueblo natal.
Toponimia
El topnimo Chicunhuexo, en nhuat significa Los Siete Sauces, Segn el
historiador Don Jorge Lard y Larn, proviene de las voces: chicon: siete;
Huetzot: sauce. La evolucin grfica del topnimo ha sido la siguiente:
chicunhuexo (1548), Chiconguezal (1577), Chicanquezal (1683), San Pedro
Chicunhuexar (1740); Chicunhuexo (1754); San Pedro Chicumquezal (1770);
Chicunhuexo (1807, 1841) Nueva Concepcin (1857).
poca colonial:
En 1550 Chicunhuexo tena unos 250 habitantes que hablaban el idioma chortis
o apayac. Segn el alcalde mayor de San Salvador don Manuel de Glvez
Corral, San Pedro Chicunhuexo contaba en 1740 con tan slo cinco indios
tributarios o jefes de familia, es decir, con unos 25 habitantes. En 1770, poca
55
de la visita pastoral de monseor Pedro Corts y Larraz, el pueblo de
Chicunquezal (Chicunhuexo) perteneca al curato de Texistepeque y su
poblacin era de 235 personas repartidas en 47 familias. "Con motivo de que el
pueblo de San Pedro Chicunquezal no puede ser administrado por este Cura -
dice Corts y Larraz-, sin el perjuicio de morir muchos sin Sacramentos por no
poderse cruzar el ro Lempa mucha parte del ao y otros (motivos) que
necesariamente han de padecer sus vecinos para poder asistir a misa y
conducir sus criaturas para que sean bautizadas, lo separ de esta
administracin y lo agregu a la parroquia de Tejutla, de cuya cabecera dista
cinco leguas, sin el referido embarazo (del paso del ro Lempa), aunque no sin
el de otro ro bastante caudaloso que es el Soyate". Ingres en 1786 en el
partido de Tejutla. En 1807 segn el corregidor intendente don Antonio
Gutirrez y Ulloa, el pueblo de Chicunhuexo era comunidad de indios y algunos
ladinos dedicados a la siembra de maz en corta cantidad y caa dulce.
Sucesos posteriores:
Perteneci de 1824 (12 de junio) a 1833 (l3 de mayo) al departamento de San
Salvador; del 13 de mayo al 21 de octubre 1833 al departamento de Tejutla; de
1833 (21de octubre) a 1835 (22 de mayo) al departamento de San Salvador; de
1835 (22 de mayo) a 1855 (14 de febrero) al departamento de Cuscatln, y a
partir de esta fecha al departamento de Chalatenango.
56
En 1851 se estableci la Feria del primer Domingo del Ao que, con
posterioridad, fue transferida al 2 de febrero.
Diezmada la poblacin por le clera morbus en noviembre y diciembre de 1857,
los vecinos de Chicunhuexo se pusieron bajo la proteccin de la Pursima
Concepcin. Exterminada la epidemia, con los auxilios de brigadas de mdicos
y enfermeros voluntarios enviados por el gobierno a la zona afectada, se
consider este hecho natural y lgico como un milagro, y los piadosos vecinos
de Chicunhuexo dispusieron cambiar el nombre autctono a su poblacin por el
de Nueva Concepcin. En 1890 tena 3,740 habitantes.
Durante la administracin del general Carlos Ezeta y por Decreto Legislativo de
10 de abril de 1894, se incorporaron en jurisdiccin del pueblo de Nueva
Concepcin los valles de Matazano, Apanta y Guachipiln (hoy Santa Rosa
Guachipiln), que se segregaron del municipio de Metapn; pero tal disposicin
fue derogada aos ms tarde. Siendo Presidente de la Repblica el general don
Fernando Figueroa, la Asamblea Nacional Legislativa otorg el ttulo de Villa, al
pueblo de Nueva Concepcin, por Decreto del 13 de Marzo del ao 1907. Por la
ley del 12 de Mayo de 1,921, emitida por la Asamblea Nacional Legislativa,
durante la Administracin de Don Jorge Melndez, se otorg el ttulo de Ciudad
a la Villa de Nueva Concepcin.
Nueva Concepcin, municipio del distrito de Tejutla y Departamento de
Chalatenango.
57
Actividad Econmica del Municipio
Este municipio es el segundo ms grande del departamento de Chalatenango.
Su actividad econmica es la agricultura, el municipio tiene un gran comercio.
Muchas familias reciben mensualmente remesas de los Estados Unidos. Dentro
de los indicadores municipales sobre desarrollo humano y objetivos de
Desarrollo del Milenio, el municipio de Nueva Concepcin se encuentra entre
los 50 municipios con mayor porcentaje de hogares receptores de remesas.
La mayor cantidad de habitantes del municipio se dedican a la agricultura, ya
que absorbe el 73.70% del total de la oferta laboral, la cual esta compuesta por
el 85.24% de los hombres y 11.43% de las mujeres.
El sector de la Industria emplea el 5.72% de la oferta de mano de obra, pero lo
que caracteriza a este sector es que absorbe el 12.5% de la fuerza laboral
femenina y solo el 4.47% de la masculina.
Los sectores Comercio y Servicio absorbe en promedio el 6.6% del total de la
oferta de mano de obra, adquiriendo importancia el empleo de la mujer que
asciende al 19.27% y 17.35% en los respectivos sectores. El sector Servicio
Domstico absorbe el 4.92% de la oferta de trabajo con la particularidad que se
refiere a mujeres
58
Es importante mencionar que la actividad econmica de Nueva Concepcin
tiene las caractersticas de ser diversificada ya que existen diferentes tipos de
empresas micro, pequeas, medianas y grandes que se dedican al comercio,
servicios e industrias dentro de esta gama de actividades adquiere mayor
importancia el comercio y la agricultura.
Situacin econmica
De acuerdo con el Mapa Nacional de Extrema Pobreza y dentro del
comparativo de cada departamento de los municipios por condicin de pobreza
y condiciones de marginalidad, se cataloga al municipio de Nueva Concepcin
dentro de la pobreza y marginalidad moderada.
Fuentes de ingresos y empleo
Nueva Concepcin rene el perfil de un municipio de base econmica
agropecuaria. El cultivo de la tierra y la cra de ganado son las ocupaciones
tradicionales, as como las principales fuentes de empleo e ingresos para miles
de unidades familiares. En trminos proporcionales, una de cada dos personas
en edad de trabajar se ocupaba, en el ao 2004 en actividades de produccin o
transformacin vinculadas directamente al agro. Del gran total de quienes
laboraban en el sector 71.69% eran hombres y 2.54% mujeres lo cual indicara
la implcita divisin de labores por sexo al interior de los hogares o en el peor de
los mundos, una discriminacin abierta hacia la mujer en la contratacin de
59
mano de obra. El porcentaje de ocupacin agropecuaria en el municipio reitera
el predomino del mundo de lo rural al territorio y por aadidura, de la
explotacin de los recursos naturales como la base en torno a la cual se
articulan los procesos de produccin y los mercados.
Los ingresos familiares mensuales (en dlares) ascienden a 2, 181,428.8, el
ingreso por hogar mensual asciende a $307.10 y el ingreso prcapita mensual
asciende a $68.2
6
.




6
http:\\www.nuevaconcepcion.isdem.gob.sv
60
2.2 MARCO LEGAL
2.2.1. Constitucin de La Repblica de El Salvador.-
ARTCULO 131 de la Cn. Corresponde a la Asamblea Legislativa:
6 decretar impuestos, tasas y dems contribuciones sobre toda clase de
bienes, servicios e ingresos, en relacin equitativa; y en caso de invasin,
guerra legalmente declarada o calamidad pblica, decretar emprstitos forzosos
en la misma relacin, si no bastaren las rentas pblicas ordinarias;
11 Decretar de una manera general, beneficios e incentivos fiscales o de
cualquier naturaleza, para la promocin de actividades culturales, cientficas,
agrcolas, industriales, comerciales o de servicios.
2.2.1.1 Cdigo Tributario
2.2.1.1.1 Concepto de Cdigo Tributario
Cuerpo de leyes dispuestas segn un plan metdico y sistemtico. Regulacin
unitaria en un slo texto del conjunto de cuestiones relativas a materia tributaria
que debe obedecer a principios racionales y que sirve a la seguridad jurdica o
certeza del Derecho. En este caso compilacin de normas relativas a la
tributacin salvadorea.

61
2.2.1.1.2 Finalidad
Contiene los principios y normas jurdicas, aplicables a todos los tributos
internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria (Art. 1 Cod.
Tributario).
2.2.1.1.3 mbito de aplicacin
El Cdigo Tributario se debe aplicar a las relaciones jurdico-tributarias que se
originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las
relaciones tributarias establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales
(Art. 2 Cod. Tributario)
El Cdigo Tributario es una norma de tipo procedimental y regula la relacin
entre el Fisco y los contribuyentes (Art. 282 Cod. Tributario).
2.2.1.2 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario
El Reglamento se desarrolla con carcter general y obligatorio los alcances del
Cdigo Tributario, as como el desarrollo y ejecucin del mismo para su correcta
aplicacin, segn el Art. 1 RACT.
2.2.1.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta
Que es necesario contar con una ley que procure la ampliacin de las bases
mediante una reduccin de exenciones y reducciones y de acuerdo con los
62
principios tributarios elementales se elimine la doble tributacin; que asimismo,
la tabla impositiva que contenga sea simple, con tasas moderadas en todos los
tramos y con una tasa mxima similar tanto para las personas naturales como
para las jurdicas, a fin de que se equiparen las cargas a los distintos
contribuyentes; y que, adems de aspectos tcnicos, la Ley considere en su
administracin y aplicacin facilidades para una mayor certeza, transparencia,
neutralidad y facilidad de procedimientos
7
.
2.2.1.4 Reglamento de Aplicacin de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
El Reglamento regula con carcter general y obligatorio los alcances en materia
procedimental, lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta (Art. 1 del
RAISR).
2.2.1.5 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles Y
a la Prestacin de Servicios.
La ley se establece un impuesto que se aplicar a la transferencia, importacin,
internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales;
prestacin, importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios,
de acuerdo con las normas que se establecen en la misma (Art. 1 LIVA).

7
Ley del Impuesto sobre la Renta (Considerandos)
63
Este impuesto se aplicar sin perjuicio de la imposicin de otros impuestos que
graven los mismos actos o hechos, tales como: la produccin, distribucin,
transferencia, comercializacin, importacin e internacin de determinados
bienes y la prestacin, importacin e internacin de ciertos servicios (Art. 2
LIVA).
2.2.1.6 Reglamento de Aplicacin Ley del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles Y a la Prestacin de
Servicios.
El reglamento regula con carcter general y obligatorio, la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, para la
correcta aplicacin de la misma (Art. 1 RALIVA).
2.2.1.7 Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos.
El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, ser el rgano
administrativo competente para conocer de los recursos de apelacin que
interpongan los contribuyentes contra las resoluciones definitivas, en materia de
liquidacin de oficio de impuestos e imposicin de multas, que emita la
Direccin General de Impuestos Internos. Estar integrado por un Presidente y
64
dos Vocales nombrados por el rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda,
quienes desempearn sus cargos con autonoma funcional (Art. 1 LOFTAII)
2.2.2 Otras consideraciones Legales: Transcendencia Penal de
la evasin de Impuestos
La falta de planificacin y control tributario dentro de las empresas constituye un
problema generador de ms problemas y puede ser progresivo si los
empresarios no rectifican y por el contrario premeditadamente ejecutan
acciones tendientes a la evasin de impuestos.
Cuando se infringen las leyes tributarias y es descubierto por el Fisco de la
Repblica, sobrevienen las consecuencias de tipo econmico, como son las
multas, intereses adicionales a la tasacin de impuestos complementarios, pero
la situacin se complica an ms cuando se cae en la evasin intencional en
grandes cantidades o en figuras fraudulentas con la participacin de terceros
(emisin de comprobantes de crditos fiscales falsos o por operaciones
inexistentes) lo cual trasciende al campo penal, tal como se expone a
continuacin.



65
2.2.2.1 Lo que dice la ley acerca de la evasin de impuestos
En el captulo V del Cdigo Penal, que trata sobre Los Delitos Relativos a la
Hacienda Pblica, establece en el art. 249 lo siguiente: Son delitos de
Defraudacin al Fisco los siguientes: (25)
a) Evasin de Impuestos; (25)
b) Apropiacin indebida de Retenciones o Percepciones Tributarias; (25)
c) Reintegros, Devoluciones, Compensaciones o Acreditamientos
Indebidos; (25)
d) La falsificacin en la impresin, emisin, entrega u otorgamiento de
documentos que soportan operaciones tributarias, as como la tenencia o
la circulacin de los mismos, a que se refieren los artculos 283, 284 y
287, y; (25)
e) La proposicin y conspiracin para cometer cualquiera de los delitos
anteriores. (25)
Los hechos punibles a que se refiere el literal d) de este artculo, se juzgarn de
manera independiente a los dems delitos de Defraudacin al Fisco, bajo la
caracterizacin propia de los Delitos contra la F Pblica. (25).
66
La investigacin de los delitos a que hace referencia este artculo podr
realizarse con la participacin de agentes encubiertos, previa autorizacin por
escrito del Fiscal General de la Repblica. (25)
El Cdigo penal establece, en el artculo 249-A, que es evasor de impuestos
quien omitiere declarar hechos generadores, o declarare costos, gastos,
compras o crditos fiscales inexistentes () utilizando cualquiera de los medios
siguientes:
1) No llevando libros o registros contables, especiales, auxiliares o legales que
exigen las leyes tributarias;
2) Llevando doble o mltiple contabilidad o doble o mltiple facturacin;
3) Declarando informacin falsa o inexacta;
4) Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores estando obligado a
ello;
5) Destruyendo u ocultando documentos necesarios para la determinacin de
obligaciones tributarias;
6) No presentando tres o ms declaraciones tributarias, habiendo realizado
operaciones gravadas;
7) Declarando costos o gastos, compras, crditos fiscales u otras deducciones,
hechos o circunstancias que no han acontecido;
67
8) Respaldando sus costos, gastos o compras en contratos falsos o
inexistentes.
El citado articulo 249-A del Cdigo Penal tambin establece que quien evada
impuestos ser sancionado con prisin de cuatro a seis aos, cuando el
impuesto evadido corresponda al Impuesto sobre la Renta y la suma evadida
fuere de $34,286.71 a $57,142.85; y con prisin de seis a ocho aos, si la
evasin de impuestos excediere $57,142.85, como puede apreciarse los
montos sealados, resultan ser cifras muy inferiores a la que suelen evadir los
grandes empresarios, segn lo revelan las noticias publicadas en los medios
informativos.
Cuando el Impuesto evadido corresponda a impuestos que se declaran
mensualmente y el monto evadido en dicho perodo tributario fuere de
100,000.00 ($11,428.57) a 300,000.00 ($34,286.71) ser sancionado con
prisin de cuatro a seis aos. Si la evasin de los impuestos de carcter
mensual excediere de 300,000.00 ($34,286.71) en el perodo tributario, la
pena ser de seis a ocho aos de prisin.
Aunque evadir impuestos es un delito tipificado y sancionado en el Cdigo
Penal de la Repblica de El Salvador, a la fecha no se conoce de alguno de los
grandes empresarios que haya sido enjuiciado por esa prctica defraudadora
de la Hacienda Pblica.
68
2.3 BASE TEORICA
2.3.1 La Planeacin
Antes de iniciar cualquier accin, es imprescindible determinar los resultados
que pretende alcanzar el grupo social, as como las condiciones futuras y los
elementos necesarios para que ste funcione eficazmente. Planear implica
hacer la eleccin de las decisiones ms adecuadas acerca de lo que se habr
de realizar en el futuro. La planeacin establece las bases para determinar el
elemento riesgo y minimizarlo.
Planear es el proceso para decidir las acciones que deben realizarse en el
futuro, generalmente el procedimiento de planeacin consiste en considerar las
diferentes alternativas en el curso de las acciones y decidir cul de ellas es la
mejor.
Elementos del concepto de planeacin.
Analizando las definiciones anteriores, se observa que el concepto de
planeacin comprende los siguientes elementos:
1. Objetivo. El aspecto fundamental al planear es determinar los resultados
deseados.
2. Cursos alternativos de accin. Al planear es necesario determinar diversos
caminos, formas de accin o estrategias, para conseguir los objetivos.
69
3. Eleccin. La planeacin implica la determinacin, el anlisis y la seleccin, de
la decisin ms adecuada.
4. Futuro. La planeacin trata de prever situaciones futuras y de anticipar
hechos inciertos, prepararse para contingencias y trazar actividades futuras.
8

2.3.2 Proceso de la Planeacin
2.3.2.1 Pautas Elementales del plan.
Los elementos esenciales de los planes son:
- Misin, - Visin, - Objetivos, - Metas, - Polticas, - Estrategias, - Programas,
- Presupuestos, - Procedimientos, - Reglas.
2.3.2.2 Importancia de la Planeacin
Se constituye en la base de las dems fases del proceso administrativo, ya que
permite a las empresas precisar sus objetivos principales, proporcionando guas
claras para la toma de decisiones al constituirse en un medio de control,
adems minimiza los costos, a travs de la utilizacin racional de los recursos y
se convierte en una herramienta de control entre las gerencias de la empresa
sobre los objetivos y cursos de accin al reducir la toma de decisiones basadas
en especulaciones o improvisaciones.

8
http:/www.crafago2004 planeacin fiscal.pdf
70
2.3.2.3 Principios de la Planeacin.
-Flexibilidad: la moda, los gustos y los precios de la competencia imponen
sobre el fabricante una flexibilidad imperativa, una tolerancia a la que toda
planificacin debe adaptarse. Es decir, que todo plan debe ser flexible y
adaptable a las nuevas circunstancias, por lo que se deben establecer ciertos
mrgenes para afrontar ciertas variaciones.
- Equilibrio: debe existir un balance respecto a los factores de tiempo, esfuerzo
y costos, al momento de ejercer la planeacin.
- Unidad: para un mismo propsito debe existir un slo programa de accin.
Los planes especficos se integran al plan general.
- Continuidad: en un plan un paso debe de seguir al otro de forma lgica sin
que existan vacos y adems a la planeacin se le debe dar un seguimiento
constante.
- Precisin: los planes no deben hacerse con afirmaciones genricas, si no de
la forma ms concreta posible, de lo contrario serian una aventura.
- Sencillez: estos deben ser comprendidos por todos, expresados en un
lenguaje que permite a todos los trabajadores su comprensin.
- Realidad: no deben formularse metas inalcanzables, ni contar con medios o
recursos que no existen o que seran muy difciles de conseguir.
71
- Comparabilidad: deben de permitir comparar lo que se ha previsto con lo que
realmente ha acontecido
9
.
2.3.3 Planeacin Tributaria
Toda planeacin es un anticipo que se hace de un futuro incierto, siempre
tratando de adelantar lo ms posible a lo que suceder; as en materia fiscal, la
planeacin ofrece un mayor grado de previsin en los futuros resultados a
obtener, logrando con esto, beneficios financieros mediatos o inmediatos para
la empresa.
Un fenmeno no slo local sino claramente globalizado, es la habilidad
desarrollada por los contribuyentes o sus asesores, tendiente a realizar sus
actividades o celebrar los negocios jurdicos ms convenientes con la menor
carga tributaria legalmente permitida a fin de obtener los mayores rendimientos
econmicos posibles.
Esta habilidad gerencial ha sido denominada Planeacin Tributaria la cual se
formula dentro del marco normativo, y constituye una herramienta til en el
sentido de que entre los distintos tipos de actos jurdicos que puede celebrar un
contribuyente, elige aquel que produzca las menores cargas fiscales que del
mismo se deriven pero, sin que se incurra en engao o simulacin, y en general
este tipo de planeacin contribuye a la conduccin de la empresa de manera

9
Serrano Ramrez, Amrico Alexis, Administracin I y II, sptima reimpresin 2007, Pg. 79 y 80
72
sistemtica abarcando perodos de tiempo prolongado principalmente de un ao
e inclusive hasta 3 aos.
La Planeacin Tributaria ha sido considerada por la autoridad fiscal, como una
actividad sospechosa desde hace aos atrs y an en la actualidad, sin tener
en cuenta que la Planeacin Tributaria, financiera o familiar es legal, en
cuanto la misma se realice o se lleve a cabo dentro de las normas legales y por
ende no es violatoria a las disposiciones fiscales. Caso contrario, cuando se
realiza fuera de las mismas, en cuyo supuesto, se estara ante la presencia de
la intencin de practicar la evasin o la elusin, cosa totalmente ilegal y eso es
lo que se debe condenar y castigar: no cumplir con las disposiciones que se
establecen en la ley.
Indudablemente, la Planeacin Tributaria es un derecho de todos los
contribuyentes, no es un medio para pagar menos o dejar de pagar, sino
para contribuir de manera proporcional y equitativa dentro de un mbito de
legalidad, es decir segn la capacidad contributiva de la empresa a la luz de los
parmetros legales. Por ello, la Planeacin Tributaria no deba ser tomada por
parte de algunos funcionarios pblicos como algo negativo, sino simplemente
como una herramienta para el cumplimiento de los deberes y derechos de los
contribuyentes.
Como menciona Raymundo Royo Camarasa: La Planeacin Fiscal de un
negocio precisamente debe enfocarse a brindar a los contribuyentes la
73
posibilidad de cumplir con sus obligaciones fiscales, pero, en un marco de
proporcionalidad y equidad, apegados a un estricto respeto de la legalidad
contributiva, consignada en los diversos textos jurdicos que regulan las
obligaciones, condiciones y opciones en materia tributaria.
2.3.3.1 Objetivos de la Planeacin Tributaria.
Planificar la optimizacin del pago de los tributos.
Obtener un mejor aprovechamiento de los beneficios plasmados en la
ley.
Cumplir oportunamente los deberes tributarios.
Interpretar y aplicar debidamente las reglas que rigen la empresa.
10

2.3.3.2 Proceso de la Planeacin Tributaria
Al elaborar la planeacin tributaria se deben definir las acciones siguientes:
Identificar el problema a resolver
Fijar los objetivos o metas a alcanzar
Plantear alternativas y cuantificar los resultados por medio de
indicadores adecuados

10
http:/www.crafago2004 planeacin fiscal.pdf
74
Tomar la decisin
Establecer un programa de seguimiento y control
11

2.3.3.3 Desarrollo de la Planeacin Tributaria.
Pues bien cmo lograr un correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales?
Con una adecuada Planeacin Tributaria, sera la respuesta, pero, cmo
lograr entonces una adecuada Planeacin Tributaria?
Lo recomendable y sano al tomar decisiones respecto de la ejecucin o no, de
actos u operaciones que realizan los sujetos, de los que pueda derivar el pago
de impuestos, es tener siempre a la mano la razn jurdica, antes de tomar
cualquier decisin. De igual forma, es conveniente conocer las diversas
alternativas que conduzcan al mejor pago y cumplimiento, sin que dicha
decisin haga correr riesgos personales o patrimoniales. En pocas palabras, en
una toma de decisiones en materia tributaria, se debe tener seguridad y certeza
jurdica.
La Planeacin Tributaria depende del rgimen tributario y del tipo de empresa,
por lo que no existe una frmula nica para todas las empresas y el diseo de
la estrategia fiscal se basar en todo caso en las circunstancias particulares y

11
http:/ www.Introduccinfiscal.pdf
75
antecedentes de cada organizacin, cuyo conocimiento profundo de ella y sus
operaciones es primordial.
La Planeacin Tributaria, se tiene que disear como traje a la medida para
cada empresa, no hay patrones, los elementos de que se vale el asesor son
bsicamente, la informacin documental y las entrevistas con los diferentes
responsables, para conocer que es lo que quieren o esperan y a su vez
explicarles cules son los alcances de dicha planeacin, quizs despus de la
evaluacin de la empresa se determina que dado el grado de simplicidad de la
misma, no hay nada que hacer o el costo beneficio, no la justifica.
Adicional a lo ya expuesto debe considerarse que en los ltimos aos se han
establecido importantes cambios o modificaciones en las polticas fiscales que
tienen que ver con los contribuyentes, de tal manera que entorpece o hace
difcil la Planeacin Tributaria a largo plazo, debido a que no existe una
certeza de que las modificaciones hechas en un ejercicio fiscal se mantendrn
por lo menos ms all de dos o tres aos.
Por tanto, evidente es que la Planeacin Tributaria no es un proceso esttico,
sigue la dinmica de un ente vivo, siempre habr situaciones que tengan que
analizarse para ubicarlas en un adecuado contexto fiscal.
12



12
http:/www.crafago2004 planeacin fiscal.pdf
76
Es de importancia mencionar que en el presente documento se toman como
trminos equivalentes fiscal y tributario, no obstante a sabiendas de la
diferencia conceptual de ambas.
2.3.3.4 Clasificacin de la planeacin fiscal segn el fin que
persigue.
La Planeacin Fiscal podr ser Preventiva
Como en toda actividad, en el caso la disciplina fiscal, es necesario prevenir
antes que corregir, anticipar en vez de reaccionar, darle un rumbo, un destino a
la empresa y no permitir que naufrague a la deriva.
La Planeacin Fiscal podr ser Correctiva
Desafortunadamente no siempre se realizan procesos de planeacin previos a
los hechos, en diferentes circunstancias el representante legal o la gerencia de
la entidad se encuentra inmerso en problemas que absorben su atencin por lo
que involuntariamente desatiende importantes eventos con repercusin fiscal,
mismos que crean una situacin de apremio en el corto o mediano plazo.
Entonces, en razn de evitar algunas de las sanciones de ley, la persona
responsable se asiste de estrategias que le ayuden a disminuir el impacto de la
accin punitiva del estado, situacin que obviamente se realiza sobre la
marcha.
77
La Planeacin Fiscal podr ser Litigiosa
Cuando la Planeacin Fiscal se basa para su interpretacin, en criterios,
resoluciones, precedentes o jurisprudencias que son emitidas por los Tribunales
competentes, como son el Tribunal de Apelaciones de Impuestos Internos y
Aduanas (TAIA) y las salas de lo Contencioso Administrativo y de lo
Constitucional ambas de la Corte Suprema de Justicia.
2.3.4. Pequea y Mediana Empresa en El Salvador
En la Repblica de El Salvador, la Micro, Pequea y Mediana Empresa
(MIPyME) tiene un peso relativamente importante en la economa y un impacto
directo en grandes sectores de la poblacin que dependen de sta
13
. Este
agregado representa ms del 99% de las iniciativas econmicas no agrcolas,
de comercio, industria y servicios, y absorbe alrededor del 47%
14
de la
poblacin ocupada del pas. Sin embargo, no se puede olvidar que la calidad
del empleo que genera la mayor parte de este sector es precaria, debido a las
condiciones de trabajo, la baja productividad de los puestos, los bajos ingresos
generados y la desproteccin social a la que se ven expuestos los trabajadores.


13
Mas de 450 mil hogares, equivalente a una tercera parte del total, realiza algn tipo de actividad microempresaria no
agrcola (CONAMYPE 1999).
12 Encuesta de Hogares y Propsitos Mltiples 1998.


78
Por otro lado, la mayora de unidades econmicas que pertenecen a este
segmento empresarial encuentra muchas dificultades para insertarse en la
actividad productiva y competir en condiciones de igualdad.
La importancia de la MIPyME se sita a nivel de su contribucin al Producto
Interno Bruto (PIB). An se est lejos de evaluar objetivamente el porcentaje de
su contribucin y bien podra ser mayor del que se estima actualmente. El Libro
Blanco de la Microempresa (1996) lo calcula entre el 24% y el 36%. En el caso
de la pequea y mediana empresa, la encuesta econmica del Ministerio de
Economa de 1998 la estima en 35%.
Ahora bien, ms all de su contribucin al empleo y a la produccin, la
importancia de la MIPyME se encuentra en el desafo y rol que est llamada a
jugar para el desarrollo econmico y humano del pas. La afirmacin anterior
retoma especial importancia de cara a democratizar las oportunidades y
condiciones de competencia en mercados transparentes y competitivos que,
lejos de generar exclusin, garanticen la insercin en igualdad de condiciones y
oportunidades. Pero, en la actualidad, pesa ms la limitacin presente en la
mayora de estas empresas para lograr su desarrollo por esfuerzo propio,
debido en parte a la dificultad que encuentran para insertarse en los mercados y
a las racionalidades econmicas que guan sus comportamientos,
fundamentalmente, por la situacin de pobreza en la que se desenvuelven.
79
Antes de proseguir, es importante destacar la falta de informacin estadstica
objetiva, comparable y disponible cuando se trata de estudiar los segmentos del
parque empresarial, en particular del agregado MIPyME. Se dispone de
informacin fragmentada, incompleta o muy desactualizada. Es ms, esta falta
de informacin ha contribuido a la creacin de mitos o paradigmas errneos y
han favorecido intervenciones en su apoyo a ciegas (J. Arroyo y M. Nebelung,
2002).
A. Algunas consideraciones generales sobre las fuentes estadsticas
utilizadas
Las estadsticas utilizadas para aproximar el universo MIPyME, provienen de la
misma fuente: la Direccin General de Estadstica y Censo -DIGESTYC- del
Ministerio de Economa.
El referente bsico es el Censo Econmico de Establecimiento de 1992, y las
encuestas Econmicas de los aos 1998 y de 2002, construidas en base al
mismo directorio utilizado por el censo y actualizado parcialmente en los
departamentos del rea Metropolitana de San Salvador (AMSS), Santa Ana,
Sonsonate y San Miguel. La informacin documental fue integrada con los
establecimientos registrados por el Instituto del Seguro Social.
Esta informacin fue completada, en el caso de la Microempresa, con la
informacin recabada en el mdulo de Microempresa de la Encuesta de
80
.Hogares y Propsitos Mltiples para el ao 1998 y 2001. Este paso se di
debido a que el censo y las encuestas econmicas slo consideran a la
Microempresa de establecimiento, dejando fuera a muchas de las unidades de
este segmento que no cuentan con establecimiento.
De esta forma se busc contar con una mejor aproximacin del universo y
realidad de la microempresa. En este punto es de advertir que los resultados
de los censos realizados por la DIGESTYC durante el ao 2007 a la fecha an
no han sido divulgados, sin embargo en la actualidad la situacin descrita en el
censo antes mencionado no ha cambiado sustancialmente.
B. Composicin y Evolucin del Parque Empresarial en El Salvador
Al comparar en el tiempo (aos 1992, 1998 y 2002), el empleo que generan los
diferentes segmentos del parque empresarial
15
: micro, pequea, mediana y
gran empresa, (barras celestes en el grfico1), es evidente la permanencia de
una estructura caracterizada por un segmento que absorbe la mayor parte del
empleo, principalmente autoempleo, de muy baja productividad; y otro
segmento que, para el ao1992, contena cerca de la cuarta parte de la
poblacin ocupada y que a su vez est caracterizado por el uso de tecnologa
moderna y conectado a cadenas productivas internacionales. Entre ambos

15
Con las restricciones del caso, por las fuentes estadsticas: Censo Econmico de Establecimientos de 1992 y las Encuestas
Econmicas de 1998 y 2002 realizadas por la Direccin General de Estadstica y Censo del Ministerio de Economa.

81
segmentos existe una pequea y una mediana empresa muy dbiles en
trminos de la generacin de empleo y nmeros de establecimientos.





Esta estructura del empleo que prevalece en los ltimos doce aos como lo
muestran los tres grficos, refleja las dificultades que encuentran las empresas
para desarrollar la cooperacin horizontal entre ellas, al estar marcadas, entre
otros, por un sesgo tecnolgico y una desarticulacin importante, que lleva a las
empresas de mayor tamao a integrar verticalmente ms que a buscar la
articulacin con empresas de menor tamao. Las MIPyME elaboran productos
que difcilmente pueden repercutir en el incremento de costos de los insumos,
estos ltimos las MIPyME los adquieren ms caros -por la estructura de la
provisin- teniendo que sacrificar la calidad del bien que producen. Esta misma
estructura da cuenta de la exclusin y de la marginacin que caracteriza el
mercado y las cadenas productivas, al favorecer permanentemente al segmento
empresarial ms grande y castigar a los ms dbiles en sus condiciones y
82
oportunidades para competir, empujando a los ms vulnerables a ensanchar el
segmento de subsistencia de la Microempresa.
As, la microempresa absorbi, para el ao 1998, el 70% del empleo generado
por todos los segmentos del parque empresarial y ms del 96% de los
establecimientos.





Encuesta Econmica de 1998. DYGESTIC-MINEC 1999
Cabe destacar en particular, el importante incremento que ha ocurrido en la
Pequea Empresa para el ao 2002, que ha pasado de 2,434 establecimientos
en 1992, a 10,541 en el 2002.
En el ao 2002, y a diferencia de lo registrado para 1992 y 1998, la pequea
empresa se ha convertido en la segunda fuente de generacin de empleo muy
por encima del que genera la gran empresa que para los aos anteriores
ocupaba el segundo lugar.

83
Finalmente, cabe destacar que a lo largo de todo el periodo la Mediana
empresa constituye el segmento ms dbil del parque empresarial, tanto en
trminos del nmero de establecimientos como del nmero de personas a las
que da empleo.
C. La Micro, Pequea y Mediana Empresa en El Salvador: el agregado
MIPyME
La MIPyME cubre un segmento del parque empresarial muy diverso en sus
caractersticas, por la cantidad de actividades y ramas que agrupa (stas se
concentran en el comercio, servicios y manufactura), por el tamao diferente de
las unidades de actividad econmica que aglutina, as como por la existencia de
racionalidades que se sitan entre la lgica empresarial y la lgica de
compensacin del hogar. Ambas categoras no siempre convergentes con la
lgica del mercado, particularmente en el caso de la microempresa. En este
trabajo se considera como unidades MIPyME aquellas que emplean hasta 100
personas, as en las siguientes categoras:
Como microempresas aquellas unidades econmicas que emplean hasta 10
personas, como Pequea empresa aquellas que emplean ms de 10 personas
y menos de 50 y finalmente se considera como Medianas empresas aquellas
unidades que emplean entre 50 y 100 personas.

84
Existe adems la clasificacin de MIPYME de acuerdo al nivel de ingresos
medidos stos en salarios mnimos de la siguiente manera:
16








En el segmento MIPyME predominan, por el nmero, las unidades econmicas
de baja productividad (Jorge Arroyo y Michael Nebelung, 2002). Principalmente,
de autoempleo con ningn o muy poco potencial de crecimiento o capacidad de
acumulacin, debido en parte a los obstculos que enfrentan para insertarse en
una dinmica productiva excluyente y marginadora, cuya causa puede atribuirse
principalmente al modelo Neoliberal en que est inmersa la economa
salvadorea.


16
Fuente: Coleccin Emprendedor No.6 DINAMICA MYPE 2005, Base para la toma de decisiones

85
Grfico 3

Para el ao 2002
17
, la MIPyME gener casi el 89% del empleo del parque
empresarial. De los tres segmentos que conforman el universo MIPYME, la
microempresa gener el 65%, la pequea empresa cerca del 33% y la mediana
al rededor del 2. En trminos de la concentracin geogrfica, la MIPyME se
localiza mayoritariamente en el rea urbana, principalmente en las grandes
aglomeraciones. En el caso de la Microempresa, la encuesta Microempresarial
2001
18
, da cuenta que el rea urbana concentra ms del 72% de las empresas
de este segmento. Segn la Encuesta Econmica de 2002, ms del 54% de los
establecimientos MIPyME se concentran en el rea Metropolitana de San
Salvador.

17
Segn la encuesta econmica 2002 de DIGESTYC y las encuesta microempresarial del 2001 de
DIGESTYC.

18
Mdulo Microempresa de la Encuesta de Hogares y Propsitos Mltiples (EHPM) del 2001.

86
En trminos de las ramas de actividad econmica puede observarse que para el
ao 2002, la rama de comercio aglutinaba la mayor parte de establecimientos,
como se muestra en el siguiente grfico que representa a todo el parque
empresarial y en el que la MIPyME representa mas del 99%.
Grfico 4
Ramas de actividad Econmica del parque
Empresarial de El Salvador (ao 2002)

En trminos del nmero de establecimientos por rama de actividad, la industria
representa apenas el 13% de los establecimientos. En trminos del empleo
generado por rama de actividad, la MIPyME de comercio absorbe cerca del
36% del empleo, la industria ms del 26% y la rama de servicios ms del 38%.
Como se ver ms adelante, la absorcin del empleo por rama de actividad
87
vara segn el segmento del agregado MIPyME. El empleo generado por la
MIPYME se distribuye entre hombres y mujeres de la siguiente manera:
La encuesta Microempresarial de 2001 (ver grfico 5) seala que, entre los
dueos de estas unidades, cerca del 64% son mujeres, sobre todo en aquellas
microempresas de subsistencia con ingresos menores al salario mnimo. Por su
parte, la pequea empresa genera ms empleo para mujeres, cerca del 58%, la
mediana y la gran empresa, ambas generan ms empleo para hombres, como
se puede observar en el grfico
Como se sugiere hasta aqu, el agregado MIPyME presenta caractersticas
similares pero con diferencias importantes a nivel de los tres segmentos que lo
conforman. Por ejemplo, el grado de formalidad y, por consecuencia, de
vinculacin con las diferentes instancias del Estado es variable de un segmento
a otro. En la microempresa, la mayora de las unidades no estn registradas,
mientras que en la pequea y mediana empresa la mayora cumplen con este
requisito, si bien no cuentan con todos los permisos, licencias y autorizaciones
que deberan tener.



88
D. Algunas caractersticas del agregado MIPyME y de sus Segmentos
Grfico 5

En primer lugar, cabe recordar que por su tamao, las empresas MIPyME
tienen limitaciones importantes para generar economas de escala. Adems,
poseen escasa capacidad de negociacin y difcilmente pueden sentar las
reglas del juego empresarial. Es importante dar cuenta de las diferencias y
similitudes que existen entre los tres segmentos que conforman el agregado
MIPyME; por ejemplo, por la relacin diferente que estos segmentos tienen con
la institucionalidad del Estado, por el carcter formal o informal de los
establecimientos y/o su grado de vulnerabilidad diferente frente a la corrupcin.
La dinmica de los negocios de la micro, pequea y mediana empresa est
determinada por la demanda interna, en particular el consumo privado. Dado
89
que stas dirigen su produccin al mercado interno y, en la mayora de casos,
operan en mercados vinculados a economas locales (en particular en el caso
de la microempresa) atienden al segmento de ms escasos recursos de la
demanda interna. Esto significa que en las cadenas productivas se sitan al
final del proceso productivo.
La MIPyME, en general, est inmersa en un crculo vicioso de baja
productividad que condena a la mayora de las unidades productivas que la
componen a la exclusin econmica. Dicho crculo es caracterizado por la baja
productividad de la mano de obra, altos costos de operacin y de transaccin,
baja produccin en volumen y calidad, lo cual la imposibilita a proveerse de
materia prima en mejores condiciones como lo hace la gran empresa. Otros
factores que entran en juego en esta afectacin a la productividad son la
concentracin geogrfica en las principales aglomeraciones urbanas, escasa
especializacin, inadecuados canales de distribucin y comercializacin, entre
otros, as como la falta de apoyo gubernamental en lo econmico y asistencia
tcnica, en la medida que realmente lo necesitan.
En grados diferentes, la MIPyME no tiene acceso a los servicios tcnicos,
financieros y de desarrollo empresarial. Esta carencia es ms evidente en la
microempresa. Sin embargo, la pequea y mediana empresa muestran un
mejor grado de insercin en los mercados comparativamente a la micro. Lo
anterior es posible gracias a las mejores condiciones en la provisin de sus
90
insumos, a que elabora productos que distribuye en diferentes nichos de
mercado y, en consecuencia, no slo oferta para consumidores de escasos
recursos.
En trminos de ramas de actividad, la importancia vara de un segmento a otro,
ya sea en trminos del nmero de establecimientos como por empleo que
generan. Mientras la microempresa de establecimientos genera ms empleo en
la rama de comercio, cerca del 54%; la pequea empresa genera ms empleo,
y casi es la misma proporcin en la rama de industria y servicios; por su parte,
la mediana empresa lo hace en la rama de industria y en menor proporcin en
las ramas de servicio y comercio.
Grfico 6


91
Las empresas de subsistencia representan ms del 90% de la microempresa
(415,515) para el ao 2001, lo que significa ms del 87% de las empresas del
agregado MIPyME. De las empresas que pertenecen al segmento de
subsistencia ms del 57% perciban un ingreso inferior al salario mnimo. El otro
10% de la microempresa, se distribuye entre empresas de acumulacin simple
(7.2%) y de acumulacin ampliada (1.7%). Cabe recordar que las empresas de
subsistencia son aquellas con ventas mensuales inferiores a los 1,714 dlares,
las de acumulacin simple son aquellas que registran ventas de hasta 3,428
dlares y las de acumulacin ampliada son aquellas que registran volmenes
de venta mayores (CONAMYPE, 2001).
La precariedad e incertidumbre de estos estratos de empresas las hacen aun
ms vulnerables a los cambios del entorno, en especial ante la apertura
comercial y los Tratados de Libre Comercio (TLC). La MIPyME manufacturera
se concentra en la produccin de alimentos, textiles y cuero con fuerte
orientacin al mercado domstico. Por ltimo cabe recordar, que si bien las
Microempresas y las PyME comparten problemticas similares, difieren en su
desarrollo y lgica empresarial y por lo tanto requieren soluciones diferentes
(CEPAL, 2001).
La Microempresa
Las Microempresas de subsistencia representan el 92.7 % de total. En el rea
urbana este porcentaje alcanza el 88% y en el rea rural este indicador es del
92
95.3%. De estas empresas el 47% tienen utilidades inferiores al salario mnimo
en el rea urbana y el 65% en el rea rural.
Cerca del 91% de las microempresas pertenecen a la categora ocupacional
por cuenta propia. Lo que refleja las dificultades que tienen para contratar mano
de obra remunerada.
El empleo promedio generado por la microempresa es de 1.3 personas, o
mejor dicho 13 personas por cada diez empresas de este tipo.
Ms de la mitad de la microempresa, el 52%, se abastece de mercadera o
insumos en negocios al detalle, slo un 23.4% lo hace con mayoristas.
Aproximadamente, 9 de cada 10 empresas micro dirige sus ventas al
consumidor final. Lo que indica una muy baja articulacin con el resto del
aparato productivo.
La microempresa de subsistencia no posee en su mayora local formal para
desarrollar su actividad, generalmente lo hacen dentro de su vivienda o en las
calles (comercio ambulante).
Las microempresas presentan una racionalidad econmica y social de
subsistencia, radicalmente diferente a empresas de mayor tamao. Una
racionalidad que combina la actividad productiva con la racionalidad del hogar
93
en donde predomina la lgica de compensacin solidaria entre los diferentes
miembros.
Entre los dueos de los establecimientos, las mujeres representan el 64%,
principalmente en el segmento de subsistencia donde representan el 78.16%,
mientras que en el segmento de acumulacin ampliada apenas representan el
30.7%.
La mayora de microempresas (72%) obtienen sus insumos de comerciantes
grandes y pequeos, 13% de particulares y slo 4% de talleres y fbricas. Esto
significa que estos empresarios obtienen sus insumos ms caros que los dems
segmentos productivos, pues compran a intermediarios grandes y pequeos.
Las Pequeas y Mediana Empresa (PyME)
Caractersticas.
En la PyME predomina la lgica empresarial. Operan con criterios de
acumulacin.
Las unidades PyME generan empleo adicional, a diferencia de la
microempresa que genera principalmente autoempleo y empleo no remunerado.
Las pequeas empresas utilizan en promedio catorce empleados; mientras las
medianas emplean, a setenta trabajadores. Este promedio es mayor en el
AMSS y en el sector de manufactura.
94
Las empresas PyME tienen mayor estabilidad en el mercado en el que se
insertan. Adems, la mayora de ellas cuenta con ms de diez aos de
permanecer en el negocio. Aparentemente, la PyME tiene poca dependencia
de sus principales proveedores.
Slo un 6% de las empresas se provee entre el 80 y el 100 % de sus principales
proveedores. Mientras un 34% de las empresas se proveen entre un 20 y un
40% de sus dos principales proveedores.
Para el 54% de las empresas encuestadas, el principal cliente es el
consumidor final.
El 40% de sus clientes son empresas, sobre todo del sector servicios.
Slo el 6% dice venderle a instituciones del Estado.
nicamente el 1% de las empresas encuestadas tiene como principal
comprador los mercados externos.
Solamente un 14% de las empresas encuestadas es exportadora y solo 8% se
plantea hacerlo en el futuro.
El 90% de las empresas que exportan, declaran hacerlo hacia pases de la
regin y solo el 21% lo hace hacia Estados Unidos. Otros destinos de menor
incidencia son Mxico y Europa.

95
Un 26.7% de empresarios de la PyME son mujeres. Estas se concentran en
un orden del 94% en la pequea empresa.
El 44% de las empresas encuestadas utiliza los servicios de Internet.
E. El entorno Institucional de la MIPyME
Desde la perspectiva de la competitividad sistmica que pone nfasis en la
interaccin dinmica de los agentes y actores claves en los cuatro niveles de
competitividad: micro, meso, macro y meta
19
, uno de los principales obstculos
que impide el desarrollo de la MIPyME es el hecho de actuar aisladas en el
proceso productivo, lo que le resta poder de negociacin y representatividad.
(CEPAL, 2001).
Por lo tanto, el principal desafo que enfrenta el entorno institucional, pblico y
privado, vinculado a la relacin horizontal entre las empresas para mejorar su
articulacin a las cadenas productivas, tanto en el mbito nacional como
internacional. El riesgo de no actuar e intervenir en este sentido es seguir
asistiendo al deterioro del ingreso de hombres y mujeres que dependen de la
unidad productiva y de esta forma continuar profundizando el crculo vicioso de
baja productividad que condena a la mayora de estas empresas a la exclusin.
Promover la cooperacin entre las empresas y la mejor insercin de las
MIPyME a las cadenas productivas les permitir, adems, acceder a

19
Que es la competitividad sistmica

96
transferencia de tecnologa y mejorar la calidad de los productos que elaboran,
al aumentar la presin competitiva que eleve los estndares nacionales de
calidad.
En este sentido abona la contribucin que se pretende a travs de la presente
investigacin, al buscar entender mejor los obstculos que enfrenta las
empresas MIPyME y estudiar como la corrupcin de menor escala impacta su
desempeo competitivo y su insercin en las cadenas productivas y en su
vinculacin con la institucionalidad pblica y privada que promueve su
desarrollo. Promocin del desarrollo de la MIPyME, es promover y contribuir a
crear las condiciones que permitan desplegar la cooperacin
Debido a lo expuesto anteriormente y siendo relevante el sector de la pequea
y mediana empresa, se ha tomado como objeto para este estudio dicho sector,
pero concentrndose en un punto geogrfico en especfico como lo es la ciudad
de Nueva Concepcin, departamento de Chalatenango que es ampliamente
conocido por su alta concentracin de comercios, as:
La cantidad de pequeas y medianas empresas segn datos de la Alcalda
Municipal, especficamente del rea de Cuentas Corrientes es de 178
establecimientos, de la pequea empresa 135 establecimientos mientras que la
mediana cuenta con 43.

97
2.4 LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA Y SU RELACION CON EL FISCO
DE LA REPBLICA
En razn de la actividad econmica que desarrolla la pequea y mediana
empresa representa un segmento importante de contribuyentes del fisco de la
Repblica tal como lo refleja el grfico siguiente el cual ha sido elaborado por la
misma Direccin General de Impuesto Internos (DGII)
20
.

As, puede observarse tambin importancia al conocer la informacin acerca de
la recaudacin del recien pasado perodo fiscal (ao 2007) elaborado por la
Direccin antes mencionada
21
.

20
www.mh.gob.sv/DGII/estadsticas tributarias
21
Ibid.
98

Las obligaciones tributarias son como lo dice el Art. 16 CT el vnculo jurdico de
derecho pblico, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer,
exigible coactivamente de quienes de encuentran sometidos a su sobrara,
cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da
origen.
En tal sentido juegan un papel preponderante los sujetos que intervienen en la
relacin tributaria, como lo son:
SUJETO ACTIVO: sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado,
ente pblico acreedor del tributo (Art. 19 CT)
SUJETO PASIVO: Se considera sujeto pasivo, el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable (Art. 30 CT)

99
Existen una gran diversidad de Obligaciones Tributarias, las cuales deben ser
acatadas por las pequeas y medianas empresas, establecidas principalmente
en el Cdigo Tributario Salvadoreo y su Reglamento de Aplicacin y en las
leyes especiales de los impuestos (IVA, Renta, Contribucin Especial al
turismo, entre otros) para efectos metodolgicos y de cumplimiento stas se
han clasificado o dividido en:
a) Obligaciones Sustantivas
b) Obligaciones Formales
2.4.1 OBLIGACIONES SUSTANTIVAS
Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una prestacin de
carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser
expresada en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en
la generalidad de los casos una suma de dinero o una especie o especies en
una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin
embargo, es preciso sealar que percibir el valor monetario que esa pretensin
supone, es una obligacin que le corresponde al fisco.
Extincin de la Obligacin Tributaria Sustantiva
La obligacin tributaria sustantiva, se extingue por las circunstancias siguientes:
100
Por el pago: es la prestacin efectiva de la obligacin tributaria (Art.69
CT).
Por compensacin: en esta figura la Administracin Tributaria acta
como deudor al contribuyente, deber compensar de oficio o a
peticin los crditos tributarios a favor del contribuyente, aunque
provengan de distintos tributos. (Art. 77 CT).
Por confusin: Cuando el sujeto activo acreedor de la obligacin
tributaria quedare colocado en la situacin de deudor, producindose
iguales efectos que el pago. (Art. 81 CT).
Por prescripcin: Al no haberse ejercido las acciones y derechos por
la Administracin Tributaria para exigir el cumplimiento de la
obligacin Tributaria sustantiva, el cobro de multas y dems
accesorios se extinguir por Prescripcin. (Art. 82 CT).
Declaraciones Tributarias
22

Los contribuyentes deben liquidar el impuesto en los formularios que
proporcionar la administracin tributaria.

22
Titulo III, capitulo III, Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario Salvadoreo
101
La falta de tales formularios no libera de la obligacin de declarar y pagar el
impuesto dentro del plazo legal. A dichas declaraciones debern adjuntarse los
documentos e informacin que la Administracin Tributaria disponga.
2.4.1.1 Obligaciones sustantivas establecidas en la Ley de Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA)
En materia de IVA la responsabilidad del contribuyente surge desde que
adquiere la capacidad contributiva en virtud de la materializacin de cualquiera
de los dos parmetros establecidos en el Art. 28 de la ley que regula dicho
impuesto los cuales consisten en el monto del Activo en giro ( 20,000.00
equivalente a $ 2,285.71) o ventas anuales de 50,000.00 que equivale a
$5,714.28 de donde procede la obligacin de su inscripcin voluntaria como
contribuyente o en su defecto la inscripcin de oficio. Una vez adquirida la
calidad de contribuyente le sobrevienen una serie de obligaciones tanto
formales como sustantivas y de manera especial la responsabilidad por el
impuesto que se causa en las operaciones que realiza su empresa; ejemplo de
ello es el importe generado en las ventas o los servicios que preste a los cuales
debe darle el tratamiento tributario correcto o sea el establecido en la ley y en
consecuencia la etapa final que corresponde a cada perodo tributario (mes)
como es la liquidacin y determinacin del pago o del remanente si fuera el
caso.

102
A continuacin se desarrollan varios aspectos que intervienen como
obligaciones sustantivas.
HECHOS GENERADORES:
1) Transferencias de bienes muebles corporales. (Art. 4 LIVA).
2) Retiro de las empresas de bienes muebles corporales. (Art. 11 LIVA).
3) Importacin e internacin de bienes y servicios. (Art. 14 LIVA).
4) Prestaciones de servicios. (Art. 16 LIVA).
5) Exportacin de servicios. (Art. 19 LIVA).
BASE IMPONIBLE GENERICA (Art. 47 LIVA)
La base imponible genrica del impuesto, sea que la operacin se realice al
contado o al crdito, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los
diferentes hechos generadores del impuesto, la cual corresponder, por regla
general, al precio o remuneracin pactada en las transferencias de bienes o en
las prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las
importaciones o internaciones. No podr considerarse, para los efectos del
impuesto, una base imponible inferior a los montos que consten en los
documentos que de conformidad con lo dispuesto en la ley. No es impedimento
para la determinacin de la base imponible, la omisin o plazo de pago del
precio o de la remuneracin convenida entre las partes.
103
BASE IMPONIBLE ESPECFICA (Art. 48 LIVA)
La base imponible especfica de las operaciones que constituyen los diferentes
hechos generadores del impuesto, es la que a continuacin se seala:
a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la
operacin. En las ventas por remate, al precio de adjudicacin se debe
adicionar los derechos del subastador
b) En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opcin de compra
es la renta peridica de arrendamiento y, en caso de hacerse efectiva la venta o
la compra, es el valor residual del bien;
c) En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les
tenga asignado como precio de venta al Pblico segn sus documentos y
reglamentos contables, y a falta de stos, el precio corriente de mercado;
d) En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras
universalidades, es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en
la transferencia;
e) En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada
parte tiene el carcter de vendedor, tomndose como base imponible de cada
venta el valor de los bienes de cada parte. La misma regla se aplicar en los
casos de mutuos de cosas;
104
f) En las ventas que se paguen con servicios se tendr como precio de los
bienes enajenados, el valor de dichos bienes;
g) En las importaciones e internaciones se tomar como base imponible, la
cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos
arancelarios y los impuestos especficos al consumo que correspondan. En
ningn caso el presente impuesto formar parte de la base imponible.
h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestacin.
Cuando se dieren bienes muebles corporales en pago de una prestacin de
servicios, se tendr como precio de ste, el valor de los bienes transferidos;
i) En los contratos de servicios, de ejecucin de obras y de especialidades,
como en los contratos generales de construccin, es el valor o precio
convenido;
j) Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales
anteriores, se incluyen transferencias o suministro de bienes muebles
corporales por parte del prestador del servicio, el valor de esos bienes se
agregar a la base imponible, aunque la trasferencia de esos bienes
independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto; excepto el
caso que en el valor los contratos ya se comprendan el de dichos bienes;
k) En los casos de utilizacin de servicios a que se refiere el Art. 16 de esta ley,
la base imponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado, segn
105
sus documentos y registros contables. En todo caso, la base imponible no
podr ser inferior al precio corriente de mercado de los respectivos servicios;
l) En los arrendamientos, subarrendamientos o cesin del uso o goce temporal
de inmuebles destinados a actividades comerciales o industriales, es el monto
de la renta convenida; y
m) En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios,
corredores y mandatarios en general, la base imponible est constituida por la
comisin o remuneracin pactada.
TASA DEL IMPUESTO
Tasa impositiva en operaciones gravadas
La tasa del impuesto es el trece por ciento aplicable sobre la base imponible
mencionada en prrafos anteriores.
La aplicacin de la tasa a la base imponible de los hechos generadores,
determina el impuesto que se causa por cada operacin realizada en el perodo
tributario correspondiente y que para los efectos del presente impuesto, se
denomina Dbito Fiscal. As tambin existe la tasa del 0% aplicable
exclusivamente para las operaciones de exportacin de bienes o servicios.
Finalmente mencionar que existe la exencin del impuesto (IVA) en
operaciones expresamente sealadas en la ley tal es el caso de las
106
importaciones de determinados bienes y la prestacin de algunos servicios (Art.
45 y sig. LIVA) e inclusive la exencin especial que deviene de lo dispuesto en
el Art. 8 de la Ley de imprenta para el caso de los libros y peridicos.
TRASLACIN DEL DBITO FISCAL Y CLCULO DEL CRDITO FISCAL
Traslacin Del Debito Fiscal Concepto Del Crdito Fiscal
Los contribuyentes debern trasladar a los adquirentes de los bienes y a los
prestatarios de los servicios, una cantidad equivalente al monto del dbito fiscal
en cada operacin gravada.
Dicha cantidad deber constar en el Comprobante de Crdito Fiscal a que se
refiere el Art. 97 de la ley, en forma separada del precio o remuneracin de la
operacin y deber pagarse conjuntamente a los vendedores o a quienes
transfieren el dominio de los bienes o a los prestadores de los servicios, segn
quien haya emitido tal documento.
Para los efectos del presente impuesto la suma trasladada a los adquirentes o
prestatarios se denomina Crdito Fiscal.
Respecto de los importadores, constituye crdito fiscal el impuesto pagado en la
importacin o internacin.


107
AJUSTES DEL DEBITO FISCAL (Art. 62 LIVA)
Para el clculo del dbito fiscal del perodo tributario, al monto del impuesto
determinado se le debe:
1) Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones, en cuanto
hubiere lugar, y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crdito
fiscal:
a) Monto del valor de los bienes, envases o depsitos devueltos o de otras
operaciones anuladas o rescindidas en el perodo tributario, pero dentro de los
tres meses de la entrega de los bienes o de la percepcin del pago de los
servicios, siempre que se pruebe que ese valor ha sido considerado para el
clculo del dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior, lo que deber
comprobar el contribuyente; y
b) El monto de las rebajas de precio, bonificaciones y descuentos u otras
deducciones normales del comercio, no condicionadas y de carcter general,
bajo la misma comprobacin requerida en el numeral anterior.
A este efecto, el contribuyente deber demostrar la forma y condiciones en que
ellas se han concedido, los comprobantes de crdito fiscal con que se
relacionan y el perodo tributario a que corresponde la operacin respectiva.
108
Sumar el impuesto correspondiente a las siguientes adiciones, si no se hubiere
efectuado con anterioridad:
a) Incrementos de precio, reajustes, gastos, intereses, incluso por mora en el
pago;
b) Diferencias por traslacin indebida de un dbito fiscal inferior al que
corresponda; y
c) Cualquier suma trasladada como dbito fiscal en cuanto exceda a la que
legalmente corresponda, a menos que se compruebe que ella hubiere sido
restituida al respectivo adquirente de bienes o usuario de los servicios.
Los ajustes referidos debern efectuarse de acuerdo a los comprobantes de
crdito fiscal y las notas emitidas de que trata los Art. 107 y sig. CT.
AJUSTES DEL CREDITO FISCAL
Para calcular el crdito fiscal del perodo tributario, se debe restar el
correspondiente a las siguientes partidas, en cuanto haya lugar, siempre que no
se hubieren efectuado con anterioridad y consten en comprobantes de crdito
fiscal o en las notas referidas en los Art. 107 y sig:
a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de
servicios anuladas o rescindidas, siempre que las mismas se hubieren
109
considerado en el clculo del crdito fiscal correspondiente al perodo tributario
o en otro anterior,
b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reduccin de
precios, descuentos, bonificaciones u otras deducciones que impliquen una
disminucin del precio de compra de los bienes o de la remuneracin de los
servicios, siempre que anteriormente se hubieran computado en el crdito
fiscal, y
c) Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que
dicha suma exceda el monto que debi trasladarse.
Por otra parte, se deber agregar al crdito fiscal el aumento del impuesto que
proceda de acuerdo con los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito de
que trata el artculo antes mencionado, recibidas y registradas con
posterioridad.
Respecto de los comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y dbito que
se reciban con retraso, el impuesto que de ellas resulte podr utilizarse para
aumentar o reducir el crdito fiscal, segn corresponda, hasta los dos perodos
tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos.
Transcurrido este plazo sin que el contribuyente efecte el ajuste del crdito
fiscal, slo podr modificar las declaraciones en que debieron incorporarse los
110
citados documentos, para aplicarse todo el crdito fiscal a que se tendra
derecho.
CLCULO O LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DEL MES
Deduccin Del Crdito Fiscal Al Debito Fiscal
Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente ser
la diferencia que resulte de deducir del dbito fiscal causado en el perodo
tributario, el crdito fiscal trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al
utilizar los servicios y, en su caso, el impuesto pagado en la importacin o
internacin definitiva de los bienes, en el mismo perodo tributario.
LUGAR, PLAZO Y REQUISITOS DE LA DECLARACION Y PAGO
La declaracin jurada incluir el pago y deber ser presentada en la Direccin
General de Impuestos Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los
Bancos y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de
Hacienda, en cualquiera de las oficinas que estas instituciones tengan en el
pas, dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al periodo
tributario correspondiente. En este mismo lapso deben ingresarse los impuestos
retenidos o percibidos por los agentes de retencin o de percepcin.
El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes ser liquidado
ante la Direccin General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se
liquiden los impuestos aduaneros.
111
La constancia del pago de este impuesto constituir el comprobante de crdito
fiscal.
La liquidacin de oficio del impuesto sobre las importaciones e internaciones de
bienes corresponder efectuarla a la Direccin General de la Renta de
Aduanas.
El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidar ante
la Direccin General de Impuestos Internos y se pagar ante la Direccin
General de Tesorera. La competencia para liquidar de oficio el impuesto sobre
la importacin e internacin de servicios no liquidado corresponder a la
Direccin General de Impuestos Internos.
OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION, CONTENIDO,
MODIFICACION
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables del Impuesto, debern
presentar mensualmente una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exentas realizadas en el periodo tributario, en la cual dejarn
constancia tanto del dbito fiscal mensual como del crdito fiscal del mismo
perodo, as como de los remanentes de este traspasados de perodos
tributarios anteriores. Igualmente liquidarn el impuesto a pagar o, si
correspondiere, liquidarn el remanente del crdito fiscal no deducido del dbito
fiscal del respectivo perodo.

112
DEDUCIBILIDAD DEL CREDITO FISCAL IVA
Es importante mencionar que no obstante casi en la totalidad de las
operaciones (compra de bienes o contratacin de servicios) se causa y se paga
el IVA ste no siempre es deducible, ya que para esto deben reunirse una serie
de requisitos principalmente que se haya generado en transacciones tiles y
necesarias para la realizacin de ventas gravadas y adems que se encuentre
perfectamente documentado y contabilizado, as el Art. 65 de la ley de la
materia establece las condiciones antes mencionadas igual que el Art. 71 y por
el contrario el art. 65-A advierte sobre los Comprobantes de Crdito Fiscal
(CCF) que no son aprovechables.
LUGAR, PLAZO Y REQUISITOS DE LA DECLARACION Y PAGO
La declaracin jurada incluir el pago y deber ser presentada en la Direccin
General, en la Direccin General de Tesorera, en los Bancos y otras
instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en
cualquiera de las oficinas que estas instituciones tengan en el pas, dentro de
los diez primeros das hbiles del mes siguiente al perodo tributario
correspondiente. En este mismo lapso deben ingresarse los impuestos
retenidos por los agentes sealados en los Arts. 156 al 162-A CT.


113
PERCEPCIN Y RETENCIN DE IVA
Percepcin (Art. 163 CT)
En la figura de la percepcin el gran contribuyente se convierte en Agente de
Percepcin cuando vende a un Contribuyente Mediano o pequeo inscrito en
IVA, lo que indica que la mediana y pequea empresa no seran agentes de
percepcin pero s Sujetos de Percepcin; por lo que si dado el caso el gran
contribuyente deber entregar un Comprobante de Crdito Fiscal donde se
muestre que se le ha percibido el uno por ciento (1%) sobre el precio neto de
venta (excluyendo el 13% de IVA).
Qu debe hacer con el monto percibido el Agente de Percepcin?
Debe entregar al Fisco ntegramente, el 1% percibido, en los primeros diez das
hbiles del mes siguiente de haberse realizado la percepcin.
Qu debe hacer con el monto percibido el Sujeto de Percepcin?
Por medio de la declaracin de IVA debe restar el 1% percibido del impuesto de
IVA determinado en la casilla respectiva en el formulario que para tal fin sea
diseado (F07) en la declaracin del mes que se efectu la operacin.
Retencin (Art. 162 CT)
El gran contribuyente se convierte en Agente de Retencin cuando compra a
otro contribuyente (pequeo o mediano) inscrito en IVA, lo que indica que stos
114
se convertiran en Sujetos de Retencin. El Agente de Retencin o comprador
deber emitir un documento denominado Comprobante de Retencin y el sujeto
a quien se retiene o vendedor un Comprobante de Crdito Fiscal donde
exprese en ambos casos que se ha retenido el uno por ciento (1%) sobre el
precio neto de compra (excluyendo el 13% de IVA).
Qu debe hacer con el monto retenido el Agente de Retencin?
Declararlo y entregarlo ntegramente al Fisco, en los primeros diez das hbiles
del mes siguiente de haberse realizado la compra, por medio de la declaracin
de IVA.
Qu debe hacer con el monto retenido el Sujeto de Retencin?
En la declaracin de IVA debe restarlo de los dbitos fiscales del perodo en el
que se efectu la retencin.
Tanto si se habla del Agente o del Sujeto de Percepcin o Retencin debe
informar en formulario especial diseado para tal fin (F930) dentro de los
primeros quince das hbiles del mes siguiente de efectuada la operacin, las
cantidades percibidas o retenidas, as como los nmeros de documentos
respectivos y los contribuyentes a los que se les ha efectuado ambas figuras y
as mismo, en caso contrario los contribuyentes que han sido agentes de
percepcin o retencin del impuesto mencionado (Art.123-A CT).

115
2.4.1.2. Obligaciones sustantivas establecidas en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
Sujetos pasivos de la obligacin tributaria sustantiva.
Son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del
impuesto sobre la renta, aqullos que realizan el supuesto establecido en el
artculo 1 ley de Impuesto sobre la Renta, ya se trate de:
a) De personas naturales o jurdicas domiciliadas o no;
b) De las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el pas; y
c) De los artistas, deportistas o similares domiciliados o no en el pas, sea que
se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en
conjuntos.
Ejercicios de imposicin
Para los efectos del clculo del impuesto sobre la renta (Art. 13 LISR):
a) La renta obtenida se computar por perodos de doce meses, que se
denominarn ejercicios de imposicin.
Las personas naturales y jurdicas, tendrn un ejercicio de imposicin que
comenzar el primero de enero y terminar el treinta y uno de diciembre;
116
b) Cuando el sujeto obligado dejare de existir o se retirare definitivamente del
pas terminando sus actividades econmicas en l, antes de finalizar el ejercicio
de imposicin correspondiente, se deber liquidar el impuesto sobre la renta
que corresponda a la obtenida en dicho perodo;
c) La renta se presume obtenida a la medianoche del da en que termine el
ejercicio o perodo de imposicin correspondiente;
d) Cada ejercicio o perodo de imposicin se liquidar de manera independiente
del que le precede y del que le siga, a fin de que los resultados de ganancias o
de prdidas no puedan afectarse por eventos anteriores o posteriores en los
negocios o actividades del contribuyente, salvo las excepciones legales.
Forma de computar la renta de las personas Naturales.
Las personas naturales debern computar su renta usando el mtodo de
efectivo, o sea, tomando en cuenta los productos o utilidades realmente
percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, ttulos valores o en especie.
Aun cuando los productos o utilidades no hubieren sido cobrados en dinero en
efectivo, ttulos valores o en especie, se considera que el contribuyente los ha
percibido siempre que haya tenido disponibilidad sobre ellos, y en general,
cuando el contribuyente haya dispuesto de ellos en cualquier forma.
117
De la misma manera los egresos computables sern los realmente pagados
durante el ejercicio.
La persona natural obliga a llevar contabilidad formal, deber utilizar para el
cmputo de su renta, el sistema de acumulacin aplicable a las personas
jurdicas.
Forma de computar la renta de las personas jurdicas.
Las personas jurdicas utilizarn el sistema de acumulacin, o sea,
determinarn sus rentas tomando en cuenta las devengadas en el ejercicio,
aunque no estn percibidas, y los costos o gastos incurridos aunque no hayan
sido pagados, en ste ltimo caso, debiendo observarse siempre, lo dispuesto
en las leyes tributarias para la procedencia de su deducibilidad.
23

La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o periodo de
imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto
establecido en la ley especficamente en el artculo 1 de la ley reguladora del
impuesto.
Se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades percibidos o
devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y
provenientes de cualquier clase de fuente, tales como:

23
Captulo II de Ley de IVA
118
a) Del trabajo, ya sean salarios, sueldos, honorarios, comisiones y toda clase de
remuneraciones o compensaciones por servicios personales;
b) De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, o de
servicio, y ya sea de cualquier otra naturaleza.
c) Del capital tales como, alquileres, intereses, dividendos o participaciones; y
d) Toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades cualquiera que
sea su origen, deudas condonadas, pasivos no documentados o provisiones de
pasivos en exceso, as como incrementos de patrimonio no justificado y gastos
efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos a que se
refiere el artculo 195 del Cdigo Tributario y relacionado con el Art. 9 del
Reglamento de Aplicacin de la ley de Impuesto Sobre la Renta.
Determinacin de la Renta Neta imponible
Segn lo dispuesto en el Art. 28 LISR la renta neta se determinar deduciendo
de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la produccin de la
renta y para la conservacin de su fuente que la ley determine, as como las
deducciones que la misma establezca.
En todo caso, los costos y gastos y dems deducciones debern cumplir con
todos los requisitos que la ley y el Cdigo Tributario estipulan para su
deducibilidad.
No sern deducibles en ningn caso los costos y gastos realizados en relacin
119
con actividades generadoras de rentas no gravadas o que no constituyan renta.
Los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de rentas gravadas,
as como aquellos que afectan las rentas no gravadas, y las que no constituyan
renta de conformidad a la Ley debern proporcionarse, con base a un factor
que se determinar dividiendo las rentas gravadas entre la sumatoria de las
rentas gravadas, no gravadas, o que no constituyan renta de acuerdo a la ley,
debiendo deducirse nicamente la proporcin correspondiente a lo gravado.
Forma de calcular el impuesto sobre la renta de personas naturales.
El impuesto sobre la renta se calcular de conformidad a la tabla que a
continuacin se establece, para los casos especialmente previstos en la ley
(Art. 37 LISR)
Si la renta neta o imponible es: El impuesto ser de:
Hasta 22,000.00 ($2,514.29) Exento
De 22,000.01 a 80,000.00
($2,514.29) ($9,142.86)
10% sobre el exceso de 22,000.00 ($2,514.29)
Ms 500.00 ($57.14)
De 80,000.01 a 200,000.00
($9,142.86) ($22,857.14)
20% sobre el exceso de 80,000.00 ($9,142.86)
Ms 6,300.00 ($720.00)
120
Forma de calcular el impuesto sobre la renta de personas jurdicas.
Segn lo dispuesto en el Art. 41 de la ley que regula ese impuesto las personas
jurdicas domiciliadas o no, calcularn su impuesto aplicando a su renta
imponible una tasa del 25%.
OBLIGACIN DE DECLARAR Y PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Todo el que sea sujeto del impuesto, est registrado o no, est obligado a
formular, por cada ejercicio impositivo, ante la Direccin General de Impuestos
Internos, liquidacin de sus rentas y del impuesto respectivo y pago del mismo,
por medio de declaracin jurada en los formularios (F11) suministrados para tal
fin. Tambin estn obligados a formular esa liquidacin por medio de
declaracin jurada, aun cuando no resulten obligados al pago del impuesto:
1) Las personas naturales domiciliadas que obtengan rentas superiores a
22,000.00 dentro de un ejercicio de imposicin;
2) Las personas jurdicas;
3) Los sujetos que estn obligados a llevar contabilidad formal;
4) Todo sujeto a quien se le hubiere retenido el impuesto, ya sea total o
parcialmente;
5) Los que hubiesen declarado en el ejercicio anterior;
121
6) Las sucesiones;
7) Los fideicomisos;
8) Los conjuntos culturales, artsticos, deportivos o similares, no domiciliados,
instituidos como sujetos en esta ley;
9) Todos los sujetos registrados como contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios.
Se exceptan de lo dispuesto en los numerales anteriores las personas
naturales asalariadas hasta el lmite fijado por esta ley.
En todo caso estarn obligadas a declarar todas las personas que fueren
requeridas por la Direccin General.
Anticipo a cuenta del impuesto sobre la renta (Art. 151 CT)
El sistema de recaudacin del Impuesto sobre la Renta por medio del anticipo a
cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales titulares
de empresas mercantiles contribuyentes del Impuesto sobre la Renta,
sucesiones, fideicomisos, transportistas y por personas jurdicas de derecho
privado y pblico, domiciliadas para efectos tributarios, con excepcin de las
que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, aunque
para el ejercicio prximo anterior, no hayan computado impuesto en su
liquidacin de impuesto sobre la renta.
122
Para los efectos del inciso anterior, se entendern como actividades agrcolas y
ganaderas, la correspondiente explotacin animal y de la tierra, siempre que la
persona jurdica no se dedique tambin a la agroindustria de esos productos.
Los enteros se determinarn por perodos mensuales y en una cuanta del 1.5%
de los ingresos brutos obtenidos por rama econmica y debern verificarse a
ms tardar dentro de los diez das hbiles que sigan al del cierre del perodo
mensual correspondiente, mediante formularios que proporcionar la
Administracin Tributaria.
Las personas naturales titulares de empresas mercantiles distribuidores de
bebidas, productos comestibles o artculos para la higiene personal, a quienes
su proveedor les asigne precios sugeridos de venta al pblico o el margen de
utilidad, estarn obligadas a enterar mensualmente en concepto de pago o
anticipo a cuenta el 0.3% sobre sus ingresos brutos mensuales. Los ingresos de
tales personas provenientes de transacciones de productos diferentes a los
enunciados en este inciso estarn sujetas al porcentaje de pago a cuenta
mensual del 1.5% sobre sus ingresos brutos mensuales. Las personas
autorizadas para prestar servicio de transporte al pblico de pasajeros, tambin
estarn supeditados al pago de el referido 0.3%.
Las cantidades enteradas se acreditarn al determinarse el impuesto al final del
ejercicio de que se trate. Si en esta liquidacin resulta una diferencia a favor del
contribuyente, este podr solicitar la devolucin del el excedente o podr
123
acreditarlo contra el pago de impuestos de renta pasados o futuros a opcin de
aquel.
A este ltimo efecto, el contribuyente podr utilizar el remanente para acreditar
en el siguiente ejercicio, el valor del anticipo correspondiente a cada mes hasta
agotar el remanente. Si ste fuera menor que el anticipo mensual respectivo,
habr que pagar la diferencia, y si fuere mayor habr un nuevo excedente que
podr ser utilizado en el mes siguiente y as sucesivamente hasta su
agotamiento. Para los efectos de la devolucin o acreditamiento aludidos, no
ser necesaria una fiscalizacin previa.
Para efectos de lo dispuesto en esta Seccin, se entender como persona
natural titular de empresa mercantil quien ejerce el comercio transfiriendo
bienes o mercaderas, tenga o no matrcula de comerciante individual.
Los profesionales liberales tambin estarn obligados al sistema de pago o
anticipo a cuenta en los trminos y bajo los alcances previstos en este y los
subsecuentes dos artculos, nicamente respecto de aquellas rentas que no
hayan sido sujetas al sistema de retencin en la fuente.
No estarn sujetos al pago a cuenta, los ingresos brutos que obtengan
personas naturales titulares de empresas por la venta de gasolina y diesel. No
obstante, subsistir para ellos la obligacin de reportar mensualmente sus
ingresos brutos por medio de la declaracin de pago a cuenta respectiva y de
124
pagar el Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio de imposicin.
Para mantener la exclusin a que se refiere este inciso los contribuyentes
referidos debern emitir y entregar facturas o comprobantes de crdito fiscal,
segn sea el caso, por cada operacin que realicen. De constatarse por la
Administracin Tributaria mediante Fedatario el incumplimiento de la obligacin
de emitir o de entregar tales documentos, los contribuyentes en mencin
asumirn la calidad de obligados a realizar el pago a cuenta a partir del periodo
tributario siguiente de haberse constatado tal incumplimiento. Lo anterior sin
perjuicio de la imposicin de las sanciones a que haya lugar.
Declaracin del anticipo a cuenta
La declaracin jurada de pago a cuenta deber presentarse juntamente con el
anticipo dentro de los diez das hbiles siguientes al mes calendario que se
liquida.
La obligacin de presentar la declaracin subsiste an cuando ella no d lugar
al entero o anticipo a cuenta respectivo
24
.




24
Seccin II del Cdigo Tributario de El Salvador, artculo 152.
125
2.4.2. OBLIGACIONES FORMALES
Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que
surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la
obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento.
Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo,
como del sujeto activo (Administrador Tributario).
Segn lo dispuesto en art. 85 del Cdigo Tributario salvadoreo son obligados
formales los contribuyentes o responsables y dems sujetos que por disposicin
de la ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el
cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto.
Segn el Artculo 59 CT el hecho generador de la obligacin tributaria se
considera realizado a todos sus efectos:
a) Cuando la ley tributaria respectiva contempla preferentemente sus
aspectos fcticos o econmicos, desde el momento en que se hayan
cumplido las circunstancias materiales o temporales necesarias para que
produzcan los efectos que le corresponden segn el curso natural y
ordinario de las cosas; y
b) Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus
aspectos jurdicos, desde el momento en que los actos, situaciones o
126
relaciones jurdicas estn constituidos de conformidad con el Derecho
aplicable.
A continuacin se presentan algunas de las principales obligaciones tributarias
de tipo formal a las que deben de apegarse los contribuyentes.
OBLIGACION DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
E INFORMAR
De conformidad a lo establecido en el Art. 86 CT debern inscribirse en el
Registro de contribuyentes al fisco de la Repblica los sujetos pasivos que de
conformidad a los supuestos establecidos en el Cdigo Tributario o en las leyes
respectivas, resulten obligados al pago de los diferentes impuestos
administrados por la Administracin Tributaria, incluyendo los exportadores e
importadores habituales. El plazo para inscribirse ser dentro de los quince das
siguientes a la fecha de iniciacin de las actividades.
Las personas jurdicas, fideicomisos, sucesiones y los entes colectivos sin
personalidad jurdica estn sujetos a la obligacin establecida en el inciso
precedente, desde la fecha de su constitucin, de su surgimiento, apertura o
establecimiento, segn sea el caso.


127
Datos Bsicos del Registro de contribuyentes.
Son datos bsicos del Registro los siguientes:
a) Nombre, denominacin o razn social del contribuyente;
b) Nombre comercial del o los establecimientos;
c) Nmero de Identificacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente;
d) Actividad econmica;
e) Direccin para recibir notificaciones a los efectos del artculo 90 del Cdigo
Tributario y domicilio tributario;
f) Nombre del representante legal o apoderado; y,
g) Direccin de la casa matriz, establecimientos y bodegas.
Obligacin de sealar lugar, actualizar direccin y e informar cambio de
direccin para recibir notificaciones.
Todo sujeto pasivo est obligado a fijar dentro del territorio de la Repblica para
todo efecto tributario en el acto del registro, por medio del formulario respectivo,
lugar para recibir notificaciones, el que en ningn caso podr ser un apartado
postal. Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a actualizar la informacin
correspondiente a su direccin para recibir notificaciones, los primeros diez das
hbiles de cada ao, por medio del formulario respectivo, que debern
128
presentar en dicho plazo a la Administracin Tributaria. Los sujetos pasivos,
tambin se encuentran obligados a informar cualquier cambio en el lugar para
recibir notificaciones mediante el formulario correspondiente, dentro del plazo
de cinco das hbiles siguientes de suscitado el cambio.
OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL
Segn el Art. 139 del Cdigo Tributario se entiende por contabilidad formal la
que, ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente
aceptados por la tcnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es
llevada en libros autorizados en legal forma.
Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de
conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio regulado en el Art. 435
y siguientes o en las leyes especiales estn obligados a ello.
La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de
cuentas necesarios y respaldarse con la documentacin legal que sustente los
registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos
generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su
real situacin tributaria.
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna,
en idioma castellano y expresado en moneda de curso legal. Las operaciones
129
sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y slo podr permitirse un
atraso de dos meses para efectos tributarios.
As mismo se establecen disposiciones especficas para determinados sujetos
pasivos, relativas a la obligacin de llevar registros especiales ya sea en forma
manual, mecanizada o computarizada:
Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada
ejercicio o perodo impositivo asentarn con claridad todos sus bienes,
derechos y obligaciones en un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus
operaciones registrar en dicho libro con claridad y detalle las compras, gastos
y ventas, ya sean al contado o al crdito, los cobros y pagos, y harn al final de
cada ejercicio una liquidacin de sus operaciones;
Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras
y de Ventas relativos al control del referido impuesto (Art. 141 CT).
OBLIGACIN DE POSEER REGISTROS DE CONTROL DE INVENTARIOS
(Art. 142 CT)
Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes
muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios
que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de
las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como
130
la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan
individualizarlos e identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o
elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o
enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, o
cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, de los cuales mantenga
normalmente existencias al final del ejercicio, sta obligado a practicar
inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y
agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria
dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se
toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el
precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse
las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de
donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber
constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el
sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual
servir como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber
registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados
Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y
gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.
131
El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el
efecto de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al
principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Obligacin de presentar declaracin
Estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo
estipulado para tal efecto segn lo estipulado en el Art. 91 los sujetos pasivos
de los impuestos bajo la potestad de la Administracin Tributaria, sea en calidad
de contribuyentes o de responsables, an cuando ella no d lugar al pago del
impuesto, de acuerdo a lo previsto en las leyes correspondientes, salvo en los
casos expresamente sealados por las leyes tributarias respectivas.
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estn obligados a llevar
contabilidad, debern presentar dentro del plazo que la ley prev para la
presentacin de la declaracin del referido impuesto, el Balance General del
cierre del ejercicio o periodo de imposicin respectivo, el Estado de Resultados,
as como las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros consignados
en la declaracin y en el Balance General; o en su caso, cuando se trate de
contribuyentes del referido impuesto que no estn obligados a llevar
contabilidad formal debern presentar el estado de ingresos y gastos, en este
ltimo caso, dicha informacin se proporcionar en el formulario de declaracin
132
respectivo en las casillas que la Administracin Tributaria disponga para ese
efecto.
Obligacin de Emitir Comprobantes de Crdito Fiscal y Otros Documentos
Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios estn obligados segn los Arts. 107 y siguientes del
Cdigo Tributario, a emitir y entregar, por cada operacin, a otros
contribuyentes un documento que, para los efectos de este Cdigo, se
denominar "Comprobante de Crdito Fiscal", que podr ser emitido en forma
manual, mecnica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de
bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos
realicen, sean operaciones gravadas o exentas.
Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, debern
emitir y entregar, por cada operacin, un documento que se denominar
"Factura", la que podr ser sustituida por otros documentos o comprobantes
equivalentes, autorizados por la Administracin Tributaria.
Las personas naturales inscritas como contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, cuyas
transferencias de bienes o prestaciones de servicios en el ao anterior sean
iguales o inferiores a cincuenta mil dlares debern emitir y entregar en
operaciones que realice con consumidores finales Factura de venta
133
simplificada, nicamente respecto de las transferencias de bienes muebles
corporales o prestaciones de servicios gravadas o exentas, cuyo monto total de
la operacin sea menor o igual a doce dlares, dicha Factura deber cumplir
con los requisitos estipulados en el articulo 114 de EL Cdigo tributario.
OBLIGACION PRESENTAR INFORME ANUAL DE RETENCIONES DE
RENTA.
De acuerdo al Artculo 123 CT, las personas naturales o jurdicas, sucesiones o
fideicomisos que efecten retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la
obligacin de remitir, dentro del mes de enero, un informe por medios
manuales, magnticos o electrnicos, de las personas naturales o jurdicas o
entidades, a las que hayan realizado tales retenciones en el ao inmediato
anterior, bajo las especificaciones tcnicas que la Administracin Tributaria
proporcione para tal efecto. Dicho informe deber contener:
a) Nombre, denominacin o razn social;
b) Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Monto sujeto a retencin; y,
d) Impuesto retenido.
Asimismo, los sujetos pasivos tendrn la obligacin de informar por cualquiera
de los medios previstos en el inciso primero de este artculo, respecto de las
134
personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos, que les hubieren
practicado retencin en la fuente las mismas especificaciones contenidas en los
literales anteriores.
OBLIGACION DE PRESENTAR INFORME ANUAL DE DISTRIBUCION DE
UTILIDADES Y ACCIONISTAS (Art. 124 CT)
Las personas jurdicas que distribuyan dividendos, excedentes o utilidades,
debern informar en el formulario respectivo, a la Administracin Tributaria
dentro del mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el ao
inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones, aportes o
derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de
cualquier tipo o de nominacin que hayan sido distribuidas.
Asimismo, tendrn la obligacin de remitir en el mismo plazo, el listado de las
personas que tengan la calidad de socio, accionistas o cooperado de la
respectiva persona jurdica, se les haya o no efectuado distribucin de
dividendos, excedentes o utilidades.
OBLIGACIN DE SOLICITAR AUTORIZACIN DEL CORRELATIVO DE
DOCUMENTOS LEGALES A IMPRIMIR (Art. 115-A CT)
La facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los documentos a
que se refieren los artculos 107 y siguientes del Cdigo Tributario, que deban
elaborarse por imprenta, as como los que se expidan por medio de formularios
135
nicos, por medios electrnicos, Factura de venta simplificada y tiquetes en
sustitucin de Facturas, corresponde exclusivamente a la Administracin
Tributaria. Asimismo, le asiste la facultad de establecer a que ao corresponde
cada documento.
Los contribuyentes previo a solicitar a la Imprenta respectiva la elaboracin de
los documentos referidos, deben solicitar a la Administracin Tributaria la
asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa y de la serie cuando
corresponda, de los documentos que pretenden imprimir. Dicha solicitud podr
realizarse por medios manuales o electrnicos.
Los contribuyentes que inicien actividades, debern solicitar en el acto del
registro o de su solicitud de inscripcin, la asignacin y autorizacin de la
numeracin correlativa de los documentos a utilizar. Los contribuyentes que
abran sucursales y que no hayan optado por tener una sola numeracin
correlativa de documentos debern realizar la peticin de asignacin y
autorizacin de la numeracin correlativa por lo menos 15 das antes de la
apertura.
La referida autorizacin ser extendida y comunicada a los contribuyentes por
los mismos medios en los que fue solicitada.
La autorizacin en mencin, se conceder a ms tardar en el plazo de diez das
hbiles siguientes al de la presentacin de la solicitud.
136
La Administracin Tributaria identificar cada autorizacin con un nmero
determinado, el cual deber consignarse de manera preimpresa en los
documentos que se elaboren.
Se faculta a la Administracin Tributaria para que habilite la consulta
individualizada por medio del sitio electrnico del Ministerio de Hacienda o por
cualquier otro medio, de los nmeros correlativos autorizados, nmero de
autorizacin, nombre, denominacin o razn social de los contribuyentes a los
que se les haya asignado y autorizado nmeros correlativos, nombre,
denominacin o razn social, Nmero de Identificacin Tributaria, Nmero de
Registro de Contribuyente y nmero de registro de la Imprenta autorizada que
le imprimi los documentos, para que puedan ser consultados por sus clientes y
por las imprentas.
Cuando la emisin de documentos a que se refiere el artculo mencionado se
efecte por medios electrnicos, los contribuyentes debern solicitar a la
Administracin Tributaria la asignacin y autorizacin de los nmeros
correlativos a emitir y no podrn emitir ni entregar documentos cuyas
numeraciones no hayan sido autorizadas por la Administracin Tributaria. En
este caso no se requerir la participacin de las imprentas autorizadas para la
elaboracin de los documentos.
La solicitud de asignacin y autorizacin de correlativos de los
documentos a que se refiere este artculo, deber realizarse por medio
137
de los formularios fsicos o electrnicos que proporcione la
Administracin Tributaria (F210).
Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, debern consignar cada mes en la declaracin del
referido impuesto, los rangos de los documentos de venta emitidos en el
periodo tributario que se liquida, identificndolos por numeracin correlativa y
cuando sea el caso, por series; as como el nombre, denominacin o razn
social, Nmero de Identificacin Tributaria y Nmero de autorizacin de la
Imprenta que le imprimi tales documentos, cuando sta sea una persona
jurdica; y cuando no lo sea, esos mismos datos, referentes al propietario de la
imprenta inscrito como contribuyente y nombre comercial de la Imprenta.
Asimismo, debern consignar el detalle de documentos anulados y extraviados
durante el mismo periodo, en este ltimo caso, sin perjuicio de lo establecido en
otras disposiciones sobre los documentos extraviados.
Cuando se trate de contribuyentes que utilizan formulario nico debern
consignar adems de la numeracin preimpresa, el nmero de emisin de
control interno por tipo de documento asignado por el sistema y que
corresponde a cada uno de los nmeros preimpresos.
En ningn caso, los contribuyentes podrn emitir o entregar documentos cuyos
nmeros correlativos no hayan sido asignados y autorizados por la
Administracin Tributaria.
138
Las numeraciones de los documentos a asignar a que se refiere este artculo
reiniciarn cada ao para cada tipo de documentos. Si al finalizar el ao existen
documentos del ao anterior pendientes de uso stos podrn ser utilizados por
el contribuyente al que corresponden hasta su agotamiento.
Los documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios que por cualquier razn ya no deban
utilizarse, tendrn que ser presentados a la Administracin Tributaria para su
anulacin y destruccin.
2.4.3. OTRAS OBLIGACIONES SUSTANTIVAS Y FORMALES
OBLIGACION DE RETENER RENTAS.
Es agente de retencin todo sujeto obligado por el Cdigo Tributario a retener
una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin
aquellos que designe como tales la Administracin Tributaria.
La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la
renta.
25

RETENCIN POR SERVICIOS DE CARCTER PERMANENTE
Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que pague o acredite a
una persona natural domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de

25
Seccin III del Cdigo Tributario de El Salvador
139
remuneracin por servicios de carcter permanente, est obligada a retener el
importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de
acuerdo a las respectivas tablas de retencin (Art. 155 CT).
RETENCIN POR PRESTACIN DE SERVICIOS (Art. 156 CT)
Las personas jurdicas, las personas naturales titulares de empresas. que
paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestacin de servicios a
personas naturales que no tengan relacin de dependencia laboral con quien
recibe el servicio, estn obligadas a retener el 10% de dichas sumas en
concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del
monto de lo pagado.
La retencin a que se refiere el inciso anterior tambin es aplicable, cuando se
trate de anticipos por tales pagos en la ejecucin de contratos o servicios
convenidos.
OBLIGACIN DE EXPEDIR CONSTANCIA DE RETENCIN DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.
Cuando se trate de retencin en remuneraciones por servicios de carcter
permanente, el agente de retencin est obligado a entregar al titular de la
remuneracin, a ms tardar un mes despus que se le haya efectuado la ltima
retencin del ejercicio, una constancia que indique, en resumen, el total de
remuneraciones pagadas, el perodo cubierto por ellas y el monto total retenido.
140
El agente de retencin est tambin obligado a entregar constancia al sujeto
pasivo, al momento de efectuar la retencin, por las cantidades retenidas sobre
rentas por prestaciones de servicios o por los adelantos que se perciban en la
ejecucin de contratos, as como por rentas pagadas a sujetos pasivos no
domiciliados.
Dichas constancias debern expresar el concepto del pago, su monto, la
cantidad retenida y los datos relativos al clculo en efectivo, este ltimo dato,
cuando se trate de rentas en especie; asimismo deber hacerse constar el
nombre, nmero de identificacin tributaria y domicilio del sujeto de retencin; y
el nombre, nmero de identificacin tributaria y firma del agente de retencin,
representante legal o apoderado. (Art. 145 CT)
2.4.4. REGIMEN SANCIONATORIO
INFRACCION (Art. 226 y sig. CT)
Constituye infraccin toda accin u omisin que implique la violacin de normas
tributarias o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza,
contenidas en este Cdigo y en las leyes tributarias respectivas, bien sean de
carcter sustantivo o formal y las conductas dolosas tipificadas y sancionadas
por dichos Cuerpos legales.
26



26
Capitulo 8 Seccin I del Cdigo Tributario de El Salvador
141
SANCIONES
Se entender por sancin la medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de
arresto, que impone la Administracin Tributaria o el Juez competente en el
caso de cierre temporal de establecimiento, por infraccin a las disposiciones
contenidas en el Cdigo Tributario o en las leyes tributarias respectivas. En
todo caso, se aplicar la sancin prevista para cada infraccin especfica.
Bsicamente la mayora de sanciones impuestas son en forma de multas, con
las cuales el fisco genera entrada de dinero, que es su fin ltimo, no as los
arrestos por mencionar un caso; sin embargo hay situaciones como el caso de
la evasin fiscal que por la gravedad que conlleva la sancin se traslada al
campo penal la cual figura en el Cdigo Penal en los artculos 249 y siguientes.






142

CAPITULO III

SISTEMA

DE HIPOTESIS



143
CAPITULO III

SISTEMA DE HIPOTESIS


3.1 HIPOTESIS GENERAL


La planeacin tributaria incide en el cumplimiento de las obligaciones fiscales
en la pequea y mediana empresa del municipio de Nueva Concepcin,
departamento de Chalatenango.




3.2 HIPOTESIS ESPECIFICAS



3.2.1
El desconocimiento de
las principales,
obligaciones tributarias
inciden negativamente
en el cumplimiento de
las obligaciones fiscales
de la pequea y
mediana empresa en el
Municipio de Nueva
Concepcin.

3.2.2
Las pequeas y
medianas empresas
del Municipio de
Nueva Concepcin,
departamento de
Chalatenango no
realiza una correcta
planeacin Tributaria
para el cumplimiento
de sus obligaciones
fiscales.

3.2.3
La pequea y mediana
empresa de Nueva
Concepcin,
departamento de
Chalatenango no
conoce los beneficios
de una adecuada
planeacin Tributaria
para el cumplimiento
de sus obligaciones
fiscales.




144
3.3 OPERACIONALIZACION DE LAS HIPOTESIS
3.3.1. HIPOTESIS ESPECFICA No. 1:
El desconocimiento de las principales obligaciones tributarias incide
negativamente en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la pequea y
mediana empresa en el Municipio de Nueva Concepcin.
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
El desconocimiento de las obligaciones
Tributarias.
Incumplimiento de obligaciones
fiscales.
DEFINICION CONCEPTUAL DEFINICION CONCEPTUAL
Son todas aquellas obligaciones
tributarias que segn la Ley deben
cumplirse pero no son del
conocimiento de todos los
contribuyentes.
Es el incumplimiento de las
obligaciones tributarias en que
incurren los contribuyentes como
consecuencia del desconocimiento de
las mismas.
DEFINICION OPERACIONAL DEFINICION OPERACIONAL
Deficiencias que se presentan en el
conocimiento de las obligaciones
tributarias.
Contribuyentes que incumplen las
obligaciones tributarias.
INDICADORES INDICADORES
- Las disposiciones contenidas en
las leyes Tributarias.
- Falta de un control administrativo y
financiero.
- Falta de inters de los
contribuyentes en conocer las
obligaciones tributarias.
- Evasin o pago de cantidades
inferiores a las que corresponde,
segn las Obligaciones
Tributarias.
- Problemas legales y econmicos
resultante de auditoras
realizadas por el Fisco de la
Repblica.
- Antecedentes negativos ante la
Administracin Tributaria.
145
3.3.2. HIPOTESIS ESPECFICA No. 2:
Las pequeas y medianas empresas del Municipio de Nueva Concepcin
departamento de Chalatenango no realiza una correcta planeacin Tributaria
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
La pequea y mediana empresa de
Nueva Concepcin no realiza
Planeacin Tributaria.
Incumplimiento de Obligaciones
Fiscales por la falta de Planeacin
Tributaria.
DEFINICION CONCEPTUAL DEFINICION CONCEPTUAL
La pequea y mediana empresa
representa un sector importante de
contribuyentes al Fisco de la
Repblica.
La falta de Planeacin Tributaria
favorece al incumplimiento de
Obligaciones Fiscales.
DEFINICION OPERACIONAL DEFINICION OPERACIONAL
Este tipo de empresas no realiza
gestin de sus negocios guiados por
la herramienta de la Planeacin
Tributaria.
Afecta negativamente el cumplimiento
de las obligaciones fiscales.
INDICADORES INDICADORES
- La pequea y mediana
empresa representan el sector
mayoritario de contribuyentes
en Nueva Concepcin.
- Deficiencias en el nivel de
cumplimiento de Obligaciones
Tributarias.
- Legalizacin incompleta de la
pequea y mediana empresa
ante diversas instituciones
estatales.
- Manejo emprico de las empresas.
- Surgimiento de problemas por la
falta de previsin en matera
tributaria.
- Incumplimiento de los requisitos
para la legalizacin de las
empresas.

146
3.3.3. HIPOTESIS ESPECFICA No. 3:
La pequea y mediana empresas de Nueva Concepcin, departamento de
Chalatenango no conoce los beneficios de una adecuada planeacin Tributaria
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
La pequea y mediana empresa. Beneficios de la planeacin tributaria.
DEFINICION CONCEPTUAL DEFINICION CONCEPTUAL
Son empresas cuyo volumen de
operacin son relativamente bajos.
Es una herramienta del control
administrativo para el cumplimiento de
las obligaciones fiscales.
DEFINICION OPERACIONAL DEFINICION OPERACIONAL
La pequea y mediana empresa son
contribuyentes al fisco.
Aquellas facultades positivas que se
obtienen al realizar un correcto
cumplimiento de las obligaciones.
Fiscales.
INDICADORES INDICADORES
- Los resultados antes de
impuesto.
- La recaudacin de dinero a
favor del Fisco.
- Los cambios a las legislaciones
tributarias.


- La utilidad de la empresa.
- Calendarizacin del Ministerio
de Hacienda.
- Mejor record tributario en el
Ministerio de Hacienda.


147

CAPITULO IV

METODOLOGIA
DE LA
INVESTIGACION

148
CAPITULO IV
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
4.1 Nivel de la Investigacin
La investigacin se ha realizado utilizando la informacin proporcionada en
calidad de colaboracin de los propietarios y/o los empleados designados de las
pequeas y medianas empresas del municipio de Nueva Concepcin.
4.1.1 Investigacin Exploratoria.
Recibe este nombre la investigacin que se realiza con el propsito de destacar
los aspectos fundamentales de una problemtica determinada y encontrar los
procedimientos adecuados para elaborar una investigacin posterior. Es til
desarrollar este tipo de investigacin porque, al contar con sus resultados, se
simplifica abrir lneas de investigacin y proceder a su consecuente
comprobacin.
Los estudios exploratorios nos permiten aproximarnos a fenmenos
desconocidos, con el fin de aumentar el grado de familiaridad y contribuyen con
ideas respecto a la forma correcta de abordar una investigacin en particular.
Con el propsito de que estos estudios no se constituyan en prdida de tiempo
y recursos, es indispensable aproximarnos a ellos, con una adecuada revisin
de la literatura. En pocas ocasiones constituyen un fin en s mismos, establecen
149
el tono para investigaciones posteriores y se caracterizan por ser ms flexibles
en su metodologa, son ms amplios y dispersos, implican un mayor riesgo y
requieren de paciencia, serenidad y receptividad por parte del investigador. El
estudio exploratorio se centra en descubrir.
4.1.2 Investigacin Descriptiva
Mediante este tipo de investigacin, que utiliza el mtodo de anlisis, se logra
caracterizar un objeto de estudio o una situacin concreta, sealar sus
caractersticas y propiedades. Combinada con ciertos criterios de clasificacin
sirve para ordenar, agrupar o sistematizar los objetos involucrados en el trabajo
indagatorio. Al igual que la investigacin que hemos descrito anteriormente,
puede servir de base para investigaciones que requieran un mayor nivel de
profundidad.
Los estudios descriptivos buscan desarrollar una imagen o fiel representacin
(descripcin) del fenmeno estudiado a partir de sus caractersticas. Describir
en este caso es sinnimo de medir. Miden variables o conceptos con el fin de
especificar las propiedades importantes de comunidades, personas, grupos o
fenmeno bajo anlisis. El nfasis est en el estudio independiente de cada
caracterstica, es posible que de alguna manera se integren la mediciones de
dos o ms caractersticas con en fin de determinar cmo es o cmo se
manifiesta el fenmeno. Pero en ningn momento se pretende establecer la
150
forma de relacin entre estas caractersticas. En algunos casos los resultados
pueden ser usados para predecir.
4.2 Poblacin y Muestra
El municipio de Nueva Concepcin se caracteriza por tener un alto nivel de la
actividad comercial ya que es el segundo de importancia del departamento de
Chalatenango, pudindose encontrar una amplia variedad de establecimientos
comerciales, ya se encuentra desde la gran empresa as como tambin el
comercio informal.
La cantidad de pequeas y medianas empresas segn datos de la Alcalda
Municipal de Nueva Concepcin, del departamento de Cuenta Corriente es de
178 establecimientos, de los cuales 135 establecimientos son de la pequea
empresa y 43 de la mediana empresa.
Es de mencionar que las 43 medianas empresas existentes en Nueva
Concepcin sern objeto de estudio, ya que por ser una cantidad relativamente
baja, se considera necesario estudiar el 100% de la poblacin.
Siendo el objeto de estudio de la presente investigacin la pequea y mediana
empresa de este municipio se procede a seleccionar la muestra mediante la
aplicacin de la siguiente frmula.

151
n= ___z (P.Q) (N) _
(N-1) (E) + Z (P.Q)
Donde:
n= Muestra
N= Tamao de la poblacin
Z= Representa el valor crtico o coeficiente de confianza
P= Proporcin poblacional de ocurrencia del fenmeno (probabilidad que
suceda 0.5)
E= Error muestral
Q= Proporcin poblacional de la no ocurrencia del fenmeno (probabilidad de
que no suceda 0.5)
n= ____(1.96) [(0.5)(0.5)] (135) _
(135-1) (0.05) + (1.96) [(0.5)(0.5)]
n= ___(3.84) (0.25) (135)_____
(134) (0.025) + (3.84) (0.25)

152
n= __129.60__
3.35 + 0.96
n= 129.60
4.31
n= 30.06 Pequeas Empresas
4.3 Mtodos y Tcnicas a emplear
4.3.1 Mtodo Deductivo
El punto de partida es un antecedente que afirma una verdad universal y el
punto de llegada, es el consecuente que afirma una verdad particular. El
proceso deductivo, lleva al investigador de lo conocido a lo desconocido con
poco margen de error, en otras palabras, es la conclusin que se formula sobre
un caso particular partiendo de lo general. El razonamiento al que se ve
obligado todo investigador que deba producir o reproducir conocimientos, es un
proceso complicado, en donde entran en juego, tanto el anlisis como la
sntesis y la induccin y la deduccin.
Se opt por elegir este mtodo por ser el ms viable y siendo el que ms se
apega a nuestra investigacin.

153
4.3.2 Tcnica
4.3.2.1 La tcnica de la encuesta
La encuesta es uno de los procedimientos ms usados en la investigacin
social, y se define como un conjunto de tcnicas destinadas a reunir de manera
sistemtica datos sobre determinados tema o temas relativos a una poblacin, a
travs de contactos directos o indirectos con los individuos o grupos de
individuos que integran la poblacin estudiada.
4.3.2.2 Instrumentos usados para la investigacin de campo.
El instrumento que se us para recolectar la informacin para la comprobacin
de las hiptesis fue un cuestionario estructurado de forma que va de lo general
a lo especfico del tema y fue dirigido a los comerciantes de la Pequea y
Mediana empresa del Municipio de Nueva Concepcin.
4.4 Procedimiento para la recoleccin y anlisis de datos.
El procedimiento se aplic con el objetivo de obtener informacin sobre el grado
de conocimiento que se tiene acerca de la Planeacin Tributaria y las
Obligaciones Fiscales por parte de los comerciantes de Nueva Concepcin.
Se elabor un cuestionario para entregarlo a los sujetos investigados, se
recopilaron los datos, se ordenaron y clasificaron de acuerdo a los resultados
154
que stos arrojaron, acto seguido se elaboraron los cuadros y grficos
correspondientes para la presentacin, compresin, anlisis e interpretacin de
los resultados.
4.5 Comprobacin de las Hiptesis.
Por la naturaleza del tema de investigacin y en vista de las caractersticas de
homogeneidad de la poblacin objeto del estudio, y considerando adems que
ste ser de carcter descriptivo, para el rechazo o aceptacin de las hiptesis
planteadas, se aplic la tcnica estadstica conocida como porcentual simple
(Frecuencia Relativa), que consisti en la conversin de los resultados de los
datos, de nmeros naturales a datos porcentuales (%), para hacer ms fcil el
anlisis e interpretacin de los resultados, para lo cual se utilizar la frmula
siguiente:
X=
( f ) (100)
N
Donde:
X = Incgnita, significa que tanto por ciento, es la cantidad encontrada del total
estudiado.
F = Frecuencia, es decir la cantidad obtenida como informacin.
N = Total de cantidad estudiada (la muestra).
155
En consideracin a lo planteado anteriormente, para que una hiptesis pueda
darse por aceptada se decidi que el resultado porcentual de los datos
encontrados en relacin a los indicadores correspondientes a las respectivas
variables, debern ser del 50% ms uno, como mnimo, caso contrario se
rechazarn.
Para dicha comprobacin, las variables se convertirn en valores porcentuales
(%) stos se sumarn y el resultado se dividir entre el nmero de datos, segn
favorezcan la aceptacin o rechazo de las hiptesis; en cuanto a la hiptesis
general, para su aceptacin se partir de la aceptacin de las hiptesis
especficas.
La utilizacin de la frmula para comprobar las hiptesis se utilizar de la
manera siguiente:
X = f (100)
n
Ejemplo:
Pregunta: Su empresa ha sido auditada por parte del Ministerio de Hacienda?
S: 32
No: 46

156
X = 32 x 100
78
X = 3,200
78
X= 41.03% (porcentaje de personas que han sido auditadas)
X = 46 x 100
78
X = 4,600
78
X= 58.97% (porcentaje de personas que no han sido auditadas)







157
CUESTIONARIO BSICO INCLUIDO EN LA ENCUESTA
ESPECFICAMENTE PARA LA VERIFICACIN DE LAS HIPTESIS.
PREGUNTA
PORCENTAJE SEGN
TIPO DE RESPUESTA
Su empresa ha sido auditada por parte del Ministerio
de Hacienda en alguna ocasin?
NO SI
F % F %
32 41.03 46 58.97
Ha sido sancionado(a) con una multa alguna vez por
incumplir obligaciones tributarias?
NO SI
F % F %
32 41.03 46 58.97
Conoce ud. El efecto negativo que producen en el
patrimonio de los empresarios las multas que impone
el Ministerio de Hacienda por el incumplimiento de sus
obligaciones fiscales?
NO SI
F % F %
39 50 39 50
Por los datos obtenidos en estas interrogantes, se comprueba la hiptesis
especfica N 1, ya que refleja que a todas las empresas auditadas a su vez han
sido multadas, esto significa que es necesario tener un mayor conocimiento de
las Obligaciones Fiscales para no incurrir en multas, ya que esto afecta
negativamente el Patrimonio de la empresa.


PREGUNTA PORCENTAJE
Es usted conocedor(a) de cmo elaborar una
Planeacin Tributaria?
NO SI
F % F %
77 98.72 1 1.282
Los resultados que refleja la investigacin comprueba la Hiptesis Especfica N
2, ya que los comerciantes de la pequea y mediana empresa no realizan una
Planeacin Tributaria, ya que no son conocedores de esta herramienta de
control, ya que el 98.7% de la muestra manifest no conocer dicha tcnica.







158
PREGUNTA PORCENTAJE
Conoce los beneficios que les produce a las
empresas la tcnica de la Planeacin Tributaria?
NO SI
F % F %
74 94.87 4 5.128
Por los datos obtenidos de la interrogante se comprueba la hiptesis especfica
N3, ya que los comerciantes de la pequea y mediana empresa no son
conocedores de la Planeacin Tributaria y por lo consiguiente no conocen los
beneficios que aporta dicha herramienta.












159
4.6 ANALISIS DE RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
Comprende los resultados de las respuestas proporcionadas por los
comerciantes encuestados al momento de solicitarles la informacin por medio
de un cuestionario de 13 preguntas, adems comprende las respuestas
proporcionadas por los comerciantes antes mencionados.
Al analizar los resultados de la investigacin se puede determinar la
comprobacin de las hiptesis especficas planteadas por el grupo investigador.
Es necesario aclarar que el objeto de estudio han sido los comerciantes de la
pequea y mediana empresa de Nueva Concepcin, departamento de
Chalatenango, sin embargo esta investigacin es vlida para ser aplicada en
cualquier lugar del territorio salvadoreo.







160
ENCUESTA REALIZADA Y RESULTADOS OBTENIDOS.
1. Conoce cules son las leyes que se aplican en materia tributaria?
Algunas______ La mayora______ Todas______

Algunas La mayora Todas Totales
Respuestas 45 28 5 78
Porcentaje % 57.69 35.90 6.41 100.00

Pregunta 1
58%
36%
6%
Algunas La mayora Todas

Anlisis e interpretacin de los datos: Los resultados obtenidos por medio de
esta interrogante demuestran que slo un 6% de los comerciantes del Municipio
de Nueva Concepcin, conocen segn su propia aseveracin, todas las leyes
en materia tributaria, un 38% aseguran conocer la mayora y mayoritariamente
en un 58% los encuestados aceptan que conocen slo algunas de las
mencionadas leyes; sto demuestra que la mayora de los comerciantes no
estn debidamente informados acerca de las leyes que inevitablemente les son
161
aplicables. No obstante que un sector muy representativo (el 58%) de las
personas encuestadas manifestaron concientemente no conocer las Leyes en
materia tributaria, sto no les exime de sanciones en caso de incumplimiento,
ya que es de advertir que nadie puede alegar ignorancia de la ley segn lo
estipula el Cdigo Civil Salvadoreo (articulo 8 Cc.).
2. Conoce las Obligaciones Tributarias a las que usted est sujeto?
Algunas______ La mayora______ Todas______

Algunas La mayora Todas Totales
Respuestas 35 34 9 78
Porcentaje % 44.87 43.59 11.54 100.00








Pregunta 2
44%
44%
12%
Algunas La mayora Todas
162
Anlisis e interpretacin de los datos: Los resultados de esta interrogante
reflejan que slo un 12% de los comerciantes de Nueva Concepcin conocen
segn lo expresado, todas las Obligaciones tributarias a las que estn sujetos,
mientras que un 44% asegura que conoce la mayora de obligaciones y el otro
44% aseguran conocer slo algunas de tales obligaciones; sobre la situacin
encontrada se debe hacer mencin que las obligaciones tributarias son
coercitivas ya que en las leyes tributarias est plasmado su carcter obligatorio.
3. Su empresa ha sido auditada por parte del Ministerio de Hacienda?
S______ No______

S No Totales
Respuestas 32 46 78
Porcentaje % 41.03 58.97 100.00







Pregunta 3
41%
59%
S No
163
Anlisis e interpretacin de los datos: El presente estudio refleja que el 41%
de los comerciantes encuestados han sido auditados en alguna ocasin por el
Ministerio de Hacienda y el restante 59% expresa no haber sido auditado por
dicho ente fiscalizador; es importante mencionar que el Ministerio de Hacienda
refleja un bajo nivel de cobertura en acciones de control y fiscalizacin para
asegurarse que los contribuyentes cumplan fielmente por todas las obligaciones
tributarias a las que estn sujetos, sto muy probablemente se deba a la
limitacin en recursos humanos del citado Ministerio, especficamente en el
cuerpo de auditores, ya que frecuentemente se ejecutan planes de verificacin
superficial, sin profundizar en el examen de cuentas, limitndose a la
verificacin de las obligaciones formales, como por ejemplo la emisin de
facturas y la llevanza y actualizacin de libros de control de operaciones afectas
al IVA, as como la presentacin de declaraciones; o sea pues que el hecho de
no haber sido auditado y por ende no haya sido objeto de sanciones, no
garantiza que se haya dado cumplimiento a todas las obligaciones formales.
4. Ha sido sancionado(a) con una multa en alguna ocasin por incumplir
Obligaciones Tributarias?
S______ No______
S No Totales
Respuestas 32 46 78
Porcentaje % 41.03 58.97 100.00
164







Anlisis e interpretacin de los datos: Estos resultados demuestran que un
41% de los comerciantes de Nueva Concepcin han sido objeto de alguna
sancin por parte del Ministerio de Hacienda y el restante 59% a la fecha no ha
sido objeto de dichas multas, lo que refleja que en gran medida son concientes
que deben cumplir con sus pagos a dicho ente fiscalizador. Este resultado
concuerda con los datos de la respuesta anterior, que revel que un 41% de los
encuestados han sido auditados, o sea pues que prcticamente todos los
contribuyentes que fueron auditados tambin fueron sancionados.


Pregunta 4
41%
59%
S No
165
5. Conoce usted el efecto negativo que producen en el patrimonio de los
empresarios las multas que impone el Ministerio de Hacienda por el
incumplimiento de sus obligaciones fiscales?
S______ No______
S No Totales
Respuestas 39 39 78
Porcentaje % 50.00 50.00 100.00










Pregunta 5
50%
50%
S No
166
Anlisis e interpretacin de los datos: Los resultados reflejan que un 50% de
los comerciantes de Nueva Concepcin no conocen los efectos negativos que
producen las multas, mientras el 50% restante manifiesta s conocer tales
efectos; sto en parte se debe a que dichos comerciantes no han hecho un
estudio econmico que mida en que magnitud les afecta la liquidez a esos
negocios, de lo cual se infiere que al no estar concientes de las consecuencias
dainas a su economa, no se previenen para evitar caer en situaciones
problemticas.
6. Conoce acerca de la clasificacin de las Obligaciones Tributarias en las
clases Sustantivas y Formales?
S______ No______
S No Totales
Respuestas
11 67 78
Porcentaje % 14.10 85.90 100.00





Pregunta 6
14%
86%
S No
167
Tipos de obligaciones formales o sustantivas mencionadas por las once
personas que afirmaron conocer la clasificacin de las obligaciones tributarias:
Obligaciones
sustantivas
Cantidad
Menciones
Obligaciones formales
Cantidad
Menciones
Pagar impuestos 2 Contabilidad formal 1
Pago de IVA 3 Inscribirse como contrib. 2
Pago de Renta 3 Presentar declaraciones 2
Emitir documentos 1 Emitir documentos 1
Pagar IVA 1
Pagar Renta 1
TOTALES 9 8
*Se debe aclarar que se han expuesto las obligaciones tal y como fueron expresadas por los comerciantes.
Anlisis e interpretacin de los datos: Los resultados reflejan que el 14.10%
dice conocer la clasificacin entre las obligaciones sustantivas y formales,
mientras un 85.90% no conoce dicha clasificacin, esto demuestra el nivel de
deficiencia de la informacin que han adquirido los comerciantes de la pequea
y mediana empresa de Nueva Concepcin, por conocer acerca de las
Obligaciones Tributarias a las que est sujeto, de lo cual se deriva que no se
est en condiciones de planificar las actividades a realizar tanto en el aspecto
puramente formal como en lo financiero, lo que les pone en situacin de un
mayor riesgo de infraccin a las leyes tributarias y en dificultades de tipo
econmico, de donde se origina la tendencia de muchos contribuyentes a
improvisar y a buscar pagar las menores cantidades posibles.


168
7. Conoce usted los requisitos para la legalizacin de la empresa en El
Salvador?
Algunos______ La mayora______ Todos______

Algunas La mayora Todas Totales
Respuestas
42 33 3 78
Porcentaje % 53.85 42.31 3.85 100.00






Anlisis e interpretacin de los datos: El presente estudio refleja que
nicamente el 4% de los comerciantes encuestados dice conocer todos los
requisitos para la legalizacin de una empresa en El Salvador, mientras que el
42% asegura conocer la mayora de dichos requisitos y el restante 54%
manifiesta tener conocimiento nicamente de algunos de los requisitos para tal
fin, estos resultados revelan que un importante sector empresarial no le
reconoce la importancia a tales requisitos no obstante que stos son de
Pregunta 7
54%
42%
4%
Algunas La mayora Todas
169
carcter obligatorio para la constitucin y buena marcha de una empresa,
porque precisamente se est hablando de la legalidad plena de las empresas y
por ende la prevencin contra problemas de ndole sancionatorio y financiero,
ya que si en determinado momento las instituciones facultadas para ejercer la
vigilancia por parte del Estado en el aspecto mercantil o tributario, o sea la
Superintendencia de Obligaciones Mercantiles o la propia Direccin General de
Impuestos Internos, respectivamente ejecutaran procesos de auditoras
integrales, la probabilidad de que se impusieran no slo sanciones sino
impuestos complementarios, es relativamente alta debido a la falta de
conocimiento y preparacin en este aspecto.
Por otra parte, tambin es de destacar que los comerciantes al no poseer el
suficiente conocimiento sobre lo necesario para la legalizacin de sus
empresas, caen en una dependencia casi total de la capacidad y decisin de los
contadores que les trabajen esas reas.
8. Estima usted que en su caso ha cumplido con los requisitos para la
legalizacin de su empresa?
S______ No______
S No Totales
Respuestas 67 11 78
Porcentaje % 85,90 14,10 100,00

170







Anlisis e interpretacin de los datos: Estos resultados indican que el 11%
estiman no haber cumplido en su totalidad todos los requisitos para la
legalizacin de su empresa y un 86% afirman haber cumplido con todos los
requisitos para dicha legalizacin; cabe mencionar que no se concibe el modo
de operar de dichas empresas, pues para funcionar debidamente deben haber
cumplido los requisitos, para operar en un marco de total legalidad.



Pregunta 8
86%
14%
S No
171
9. Conoce usted la calendarizacin diseada por el Ministerio de Hacienda
para el cumplimiento de las Obligaciones Fiscales para el presente ao
fiscal?
S______ No______
S No* Totales
Respuestas 60 18 78
Porcentaje % 76,92 23,08 100,00
* Pero mi contador s =1










Pregunta 9
77%
23%
S No*
172
Anlisis e interpretacin de los datos: Los resultados reflejan que un 77% de
los comerciantes de Nueva Concepcin son conocedores de la calendarizacin
diseada por el Ministerio de Hacienda, mientras que el restante 23% no
conoce dicha calendarizacin y esto refleja la poca importancia a los tributos en
El Salvador.
10. Sabe usted cmo mantener un buen record tributario en el Ministerio de
Hacienda?
S______ No______
S No Totales
Respuestas 50 28 78
Porcentaje % 64,10 35,90 100,00







Pregunta 10
64%
36%
S No
173
Anlisis e interpretacin de los datos: El presente estudio refleja que el 64%
de los comerciantes encuestados s sabe como mantener un buen record
tributario en el Ministerio de Hacienda y el restante 36% manifiesta no saber
como mantenerlo, ya que es de mencionar que no son ellos directamente
quienes llevan el control de sus obligaciones, sino que se lo delegan a su
contador.
11. Conoce los beneficios de mantener un buen record tributario en el
Ministerio de Hacienda?
S______ No______
S No Totales
Respuestas 35 43 78
Porcentaje % 44,87 55,13 100,00







Pregunta 11
45%
55%
S No
174
Anlisis e interpretacin de los datos: Los resultados de esta interrogante
reflejan que los comerciantes de Nueva Concepcin no son conocedores de los
beneficios que trae consigo tener un buen record tributario ante la
Administracin Tributaria en un 55%, mientras que los que manifiestan que s
saben como mantenerlo son apenas un 45% del total de encuestados, esto
indica que si supieran realmente los beneficios que les traera tomaran mayor
conciencia del cumplimiento de sus tributos; pero no slo el cumplimiento sino
tambin su cumplimiento oportunamente.
12. Es usted conocedor(a) de cmo elaborar una Planeacin Tributaria?
S______ No______
S No* Totales
Respuestas 1 77 78
Porcentaje % 1,28 98,72 100,00
* Pero mi contador s =2






Preagunta 12
1%
99%
S No*
175
Anlisis e interpretacin de los datos: Los resultados reflejan que un 1% dice
saber como elaborar una Planeacin Tributaria, mientras que el 99% manifest
no saber como elaborar dicha herramienta, sto demuestra el poco inters por
parte de los contribuyentes, para cumplir con sus obligaciones ante la Hacienda
Pblica, ya que no buscan alternativas que ayudaran a optimizar los recursos
econmicos, como es el caso de la Planeacin Tributaria, adems de cometer
el error de presumir que su contador lo sabe todo y es l, el responsable por
cumplir sus obligaciones tributarias.
13. Conoce los beneficios de realizar una Planeacin Tributaria?
S______ No______
S No Totales
Respuestas 4 74 78
Porcentaje % 5,13 94,87 100,00






Pregunta 13
5%
95%
S No
176
Anlisis e interpretacin de los datos: El estudio refleja que un 5% de los
encuestados conoce los beneficios de realizar una Planeacin Tributaria,
mientras que un 95% manifest desconocer de dichos beneficios, aunque
algunos argumentan conocer los beneficios, pero desconocen como realizar
una Planeacin tributaria, ya que es evidente el desconocimiento de las
obligaciones Tributarias, pues segn ellos son sus Contadores quienes deben
saber todo acerca del tema.










177

CAPITULO V

PROPUESTA
DE SOLUCION


178
CAPITULO V
PROPUESTA DE SOLUCION
5.1 ASPECTOS BASICOS A CONSIDERAR PARA UNA PLANIFICACION
TRIBUTARIA.
Para comenzar a planificar en materia tributaria es bsico tener en cuenta las
principales obligaciones a las que estn sujetos los contribuyentes y as tener
una perspectiva de los aspectos imprescindibles en la Planeacin Tributaria para
conocer en qu consiste cada una de ellas, as como los plazos legales para su
cumplimiento: es por ello que en este captulo se presenta un listado de algunas
las obligaciones establecidas en las leyes tributarias, as mismo, tambin incluye
los diferentes presupuestos que pueden servir de base para la Planeacin
Tributaria, como tambin los planes en materia financiera y en materia fiscal.
En lneas generales, tambin es importante es establecer un calendario fiscal que
indique las fechas en que se deben presentar las declaraciones, guindose por la
calendarizacin emitida por el Ministerio de Hacienda, efectuar los pagos e iniciar
la preparacin de los trabajos respectivos, para cumplir los plazos previstos. As
mismo, se deben sealar los plazos lmite para presentar reclamaciones de
devolucin si es factible.
Tambin se debe preparar un presupuesto anual detallado, basado en sus
predicciones sobre los desembolsos y gastos tributarios para uno o ms perodos
179
siguientes. Otra funcin es la valoracin previa de las propuestas futuras sobre
nuevos canales de ventas, produccin, expansin, creacin de sucursales, para
comprobar y asegurar que la planificacin se realice sobre una base que implique
las menores obligaciones tributarias posibles o, como mnimo, la garanta de que
no se pagarn impuestos en exceso a lo legalmente exigido, debido a errores de
previsin o de clculo.
As tambin tanto el Contador, como el propietario, juegan un papel activo en el
diseo de los registros contables y de los diferentes tipos de informes que el rea
contable debe preparar, incluyendo aquellos de uso externo tales como los
balances al Registro de Comercio, Alcalda del Municipio, entre otros.
Los contadores deben concientizar a los propietarios, gerentes de las empresas,
en forma permanente para tomar decisiones acerca de temas tales como:
Los activos fijos de la empresa deben ser comprados o tomados en
arrendamiento?
De qu manera incide la poltica de distribucin de utilidades del ente
econmico en la determinacin de los impuestos directos sobre la renta a
pagar?
Las decisiones basadas en la respuesta a los anteriores interrogantes producen
efectos en la poltica financiera de la empresa e, inclusive, son determinantes
para la supervivencia comercial del ente econmico. Inciden en todos los
180
sectores de la economa y desde hace relativamente poco tiempo se les
denomina decisiones sobre planeacin de impuestos; pero en la medida en que
repercutan en las finanzas de la empresa sera ms preciso identificarlas como
estrategias financieras de planeacin tributaria, para lo que se deben tener en
cuenta los siguientes aspectos:
Ley del Impuesto Sobre la Renta: Planificacin del tratamiento fiscal a los
ingresos ordinarios y extraordinarios, as como a los costos y gastos de la activi-
dad econmica. Elaboracin y presentacin de la declaracin anual de dicho
impuesto. Obtencin de los recursos necesarios para el pago de las cuotas a
cargo, en cada perodo.
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios (I.V.A.): Control de ventas e ingresos, con el propsito de determinar
las actividades gravadas, no gravadas, exentas, no sujetas, as como un
adecuado registro del impuesto deducible, con el cumplimiento de todos los
requisitos legales, as tambin su elaboracin y presentacin de las declara-
ciones mensuales, ya sea cuando es un saldo a pagar o un remanente a favor.
Retencin por prestacin de servicios de carcter permanente y otras
retenciones: Clasificacin de los pagos a terceros segn las tablas de retencin.
Verificacin y control de los descuentos a que haya lugar por este concepto.
Elaboracin y presentacin de la declaracin mensual de Pago a Cuenta e
Impuesto Retenido. Control de los diferentes pagos realizados a lo largo del ao,
181
a proveedores con el propsito de expedir las constancias que sealan la ley,
Control de las retenciones efectuadas a las empresas, con el fin de aplicarlas al
impuesto de renta resultante. Obtencin de los fondos requeridos para cubrir y
cancelar las retenciones en la fuente practicadas por la empresa. Solicitar las
constancias sobre retenciones realizadas por clientes.
Planeacin fiscal: Mtodos de depreciacin. Compra de activos con
financiamiento, recursos propios o arrendamiento financiero, Rotacin de
inventarios y mtodos de valuacin, Poltica de fijacin de precios de venta,
Creacin y seguimiento de reservas legales y voluntarias, Rotacin cuentas por
cobrar, tenencia de efectivo e inversiones.
Requerimientos de informacin: Preparacin, documentacin y redaccin de
respuestas a requerimientos. Atencin a visitas oficiales de parte del Ministerio
de Hacienda, Asistencia en la presentacin de recursos y control de su trmite,
Creacin de reservas contingentes, incluyendo clculo de intereses de mora.
Devoluciones: Presentacin oportuna y obtencin de devoluciones por concepto
de pagos en exceso de impuestos sobre la renta, IVA y complementarios.
Para una Planificacin Tributaria es necesario presupuestar cuanto esperamos
vender, cuanto comprar, y cuanto gastar, ya que esto servir para tener una
estimacin de los impuestos a pagar as como tambin cuales sern las
diferentes Obligaciones Tributarias por cumplir, para as crear cuentas de
provisin para cuando correspondan realizar dichos pagos, stos no afecten la
182
liquidez de la empresa. Para una empresa comercial aqu algunos de los
presupuestos ms importantes que no deben faltar en una Planeacin Tributaria.
Presupuesto de Ventas: Para la realizacin de una planeacin el presupuesto
de ventas es el primer paso para realizar un presupuesto maestro, que es el
presupuesto que contiene toda la planificacin.
Si el plan de ventas no es realista y los pronsticos no han sido preparados
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso
presupuestal no sern confiables, ya que el presupuesto de ventas suministra
los datos para elaborar los presupuestos de compras, de gastos de ventas y de
gastos administrativos, ya que en base a las ventas presupuestadas se puede
tener una estimacin de los impuestos a pagar, as tambin de las diferentes
obligaciones Tributarias por cumplir.
Presupuesto de Compras: El presupuesto de compras viene a ser un puntal
para la administracin de cualquier empresa, se deben tomar en cuenta muchos
aspectos para la compra de un producto, como son las cantidades de
materiales y partes, las fechas de compras, el costo estimado de las mismas, y
a su vez ste nos permite conocer el deducible a favor de la empresa, etc.
Presupuesto de Gastos: A ciertas funciones de servicios que forman parte de
la organizacin se les asignan cantidades especficas, para limitar la extensin
de sus actividades. Estas actividades se pueden llevar a cabo en grande o
183
pequea escala, de acuerdo con lo que la empresa quiera financiar. En cada
caso la administracin establece la cantidad mxima que esta dispuesta a
erogar para esas funciones. La cantidad mxima que se asigna a cada
departamento de servicio se da a conocer con frecuencia mediante un
programa llamado presupuesto de gastos, a continuacin se mostraran algunos
de los presupuestos ms importantes para poder elaborar una Planeacin
Tributaria, para lo cual de debe partir de la Planeacin Financiera y as poder
elaborar los Estados Financieros Pro forma, y con sto estimar cada una de las
obligaciones fiscales por cumplir, como tambin cada uno de los pagos a la
Hacienda Pblica.


.





184



EMPRESA XYZ
PLAN OPERATIVO 2009








185
EMPRESA XYZ
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
PLAN OPERATIVO ANUAL 2009
OBJETIVO GENERAL: Establecer el control de las actividades a realizar para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ao 2009

OBJETIVO METAS ACTIVIDADES TIEMPO RESPONSABLE INDICADORES
1- Formular
una
planeacin de
carcter
financiera de
las
operaciones a
realizar
durante el ao
2009
Elaborar
presupuestos
mensuales y
anuales de
ventas, compras,
gastos.
Solicitar informacin a los encargados de las
areas de ventas, compras, personal, entre
otras, para la formulacin del presupuesto.
Dic-08 Depto. De contabilidad
Documentacin
recibida
Presentacin del proyecto de los presupuestos
a los Propietarios o Gerencia General segn
sea el caso, para su aprobacin y apoyo.
Dic-08 Depto. De contabilidad
Documentacin
presentada
Elaborar Estados
financieros
proyectados
Consultar a los responsables de las funciones
de compras y ventas, sobre las cifras que se
esperan alcanzar.
Dic-08 Depto. De contabilidad
Consulta
realizada
Revisin de datos estadisticos de aos
anteriores para tomar como referencia las
tendencias que pueden seguir las operaciones
.
Dic-08 Depto. De contabilidad Datos revisados
Formulacin de Estados Financieros
presupuestados (Proforma).
Dic-08 Depto. De contabilidad
Estados
Financieros
elaborados
Identificar y
calcular los
recursos segn
fuente de
financiamiento.
Calcular el flujo de efectivo que se recibir por
las ventas, as como los egresos para cubrir
los costos y gastos.
Dic-08
Depto. De contabilidad y
Propietario o Gerente Genaral
segn sea el caso.
Clculo realizado
Clculo de las necesidades de financiamiento
por parte de Bancos u otras Instituciones
Financieras.
Dic-08
Depto. De contabilidad y
Propietario o Gerente Genaral
segn sea el caso.
Clculo realizado
Estudio de las diversas ofertas crediticias, para
as seleccionar la mejor oferta.
Dic-08
Depto. De contabilidad y
Propietario o Gerente Genaral
segn sea el caso.
Estudio
Realizado
Inclusin de los posibles financiamientos a
recibir en los Estados Financieros.
Dic-08
Depto. De contabilidad y
Propietario o Gerente Genaral
segn sea el caso.
Inclusin
realiazada
Estudiar los diversos mtodos establecidos en
la Tcnica Contable y en las Leyes Tributarias
a fin de seleccionar lo ms conveniente para
los intereses de la empresa.
Dic-08 Depto. De Contabilidad.
Estudio
Realizado
186
EMPRESA XYZ
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
PLAN OPERATIVO ANUAL 2009
OBJETIVO GENERAL: Establecer el control de las actividades a realizar para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ao 2009

OBJETIVO METAS ACTIVIDADES TIEMPO RESPONSABLE INDICADORES
1- Formular
una
planeacin de
carcter
financiera de
las
operaciones a
realizar
durante el ao
2009
Seleccionar
mtodos de
valuacin de
inventarios,
estimacin de
cuentas
incobrables,
depreciacin y
amortizacin.
Realizar ensayos aplicando los diversos
mtodos de depreciacin o valuacin de
inventarios a fin de conocer los resultados que
apegados a la ley ofrezcan los mejores
beneficios en la realizacin financiero-fiscal.
Dic-08 Depto. De Contabilidad.
Ensayos
Realiazados
En caso de que se decida adoptar un mtodo
diferente de valuacin de inventarios al que se
tiene en uso, deber solicitarse ala
Administracin Tributaria.
Dic-08 Depto. De Contabilidad.
Continuidad de la
constitucin de la
reserva legal y la
posibilidad de
capitalizacin de
esta.
Verificacin del monto acumulado de la
Reserva Legal, constituida a la fecha de cierre
a fin de determinar si ya se a alcanzado el
mnimo obligatorio establecido en el Codigo de
Comercio (Artculo. 123 y 295 ), sto con la
finalidad de medir el fortalecimiente de la
Sociedad Annima y en caso de que se halla
alcanzado el minimo deber sugerirse a los
propietarios de que esta reserva se capitalice
de manera que se incremente el Capital Social
y se pueda continuar deduciendo la provisin
anual de Reserva Legal de acuerdo
establecido en el Art. 21 de la LISR.
Dic-08 Depto. De Contabilidad
Verificacin
Realizada
1- Formular
una
planeacin de
carcter
financiera de
las
operaciones a
realizar
durante el ao
2009
Precisar si se
estan
aprovechando
todos lso
beneficios
fiscales que
ofrecen las
diversas leyes en
Materia
Tributaria.
Cotejar los beneficios e incentivos fiscales
establecidos en las diversas Leyes Tributarias
con las declaraciones Tributarias liquidadas, a
fin de corroborar si se han aprovechado todos
los benficicos aplicables, por ejemplo la
devolucin del remanente de IVA de
exportador, la devolucin del 6% del valor
FOB de exportaciones no tradicionales, la tasa
diferenciada para el pago a cuenta del
Impuesto Sobre la Renta.
Nov-Dic-08 Depto. De Contabilidad Cotejo Realizado
187
EMPRESA XYZ
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
PLAN OPERATIVO ANUAL 2009
OBJETIVO GENERAL: Establecer el control de las actividades a realizar para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ao 2009

OBJETIVO METAS ACTIVIDADES TIEMPO RESPONSABLE INDICADORES
2- Cumplir con
todas las
obligaciones
Tributarias
anuales y
mensuales, que
aplican para la
empresa.
Cumplir en la
forma y medida
establecidas en
las leyes todas las
obligaciones
tributarias
mensuales.
Realizar la liquidacin de IVA,
para determinar si resulta
impuesto a pagar o remanente a
favor
Primera semana
del mes siguiente a
que corresponde el
impuesto. Depto. De Contabilidad
Liquidacin Realizada
Elaboracin y presentacin de la
declaracin de IVA
Hasta los primeros
diez das hbiles
del mes siguiente. Depto. De Contabilidad
Declaracin
Presentada
Realizar el clculo del
porcentaje establecido sobre el
saldo total de las ventas bruta
para determinar el pago a
cuenta.
Primera semana
del mes siguiente a
que corresponde el
impuesto. Depto. De Contabilidad
Clculo realizado
Elaboracin y presentacin de la
declaracin de Pago a Cuenta
del Impuesto Sobre la Renta.
Hasta los primeros
diez das hbiles
del mes siguiente. Depto. De Contabilidad
Declaracin
Presentada
Consultar en las planillas los
salarios a los que se les fue
efectuado la retencin por
Servicios de carcter
permenente.
Primera semana
del mes siguiente a
que corresponde el
impuesto. Depto. De Contabilidad
Consultas Realizadas
Elaborar y presentar la
declaracin del Impuesto
retenido del Impuesto Sobre la
Renta.
Primera semana
del mes siguiente a
que corresponde el
impuesto. Depto. De Contabilidad
Declaracin
Presentada
Elaborar y presentar el informe
mensual de retenciones y
percepciones y anticipo a cuenta
de IVA.
Hasta los primeros
quince das hbiles
del mes siguiente.
Depto. De Contabilidad
Informe Presentado
188
EMPRESA XYZ
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
PLAN OPERATIVO ANUAL 2009
OBJETIVO GENERAL: Establecer el control de las actividades a realizar para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ao 2009

OBJETIVO METAS ACTIVIDADES TIEMPO RESPONSABLE INDICADORES
2- Cumplir con
todas las
obligaciones
Tributarias
anuales y
mensuales, que
aplican para la
empresa.
Cumplir en la
forma y medida
establecidas en
las leyes todas las
obligaciones
tributarias
anuales.
Calcular el Impuesto Sobre la
Renta para realizar la respectiva
declaracin.
Los primeros dos
meses del ao
siguiente a que
corresponde el
impuesto. Depto. De Contabilidad
Clculo realizado
Elaborar y presentar la
declaracin del Impuesto Sobre
la Renta, durante el plazo
establecido.
los primeros cuatro
meses del ao
siguiente a que
corresponde el
impuesto. Depto. De Contabilidad
Declaracin
Presentada
Elaborar y Presentar el informe
anual de actualizacin de
direccin para recibir
notificaciones.
Los primeros diez
das hbiles del
primer mes de
cada ao. Depto. De Contabilidad
Informe Presentado
Elaborar y Presentar el informe
de accionistas y distribucin de
utilidades.
El primer mes de
cada ao Depto. De Contabilidad
Informe Presentado
Elaborar y presentar el Informe
anual de retenciones de Renta.
El primer mes de
cada ao Depto. De Contabilidad
Informe Presentado
Elaborar y entregar las
constancias de retenciones del
Impuesto sobre la Renta.
El primer mes de
cada ao Depto. De Contabilidad
Constancias
entregadas
Elaborar y presentar el informe
anual de Estados Financieros.
El primer mes de
cada ao Depto. De Contabilidad
Informe Presentado
Nombrar el Auditor Fiscal.

Nombramien-to
Realizado
189
LISTADO DE LAS DIVERSAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS ESTABLECIDAS EN LAS LEYES TRIBUTARIAS Y
EL RESPECTIVO REGIMEN SANCIONATORIO.

N DESCRIPCION
APLICA
PARA
ESTA
EMPRESA?
BASE
LEGAL
ESTABLECE
OBLIGACIN
SANCION POR
INCUMPLIMIENTO
BASE
LEGAL
SANCIN.
SI NO
1
OBLIGACION DE INSCRIBIRSE EN EL
REGISTRO DE CONTRIBUYENTE
ART. 85 CT
3 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 235
CT
2
OBLIGACION DE SEALAR LUGAR PARA
RECIBIR NOTIFICACIONES
ART. 90 CT
9 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 237
CT
3
OBLIGACION DE ACTUALIZAR CADA AO
LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
ART. 90 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 237
CT
4
OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES
ART. 91 CT
40% SOBRE EL IMPUESTO QUE SE
DETERMINE, PERO NO DEBERA SER
MENOR QUE UN SALARIO MINIMO
MENSUAL
ART. 238
CT
5
OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION
EN EL PLAZO ESTABLECIDO
ART. 91 CT
MULTA DEL 5% AL MONTO DEL
IMPUESTO A PAGAR
ESTEMPORANEAMENTE, SI SE
PRESENTA CON RETARDO NO MAYOR
DE UN MES.
ART. 238
CT
6
OBLIGACION DE DECLARAR PARA LOS
SUJETOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
ART. 100 CT 1 SALARIO MINIMO MENSUAL
ART. 241
CT
7
OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTES DE
CREDITO FISCAL Y OTROS DOCUMENTOS
ART. 107 CT
MULTA EQUIVALENTE AL 50% DEL
MONTO DE LA OPERACIN POR CADA
DOCUEMO Y NO PODRA SER INFERIOR
A $56,00
ART. 239
CT
8
OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTE DE
LIQUIDACION POR VENTAS A TERCEROS
ART. 108 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 240
CT
9 OBLIGACION DE EMITIR NOTAS DE REMISION ART. 109 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 240
CT
10
OBLIGACION DE EMITIR NOTA DE DEBITO O
CREDITO
ART. 110 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 240
CT
11
OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTE DE
RETENCION
ART. 112 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 240
CT
12
OBLIGACION DE EXIGIR Y RETIRAR
DOCUMENTOS
ART. 117 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 240
CT
190
LISTADO DE LAS DIVERSAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS ESTABLECIDAS EN LAS LEYES TRIBUTARIAS Y
EL RESPECTIVO REGIMEN SANCIONATORIO.

N DESCRIPCION
APLICA
PARA
ESTA
EMPRESA?
BASE
LEGAL
ESTABLECE
OBLIGACIN
SANCION POR
INCUMPLIMIENTO
BASE
LEGAL
SANCIN.
SI NO
16
OBLIGACION DE PRESENTAR INFORME DE
ACCIONISTAS Y UTILIDADES
ART. 124 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 241
CT
17
OBLIGACION DE INFORMAR SOBRE
PROVEEDORES, CLIENTES, ACREEDORES Y
DEUDORES
ART. 125 CT
0.5% SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL
BALANCE GENERAL
ART. 241
CT
18
OBLIGACION DE PRESENTAR O EXIBIR LA
INFORMACION Y DE PERMITIR EL CONTROL
ART. 126 CT
1% SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL
BALANCE GENERAL
ART. 245
CT
19
OBLIGACION DE PRESENTAR ESTADOS
FINANCIEROS
ART. 91 CT
0.5% SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL
BALANCE GENERAL
ART. 238-A
CT
20
OBLIGACION DE CONTITUIR REPRESENTANTE
LEGAL Y DE DAR AVISO
ART. 127 CT MULTA DE $112.00 A $568.00
ART. 258
CT
21 OBLIGACION DE DICTAMINRSE FISCALMENTE ART. 129 CT
12 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 248
CT
22
OBLIGACION DE NOMBRAR DICTAMINADOR
FISCAL
ART. 131 CT
0.5% SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL
BALANCE GENERAL
ART. 249
CT
23
OBLIGACION DE SUMINISTRAR INFORMACION
PARA EL DICTAMEN
ART. 133 CT
0.1% SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL
BALANCE GENERAL
ART. 249
CT
24
OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD
FORMAL
ART. 139 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 242
CT
25
OBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS
ESPECIALES
ART. 140 CT
9 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 242
CT
26
OBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS DE
CONTROL DE INVENTARIOS
ART. 142 CT
0.5% SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL
BALANCE GENERAL
ART. 243
CT
27
OBLIGACION DE ELEGIR METODO DE
VALUACION
ART. 143 CT
0.5% SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL
BALANCE GENERAL
ART. 243
CT

191
LISTADO DE LAS DIVERSAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS ESTABLECIDAS EN LAS LEYES TRIBUTARIAS Y
EL RESPECTIVO REGIMEN SANCIONATORIO.

N DESCRIPCION
APLICA
PARA
ESTA
EMPRESA?
BASE
LEGAL
ESTABLECE
OBLIGACIN
SANCION POR
INCUMPLIMIENTO
BASE
LEGAL
SANCIN.
SI NO
28
OBLIGACION DE INFORMAR CESE DEFINITIVO
DE ACTIVIDADES
ART. 144 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 244
CT
29
OBLIGACION DE EXPEDIR CONSTANCIA DE
RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ART. 145 CT NOTA 1
30 OBLIGACION DE ONFORMAR TODA DONACION ART. 146 CT NOTA 1
31
OBLIGACION DE CONSERVAR INFORMACION Y
PRUEBAS
ART. 147 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 240
CT
32
OBLIGACION DE EXIGIR LA IDENTIFICACION
TRIBUTARIA
ART. 148 CT
33
OBLIGACION DE INFORMAR EXTRAVIO DE
DOCUMENTOS Y REGISTROS
ART. 149 CT
4 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
ART. 240
CT
34 OBLIGACION DE PAGO Y AUTOLIQUIDACION ART. 150
50% DEL IMPUESTO OMITIDO, PERO NO
PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 258
CT
35
OBLIGACION DE ENTERAR A CUENTA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ART. 151 CT
75% DE LA SUMA DEJADA DE ENTERAR,
PERO NO PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 247
CT
36
OBLIGACION DE ENTERAR EL ANTICIPO A
CUENTA DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO
ART. 151 CT
50% DEL IMPUESTO OMITIDO, PERO NO
PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 247
CT
37
OMITIR PRESENTAR LA DECLARACION DEL
ANTICIPO A CUENTA
ART. 151 CT
50% DEL IMPUESTO OMITIDO, PERO NO
PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 247
CT
38
OBLIGACION DE RETENCION POR SERVICIOS
DE CARCTER PERMANENTE
ART. 155 CT
75% DE LA SUMA DEJADA DE ENTERAR,
PERO NO PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 246
CT
39
OBLIGACION DE RETENCION POR
PRESTACION DE SERVICIOS
ART. 156 CT
75% DE LA SUMA DEJADA DE ENTERAR,
PERO NO PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 246
CT
40
OBLIGACION DE RETENCION POR
TRANSFERENCIA DE INTANGIBLES

ART. 156-A
CT
75% DE LA SUMA DEJADA DE ENTERAR,
PERO NO PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 246
CT
192
LISTADO DE LAS DIVERSAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS ESTABLECIDAS EN LAS LEYES TRIBUTARIAS Y
EL RESPECTIVO REGIMEN SANCIONATORIO.

N DESCRIPCION
APLICA
PARA
ESTA
EMPRESA?
BASE
LEGAL
ESTABLECE
OBLIGACIN
SANCION POR
INCUMPLIMIENTO
BASE
LEGAL
SANCIN.
SI NO
41
OBLIGACION DE RETENER EN CASO DE
JUICIOS EJECUTIVOS
ART. 157 CT
75% DE LA SUMA DEJADA DE ENTERAR,
PERO NO PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 246
CT
42 OBLIGACION DE RETENER SOBRE PREMIOS ART.160 CT
75% DE LA SUMA DEJADA DE ENTERAR,
PERO NO PODRA SER MENOR A $112.00
ART. 246
CT
43
OBLIGACION DE DECLARAR LAS GANANCIAS
DE CAPITAL POR VENTA DE ACTIVOS NO
CORRIENTES

ART 17
RALISR
NOTA 1
44
OBLIGACION DE DECLARAR Y PAGAR
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ART. 92 LISR 50% DEL IMPUESTO DETERMINADO
ART. 92
LISR

NOTAS:

1) Algunas infracciones no tienen sealada una sancin especfica, sin embargo para esos casos la Ley ha previsto la
imposicin de una sancin genrica, segn lo dispuesto en el artculo 258 del Cdigo Tributario. El cual, literalmente establece lo
siguiente: "Las infracciones a las disposiciones de este Cdigo que establecen obligaciones que no contengan sancin
especfica sealada sern sancionadas con una multa de novecientos ochenta colones a cuatro mil novecientos setenta colones.
Si la infraccin tuviera como consecuencia la omisin en el pago del impuesto la sancinn correcponder al cincuenta por ciento
del impuesto omitido, pero sta no podr ser inferior a novecientos ochenta colones."



193
2) Es pertinente mencionar para efectos de mayor informacin respecto de las sanciones calculadas con base en determinado n


3) Es importante mencionar que el Cdigo Tributario en el Artculo 252.- La defraudacin tributaria ser sancionada con una
multa del cien por ciento del impuesto defraudado, sin perjuicio de las sanciones penales que correspondan.

4) Es de resaltar que en el Cdigo Tributario en el Artculo 257.- El cierre temporal de establecimientos, empresas, locales,
negocios y oficinas, es la sancin que se impone a las personas naturales o jurdicas propietarias de aquellas o aquellos, que
reincidan en la comisin de las infracciones tipificadas en los artculos 239 de este Cdigo.
194
CONTROLES AUXILIARES
FORMULARIO DE CONTROL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES
OBLIGACIONES
MENSUALES
DECLARACIONES DE IVA (FORMULARIO F-07)
DECLARACIONES DE PAGO A CUENTA Y
RETENCIONES DE RENTA. (FFORMULARIO F14)
MESES
FECHA LIMITE
PRESENTACION
(DENTRO DE
LOS PRIMEROS
DIEZ DIAS
HABILES MES
SGTE.)
FECHA EFECTIVA
DE PRESENTACION
POR PARTE DE LA
EMPRESA.
PERSONA
RESPONSABLE
DE ACTUALIZAR
EL REGISTRO
FECHA LIMITE
PRESENTACION
(DENTRO DE
LOS PRIMEROS
DIEZ DIAS
HABILES MES
SGTE.)
FECHA EFECTIVA
DE PRESENTACION
POR PARTE DE LA
EMPRESA.
RESPONSABLE
DE ACTUALIZAR
EL REGISTRO
ENERO 14-Feb 14-Feb
FEBRERO 14-Mar 14-Mar
MARZO 14-Abr 14-Abr
ABRIL 16-May 16-May
MAYO 13-Jun 13-Jun
JUNIO 14-Jul 14-Jul
JULIO 20-Ago 20-Ago
AGOSTO 12-Sep 12-Sep
SEPTIEMBRE 14-Oct 14-Oct
OCTUBRE 14-Nov 14-Nov
NOVIEMBRE 12-Dic 12-Dic
DICIEMBRE 16-Ene 16-Ene

195
CONTROLES AUXILIARES
FORMULARIO DE CONTROL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES

MESES
INFORME DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IVA. (FORMULARIO F-930)
FECHA LIMITE PRESENTACION
(DENTRO DE LOS PRIMEROS
QUINCE DIAS HABILES MES
SGTE.)
FECHA PRESENTACION
RESPONSABLE DE ACTUALIZAR EL
REGISTRO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
196
CONTROLES AUXILIARES
FORMULARIO DE CONTROL DE OBLIGACIONES MUNICIPALES MENSUALES
MESES
PAGO DE IMPUESTOS MUNICIPALES
FECHA LIMITE FECHA PRESENTACION
RESPONSABLE DE ACTUALIZAR EL
REGISTRO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE



197
CONTROLES AUXILIARES
FORMULARIO DE CONTROL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ANUALES

NOMBRE DE LA
OBLIGACION
FECHA LIMITE DE PRESENTACIN FECHA PRESENTACION
RESPONSABLE DE ACTUALIZAR EL
REGISTRO
DECLARACION
DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
(F11)
30 de abril de cada ao

INFORME DE
ACTUALIZACION
DE DIRECCION
PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES
(F211)
31 de enero de cada ao

INFORME DE
ACCIONISTA Y
DISTRIBUACION
DE UTILIDADES
(F915)
31 de enero de cada ao

ENTREGA DE
CONSTANCIAS DE
RETENCION DEL
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
31 de enero de cada ao

INFORME ANUAL
DE RETENCIONES
DE RENTA (F910)
31 de enero de cada ao

INFORME ANUAL
DE ESTADOS
FINANCIEROS
30 de abril de cada ao

INFORME Y
DICTAMEN
FISCAL (F456)
31 de mayo de cada ao

198
CONTROLES AUXILIARES
FORMULARIO DE CONTROL DE OTRAS OBLIGACIONES ANUALES

NOMBRE DE LA
OBLIGACION
FECHA LIMITE DE PRESENTACIN FECHA PRESENTACION
RESPONSABLE DE ACTUALIZAR EL
REGISTRO
INSCRIPCION DE
BALANCE
GENERAL


RENOVASION DE
MATRICULA DE
EMPRESA
EL ULTIMO DA DEL MES DE INSCRIPCION DE LA
ESCRITURA DE CONSTITUCIN DE LA EMPRESA EN EL
REGISTRO DE COMERCIO O CUMPLEAOS DEL TITULAR
CUANDO SE TRATARE DE PERSONA NATURAL

RENOVASION DE
MATRICULA DE
ESTABLECIMIENTO
EL ULTIMO DA DEL MES DE INSCRIPCION DE LA
ESCRITURA DE CONSTITUCIN DE LA EMPRESA EN EL
REGISTRO DE COMERCIO O CUMPLEAOS DEL TITULAR
CUANDO SE TRATARE DE PERSONA NATURAL

ENCUESTA
ECONOMICA
ANUAL EN LA
DYGESTIC
EL ULTIMO DA DEL MES DE INSCRIPCION DE LA
ESCRITURA DE CONSTITUCIN DE LA EMPRESA EN EL
REGISTRO DE COMERCIO O CUMPLEAOS DEL TITULAR
CUANDO SE TRATARE DE PERSONA NATURAL




199


RETENCIONES
No. NOMBRE CARGO
SUELDO
BASE
ISSS AFP RENTA
TOTAL
RETENCIONES
LIQUIDO
A PAGAR FIRMA
1
Delmy Azucena Linares
Ponce
Represen.
legal $250.00 $7.50 $15.63 $9.98 $33.11 $216.90
2
Roberto Antonio Castro
Portillo Contador $200.00 $6.00 $12.50 $6.55 $25.05 $174.95
TOTAL DEPTO. ADMON. $450.00 $13.50 $28.13 $16.53 $58.16 $391.85

3 Marina de Castro Jefe de tienda $250.00 $7.50 $15.63 $9.98 $33.11 $216.90
4
Blanca Rosa Castillo
Auxiliar de
Vtas. $175.00 $5.25 $10.94 $2.95 $19.14 $155.86
5 Andrs Castao Motorista $175.00 $5.25 $10.94 $2.95 $19.14 $155.86
TOTAL DEPTO. VENTAS $600.00 $18.00 $37.50 $15.88 $71.38 $528.62

TOTAL PLANILLA $1,050.00 $31.50 $65.63 $32.41 $129.54 $920.47

200
CONTROLES AUXILIARES
FORMULARIO DE CONTROL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EVENTUALES

NOMBRE DE LA
OBLIGACION
FECHA LIMITE FECHA PRESENTACION
RESPONSABLE DE
ACTUALIZAR EL
REGISTRO
FECHA LIMITE FECHA PRESENTACION
RESPONSABLE DE
ACTUALIZAR EL
REGISTRO
AUTORIZACION
DE
CORRELATIVOS
(F942)
MODIFICACION
DE DATOS
BASICOS DEL
REGISTRO
INFORME DEL
LUGAR DE
CONSERVACION
DE LOS LIBROS
DE IVA
201
EMPRESA XYZ

PRESUPUESTO MENSUAL DE VENTAS

MESES
VENTAS
PROMEDIO
MENSUAL*
IVA 13% VENTA TOTAL
ENERO $ 18,500.00 $ 2,405.00 $ 20,905.00
FEBRERO $ 20,100.00 $ 2,613.00 $ 22,713.00
MARZO $ 17,300.00 $ 2,249.00 $ 19,549.00
ABRIL $ 18,250.00 $ 2,372.50 $ 20,622.50
MAYO $ 20,000.00 $ 2,600.00 $ 22,600.00
JUNIO $ 18,500.00 $ 2,405.00 $ 20,905.00
JULIO $ 17,000.00 $ 2,210.00 $ 19,210.00
AGOSTO $ 17,500.00 $ 2,275.00 $ 19,775.00
SEPTIEMBRE $ 18,000.00 $ 2,340.00 $ 20,340.00
OCTUBRE $ 15,500.00 $ 2,015.00 $ 17,515.00
NOVIEMBRE $ 18,300.00 $ 2,379.00 $ 20,679.00
DICIEMBRE $ 23,000.00 $ 2,990.00 $ 25,990.00
TOTALES $ 221,950.00 $ 28,853.50 $ 250,803.50





202
EMPRESA XYZ

PRESUPUESTO MENSUAL DE COMPRAS DE MERCADERIA


MESES
ESTIMACION
COMPRAS DEL
MES
(+)
INVENTARIO
FINAL
(=)
COMPRAS
NECESARIAS
(-)
INVENTARIO
INICIAL
(=)
TOTAL A
COMPRAR
(X)
IVA 13%
VALOR COMPRA
TOTAL
ENERO $ 10,100.00 $ 10,100.00 $ 20,200.00 $ 11,200.00 $ 9,000.00 $ 1,170.00 $ 10,170.00
FEBRERO $ 12,400.00 $ 13,700.00 $ 26,100.00 $ 10,100.00 $ 16,000.00 $ 2,080.00 $ 18,080.00
MARZO $ 12,300.00 $ 10,400.00 $ 22,700.00 $ 13,700.00 $ 9,000.00 $ 1,170.00 $ 10,170.00
ABRIL $ 12,200.00 $ 15,200.00 $ 27,400.00 $ 10,400.00 $ 17,000.00 $ 2,210.00 $ 19,210.00
MAYO $ 9,800.00 $ 14,400.00 $ 24,200.00 $ 15,200.00 $ 9,000.00 $ 1,170.00 $ 10,170.00
JUNIO $ 11,000.00 $ 8,400.00 $ 19,400.00 $ 17,250.00 $ 2,150.00 $ 279.50 $ 2,429.50
JULIO $ 7,100.00 $ 17,300.00 $ 24,400.00 $ 8,400.00 $ 16,000.00 $ 2,080.00 $ 18,080.00
AGOSTO $ 13,000.00 $ 11,300.00 $ 24,300.00 $ 17,300.00 $ 7,000.00 $ 910.00 $ 7,910.00
SEPTIEMBRE $ 11,400.00 $ 15,900.00 $ 27,300.00 $ 11,300.00 $ 16,000.00 $ 2,080.00 $ 18,080.00
OCTUBRE $ 11,900.00 $ 7,000.00 $ 18,900.00 $ 15,900.00 $ 3,000.00 $ 390.00 $ 3,390.00
NOVIEMBRE $ 8,300.00 $ 14,700.00 $ 23,000.00 $ 12,850.00 $ 10,150.00 $ 1,319.50 $ 11,469.50
DICIEMBRE $ 15,000.00 $ 14,700.00 $ 29,700.00 $ 14,700.00 $ 15,000.00 $ 1,950.00 $ 16,950.00
TOTALES $ 129,300.00 $16,809.00 $ 146,109.00
203
EMPRESA XYZ

PRESUPUESTO MENSUAL DE GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACION

CONCEPTO ENERO FEB. MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIE. OCTUB. NOV. DIC. TOTAL
Electricidad $150.00 $ 165.00 $ 150.00 $ 155.00 $170.00 $155.00 $160.00 $165.00 $165.00 $150.00 $160.00 $ 190.00 $ 1,935.00
Comunicaciones $ 75.00 $ 80.00 $ 82.00 $ 81.00 $ 78.00 $ 79.00 $ 80.00 $ 82.00 $ 75.00 $ 83.00 $ 79.00 $ 90.00 $ 964.00
Mant. De local $ 45.00 $ 48.00 $ 38.00 $ 40.00 $ 50.00 $ 45.00 $ 42.00 $ 48.00 $ 48.00 $ 39.00 $ 42.00 $ 55.00 $ 540.00
Mant. De vehculos $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 50.00 $ 600.00
Mant. De mob y e. $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 480.00
Mat. De empaque $ 25.00 $ 35.00 $ 28.00 $ 30.00 $ 40.00 $ 32.00 $ 34.00 $ 35.00 $ 40.00 $ 38.00 $ 37.00 $ 45.00 $ 419.00
Publicidad $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 25.00 $ 300.00
Papelera y tiles $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 420.00
Otros gastos $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 40.00 $ 480.00
Total Gts. Deducibles $485.00 $ 518.00 $ 488.00 $ 496.00 $528.00 $501.00 $506.00 $520.00 $518.00 $500.00 $508.00 $ 570.00 $ 6,138.00
(-)Gts. No deducibles $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 35.00 $ 420.00
SUB-TOTAL $450.00 $ 483.00 $ 453.00 $ 461.00 $493.00 $466.00 $471.00 $485.00 $483.00 $465.00 $473.00 $ 535.00 $ 5,718.00
Compras Netas $398.23 $ 427.43 $ 400.88 $ 407.96 $436.28 $412.39 $416.81 $429.20 $427.43 $411.50 $418.58 $ 473.45 $ 5,060.18
IVA 13% $ 51.77 $ 55.57 $ 52.12 $ 53.04 $ 56.72 $ 53.61 $ 54.19 $ 55.80 $ 55.57 $ 53.50 $ 54.42 $ 61.55 $ 657.82
GASTO TOTAL $520.00 $ 553.00 $ 523.00 $ 531.00 $563.00 $536.00 $541.00 $555.00 $553.00 $535.00 $543.00 $ 605.00 $ 6,558.00
204
EMPRESA XYZ

PRESUPUESTO DE IVA

MES
IVA POR
VENTAS
IVA POR
COMPRAS
IVA POR
GASTOS
IVA POR
PAGAR
REMANENTE
TOTAL IVA
A PAGAR
ENERO $ 2,405.00 $ 1,170.00 $ 51.77 $ 1,183.23 0 $ 1,183.23
FEBRERO $ 2,613.00 $ 2,080.00 $ 55.57 $ 477.43 0 $ 477.43
MARZO $ 2,249.00 $ 1,170.00 $ 52.12 $ 1,026.88 0 $ 1,026.88
ABRIL $ 2,372.50 $ 2,210.00 $ 53.04 $ 109.46 0 $ 109.46
MAYO $ 2,600.00 $ 1,170.00 $ 56.72 $ 1,373.28 0 $ 1,373.28
JUNIO $ 2,405.00 $ 279.50 $ 53.61 $ 2,071.89 0 $ 2,071.89
JULIO $ 2,210.00 $ 2,080.00 $ 54.19 $ 75.81 0 $ 75.81
AGOSTO $ 2,275.00 $ 910.00 $ 55.80 $ 1,309.20 0 $ 1,309.20
SEPTIEMBRE $ 2,340.00 $ 2,080.00 $ 55.57 $ 204.43 0 $ 204.43
OCTUBRE $ 2,015.00 $ 390.00 $ 53.50 $ 1,571.50 0 $ 1,571.50
NOVIEMBRE $ 2,379.00 $ 1,319.50 $ 54.42 $ 1,005.08 0 $ 1,005.08
DICIEMBRE $ 2,990.00 $ 1,950.00 $ 61.55 $ 978.45 0 $ 978.45
205
EMPRESA XYZ

PRESUPUESTO DE PAGO A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO

MES
VENTAS
DEL MES
1.5%
SOBRE
VENTAS
TOTAL
PAGO A
CUENTA
SUELDOS Y
SALARIOS
TOTAL
RETENCIONES
RENTA
TOTAL A
PAGAR
ENERO $18,500.00 $ 277.50 $ 277.50 984.37 32.41 $ 309.91
FEBRERO $20,100.00 $ 301.50 $ 301.50 984.37 32.41 $ 333.91
MARZO $17,300.00 $ 259.50 $ 259.50 984.37 32.41 $ 291.91
ABRIL $18,250.00 $ 273.75 $ 273.75 984.37 32.41 $ 306.16
MAYO $20,000.00 $ 300.00 $ 300.00 984.37 32.41 $ 332.41
JUNIO $18,500.00 $ 277.50 $ 277.50 984.37 32.41 $ 309.91
JULIO $17,000.00 $ 255.00 $ 255.00 984.37 32.41 $ 287.41
AGOSTO $17,500.00 $ 262.50 $ 262.50 984.37 32.41 $ 294.91
SEPTIEMBRE $18,000.00 $ 270.00 $ 270.00 984.37 32.41 $ 302.41
OCTUBRE $15,500.00 $ 232.50 $ 232.50 984.37 32.41 $ 264.91
NOVIEMBRE $18,300.00 $ 274.50 $ 274.50 984.37 32.41 $ 306.91
DICIEMBRE $23,000.00 $ 345.00 $ 345.00 984.37 32.41 $ 377.41
206
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
(VALORES EXPRESADOS EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA)

VENTAS $221,950.00
(-) COSTO DE VENTAS $129,300.00
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 92,650.00
(-) GASTOS DE OPERACIN $ 6,558.00
(=)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO S/ LA
RENTA $ 86,092.00
(-) RESERVA LEGAL 7% $ 6,026.44
(=) UTILIDAD IMPONIBLE $ 80,065.56
(-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA (25%) $ 20,016.39
(=) UTILIDAD NETA PROYECTADA $ 60,049.17
207
APENDICE A

PROVISION Y LIQUIDACION DEL IVA.

Para efectuar mensualmente la liquidacin del Impuesto al Valor Agregado y
determinar si es un saldo a favor o un saldo a pagar se deben efectuar las siguientes
operaciones:

Registro de las operaciones:

1) En el Libro de Compras:

Operaciones
Compras
Netas
IVA Crdito
Fiscal
Total



Total compras del
Mes
$ 9,398.23 $1,221.77 $10,620.00



2) En el Libro de Ventas a Consumidor Final:

Total Ventas Brutas $10,452.50 /1.13 = $9,250.00 (NETO)
$9,250.00 *13% = $1,202.50


3) En el Libro de Ventas a Contribuyentes:

Operaciones Neto IVA Totales

Total del Mes $ 9,250.00 $1,202.50 $10,452.50


Liquidacin Mensual del Impuesto:

(*) Dbito Fiscal $ 2,405.00
(-) Crdito Fiscal $ 1,221.77
(=) IVA a pagar (o Remanente)

$ 1,183.23


208

Asientos de Diario para Liquidacin del IVA
Pda X1
IVA Dbito Fiscal $ 2,405.00
IVA Crdito Fiscal 1,221.77
Otras Ctas, por Pagar C.P 1,183.23
Impto. Fiscales IVA $ 1,183.23 __________ __________
Totales $ 2,405.00 $ 2,405.00
v/ Para liquidacin IVA del mes de
Enero

Pda X2
Otras Ctas. Por Pagar C.P $ 1,183.23

Efectivo y
Equivalentes __________ $ 1,183.23
Totales $ 1,183.23 $ 1,183.23
v/ Por el pago del IVA, realizado el
da X en el Banco Y, a favor de la
DGT

Mayorizacin en Cuentas T, de la liquidacin del IVA

IVA Crdito Fiscal IVA Dbito Fiscal
S) $1,221.77 $1,221.77 (X1 X1) $2,405.00 $ 2,405.00 (S






Otras Cuentas por
Pagar Efectivo y Equivalente
x2) $ 1,183.23 $ 1,183.23 (x1 $1,183.23 (x2






209

APENDICE B

PROVISION Y LIQUIDACION DE PAGO A CUENTA

Para efectuar
mensualmente el entero mensual de Pago a Cuenta, se deben efectuar las
siguientes opeaciones.


Meses
Ingresos
Brutos
Gravados
Pago a
Cuenta
Computado
Medio de Pago
Saldo Actual
del
Excedente de
Pago a
Cuenta
Efectivo
Acreditamiento de
excedente de
Pago a Cuenta
Total
Saldo inicial del Excedente $ -
Enero $ 18,500.00 $ 277.50 $ 277.50 $ 277.50 $ -
Febrero $ 20,100.00 $ 301.50 $ 301.50 $ 301.50 $ -
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre


1) Pago o Anticipo a Cuenta del ISR

Pda X1
Otras Cuentas por Cobrar $277.50
Pago a Anticipo a Cuenta del ISR $277.50
Efectivo y Equivalentes $277.50
Bancos $277.50 _______
_______
_
Totales $277.50 $ 277.50

210


APENDICE C

Para efectuar anualmente la liquidacin del Impuesto Sobre la Renta si es un
saldo a favor o un saldo a pagar se deben efectuar las siguientes operaciones:
Asientos de Diario para Liquidacin del ISR
Pda X1
Cta. Liq. Prdidas y ganancias $ 86,092.00
Utilidad Neta del Ejercicio ____________ $ 86,092.00
Totales $ 86,092.00 $ 86,092.00
v/ Por el clculo de la Utilidad Neta del
Ejercicio
actual

Pda X2
Utilidad Net del Ejercicio $ 6,026.44
Reserva Legal ____________ $ 6,026.44
Totales $ 6,026.44 $ 6,026.44
v/ Por el clculo de la Reserva Legal
del presenta ao

Pda x3
Utilidad Neta del Ejerccicio $ 20,016.39
Otras Cuentas por Pagar $ 20,016.39

Impto. Sobre la Renta por
P.
$
20,016.39 ____________ ____________
Totales $ 20,016.39 $ 20,016.39
v/ Por el clculo del impuesto Sobre la
Renta del presente ao fiscal

Pda x4
Otras Cuentas por Pagar $ 3,329.25
Impto. Sobre la Renta por
P. $ 3,329.25
Otras Cuentas por Cobrar $ 3,329.25
Pago a Cuenta ISR $ 3,329.25 _____________ ____________
Totales $ 3,329.25 $ 3,329.25
v/ Por la liquiidacin del Impuesto Sobre
211
la Renta del Presente ao fiscal
Mayorizacin en Cuentas T, de la liquidacin del Impuesto Sobre la Renta

Cta. Liquidadora Utilidad Neta del Ejercicio
Prdidas y Ganancias X2) $6,026.44 $86,092.00 (X1
X1) $86,092.00 $86,092.00 (S X3) $20,016.39
S) $26042.83 $86,092.00 (S
$ 26,042.83
$60,049.1 (S



Reserva Legal Otras Cuentas por Pagar
$6,026.44 (X2 (Impto. Sobre la Renta por Pagar)
X4) $3,329.25 $20,016.39 (X3
S) $3,329.25 $20,016.39 (X3
$3,329.25
$16,687.14 (S




Otras Cuentas Por Cobrar
(Pago a Cuenta ISR)
S) $3,329.25 $3,329.25 (X4









212

CAPITULO VI

CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES



213
CAPITULO VI
Conclusiones y Recomendaciones
A continuacin se presentan las conclusiones a las que se lleg a travs de la
presente investigacin y tambin se presentan las recomendaciones que se
ofrecen con el propsito de contribuir a solventar la situacin calificada
inicialmente como problemtica , recomendaciones que en lo esencial
constituye un modesto aporte de las estudiantes que realizaron dicha
investigacin con la finalidad tambin de devolver los beneficios que les ha
permitido la sociedad salvadorea de la cual forman parte y en lo particular se
ponen en consideracin esas recomendaciones para los comerciantes que
prestaron sus valiosa colaboracin aportando la informacin necesaria para la
elaboracin de la investigacin de campo, no obstante que por lo general se
muestra un alto grado de hermetismo tratndose de temas de su relacin con
los impuestos y sus finanzas, y finalmente de manera especial se presentan a la
universidad rindindole un tributo por ser la institucin que les form:
6.1 Conclusiones
1. El Estado tiene por imperio de ley el derecho de recibir el pago de los
impuestos y los ciudadanos estn obligados a pagarlos segn su
capacidad contributiva. As mismo el gobierno est en la obligacin de
214
utilizar honestamente los impuestos para el cumplimiento de sus fines
especialmente par el desarrollo social y econmico.
2. El Estado es representado por la Administracin Tributaria para la
percepcin de recursos econmicos generados principalmente por los
impuestos y por su parte los contribuyentes estn representados por las
personas naturales y jurdicas que ejercen las diversas actividades
econmicas de donde provienen los ingresos con que se contribuye al
Estado.
3. Para asegurar la recepcin del pago de los impuestos la Administracin
Tributaria tiene el respaldo de la ley en la cual se establecen las diversas
obligaciones formales que sirven de apoyo a las obligaciones
sustantivas.
4. Para el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias es necesaria
que los sujetos obligados a ellos las conozcan suficientemente, lo cual a
la fecha en el Municipio de Nueva Concepcin, Departamento de
Chalatenango no muestra un nivel ptimo, ya que la encuesta realizada
revel que la mayora de los contribuyentes segn sus propias
declaraciones, conocen slo un mnimo de las obligaciones tributarias
que en la realidad recaen sobre ellos, no obstante que nadie puede
alegar ignorancia de la ley, condicin que les vuelve vulnerables de caer
en incumplimientos legales con consecuencias econmicas.

215
5. La planificacin para fines tributarios, contribuye de manera sistemtica
al cumplimiento de las diversas obligaciones que recaen sobre los
contribuyentes, por cuanto prev la forma de hacerlo, la oportunidad (el
plazo legal) y los recursos que se destinan a ello.
6. la Planeacin Tributaria depende de gran medida de la planificacin
financiera ya que los impuestos se generan en la actividad econmica
que de ellas se desarrolla.
6.2 Recomendaciones
1. El pago de impuestos no es opcional para los ciudadanos, si no una
obligacin ineludible, por lo que en lugar de sentirlo como una
contrariedad lo cual no lo libera de esa carga ni beneficia directa ni
indirectamente, es aconsejable buscar la mejor manera de cumplirlos.
2. Se estima que es significativamente til que los contribuyentes realicen
la Planeacin Tributaria para que de esa manera cuenten con una
herramienta tcnica para el correcto cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
3. Se considera que es funcional para la realizacin de la Planeacin
Tributaria que previamente se realice la Planeacin Financiera y un
estudio de la legislacin en materia de impuestos, a fin de conocer las
cifras que se conocern y las obligaciones aplicables a cada empresa en
particular. En este sentido es que se ofrecen en el presente estudio el
216
listado de algunas de las diversas obligaciones tributarias formales y
sustantivas establecidas en la ley para que se cotejen con respecto a la
empresa que se estudie en cada caso.
4. Es recomendable que los contribuyentes tambin conozcan los
beneficios e incentivos fiscales establecidos en la Legislacin Tributaria
ya que en stas no slo se encuentran obligaciones de pago si no
tambin beneficios para determinadas actividades, por ejemplo, la
devolucin de remanentes de crdito fiscal de exportaciones o la
devolucin del 6% del valor FOB de las exportaciones no tradicionales,
as tambin se estipulan estmulos econmicos como la deduccin de
gastos orientados a lo social o el pago de intereses por financiamiento y
de las cuotas pagadas por el arrendamiento financiero de bienes
muebles o inmuebles
5. Es aconsejable que los contribuyentes sopesen el costo que implica el
cumplimiento de obligaciones tributarias formales, por ejemplo:
El llevar la contabilidad formal y el costo en que puede incurrir en
trminos de sanciones econmicas por el hecho de no llevarlas.
6. Los controles como fruto de la presente investigacin ofrecen una
oportunidad permanente, por cuanto son de fcil implementacin y
permiten un control bien definido por lo que se recomienda su adopcin
a los contribuyentes, no slo del Municipio de Nueva Concepcin si no
217
de todo el pas, ya que si bien se enfoc ah los resultados de la misma
perfectamente pueden aplicarse a cualquier otra regin por tratarse de
leyes tributarias nacionales.
7. En caso de que el contribuyente sea objeto de fiscalizacin y que de
ellas e deriven la tasacin de impuestos complementarios y sanciones
econmicas es recomendable que ste planifique y desarrolle su defensa
tcnica, con el trabajo conjunto de un profesional de la contadura pblica
y uno de las ciencias jurdicas, lo cual le permitir ejercer sus derechos y
garanta procesales (razones de derecho) con sustento en las cifras
correctas (razones de hecho).








218
BIBLIOGRAFIA

1. Recopilacin de Leyes Tributarias 33 Edicin, ao 2005.
2. Capitulo 1, conceptos y generalidades de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, revista informativa del Ministerio de Hacienda, 1997.
3. Libro de televisin educativa 7 Grado, Ministerio de Educacin de El
Salvador, 1980.
4. Revista Econmica, con las restricciones del caso, por las fuentes
estadsticas: Censo Econmico de Establecimientos de 1992 y las
Encuestas Econmicas de 1998 y 2002 realizadas por la Direccin
General de Estadstica y Censo del Ministerio de Economa.
5. Gua para trabajos de Investigacin Universitaria, R. Muos Campos, 3
Edicin, 1992.
6. Boletn Informativo del Ministerio de Hacienda
7. Martnez Alas, Betty Elizabeth, Martnez Alas, Jos Lus, Los modos de
extincin de la obligacin tributaria. Tesis de UMA, 2004.
8. Diccionario de Trminos Contables, Lic. Paredes. Edicin 2007
219
9. Evolucin del Sistema Tributario antecedentes de los impuestos
http:/www.Imefmty.com. boletn fiscal.100.html
10. http:/www.mh.gob.sv
11. DL. No 65 de fecha 27 de febrero de 1858
12. Dr. Mauricio Gutierrez Castro. Catlogo de Jurisprudencia Derecho
Constitucional salvadoreo 3 Edicin
13. http:/www.crafago2004 planeacio fiscal.pdf
14. http:/www. Monografas.com
15. http:/ www.Introduccinfiscal.pdf
16. Modulo Microempresa de la Encuesta de Hogares y Propsitos Mltiples
(EHPM) del 2001.
17. http/www.medianas y pequeas.pdf
18. http:\\www.nuevaconcepcion.isdem.gob.sv



220








221
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

N ACTIVIDADES
FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEP. OCT. NOV. DIC.
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1 Identificacin del problema
2 Organizacin de las actividades
3 Formulacin del proyecto
4 Investigacin de campo
5 Desarrollo del primer Capitulo
6 Entrega de Primer Capitulo
7 Correcin de errores de primer Capitulo
8 Recoleccin y anlisis de la informacin
9 Investigacin de campo
10 Entrega del Segundo Capitulo
11 Correccin de Errores de segundo Capitulo
12 Desarrollo del tercer Capitulo
13 Entrega del Tercer Capitulo
14 Correccin de Errores de tercer capitulo
15 Desarrollo del Cuarto Capitulo
16 Elaboracin de anexos
17 Entrega final del proyecto
18 Solicitud de asesor
19
Revisin y ajuste de los primeros 4 captulos
que corresponden al anteproyecto
20 Comprobacin de hiptesis
21 Revisin y ajuste del capitulo V.
22
Revisin del Capitulo VI, conclusiones y
recomendaciones
23 Levantamiento y revisin del borrador
24 Impresin definitivo del informe
25 Presentacin del informe
26 Entrega de 3 ejemplares
27 Presentacin de solictud para los jurados
28 Nombramiento de jurado
29 Defensa de tesis.
222
UNIVERSIDAD MONSEOR OSCAR ARNULFO ROMERO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONOMICAS

CARRERA: LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA

Encuesta dirigida a los Comerciantes de la Pequea y Mediana empresa del municipio de Nueva
Concepcin, departamento de Chalatenango.

OBJETIVO: Obtener informacin sobre el grado de conocimiento que se tiene acerca de la
Planeacin Tributaria y las Obligaciones fiscales para la elaboracin de una tesis para optar al ttulo
de licenciada en Contadura pblica.

NOTA DE CONFIDENCIALIDAD: La informacin proporcionada se utilizar exclusivamente para
fines acadmicos.

INDICACION: Marque con una X la respuesta que considere apropiada.


2. Conoce cules son las leyes que se aplican en materia tributaria?
Algunas______ La mayora______ Todas______

2. Conoce las Obligaciones Tributarias a las que usted est sujeto?
Algunas______ La mayora______ Todas______

3. Su empresa ha sido auditada por parte del Ministerio de Hacienda?
S______ No______

4. Ha sido sancionado(a) con una multa en alguna ocasin por incumplir Obligaciones
Tributarias?
S______ No______

5. Conoce usted el efecto negativo que producen en el patrimonio de los empresarios las multas
que impone el Ministerio de Hacienda por el incumplimiento de sus obligaciones fiscales?
S______ No______

6. Conoce acerca de la clasificacin de las Obligaciones Tributarias en las clases Sustantivas y
Formales?
S______ No______
223

Si su respuesta es afirmativa mencione algunas de las que usted conoce.
OBLIGACIONES SUSTANTIVAS OBLIGACIONES FORMALES
1._______________________ 1._______________________
2._______________________ 2._______________________
3._______________________ 3._______________________
4._______________________ 4._______________________
5._______________________ 5._______________________

7. Conoce usted los requisitos para la legalizacin de la empresa en El Salvador?
Algunos______ La mayora______ Todos______

8. Estima usted que es su caso ha cumplido con los requisitos para la legalizacin de su
empresa?
S______ No______

9. Conoce usted la calendarizacin diseada por el Ministerio de Hacienda para el cumplimiento de
las Obligaciones Fiscales para el presente ao fiscal?
S______ No______

10. Sabe usted cmo mantener un buen record tributario en el Ministerio de Hacienda?
S______ No______

11. Conoce los beneficios de mantener un buen record tributario en el Ministerio de Hacienda?
S______ No______


12. Es usted conocedor(a) de cmo elaborar una Planeacin Tributaria?
S______ No______

13. Conoce los beneficios de realizar una Planeacin Tributaria?
S______ No______
224
DEFINICION DE TERMINOS BASICOS USADOS EN LOS
CAPTULOS I Y II.
ACTIVIDAD ECONOMICA: Conjunto de acciones que tienen por objeto la
produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios generados para
satisfacer las necesidades materiales y sociales.
ACTIVO: Haber total a favor de una persona natural o jurdica. Es el importe
general de los valores efectivos, crditos y derechos que una persona natural o
jurdica tiene a su favor. En el activo figura todo lo que se posee o cabe
acreditar a su favor, an pendiente de cobro.
ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Esta conformada por las instituciones que
se encargan de administrar los tributos o impuestos que establece el cdigo
Tributario. Dichas instituciones son: La Direccin General de Impuestos Internos
(DGII) y la Direccin General de Aduanas (DGA).
AGENTE DE RETENCION DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE
BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS: Todos los sujetos
pasivos que conforme a la clasificacin efectuada por la Administracin
Tributaria ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que adquieran
bienes muebles corporales o sean prestatarios o beneficiarios de servicios de
otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificacin, debern retener en
concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
225
Prestacin de Servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes
transferidos.
AGENTE DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Persona
natural o jurdica, a quienes la autoridad o la ley, han encomendado la
obligacin de retener parte de la retribucin que los contribuyentes deben
abonar para el pago del impuesto. Es el caso de los empleadores con respecto
a las retribuciones que abonan a sus empleados. / Sujeto obligado por el
Cdigo Tributario a retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro
sujeto, as como aquellos designados por la Administracin Tributaria.
BASE DEL TRIBUTO: Es por regla general el valor pecuniario sealado por la
ley, al que se aplica la tasa para establecer la cuanta de la obligacin fiscal, es
decir, para precisar el adeudo en cantidad lquida.
CDIGO TRIBUTARIO: Cuerpo de leyes dispuestas segn un plan metdico y
sistemtico. Regulacin unitaria en un slo texto del conjunto de cuestiones
relativas a materia tributaria debe obedecer a principios racionales y que sirve a
la seguridad jurdica o certeza del Derecho. En este caso compilacin de
normas relativas a la tributacin salvadorea.
CONCILIACIN FISCAL: La conciliacin es un documento mediante el cual el
rea financiera de las empresas concilia o ajusta las utilidades contables a fin
de cumplir con la obligacin administrativa y sustancial con el fisco.
226
CONTRIBUCION ESPECIAL: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la
obligacin.
CONTRIBUYENTE: Es quien esta obligado a pagar una tasa, contribucin o
impuesto, a fin de financiar al Estado.
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES: Para efectos Fiscales son todos aquellos
que son necesarios para la generacin de ingresos gravados y por tanto se
confortan contra que ellos ingresos gravados para la disminucin de las
utilidades
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES: Son todos aquellas erogaciones que
las entidades realizan pero que el fisco no las acepta para efectos de impuesto
sobre la renta y por tanto no pueden ser confrontados contra los ingresos
gravados.
CRDITO FISCAL: Son crditos fiscales los que tengan derecho a percibir el
Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones,
de aprovechamiento o de accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores
pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese
227
carcter y el Estado tenga derecho a percibir. Por disposicin legal puede
otorgarse a favor de contribuyentes como en el caso IVA.
DELITO FISCAL: Infraccin de las leyes impositivas, en forma de actos
tendientes al incumplimiento del deber tributario, cuando se est reprimida con
multas o penas privativas de la libertad. (Cdigo Penal)
DICTMEN FISCAL: Documento en que consta la opinin relacionada con el
cumplimiento de obligaciones tributarias sustantivas y formales del
contribuyente de un perodo emitida por Licenciado en Contadura Pblica o
Contador Pblico Certificado (Art.129 C.T.)
ELUSION: es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que
aparentemente debera pagar, amparndose en deficiencias legales, no
previstos por los legisladores al momento de redactar la ley.
EVASION FISCAL: Es alterar u omitir documentos financieros de una empresa
con el fin de no pagar impuestos o pagar una cantidad menor a la que establece
la ley.
FRAUDE: Es un engao que consiste en manipular, falsificar o alterar registros
o documentos contables, malversar activos o propiedades o aplicar malas
polticas contables. Los fraudes internos son aquellos organizados por una o
varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio
propio. Y los fraudes externos son los que efectan una o varias personas para
228
obtener un beneficio, utilizando fuentes externas, como bancos, clientes,
proveedores, etc.
IMPUESTO: es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador
est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): Tributo que se causa por el
porcentaje sobre el valor adicionado o valor agregado a una mercanca o un
servicio, conforme se completa cada etapa de su produccin o distribucin.

IMPUESTOS DIRECTOS: se aplican de forma directa sobre el patrimonio,
afectando principalmente los ingresos o pertenencias como la propiedad de
autos o casas. Tambin se aplican directamente sobre la renta mediante la
aplicacin de un porcentaje sobre stas. El impuesto directo ms importante es
el impuesto sobre la renta.
IMPUESTOS INDIRECTOS: afectan a personas distintas del contribuyente. En
otros trminos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada
la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de stos se
encuentran los impuestos al valor agregado (IVA, impuesto al consumo de las
personas y empresas) y los impuestos especiales a gasolinas, alcoholes y
tabacos. Estos ltimos suelen llamarse Impuestos Internos en algunos pases e
229
incluso llegan a gravar artculos denominados "suntuosos" como, por ejemplo,
pieles naturales.
IMPUESTO PROGRESIVO: cuando a mayor ganancia o mayor renta, mayor es
el porcentaje de impuestos sobre la base.
IMPUESTO REGRESIVO: cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor el
porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Contribucin que se causa por la percepcin
de ingresos de las personas fsicas y morales que la ley del impuesto sobre la
renta considera como sujetas del mismo.
NRC: El NRC (Nmero de Registro del Contribuyente), que no es ms que el
nmero que se le asigna a las empresas, a fin de que sirva como una especie
de identificacin de las mismas en sus actividades fiscales y sirve como control
de la Administracin Tributaria, para dar seguimiento a los deberes y derechos
de stos.
OBLIGACION OBLIGATORIA: es el vnculo jurdico de derecho pblico, que
establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente
de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos
se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.
230
PAGO EN EXCESO: Se genera cuando se cancelan sumas mayores a las
liquidadas por el contribuyente o por la Administracin.
PAGO INDEBIDO: Siempre que hay pago indebido, es porque se cumple una
obligacin que no existe, ya sea que carezca totalmente de existencia y nunca
la haya tenido, o se haya extinguido, o se yerre en la prestacin, en quien la
hace o a quien se hace.
POLTICA FISCAL: Conjunto de instrumentos y medidas que toma el Estado
con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para realizar las funciones
que le ayuden a cumplir los objetivos de la poltica econmica general. Los
principales ingresos de la poltica fiscal son por la va de impuestos, derechos,
productos, aprovechamientos y el endeudamiento pblico interno y externo. La
poltica fiscal como accin del Estado en el campo de las finanzas pblicas,
busca el equilibrio entre lo recaudado por impuestos y otros conceptos y los
gastos gubernamentales.
REICIDENCIA: es la repeticin de la misma falta, culpa o delito.

REITERACION: Accin de reiterar, Constituye especficamente una
circunstancia agravante en los delitos.
231
SUJETO ACTIVO: de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico
acreedor del tributo.
SUJETO PASIVO: para los efectos tributarios, es el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de
responsable.
TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente.
TRIBUTOS: son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su
poder imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS: rgano
Administrativo, contralor de la legalidad, competente para conocer de los
recursos de Apelacin que los contribuyentes interponen en ejercicio de sus
derechos de defensa y reclamacin, en mbito administrativo, contra las
resoluciones definitivas, en materia de liquidacin de oficio de Impuestos e
imposicin de multas, y de denegatorias de devoluciones de pago indebido o en
exceso en materia de IVA, que emita la Direccin General de Impuestos
Internos


232
DIVERSOS FORMULARIOS UTILIZADOS PARA EL
CUMPLIMIENTO DE ALGUNAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES Y SUSTANTIVAS

F07 Declaracin y pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios.
F11 Declaracin de Impuesto sobre la Renta.
F14 Declaracin mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido
Renta.
F211 Actualizacin de direccin para recibir notificaciones.
F456 Formulario Informe de nombramiento, renuncia o sustitucin de
auditor para emitir dictamen e informe fiscal.
F910 Informe Anual de Retenciones de Impuestos sobre la Renta.
F921 Informe sobre la existencia de documentos impreso de IVA.
F940 Solicitud de asignacin y autorizacin de correlativos para la
emisin de documentos legales por imprenta.
F960 Informe sobre donaciones.