Anlisis

NIIF (PYMES) Vrs

LEYES FISCALES
Escuela de Contadura Pblica
15/05/2013



.
1. DETERIORO Y MEDICION DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS (Seccin 11)
La transaccin sera
reconocimiento de deterioro de
instrumentos financieros.
Gasto x Deterioro
Instrumentos Financieros
(Valorativa)
La NIIF PYME establece llevar a
gastos del perodo los
deterioros de instrumentos
financieros. Los cuales seran
gastos no deducibles.
Para el caso de las cuentas
por cobrar existe el
procedimiento para hacerla
deducible.
Existe un tratamiento
similar a las CxC para volver
deducible la prdida por
deterioro de otros
instrumentos financieros?
Acciones.
Inversiones en acciones
contabilizadas a valor razonable.
El aumento de valor en
inversiones en acciones, segn
la NIIF PYME se lleva a
ingresos del perodo, lo cual lo
hacen gravables.?
CUAL ES EL TRATAMIENTO
FISCAL DE LA PERDIDA?
Normas Internacionales de Informacin Financiera
MBITO FISCAL
AMBITO FINANCIERO
Responde a intereses estatales.
Es parte de una poltica gubernamental.
Busca un inters pblico.
Es un mecanismo regulatorio de recursos
estatales.
Busca establecer mecanismos para el
pago de tributos.
Responde a intereses particulares (socios
accionistas).
Busca la presentacin real y justa de la
situacin financiera (critero contable).
Es originada por influencias del mercado y
la necesidad de negociaciones.
Busca transparentar la informacin
financiera y la realidad econmica de las
empresas.
SOBRE QUE BASE TRIBUTAR
Costo
histrico
Valor
razonable
Valor
actual
Costos
de Venta
Costo
amortizado
Costos de
transaccin
atribuibles a
un activo o
pasivo
financiero.
Valor
Contable
o en
libros
Valor
residual
EVOLUCION DE
LA NORMTIVA
CONTABLE
FINANCIERA Y
TRIBUTARIA
CASO A
GASTOS POR
DETERIORO
CASO B
INGRESOS POR
CRITERIO
FINANCIERO
CASO C
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
ESPECIAL PARA
DEDUCCION
CASO A
DETERIORO Y MEDICION DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS (Seccin 11)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
ART. 29-A Nm. 22 LISR:
No sern deducibles los
gastos por castigos o
provisiones de cualquier
naturaleza contenidos en
principios y normas
contables o normas
emitidas por entes
reguladores, que la
presente Ley no permita
expresamente su
deduccin.
1 1.21
Instrumentos Financieros
Prdida por deterioro del valor
de los activos
Al final de cada periodo sobre el que
se informa, una entidad evaluar si
existe evidencia objetiva de
deterioro del valor de los activos
financieros que se midan al costo o
al costo amortizado.
Cuando exista evidencia objetiva de
deterioro del valor, la entidad
reconocer inmediatamente una
prdida por deterioro del valor
en resultados.
CASO B
MEDICION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS (Seccin 11-48 Partidas de
ingresos, gastos, ganancias o prdidas)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Criterio renta producto
Se categorizan como renta
las riquezas:
a) Sean un producto
b) Provengan de una
fuente durable
c) Sean peridicos
d) La fuente haya sido
expuesta a explotacin

La renta debe ser un
producto, es decir, una
riqueza nueva, distinta y
separable de la riqueza que
lo produce, que en esencia
proviene de un tercero.
1 1.48
Una entidad revelar las
siguientes partidas de
ingresos, gastos, ganancias
o prdidas:
(a)
Ingresos, gastos, ganancias
o prdidas, incluidos los
cambios al valor razonable
reconocidos en:
(i)
Activos financieros
medidos al valor razonable
con cambios en resultados.
MEDICION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
(Seccin 11-48 Partidas de ingresos, gastos,
ganancias o prdidas)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Criterio renta del Flujo de
Riqueza:
Criterio mas amplio que
considera renta la totalidad de
enriquecimientos provenientes
de terceros (abarca los flujos de
riqueza que desde terceros
fluyen hacia el contribuyente)

Al no depender de fuente
productora y periodicidad,
incluye:
a) Ganancias de capital
b) Ingresos Act. Accidentales
c) Ingresos eventuales
d) Ingresos a ttulo gratuito
1 1.48
Una entidad revelar las
siguientes partidas de
ingresos, gastos, ganancias
o prdidas:
(a)
Ingresos, gastos, ganancias
o prdidas, incluidos los
cambios al valor razonable
reconocidos en:
(i)
Activos financieros
medidos al valor razonable
con cambios en resultados.
MEDICION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
(Seccin 11-48 Partidas de ingresos, gastos,
ganancias o prdidas)

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Criterio consumo mas
incremento de
patrimonio:

Esta doctrina supone un
concepto de renta que
tiene su centro, en el
individuo, y busca captar
la totalidad de su
enriquecimiento
(capacidad contributiva)
a lo largo de un perodo.
1 1.48
Una entidad revelar las
siguientes partidas de
ingresos, gastos, ganancias
o prdidas:
(a)
Ingresos, gastos, ganancias
o prdidas, incluidos los
cambios al valor razonable
reconocidos en:
(i)
Activos financieros
medidos al valor razonable
con cambios en resultados.
Otras deducciones
Art. 31.- Son tambin deducibles de la renta
obtenida;
2) Adems son deducibles de la Renta obtenidas el valor o el saldo
de las deudas incobrables siempre que se llenen los requisitos
siguientes:
a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de
ingresos computables;
b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
c) Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn
el caso; y
d) Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin
que exige el reglamento.
2. DETERIORO Y DEPRECIACION DE BIENES QUE
NO ESTAN EN USO (Seccin 17)
Deterioro de valor, sea por
obsolescencia, falta de uso y
tambin factores de mercado.
El deterioro de valor de activos
fijos, segn la NIIF PYME debe
ser llevada al gasto del
perodo. La ley fiscal no
permite este tipo de gastos
como deducible
La ley de ISR no expresa los
deterioros de valor de
activos fijos.
Depreciacin de bienes de que
no estn en uso.
Depreciacin de activos fijos,
que ya no estn siendo
utilizados.
La norma estable que los
bienes se sigan depreciando,
aunque ya no estn en uso y
debe ser registrado como gasto
del perodo. Este es
considerado como gasto no
deducible.


La ley de ISR no permite
depreciacin de bienes que
no se encuentren en uso.
DETERIORO Y DEPRECIACION DE BIENES QUE NO
ESTAN EN USO (Seccin 17)
TRATAMIENTO
TRIBUTAR
ART. 29-A Nm. 22 LISR:
No sern deducibles los
gastos por castigos o
provisiones de cualquier
naturaleza contenidos
en principios y normas
contables o normas
emitidas por entes
reguladores, que la
presente Ley no permita
expresamente su
deduccin.


Dedeterioro de
bienes del
activo fijo

17.24
Deterioro de
bienes de
inventarios y
distintos de
inventarios
27.2 y 27.5
Activos por impuestos diferidos (29)
Activos procedentes de beneficios a los empleados (28)
Activos financieros (11 y 12)
Propiedades de inversin medidas a valor razonable (16).
Activos biolgicos medidos a valor razonable (34).

27
DETERIORO Y DEPRECIACION DE BIENES QUE NO
ESTAN EN USO (Seccin 17)
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Art. 30.- Es deducible de la renta
obtenida, el costo de
adquisicin o de fabricacin, de los
bienes aprovechados por el
contribuyente, para la generacin de la
renta computable, de acuerdo a lo
dispuesto en este artculo.

Para efectos de deducibilidad de los
Costos y Gastos de la Renta obtenida,
debe aplicarse los requisito legales
establecidos, y en materia de
depreciacin se permite deducir
nicamente el costo de adquisicin.
Cualquier otra cantidad no asociada
con dicho concepto como por ejemplo
el deterioro de los activos es NO
DEDUCIBLE para efectos tributarios.

Inciso tercero
5) El contribuyente podr reclamar esta
depreciacin nicamente sobre bienes
que sean de su propiedad, y mientras
se encuentren en uso en la produccin
de ingresos gravables.
17.20
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las
condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia.
17.20
La depreciacin de un activo cesa cuando se da
de baja en cuentas.
La depreciacin no cesar cuando el activo est
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por
completo.
17.20
Sin embargo, si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin del uso, el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no
tenga lugar ninguna actividad de produccin.
3. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (Seccin 20)

Reconocimiento de
depreciacin por bienes en
arredramiento financiero.
La norma establece que se
registre como Propiedad,
Planta& Equipo los bienes en
arrendamiento financiero y
que sean depreciados. Este
gasto de depreciacin por
bienes no propios no sera
deducible.

La ley de ISR establece que
la depreciacin de los
bienes es deducible,
cuando estos bienes estn
a nombre del
contribuyente.
Intereses.
Gastos por intereses sobre el
pasivo, registrado por el
arrendamiento financiero.
La NIIF PYME establece que se
registre el pasivo por los
bienes que se han registrado
en el activo fijo y reconocer
como gasto financiero los
intereses implcitos en las
cuotas del arrendamiento
financiero. Este gasto sera no
deducible.

La ley de ISR establece que
se deducen los intereses
sobre prstamos
adquiridos y que se
inviertan en la empresa. (En
este caso no habra un
contrato de prstamo).
CASO A
RECONOCIMIENTO DE
DEPRECIACIN DE BIENES EN
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
CASO B
GASTOS POR INTERESES
SOBRE EL PASIVO,
REGISTRADOS POR EL
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
9. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (Seccin 20)
CRITERIO TRIBUTARIO EN LEY DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Deducciones del Impuesto sobre la Renta
Art. 14.- ., a efecto del ISR, ser deducible
cnones, .. sobre bienes destinados directamente
a la produccin de ingresos gravados con el
referido impuesto.
. son en parte gravados y en parte exentos, slo
ser deducible la porcin que corresponda a los
ingresos gravados.
Tiene derecho a
la depreciacin
financiera
No tiene derecho
a la depreciacin
fiscal
CONTABILIDA FINANCIERA

Constituye gasto financiero
nicamente los intereses
ARRENDATARIO
(DIFERENCIA
TEMPORARIA)
9. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (Seccin 20)

CRITERIO TRIBUTARIO EN LEY DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Depreciaciones

Art. 15.- es deducible . depreciacin de los
bienes de su propiedad, aprovechados por stas
para la generacin de las rentas gravadas.
edificaciones, duracin del contrato no
podr ser menor de siete aos menor a siete
aos, artculo 30 LISR
En contabilidad
financiera nicamente
tiene como ingresos
financiero intereses
Constituye ingresos
tributario 100% canon
de arrendamiento
CONTABILIDA FINANCIERA

N o tiene derecho a depreciacin
financiera, no tiene gasto por dicho
concepto
ARRENDADOR
(DIFERENCIA
TEMPORARIA)
4. INGRESOS (Seccin 23)

Reconocimiento de
ingreso sobre avance de
obras, sin que todava sea
facturado por razones
contractuales de pago
(ejemplo construccin).

Al reconocerse este
ingreso segn NIIF
PYME, habra una
diferencia a conciliar
entre el IVA e ISR.
Es un hecho
generador la
prestacin de servicios
profesionales,
incluyendo la
construccin.
Los Anticipos.
Pago de anticipos por
venta de bienes o
prestacin de servicios,
que de acuerdo a la ley de
IVA, estas transacciones
deben ser facturadas.

De acuerdo a la NIIF
PYME los anticipos no se
registran como ingresos,
por lo que las
operaciones de anticipo
seran parte como
ingresos gravables para
IVA e ISR.
La ley de IVA indica
que estas
transacciones deben
facturarse.
INGRESOS (Seccin 23)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
CONSTRUCCION (RENTA)
Deben declarar conforme el artculo
24 LISR con relacin al 13 del mismo
cuerpo legal.
CONSTRUCCION (IVA)
CUALQUIER PAGO PARCIAL QUE
CORRESPONDA A LA CONTRAPRESTACIN
DEL SERVICIO CONTITUYE HECHO
GENERADOR
Si hay incumplimiento de pago segn el
contrato tambin hay hecho generador
Artculo 17 Cdigo Tributario
La deduccin del costo debe realizarse
sobre la base del costo incurrido.

Situacin 1; Avance de obra con base
a informe tcnico supervisor.

Situacin 2: Cuando no existe informe
tcnico.

Con respecto a los servicios profesionales,
independiente de la modalidad de la que
se contrata servicio (art. 6 RLIVA)
constituye hecho generador
INGRESOS (Seccin 23)
CUANDO PORCENTAJE DE AVANCE ES CONOCIDO
Declaracin del Imuesto sobre La Renta
Ingresos devengados del proyecto
Menos Costos incurridos del proyecto
Igual Utilidad bruta
INGRESOS GRAVADOS
DEL EJERCICIO
PORCENTAJE DE AVANCE
SEGN INFORME TECNICO
EMPRESA SUPERVISORA
= X
INGRESOS TOTALES
PRESUPUESTADOS SEGN
PROYECTO
INGRESOS (Seccin 23)
CUANDO PORCENTAJE DE AVANCE NO ES CONOCIDO
Costos Incurridos del Ejercicio
Costos totales Estimados del
Proyecto
Declaracin del Imuesto sobre La Renta
Ingresos devengados del proyecto
Menos Costos incurridos del proyecto
Igual Utilidad bruta
=
PORCENTAJE DE
AVANCE
INGRESOS GRAVADOS
DEL EJERCICIO
=
PORCENTAJE DE AVANCE
DETERMINADO
X
INGRESOS TOTALES
PRESUPUESTADOS SEGN
PROYECTO
5. GASTOS FINANCIEROS COSTOS POR
PRESTAMOS (Seccin 25)
Registro de
intereses a gastos
sobre prstamos
empleados para
edificaciones.
La NIIF establece
que se lleven a
gastos del perodo,
pero estos no sern
deducibles.
El fisco no
permite dentro
del perodo fiscal
como deducible
los intereses
sobre prstamos
para construccin
de inmuebles.

GASTOS FINANCIEROS COSTOS POR PRESTAMOS
(Seccin 25)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
(RENTA)

LOS INTERESES GENERADOS POR PRESTAMO REALIZADO
PARA LA EDIFICACIN HASTA EL MOMENTO DE SU
AFECTACIN AL ACTIVO FIJO PUEDEN DEPRECIARSE
SIGUIENDO LAS REGLAS DEL ACTIVO FIJO EN CUESTIN.

LOS INTERESES GENERADOS CON POSTERIORIDAD A LA
ACTIVICIN DEL BIEN, SON DEDUCIBLES COMO GASTOS
FINANCIEROS CORRIENTES, SIEMPRE Y CUANDO LA
EDIFICACIN SE UTILICE EN EL NEGOCIO.

6. OTRAS CONDICIONES (Son deducibles(gravables?)
1. PROVISION POR GARANTIAS A CLIENTES (SECC 21)

2. PROVISIONES POR DESMANTELAMIENTOS
FUTUROS(Secc 17 y 21)

3. EL USO DEL GASTO/INGRESO POR ISR DIFERIDO (Secc
29)

4. SI LA EMPRESA TIENE POLITICAS DE BENEFICIOS POR
RETIRO VOLUNTARIO (NO DESPIDO) SON
DEDUCIBLES? (Secc 28)

5. EL USO DE METODO DE PARTICIPACION. CUAL ES EL
EFECTO DE GANANCIAS O PERDIDAS ? (Secc 9 y 14)
7. OTRAS CONDICIONES (Son deducibles/gravables?)
CUAL SER EL TRATAMIENTO FISCAL PARA EL SALDO DE EFECTOS
DE ADOPCION DE NIIF COMO GANANCIAS ACUMULADAS, PARA LA
EMPRESA QUE LO ESTABLECE Y PARA SUS ACCIONISTAS? (Secc 35)

a) Revaluacin antes de NIIF (aumento en efectos por adopcin)
b) Extender vidas tiles de activos (aumento en efectos x
adopcin)
c) Incorporacin de activos que se reciben bajo arrendamiento
financiero (aumento en efectos por adopcin)
d) Liquidacin de inversiones deterioradas o inexistentes
(Disminucin de efectos por adopcin)
e) Liquidacin de intangibles no permitidos (Disminucin de
efectos por adopcin)
f) Liquidacin de pasivos no existentes (Aumenta efectos por
adopcin)

EFECTOS POR ADOPCION = GANANCIAS ACUMULADAS