PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los principios de contabilidad vigentes en el Ecuador estn divididos en tres grupos.

-PRINCIPIOS BASICOS
Son auellos ue se consideran !unda"entales por cuanto orientan la acci#n de la pro!esi#n
contable.
-PRINCIPIOS ESCENCIALES
$ienen relaci#n con la contabilidad !inanciera en general % proporcionan las bases para la
!or"ulaci#n de otros principios.
-PRINCIPIOS &ENERALES 'E OPERACI(N
Son los ue deter"inan el registro) "edici#n % presentaci#n de la in!or"aci#n !inanciera.
PRINCIPIOS BASICOS
Los siguientes constitu%en las caracter*sticas contables bsicas ue deben considerarse en la
aplicaci#n de los principios contables.
1. ENTE CONTABLE:
El ente contable lo constitu%e la e"presa co"o entidad ue desarrolla la actividad
econ#"ica. El ca"po de acci#n de la contabilidad !inanciera) es la actividad econ#"ica de
la e"presa.
2. EQUIDAD:
La contabilidad % su in!or"aci#n debe basarse en el principio de euidad) de tal "anera
ue el registro de los +ec+os econ#"icos % su in!or"aci#n se basen en la igualdad para
todos los sectores) sin pre!erencia para ninguno en particular.
3. MEDICION DE RECURSOS:
La contabilidad % la in!or"aci#n !inanciera se !unda"entan en los bienes "ateriales e
in"ateriales ue poseen valor econ#"ico % por lo tanto susceptibles de ser valuados en
t,r"inos "onetarios. La contabilidad !inanciera se ocupa por tanto) en !or"a especial) de la
"edici#n de recursos % obligaciones econ#"icos % los ca"bios operados en ellos.
4. PERIODO DE TIEMPO:
La contabilidad !inanciera provee in!or"aci#n acerca de las actividades econ#"icas de una
e"presa por per*odos espec*!icos) los ue en co"paraci#n con la vida "is"a de la
e"presa) son cortos. Nor"al"ente los per*odos de tie"po de un e-ercicio % otros son
iguales) con la !inalidad de poder establecer co"paraciones % reali.ar anlisis ue per"itan
una adecuada to"a de decisiones.
Las actividades continuas de la e"presa son seg"entadas con el !in de ue la
correspondiente in!or"aci#n pueda ser preparada % presentada peri#dica"ente.
5. ESENCIA SOBRE LA FORMA.
La contabilidad % la in!or"aci#n !inanciera se basan en la realidad econ#"ica de las
transacciones. La contabilidad !inanciera en!ati.a la sustancia econ#"ica % sugiera
di!erentes trata"ientos.
&eneral"ente de la sustancia de los eventos a ser contabili.ados est de acuerdo con la
nor"a legal. No obstante) en ocasiones la esencia % la !or"a pueden di!erir % lo
pro!esionales cantables +acen ,n!asis "s en la esencia ue en la !or"a) con la !inalidad
de ue la in!or"aci#n proporcionada re!le-e de "e-or "anera la actividad econ#"ica
e/puesta
6. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE
Los principios contables parten del suspenso de la continuidad de las operaciones del ente
contable) e"presa en "arc+a) a "enos ue se indiue los contrario) en cu%o caso se
aplicarn t,cnicas contables de reconocido valor) en atenci#n a las particulares
circunstancias del "o"ento.
Obvia"ente) si la liuidaci#n de una e"presa es in"inente) no puede ser considerada
co"o e"presa en "arc+a.
7. MEDICION EN TERMINOS MONETARIOS
La contabilidad !inanciera cuanti!ica en t,r"inos "onetarios los recursos) las obligaciones %
los ca"bios ue se producen en ellos.
La unidad "onetaria de "edida para la contabilidad % para la in!or"aci#n !inanciera) en la
Rep0blica del Ecuador) es el sucre.
8. ESTIMACIONES
'ebido a ue la contabilidad !inanciera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas
partidas) entre per*odos de tie"po relativa"ente cortos de actividades % con-untas) es
necesario utili.ar esti"aciones o apro/i"aciones. La continuidad) co"ple-idad)
incertidu"bre % naturale.a co"0n de los resultados in+erentes a la actividad econ#"ica
i"posibilitan) en algunos casos) el poder cuanti!icar con e/actitud ciertos rubros) ra.#n por
la cual se +ace necesario el uso de esti"aciones.
9. ACUMULACION
La deter"inaci#n de los ingresos % de la posici#n !inanciera depende de la "edici#n de
recursos % obligaciones econ#"icas % sus ca"bios a "edida ue ,stos ocurren) en lugar
de si"ple"ente li"itarse al registro de ingresos % pagos de e!ectivo.
Para la deter"inaci#n de la utilidad neta peri#dica % de la situaci#n !inanciera) es
i"prescindible el registro de estos ca"bios. Esta es la esencia de la contabilidad en base
al ",todo de acu"ulaci#n.
10. PRECIO DE INTERCAMBIO
Las "ediciones de la contabilidad !inanciera estn principal"ente basadas en precios a los
cuales los recursos % obligaciones econ#"icas son interca"biados. La "edici#n en
t,r"inos "onetarios est basada pri"ordial"ente en los precios de interca"bio.
Los ca"bios de recursos procedentes de actividades di!erentes al interca"bio) por e-e"plo
la producci#n) son "edidas a trav,s de la asignaci#n de precios anteriores de interca"bio)
o "ediante re!erencias a precios correspondientes para si"ilares recursos.
11. 23ICIO O CRI$ERIO
Las esti"aciones) i"prescindible"ente usadas en la contabilidad) involucran una
i"portante participaci#n del -uicio o criterio del pro!esional contable.
14. 3NI5OR6I'A'
Los principios de contabilidad deben ser aplicados uni!or"e"ente de un per*odo a otro.
Cuando por circunstancias especiales se presenten ca"bios en los principios t,cnicos % en
sus ",todos de aplicaci#n deber de-arse constancia e/presa de tal situaci#n) a la ve. ue
in!or"ar sobre los e!ectos ue causen en la in!or"aci#n contable.
No +a% ue olvidar ue el concepto de la uni!or"idad per"ite una "e-or utili.aci#n de la
in!or"aci#n % de la presentaci#n de los estados !inancieros.
17. CLASI5ICACION8 CON$ABILI9ACION.
Las !uentes de registro de los recursos) de las obligaciones % de los resultados son +ec+os
econ#"icos cuanti!icables ue deben ser conveniente"ente clasi!icados % contabili.ados
en !or"a regular % ordenada) esto !acilita l ue pueda ser co"putables o veri!icables.
1:. SI&NI5ICA$I;I'A'.
Los in!or"es !inancieros se interesan 0nica"ente en la in!or"aci#n su!iciente"ente
signi!icativa ue pueda a!ectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados.
PRINCIPIOS ESENCIALES
Especi!ican el trata"iento general ue debe aplicarse al reconoci"iento % "edici#n de +ec+os
criterios ue a!ecten la posici#n !inanciera % los resultados de las operaciones de las e"presas.
Estos principios establecen las bases para la contabilidad acu"ulativa % co"prenden<
1=. 'E$ER6INACION 'E LOS RES3L$A'OS
En contabilidad !inanciera) la deter"inaci#n de los resultados) es el proceso de identi!icar)
"edir % relacionar los ingresos) costos % gastos de una e"presa por un per*odo contable
deter"inado. Los ingresos de un e-ercicio general"ente se deter"inan en !or"a
independiente) "ediante la aplicaci#n de los principios de reali.aci#n.
Los costos % gastos se deter"inan "ediante la aplicaci#n de los principios del
reconoci"iento de ellos) en base a la relaci#n ue e/iste entre el costo +ist#rico % el
correspondiente ingreso deter"inado independiente"ente.
La deter"inaci#n de los resultados est interrelacionada con la valuaci#n del activo.
'esde el punto de vista de la deter"inaci#n de los resultados) los costos estn divididos
en<
E/pirados % ue se convierten en gastos
Auellos ue estn relacionados con per*odos !uturos % son "ostrados co"o activos
en el balance general.
'esde el punto de vista de valuaci#n de los activos) auellos ue no re0nen los reuisitos
para ser negociados co"o activos deben ser registrados co"o gastos para la
deter"inaci#n de la utilidad neta.
1>. IN&RESOS 8 REALI9ACION
Los ingresos) en t,r"inos contables) constitu%en au"entos brutos en los activos o
dis"inuci#n brutas en los pasivos) reconocidos % "edidos de acuerdo a principios de
contabilidad) co"o resultado de las actividades de un ente contables ue causan ca"bios
en el patri"onio de sus propietarios.
El ingreso) ba-o este principio) se deriva esencial"ente de tres actividades< a? venta de
productos@ b? prestaci#n de servicios ue dan lugar por intereses) aluileres) regal*as)
+onorarios) etc) %@ c? utili.aci#n de otros recursos) por e-e"plo) planta % euipos o
inversionistas en otras entidades.
El ingreso no inclu%e la recepci#n de activos co"prados) los dese"bolsos de pr,sta"os)
las inversiones de accionistas o los a-ustes de aAos anteriores.
La "a%or*a de los ingresos son el resultado con-unto de varias actividades lucrativas de
una e"presa % el ingreso usual"ente se describe co"o BgananciaC en !or"a gradual %
siste"tica por la totalidad de las actividades de la e"presa. La ganancia en este sentido
es un ter"ino t,cnico ue se relaciona con las actividades ue dan lugar al ingreso) por
e-e"plo) la co"pra) "anu!actura) venta) prestaci#n de servicios) entrega de bienes)
concesi#n a otras entidades para el uso de los activos de la e"presa) etc. $odas las
actividades lucrativas de una e"presa ue co"prenden las !ases a trav,s de las cuales se
reali.a el ingreso se lla"a el proceso de la ganancia.
1D. RE&IS$RO INICIAL.
El principio para el registro inicial de los activos % pasivos es !unda"ental en la contabilidad
!inanciera porue deter"ina<
La in!or"aci#n ue debe registrarse en el proceso contable.
El "o"ento de registro.
Las cantidades a las cualidades se registran los activos) pasivos % cuentas de
resultados.
1E. RE&IS$RO INICIAL 'E AC$I;OS 8 PASI;OS.
Los activos % pasivos) general"ente se registran inicial"ente sobre la base de +ec+os a
trav,s de los cuales la e"presa aduiere recursos e incurre en obligaciones en su relaci#n
con otras entidades.
Los activos % pasivos son registrados por el precio de interca"bio.
1F. REALI9ACION
El ingreso es reconocido usual"ente cuando los activos son vendidos o los servicios son
prestados) siendo ,sta la base de "edici#n del principio de reali.aci#n.
Ba-o este principio se considera reali.ado en los siguientes casos<
En la !ec+a de otorga"iento de la escritura publica o docu"ento privado) si es del caso.
Cuando e/isten "odalidades espec*!icas in+erentes a una venta o ingreso co"o tal) a0n
cuando no se +ubiera per!eccionado la trans!erencia de la propiedad) su trata"iento
contable debe !unda"entarse en el criterio de la realidad econ#"ica % en las nor"as
t,cnicas pertinentes.
En los de"s casos) se to"ar en cuenta la !ec+a del docu"ento en el ue conste el
derec+o de cobro.
Los ingresos por ventas de activos distinguidos al giro nor"al son reconocidos en la !ec+a
de la venta.
El ingreso reconocido ba-o el principio de reali.aci#n es registrado por la cantidad recibida
o ue se espera recibir.
El ingreso es) en ciertos casos) reconocido sobre bases di!erentes al principio de
reali.aci#n) co"o por e-e"plo en el caso de los contratos de construcci#n. A veces el
ingreso es reconocido al t,r"ino de la producci#n % antes de ue se e!ect0e la venta)
co"o en el caso de ciertos "etales preciosos % productos agropecuarios) cuando el precio
de venta est relativa"ente asegurado. El precio asegurado) la di!icultad en ciertas
situaciones de deter"inar los costos de los art*culos en e/istencia % las caracter*sticas de
unidad de interca"bio) son ra.ones ue sostienen esta e/cepci#n al principio de
reali.aci#n.
El principio de reali.aci#n reuiere ue el ingreso est, devengado antes de ser registrado.
El reuisito de ue el ingreso est, devengado es pri"ordial) por e-e"plo) dinero recibido
por adelantado) por aluiler o suscripci#n de revistas) no debe ser tratado co"o ingreso del
per*odo en el cual se recibe) sino co"o ingreso del per*odo en el cual se devenga. Estas
cantidades son registradas co"o ingreso di!erido) es decir) se registran co"o pasivos por
la entrega !utura de la "ercader*a o la prestaci#n del servicio +asta ue el proceso de la
ganancia se co"plete. El reconoci"iento de este ingreso en el per*odo !uturo resulta en
registrar una dis"inuci#n de un pasivo en lugar de un au"ento en el activo.
4G. RECONOCI6IEN$O 'E COS$OS 8 &AS$OS
Los costos % gastos constitu%en dis"inuciones brutas en activos o au"entos brutos en
pasivos) reconocidos % "edidos de acuerdo a principios de contabilidad) ue resultan de
las actividades de un ente contable % pueden ca"biar el patri"onio de sus propietarios.
Los tipos "s i"portantes de costos % gastos son<
Costos de activos usados para producir ingresos) por e-e"plo) costos de art*culos
vendidos.
&astos de ventas) ad"inistrativos % !inancieros.
&astos de ventas) ad"inistrativos % !inancieros
&astos de trans!erencia no rec*procas % casos !ortuitos) por e-e"plo< i"puestos)
incendios % robos.
Costos de los activos di!erentes a los del giro nor"al del negocio por e-e"plo)
"auinaria % euipo o inversiones en otras co"paA*as vendidos o dispuestos de otra
!or"a.
Costos incurridos en investigaciones in!ructuosas % ba-as en el "ercado de los
inventarios "antenidos para la venta. Los costos % gastos no inclu%en cancelaciones
de pr,sta"os) dese"bolsos para aduirir activos) distribuciones a los propietarios del
ente contable) inclu%endo co"pra de acciones para tesorer*a.
Los gastos son costos ue estn relacionados con ingresos del per*odo %a sea directa o
indirecta) "ediante la asociaci#n con el per*odo al cual el ingreso es asignado.
Los costos % gastos ue se asocian con ingresos !uturos o ue de otra "anera se asocian
con !uturos per*odos contables se di!ieren co"o activos.
Los costos % gastos de un periodo contable estn constituidos por<
Costos % gastos asociados directa"ente con los ingresos del periodo) co"o en el caso
de "ercader*as vendidas.
Costos % gastos asociados indirecta"ente con los ingresos del per*odo) co"o en el
caso de sueldos ad"inistrativos.
Costos % gastos ue prctica"ente no pueden asociarse con alg0n otro per*odo
corriente) co"o en el caso de p,rdidas por +ec+os !ortuitos % de costos % gastos ue
no garanticen bene!icios !uturos.
41. ASOCIACION 'E CA3SA 8 E5EC$O
Algunos costos % gastos se reconocen co"o tales sobre la base de una presu"ible
asociaci#n directa con ingresos espec*!icos.
La "a%or*a de costos % gastos estn relacionados a un ingreso particular % se reconocen
co"o tales aco"paAados del reconoci"iento del ingreso por e-e"plo) las co"isiones sobre
venta % el costo de los productos vendidos % servicios prestados.
44. 'IS$RIB3CION SIS$E6A$ICA 8 RACIONAL.
En ausencia de un "edio directo para relacionar la asociaci#n de causa % e!ecto) algunos
costos se asocian co"o gastos de per*odos espec*!icos) sobre la base de distribuir costos
en !or"a siste"tica % racional entre los periodos) se reconoce co"o gasto en ese per*odo.
Esta !or"a de reconoci"iento de costos % gastos sie"pre involucra suposiciones acerca
del patr#n de bene!icios % la relaci#n entre costos % bene!icios) porue ninguno de estos
!actores pueden de"ostrarse conclu%ente"ente.
El ",todo de distribuci#n usado debe parecer ra.onable a un observador i"parcial % debe
aplicrselo siste"tica"ente. E-e"plos de rubros ue se reconocen en una !or"a
siste"tica % racional son< depreciaci#n de propiedades) planta % euipo) a"orti.aci#n de
activos intangibles % distribuci#n de aluileres % seguros. La distribuci#n siste"tica %
racional de costos % gastos puede au"entar activos) en ve. de au"entar gastos
in"ediata"ente) por e-e"plo) la depreciaci#n cargada a inventarios % os costos de activos
construidos por la "is"a entidad. Estos costos son posterior"ente considerados co"o
gastos ba-o los principios de reconoci"iento de gastos.
47. RECONOCI6IEN$O IN6E'IA$O
Algunos costos se asocian co"o gastos en el per*odo contable corriente cuando<
Los costos incurridos durante el per*odo no proporcionan bene!icios !uturos
discernibles.
Los costos registrados co"o activos en per*odos anteriores %a no proporcionarn
bene!icios !uturos.
La distribuci#n de los costos) sobre la base de asociaci#n con ingresos corrientes) o
sobre varios per*odos contables no sirve para ning0n prop#sito 0til.
La aplicaci#n de este principio de reconoci"iento in"ediato de costos % gastos ocasiona el
cargo a resultados de "uc+os costos incurridos en el per*odo en el ue !ueron pagados o
cuando los pasivos para pagarlos !ueron acu"ulados.
Algunos e-e"plos de estos costos % gastos constitu%en<
Sueldos de o!icina
&astos de venta
;alores pagados por de"andas legales.
Costos de recursos usados en es!uer.os in!ructuosos.
El principio de reconoci"iento in"ediato ta"bi,n reuiere ue auellas partidas
"antenidas co"o activos en per*odos anteriores % ue a la lu. de las circunstancias) se
pueda establecer ue no proporcionan bene!icios !uturos) sean cargadas a gastos) por
e-e"plo) una patente ue +a perdido su valor.
4:. APLICACI(N 'E LOS PRINCIPIOS 'E RECONOCIE6IEN$O 'O
COS$OS 8 &AS$OS.
Al aplicar estos principios) los costos % gastos deben anali.arse para deter"inar si pueden
estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa % e!ecto. Si no) de
aplicarse una distribuci#n siste"tica % racional.
Si ni la asociaci#n de causa % e!ecto) ni la distribuci#n siste"tica % racional pueden
aplicarse) los costos se reconocen co"o gastos en el per*odo en el cual !ueron incurridos o
en el ue se produce una p,rdida. 'i!icultades prcticas en "edici#n % aplicaci#n
consistente en su trata"iento a trav,s del tie"po) son !actores i"portantes para la
deter"inaci#n apropiada del principio de reconoci"iento de costos % gastos.
4=. E5EC$OS 'E LOS PRINCIPIOS 'E RE&IS$RO INICIAL REALI9ACION 8
RECONOCI6IEN$O 'E COS$OS 8 &AS$OS
El e!ecto principal de estos principios) es la "edici#n de activos) pasivos % cuentas de
resultados de un ente contable) se basa pri"ordial"ente en sus interca"bios.
Los recursos % obligaciones ue resultan de contratos suscritos no son general"ente
registrados co"o activos % pasivos +asta ue una de las partes) por lo "enos
parcial"ente) cu"pla con su co"pro"iso. Ade"s no todos los ca"bios en el precio d los
activos son reconocidos.
Los au"entos en activos % los ingresos relativos) no son usual"ente registrados si resultan
de aconteci"ientos totales internos de la e"presa. Por e-e"plo) los ingresos ue son
ganados durante el proceso de producci#n) son general"ente registrados cuando son
interca"biados los art*culos producidos % los servicios prestados. $a"bi,n los au"entos o
dis"inuci#n en activos % los ingresos o gastos relativos ue resultan de aconteci"ientos en
los cuales la e"presa no participa directa"ente) o son usual"ente registrados) e/cepto por
la aplicaci#n de la regla de costo o "ercado en los inventarios. As*) la "a%or parte de los
ca"bios en el precio de los recursos productivos) no son reconocidos +asta ue la
e"presa e!ect0e transacciones con los "is"os.
Ba-o los principios de registro inicial) reali.aci#n % reconoci"iento de costos % gastos) los
activos son llevados en los registros contables % presentados en los estados !inancieros) al
costo de aduisici#n por la porci#n no espirada o no a"orti.ada de los "is"os. Cuando los
activos son vendidos) la di!erencia entre el ingreso reali.ado % la porci#n no a"orti.ada del
costo de aduisici#n se reconoce au"ento o dis"inuci#n en los activos netos de la
e"presa.
Los principios de registro inicial % reali.aci#n constitu%en la base para el principio de
costos) lla"ado ta"bi,n costo de aduisici#n o costo +ist#rico. El costos puede ser
de!inido de varias "aneras) por e-e"plo co"o la cantidad de dinero ue ser*a necesaria
actual"ente para aduirir activos) costo de reuisici#n@ o co"o el rendi"iento resultante de
otros usos eventuales de activos tales co"o la venta de los "is"os) costo de oportunidad.
Sin e"bargo el costo al cual se registran los activos % se deter"inan los gastos en la
contabilidad !inanciera) signi!ica el costo +ist#rico o costo de aduisici#n) debido a las
conveniencias de registrar inicial"ente los activos al costo de aduisici#n % de ignorar los
au"entos en los activos +asta ue sean interca"biados. El t,r"ino co"o se usa
co"0n"ente en la contabilidad !inanciera para re!erirse a la cantidad a la cual los activos
son inicial"ente registrados.
4>. 3NI'A' 'E 6E'I'A
En el Ecuador) el sucre cu"ple las !unciones de unidad de ca"bio) unidad "onetaria % de
"edida de acu"ulaci#n de valores. Es la unidad de "edida para la contabilidad !inanciera.
El registro de los activos % pasivos % los ca"bios en ellos) en t,r"inos de un deno"inador
!inanciero co"0n) es reuisito previo para la e-ecuci#n de las operaciones.
El e!ecto !unda"ental de este principio es ue en la contabilidad !inanciera las
transacciones son "edidas en t,r"inos de cantidad de sucres) sin consideraci#n a los
ca"bios en el poder aduisitivo del sucre.
4D. CONSER;A$IS6O
Con "uc+a !recuencia los activos % pasivos se deter"inan en un a"biente de signi!icativa
incertidu"bre) usual"ente) los gerentes) inversionistas % contadores pre!ieren ante
posibles errores en la "edici#n) seguir una pol*tica de subesti"aci#n) en lugar de
sobresti"aci#n) de la utilidad neta % los activos netos) esto +a conducido a la convenci#n
del conservatis"o) la cual es e/presada en ciertas reglas adoptadas tales co"o las reglas
por las cuales los inventarios deben ser deter"inados al valor "as ba-o de costo o de
"ercado % ue deben reconocerse las p,rdidas acu"uladas sobre co"pro"isos de
co"pras en !ir"e de art*culos para inventario.
Los ingresos % las ganancias) no se deben anticipar) sobresti"ar) si subesti"ar) por lo ue
se reuiere un alto grado de prudencia. Los costos % gastos contabili.ados deben
corresponder al per*odo contable en el ue son in!or"ados) % las p,rdidas) inclusive las
probable) deben provisionarse cuando se cono.can % sean susceptibles de cuanti!icaci#n.
4E. EN5ASIS EN LOS RES3L$A'OS
En los 0lti"os aAos) los +o"bres de negocios) usuarios de estados !inancieros %
contadores +an insistido continua"ente en la i"portancia de la utilidad neta % esa
tendencia +a a!ectado el ,n!asis de la contabilidad !inanciera. En consecuencia) es
necesario insistir en una apropiada deter"inaci#n del resultado neto a pesar de ue se
pueda producir alguna de!iciencia. En el balance general co"o e!ecto de la aplicaci#n de
un ",todo contable general"ente aceptado. Por e-e"plo) el ",todo de 0lti"as entradas)
pri"eras salidas) 3EPS) para valuar el inventario) puede resultar) en el transcurso del
tie"po) en la presentaci#n de una ci!ra de inventarios en el balance de situaci#n o balance
general) cada ve. "s ale-ado de los precios corrientes. Sin e"bargo) se sostiene ue en
la deter"inaci#n de la utilidad neta el ",todo 3EPS produce co"o resultado un costo de la
"ercader*a vendida ue "s se acerca a los precios corrientes.
Se cree ue el resultado co"pensa el e!ectivo producido por este ",todo al presentar las
partidas de inventario) en el balance general) a precios sustancial"ente di!erentes de los
corrientes.
PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIN
Los principios generales de operaci#n gu*an la selecci#n % "edici#n de los aconteci"ientos en
la contabilidad) as* co"o ta"bi,n la presentaci#n de la in!or"aci#n a trav,s de los estados
!inancieros.
PRINCIPIOS DE SELECCIN Y MEDIDA
4F. RE&IS$RO 'E N$ERCA6BIOS
Los interca"bios entre la e"presa % otras entidades son general"ente registrados cuando
las transacciones o trans!erencias de recursos u obligaciones +an ocurrido % los servicios
+an sido prestados.
7G. PRECIOS 'E IN$ERCA6BIO
Los e!ectos de los interca"bios en activos) pasivos % resultados son "edidos a los precios
establecidos en tales actos.
71. A'H3ISICION 'E AC$I;OS
Los recursos en interca"bio s registran co"o activos en la e"presa. Algunos activos ue
no son llevados a per*odos !uturos son cargados a gastos.
74. COS$OS 'E A'H3ISICION
Los activos aduiridos en interca"bios son "edidos al precio de interca"bio ue es el
costo de aduisici#n.
Los intereses causados sobre obligaciones contra*das en la aduisici#n de activos) !or"an
parte del costo de los "is"os.
3na ve. ue +a concluido la etapa de puesta en "arc+a o ue el activo este listo para su
utili.aci#n o interca"bio) tales gastos !inancieros) deben cargarse a los resultados del
respectivo per*odo contable.
77. ;ALOR EH3I$A$I;O O 23S$O
En transacciones en las cuales sin el dinero ni las pro"esas de pago en dinero son
interca"biados) los activos aduiridos son general"ente "edidos al valor euitativo de los
activos entregados.
7:. A'H3ISICION 'E &R3PO 'E AC$I;OS EN 3N IN$ERCA6BIO
Cuando se aduiere u grupo en una sola transacci#n el precio total de interca"bio es
distribuido entre los activos individuales) basado en su valor -usto o euitativo.
7=. A'H3ISICION 'E 3N NE&OCIO EN IN$ERCA6BIO
La aduisici#n de un negocio a trav,s de un interca"bio es "edida al precio de dic+o
interca"bio. Cada activo individual aduirido) e/cepto el &OO'-IILL derec+o de llave) es
"edido a su valor euitativo.
Si el total del precio del interca"bio es "a%or ue las cantidades asignadas a los activos
individuales) la di!erencia se registra co"o derec+o de llave. Si la su"a total asignada a los
activos individuales es "a%or ue el precio de interca"bio) la di!erencia se registra co"o
una reducci#n a las cantidades asignadas a los activos.
7>. ;EN$AS 'E AC$I;OS
Las dis"inuciones en activos se registran cuando son entregados en interca"bios.
7D. 6E'ICION 'E AC$I;OS ;EN'I'IOS
Las dis"inuciones en activos se "iden por las cantidades registradas relacionadas con
tales activos. Estas cantidades constitu%en usual"ente el costo +ist#rico o de aduisici#n
de los activos a-ustados por depreciaci#n) a"orti.aci#n u otros ca"bios.
7E. RE&IS$RO 'E PASI;OS
Los pasivos se registran cuando al e!ectuarse las transacciones se incurren en
obligaciones para trans!erir activos o proveer servicios en el !uturo.
7F. 6E'ICION 'E PASI;OS
Los pasivos se "iden por las cantidades asignadas en los interca"bios usual"ente) las
cantidades a ser pagadas.
:G. 'IS6IN3CION 'E PASI;OS
Las dis"inuciones de pasivos se registran cuando son saldados por "edio de pagos) son
sustituidos por otros pasivos o cualuier otra !or"a si"ilar .
:1. 6E'ICION 'E LAS 'IS6IN3CIONES 'E PASI;OS
Las dis"inuciones de pasivos se "iden por las cantidades registradas ue se relacionan
con tales pasivos. 3n abono parcial de pasivos se deter"inan por la parte proporcional de
la cantidad registrada de dic+o pasivo.
:4. CO6PRO6ISOS
Los acuerdos para el interca"bio de recursos en el !uturo) ue a la !ec+a constitu%en
co"pro"isos no cu"plidos par a"bas partes) no se registran +asta ue una de las partes
cu"pla) por lo "enos) parcial"ente sus co"pro"isos !ir"ados) los cuales son registrados.
:7. IN&RESOS 'E IN$ERCA6BIO
Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos) los servicios son prestados)
o los recursos de la e"presa son usados por otros. $a"bi,n los ingresos se registran
cuando una e"presa vende activos distintos al del giro nor"al del negocio.
::. 6E'ICION 'E LOS IN&RESOS
Los ingresos de interca"bio se "iden inicial"ente a los precios establecidos en los
interca"bios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos) devoluciones) etc.
Cuando las devoluciones) descuentos) etc.) son condicionales) se deben registrar por
separado de la venta o ingresos bruto.
:=. RECONOCI6IEN$O 'E IN&RESOS 8 &AS$OS C3AN'O EL
PRO'3C$O ES COBRABLE A $RA;JS 'E 3N LAR&O PERKO'O SIN
3NA SE&3RI'A' RA9ONABLE 'E COBRABILI'A'
Las estipulaciones de una transacci#n de interca"bio u otras condiciones relacionadas con
la recuperaci#n de cuentas por cobrar a trav,s de un largo per*odo puede i"pedir una
esti"aci#n ra.onable de la cobrabilidad de tales cuentas. $anto el ",todo de ventas a
pla.os co"o el ",todo de recuperaci#n de ingresos % costos pueden ser usados para el
reconoci"iento de ingresos % gastos) durante todo el lapso en ue la cobrabilidad no est
ra.onable"ente asegurada.
:>. 6E'ICION 'E IN&RESOS 8 &AS$OS EN LOS 6E$O'OS 'E ;EN$A A
LAR&O PLA9O 8 REC3PERACION 'E COS$OS.
En a"bos ",todos) el producto cobrado "ide los ingresos. En el ",todo de ventas a
pla.o) los costos % gastos son deter"inados por la cantidad ue resulta al "ultiplicar el
costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total.
En el ",todo de recuperaci#n de costos) los costos % gastos son deter"inados por las
cantidades del producto cobrado +asta ue todos los costos +a%an sido recuperados.
:D. &AS$OS 'IREC$A6EN$E ASOCIA'OS CON IN&RESOS 'E
IN$ERCA6BIOS
Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se
registra.
:E. 6E'ICION 'E COS$OS 8 &AS$OS
La deter"inaci#n de los costos % gastos directa"ente asociados con ingresos reconocidos
en interca"bios se basan en la cantidad registrada de los activos ue salen de la e"presa
o en los costos de los servicios prestados.
:F. RE&IS$RO 'E IN;ERSIONES 8 RE$IRO 'E REC3RSOS
La trans!erencia de activos o pasivos entre una e"presa % sus propietarios se registran
cuando suceden.
=G. 6E'ICION 'E IN;ERSIONES 8 RE$IROS 'E REC3RSOS
Los au"entos en el patri"onio se deter"inan usual"ente por<
La cantidad de e!ectivo recibido.
El valor de los valores recibidos o pasivos cancelados.
El valor euitativo de los activos recibidos) di!erentes de e!ectivo. El valor euitativo de
activos recibidos es !recuente"ente deter"inado por el valor -usto de las acciones o
participaciones e"itidas.
Las dis"inuciones en el patri"onio se deter"inan usual"ente por<
La cantidad de e!ectivo pagado.
La cantidad registrada de activos trans!eridos di!erentes de e!ectivo.
El valor actual descontado del pasivo incurrido.
=1. A'H3ISICION 'E 3N NE&OCIO POR 6E'IO 'E E6ISION 'E
ACCIONES O PAR$ICIPACIONES
La aduisici#n de un negocio en con-unto) por una e"presa) a trav,s de la e"isi#n de
acciones o participaciones se registran cuando sucede.
=4. 6E'ICION 'E LA A'H3ISICION 'E 3N NE&OCIO POR 6E'IO 'E
E6ISION 'E ACCIONES O PAR$ICIPACIONES.
3n negocio aduirido por "edio de e"isi#n de acciones o participaciones se deter"ina al
valor euitativo del negocio aduirido. Cada activo individual) e/cepto el del &ood Iill) se
deter"ina a su valor euitativo. Si el valor del negocio en su con-unto es "a%or ue las
cantidades asignadas a los activos individuales) la di!erencia se registra co"o derec+o de
llave o &ood Iill. Si el valor euitativo total asignado a los activos individuales es "a%or
ue le valor del negocio en su con-unto) la di!erencia se registra co"o un a reducci#n de
las cantidades asignadas a los activos.
=7. 53SION 'E IN$ERESES
La co"binaci#n de negocios e!ectuados "ediante e"isi#n de acciones co"unes) se
contabili.an co"o !usi#n de intereses % no co"o aduisici#n de un negocio por otro. 3na
co"binaci#n de negocios contabili.ada co"o una !usi#n de intereses se registra en la
!ec+a de inscripci#n de la correspondiente escritura.
=:. 6E'ICION 'E LA 53SION 'E IN$ERESES
Los activos) pasivos % ele"entos del patri"onio de las co"paA*as individuales)
general"ente pasan a ser los activos) pasivos % ele"entos del patri"onio de la entidad)
co"paA*a o cualuiera de sus !or"as legales. Esto general"ente se deter"ina a la !ec+a
de co"binaci#n por la co"paA*a superviviente) en las cantidades alas cuales estaban
registradas por las co"paA*as individuales) salvo ue las partes convengan en un precio
adecuado de interca"bio. Los ingresos) costos % gastos por el periodo en el cual las
co"paA*as se co"binan inclu%endo los ingresos) costos % gastos de las co"paA*as
individuales desde el principio del per*odo +asta la !ec+a de la co"binaci#n.
Los estados !inancieros de per*odos anteriores) presentados en in!or"es de la co"paA*a
superviviente) se co"binan con los estados !inancieros de las co"paA*as individuales.
==. IN;ERSIONES 'E AC$I;OS NO 6ONE$ARIOS LECLA POR LOS
53N'A'ORES O ACCIONIS$AS PRINCIPALES 'E 3NA 53NSI(N
Las trans!erencias de activos no "onetarios +ec+as en una co"paA*a por sus !undadores
principales o accionistas) algunas veces se deter"ina al costo para los !undadores
principales o accionistas) en ve. de su valor euitativo a la !ec+a de la trans!erencia % se
registra cuando suceden.
=>. RE&IS$RO 'E $RANS5ERENCIAS NO RECIPROCAS
Las trans!erencias no rec*procas con otras personas e/cepto los propietarios) se registran
cuando se aduieren activos) cuando se disponen de los activos) cuando su p,rdida es
evidente o cuando aparece la e/istencia de pasivos.
=D. 6E'ICION 'E $RANS5ERENCIAS NO RECIPROCAS
Auellos activos no "onetarios recibidos de otras entidades di!erentes de sus propietarios
se registran a su valor euitativo a la !ec+a en ue !ueron recibidos. Los activos no
"onetarios entregados) son contabili.ados por su valor euitativo. Los pasivos aceptados
se registran por la cantidad a pagar) algunas veces) a su valor actual descontado.
=E. RE$ENCION 'E CAN$I'A'ES RE&IS$RA'AS
Los activos cu%os precios o utili.aci#n +an au"entado por aconteci"ientos e/ternos)
di!erentes de trans!erencias) se "antienen nor"al"ente en los registros de contabilidad en
las cantidades registradas +asta ue son interca"biados. Los pasivos ue pueden ser
pagados por "enos ue las cantidades registradas debido a !actores e/ternos)
general"ente se "antienen en los registros) en las cantidades anotadas) +asta ue sean
pagados.
=F. RE&IS$RO 'E AL&3NOS ACON$ECI6IEN$OS 5A;ORABLES.
Por lo general) los aconteci"ientos e/ternos !avorables di!erentes de transacciones de
interca"bios) no se registran. No obstante e/isten las siguientes e/cepciones a tal
principio<
Au"ento en los precios de "ercado de las inversiones transitorias pose*das por las
co"paA*as de inversiones.
'is"inuci#n de las cantidades corriente"ente reueridas para satis!acer pasivos)
proveer servicios o entregar recursos di!erentes de e!ectivo co"o en el caso) por
e-e"plo) de obligaciones en "oneda e/tran-era ba-a la coti.aci#n.
>G. 6E'ICION 'E ACON$ECI6EI$NOS 5A;ORABLES
El registro de los au"entos en los precios de "ercado se deter"ina por di!erencia entre la
cantidad registrada de las inversiones % el precio "a%or del "ercado. El registro de las
dis"inuciones de pasivos se deter"ina por la di!erencia entre las cantidades registradas %
las cantidades in!eriores esti"adas reueridas para pagarlos.
>1. RE&IS$RO 'E ACON$ECI6IEN$OS EM$ERNOS 'ES5A;ORABLES
'I5EREN$ES 'E $RANS5ERENCIAS
'eben registrarse ciertos aconteci"ientos e/ternos des!avorables di!erentes de
trans!erencias ue causan dis"inuci#n en los precios de "ercado) en la utili.aci#n de
activos o en el au"ento del pasivo.
>4. 6E'ICI(N 'E ACON$ECI6IEN$OS 'ES5A;ORABLES
Las cantidades de auellos activos cu%o precio de "ercado o utili.aci#n +a dis"inuido) se
a-ustan registrndolas al precio "enor de "ercado o al valor recuperable resultante de
aconteci"ientos e/ternos.
>7. RE&LA 'E COS$O O 6ERCA'O PARA IN;EN$ARIO
Cuando el valor de "ercado del inventario es "enor ue su costo) se reconoce una
p,rdida por la aplicaci#n de la regla@ el "s ba-o costo o de "ercado.
>:. 6E'ICI(N 'E PER'I'AS EN IN;EN$ARIO BA2O LA RE&LA 'E COS$O
O 'E 6ERCA'O
El precio de reposici#n se usa en la deter"inaci#n de la ba-a en el precio del inventario)
e/cepto ue la ba-a registrada no deber dar co"o resultado un inventario ue e/ceda el
valor neto de reali.aci#n o ue sea "enor ue le valor neto de reali.aci#n en una
esti"aci#n por apro/i"ada"ente un "argen nor"al de utilidades.
>=. BA2A EN EL PRECIO 'E 6ERCA'O EN CIER$AS IN;ERSIONES
$RANSI$ORIAS
Si el precio de las inversiones transitorias clasi!icadas co"o activos circulares o corrientes)
es "enor ue el costo % es evidente ue la ba-a no se debe a una condici#n te"poral)
dic+a p,rdida debe ser registrada.
>>. 6E'ICI(N 'E LAS PJR'I'AS POR EL BA2O PRECIO 'E LAS
IN;ERSIONES $RANSI$ORIAS.
Las p,rdidas por ba-a en el precio de las inversiones transitorias se deter"inan por la
di!erencia entre la cantidad % el precio "enor de "ercado.
>D. OBSOLESCENCIA
Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas) causadas por obsolescencia
debido a ca"bios tecnol#gicos u otras causas) usual"ente se reconocen sobre le saldo del
valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en
inservibles o carecen de valor se reconoce una p,rdida total.
>E. 6E'ICI(N 'E OBSOLESCENCIA
La obsolescencia de instalaciones) productivas se registran usual"ente "ediante el a-uste
de las tasas de depreciaci#n) agota"iento a"orti.aci#n para el re"anente de vida 0til de
los activos.
Si las instalaciones productivas se convierten en inservible o carecen del valor) el costo no
a"orti.ado se reconoce co"o una p,rdida del per*odo corriente.
>F. 'ANOS CA3SA'OS POR $ERCEROS
Los e!ectos de dic+os daAos sobre los activos de la e"presa se registran cuando se
producen.
DG. 6E'ICI(N 'E 'ANOS CA3SA'OS POR $ERCEROS
Cuando los activos de la e"presa su!ren daAos causados por terceros) las cantidades de
tales activos dis"inu%en al valor de recuperaci#n % se registra una p,rdida por el valor del
a-uste correspondiente.
D1. LA BA2A EN EL PRECIO 'E 6ERCA'O 'E LOS AC$I;OS NO
CORRIEN$ES &ENERAL6EN$E NO SE RE&IS$RA
Las reducciones en el precio de "ercado de los activos no corrientes) general"ente no se
registran +asta ue dic+os activos se realicen o se deter"ine ue son inservibles o
carentes de valor.
D4. RE$ENCI(N 'E LAS CAN$I'A'ES RE&IS$RA'AS
Los activos no corrientes cu%os precios de "ercado +an dis"inuido se "antienen
general"ente en los registros contables) a las cantidades registradas general"ente en los
registros contables a las cantidades registradas +asta ue se realicen dic+os activos o se
deter"inen ue son inservibles o carentes de valor.
D7. RE&IS$RO 'E LOS A36EN$OS EN LAS CAN$I'A'ES REH3ERI'OS
PARA LIH3I'AR PASI;OS PA&A'EROS EN 6ONE'A EM$RAN2ERA
'eben registrarse los au"entos en las cantidades reueridas corriente"ente para
satis!acer en las cantidades reueridas corriente"ente para satis!acer obligaciones de
proveer servicios o entregar recursos en "oneda e/tran-era.
D:. 6E'ICI(N 'E LOS A36EN$OS 'E PASI;OS
El registro de los au"entos de pasivos debido a aconteci"ientos e/ternos di!erentes de
trans!erencias) se deter"ina por las di!erencias entre el pasivo registrado % la cantidad
reuerida para satis!acer dic+o pasivo.
D=. RE&IS$RO 'E LA PRO'3CCI(N
El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la e"presa)
general"ente no se registra en la ,poca de producci#n.
Sin e"bargo) los costos +ist#ricos o de aduisici#n) inclu%endo los costos de producci#n en
proceso) se trasladan a las di!erentes categor*as de activos o gastos co"o actividades ue
indican en la e"presa el uso de los bienes o servicios en el per*odo. Los costos ue se
contin0an "ostrando en las categor*as de activos se cargan a resultados cuando los
bienes o servicios relacionados se venden posterior"ente.
D>. 6E'ICION 'E LA PRO'3CCION
El valor agregado en el proceso se traslada o distribu%e entre los activos o entre los gastos
de una "anera siste"tica % racional.
DD. COS$OS 'E PRO'3CCI(N 8 PRES$ACI(N 'E SER;ICIOS
Estos costos inclu%en<
El valor de los activos ue se consu"en total"ente durante el per*odo del proceso de
producci#n % de prestaci#n de servicios.
La distribuci#n siste"tica % racional del costo de los activos parcial"ente consu"idos
durante el proceso de producci#n o de prestaci#n de servicios.
DE. 6E'ICI(N 'EL COS$O 'E PRO'3CCI(N 8 'E PRES$ACI(N 'E
SER;ICIOS
El costo de producci#n de art*culos % de prestaci#n de servicios se "ide de acuerdo con el
valor registrado de los activos usados directa"ente e indirecta"ente.
DF. COS$O 'E PRO'3C$OS 8 SER;ICIOS
Los costos de producci#n % de servicios inclu%en costos directos e indirectos. Los costos de
producir art*culos % prestar servicios) durante un per*odo % ue no son asignados a los
"is"os) son cargados a gastos durante ese per*odo. E-e"plo) carga !abril sub - aplicada.
EG. 6E'ICI(N 'E LOS COS$OS 'E PRO'3CCI(N 8 SER;ICIOS
Se "ide "ediante la su"a de los costos productivos de "anu!actura % prestaci#n de
servicios ue se asignan a las unidades de productos o servicios de "anera siste"tica %
racional.
E1. &AS$OS PRO;ENIEN$ES 'E 3NA 'IS$RIB3CI(N SIS$E6O$ICA 8
RACIONAL.
Algunos gastos estn relacionados con los per*odos contables por la distribuci#n del costo
de activos a trav,s de su vida 0til.
E4. 6E'ICI(N O 'E$ER6INACI(N 'E &AS$OS 6E'IAN$E LA
'IS$RIB3CI(N SIS$E6O$ICA 8 RACIONAL.
Estos gastos se distribu%en en !unci#n de las cantidades registradas co"o activos % se
i"putan al per*odo o per*odos en ue sern 0tiles.
E7. &AS$OS H3E SE RECONOCEN 'E IN6E'IA$O.
El costo de algunos activos son cargados a gastos in"ediata"ente al aduirirse.
E:. 6E'ICI(N 'E LOS &AS$OS H3E SE RECONOCEN 'E IN6E'IA$O
Los gastos reconocidos de in"ediato son "edidos en base al costo de aduisici#n de los
"is"os.
E=. RE&IS$RO 'EL IN&RESO A LA $ER6INACI(N 'E LA PRO'3CCI(N
'E CIER$OS AR$KC3LOS
En el caso de la producci#n de ciertos art*culos) tales co"o de "etales preciosos) el
ingreso puede ser registrado a la ter"inaci#n de la producci#n el Ingreso ser registrado a la
ter"inaci#n de la producci#n cuando su precio de venta sea !i-o % el costo de
co"erciali.aci#n % distribuci#n es insigni!icante. As* "is"o) se puede reconocer un
trata"iento si"ilar a ciertos productos agr*colas) "inerales % otros ue se caracteri.an por
la di!*cil deter"inaci#n de sus costos unitarios de aduisici#n) por su in"ediata venta a
precios pre!i-ados sobre los cuales el productor no tiene in!luencia % por su caracter*stica de
interca"biabilidad.
E>. 6E'ICI(N 'EL IN&RESO POR EL ;ALOR NE$O 'E REALI9ACI(N 'EL
PRO'3C$O
El ingreso registrado a la ter"inaci#n de la producci#n se "ide por el valor neto de
reali.aci#n del producto) el valor neto de reali.aci#n del producto es igual a su precio de
venta "enos los costos esperados de co"erciali.aci#n % distribuci#n.
ED. RE&IS$RO 'EL IN&RESO A 6E'I'A H3E PRO&RESA LA
CONS$R3CCI(N
Los ingresos provenientes de los contratos de construcci#n a largo pla.o de los tipos de
costo "s +onorarios !i-os) son reconocidos a "edida ue progresa la construcci#n de la
obre "ediante el ",todo de porcenta-e de ter"inaci#n) esto en el caso de ue el costo
total de la obra % el traba-o reali.ado a la !ec+a) en relaci#n con la obra co"pleta) pueda
ser ra.onable"ente esti"ado % la recuperaci#n del valor del contrato adecuada"ente
asegurada.
Cuando en la esti"aci#n corriente del costo de contratos a largo pla.o se deter"ina ue se
incurrir en una p,rdida) debe establecerse una provisi#n para dic+a p,rdida.
EE. 6E'ICI(N 'EL IN&RESO A 6E'I'A H3E PRO&RESA LA
CONS$R3CCI(N
Ba-o los contratos de costos "s +onorarios !i-os) los ingresos ue se reconocen a "edida
ue progresa la obra) inclu%en costos ree"bolsables % una parte proporcional de los
+onorarios. Ba-o los contratos de construcci#n a largo pla.o) el ingreso reconocido)
con!or"e progresa la construcci#n) es "edido por una parte proporcional del precio de
venta predeter"inado. El costo de la obra es deducido del ingreso co"o u gasto a "edida
ue progresa la construcci#n de los contratos a largo pla.o.
EF. CASOS 5OR$3I$OS
Los e!ectos de los casos !ortuitos son registrados cuando ellos ocurren.
FG. 6E'ICI(N 'E LOS CASOS 5OR$3I$OS
Cuando los casos !ortuitos ocurren se producen) los valores de los activos se a-ustan a su
valor de recuperaci#n a la ve. ue se registra la p,rdida.
PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS,
PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS
Los principios ue resu"en los e!ectos de selecci#n % "edida sobre los ele"entos bsicos de
la contabilidad !inanciera) estn necesaria"ente relacionados con los ca"bios en el activo)
pasivo) patri"onio % cuentas de resultados.
El pri"ero de esos principios reconoce la interrelaci#n de los e!ectos % loa aconteci"ientos) es
decir) +a% una relaci#n de causa % e!ecto.
F1. PAR$I'A 'OBLE
Cada +ec+o u operaci#n ue se registre a!ectar por lo "enos) a dos partidas en los
registros de la contabilidad) en base al siste"a de registro por partida doble % al principio
de ue no +a% deudor sin acreedor % viceversa.
En los siguientes principios) los ca"bios en activos) pasivo) patri"onio % cuentas de resultados)
reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el pa*s) se detallan
aco"paAados con algunas indicaciones del doble e!ecto. Los ca"bios reconocidos se derivan
de los principios precedentes de selecci#n de aconteci"ientos % asignaciones de cantidades en
sucres.
F4. A36EN$O EN LOS AC$I;OS
Los au"entos en los activos provenientes de<
Interca"bio en los cuales se aduieren activos.
Inversiones de activos en la e"presa) por parte de sus propietarios.
$rans!erencia no rec*proca de activos en una e"presa) por personas a-enas a ellas.
$rans!erencia de costos a di!erentes categor*as de activos en la producci#n.
Au"entos ocasionales en el i"porte asignado a activos producidos.
Los au"entos e los activos "u% raras veces se suceden por aconteci"ientos a-enos a las
trans!erencias.
En los interca"bios) los au"entos en activos pueden estar aco"paAados de dis"inuciones
en otros activos) co"o por e-e"plo una co"pra al contado@ o el reconoci"iento co"o en el
caso de una venta al contado. En la producci#n) los costos pueden ser trans!eridos de una
cuenta de activo a otra sin ue +a%a ca"bio en el total del activo.
F7. 'IS6IN3CI(N EN LOS AC$I;OS
La dis"inuci#n en los activos proviene de<
Interca"bios en los cuales se dispone de los activos.
Retiros de activos de la e"presa) por parte de su propietario.
$rans!erencias no rec*procas de activos de la e"presa a personas di!erentes de los
dueAos.
Aconteci"ientos e/ternos) a "s de las trans!erencias) ue reducen el precio de
"ercado o la utili.aci#n de los activos.
$rans!erencias o distribuciones de costos a di!erentes categor*as de activos gastos de
producci#n.
Casos !ortuitos.
Las dis"inuciones de activos) cuando se trata de interca"bios) pueden estar
aco"paAados por au"entos en otros activos) tal es el caso por e-e"plo de una co"pra o
una venta al contado o a cr,dito@ puede deberse ta"bi,n a dis"inuciones de los pasivos)
por e-e"plo en el caso de la cancelaci#n de una deuda) o ta"bi,n por au"ento en los
gastos) este caso ser*a si el activo aduirido es consu"ido in"ediata"ente o si los
bene!icios !uturos de un gasto no pueden ser deter"inados % por consiguiente es cargado
de in"ediato a los gastos.
La venta de productos resulta en una dis"inuci#n del inventario % en un au"ento de los
gastos.
F:. A36EN$O EN LOS PASI;OS
Se produce en los siguientes casos<
Interca"bios en los cuales se incurre en una deuda)
Cuando se incurre en una deuda % no +a% trans!erencia rec*proca.
Cuando +a% trans!erencia entre las e"presas % sus dueAos) decisi#n de reparto de
dividendos en e!ectivo) por e-e"plo<
Los au"entos de los pasivos) cuando se producen interca"bios) pueden estar
aco"paAados por dis"inuciones en otros pasivos) por e-e"plo< la suscripci#n de un
docu"ento para garant*a la deuda contra*da @ au"ento en activos) por e-e"plo una co"pra
a cr,dito) o un gasto) tal es el caso de los sueldos %a incurridos pero no pagados.
F=. 'IS6IN3CI(N EN LOS PASI;OS
La dis"inuci#n en los pasivos se presenta<
En los interca"bios en los cuales se reducen los pasivos.
En las tras!erencias entre la e"presa % sus dueAos) por e-e"plo las deudas
convertidas en capital social.
En las trans!erencias no rec*procas) co"o en el caso de la condonaci#n de una deuda.
En el caso de interca"bios) la dis"inuci#n de los pasivos puede estar aco"paAada por
au"entos en otros pasivos) por e-e"plo cuando se e"ite un docu"ento con cargo a una
cuenta por pagar@ ta"bi,n por dis"inuci#n de activos) tal es el caso del pago de una
cuenta@ o estar aco"paAados por un ingreso) por e-e"plo) bienes entregados o servicios
prestados para satis!acer un anticipo recibido del cliente.
F>. A36EN$O EN EL PA$RI6ONIO
Se presenta en los siguientes casos<
Inversi#n de los dueAos en la e"presa.
Resultado neto de todos los ingresos % gastos reconocidos durante un per*odo.
$rans!erencias no rec*procas a una e"presa de propietarios di!erentes de los dueAos.
Por e-e"plo en el caso de regalos % donaciones.
El patri"onio ta"bi,n puede au"entar por a-ustes de per*odos anteriores.
FD. 'IS6IN3CIONES EN EL PA$RI6ONIO
Son el producto de<
$rans!erencias de una e"presa a sus dueAos) dividendos % aduisiciones de acciones)
reducciones de capital) etc.
P,rdida neta de un per*odo
El patri"onio ta"bi,n puede dis"inuirse por a-ustes en per*odos anteriores.
FE. EL IN&RESO SE ORI&INA PRINCIPAL6EN$E POR LOS
IN$ERCA6BIOS.
El ingreso resulta de la producci#n % rara ve. de trans!erencias no rec*procas % por
aconteci"ientos e/ternos ue no sean trans!erencias.
El ingreso originado por los interca"bios esta usual"ente aco"paAado por au"entos en el
activo) pero puede estar aco"paAado por au"entos en el activo) pero puede estar
aco"paAado por dis"inuciones en el pasivo) co"o en el caso de ingresos no devengados.
FF. ORI&EN 'E LOS &AS$OS
Los gastos tienen su origen en<
Interca"bios
$rans!erencias no rec*procas con personas di!erentes de los dueAos.
Aconteci"ientos e/ternos ue no involucran trans!erencias
Producci#n
Casos !ortuitos
Los gastos ue resultan de los interca"bios con costos asociados directa"ente con los
ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados)
inclu%endo el costo del producto o servicio.
&astos ue resultan de la producci#n<
Costos de producir los bienes o e prestar servicios no incluidos en el costo de los
bienes % servicios@ por e-e"plo) carga !abril no absorbida.
&astos originados por la distribuci#n siste"tica % racional del costo de los activos a
trav,s de su vida 0til) e/clu%endo los i"portes distribuidos al costo de producci#n de
bienes % servicios.
&astos reconocidos in"ediata"ente al aduirir bienes % servicios
Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la ter"inaci#n e su
producci#n o a "edida ue avan.a la obra.
1GG. E5EC$OS 'E LA CON$ABILI9ACI(N 'E AC$I;OS 8 PASI;O H3E
NO SON REC3RSOS NI OBLI&ACIONES.
La contabili.aci#n de dic+os activos % pasivos resultan en au"entos % dis"inuciones en
activos % pasivos % en cuanto al e!ecto en el estado de resultados) por lo general estn
restringidos % dis"inuciones de gastos.
PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.
Estos principios nor"an la in!or"aci#n ue se +a de proporcionar) basada en el proceso
contable. Los ob-etivos generales ue persigue el tipo de in!or"aci#n a ser proporcionada % los
ob-etivos cualitativos en atenci#n a las caracter*sticas de la in!or"aci#n 0til) in!lu%en
directa"ente en el contenido de algunos de los principios de presentaci#n.
Las caracter*sticas de la contabilidad !inanciera) particular"ente la Bentidad contableC %
Besti"aci#nC) in!lu%en en estos principios.
Los principios de presentaci#n de los estados !inancieros son convencionales.
1G1. ES$A'OS 5INANCIEROS BOSICOS
Son) el estado de situaci#n) el estado de resultados) el estado d evoluci#n del patri"onio %
el estado de ca"bios en l aposici#n !inanciera o del !lu-o de e!ectivo. $ales estados) -unto
con la revelaci#n de ca"bios en otras categor*as del patri"onio de los socios o accionistas)
con la descripci#n de las pol*ticas contables % con las correspondientes notas aclaratorias)
ue los reueri"ientos "*ni"os para una prestaci#n ra.onable de la situaci#n !inanciera %
resultado de las operaciones de una e"presa) de con!or"idad con los principio de
contabilidad vigentes en el pa*s.
1G4. ES$A'O 'E SI$3ACI(N
El balance general o estado de situaci#n !inanciera debe incluir % presentar en !or"a
adecuada todos los activos) pasivos % clases de propietarios del patri"onio) en la !or"a
establecida en los principios de contabilidad vigentes en el pa*s.
1G7. ES$A'O 'E RES3L$A'OS
El estado de resultados de un per*odo deber asi"is"o) incluir una adecuada descripci#n
de los ingresos) costos % gastos en la !or"a establecida en los principios contables
vigentes en el pa*s.
1G:. ES$A'O 'E E;OL3CI(N 'EL PA$RI6ONIO
'eber de"ostrar los ca"bios producidos en las cuentas patri"oniales durante el per*odo
contable.
1G=. ES$A'O 'E CA6BIOS EN LA POSICI(N 5INANCIERA.
'eber incluir una adecuada descripci#n de todos los aspectos signi!icativos de las
actividades !inancieras % de inversi#n.
1G>. CON;ERSI(N 'E LOS ES$A'OS 5INANCIEROS EMPRESA'OS EN
6ONE'AS 'E O$ROS PAKSES.
La in!or"aci#n !inanciera sobre inversiones en otros pa*ses deber*a ser convertida a la
"oneda del pa*s inversionista) "ediante el uso de procedi"ientos convencionales de
conversi#n basados en las tasas de ca"bio de la divisa e/tran-era.
1GD. CLASI5ICACI(N 8 SE&RE&ACI(N
La e/posici#n o prestaci#n por separado de los co"ponentes i"portantes de los estados
!inancieros) +ace "s 0til la in!or"aci#n.
1GE. CAPI$AL 'E $RABA2O
El capital de traba-o) activos corrientes "enos pasivos corrientes) deber*a por conveniencia
% utilidad) presentarse con una adecuada e/posici#n de sus co"ponentes) separados de
los otros activos % pasivos.
Los activos inclu%en e!ectivo % otros activos) ue puedan convertirse en e!ectivo) vendidos
o consu"idos durante el ciclo nor"al de operaciones del negocio) el "is"o ue no puede
ser "a%or a un aAo. Los pasivos corrientes inclu%en auellos ue se esperan sern
satis!ec+os dentro de un per*odo relativa"ente corto ue usual"ente es un aAo.
1GF. CO6PENSACI(N
Los activos % pasivos ue !iguran en el estado de situaci#n no deber*an ser co"pensados a
"enos ue e/ista en el estado de situaci#n no deber*an ser co"pensados a "enos ue
e/ista una ra.#n t,cnica o legal para +acerlo.
11G. O$ROS IN&RESOS 8 &AS$OS
Los ingresos % gastos provenientes de !uentes di!erentes a ventas de productos)
"ercader*as o servicios) pueden ser separados % el e!ecto neto e/puesto co"o otros
ingresos % gastos.
111. PARI'AS EM$RAOR'INARIAS
Las utilidades % las p,rdidas e/traordinarias deben presentares separadas de otros
ingresos % gastos en el estado de resultados. Se clasi!ican co"o partidas e/traordinarias %
auellos +ec+os o transacciones ue se distinguen por su naturale.a !uera de lo co"0n %
son espordicas.
114. 3$ILI'A' NE$A
La utilidad neta de una e"presa deber ser e/puesta por separado e identi!icada
clara"ente en el estado de resultados.
117. O$RAS RE;ELACIONES
Ade"s de la clasi!icaci#n % segregaci#n in!or"ativa de los datos) en los estados
!inancieros deber revelarse la in!or"aci#n adicional necesaria para una presentaci#n
ra.onable de los "is"os de con!or"idad con los principios de contabilidad vigentes en el
pa*s.
11:. COS$36BRE O R3$INA 'E RE;ELACI(N
Para una adecuada revelaci#n se debe in!or"ar sobre las bases de "edici#n o valuaci#n
de activos signi!icativos) restricci#n sobre activos % patri"onios de los socios o accionistas)
pasivos contingentes) co"pro"isos para pr,sta"os a largo pla.o no reconocidos en el
cuerpo de los estados !inancieros) in!or"aci#n sobre t,r"ino de deudas a largo pla.o %
otras e/posiciones de i"portancia ue a%uden a una "e-or interpretaci#n de la in!or"aci#n.
11=. RE;ELACI(N 'E LOS CA6BIOS 'E LOS PRINCIPIOS CON$ABLES
Se debe revelar los ca"bios en los procedi"ientos prcticos o ",todos de aplicaci#n)
con-unta"ente con el e!ecto sobre los estados !inancieros.
11>. RE;ELACI(N 'E E;EN$OS POS$ERIORES.
Es necesario revelar los eventos ue a!ectan directa"ente a los estados !inancieros % ue
+an ocurrido con posterioridad) entre la !ec+a de cierre del e-ercicio % la de la conclusi#n de
elaboraci#n de tales estados.
11D. 5OR6A 'E PRESEN$ACI(N 'E LOS ES$A'OS 5INANCIEROS
Para una adecuada presentaci#n de los estados !inancieros debe tenerse presente los
siguientes criterios o co"ponentes generales<
En el estado de situaci#n) los activos % pasivos deben clasi!icarse seg0n el esti"ado o
provisi#n de reali.aci#n o de liuidaci#n) en t,r"inos de tie"po o provisi#n de
reali.aci#n o de liuidaci#n en t,r"ino de tie"po % valores.
La clasi!icaci#n % el grado de las cuentas
Los t*tulos % los co"entarios correspondientes.
Las notas ue contribu%an a in!or"ar % e/plicar) co"o parte integrante de esos
estados.