Cmo qued el Rgimen Simplificado del IVA y del Impuesto
Nacional al Consumo en 2014?
En el rgimen simplificado del IVA seguirn las personas naturales que cumplan todos los requisitos del art. 499 e igualmente las que siendo productores de bienes exentos agropecuarios del art. 477 cumplan con los requisitos del 499. Adems, en el caso de los responsables del INC, su declaracin anual informativa del 2013 fue cambiada de plazo y ya no se presentar en enero de 2014 sino en marzo de 2014. Los que pertenezcan a estos regmenes de ambos impuestos, y que a la vez sean pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010, durante el 2013 no tuvieron que verse obligados a llevar contabilidad para poder usar los beneficios de dicha Ley. Las personas naturales que durante el ao 2014 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA, al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho ao, podrn hacerlo bajo el Rgimen simplificado del IVA solo si renen la totalidad de los requisitos que para ello se exigen en el Artculo 499 del Estatuto Tributario Las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercancas que no sean activos fijos, prestacin de servicios sin incluir salarios u honorarios de junta directa, y la realizacin de juegos de azar distintos de Loteras (ver Artculo 420 del Estatuto Tributario). Por su parte, los que no sean responsables de IVA y ms bien se convierten en responsables del INC (Impuesto Nacional al Consumo, regulado en los arts. 426 y 512-1 a 512-13 del E.T.), debern cumplir con la norma del art. 512-13 para poder operar durante el 2014 como responsables del rgimen simplificado de dicho INC. El INC grava los servicios de restaurantes, fruteras, panaderas, cafeteras, heladeras, bares y dems negocios donde se preparen comidas y bebidas alcohlica (siempre y cuando no funcionen bajo franquicias o que no hagan catering empresarial) e igualmente grava a los prestadores del servicio de telefona mvil, a los vendedores de la mayora de vehculos nuevos y algunos usados (estos ltimos en negocios de compraventas), e igualmente a los que vendan botes y aerodinos. Se debe empezar aclarando que durante el ao 2014 las condiciones para poder pertenecer al Rgimen Simplificado de ambos impuestos sern en la practica las mismas que rigieron durante el pasado ao 2013, pues no hubo nuevas leyes de reformas tributarias, ni fallos de constitucionalidad de la Corte que afectaran a las normas superiores antes citadas. Solo hubo varios decretos reglamentarios que se expidieron durante el 2013 (el 862 de abril, el 1794 de agosto y el 2972 de diciembre) los cuales introdujeron novedades sobre algunos asuntos propios de los obligados que pertenezcan ya sea al Rgimen simplificado del IVA o al Rgimen simplificado del INC. Adems, y para efectos de actualizar en pesos las cifras que se hayan expresadas en UVT dentro de las normas superiores antes mencionadas, es necesario tener presente que la UVT para el 2013 fue de $26.841 mientras que para el 2014 regir una UVT de $27.485 la cual fue definida en la Resolucin DIAN 227 de oct. 31 de 2013. A continuacin destacamos algunas de las particularidades propias de cada rgimen (el simplificado del IVA y el simplificado del INC) que se debern tomar en cuenta durante el 2014. Caractersticas bsicas del Rgimen simplificado del IVA durante el 2014 Durante el ao 2014 podrn seguir perteneciendo al rgimen simplificado del IVA (responsabilidad 12 en el RUT), o podrn inscribirse por primera vez en dicho rgimen (si es que apenas durante el 2014 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA), las personas naturales (sin incluir sucesiones ilquidas) que desarrollen actividades gravadas con IVA pero que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos: Requisito Lmite (o restriccin) 1. En al ao anterior, es decir, en el ao 2013, sus ingresos BRUTOS fiscales, provenientes de su actividad operacional gravada (es decir, los provenientes de la venta de bienes corporales muebles $ 107.364.000 (4.000 UVTs x $26.841). Al respecto, tngase presente que aunque cumplan con este tope de ingresos brutos en el 2013 y por tanto puedan pertenecer al Rgimen simplificado del IVA durante el gravados, o de prestacin de servicios gravados o de ejecucin de juegos de suerte y azar, pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o herencias, o loteras, o dividendos, o salarios, etc.; ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Ttulo IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron haber excedido los .. 2014, en todo caso, frente a la obligacin de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2013, los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que debern revisar son diferentes pues segn el art. 7 del decreto 2972 de dic. 20 de 2013, los obligados a declarar renta sern las personas naturales que sin importar si pertenecen a la categora de empleados, o de trabajadores por cuenta propia, o de las dems personas naturales, tuvieron en el 2013 ingresos brutos por todo concepto superiores a $37.577.000 (1.400 UVT x 26.841) 2. Durante todo el 2014, sus establecimientos de comercio, oficinas, locales o sedes de negocio no pueden exceder de. Mximo uno 3. Durante todo el 2014, en su establecimiento de comercio, oficina, sede o local le est prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad de. Franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles 4. Durante todo el 2014, no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en usuario aduanero, es decir, no puede. Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacin y/o exportacin de bienes y/o servicios y/o de trnsito aduanero (consltese nuestra herramienta Tabla resumen para diligenciar en el RUT el cdigo de Usuario Aduanero en nuestra seccin Modelos y Formatos). 5. Durante el 2013 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y superior a. $ 88.575.000 (3.300 UVT x $26.841) 6. Durante el 2014 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y superior a. (Nota: Si durante el 2014 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuanta del contrato va a superar la cifra aqu reseada, en ese caso deber inscribirse en el Rgimen Comn antes de la celebracin del contrato; ver pargrafo 1 del artculo 499) $ 90.700.500 (3.300 UVT x $27.485) 7. Durante el 2013 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos, pues la norma no hace ninguna distincin), al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no debieron haber excedido de $ 120.785.000 (4.500 UVT x $26.841) 8. Durante el 2014 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no pueden llegar a exceder de $ 123.683.000 (4.500 UVT x $27.485)
Hay que aclarar que si una persona natural, durante el ao 2014, cumple con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al Rgimen simplificado del IVA, pero en algn momento durante el 2014 termina incumpliendo alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8 antes sealados, en ese caso tal persona natural deber inscribirse en el Rgimen comn a partir de la iniciacin del periodo siguiente (Ver Artculo 508-2 del Estatuto Tributario).Eso significara que empezara a ser por primera vez un responsable de IVA en el rgimen comn y por tanto obligado a cobrar y declarar el IVA. Y con qu periodicidad hara esas declaraciones del resto de esa fraccin de ao 2014? El pargrafo del art. 600 del E.T. y el pargrafo 1 del art. 24 del decreto 1794 de agosto de 2013 nos indican que sera bimestral y ya para el 2015 s tendra que volver a mirar los dems criterios del art. 600 del E.T. para quizs pensar en tenerse que cambiar de periodicidad. Por otro lado, y para quienes ya venan en el Rgimen Comn antes de iniciarse el ao 2014, debe tenerse presente que an contina intacta la norma contenida en el Artculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que debern permanecer en dicho rgimen durante mnimo 3 aos antes de poder pensar en pasarse (o regresarse) al rgimen simplificado. Debe adems destacarse que el Art. 17 del decreto 1794 de agosto de 2013 dispuso que las personas naturales que sean productores de bienes exentos agropecuarios de los que tratan el Art 477 del E.T. (entre los que figuran los ganaderos que producen y venden animales vivos de la especie bovina) podrn pertenecer al rgimen simplificado del impuesto a las ventas siempre y cuando cumplan con la totalidad de los requisitos necesarios establecidos en el Art. 499 del E.T. Con eso se salvan de no figurar como productores de bienes exentos (responsabilidad 19 en el RUT) teniendo que facturar, llevar contabilidad y presentar siempre declaraciones bimestrales formando saldos a favor con sus IVA descontables. Pero si este productor s quiere formar saldos a favor y pedirlos en devolucin entonces deber inscribirse como responsable del rgimen comn y cumplir con todas las obligaciones que esto conlleva. Los que siendo comerciantes no tengan registradas pequeas empresas en las Cmaras de Comercio para obtener los beneficios de la Ley 1429 de dic. de 2010, en ese caso podran seguirse apegando al concepto DIAN 15456 de febrero de 2006 (que sigue vigente) y que les dice que por pertenecer al rgimen simplificado del IVA entonces no estn obligados a llevar contabilidad al menos para efectos fiscales. Y para los que s tengan pequeas empresas acogidas a la Ley 1429, sucede que en mayo de 2013 el Consejo de Estado anul las partes pertinentes del art. 2 del decreto 4910 de dic. de 2011 el cual exiga que todo beneficiario de la Ley 1429 (persona natural o jurdica, y sin importar incluso si pertenecan al rgimen simplificado) s llevara contabilidad para en la misma poder discriminar las rentas del negocio (que eran las nicas beneficiadas de la progresividad en el impuesto de renta) y las dems rentas diferentes al negocio (que no eran beneficiadas). Entonces, si el Gobierno no ha vuelto a sacar otra norma que reemplace a la que estaba en el art. 2 del decreto 4910 de 2011, la DIAN ya no les exigira esa contabilidad y en consecuencia todos se van a terminar tomando el beneficio sobre todas sus rentas (tanto las del negocio como las que no son del negocio) Adems, los que siendo personas naturales que s logran pertenecer a la categora de trabajador por cuenta propia (arts. 336 a 340 del E.T. y decreto 3032 de dic. 27 de 2013), si al final del ao 2014 pretenden poder pasarse a la declaracin alternativa del IMAS (ver arts. 8 y 9 del decreto 1070 de 2013), en ese caso, si no llevan contabilidad mercantil, entonces s tendran que llevar una contabilidad fiscal especial en la forma en que la DIAN se las llegue a disear pues as lo indica el art. 338 del E.T (por el 2013 la DIAN no les dise esa contabilidad y se espera que quizs lo haga por el 2014) Adems, todos los acogidos al rgimen simplificado del IVA (tanto los comerciantes que no lleven contabilidad acogindose a la doctrina de la DIAN y los no comerciantes no obligados a llevar contabilidad), s seguiran obligados a llevar el Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias que se menciona como una obligacin todava vigente para quienes pertenezcan al Rgimen Simplificado del IVA (ver artculo 616 del Estatuto Tributario). Sin embargo, sucede que la DIAN, en su concepto 46572 de diciembre de 1999, sostiene que no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan atrasado. Por ultimo, valga destacar que durante el 2014 los responsables del rgimen simplificado del IVA no estarn obligados a expedir factura de venta (art. 616-2 del E.T) pero quienes les hagan las compras s debern seguir elaborando el documento equivalente del art.3 del decreto 522 de 2003 (que debe tener numeracin consecutiva) y tambin debern seguir asumiendo la retencin de IVA con la tarifa del 15% (art. 437-1 del E.T.) calculada sobre el IVA terico que hubiera llegado a cobrar el vendedor del bien o servicio del rgimen simplificado. Aunque sucede que a las personas del rgimen del IVA se les exonera de la obligacin de expedir factura de venta (Ver artculo 616-2 del Estatuto Tributario), pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacin de la numeracin de la facturacin; ver artculo 3 Resolucin 3876 de 1996 modificado con artculo 3 Resolucin 5709 de 1996). Adems, si alguna persona es tipgrafo elaborador de facturas, en ese caso, aunque pertenezca al Rgimen simplificado, s est obligado a expedir factura de venta con todos los requisitos (ver el Artculo 618-2 del Estatuto Tributario y el pargrafo 2 del Artculo 2 del Decreto 1001 de 1997). Adems, y si durante el ao 2014 se deber empezar a tomar en cuenta la medida del art. 771-5 del E.T. (que fue creado con el art. 26 de la Ley 1430 de 2010 y luego declarado exequible con la sentencia C-249 de abril de 2013 de la Corte Constitucional), en ese caso entonces los compradores debern vigilar la cantidad de pagos que realicen a todos sus proveedores (incluidos los del rgimen simplificado) pero usando el simple efectivo (billetes y monedas). Si esos pagos en efectivo superan ciertos topes, y lo que exceda de ese tope no se pag mediante canales financieros o cheques girados al primer beneficiario, entonces se asumir que el costo era ficticio y por tanto se rechazar como no deducible en renta y en CREE. Caractersticas bsicas del Rgimen simplificado del INC (impuesto nacional al consumo) durante el 2014 La norma del art. 512-13 del E.T. sigue indicado que durante el 2014 los nicos que se pueden inscribir en el rgimen simplificado del INC (responsabilidad 34 en el RUT) son aquellas personas tanto naturales como jurdicas que realicen las actividades gravadas con este impuesto (art. 512-1) pero que cumplan con el requisito bsico de que los ingresos brutos de solamente su actividad gravada con el INC en el ao 2013 no hayan superado los 4.000 UVT (4.000 x 26.841= $107.364.000). Si no cumplen ese requisito, entonces debern pertenecer a lo que vendra siendo el rgimen comn del INC (responsabilidad 33 en el RUT) teniendo que cobrar el INC (con tarifas de 8% o de 16%; ver arts. 512-2 a 512-4) y teniendo que declarar ese INC siempre de forma bimestral en el formulario 310 (el cual, a diferencia del formulario 300 de IVA, solo tiene esa nica periodicidad y adems s se debe presentar todos los bimestres as sea en ceros). En esa declaracin nunca se forman saldos a favor (pues solo maneja valores generados y nunca maneja valores descontables ni retenciones del INC). Incluso, s se puede presentar sin pago y adicionalmente, si el pago no se hace como mximo dentro de los 2 meses siguientes al vencimiento, entonces no le aplicaran la responsabilidad penal que s se aplica a la declaracin de IVA (ver art. 402 del cdigo penal que aun no ha sido modificado) Adems, los que s cobran el INC deben tener cuidado de que cuando reciban pagos con tarjetas entonces en sus datafonos ese INC no lo reporten como IVA (que fue el gran error que se tuvo entre enero y septiembre de 2013 pues los operadores de redeban no hicieron los ajustes oportunos de los datafonos y los establecimientos tampoco tuvieron en cuenta ni nuestros editoriales ni tampoco el boletn 88 de la DIAN de mayo de 2013). Por causa de esos problemas en los datafonos la DIAN entonces suspendi la devolucin de los 2 puntos de IVA a personas naturales (pues muchas operaciones reportadas como IVA en realidad eran por INC y sobre ese INC no se hacen devoluciones de los 2 puntos). La devolucin de los 2 puntos de IVA solo volver a reactivarse en febrero de 2014 (ver decreto 2876 de dic. 11 de 2013) Adems, debe tenerse presente que un responsable del INC tambin podra ser al mismo tiempo responsable del IVA. Por ejemplo, si un hotel tiene tambin un restaurante, entonces por el hospedaje y hasta por los snacks de la habitacin cobrara IVA (pues se tratara de prestacin de servicios y venta de productos en ese caso) pero sobre los platos en el restaurante tendra que cobrar el INC (excepto si por esos servicios de restaurante el hotel logra pertenecer al rgimen simplificado del INC; recurdese que ya se dijo antes que para pertenecer a este rgimen simplificado solo tomara en cuenta los ingresos de la actividad gravada con el INC en el ao anterior y no todos los ingresos que gener el hotel en el ao anterior). Por tanto, los que vayan a funcionar como responsables rgimen simplificado del INC durante el 2014, debern tomar en cuenta las instrucciones del art. 6 del decreto 803 de abril de 2013 el cual les exige siempre facturar o expedir documento equivalentes como tiquetes de mquina registradora (as el establecimiento sea de una persona natural) pues solo de esa forma podrn al final de cada ao presentar lo que viene siendo la declaracin anual informativa de ingresos del rgimen simplificado del INC en la cual solo figurarn los ingresos que cobraron pero no habrn impuestos generados ni a cargo por el INC (las facturas a lo largo del ao son facturas sin cobrar el INC; pero sino las hacen, y son sorprendidos, entonces les cerrarn sus establecimientos). La primera declaracin de ese tipo, la del ao 2013, estaba previsto (segn el art. 6 del decreto 803 de 2013) que se presentara durante enero de 2014. Pero luego, con el art. 31 del decreto 2972 de dic. 20 de 2013 se aplaz para hacerlo en marzo de 2014. Y la del ao 2014 s se presentar en enero de 2015 (ver art. 32 del mismo decreto 2972). De otra parte, como en el rgimen simplificado del INC tienen cabida tanto personas jurdicas como naturales, en ese caso la DIAN no ha sacado aun doctrinas en las que diga que la persona natural en el rgimen simplificado del INC no tendra que llevar contabilidad (eso solo lo ha dicho en el caso de los que pertenecen al rgimen simplificado del IVA; ver concepto 15456 de 2006), As que aun faltan varias cosas por definir con ese tipo de personas naturales que funcionen en el rgimen simplificado del INC pues a ellas tampoco se les podra pedir el libro fiscal de operaciones diarias del art. 616 del E.T. el cual solo aplica a los que pertenecen al rgimen simplificado del IVA. Inscripcin en el RUT Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el rgimen simplificado del IVA o del INC deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario. En todo caso, y para los que pertenezcan a INC, la norma del literal a) del art. 6 del decreto 803 de abril de 2013 les dijo que la obligacin de figurar inscritos en el RUT solo sera aplicable en los plazos que la DIAN les seale mediante resoluciones pero desde abril de 2013 a la fecha la DIAN no emiti esas resoluciones. Y para los que en el 2012 eran responsables de IVA y desde el 2013 en adelante tuvieron que pasar a ser solo responsables del INC, en ese caso el art. 28 del decreto 1794 de agosto de 2013 les dijo que deban actualizar su RUT en los plazos que la DIAN les sealara mediante resoluciones pero desde agosto de 2013 hasta la fecha esas resoluciones no se han emitido. Si no se inscriben oportunamente en el RUT, la DIAN podr hacerlo de oficio y se podrn aplicar adems las sanciones contempladas en el artculo 658-3 del Estatuto Tributario. Quienes deban inscribirse por primera vez en el RUT, o quienes tengan que llegar a actualizarlo, tendrn que cumplir con los requisitos que se establecieron en el Decreto 2460 de Noviembre 07 del 2013 (el cul derog al Decreto 2788 de 2004 y al 2645 de julio 27 de 2011 y al 2820 de agosto 9 de 2011) Si no pueden hacer el trmite personalmente y necesitan mandar un apoderado, no es obligacin que ese apoderado sea abogado pues as lo dispuso el Decreto-Ley Antitrmites 019 de enero de 2012 y lo ratifica el de decreto 2460 en su artculo 9. Adems, si se trata de un persona comerciante que primero debe inscribirse en cmara de comercio, en ese caso tendr que seguir las instrucciones de la Resolucin DIAN 12383 de noviembre 29 de 2011. As mismo, tngase presente que con el art. 16 de la Ley 1607 se modific el art. 555-1 del E.T. agregndole un pargrafo en el que se indic que a las personas naturales su nmero de identificacin fiscal ya no se conocer como NIT sino como NISS (Nmero de identificacin de Seguridad Social) el cual se actualizar automticamente con la informacin que las personas naturales tengan en el sistema de seguridad social en salud. Esa conversin de NIT a NISS aun no se ha reglamentado.