QUINTA UNIDAD

CODIGO TRIBUTARIO (mbito de aplicacin, actuaciones y fiscalizacin del SII., procedimientos reclamaciones, infracciones, delito tributario, etc.)
NORMAS GENERALES INTRODUCCIN

ANTECEDENTES DE LA DICTACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SUS OBJETIVOS GENERALES. D.L. 83 !ublicado en el Diario "ficial de 3# de diciembre de #$%&. 'l (di)o *ributario es el con+unto or),nico y sistem,tico de normas administrati-as, procesales y penales relacionadas con los impuestos y en el se contienen la mayor cantidad de normas tributarias .ue no consisten en impuestos propiamente tales.

El Primer Cdig Tri!"#$ri % se remonta al D./.L. 01 #$ , de 2 de 3ayo de l$4 , dictado en base a una dele)acin de facultades del (on)reso al !residente de la 5ep6blica, y ten7a por ob+eto recopilar, simplificar y sistematizar un con+unto comple+o de normas tributarias e8istentes a la 9poca.

'ste (di)o sufri m6ltiples modificaciones :asta .ue fue reemplazado por el D.L. &'(% )"!li*$d e+ el Di$ri O,i*i$l de ,e*-$ '. de di*iem!re de ./01% $*#"$lme+#e 2ige+#e% y -ino a ser un compendio parcial de leyes tributarias, ya .ue contempla normas de orden administrati-o procesal y penal tributario, pero de+a fuera la parte sustanti-a .ue se refiere a los impuestos propiamente tal, como el impuesto a la renta, I.;.<., etc. 3$ 4id !5e# de m6l#i)le4 m di,i*$*i +e4% $ 4$!er7 Decreto Ley 01 $# , D.". de #1 de 3arzo de #$%2= los Decretos Leyes 01s. # #% y # >&, D.". de #2 y #8 de 3ayo de #$%2, respecti-amente= el Decreto Ley 01 #>&&, D.". de 8 de 0o-iembre de #$%2= el Decreto Supremo 01 &28 del 3inisterio de ;i-ienda y ?rbanismo, D.". de #3 de <bril de #$%4= los Decretos Leyes 01s. #.2 $, #.23> y #.233, D.". el primero, el d7a $ y los dos 6ltimos, el d7a >$ de @ulio de #$%4= el Decreto Ley 01 #.4 &, D.". de 3 de Diciembre de #$%4= el Decreto Ley 01 #.%%3, D.". de #& de 3ayo de #$%%= el Decreto Ley 01 #.$%&, D.". de >$ de "ctubre de #$%%= el Decreto Ley 01 >.3>&, D.". de 3# de <)osto de #$%8= el D.L. 01 >.3$8, D.". de #1 de Diciembre de #$%8= el Decreto Ley 01 >.&#2, D.". de >> de Diciembre de #$%8= el Decreto Ley 01 >.%2>, D.". de 3 de @unio de #$%$= el Decreto Ley 01 >.84$, D.". de >$ de Septiembre de #$%$= el Decreto Ley 01 3.&&3, D.". de > de @ulio de #$8 = el Decreto de Aacienda 01 33$, D.". de > de @unio de #$8 = el Decreto con /uerza de Ley 01 %, de Aacienda, D.". de #2 de "ctubre de #$8 = el Decreto Ley 01 3.2%$, D.". de #> de /ebrero de #$8#= el Decreto Supremo 01 448, de Aacienda, D.". de #1 de "ctubre de #$8#= Ley 01 #8.## D.". de >4 de 3arzo de #$8>= Ley 01 #8.#%2, D.". de >8 de "ctubre de #$8>, Ley 01 #8.#8#, D.". de >4 de 0o-iembre de #$8>, Ley 01 #8.>4 , D.". de >3 de 0o-iembre de #$83= Ley 01 #8.&8>, D.". de >8 de Diciembre de #$82= Ley 01 #8.43 , D.". de >3 de +ulio de #$8%= Ley 01 #8.4&#, D.". de #% de <)osto de #$8%= Ley 01 #8.48#, D.". de 3# de Diciembre de #$8%= Ley 01 #8.48>, D.". de 3# de Diciembre de #$8%= Ley 01 #8.%48, D.". de >$ de Diciembre de #$88= Ley #8.$82, D.". de >8 de @unio de #$$ = Ley #$. &#, D.". de ## de /ebrero de #$$#= Ley 01 #$.# $, D.". de 3 de Diciembre de #$$#= Ley 01 #$.#22, D.". de #3 de <)osto de #$$>= Ley 01 #$.>3>, D.". de & de <)osto de #$$3= Ley 01 #$.3$8, D.". de & de <)osto de #$$2, Ley 01 #$.2 4, de 3 de +ulio de #$$%= Ley 01 #$.2%8, D.". de >$ de +ulio de #$$8= Ley 01 #$.% 2, D.". de > de diciembre de > = Ley 01 #$.%38, D.". de #$ de +unio de > #= Ley 01 #$.8 4, D.". de 3# de mayo de > >= Ley 01 #$.882, D.". de 4 de a)osto de > 3= Ley 01 #$.$ 3, D.". de # de octubre de > 3= Ley 01 #$.$&4, D.". de ## de mayo de > &= Ley 01 > . 33, D.". de # de +ulio de > 2= Ley 01 > . 2>, D.". de >% de septiembre de > 2= Ley 01 > .#>2, D.". #8 de octubre de > 4. ESTRUCTURA Y CONTENIDO

DEL CDIGO TRIBUTARIO

T8#"l Prelimi+$rB Disposiciones sobre ,mbito de aplicacin del (di)o, -i)encia de las leyes tributarias, atribuciones del Director y de los Directores 5e)ionales del Ser-icio de Impuestos Internos y al)unas definiciones. Li!r Primer B De la <dministracin, /iscalizacin y !a)o. 0ormas )enerales sobre comparecencia, actuaciones, notificaciones, normas contables= declaraciones y plazos de pa)o de impuestos= )iros, pa)os, rea+ustes e intereses= medios de fiscalizacin. Li!r Seg"+d 7 De los <premios y de las Infracciones y Sanciones. <premios, casos en .ue procede y .u9 autoridad los aplica. Infracciones a las disposiciones tributarias y sus sanciones. Li!r Ter*er 7 De los *ribunales, de los !rocedimientos y de la !rescripcin. *rata de los *ribunales, los procedimientos de reclamaciones y para la aplicacin de sanciones= el cobro e+ecuti-o de los impuestos morosos= y la prescripcin. DECRETO LEY N9 &'( SOBRE CDIGO TRIBUTARIO (!?CLI(<D" '0 'L DI<5I" "/I(I<L D' 3#D#>D%& E <(*?<LIF<D" A<S*< 'L #8 D' "(*?C5' D' > 4). TITULO PRELIMINAR PARRA:O .9 MATERIA ARTICULOS #1, >1, 31, &1, 21. PARRA:O ;9

DIS!"SI(I"0'5S G'0'5<L'S

D' L< /IS(<LIF<(IH0 E <!LI(<(IH0 D' L<S DIS!"SI(I"0'S *5IC?*<5I<S. PARRA:O '9 D' <LG?0<S D'/I0I(I"0'S. 81

41 <, 41 C, %1.

LIBRO PRIMERO DE LA ADMINISTRACION% :ISCALI<ACION Y PAGO TITULO I NORMAS GENERALES PARRA:O .9 D' L< ("3!<5'('0(I<, <(*?<(I"0'S E 0"*I/I(<(I"0'S $1, # 1, ##1, #>1 #31 #&, y #21.

PARRA:O ;9 D' <LG?0<S 0"53<S ("0*<CL'S PARRA:O '9 DIS!"SI(I"0'S ;<5I<S (;<L"5 !5"C<*"5I" D'L ("0*5IC?E'0*') >#1, >>1, >31, >&1 >21 >41, >%1 y >81. #41, #%1, #81, #$1 y > 1.

TITULO II DE LA DECLARACION Y PLA<OS DE PAGOS D' L< D'(L<5<(I"0 E !L<F" D' !<G"S PARRA:O ;9 GIROS% PAGOS% REAJUSTES E INTERESES PARRA:O .9 D' L"S GI5"S E !<G"S. 3%1, 381, 3$1, & 1, &#1, &>1, &31, &&1, &21, &41, &%1, &81, &$1, 2 1, 2#1 y 2>1. PARRA:O ;9 5'<@?S*'S ' I0*'5'S'S 3"5<*"5I"S PARRA:O '9 5'<@?S*' ' I0*'5'S '0 (<S" D' D';"L?(I"0 " I3!?*<(I"0. 2%1, 281. 231, 2&1, 221 y 241. >$1, 3 1, 3#1, 3>1, 331, 3&1, 321 y 341.

TITULO IV MEDIOS ESPECIALES DE :ISCALI<ACION PARRA:O .9 D'L 'I<3'0 S'(5'*" D' L<S 2$1, 4 1, 4#1, 4>1, D'(L<5<(I"0'S E D' L< /<(?L*<D 431, 4&1 y 421. D' *<S<5. PARRA:O ;9 D'L 5"L ?0I(" *5IC?*<5I" E D' L"S 441, 4%1, 481 4$1, <;IS"S I0I(I<L E D' *J53I0" % 1 y %#1. PARRA:O '9 "*5"S 3'DI"S D' /IS(<LIF<(I"0 %>1, %31, %&1, %21, %21 CIS, %41, %%1, %81, %$1, 8 1, 8#1 8>1, 831, 8&1, 821, 841, 8%1, 881, 8$1, $ 1, $#1, $>1, $>1 CIS.

LIBRO SEGUNDO DE LOS APREMIOS Y DE LAS IN:RACCIONES Y SANCIONES TITULO I D' L"S <!5'3I"S $31, $&1, $21, $41. TITULO II DE LAS IN:RACCIONES Y SANCIONES PARRA:O .9 D' L"S ("0*5IC?E'0*'S E "*5"S $%1

'

<G5'G<D"S (#, >, 3, &, 2, 4, %, 8, $, # ,##, #> ,#3, #&, #2, #4, #%, #8, #$, > , >#, >>, >3, >&, >2 y >4) $81, $$1 y # 1. PARRA:O ;9 D' L<S I0/5<((I"0'S ("3'*ID<S !"5 L"S /?0(I"0<5I"S E 3I0IS*5"S D' /' E D' L<S S<0(I"0'S PARRA:O '9 DIS!"SI(I"0'S ("3?0'S

# #1, # >1, # 31, y # &1. # 21, # 41, # %1, # 81, # $1, ## 1, ###1, ##>1, ##31, y ##&1.

LIBRO TERCERO DE LOS TRIBUNALES% DE LOS PROCEDIMIENTOS Y DEL LAS PRESCRIPCIONES TITULO I D' L"S *5IC?0<L'S TITULO II D'L !5"('DI3I'0*" G'0'5<L D' L<S 5'(L<3<(I"0'S #>31, #>&1, #>21 #>41, #>%1, #>81 #>$1, #3 1, #3#1 #3>1, #331, #3&1, #321, #341, #3%1, #381, #3$1, #& 1, #&#1, #&>1, #&31, #&&1, #&21, #&41, #&%1, #&81. ##21, ##41, ##%1, ##81, ##$1, #> 1, #>#1, #>>1.

TITULO III DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES PARRA:O .9 D'L !5"('DI3I'0*" D' 5'(L<3" D'L <;?<L" D' CI'0'S 5<I('S <;<L?" CI'0'S 5<I('S #&$1, #2 1, #2#1 #2>1, #231 y #2&1

PARRA:O ;9 D'L !5"('DI3I'0*" D' 5'(L<3"S D' L<S <SIG0<(I"0'S !"5 (<?S< D' 3?'5*' E < L<S D"0<(I"0'S PARRA:O '9 D'L !5"('DI3I'0*" D' D'*'53I0<(I"0 @?DI(I<L D'L I3!?'S*" D' *I3C5'S E 'S*<3!ILL<S. TITULO IV DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES #281, #2$1, y #4 1. #221, #241, #2%1. (Dero)ados por el art7culo #$ de la ley 01 #$.$ 3, D.". del # K# K> 3).

PARRA:O .9 D'L !5"('DI3I'0*" G'0'5<L PARRA:O ;9 !5"('DI3I'0*"S 'S!'(I<L'S !<5< L< <!LI(<(IH0 D' (I'5*<S 3?L*<S. PARRA:O '9 D' L<S D'0?0(I<S !"5 I0/5<((I"0'S #441 y #4%1 < L"S I3!?'S*"S < L<S <SIG0<(I"0'S (Dero)ados por la !"5 (<?S< D' 3?'5*' E < L<S ley 01 #$.$ 3, D." D"0<(I"0'S del # K# K> 3). TITULO V DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO D'L ("C5" '@'(?*I;" D' L<S "CLIG<(I"0'S *5IC?*<5I<S D' DI0'5" #481, #4$1, #% 1, #%#1, #%>1, #%31, #%&1, #%21, #%41, #%%1, #%81, #%$1, #8 1, #8#1, #8>1, #831, #8&1, #821, #841, #8%1, #881, #8$1, #$ 1, #$#1, #$>1, #$31, #$&1, #$21, #$41, #$%1, #$81, #$$1. TITULO VI D' L< !5'S(5I!(I"0 > 1, > #1. (> >1 dero)ados por el art7culo #$ de la ley 01 #$.$ 3, D.". del # K# K> 3). > 31, > &1, > 21. #, >, 3, &. CAMPO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO

#4#1, #4>1, #431, y #4&1. #421

*I*?L" /I0<L <5*I(?L"S *5<0SI*"5I"S.

De acuerdo a lo dispuesto en el Ar#8*"l .9 del Cdig Tri!"#$ri % deben reunirse dos re.uisitos copulati-os para .ue sean aplicables las disposiciones de este cuerpo le)al, a saberB #. Lue se trate de materias de #ri!"#$*i+ ,i4*$l i+#er+$. >. Lue sean de la * m)e#e+*i$ del Ser2i*i de Im)"e4# 4 I+#er+ 4.

P r * +4ig"ie+#e% no se aplican las normas del (di)o *ributario a las 3<*'5I<S 3?0I(I!<L'S 0I <D?<0'5<S, por 0" S'5 /IS(<L'S E 0I I0*'50<S% respecti-amente. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS =SII.> aplica y fiscaliza, de acuerdo con las normas del (di)o *ributario, los Impuestos a la 5enta, a las ;entas y Ser-icios, *erritorial, *imbre y 'stampillas, a las Aerencias y Donaciones, etc.

'l Ar#8*"l 19 del Cdig Tri!"#$ri % seMala .ue sus normas tienen una aplicacin y -alidez limitada e8clusi-amente a las materias antes e8presadas. NORMAS SUPLETORIAS

El Ar#8*"l ;9 del Cdig Tri!"#$ri % :ace aplicable las normas de derec:o com6n, en a.uellas situaciones .ue no est9n re)ladas e8presamente por el (di)o *ributario ((.*.) y dem,s leyes tributarias.

P r + rm$4 de dere*- * m6+ debe entenderse el conjunto de reglas normalmente aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a falta de otras a que estn sometidas. '+emploB <rt7culo &81 y si)uientes del (di)o (i-il ((.(.), sobre forma de computar los plazos= notificacin t,cita establecida en el <rt7culo 221 del (di)o de !rocedimiento (i-il ((.!.(.). NORMAS SOBRE VIGENCIA DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS El $r#8*"l '9 del Cdig Tri!"#$ri 4e re,iere $ e4#$ m$#eri$. (uando se modifi.ue una ley tributaria, su entrada en -i)encia .ueda su+eta a las si)uientes re)lasB E+ )rimer l"g$r% se determina por lo .ue se e8presa en l$ )r )i$ le@ m di,i*$# ri$% si en ella se seMala una -i)encia especial. A ,$l#$ de + rm$ eA)re4$% se aplican las del <rt7culo 31 del (di)o *ributario y primeramente, su + rm$ ge+er$l% .ue da -i)encia a estas modificaciones a partir del d8$ .9 del me4 4ig"ie+#e $l de 4" )"!li*$*i+ e+ el Di$ri O,i*i$l. 0o tienen efecto retroacti-o. <fecta a los :ec:os .ue se produzcan desde esa fec:a en adelante. Tr$#B+d 4e de + rm$4 4 !re i+,r$**i +e4 @ 4$+*i +e4% se aplica la nue-a ley con efecto retroacti-o, incluso a :ec:os ocurridos antes de su publicacin, si el trato es m,s fa-orable para el infractor, esto es, cuando la nue-a ley e8ima los :ec:os sancionados, de toda pena, o les apli.ue una menos ri)urosa. 's la aplicacin del principio pro reo. L$4 le@e4 C"e m di,iC"e+ l$ #$4$ de l 4 im)"e4# 4 me+4"$le4 l 4 eleme+# 4 C"e 4ir2e+ )$r$ de#ermi+$r l$ !$4e de ell 4% ri)en a partir del d7a #1 del mes si)uiente al de su publicacin, lo .ue si)nifica .ue los impuestos .ue deban pa)arse a contar de esa fec:a .uedar,n afectos a la nue-a ley. E+ *"$+# $ l$4 le@e4 C"e m di,iC"e+ l$ #$4$ de l 4 im)"e4# 4 $+"$le4 l 4 eleme+# 4 C"e 4ir2e+ )$r$ de#ermi+$r l$ !$4e de ell 4% ri)en a partir del #1 de enero del aMo si)uiente al de su publicacin, lo .ue si)nifica .ue los impuestos .ue deban pa)arse a contar de esa fec:a .uedar,n afectos a la nue-a ley. L$ #$4$ de i+#erD4 m r$# ri C"e de!e $)li*$r4e% es la .ue est9 -i)ente a la fec:a del pa)o, cual.uiera .ue sea la oportunidad en .ue :ubieren ocurrido los :ec:os )ra-ados o -encido el plazo para el pa)o del impuesto. I)ual norma da el <rt7culo 221 del (di)o *ributario. L$4 + rm$4 de )r *edimie+# ri)en desde su publicacin en el Diario "ficial. E+ *"$+# $ l$ 2ige+*i$ de l$4 i+#er)re#$*i +e4 d$d$4 ) r el Ser2i*i I+#er+ 4% cabe distin)uir al)unas situacionesB de Im)"e4# 4

I+4#r"**i +e4 C"e i+#er)re#$+ @ * m)leme+#$+ "+$ le@ #ri!"#$ri$% 4i+ m di,i*$r i+4#r"**i +e4 $+#eri re4. 5i)en desde la fec:a de -i)encia de la ley interpretada, sal-o en cuanto e8i+an nue-as obli)aciones de parte del contribuyente, las .ue slo ser,n e8i)ibles para el futuro.

C$m!i 4 de i+#er)re#$*i+7 9stos se ri)en por el <rt7culo >41 del (di)o *ributario, de modo .ue no pueden dar lu)ar al cobro retroacti-o de tributos sin pre-ia publicacin de las nue-as instrucciones en el Diario "ficial, respecto de los contribuyentes .ue, de buena fe, se :ubieren a+ustado en su conducta tributaria a las normas dadas por el Ser-icio anteriormente en documentos oficiales. :ACULTADES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Del Dire*# r.F <rt7culo 41, letra <) del (di)o *ributario 'n esta disposicin est,n contenidas las re)las )enerales en materias de atribuciones del Director, adem,s de las meramente administrati-as .ue, como @efe de Ser-icio, le da el 'statuto "r),nico respecti-o. Mere*e de4#$*$r4e% e+#re l$4 ,$*"l#$de4 del Dire*# r, L< D' I0*'5!5'*<5 <D3I0IS*5<*I;<3'0*' L<S L'E'S *5IC?*<5I<S '0 /"53< 'I(L?SI;<, de tal modo .ue su interpretacin es obli)atoria para toda la administracin del 'stado, se)6n lo ratifica el <rt7culo %1 del (di)o *ributario. L$ C r#e S")rem$ :a resuelto reiteradamente .ue e4#$ i+#er)re#$*i+ $dmi+i4#r$#i2$ + !lig$ $ l 4 Tri!"+$le4 Ordi+$ri 4 de J"4#i*i$ C"e% para resol-er los asuntos tributarios sometidos a su conocimiento, e,e*#6$+ 4" )r )i$ i+#er)re#$*i+ de l$ le@ C"e )"ede + * i+*idir * + l$ del Dire*# r del Ser2i*i .

De l 4 Dire*# re4 Regi +$le4.F 'llos son los @efes de las ?nidades "perati-as del Ser-icio de Impuestos Internos y, como tales, por s7 o dele)ando sus facultades, deben resol-er todos los asuntos de car,cter tributario .ue se promue-an en el orden administrati-o= $!4 l2er l$4 * +4"l#$4 de l 4 * +#ri!"@e+#e4 (-er (ircular %#1 de ##.# .> #)= A)li*$r m"l#$4G C +d +$r i+#ere4e4 )e+$le4 @ 4$+*i +e4 $dmi+i4#r$#i2$4. <dem,s, son J"e*e4 de )rimer$ @ 6+i*$ i+4#$+*i$ e+ m$#eri$ #ri!"#$ri$% ya .ue, les corresponde conocer como *ribunal de las reclamaciones tributarias. E+ l$ $*#"$lid$d% la dele)acin de las facultades +urisdiccionales .ue la ley le entre)a a los Directores 5e)ionales del Ser-icio de Impuestos Internos, en funcionarios de su dependencia, espec7ficamente en los @efe del Departamento *ribunal *ributario de cada Direccin 5e)ional, :a sido durante aMos fuente de cr7ticas por parte de los (ontribuyentes, .uienes adem,s de tener .ue lidiar con un sistema totalmente arbitrario, deben acatar la falta de le)itimidad con la .ue se falla en primera y 6nica instancia las reclamaciones tributarias. :i+$lme+#e% lue)o de muc:os fallos, tanto de las (ortes de <pelaciones, (orte Suprema y *ribunal (onstitucional, donde se declara la nulidad de los fallos tramitados ante los @ueces *ributarios por dele)acin de facultades de los Directores 5e)ionales, retrotrayendo las causas al estado de ser tramitadas ante el Director 5e)ional, respecti-o, como +uez tributario. 'l TRIBUNAL CONSTITUCIONAL con fec:a >4 de marzo de > %, :a dictado la sentencia 5"L 01 48#K> 4, .ue declara de oficio la I0("0S*I*?(I"0<LID<D D'L <5*I(?L" ##41 D'L ("DIG" *5IC?*<5I", en atencin a .ue la aplicacin de este precepto por parte de los Directores 5e)ionales, :a e8istido de manera repetiti-a una dele)acin de facultades +urisdiccionales .ue -ulneran lo dispuesto en los art7culos 21, en relacin con el articulo %4, 41, %1, #$ 01 3, inciso cuarto, 381, inciso se)undo, %4 y %% de la (onstitucin !ol7tica de la 5ep6blica. El $r#8*"l ..E del Cdig Tri!"#$ri % dispone .ue el Director 5e)ional podr, autorizar a funcionarios del Ser-icio, para conocer y fallar reclamaciones y denuncias !r$+d ) r rde+ del Dire*# r Regi +$l. L$ 4e+#e+*i$ dictada por el *ribunal (onstitucional seMala .ue el articulo ##4 del (di)o *ributario i+,ri+ge el )ri+*i)i de i+eA*"4$!ilid$d .ue tienen todos los tribunales, .ue es contrario por otra parte $l )ri+*i)i del 5"eH +$#"r$l y sostiene, entre otras, C"e # d 4 l 4 #ri!"+$le4 de 5"4#i*i$ de!e+ 4er e4#$!le*id 4 ) r l$ le@% )ri+*i)i de leg$lid$d .ue es -ulnerado por los Directores 5e)ionales, .uienes al :acer uso de las facultades conferidas

por 9ste articulo% designan funcionarios subalternos como jueces tributarios, por medio de un acto administrativo.

EL ACTO ADMINISTRATIVO% seMalado anteriormente se refiere a la Re4 l"*i+ EAe+#$ por el cual los Directores Regionales efectan la delegacin de facultades en funcionarios de su dependencia, para conocer y fallar reclamaciones tributarias. 'n donde dic:os funcionarios no son +ueces ni menos pueden constituir un tribunal al amparo del art7culo ##4 del (di)o *ributario, fundamento .ue encuentra sustento +ur7dico en lo seMalado por el articulo %% de la (onstitucin !ol7tica de la 5ep6blica, .ue indica .ue la organi acin y atribuciones de los tribunales de justicia debe ser determinado por una !ey "rgani a #onstitucional.

COMPETENCIA DEL SII. E+ *"$+# $ l$ * m)e#e+*i$ )$r$ * + *er @ ,$ll$r re*l$m$*i +e4 #ri!"#$ri$4% 9sta :a sido dada precisamente por el art7culo ##2 del (di)o *ributario, en forma pri-ati-a a los Directores 5e)ionales, al establecerse como tribunal tributario de primera y 6nica instancia. P r #r l$d % el fallo seMala .ue otro r)ano de la <dministracin del 'stado, tambi9n :a afirmado el car,cter +urisdiccional de la facultad conferidas a los Directores 5e)ionales en el articulo ##2 del (di)o *ributario, siendo tambi9n ob+eto de di-ersos fallos de la EA*ele+#84im$ C r#e S")rem$% seMalando .ue si bien los Directores 5e)ionales e+ercen potestades administrati-as y +udiciales, las normas que autori an dic$a delegacin se refiere slo a potestades administrativas y en ningn caso a aquellas de tipo jurisdiccional. C + l$ di*#$*i+ de e4#$ 4e+#e+*i$% se produce un :ec:o in9dito en la :istoria de (:ile, al derogar de oficio la reconocidamente inconstitucional norma del articulo %%& del #digo 'ributario y se lo)ra .ue todas a.uellas causas inconstitucionalmente tramitadas, puedan ser conocidas por un tribunal competente aun.ue no por eso menos arbitrario, mientras los #ontribuyentes siguen esperando que se apruebe el (royecto de !ey que crea los tribunales 'ributarios y )duaneros. NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA C m)$re*e+*i$ $+#e el Ser2i*i 7 !ersonal= y !or representante. C m)$re*er es concurrir a las oficinas del SII. para realizar al)una dili)encia o actuacin relacionada con impuestos. !uede ser personal o por representante. Q"ie+ * m)$re*e )er4 +$lme+#e puede .uedar su+eto a la necesidad de acreditar su identidad mediante la c9dula respecti-a. C m)$re*e+*i$ ) r re)re4e+#$*i+. 's la actuacin .ue realiza un contribuyente representado por un tercero. La representacin puede ser le)al, si emana de la ley, o -oluntaria, si emana de un acto -oluntario o de un contrato. S + re)re4e+#$+#e4 leg$le47 el padre, la madre, el adoptante, el tutor o curador. Re)re4e+#$*i+ 2 l"+#$ri$7 puede ser en -irtud de un mandato o con moti-o de una a)encia oficiosa.

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EL MANDATO es un contrato en -irtud del cual una persona (mandante o poderdante) encar)a a otra (apoderado, procurador o mandatario) la )estin de uno o m,s ne)ocios o tr,mites y 9sta se :ace car)o de realizarlos por cuenta y ries)o de la primera. E+ m$#eri$ de re)re4e+#$*i+ 2 l"+#$ri$% debe distin)uirse cuando se trata de asuntos administrati-os y reclamaciones. E+ l 4 $4"+# 4 $dmi+i4#r$#i2 4% el mandato debe constar por escrito (<rt7culo $1 del (di)o *ributario)= incluso se puede aceptar la representacin sin .ue se presente el t7tulo correspondiente, pero en tal caso se fi+a un plazo para .ue se acompaMe el mandato escrito o se ratifi.ue lo actuado por .uien no ten7a mandato, ba+o apercibimiento de .ue si as7 no se :ace, se tiene por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin. 'l SII. e8i)e, en ocasiones, .ue el mandato sea autorizado por 0otario u otro ministro de fe. T$m!iD+ e+ l 4 $4"+# 4 $dmi+i4#r$#i2 4 es posible .ue una persona act6e en representacin de otra sin tener mandato, esto es, * m $ge+#e ,i*i 4 G en tal caso es necesaria la posterior ratificacin del representado. ;er (ircular 01 2& de > . $.> >. E+ l$4 re*l$m$*i +e4, en cambio, el mandato es m*s solemne, ya que slo puede otorgarse por escritura pblica o mediante una declaracin escrita del mandante autori ado por un funcionario del +ervicio que desempe,e el cargo de +ecretario del *ribunal *ributario. ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ((oncepto, oportunidad, d7as y :oras :,biles y plazos)

L$4 $*#"$*i +e4 del Ser2i*i % son actos m,s o menos solemnes, se)6n su naturaleza, las realizan funcionarios .ue ten)an la calidad de ministros de fe= por ('+emploB 0otificaciones, actas de denuncia de infracciones, etc.) L$4 $*#"$*i +e4 de!e+ re$liH$r4e% por lo )eneral, e+ d8$4 @ - r$4 -B!ile4% sal-o .ue la naturaleza de los actos fiscalizados por el Ser-icio de Impuestos Internos supon)a .ue 9stas deban efectuarse en d7as y :oras in:,biles . S + d8$4 -B!ile4 l 4 + ,eri$d 4 @ - r$4 -B!ile4% l$4 * m)re+did$4 e+#re l$4 & @ l$4 ;( - r$4. (<rt7culo # 1 del (di)o *ributario). L 4 )l$H 4 C"e e4#$!le*e el Cdig % si son de d7as, se entienden de d7as :,biles. Los d7as s,bado son d7as :,biles. El *m)"# de l 4 )l$H 4 de me4e4 @ de $I 4 se :ace en la forma pre-ista en el art7culo &81 y si)uiente del (di)o (i-il, sin descontar los d7as in:,biles. L 4 )l$H 4 de C"e di4) +e+ l 4 * +#ri!"@e+#e4 para realizar al)6n acto ante el SII., C"e 2e+H$+ e+ d8$ 4B!$d ,eri$d % 4e e+#ie+de+ )r rr g$d 4 -$4#$ el d8$ 4ig"ie+#e -B!il. 'l Director del SII. :a dictaminado .ue e4#$ )rrr g$ + rige e+ m$#eri$ de 5"i*i 4 #ri!"#$ri 4% en .ue es factible presentar escritos en la *$4$ -$!i#$*i+ del ,"+*i +$ri C"e de4em)eI$ el *$rg de Se*re#$ri del Tri!"+$l Tri!"#$ri . 'ste criterio resulta discutible y al)unos fallos de los *ribunales ordinarios :an resuelto .ue cabe esta prrro)a tambi9n en los +uicios tributarios. NOTI:ICACIONES ((oncepto y clases de notificaciones)

LA NOTI:ICACIN es una actuacin .ue tiene por ob+eto poner en conocimiento de una persona, una determinada resolucin o actuacin del Ser-icio. Su importancia deri-a del :ec:o .ue muc:os actos administrati-os y actuaciones del SII. no empiezan a producir sus efectos propios sino en -irtud de notificacin practicada le)almente. E+ m$#eri$ #ri!"#$ri$ )"ede+ "#iliH$r4e di2er4$4 *l$4e4 de + #i,i*$*i +e4% $ 4$!er7

!ersonal. !or c9dula. !or carta certificada. !or a-iso en el Diario "ficial. !or a-iso postal simple. !or el estado diario, en el procedimiento del <rt7culo #421 del (di)o *ributario. *,cita.

L$ , rm$ mB4 )er,e*#$ de + #i,i*$*i+ e4% indudablemente, l$ )er4 +$l% ya .ue en ella est,n presentes tanto el funcionario .ue notifica como el contribuyente notificado, de modo .ue 9ste toma conocimiento directo, de inmediato, de a.uello .ue se le trata de notificar. 'sta notificacin personal se practica mediante la entre)a .ue debe :acer el funcionario .ue ten)a la calidad de ministro de fe, de una copia 7nte)ra de la resolucin o actuacin de .ue se trata, en persona, al contribuyente o a su representante, en su domicilio o morada o en las oficinas del Ser-icio o en cual.uier lu)ar en .ue el notificado se encuentre o fuere :abido (3odificacin, Ley #$.2 4 de 3 . %.$%). De esta notificacin debe de+arse constancia en un acta .ue debe le-antar el funcionario. P$r$ )r$*#i*$r D4#$ @ l$4 demB4 *l$4e4 de + #i,i*$*i+% el funcionario debe :aber sido premunido de la calidad de ministro de fe mediante una resolucin del Director de Impuestos Internos en .ue nominati-amente lo desi)ne como tal, de acuerdo a lo dispuesto en el <rt7culo 841 del (di)o *ributario= los funcionarios del escalafn de /iscalizadores tienen el car,cter de ministro de fe de pleno derec:o. (<rt7culo 2#1 'statuto "r),nico SII.). L$ + #i,i*$*i+ ) r *Dd"l$ e4 "+ ) * mB4 im)er,e*#$ C"e l$ )er4 +$lG se realiza mediante la concurrencia del funcionario al domicilio o morada del contribuyente o en la :abitacin del contribuyente o su representante o en los lu)ares en .ue 9stos e+erzan su acti-idad (3odificacin Ley #$.2 4 de 3 . %.$%)= y al no encontrar a 9ste, la entre)a de la copia 7nte)ra de la resolucin o actuacin se efect6a $ *"$lC"ier$ )er4 +$ $d"l#$ C"e 4e e+*"e+#re $ll8. P r )er4 +$ $d"l#$ de!e e+#e+der4e el 2$r+ m$@ r de .1 $I 4 @ l$ m"5er m$@ r de .; $I 4. Si no :ubiere persona adulta a .uien de+arle la c9dula, el funcionario puede simplemente de+arla en ese domicilio y, en este 6ltimo caso, debe dar a-iso por carta certificada del :ec:o de :aberse practicado la notificacin= la omisin de este a-iso no acarrea la nulidad de la notificacin. *ambi9n en este caso debe el funcionario le-antar un acta en los t9rminos .ue seMala el art7culo #>1 del (di)o *ributario.

LA NOTI:ICACIN POR CARTA CERTI:ICADA se efect6a con el en-7o de una copia de la resolucin o actuacin de .ue se trata, por medio de una carta certificada. Inter-ienen en este caso, primero, el Ser-icio de Impuestos Internos, .ue en-7a la carta= y, lue)o, la Em)re4$ de C rre 4 de C-ile, .ue se encar)a de :acerla lle)ar al destinatario. 'n este tipo de notificacin, l 4 )l$H 4 C"e de!$+ * m)"#$r4e $ )$r#ir de ell$% em)eH$rB+ $ * rrer #re4 d8$4 de4)"D4 de 4" e+28 . 'stos #re4 d8$4 4 + -B!ile4 y completos, y se cuentan desde la fec:a de Je+28 J% entendi9ndose por tal el acto mediante el cual las cartas son entre)adas por el Ser-icio de Impuestos Internos a la 'mpresa de (orreos.(<rt7culo ##1 del (di)o *ributario).

E+ e4# 4 *$4 4% :aciendo e8cepcin al 5e)lamento de (orrespondencia, el funcionario de correos .ue corresponda, puede entre)ar la carta, en el domicilio del notificado, a cual.uiera persona adulta .ue se encuentre en 9l, debiendo 9sta firmar el recibo respecti-o. Se autoriza al contribuyente para fi+ar un domicilio postal, seMalando una casilla, apartado postal u oficina de correos donde deba remit7rsele la carta certificada, slo para este tipo de notificaciones. La notificacin por carta certificada, al i)ual .ue la notificacin por c9dula, podr, practicarse tambi9n en la :abitacin del contribuyente o su representante o en los lu)ares en .ue 9stos e+erzan su acti-idad (3odificacin Ley #$.2 4 de 3 . %.$%). Si el ,"+*i +$ri de * rre 4 + e+*"e+#r$ e+ el d mi*ili $l + #i,i*$d $ #r$ )er4 +$ $d"l#$ D4# 4 4e +eg$re+ $ re*i!ir l$ *$r#$ $ ,irm$r el re*i! + re#ir$re+ l$ remi#id$

.(

$l d mi*ili ) 4#$l% dentro del plazo de #2 d7as contados desde su en-7o, se de+ar, constancia de este :ec:o en la carta por (orreos y se de-ol-er, al Ser-icio, aument,ndose o reno-,ndose los plazos de prescripcin por tres meses, contados desde la recepcin de la carta de-uelta. (3odificacin Ley #$.2 4 de 3 . %.$%). E+ m$#eri$ #ri!"#$ri$% normalmente SE PRACTICAN LAS NOTI:ICACIONES MEDIANTE UNA CARTA CERTI:ICADAG sin embar)o, tambi9n pueden efectuarse personalmente o por c9dula, siempre .ue las disponibilidades de personal del Ser-icio de Impuestos Internos lo permitan. 'n al)unos casos, las notificaciones deben :acerse necesariamente en forma personal o por c9dula, como cuando los tributos a .ue se refiere una li.uidacin o )iro est9n por prescribir= tambi9n en otros casos en .ue la ley lo ordena, como ocurre con las denuncias a .ue se refieren los <rt7culos #4#1 y #421 del (di)o *ributario, y con la sentencia definiti-a en el 6ltimo de estos procedimientos. E+ el *$4 )re2i4# e+ el Ar#8*"l .'&9 de!e )r$*#i*$r4e l$ + #i,i*$*i+ ) r *Dd"l$. L$4 + #i,i*$*i +e4 de!e+ -$*er4e e+ el d mi*ili del * +#ri!"@e+#e. 'l <rt7culo #31 (di)o *ributario, establece .ue para estos efectos, se tendr, por domicilio el .ue indi.ue el contribuyente en su declaracin de iniciacin de acti-idades (3odificacin Ley #$.2 4 de 3 . %.$%) o el .ue indi.ue el interesado en la presentacin o actuacin de .ue se trate o, en su defecto, el .ue conste en la 6ltima declaracin del impuesto respecti-o. Aay .ue tener presente lo dic:o respecto del domicilio postal, y .ue a falta de los domicilios seMalados, las notificaciones por c9dula o por carta certificada podr,n practicarse en la :abitacin del contribuyente o su representante o en los lu)ares en .ue 9stos e+erzan su acti-idad (3odificacin Ley #$.2 4 de 3 . %.$%). (uando se trate de notificaciones a personas +ur7dicas, debe tenerse presente lo dispuesto en el <rt7culo #&1 del (di)o *ributario, en cuanto el )erente o administrador de sociedades o cooperati-as o el presidente o )erente de personas +ur7dicas, se entender,n autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cual.uiera limitacin establecida en los estatutos o actos constituti-os dic:a personas +ur7dicas. L$ + #i,i*$*i+ ) r $2i4 ) 4#$l e4 "+$ , rm$ e4)e*i$l .ue slo tiene aplicacin trat,ndose de resoluciones .ue modifi.uen los a-al6os yDo contribuciones indi-iduales de bienes ra7ces. Se practican mediante el en-7o de un a-iso postal simple diri)ido a la propiedad afectada o al domicilio .ue para estos efectos el propietario :aya re)istrado en el Ser-icio y, a falta de 9ste, al domicilio del propietario .ue fi)ure re)istrado en el Ser-icio= el a-iso puede carecer de timbres y firmas y ser confeccionado por medios mec,nicos. L$ + #i,i*$*i+ ) r $2i4 4% de acuerdo al <rt7culo #21 del (di)o *ributario, se efect6a mediante la insercin por una -ez en el Diario "ficial, cual.uier d7a del mes, en e8tenso o en e8tracto si as7 se ordena e8presamente. P r 6l#im % tambi9n tiene aplicacin en materia tributaria, la notificacin t,cita, .ue est, contemplada en el <rt7culo 221 del (di)o de !rocedimiento (i-il, y .ue tiene lu)ar cuando no se :a -erificado notificacin al)una o se :a efectuado en otra forma .ue la le)al, si el interesado efect6a ante el Ser-icio cual.uiera )estin .ue supon)a conocimiento de la respecti-a resolucin, sin :aber reclamado antes de la falta o nulidad de la notificacin. De acuerdo con las instrucciones impartidas por el citado Ser-icio, esta forma de notificacin no slo tiene aplicacin en los +uicios tributarios sino tambi9n en asuntos administrati-os. ((ircular 01 &8, de #$$%). 'n el inciso >1 del art7culo 221 del (di)o *ributario, 4e * +#em)l$ "+$ 4eg"+d$ 4i#"$*i+ de + #i,i*$*i+ #B*i#$% .ue opera cuando 4e -$ de*l$r$d l$ +"lid$d de "+$ + #i,i*$*i+ $+#eri r. PAGOS DE IMPUESTOS (De-oluciones) El )$g de im)"e4# 4 se :ace en los bancos autorizados para ello, por medio de dinero efecti-o, -ale -ista, letra bancaria o c:e.ue= se acredita con el correspondiente recibo (<rt7culo 381 del (di)o *ributario).

..

Pre2i$ $"# riH$*i+ del Te4 rer % puede pa)arse los impuestos mediante tar+etas de d9bito, tar+etas de cr9dito u otros medios, siempre .ue no si)nifi.ue un costo adicional para el /isco. 'l <rt7culo &%1 del (di)o *ributario permite al *esorero General de la 5ep6blica facultar a los bancos y otras instituciones para recibir estos pa)os= en el :ec:o, est,n actualmente facultados para ello, incluso trat,ndose de impuestos morosos. El Dire*# r del SII.% en uso de sus facultades, :a $"# riH$d )r *edimie+# 4 ) r 4i4#em$4 #e*+ lgi* 4 )$r$ re$liH$r l$ de*l$r$*i+ @ )$g de l 4 im)"e4# 4 C"e de!$+ de*l$r$r4e @ )$g$r4e 4im"l#B+e$me+#eG incluso, a .uienes est,n autorizados para lle-ar su contabilidad por medios computacionales, se les :a impuesto la obli)acin de efectuar sus declaraciones y pa)os mensuales por este medio. El Pre4ide+#e de l$ Re)6!li*$ tiene facultad de fi+ar y modificar las fec:as de declaracin y pa)o de los di-ersos impuestos. El Dire*# r del SII. puede ampliar el plazo de presentacin de declaraciones .ue se realicen por medios tecnol)icos y .ue no importen el pa)o de un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con derec:o a de-olucin de impuestos y sin .ue ello impli.ue un atraso en la entre)a de la informacin a *esorer7a. *rat,ndose de las declaraciones mensuales de impuesto, este plazo est, prorro)ado :asta el d7a >8 de cada mes. C"$+d el )l$H de de*l$r$*i+ @ )$g de "+ im)"e4# 2e+H$ e+ d8$ ,eri$d % e+ d8$ 4B!$d el '. de di*iem!re% 9ste se prorro)ar, :asta el primer d7a :,bil si)uiente. (<rt7culo 341 del (di)o *ributario). C"$+d + 4e )$g$+ l 4 im)"e4# 4 de+#r del )l$H leg$l% 4e re$5"4#$+ en el mismo porcenta+e de aumento .ue :aya e8perimentado el 7ndice de precios al consumidor en el per7odo comprendido entre el 6ltimo d7a del se)undo mes .ue precede al del -encimiento del plazo de pa)o y el 6ltimo d7a del se)undo mes .ue precede al de su pa)o. (<rt7culo 231 Inciso #1, del (di)o *ributario). <dem,s, el contribuyente .ueda afecto a un i+#erD4 )e+$l del "+ @ medi ) r *ie+# me+4"$l por cada mes o fraccin de mes= este inter9s se calcula sobre los -alores pre-iamente rea+ustados. (<rt7culo 231 Inciso 31, del (di)o *ributario). N )r *ede el re$5"4#e +i 4e de2e+g$+ i+#ere4e4 )e+$le4 *"$+d el $#r$4 e+ el )$g 4e -$@$ de!id $ *$"4$ im)"#$!le $ l 4 Ser2i*i 4 de Im)"e4# 4 I+#er+ 4 Te4 rer8$4% lo .ue debe ser declarado por el respecti-o Director 5e)ional o *esorero 5e)ional o !ro-incial en su caso. (<rt7culo 231 Inciso 21, del (di)o *ributario). CONDONACIN DE INTERESES PENALES

Los intereses penales pueden ser condonados en los si)uientes casosB

(uando, resultando impuestos adeudados en -irtud de una determinacin de oficio practicada por el Ser-icio, a tra-9s de una li.uidacin, reli.uidacin o )iro, el * +#ri!"@e+#e el re4) +4$!le del im)"e4# )r !$re C"e -$ )r *edid * + $+#e*ede+#e4 C"e -$g$+ eA*"4$!le l$ mi4i+ e+ C"e -"!iere *"rrid . (uando, #r$#B+d 4e de im)"e4# 4 4"5e# 4 $ de*l$r$*i+% el contribuyente o el responsable de los mismos, 2 l"+#$ri$me+#e , rm"l$re "+$ de*l$r$*i+ mi#id$ )re4e+#$re "+$ de*l$r$*i+ * m)leme+#$ri$ C"e $rr 5e m$@ re4 im)"e4# 4 @ )r"e!e C"e -$ )r *edid * + $+#e*ede+#e4 C"e -$g$+ eA*"4$!le l$ mi4i+ e+ C"e -"!iere i+*"rrid . C"$+d el Ser2i*i i+*"rr$ e+ err r $l gir$r "+ im)"e4# % el Director 5e)ional debe condonar todos los intereses :asta el 6ltimo d7a del mes en .ue se cursare el )iro definiti-o. C"$+d l 4 i+#ere4e4 )e+$le4 4e -$@$+ * +#ri!"@e+#e. rigi+$d ) r *$"4$ + im)"#$!le $l

.;

 *ambi9n se puede condonar o reba+ar las sanciones pecuniarias, en -irtud de lo dispuesto en el art7culo # 41 del (di)o *ributario. L$ * +d +$*i+ )"ede 4er # rg$d$ ) r el Dire*# r Regi +$l del SII. y tambi9n por el *esorero General de la 5ep6blica, en -irtud de lo dispuesto en el art. #$>1 del (di)o *ributario, modificado por la Ley 01 #$.%38 de #$. 4.> # en el sentido .ue la facultad .ue tiene el *esorero debe e+ercerse su+et,ndose a normas o criterios .ue determine el 3inistro de Aacienda, .uien para este efecto dict la 5esolucin '8. 01 &8# de #2 de +ulio de > 3 publicada en el D.". del >&. %.> 3 (5ectificacin D.". del 3 . %.> 3) dando normas o criterios de condonacin= a su -ez, el SII. :a dictado normas por la (ircular 01 8 de 8.##.> #, publicada en el D. ". del # de no-iembre de > # y en el Colet7n del SII. de no-iembre de > #, p,). 48 y s)tes. )$r*i$l Ar#. E9% le#r$ B> N9 1% @

E+ # d 4 e4# 4 *$4 4% l$ * +d +$*i+ )"ede 4er # #$l ?E9 del Cdig Tri!"#$ri .

DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS L$ de2 l"*i+ de di+er 4 i+gre4$d 4 e+ $r*$4 ,i4*$le4 i+de!id$me+#e% e+ eA*e4 d !leme+#e% $ #8#"l de im)"e4# 4 *$+#id$de4 C"e 4e $4imile+ $ D4# 4% rea+ustes o sanciones, se :ar, rea+ustada en el mismo porcenta+e de -ariacin .ue :aya e8perimentado el 7ndice de precios al consumidor en el per7odo comprendido entre el 6ltimo d7a del se)undo mes .ue precede al de su in)reso en arcas fiscales y el 6ltimo d7a del se)undo mes anterior a la fec:a en .ue la *esorer7a efect6e el pa)o o la imputacin, en su caso. EA*e)*i +$lme+#e% si los tributos, rea+ustes, intereses y sanciones se :an debido pa)ar en -irtud de una li.uidacin o reli.uidacin de oficio practicada por el Ser-icio y reclamada por el contribuyente, la de-olucin se :ace, adem,s, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales. Si+ )er5"i*i de l eA)"e4# % la *esorer7a podr, de-ol-er de oficio las contribuciones de bienes ra7ces pa)adas doblemente por el contribuyente. La solicitud de de-olucin se ri)e por el art7culo #>41 del (di)o *ributario, no constituye reclamacin y debe presentarse en el plazo de tres aMos contado desde el acto o :ec:o .ue le sir-a de fundamento, .ue la mayor7a de las -eces -a a coincidir con la fec:a en .ue se present la declaracin en .ue se incurri en error y se efectu simult,neamente el pa)o respecti-o. La resolucin administrati-a .ue recai)a en esta solicitud puede ser reclamada por el interesado de acuerdo al procedimiento )eneral de reclamaciones. ;er (ircular 01 %> del SII. de ##.# .> #. *ambi9n puede el interesado pedir la imputacin de lo pa)ado en e8ceso como pa)o pro-isional a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el art7culo 2#1 del (di)o *ributario. 'l SII., en la (ircular 01 >8, del > . 3.$% :a dictaminado .ue puede :acerse esta peticin dentro del plazo de 3 aMos .ue contempla el art7culo >2># del (di)o (i-il, .ue establece este plazo de prescripcin a fa-or del /isco. :ISCALI<ACION TRIBUTARIA Re2i4i+ de de*l$r$*i +e4

'l Ser-icio de Impuestos Internos est, facultado para e8aminar las declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los plazos de prescripcin. (<rt7culo 2$1 del (di)o *ributario). El Ser2i*i *"e+#$% $l re4)e*# % * + l 4 4ig"ie+#e4 medi 47 EA$me+ de i+2e+#$ri 4% !$l$+*e4% li!r 4 de * +#$!ilid$d @ d *"me+# 4 del * +#ri!"@e+#e% en todo lo .ue se relaciona con los elementos .ue deban ser-ir de base para

.'

la determinacin del impuesto o con otros puntos .ue fi)uren o debieren fi)urar en la declaracin. <dem,s, puede e8aminarse la documentacin y libros de las personas obli)adas a retener un impuesto. (<rt7culo 4 inciso #1). 'ste e8amen puede :acerse en cual.uier lu)ar en .ue el interesado manten)a los libros, documentos y antecedentes, o en otro .ue el Ser-icio seMale de acuerdo con 9l. C +,e**i+ @ re*#i,i*$*i+ de i+2e+#$ri 4G 9sta puede ser presenciada por los funcionarios del Ser-icio autorizados, los .ue, adem,s, pueden confeccionar in-entarios o confrontar en cual.uier momento los in-entarios del contribuyente con las e8istencias reales, pero sin interferir el normal desen-ol-imiento de la acti-idad correspondiente. 'sta confeccin o confrontacin debe :acerse en el lu)ar en .ue el contribuyente manten)a los bienes o en el .ue el Ser-icio seMale de acuerdo con 9l.

El Dire*# r el Dire*# r Regi +$l pueden ordenar .ue el in-entario se confronte con el au8ilio de la fuerza p6blica, en caso de oposicin del contribuyente= para este efecto, el funcionario encar)ado de la dili)encia puede pedir el au8ilio de la fuerza p6blica, la .ue le debe ser concedida por el @efe de (arabineros m,s inmediato, sin m,s tr,mite .ue la e8:ibicin de la resolucin .ue ordena dic:a medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario.

P"ede )edir4e $l * +#ri!"@e+#e l$ )re4e+#$*i+ de "+ e4#$d de 4i#"$*i+% y puede e8i)irse .ue 9ste incluya el -alor de costo y fec:a de ad.uisicin de los bienes .ue especifi.ue el Director 5e)ional. N 4e i+*l"@e+ e+ el e4#$d de 4i#"$*i+ l 4 !ie+e4 m"e!le4 de "4 )er4 +$l del * +#ri!"@e+#e +i l 4 !5e# 4 C"e , rm$+ )$r#e del m !ili$ri de 4" *$4$ -$!i#$*i+% con e8cepcin de los -e:7culos terrestres, mar7timos y a9reos de uso personal, los .ue deben indicarse si as7 lo e8i)e el Director 5e)ional. Ci#$*i+ de #e4#ig 4 @K )e#i*i+ de de*l$r$*i+ 5"r$d$ a cual.uiera persona .ue ten)a conocimiento de :ec:os fiscalizados. !ara la aplicacin, fiscalizacin o in-esti)acin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Ser-icio puede pedir declaracin +urada por escrito o citar toda persona domiciliada dentro de la +urisdiccin de la oficina .ue la cite, para .ue concurra a declarar, ba+o +uramento, sobre :ec:os, datos o antecedentes de cual.uiera naturaleza relacionados con terceras personas. La ley e8cept6a de esta obli)acin al cnyu)e, ciertos parientes del contribuyente, y a las personas obli)adas a )uardar el secreto profesional. <dem,s, no est,n obli)adas a concurrir a declarar, las personas indicadas en el <rt7culo 3 1 del (di)o !rocesal !enal. (<rt7culo 4 1, modificado por Ley 01 #$.8 4 de 3#. 2.> >). !or su parte, el <rt7culo 3&1 del (di)o *ributario obli)a a atesti)uar ba+o +uramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, a los contribuyentes, los .ue las :ayan firmado y los t9cnicos y asesores .ue :ayan inter-enido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre .ue el Ser-icio lo re.uiera, dentro de los plazos de prescripcin. L$ le@ * +#em)l$ "+$ 4erie de #r 4 medi 4 e4)e*i$le4 de ,i4*$liH$*i+% la mayor parte de los cuales se encuentran en los <rt7culos %>1 y si)uientes del (di)o *ributario.

E+ m$#eri$ de i+2e4#ig$*i+ de deli# 4 #ri!"#$ri 4% el Ser-icio de Impuestos Internos tiene mayores facultades, ya .ue de acuerdo al <rt7culo #4#1 01 # , puede ordenarse otras dos medidasB L$ $) 4i*i+ de 4ell 4= y, L$ i+*$"#$*i+ de l 4 li!r 4 de * +#$!ilid$d y dem,s documentos relacionados con el )iro del ne)ocio del presunto infractor. 'stas medidas pueden cumplirse en el lu)ar en .ue se encuentren o puedan encontrarse los respecti-os libros de contabilidad y dem,s documentos, aun.ue a.u9l no corresponda al domicilio del presunto infractor.

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!ara lle-ar a efecto estas medidas, puede recurrirse al au8ilio de la fuerza p6blica. CITACIN DEL ARTLCULO E'9 INCISO ;9 DEL CDIGO TRIBUTARIO

El Je,e de l$ O,i*i+$ re4)e*#i2$ del SII. puede citar a un contribuyente para .ue dentro del plazo de un mes, presente una declaracin F 48 l$ -$ mi#id F o rectifi.ue, aclare o complemente la .ue :a presentado. E4#$ Ci#$*i+ e4 ,$*"l#$#i2$ )$r$ el SII. sal-o en al)unos casos en .ue es obli)atoria, de modo .ue en estos 6ltimos no puede proceder a li.uidar impuestos sin practicar pre-iamente este tr,mite.

El )l$H de "+ me4 e4 )r rr g$!le ) r "+$ 4 l$ 2eH -$4#$ ) r "+ me4 mB4% $ 4 li*i#"d del i+#ere4$d . L 4 *$4 4 e+ C"e e4 !lig$# ri$ l$ *i#$*i+ est,n contemplados en los Ar#4. ;.% ;; @ ;0 i+*i4 ;9 del Cdig Tri!"#$ri % .ue se refieren, respecti-amente, al caso en .ue el SII. ob+eta como no fidedi)nos, las declaraciones, contabilidad, antecedentes o documentos del contribuyente= al del contribuyente .ue no :a presentado declaracin del impuesto respecti-o, con la sal-edad de los casos contemplados en el $r#8*"l ;1 i+*i4 )e+6l#im % del Cdig Tri!"#$ri % en .ue puede )irar sin tr,mite pre-io= y al caso en .ue se deba prorratear in)resos o )astos .ue el contribuyente no est9 obli)ado a contabilizar separadamente. L$ Ci#$*i+ -$!ili#$ $l Ser2i*i de Im)"e4# 4 I+#er+ 4% cuando es un tr,mite pre-io, para practicar las li.uidaciones de impuestos correspondientes, pudiendo incluso proceder a la tasacin de la base imponible con los antecedentes .ue tu-iere en su poder.

<dem,s, produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en tres meses, en los t9rminos indicados en el i+*i4 '9 de Ar#. ;((9 del Cdig Tri!"#$ri % pero slo respecto de los impuestos deri-ados de las operaciones .ue se indi.uen determinadamente en la citacin. LIMITACIONES A LAS :ACULTADES :ISCALI<ADORAS

Pl$H 4 de )re4*ri)*i+. ;er (ircular 01 %3 de ##.# .> de 8. 3.> >. N rm$4 2ige+#e4 4 !re 4e*re# )r ,e4i +$l.

#, rectificada por la (ircular 01 >>,

Re4er2$ de l$ *"e+#$ * rrie+#e !$+*$ri$. Sin embar)o, el Director puede ordenar el e8amen de la cuenta corriente cuando el Ser-icio in-esti)ue delitos tributarios, mediante una resolucin fundada= i)ualmente puede :acerlo el @uez del (rimen conociendo de un proceso por delito tributario. C + re4)e*# $ l 4 *rDdi# 4 !$+*$ri 4% )arant7as constituidas y tar+etas de cr9dito, e8isten nue-as normas en el art7culo 821 (Ley #$.%38 #$. 4.> #). O#r$4 )er$*i +e4 $ C"e l$ le@ dD *$rB*#er * +,ide+*i$l. N rm$4 4 !re i+*e+#i2 $l *"m)limie+# #ri!"#$ri % aplicables a la fiscalizacin de los impuestos a las ;entas y Ser-icios. Le@ .&.';(% de .0 de 5"li de ./&1% sobre C"m)limie+# Tri!"#$ri % modificada por la Ley 01 #$. &#, de ##K>K#$$#, por la Ley #$.2 4 de 3 . %.$% y por la Ley #$.%38 #$. 4.> #. ;er instrucciones contenidas en la (ircular 01 4% de >4. $.> #, rectificada por la (ircular 01 >>, de 8. 3.> >. LIQUIDACIONES Y GIROS

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C"$+d el SII.% en las re-isiones .ue practi.ue, detecta diferencias de impuestos, debe practicar una li.uidacin para obtener su entero en arcas fiscales. L$ liC"id$*i+ es el acto administrati-o mediante el cual el SII. determina el impuesto, en base a declaraciones y antecedentes .ue presenta el contribuyente o en base a los antecedentes .ue detecte el Ser-icio en el e+ercicio de sus facultades fiscalizadoras. (<rt7culo >&1 del (di)o *ributario). L$4 liC"id$*i +e4 4e )r$*#i*$+ e+ "+ 4 l d *"me+# % pero numeradas y separadas por tipo de impuesto y por per7odo a .ue corresponden. P r regl$ ge+er$l% la determinacin del impuesto efectuada por el Hr)ano <dministrati-o se efect6a por medio de li.uidaciones de impuestos, .ue son actos administrati-os del Ser-icio mediante los cuales se determina un impuesto. 'n ella se establecen los :ec:os )ra-ados por la ley, el su+eto pasi-o del impuesto y se practica la -alorizacin de la obli)acin tributaria, y se pone todo esto en conocimiento del contribuyente, para compelerlo a aceptar o rec:azar esta -alorizacin efectuada por el Ser-icio. T d$ liC"id$*i+% adem,s del lu)ar y fec:a, n6mero correlati-o, indi-idualizacin del contribuyente y su representante, direccin de ellos, firmas, timbres y -isto bueno, debe contenerB Los antecedentes precisos .ue sir-an de base a la li.uidacin= La base imponible y partidas )ra-adas= La tasa del impuesto= 'l monto de los impuestos= Las multas e intereses penales y rea+ustes calculados :asta el 6ltimo d7a del mes en .ue se practica. $ 4" re)re4e+#$+#e% ) r *$r#$

L$ liC"id$*i+ de!e 4er + #i,i*$d$ $l * +#ri!"@e+#e *er#i,i*$d$% )er4 +$lme+#e ) r *Dd"l$.

El gir es la orden competente .ue el SII. e8tiende al contribuyente para .ue in)rese en arcas fiscales un determinado -alor, por concepto de impuestos, rea+ustes, intereses penales yDo multas. Los )iros pueden ser rdenes de in)reso indi-iduales, o bien, roles, de car,cter colecti-o, consistentes en planillas o listas ordenadas de contribuyentes con la indicacin del nombre, domicilio, per7odo del impuesto, base imponible, y monto del impuesto a pa)ar. !ara proceder a )irar impuestos, se re.uiere, por re)la )eneral, .ue e8ista una declaracin o peticin del contribuyente, de la .ue se desprende .ue adeuda impuestos, o .ue se le :aya practicado una li.uidacin de impuestos por parte del Ser-icio. *ambi9n procede, sin li.uidacin pre-ia, cuando el Ser-icio determine impuestos de recar)o, retencin o traslacin no declarados oportunamente, correspondiente a sumas contabilizadas por el contribuyente= cuando el contribuyente sea declarado en .uiebra= y tambi9n, por las cantidades .ue :ubiesen sido de-ueltas o imputadas y en relacin con las cuales se :aya interpuesto accin penal por delito tributario. La Ley 01 #$.2 4 de 3 . %.$% :a a)re)ado un nue-o caso, .ue es el de las sumas .ue un contribuyente deba reinte)rar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales :aya obtenido de-olucin o imputacin. (<rt7culo >&1 inciso final del (di)o *ributario). El gir 4e -$*e ) r e4*ri# % lle2$ ,e*-$ @ +6mer G si e8iste una li.uidacin .ue le sir-a de antecedente, debe conformarse a ella y citarla e8presamente= debe indicar el tipo de impuesto, multa y otros cobros accesorios, el per7odo tributario a .ue corresponde, las disposiciones le)ales .ue le sir-en de fundamento y el plazo para efectuar el pa)o.

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L 4 gir 4 de im)"e4# 4 * m)re+did 4 e+ "+$ liC"id$*i+ 4e -$*e+ "+$ 2eH C"e -$ 2e+*id el )l$H )$r$ re*l$m$r de ell$ 4i+ C"e 4e -$@$ )re4e+#$d re*l$m$*i+ , o bien si 9sta :a sido entablada, cuando el @uez *ributario se :a pronunciado sobre el reclamo en su sentencia definiti-a de primera instancia. (art7culo >&1 y #&%1 (di)o *ributario). SANCIONES Y APREMIOS A)remi 4

'n determinados casos se puede aplicar, como medida de apremio, el $rre4# del i+,r$*# r, decretado por la J"4#i*i$ Ordi+$ri$, :asta por .uince d7as con el ob+eto de obtener el cumplimiento de las obli)aciones tributarias respecti-as. Pr *ede e+ de#ermi+$d$4 i+,r$**i +e4% como ocurre en el re#$rd e+ el )$g de im)"e4# 4 4"5e# 4 $ re#e+*i+ re*$rg (<rt7culo $%1 01 ##), el e+#r$!$mie+# $ l$ ,i4*$liH$*i+ (<rt7culo $%1 01 4) y cuando el * +#ri!"@e+#e $)er*i!id )$r$ C"e ) +g$ $l d8$ 4" * +#$!ilid$d% + l -i*iere e+ el )l$H ,i5$d (<rt7culo $%1 01 %). IN:RACCIONES A LAS NORMAS TRIBUTARIAS

'l incumplimiento de los distintos deberes .ue imponen las leyes sobre tributacin fiscal interna, trae como consecuencia la aplicacin de una sancin. Las sanciones .ue pueden aplicarse por estas infracciones, se clasifican en corporales, si afectan a la persona del infractor, y pecuniarias, si afectan a su patrimonio. Las sanciones corporales slo se aplican en el caso de infracciones m,s )ra-es, constituti-as de deli# 4 #ri!"#$ri 4% y consisten en penas pri-ati-as o restricti-as de la libertad personal F )re4idi % re*l"4i+% releg$*i+ F .ue -an siempre acompaMadas de sanciones pecuniarias. Las infracciones m,s le-es, )eneralmente denominadas i+,r$**i +e4 $dmi+i4#r$#i2$4% traen consi)o slo sanciones pecuniariasB multa, clausura.

E+ l 4 deli# 4 #ri!"#$ri 4 4e eAige *$4i 4iem)re C"e e4#D )re4e+#e el d l % lo .ue se re-ela por.ue en la mayor7a de las fi)uras delicti-as, la ley :a empleado las e8presiones Jm$li*i 4$me+#eJ J$ 4$!ie+d$4J. 'stas e8presiones obli)an al int9rprete a poner especial cuidado en la comprobacin de la e8istencia de dolo, y al Ser-icio de Impuestos Internos, la necesidad de acreditarlo. E+ l$4 i+,r$**i +e4 $dmi+i4#r$#i2$4 )"ede + -$!er d l G en )eneral, debe asumirse .ue de parte del infractor :a mediado culpa o ne)li)encia. 's ilustrati-o al respecto el an,lisis armnico de las fi)uras contempladas en los 01s 31 y &1 del articulo $% del (di)o *ributario. 'l 01 31 sanciona la presentacin de declaraciones incompletas o errneas, $ me+ 4 C"e el * +#ri!"@e+#e )r"e!e -$!er em)le$d l$ de!id$ dilige+*i$G el 01 &1, a su -ez, sanciona como delito, la presentacin de de*l$r$*i +e4 m$li*i 4$me+#e ,$l4$4. De estas normas aparece .ue en presencia de una declaracin incompleta, es decir, .ue arro+a una menor cantidad a pa)ar .ue la debida, se parte de la base (01 3), .ue ello se :a debido a .ue el contribuyente no :a actuado con la debida dili)encia= de modo .ue si el contribuyente prueba .ue no :a :abido ne)li)encia de su parte, se le absuel-e de toda sancin (01 3)= y por el contrario, si el Ser-icio de Impuestos Internos la considera dolosa, deber, probar .ue la declaracin es m$li*i 4$me+#e ,$l4$. 'n suma, 4e )re4"me l$ *"l)$% sin per+uicio .ue el contribuyente pueda probar la debida dili)encia o C"e el Ser2i*i de Im)"e4# 4 I+#er+ 4 )"ed$ )r !$r el d l .

Las normas sobre infracciones se ubican en el (di)o *ributario en forma mayoritaria. L$ *$4i # #$lid$d de l$4 + rm$4 )e+$le4 de #ri!"#$*i+ ,i4*$l i+#er+$ 4e e+*"e+#r$+ e+ el Cdig Tri!"#$ri $ )$r#ir de 4" di*#$*i+ e+ ./E( (D./.L. #$ , actual D.L. 83 , de #$%&).

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Se encuentran en el *7tulo II de su Libro II, y la )ran mayor7a en el <rt7culo $%1, .ue tiene >& n6meros. Sin embar)o, y en forma e8cepcional, encontramos al)unas infracciones en la Ley 01 #4.>%# sobre Impuesto a las <si)naciones por causa de muerte y a las donaciones, incluso delitos tributarios (art7culos 4#1 al %>1 del (di)o *ributario). DELITOS TRIBUTARIOS

L$4 i+,r$**i +e4 C"e l$ le@ #ri!"#$ri$ 4$+*i +$ * + m"l#$ @ )e+$ * r) r$l% se encuentran tipificadas en el <rt7culo $%1 01s &, 2, 8, $, # 4i -$@ rei#er$*i+% #>, #3, #& y #8, y en el <rt7culo # 1 del (di)o *ributario. La ley 01 #$.%38 D.". #$. 4.> # :a a)re)ado tres nue-os delitos, uno en el nue-o inciso final del 01 &, y los .ue se establecen en los nue-os 01s >> y >3 del <rt7culo $%1. ;er (ircular 01 43, de #&. $.> #. La ley 01 #$.882, de 4. 8.> 3 a)re) un nue-o 01 >&. Las infracciones m,s frecuentes son las contempladas en el 01 & del <rt7culo $%1 del (di)o *ributario, C"e 4$+*i +$ l$ )re4e+#$*i+ de de*l$r$*i +e4 m$li*i 4$me+#e i+* m)le#$4 ,$l4$4 .ue puedan inducir a la li.uidacin de un impuesto inferior al .ue corresponda, las dem,s conductas .ue all7 se seMalan y, en )eneral, cual.uier procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfi)urar el -erdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. (inciso#1) 'n sus incisos si)uientes sanciona especialmente a los contribuyentes del Impuesto a las ;entas y Ser-icios .ue aumenten dolosamente los cr9ditos .ue puedan :acer -aler, sobre todo si con ello lle)an a pedir de-oluciones de impuesto .ue no les correspondan, sancionando con mayor se-eridad el caso en .ue para ello se :aya :ec:o uso malicioso de facturas falsas. El +"e2 i+*i4 ,i+$l $greg$d ) r l$ Le@ ./.0'& *$4#ig$ $l C"e m$li*i 4$me+#e * +,e**i +e% 2e+d$ ,$*ili#e $ *"$lC"ier #8#"l % ,$*#"r$4% + #$4 de dD!i# de *rDdi# ! le#$4 ,$l4$4% * + 4i+ #im!re del Ser2i*i % con el ob+eto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este n6mero. 'n el 01 2 se sanciona al .ue para e-adir impuestos omite maliciosamente la presentacin de declaraciones. 'n el 01 8 se sanciona el comercio de mercader7as, -alores o especies sin .ue se :aya cumplido con la declaracin y pa)o de los impuestos .ue )ra-an su produccin o comercio. 'n el 01 $ se sanciona el * mer*i e,e*#i2$me+#e *l$+de4#i+ del * mer*i i+d"4#ri$G la e8i)encia de .ue sea efecti-amente clandestino, en la pr,ctica :a :ec:o inaplicable esta norma, puesto .ue se :a entendido .ue para serlo, el comercio debe e+ercerse oculto del p6blico en )eneral, como ocurrir7a por e+emploB con un e8pendio de alco:ol en el patio trasero de una casa. 'l 01 #> 4$+*i +$ $ C"ie+ 2i l$ "+$ *l$"4"r$ aplicada a un contribuyente. 'l 01 #3 casti)a a .uien destruye los sellos puestos por el Ser-icio al aplicar la medida conser-ati-a de aposicin de sellos contemplada en el <rt7culo #4#1 01s 31 # 1. 's interesante destacar .ue en este caso, la ley presume la responsabilidad del contribuyente y, trat,ndose de personas +ur7dicas, de su representante le)al. Los 01s #& y #8 contemplan fi)uras delicti-as .ue actualmente no se dan en la pr,ctica. 'l 01 >> casti)a al .ue maliciosamente utilice los cuMos -erdaderos u otros medios tecnol)icos de autorizacin del Ser-icio para defraudar al /isco. 'l 01 >3 sanciona al .ue maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de acti-idades o en sus modificaciones o en las declaraciones e8i)idas con el ob+eto de obtener autorizacin de documentacin tributaria, y tambi9n al .ue concertado facilitare los medios para .ue en las referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos. 'l 01 >& sanciona los casos en .ue se des-irt6a dolosamente el car,cter )ratuito de las donaciones .ue la ley permite efectuar con el efecto tributario de constituir )asto aceptado
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como deduccin de la base imponible de los impuestos a la 5enta o .ue otor)an cr9dito contra dic:os impuestos. El Ar#8*"l .((9 del Cdig Tri!"#$ri % contempla un delito .ue slo puede ser cometido por el contador, cuando al confeccionar o firmar una declaracin o un balance o como encar)ado de la contabilidad de un contribuyente, incurriere en falsedad o actos dolosos. 'l inciso >1 contempla la presuncin simplemente le)al de no ser dolosa su inter-encin, si en la contabilidad o el balance se estampa la declaracin firmada por el contribuyente de .ue los asientos corresponden a datos .ue 9ste :a proporcionado como fidedi)nos. PROCEDIMIENTO EN CASO DE DELITOS TRIBUTARIOS *rat,ndose de infracciones sancionadas con pena corporal y multa, el SII. procede a efectuar "+$ i+2e4#ig$*i+ $dmi+i4#r$#i2$ )re2i$ a todo procedimiento +urisdiccional de aplicacin de sanciones. < partir de las modificaciones .ue estableci la Ley 01 #$.8 4 D.". 3#. 2.> > para adecuar estos procedimientos al nue-o sistema !rocesal !enal, esta in-esti)acin pasa a llamarse JRECOPILACIN DE ANTECEDENTESJ% puesto .ue corresponder, al 3inisterio !6blico efectuar propiamente la Ji+2e4#ig$*i+J. (;er (ircular & de > . 4.> >) 'sta recopilacin de antecedentes se realiza por el De)$r#$me+# de I+2e4#ig$*i+ de Deli# 4 Tri!"#$ri 4 =DIDET> perteneciente a la Direccin 0acional del SII. y persi)ue fundamentalmente dos ob+eti-osB #. L$ de#ermi+$*i+ de l 4 im)"e4# 4 e2$did 4% .ue es com6n a toda fiscalizacin= y, >. L$ !#e+*i+ de l$4 )r"e!$4 C"e )ermi#$+ al SII. acreditar la infraccin y, especialmente, el d l * + C"e )"ed$ -$!er $*#"$d el i+,r$*# r. !ara la realizacin de esta recopilacin de antecedentes administrati-a, el SII. cuenta, adem,s de las facultades normales de fiscalizacin, con al)unas especiales, como son7 #. La incautacin de libros de contabilidad y documentos y la aposicin de sellos (<rt7culo #4# 01 # )= >. !or resolucin fundada del Director del SII., se puede ordenar el e8amen de la cuenta corriente bancaria del in-esti)ado (<rt7culo 4>1 inciso >1)= C +*l"id$ l$ re* )il$*i+ de $+#e*ede+#e4% la DIDET emite un informe .ue se ele-a a la consideracin del Director del SII. para .ue 9ste decida, $ 4" 4 l $r!i#ri @ -$*ie+d "4 de l$ ,$*"l#$d C"e le * +,iere el Ar#8*"l .E;9 del Cdig Tri!"#$ri % 4i 4e i+#er) +e C"erell$ de+"+*i$ $+#e l$ J"4#i*i$% o por el contrario, no se .uerella ni denuncia, caso en el cual, si :ay m9rito para ello, 4e )er4ig$ l$ $)li*$*i+ 6+i*$me+#e de l$4 4$+*i +e4 )e*"+i$ri$4. De e4#$ de*i4i+ del Dire*# r de)e+de el )r *edimie+# $ 4eg"ir7 si :ay .uerella o denuncia, 4erB el J"eH del Crime+ C"ie+ #e+drB C"e de*idir e+ de,i+i#i2$ 4 !re l$ $)li*$*i+ de l$4 4$+*i +e4 #$+# * r) r$le4 * m )e*"+i$ri$4G si no :ay .uerella o denuncia, corresponder, aplicar las sanciones pecuniarias de acuerdo al procedimiento )eneral del <rt7culo #4#1 del (di)o *ributario.

< partir de la -i)encia de las modificaciones de la Ley #$.8 4, .ue depende de la entrada en aplicacin de las normas del +"e2 )r *e4 )e+$l% tiene in+erencia el Mi+i4#eri P6!li* @ l 4 +"e2 4 Tri!"+$le4 e+ l )e+$l e+ e4#$ m$#eri$. NORMAS ESPECIALES EN EL JUICIO PENAL POR DELITO TRIBUTARIO

E+ el 4i4#em$ #r$di*i +$l% las causas por delitos tributarios se tramitan de acuerdo al Pr *edimie+# Ge+er$l del Cdig de Pr *edimie+# Pe+$l (<rt7culo #431 del (di)o

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*ributario). 'l (di)o *ributario contempla al)unas normas especiales .ue deben aplicarse, .ue est,n contenidas especialmente en los <rt7culos #4>1 y #431 del (di)o *ributario, como por e+emploB Sl )"ede i+i*i$r4e el )r *e4 ) r C"erell$ de+"+*i$ del Dire*# r del SII.% o del C +4e5 de De,e+4$ del E4#$d $ reC"erimie+# del Dire*# r del SII.G El SII. #ie+e dere*- $l * + *imie+# del 4"m$ri *ributario= (<rt7culo #4> y #43 letra c) del (di)o

El J"eH )"ede rde+$r el eA$me+ de l$ *"e+#$ * rrie+#e !$+*$ri$ del C"erell$d (<rt7culo 4>1 (di)o *ributario)= 'l i+, rme * +#$!le de l$ DIDET tendr, el -alor de informe de peritos (<rt7culo #431 letra e) del (di)o *ributario= L$ eA*$r*el$*i+ )r *ede de $*"erd $ l$4 regl$4 ge+er$le4 , sal-o en los casos de las infracciones del inciso >1 del 01 & del <rt7culo $%1 del (di)o *ributario, en .ue no puede ser inferior al 3 N de los impuestos e-adidos rea+ustados= y sal-o, tambi9n, el caso del inciso 31 del 01 & del <rt7culo $%1 del (di)o *ributario, en .ue la caucin es un depsito de dinero de un monto no inferior a la de-olucin indebidamente obtenida, m,s rea+uste e intereses. Los art7culos #4>1 y #431 del (di)o *ributario :an sido sustituidos por la Ley 01 #$.8 4, @ e+#r$+ e+ 2ig r de4de l$ )"!li*$*i+ e+ el Di$ri O,i*i$l% C"e 4e -iH el '..(?.;((; 4$l2 )$r$ l$4 Regi +e4 I% V% VI% VIII% M% MI% MII @ Regi+ Me#r ) li#$+$% respecto de las cuales entran en -i)encia de acuerdo al calendario establecido en el art. &1 transitorio de la Ley 01 #$.4& . ;er (ircular 01 & , de > . 4.> >. De acuerdo con las nue-as normas, el proceso penal slo puede ser iniciado por .uerella o denuncia del Director del SII. o del (onse+o de Defensa del 'stado a re.uerimiento del Director= $ r$8H de l$ C"erell$% 4e i+i*i$ l$ i+2e4#ig$*i+ de l 4 -e*- 4 ) r el Mi+i4#eri P6!li* % e+erciendo el denunciante los derec:os de la -7ctima, de conformidad a las normas del nue-o !roceso !enal, aplic,ndose el nue-o <rt7culo #431 del (di)o *ributario, en lo relati-o a la declaracin del Director del SII. como testi)o y a la libertad pro-isional. APLICACIN DE SANCIONES PECUNIARIAS

L$ $)li*$*i+ de 4$+*i +e4 )e*"+i$ri$4 4e 4"5e#$% )ri+*i)$lme+#e% $ d 4 )r *edimie+# 4% uno Ge+er$l del Ar#8*"l .E.9 @ "+ E4)e*i$l del Ar#8*"l .E?9 del Cdig Tri!"#$ri . En ambos casos, quien aplica las sanciones, de acuerdo con el (di)o *ributario, (<rt7culos 41, C), 01 4 y ##21 del (di)o *ributario) es el Dire*# r Regi +$l del S.I.I% $*#"$lme+#e el J"eH Tri!"#$ri . 'l car,cter administrati-o o +urisdiccional del procedimiento y de la resolucin .ue aplica las sanciones depende de la actitud .ue asuma el contribuyente denunciado por una infraccinB 4i + re*l$m$% simplemente se )ira la multa, si 9sta es fi+a, o se dicta una resolucin re)ulando la sancin, si 9sta tiene un m7nimo y un m,8imo= en cambio, 4i el de+"+*i$d re*l$m$% el procedimiento pasa a ser +urisdiccional y de doble instancia, actuando como *ribunal de primera instancia el Director 5e)ional del SII. %F $*#"$lme+#e el J"eH Tri!"#$ri F y en se)unda instancia, la (orte de <pelaciones competente se)6n el <rt7culo #> 1 del (di)o *ributario. A*#"$lme+#e% la facultad para aplicar sanciones, como autoridad +urisdiccional, :a sido dele)ada por cada Director 5e)ional en el @efe del Departamento *ribunal *ributario de la respecti-a Direccin 5e)ional, .uien act6a con la denominacin de JJ"eH Tri!"#$ri J. 'sta dele)acin de facultades, fundada en los <rt7culos 41, C) 01 %, ##41 del (di)o *ributario y > 1 del D./.L. 01 % de #$8 , sobre 'statuto "r),nico del SII., -$ 4id di4*"#id$ e+ *"$+# $ 4" * +4#i#"*i +$lid$d @ $ 4" 2$lideHG la C r#e S")rem$ se :a pronunciado en diciembre de > > en el 4e+#id C"e e4 i+* +4#i#"*i +$l. L$ C r#e de A)el$*i +e4 de S$+#i$g :a procedido en los primeros d7as de enero de > 3 a declarar en todas las causas tributarias

;(

.ue se estaban tramitando ante ella, l$ +"lid$d de # d l !r$d ) r el J"eH Tri!"#$ri % disponiendo .ue el reclamo del contribuyente sea nue-amente puesto en tramitacin ante el Director 5e)ional respecti-o, desconociendo la -alidez de la referida dele)acin de facultades= la (orte Suprema, a ra7z de la presentacin de un recurso de .ue+a disciplinaria por el (onse+o de Defensa del 'stado, +unto con rec:azarlo, decidi entrar a conocer del tema de oficio, disponiendo en Septiembre de > 3 .ue se de+an sin efecto las resoluciones de la (orte de Santia)o por razones formales, con lo .ue debi reiniciarse en octubre de > 3 la tramitacin de las apelaciones, sal-o al)unos casos en .ue la nulidad decretada por la (orte de Santia)o produ+o efecto y se est,n tramitando las causas nue-amente en primera instancia ante el Director 5e)ional respecti-o. 'l TRIBUNAL CONSTITUCIONAL con fec:a >4 de marzo de > %, :a dictado la sentencia 5"L 01 48#K> 4, .ue declara de oficio la I0("0S*I*?(I"0<LID<D D'L <5*I(?L" ##41 D'L ("DIG" *5IC?*<5I". E+ *"$+# $ l$ C m)e#e+*i$ )$r$ * + *er @ ,$ll$r re*l$m$*i +e4 #ri!"#$ri$4% 9sta :a sido dada precisamente por el art7culo ##2 del (di)o *ributario, en forma pri-ati-a a los Directores 5e)ionales, al establecerse como tribunal tributario de primera y 6nica instancia. 'l SII., para el caso de al)unas sanciones pecuniarias, .ue son las .ue se aplican con mayor frecuencia (<rt7culo. $% 01s 4, %, # , #4, #%, y #$), -$ )"e4# e+ )rB*#i*$ "+ 4i4#em$ 4im)li,i*$d C"e 4e rige ) r l$4 + rm$4 de l$ Cir*"l$r N9 'E de '..?.;((( (Colet7n SII. 01 228, 3ayo de > , p,). 34 y s)tes.). 'sta (ircular e4#$!le*e "+$ #$!l$ de $)li*$*i+ de 4$+*i +e4 * +4ider$+d l$ gr$2ed$d de l$ i+,r$**i+ @ l$ rei+*ide+*i$G permite a los infractores .ue sean contribuyentes cumplidores, optar por 6nica -ez en esa -erdadera audiencia (41 d7a posterior a la denuncia) $ "+$ 4$+*i+ re!$5$d$% 4iem)re C"e re* + H*$+ l$ i+,r$**i+% re+"+*ie+ $ re*l$m$r de l$ de+"+*i$ @ )$g"e+ l$ m"l#$ re!$5$d$ e+ el )l$H C"e 4e le4 ,i5e. !ara este efecto, +unto con notificarles la denuncia, el funcionario del SII. los de+a citados )eneralmente para el 41 d7a :,bil al rea @ur7dica de la respecti-a Direccin 5e)ional, esto es, al menos en el procedimiento del <rt7culo #421 del (di)o *ributario, -arios d7as antes del -encimiento del plazo para reclamar de 9sta. El SII. -$ )re#e+did e2i#$r% $48% C"e m"*- 4 i+,r$*# re4 re*l$me+% si)an todo el procedimiento +urisdiccional y de4)"D4 )id$+ l$ * +d +$*i+% re!$5$ 4"4)e+4i+ de l$ 4$+*i+ $)li*$d$G de este modo, para el SII. si)nifica una reduccin considerable de procesos . P$r$ el i+,r$*# r% )re4e+#$ el i+* +2e+ie+#e C"e C"ed$ * +,e4 de "+$ i+,r$**i+ C"e% $ l me5 r% )"d di4*"#ir% l C"e l * +2ier#e% e+ l$ )rAim$ de+"+*i$% e+ rei+*ide+#eG adem,s, no se consideran las circunstancias del <rt7culo # %1 del (di)o *ributario, para )raduar la sancin, y se limita la facultad del @uez para recorrer en toda su e8tensin la sancin -ariable= e4# 6l#im )"ede lle2$r $ *$li,i*$r * m de d"d 4$ leg$lid$d e4#$ i+4#r"**i+% e+ *"$+# d$ $l J"eH de )rimer$ i+4#$+*i$% )$"#$4 + )re2i4#$4 e+ l$ le@ )$r$ l$ di*#$*i+ de 4"4 4e+#e+*i$4. PROCEDIMIENTO GENERAL DEL ARTLCULO .E.9 DEL CODIGO TRIBUTARIO 's aplicable en todos los casos de infracciones .ue no ten)an seMalado un Pr *edimie+# E4)e*i$l. Se aplicaB a) E+ l 4 *$4 4 de i+,r$**i +e4 * +4#i#"#i2$4 de deli# 4 #ri!"#$ri 4% *"$+d el Dire*# r del SII. -$@$ de*idid + )re4e+#$r C"erell$ de+"+*i$ @ )#e ) r )er4eg"ir l$ $)li*$*i+ de l$4 4$+*i +e4 )e*"+i$ri$4. (<rt7culo $% 01s &, 2, 8, $, #>, #3, #&, #8, >>, >3 y >& y <rt7culo # 1 del (di)o *ributario) b) I+,r$**i +e4 del <rticulo $%1 01s 3, #2 y #4= <rt7culos # >1, # 31, # &1 y # $1 del (di)o *ributario. A ,$l#$ de + rm$ eA)re4$ e+ el Ar#8*"l .E.9 del Cdig Tri!"#$ri , son aplicables en forma supletoria en este procedimiento, l$4 + rm$4 del )r *edimie+# ge+er$l de re*l$m$*i +e4 (<rt7culos #>31 a #&81), en -irtud del 01 $ del <rt7culo #4#1 del (di)o *ributario. 'ntre las infracciones .ue se sancionan de acuerdo a este procedimiento, cabe destacar la del 01 #4 del <rt7culo $% del (di)o *ributario, .ue se refiere a la )Drdid$ i+"#iliH$*i+ de li!r 4 de * +#$!ilid$d @ d *"me+# 4 rel$*i +$d 4 * + l$ #ri!"#$*i+ del * +#ri!"@e+#e. !ara .ue no se sancione, es necesario .ue la p9rdida sea declarada fortuita por el Director

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5e)ional del SII. o, en su caso, por el *ribunal .ue corresponda. <dem,s, debe cumplirse los si)uientes re.uisitosB a) Lue el contribuyente d9 $2i4 de l$ )Drdid$ de+#r de l 4 .( d8$4 4ig"ie+#e4G

b) 'n el caso .ue la p9rdida afecte a los libros, .ue se reconstituyan dentro del plazo y conforme a las pautas .ue le d9 el SII., + )"die+d el )l$H 4er i+,eri r $ '( d8$4G 'n caso .ue no se cumpla con al)una de estas dos formalidades, 4e * me#e "+$ i+,r$**i+ e4)e*i$l C"e 4e 4$+*i +$ * + "+$ m"l#$ de -$4#$ .( U.T.M. c) E+ el *$4 de )Drdid$ de facturas, facturas de compra, notas de d9bito o notas de cr9dito, li.uidaciones y li.uidaciones facturas, debe -$*er4e #re4 )"!li*$*i +e4 e+ "+ di$ri @ $* m)$I$r4e l$4 - 5$4 rigi+$le4 e+ el )l$H de .? d8$4 (5esolucin SII. 01 # $, de #$%4, D.". >. &.#$%4)

Si l$ )Drdid$ + e4 , r#"i#$% procede la aplicacin de la sancin, .ue aun.ue no tiene fi+ado un tope m7nimo, es bastante alta, @$ C"e $l*$+H$ -$4#$ el ;(N del *$)i#$l e,e*#i2 % * + "+ mBAim de '( UTA. 'l capital efecti-o est, definido en el <rt7culo >1 01 2 de la Ley de Impuesto a la 5enta como la suma de los acti-os, deduciendo los -alores .ue no representan in-ersiones efecti-as, pero sin considerar los pasi-os. 's una multa concebida m,s bien para el caso de una J)Drdid$J maliciosa de todos o )ran parte de los documentos, m,s .ue para la de una o pocas facturas, )u7as o boletas y, sin embar)o, se aplica con bastante ri)or a estos 6ltimos casos, dado el cuidado .ue el SII. e8i)e a los contribuyentes respecto de estos documentos tributarios. El N9 .E del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri fue sustituido por la Ley 01 #$.2 4 de 3 . %.$%, y como contempla normas m,s beneficiosas para los infractores .ue las .ue establec7a la ley anterior, de!em 4 e+#e+der C"e rige * + e,e*# re#r $*#i2 % incluso para los :ec:os ocurridos con anterioridad a su publicacin. (<rt7culo 31 (di)o *ributario) L$ +"e2$ i+,r$**i+ C"e 4e *re ) r e4#$ le@ 4l rige )$r$ l 4 -e*- 4 *"rrid 4 $ )$r#ir de 4" e+#r$d$ e+ 2ige+*i$% C"e el SII. -$ e+#e+did e4 l$ ,e*-$ de 4" )"!li*$*i+. E4#e )r *edimie+# 4e i+i*i$ * + "+ ACTA DE DENUNCIA .ue se notifica personalmente o por c9dula= El de+"+*i$d tiene un plazo de dieH d8$4 -B!ile4 para reclamar, debiendo en su e4*ri# de de4*$rg 4 seMalar con claridad y precisin los medios de prueba de .ue desea -alerse= Se rde+$ "+ i+, rme del de+"+*i$+#e% el .ue debe ponerse en conocimiento del reclamante para .ue , rm"le !4er2$*i +e4 e+ el )l$H de dieH d8$4G Se ordena recibir la prueba .ue se :ubiere ofrecido, @ 4e di*#$ 4e+#e+*i$ de,i+i#i2$% la .ue se notifica por carta certificada. Se )r *ede $l gir de l$ m"l#$ $)li*$d$G L$ m"l#$ + #ie+e re*$rg 4% de modo .ue no se rea+usta ni de-en)a intereses, y si est, fi+ada en unidades tributarias, debe aplicarse la del mes en .ue se aplica la sancin. (0ue-a norma del 01 # del <rt7culo 81 del (di)o *ributario, modificado por Ley #$.2 4, de 3 .%.$% >. L$ C r#e )"ede rde+$r l$ 4"4)e+4i+ del * !r 5"di*i$l de l$ m"l#$ ) r "+ )l$H de d 4 me4e4% -$4#$ ) r d 4 2e*e4G ig"$l * 4$ )"ede -$*er l$ C r#e S")rem$% * + *ie+d de l 4 re*"r4 4 de *$4$*i+. P$r$ im)"g+$r l$ 4e+#e+*i$ de,i+i#i2$ de primera instancia e8isten los RECURSOS DE REPOSICIN Y APELACIN .ue deben interponerse con+untamente, uno en subsidio del otro, de+#r del )l$H de dieH d8$4. La apelacin es fundada y debe contener las peticiones concretas .ue se someten a la decisin del *ribunal. (<rts. #4#1 01 2 y #3$1 del (di)o *ributario y #8$1 del (di)o de !rocedimiento (i-il). N -$@ *$4$*i+ de , rm$ * +#r$ l$ 4e+#e+*i$ de )rimer$ i+4#$+*i$ (<rt7culo #& 1 del (di)o *ributario). El re*"r4 de
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$)el$*i+ se #r$mi#$ 4i+ #r$ , rm$lid$d C"e l$ ,i5$*i+ de d8$ )$r$ l$ 2i4#$ de l$ *$"4$. (<rt7culo #&31 del (di)o *ributario) C +#r$ l$ 4e+#e+*i$ de,i+i#i2$ de 4eg"+d$ i+4#$+*i$ )r *ede+ l 4 RECURSOS DE CASACIN EN LA :ORMA Y EN EL :ONDO. (<rt7culos #&21 y #4#1 01 2 de (di)o *ributario). PROCEDIMIENTO ESPECIAL DEL ARTICULO .E?9 DEL CODIGO TRIBUTARIO Se aplica trat,ndose de las infracciones del <rt7culo $% 01s #, >, 4, %, # , ##, #%, #$, > y ># del <rt7culo $%1 del (di)o *ributario y <rticulo >21 de la Ley de Impuesto de *imbres y 'stampillas, D.L. 01 3.&%2 (no pa)o dentro de 2 d7as del impuesto en documentos pri-ados, multa del triple del impuesto). Las multas de los 01s #, > y ## del <rt7culo $%1 del (di)o *ributario se refieren, respecti-amente, al atraso en la presentacin de declaraciones, solicitudes de inscripcin o informes .ue no constituyan la base para determinar un impuesto= al atraso en la presentacin de declaraciones .ue s7 constituyen la base para determinar un impuesto= y al atraso en el pa)o de impuestos de retencin o recar)o= e4#$ 6l#im$% del N9 ..% ,"e !5e# de l$ $greg$*i+ de "+ +"e2 i+*i4 ,i+$l% C"e e4#$!le*e C"e e+ l 4 *$4 4 e+ C"e l$ mi4i+ de l$ de*l$r$*i+ e+ # d e+ )$r#e de l 4 im)"e4# 4 C"e 4e e+*"e+#re+ re#e+id 4 re*$rg$d 4 -$@$ 4id de#e*#$d$ ) r el Ser2i*i e+ )r *e4 4 de ,i4*$liH$*i+% l$ m"l#$ i+i*i$l del .(N 4erB del ;(N @ 4" l8mi#e mBAim del '(N )$4$ $ 4er del E(NG la modificacin ri)e desde el #. %.> >, para los impuestos .ue deban pa)arse desde esa fec:a. 'stas multas se aplican de un modo muy simpleB se cobran en el momento de pa)ar el impuesto adeudado, o las pa)a el contribuyente autodetermin,ndolas, o las )ira el SII. G 4e )"ede re*l$m$r del gir de+#r del )l$H de .? d8$4 * +#$d de4de 4" + #i,i*$*i+% continuando el procedimiento en la forma .ue se describe m,s adelante. L$4 #r$4 i+,r$**i +e4 de!e+ 4er !5e# de de+"+*i$ ) r "+ ,"+*i +$ri del SII. .ue ten)a la calidad de ministro de fe (/iscalizadores, se)6n el <rt7culo 2#1 del 'statuto "r),nico del SII., D./.L. 01 % de #$8 , t9cnicos fiscalizadores y otros funcionarios desi)nados en una resolucin nominati-a del Director del SII., <rt7culo 841 (di)o *ributario= 4e )re4"me l$ 2erd$d de l 4 -e*- 4 C"e *er#i,iC"e+ e+ el e5er*i*i de 4"4 ,"+*i +e4% <rt7culo &>%1 (di)o de !rocedimiento (i-il). L$ del i+*i4 ;9 del N9 . del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri (a)re)ada por la Ley 01 #$.2%8, de >$. %.$8) sanciona el retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas= y, en forma m,s )ra-osa, sanciona a los contribuyentes .ue posteriormente :ayan sido re.ueridos por el Ser-icio y pese a ello no den cumplimiento a esas obli)aciones en el plazo de 3 d7as= en este 6ltimo caso, la multa es de :asta ,> ?.*.3. por cada mes de atraso y por cada persona omitida u ob+eto de retardo en la informacin. 'sta sancin se aplica especialmente a .uienes no dan la informacin .ue el SII. est, pidiendo a di-ersos contribuyentes de la #O (ate)or7a para la "peracin 5enta (retiros efectuados por los socios, di-idendos repartidos por S.<., remuneraciones a traba+adores, etc.) L$ del N9 E del Ar#8*"l /09 del Cdig fiscalizacin e+ercida conforme a la ley. Tri!"#$ri % sanciona el entrabamiento a la

El N9 0 del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri % dice relacin con las obli)aciones contables de los contribuyentes= el incumplimiento obli)a al SII. a dar un plazo no inferior a # d7as para .ue el contribuyente cumpla= si a pesar de ello no lo :ace, incurre reci9n en la infraccin. Sin embar)o, trat,ndose del Libro de (ompras y ;entas, 9ste debe estar siempre al d7a, cometi9ndose la infraccin sin necesidad de dic:o re.uerimiento pre-io (<rt7culo 4>1 de la Ley de Impuesto a las ;entas y Ser-icios, D.L. 8>2, de #$%&). L$ del N9 .( Ar#8*"l /0 del Cdig Tri!"#$ri % es probablemente la infraccin m,s frecuentemente denunciada, y consiste en el noKotor)amiento de )u7as de despac:o, facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito o boletas en los casos y en la forma e8i)idos por las leyes= el

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uso de estos documentos no autorizados o sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las -entas o el de otras operaciones para eludir el otor)amiento de boletas. Las sanciones son bastante altas, y -an del 2 N al 2 N del monto de la operacin, con m7nimo de > ?*3 y m,8imo de & ?*<. (;iene a ser entre >,8 y >8 -eces el monto del I;< in-olucrado en la operacin) <dem,s, se aplica una clausura de # a > d7as del establecimiento, sucursal, oficina o estudio en .ue se :aya cometido la infraccin. L$ *l$"4"r$% como sancin, :a sido criticada, por.ue impide la realizacin de las acti-idades del contribuyente, per+udicando no slo a 9ste sino tambi9n a sus traba+adores y al propio /isco, por.ue produce menos operaciones y menos utilidades )ra-adas con impuesto. E+ *$4 de rei#er$*i+% entendi9ndose .ue la :ay cuando se cometen d 4 i+,r$**i +e4 e+ el )l$H de #re4 $I 4% :ay adem,s sanciones corporales. L$4 !lig$*i +e4 de emi4i+ de d *"me+# 4% respecto de los contribuyentes afectos y e8entos de la Ley de Impuestos a las ;entas y Ser-icios, se encuentran en los <rt7culos 2>1 y si)uientes de la Ley de Impuesto a las ;entas y Ser-icios (D.L. 8>2, de #$%&) y en los <rt7culos 481 y si)uientes de su 5e)lamento (D.S. 22, de Aacienda, de #$%%). 5especto de los profesionales y dem,s contribuyentes del <rt7culo &>1 01 > de la Ley de Impuesto a la 5enta, la emisin de boletas se e8i)i mediante 5esolucin 01 #.&#&, del S.I.I, publicada en el D.". de 4.##.#$%8, dictada en uso de las atribuciones .ue le confiere el <rt7culo 881 del (di)o *ributario. Aan entrado en aplicacin las normas sobre emisin de las nue-as facturas o boletas de -entas y ser-icios no )ra-ados o e8entos a partir del #. %.> . El N9 .0 del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri % sanciona la mo-ilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en -e:7culos destinados al transporte de car)a sin )u7a de despac:o o factura. La obli)acin de e8:ibir el documento est, en el art. 221 inc. final de la Ley de Impuesto a las ;entas y Ser-icios establecida en el D.L. 8>2= -er tambi9n, art. % 1 01 #, y %#1 bis, del 5e)lamento de esta Ley. <l denunciarse la infraccin, el -e:7culo no puede continuar :acia su destino= adem,s, se aplica la multa .ue contempla la ley.

El N9 ./9 del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri % sanciona al comprador o beneficiario del ser-icio .ue no e8i)e ni retira la boleta o factura del establecimiento del emisor. La obli)acin de :acerlo est, en el <rt7culo 881 del (di)o *ributario. El N9 ;( del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri % sanciona la deduccin como )asto o uso de cr9dito fiscal .ue efect6en, en forma reiterada, los contribuyentes de #O (ate)or7a .ue no sean S.<. abiertas, de desembolsos .ue sean rec:azados o .ue no den derec:o a cr9dito fiscal de I.;.<., por el :ec:o de ceder en beneficio personal y )ratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyu)e o :i+os o de una tercera persona sin relacin laboral o de ser-icios .ue +ustifi.ue el desembolso= la multa es de :asta el > N de los impuestos .ue deber7an :aberse enterado en arcas fiscales de no mediar la deduccin indebida. (06mero a)re)ado por Ley #$.2%8 de >$. %.#$$8). El N9 ;.9 del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri % fue a)re)ado por la Ley #$.%38 de #$. 4.> # y sanciona la + F* m)$re*e+*i$ i+5"4#i,i*$d$ $+#e el SII.% $+#e "+ 4eg"+d reC"erimie+# + #i,i*$d al contribuyente conforme a lo dispuesto en el Ar#8*"l N9 ..9 del Cdig Tri!"#$ri % con una multa de una ?.*.3 :asta una ?.*.<. .ue se aplicar, en relacin con el per+uicio fiscal comprometido y proceder, una -ez #r$+4*"rrid 4 ;( d8$4 de4de el )l$H de * m)$re*e+*i$ indicado en la se)unda notificacin. La misma norma establece la obli)acin del SII. de certificar la concurrencia del contribuyente al re.uerimiento notificado.

El )r *edimie+# del Ar#8*"l .E?9 del Cdig Tri!"#$ri % e4 !re2e @ * +*e+#r$d . 0otificada personalmente o por c9dula la DENUNCIA% el afectado #ie+e el )l$H de C"i+*e d8$4 -B!ile4 para reclamar por escrito (el plazo de #2 d7as fue establecido por la Ley 01 #$.2 4, de 3 . %.$%= antes era de 2 d7as)= 4i de4e$ re+dir )r"e!$ de #e4#ig 4% de!e i+*l"ir l$ li4#$ de D4# 4 e+ el e4*ri# de re*l$m . < partir de la presentacin del reclamo, em)ieH$ $ * rrer "+ #Drmi+ )r !$# ri de & d8$4. 'l @uez debe dictar 4e+#e+*i$ de,i+i#i2$G la prueba se aprecia de acuerdo $ l$4 regl$4 de l$ 4$+$ *r8#i*$. L$ 4e+#e+*i$ de,i+i#i2$ 4e + #i,i*$ )er4 +$lme+#e ) r *Dd"l$. Las dem,s resoluciones C"e 4e di*#e+ e+ e4#e

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)r *edimie+# 4e + #i,i*$+ ) r el e4#$d di$ri % con la particularidad C"e l$ mi4i+ de l$ *$r#$ *er#i,i*$d$ C"e de!e e+2i$r4e $l re*l$m$+#e *$d$ 2eH C"e 4e e,e*#6$ "+$ + #i,i*$*i+% )r d"*e l$ +"lid$d de D4#$. (Ley 01 #$.2 4, de 3 . %.$%). P$r$ im)"g+$r l$ 4e+#e+*i$ de,i+i#i2$ de )rimer$ i+4#$+*i$% el 6+i* APELACING 9ste debe reunir los si)uientes re.uisitosB #) >) 3) &) 2) 4) Indicar sus fundamentos de :ec:o y de derec:o= (ontener las peticiones concretas .ue se someten a la decisin del *ribunal= <compaMarse de un depsito en cual.uier banco a la orden del *esorero General de la 5ep6blica, ) r "+ ;(N de l$ m"l#$ $)li*$d$% * + # )e de .( UTMG El )l$H )$r$ $)el$r e4 de dieH d8$4 -B!ile4. L$ *$"4$ 4e 2erB e+ , rm$ )re,ere+#e% e+ *"e+#$ @ 4i+ e4)er$r l$ * m)$re*e+*i$ de l$4 )$r#e4% sal-o .ue se estime con-eniente su conocimiento pre-ia -ista. C +#r$ l$ 4e+#e+*i$ de 4eg"+d$ i+4#$+*i$ + )r *ede+ l 4 re*"r4 4 de *$4$*i+G procede, por consi)uiente, EL RECURSO DE QUEJA. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES Y ATENUANTES El Ar#8*"l .(09 del Cdig Tri!"#$ri establece .ue las sanciones .ue se impon)an por el Ser-icio, se aplicar,n tomando en consideracin las circunstancias a)ra-antes y atenuantes .ue all7 se contemplan, * m 4 + l$ rei+*ide+*i$ e+ i+,r$**i +e4 de l$ mi4m$ e4)e*ie e+ #r$4 4eme5$+#e4G el gr$d de *"l#"r$ del i+,r$*# r% el * + *imie+# C"e -$@$ #e+id de l$ !lig$*i+ leg$l i+,ri+gid$% el )er5"i*i ,i4*$l C"e )"ed$ deri2$r4e de l$ i+,r$**i+% l$ * )er$*i+ C"e -$@$ )re4#$d el i+,r$*# r )$r$ e4*l$re*er 4" 4i#"$*i+% el gr$d de +eglige+*i$ d l C"e -$@$ medi$d e+ el $*# " mi4i+. La enumeracin no es ta8ati-a, ya .ue se debe considerar tambi9n J #r 4 $+#e*ede+#e4 $+Bl g 4 $ l 4 $+#eri re4 C"e )$reH*$ 5"4# # m$r e+ * +4ider$*i+ $#e+did$ l$ +$#"r$leH$ de l$ i+,r$**i+ @ 4"4 *ir*"+4#$+*i$4J. CONDONACIN% REBAJA Y SUSPENSIN DE LAS SANCIONES El Ar#8*"l .(E9 del Cdig Tri!"#$ri # rg$ $l Dire*# r Regi +$l l$ ,$*"l#$d de remi#ir% re!$5$r 4"4)e+der l$4 4$+*i +e4 )e*"+i$ri$4% $ 4" 5"i*i eA*l"4i2 . 'l SII. entiende .ue 9sta es una facultad pri-ati-a del Director 5e)ional o del funcionario en .ue 9l la :aya dele)ado. Sin embar)o, en oportunidades, las (ortes de <pelaciones :an procedido a remitir o suspender estas sanciones, en su calidad de *ribunales de se)unda instancia, procedimiento .ue :a sido aprobado por la (orte Suprema al rec:azar los recursos con .ue el SII. pretendi impu)narlo. La ley #$.%38 D.". #$. 4.> # a)re) un inciso final a este art7culo, .ue establece la facultad del Director 5e)ional de anular las denuncias notificadas por infracciones .ue no constituyan amenazas para el inter9s fiscal y de omitir los )iros de las multas .ue se apli.uen en estos casos, de acuerdo a criterios de )eneral aplicacin .ue fi+e el Director. TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTOS Dire*# r Regi +$l. Tri!"+$le4 S")eri re4 de J"4#i*i$ (<rt7culos ##21 a #>>1 del (di)o *ributario). Tri!"+$le4 Tri!"#$ri 4 re*"r4 e4 el de

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Tri!"+$l de )rimer$ @ 6+i*$ i+4#$+*i$7 Director 5e)ional del Ser-icio de Impuestos Internos. (onoce de las reclamaciones y de los procesos por infracciones, cuando 9stas no est,n sancionadas con pena corporal. <ctualmente, act6a el @efe del Departamento *ribunal *ributario de cada Direccin 5e)ional, con facultades dele)adas, con la denominacin de @uez *ributario. La dele)acin de facultades :a sido cuestionada en cuanto a su constitucionalidad y -alidez por la (orte Suprema y al)unas (ortes de <pelaciones, entre ellas la de Santia)o. '8iste actualmente en tramitacin en el (on)reso 0acional, un proyecto para crear nue-os *ribunales *ributarios de primera instancia independientes del !oder '+ecuti-o. E+ 4eg"+d$ i+4#$+*i$% el Tri!"+$l e4 l$ C r#e de A)el$*i +e4 re4)e*#i2$. Los procesos pueden lle)ar a la C r#e S")rem$ por la -7a de los re*"r4 4 de *$4$*i+% e+ l$ , rm$ e+ el , +d % @ de C"e5$% $l Tri!"+$l C +4#i#"*i +$l% ) r interposicin del Re*"r4 de I+$)li*$!ilid$d ) r I+* +4#i#"*i +$l% de una norma tributaria. E+ m$#eri$ de deli# 4 #ri!"#$ri 4% la aplicacin de las sanciones corporales corresponde en forma e8clusi-a a la J"4#i*i$ Ordi+$ri$ del Crime+ y :oy a los Tri!"+$le4 de G$r$+#8$.

Tr$#B+d 4e del Im)"e4# $ l$4 3ere+*i$4% A4ig+$*i +e4 @ D +$*i +e4% lo determina el J"eH #ri!"+$le4 Ordi+$ri 4 e+ l Ci2il. E+ m$#eri$ de re*l$m 4 de $2$l6 4 de !ie+e4 r$8*e4% conoce en primera instancia el Director 5e)ional, actualmente el @uez *ributario y en se)unda, los *ribunales 'speciales de <lzada. LA RECLAMACIN TRIBUTARIA ((oncepto, reclamacin y peticin administrati-a) L$ re*l$m$*i+ * +4#i#"@e "+ 2erd$der 5"i*i #ri!"#$ri y e8iste cuando :ay una contro-ersia entre el contribuyente y el Ser-icio de Impuestos Internos. +e puede reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre .ue se in-o.ue un inter9s actual comprometido. *ambi9n se puede reclamar de la resolucin .ue denie)ue una peticin administrati-a. E+ l$4 )e#i*i +e4 $dmi+i4#r$#i2$4 + -$@ * +#r 2er4i$G se)6n el art7culo #>41, no constituyen reclamo las peticiones de de-olucin de impuestos destinadas a corre)ir errores propios del contribuyente o la de-olucin de sumas pa)adas doblemente o en e8ceso o indebidamente. 'l plazo para estas peticiones administrati-as es de tres aMos. PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES TRIBUTARIAS

El )l$H )$r$ re*l$m$r e4 de E( d8$4G es fatal y se cuenta desde la notificacin. Se ampl7a a un aMo cuando el contribuyente pa)ue la suma determinada por el SII. en una li.uidacin, dentro de dic:o 4 d7as. E+ m$#eri$ de re)re4e+#$*i+% -er <rt7culo ##1 y si)uiente del (di)o *ributario. 'l SII. :a puesto en pr,ctica un sistema de re-isin administrati-a de la actuacin fiscalizadora cada -ez .ue se presenta una reclamacin en contra de li.uidaciones de impuestos, en el .ue el Director 5e)ional :ace uso de la facultad de corre)ir los -icios o errores manifiestos en .ue se :aya incurrido en la determinacin de impuestos de conformidad al art. 41, letra C) 01 2 del (di)o *ributario. 'l interesado puede renunciar a esta re-isin. ;er (irculares 01 2 de #2. #.> > y 01 %& de #>.# .> #.

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Pre4e+#$d$ l$ re*l$m$*i+% el @uez *ributario pide informe al funcionario fiscalizador .ue :a practicado la li.uidacin. E2$*"$d el i+, rme% 9ste se pone en conocimiento del reclamante para .ue, en el plazo de dieH d8$4 -B!ile4% , rm"le l$4 !4er2$*i +e4 .ue estime con-eniente a sus derec:os. El J"eH Tri!"#$ri % si estima .ue :ay o puede :aber :ec:os pertinentes, sustanciales y contro-ertidos, )"ede re*i!ir l$ *$"4$ $ )r"e!$% ,i5$+d el )l$H @ , rm$ e+ C"e de!e re+dir4e. L 4 )l$H 4 de d8$4 4 + de d8$4 -B!ile4% y no se consideran in:,biles los del feriado +udicial, en cuanto se tramite ante o por el SII. (<rt7culo #3#1 del (di)o *ributario). Al m me+# de re*l$m$r% el contribuyente tiene derec:o de solicitar la rectificacin de cual.uier error de .ue adolecieren las declaraciones o pa)os de impuestos correspondientes al per7odo reli.uidado. (<rt7culo #>%1 del (di)o *ributario). Pe+die+#e $l ,$ll del re*l$m % el Director 5e)ional puede disponer .ue se practi.uen nue-as li.uidaciones en relacin al mismo impuesto .ue :ubiere dado ori)en a la reclamacin. Termi+$d$ l$ #r$mi#$*i+ del re*l$m % debe dictarse la sentencia definiti-a de primera instancia, la .ue se notifica al contribuyente por carta certificada, a menos .ue 9ste :aya solicitado con anterioridad .ue dic:a notificacin se :a)a por c9dula. RECURSOS PROCESALES

'l reclamante puede pedir al propio @uez *ributario .ue reconsidere lo resuelto, medi$+#e "+ re*"r4 de re) 4i*i+% C"e de!e e+#$!l$r de+#r del )l$H de dieH d8$4. E+ el mi4m )l$H )"ede $)el$r de l$ 4e+#e+*i$G la apelacin debe ser fundada y contener las peticiones concretas .ue se someten a la decisin del tribunal. L$ $)el$*i+ e4 re4"el#$ ) r l$ C r#e de A)el$*i +e4 re4)e*#i2$% #r$mi#B+d 4e 4i+ #r$ , rm$lid$d C"e l$ ,i5$*i+ de d8$ )$r$ l$ 2i4#$ de l$ *$"4$. El re*l$m$+#e el :i4* (representado en la (orte por el (onse+o de Defensa del 'stado) pueden presentar recursos de casacin en contra de los fallos de se)unda instancia. GIRO DE LOS IMPUESTOS RECLAMADOS

'l )iro de los impuestos reclamados se :ace una -ez dictada la sentencia de primera instancia por el @uez *ributario. T$+# el J"eH Tri!"#$ri * m l$ C r#e de A)el$*i +e4 re4)e*#i2$ @ l$ C r#e S")rem$% )"ede+ rde+$r l$ 4"4)e+4i+ del * !r 5"di*i$l de l 4 im)"e4# 4 re*l$m$d 4 mie+#r$4 + 4e re4"el2$ l$ re*l$m$*i+ $+#e el re4)e*#i2 Tri!"+$l (<rt7culo #&%1 del (di)o *ributario)= esta peticin se resuel-e pre-io informe del Ser-icio de *esorer7a. (3odificacin Ley #$.2 4, de 3 . %.$%) LA PRESCRIPCION EN MATERIA IMPOSITIVA ((oncepto, clases, prescripcin e8tinti-a) Ver Cir*"l$r N9 0'% de ....(.;((.

L$ )re4*ri)*i+ e4 "+ m d de $dC"irir l$4 * 4$4 $5e+$4 de eA#i+g"ir l$4 $**i +e4 @ dere*- 4 $5e+ 4% por :aberse pose7do las cosas o no :aberse e+ercido dic:as acciones y derec:os durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dem,s re.uisitos le)ales. P"ede 4er $dC"i4i#i2$ @ eA#i+#i2$.

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La e8tinti-a es un modo de e8tin)uir las acciones y derec:os a+enos por no :aberse e+ercido dic:as acciones y derec:os durante cierto tiempo. Pl$H de Pre4*ri)*i+. 'l Ser-icio cuenta con determinados plazos de prescripcin dentro de los cuales puede li.uidar un impuesto, re-isar cual.uiera deficiencia en su li.uidacin y )irar los impuestos a .ue :ubiere lu)ar. L 4 )l$H 4 4 +7 Regl$ Ge+er$l7 3 aMos Pl$H e4)e*i$l7 4 aMos respecto de impuesto su+etos a declaracin, en dos casosB (uando no se :a presentado la declaracin= y, (uando la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa.

#. >.

'l plazo se cuenta desde la e8piracin del plazo le)al en .ue debi efectuarse el pa)o del impuesto. 'n los impuestos pa)ados por cuotas, el plazo corre independientemente para cada cuota. 'l plazo se aumenta en tres meses desde .ue se cita al contribuyente de acuerdo al <rt7culo 431, inciso >1 del (di)o *ributario. Si se le dio prrro)a para contestar la citacin se aumenta, adem,s, en los d7as de la prrro)a. *ambi9n se aumenta el plazo de prescripcin en los casos de p9rdida de libros de contabilidad y documentacin. <rt7culo $%1 01 #4 (di)o *ributario. I+#err")*i+ de l$ )re4*ri)*i+. L$ )re4*ri)*i+ 4e i+#err"m)e% conforme al <rt7culo > #, cuando :ay reconocimiento u obli)acin escrita= cuando se notifica una li.uidacin o un )iro= y cuando :ay re.uerimiento +udicial. 'n estos casos, siempre .ue la interrupcin se produzca dentro de los plazos de prescripcin, se produce el efecto de interrumpirla. Pre4*ri)*i+ de l$ $**i+ de * !r 'n los mismos plazos seMalados anteriormente, prescribe la accin de cobro del impuesto, de modo .ue la (obranza @udicial de impuestos morosos debe tambi9n efectuarse dentro de los plazos de prescripcin, para tener 98ito. 'l cmputo de los plazos se efect6a en la misma forma. *ambi9n se produce la interrupcin, .ue opera principalmente, en este e-ento, por medio de la notificacin +udicial de la demanda e+ecuti-a de cobro de impuestos morosos. Pre4*ri)*i+ de l$4 $**i +e4 )e+$le4 @ l$4 )e+$4. E4#$ )re4*ri)*i+ 4e rige ) r el Cdig Pe+$l% .ue contempla para los delitos de la )ra-edad de los establecidos en el (di)o *ributario, un plazo de 2 aMos contado desde la fec:a en .ue se cometi el delito, y de # aMos cuando tienen pena de crimen. Pre4*ri)*i+ de l$4 i+,r$**i +e4 $dmi+i4#r$#i2$4.

Se le aplica la prescripcin de 3 aMos del <rt7culo > 1 del (di)o *ributario, modificado por la Ley 01 #$.2 4 de 3 . %.$%. L 4 Tri!"+$le4 Ordi+$ri 4 de J"4#i*i$ :an estado aplicando el plazo de prescripcin de 4 meses de las faltas establecido en el (di)o !enal, para las infracciones cometidas con anterioridad a la -i)encia de esta nue-a norma, por estimar .ue en esa 9poca, no e8ist7a norma en el (di)o *ributario sobre prescripcin de este tipo de sanciones. 'ste criterio se :a aplicado incluso en los casos de infracciones .ue constituyen delitos tributarios, cuando no :a

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:abido .uerella ni denuncia y el SII. se :a limitado a denunciar para la aplicacin de la multa de acuerdo al procedimiento del <rt7culo #4#1 del (di)o *ributario. NORMAS DE DEREC3O COMUN APLICABLES EN MATERIA TRIBUTARIA CODIGO CIVIL Ar#8*"l 1'97 Son representantes le)ales de una persona el padre o la madre, el adoptante y su tutor o curador. Ar#8*"l 1&97 *odos los plazos de d7as, meses o aMos de .ue se :a)a mencin en las leyes o en los decretos del !residente de la 5ep6blica, de los tribunales o +uz)ados, se entender, .ue :an de ser completos= y correr,n adem,s :asta la medianoc:e del 6ltimo d7a del plazo. El )rimer @ 6l#im d8$ de "+ )l$H de me4e4 $I 4 deber,n tener un mismo n6mero en los respecti-os meses. 'l plazo de un mes podr, ser, por consi)uiente, de >8, >$, 3 o 3# d7as, y el plazo de un aMo de 342 o 344 d7as, se)6n los casos. Si el me4 e+ C"e -$ de )ri+*i)i$r "+ )l$H de me4e4 $I 4 * +4#$re de mB4 d8$4 C"e el me4 e+ C"e -$ de #ermi+$r el )l$H % y si el plazo corriere desde al)uno de los d7as en .ue el primero de dic:os meses e8cede al se)undo, el 6ltimo d7a del plazo ser, el 6ltimo d7a de este se)undo mes. Se aplicar,n estas re)las a las prescripciones, a las calificaciones de edad, y en )eneral a cuales.uiera plazos o t9rminos prescritos en las leyes o en los actos de las autoridades c:ilenas= sal-o .ue en las mismas leyes o actos se dispon)a e8presamente otra cosa. Ar#8*"l ?(97 'n los plazos .ue se seMalaren en las leyes, o en los decretos del !residente de la 5ep6blica, o de los tribunales o +uz)ados, se comprender,n a6n los d7as feriados= a menos .ue el plazo seMalado sea de d7as 6tiles, e8pres,ndose as7, pues en tal caso no se contar,n los feriados. CODIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL Ar#8*"l ??97 <un.ue no se :aya -erificado notificacin al)una o se :aya efectuado en otra forma .ue la le)al, se tendr, por notificada una resolucin desde .ue la parte a .uien afecte :a)a en el +uicio cual.uiera )estin .ue supon)a conocimiento de dic:a resolucin, sin :aber antes reclamado la falta o nulidad de la notificacin. <simismo, la parte .ue solicit la nulidad de una notificacin, por el solo ministerio de la ley, se tendr, por notificada de la resolucin cuya notificacin fue declarada nula, desde .ue se le notifi.ue la sentencia .ue declara tal nulidad. 'n caso .ue la nulidad de la notificacin :aya sido declarada por un tribunal superior, esta notificacin se tendr, por efectuada al notific,rsele el Pc6mplaseP de dic:a resolucin. Ar#8*"l ;/97 Se formar, el proceso con los escritos, documentos y actuaciones de toda especie .ue se presenten o -erifi.uen en el +uicio. 0in)una pieza del proceso podr, retirarse sin .ue pre-iamente lo decrete el tribunal .ue conoce de la causa. Ar#8*"l '197 *odas las piezas .ue deben formar el proceso, en conformidad al <rt7culo >$1, se ir,n a)re)ando sucesi-amente se)6n el orden de su presentacin. <l tiempo de a)re)arlas, el secretario numerar, cada fo+a en cifras y letras. Se e8cept6an las piezas .ue, por su naturaleza, no pueden a)re)arse o .ue por moti-os fundados se manden reser-ar fuera del proceso. Ar#8*"l ?/97 Las actuaciones +udiciales deben practicarse en d7as y :oras :,biles.

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S + d8$4 -B!ile4 l 4 + ,eri$d 4. Son :oras :,biles las .ue medien entre las oc:o y las -einte :oras.

CODIGO PROCESAL PENAL a) Ar#8*"l '((9% .ue establece .ue no est,n obli)ados a concurrir a prestar declaracinB 'l !residente de la 5ep6blica y los e8 !residentes= los 3inistros de 'stado= los Senadores y Diputados= los miembros de la (orte Suprema= los inte)rantes del *ribunal (onstitucional= el (ontralor General de la 5ep6blica y el /iscal 0acional. Los (omandantes en @efe de las /uerzas <rmadas, el General Director de (arabineros de (:ile y el Director General de la !olic7a de In-esti)aciones de (:ile. Los c:ilenos o e8tran+ero .ue )ozaren en el pa7s de inmunidad diplom,tica, en conformidad a los tratados -i)entes sobre la materia. Los .ue, por enfermedad )ra-e u otro impedimento calificado por el +uez, se :allen en imposibilidad de :acerlo. DEREC3O PROCESAL TRIBUTARIO Son los procedimientos e8istentes en materia tributaria, tal-9s el procedimiento m,s importante, ES EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE LAS RECLAMACIONES% ll$m$d #$m!iD+ el RECLAMO TRIBUTARIO% e4#e e4 * m el 5"i*i rdi+$ri de m$@ r *"$+#8$ e+ m$#eri$ *i2il% tiene el car,cter de ser )eneral y supletorio, por.ue se aplica en todo a.uellos casos en .ue no :ay un procedimiento especial= cuando 9stos no ten)an re)lamentado un determinado rito del proceso, en todo caso, en conformidad al $r#8*"l ;9 @ .1&9 del Cdig Tri!"#$ri % en todas a.uellas materias .ue el procedimiento de reclamo no comprenda, no ten)a una disposicin especial, se aplicar,n las normas establecidas en el Libro I del (di)o de !rocedimiento (i-il, normas comunes a todo procedimiento. Cdig Tri!"#$ri . Ar#8*"l ;9 F TeA# leg$l K <plicacin de las normas de derec:o com6n en lo pre-isto por el (di)o *ributario. 'n lo no pre-isto por este (di)o y dem,s leyes tributarias, se aplicar,n las normas de derec:o com6n contenidas en leyes )enerales o especiales. Cdig Tri!"#$ri . Ar#8*"l .1&9 F TeA# leg$l F 0ormas supletorias del Libro I del (di)o de !rocedimiento (i-il. 'n todas a.uellas materias no su+etas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicar,n, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro !rimero del (di)o de !rocedimiento (i-il. Aay una suerte de reen-7o de uno a otro lado, por e5em)l 7 si se est, en un procedimiento especial, de una multa, ese procedimiento especial puede .ue no ten)a seMalado determinado aspecto, se tiene .ue ir al procedimiento )eneral de reclamaciones, si no lo tiene, se -a al (di)o de !rocedimiento (i-il, lo mismo pasa con el reclamo tributario, si no esta establecido entre los art7culos #>31 al #&81 del (di)o *ributario, se tiene .ue ir al (.!.(. APECTOS DEL RECLAMO TRIBUTARIO 'l *ribunal competente= Luienes pueden reclamar= De .ue se puede reclamar= !lazo para reclamar= Los re.uisitos .ue debe cumplir el reclamo=
'(

b) c) d)

(asos especiales de reclamo= y 'l procedimiento propiamente tal.

EL TRIBUNAL COMPETENTE F 'l *ribunal competente, es el Director 5e)ional del SII., as7 lo seMala el art7culo ##21 del (di)o *ributario, .ue nos seMalaB Ar#8*"l ..? F TeA# leg$l K De la competencia de los Directores 5e)ionales del SII. para conocer de las reclamaciones tributarias. 'l Director 5e)ional conocer, en primera o en 6nica instancia, se)6n proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, sal-o .ue e8presamente se :aya establecido una re)la di-ersa. SerB * m)e#e+#e )$r$ * + *er de l$4 re*l$m$*i +e4 el Dire*# r Regi +$l de l$ "+id$d del Ser2i*i C"e emi#i l$ liC"id$*i+ el gir C"e di*# l$ re4 l"*i+ e+ * +#r$ de l$ *"$l 4e re*l$meG en el caso de reclamaciones en contra del pa)o, ser, competente el Director 5e)ional de la unidad .ue emiti el )iro al cual corresponda el pa)o. Si las li.uidaciones, )iros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin 0acional, o el pa)o correspondiere a )iros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber, presentarse ante el Director 5e)ional en cuyo territorio ten)a su domicilio el contribuyente .ue reclame al momento de ser notificado de re-isin, de citacin, de li.uidacin o de )iro. El * + *imie+# de l$4 i+,r$**i +e4 $ l$4 + rm$4 #ri!"#$ri$4 @ l$ $)li*$*i+ de l$4 4$+*i +e4 )e*"+i$ri$4 ) r #$le4 i+,r$**i +e4% corresponder,n al Director 5e)ional .ue ten)a competencia en el territorio donde tiene su domicilio el infractor. Tr$#B+d 4e de i+,r$**i +e4 * me#id$4 e+ "+$ 4"*"r4$l del * +#ri!"@e+#e% conocer, de ellas el Director 5e)ional .ue ten)a competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dic:a sucursal. E+ el , +d )$r$ de#ermi+$r l$ C m)e#e+*i$ A!4 l"#$% est, determinada por el Director 5e)ional, y la (ompetencia 5elati-as, esta determinada cuando diceB Ser competente para conocer de las reclamaciones el Director Regional de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se reclame; en el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el Director Regional de la unidad que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el Director Regional en cu o territorio tenga su domicilio el contribu ente que reclame al momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro!. 'n resumen, -a ser competente, como (ompetencia 5elati-a el Director 5e)ional del domicilio del contribuyente, por.ue es a:7 donde le -an a notificar la li.uidacin o el )iro, .ue es normalmente es el lu)ar donde declara. <.u7 la ley :abla .ue conocer,nB

El Dire*# r Regi +$l * + *erB e+ )rimer$ e+ 6+i*$ i+4#$+*i$% se)6n proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, sal-o .ue e8presamente se :aya establecido una re)la di-ersa. E+ 4eg"+d$ i+4#$+*i$% a tra-9s de la apelacin o el recurso de :ec:o, buscando el *ribunal (ompetente, -a a ser la C r#e de A)el$*i +e4 Re4)e*#i2$. 's la corte .ue e+erza +urisdiccin, en el territorio .ue ten)a domicilio la sede la de Direccin 5e)ional del SII., respecti-a.

Ar#8*"l .;(9 F TeA# leg$l F (orresponde a las (ortes de <pelaciones conocer en se)unda instancia de los recursos de apelacin .ue se deduzcan contra las resoluciones del Director 5e)ional. Q(orresponde a las (ortes de <pelaciones conocer en se)unda instancia de los recursos de apelacin .ue se deduzcan contra las resoluciones del Director 5e)ional, en los casos en .ue ellos sean procedentes de conformidad a este (di)o.
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(onocer, de estos recursos la (orte de <pelaciones .ue ten)a competencia en el territorio de la Direccin 5e)ional .ue dict la resolucin apelada. 'n caso de .ue la respecti-a Direccin 5e)ional abar.ue un territorio en el cual ten)an competencia dos o m,s (ortes de <pelaciones, conocer, de estos recursos, la (orte .ue ten)a competencia en el lu)ar del domicilio del contribuyente. I)ualmente corresponde a las (ortes de <pelaciones conocer de las apelaciones .ue se deduzcan contra las sentencias .ue se dicten de conformidad a los art7culos ##% y ##8 Q. :i+$lme+#e% dentro de los *ribunales .ue pueden inter-enir, esta la EA*m$. C r#e S")rem$% puede conocer los Re*"r4 4 de C$4$*i+% en la , rm$ y en el , +d .

Ar#8*"l .;;9 F TeA# leg$l F (orresponde a la (orte Suprema el conocimiento de los recursos de casacin. Q(orresponde a la (orte Suprema el conocimiento de los recursos de casacin en la forma y en el fondo .ue se deduzcan contra las sentencias de se)unda instancia dictadas por las (ortes de <pelaciones, en los casos en .ue ellos sean procedentes de conformidad al (di)o de !rocedimiento (i-il y a las disposiciones del presente (di)oQ. QUIENES PUEDEN RECLAMAR K De acuerdo al art7culo &1 (di)o *ributario, puede reclamarB toda persona, siempre .ue in-o.ue un inter9s actual comprometido. *iene .ue ser pecuniario, apreciable en dinero, .ue afectar patrimonialmente, no moral. 'l .ue reclama puede ser el contribuyente o un tercero, por e+emplo un socio, de la sociedad .ue esta siendo re-isada, o el empleador respecto a sus traba+adores. Ar#8*"l .;1 F TeA# leg$l F De las reclamaciones de las li.uidaciones, )iros, pa)os o resoluciones. Q*oda persona podr, reclamar de la totalidad o de al)unas de las partidas o elementos de una li.uidacin, )iro, pa)o o resolucin, .ue incida en el pa)o de un impuesto o en los elementos .ue sir-an de base para determinarlos, siempre .ue in-o.ue un inter9s actual comprometido. 'n los casos en .ue :ubiere li.uidacin y )iro, no podr, reclamarse de 9ste, sal-o .ue dic:o )iro no se conforme a la li.uidacin .ue le :aya ser-ido de antecedente. Aabiendo )iro y pa)o, no podr, reclamarse de este 6ltimo, sino en cuanto no se conforme al )iro. !odr, reclamarse, asimismo, de la resolucin administrati-a .ue denie)ue cual.uiera de las peticiones a .ue se refiere el art7culo #>4. El re*l$m de!erB i+#er) +er4e e+ el #Drmi+ ,$#$l de 4e4e+#$ d8$4% contado desde la notificacin correspondiente. (on todo, di*- )l$H ,$#$l 4e $m)li$rB $ "+ $I *"$+d el * +#ri!"@e+#e% de * +, rmid$d * + l di4)"e4# e+ el i+*i4 #er*er del $r#8*"l ;1% )$g"e l$ 4"m$ de#ermi+$d$ ) r el Ser2i*i de+#r del )l$H de 4e4e+#$ d8$4% * +#$d de4de l$ + #i,i*$*i+ * rre4) +die+#e.

Si no pudieran aplicarse las re)las precedentes sobre computacin de plazos, 9stos es contar,n desde la fec:a de la resolucin, acto o :ec:o en .ue la reclamacin se fundeR. DE QUE SE PUEDE RECLAMAR K Se desprende del art7culo #>&1 del (di)o *ributario, se puede reclamar deB E+ )rimer l"g$r, de la totalidad o de al)unas de las partidas o elementos de una li.uidacin= Qla totalidad o de al)unas de las partidas o elementos de una li.uidacin, )iro, pa)o o resolucin, .ue incida en el pa)o de un impuesto o en los elementos .ue sir-an de base para determinarlos, siempre .ue in-o.ue un inter9s actual comprometido Q.

SII. re-isa, producto de la re-isin :ace una li.uidacin. 'n doctrina la (orte Suprema, :a seMalado .ue la li.uidacin de estos impuestos constituye la demanda.

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 Ar#8*"l .;19 O C me+#$ri F La li.uidacin practicada por el Ser-icio tiene el car,cter de demanda en contra del contribuyente. La li.uidacin del Ser-icio se aseme+a a la demanda, se)6n un fallo de la (orte Suprema. Se)6n lo dictaminado por la (orte Suprema, en sentencia de 3 de @unio de #$%>, en la causa P(7a. de <cero del !ac7fico S.<. con SII.P, las contiendas suscitadas por la reclamacin de un impuesto tienen en su etapa de primera instancia el car,cter de asunto contencioso administrati-o, y el fallo .ue dicta el Director 5e)ional correspondiente dice relacin con los planteamientos formulados por el Ser-icio, el .ue practic la li.uidacin cuestionada y los fundamentos del reclamo .ue se aduce, de donde sur)e .ue en ese liti)io, as7 trabado, la li.uidacin tiene el car,cter de demanda, formulada y notificada le)almente al tributante, para .ue cumpla una obli)acin .ue se relaciona con su patrimonio= en tanto .ue la reclamacin del contribuyente, impu)nando los car)os de a.uella li.uidacin, es su contestacin a las pretensiones del actor. 'n esas condiciones, se produce el +uicio tributario , .ue es una contro-ersia .ue debe ser fallada por un tribunal , llamado a resol-er entre una parte .ue demanda el reconocimiento de un derec:o, y un afectado, .ue rec:aza esa peticin, en todo o en parte. E+ 4eg"+d l"g$r% se puede reclamar del )iro, .ue es una orden de pa)o .ue emana del SII., cuando el )iro :a sido presidido por una li.uidacin, solo es reclamable en la medida .ue no se a+uste de dic:a li.uidacin. Q'n los casos en .ue :ubiere li.uidacin y )iro, no podr, reclamarse de 9ste, sal-o .ue dic:o )iro no se conforme a la li.uidacin .ue le :aya ser-ido de antecedente. Aabiendo )iro y pa)o, no podr, reclamarse de este 6ltimo, sino en cuanto no se conforme al )iroR.

Ar#8*"l ;1 F TeA# leg$l F De las li.uidaciones de los impuestos y de los )iros de los impuestos. Q< los contribuyentes .ue no presentaren declaraciones estando obli)ados a :acerlo, o a los cuales, se les determinaren diferencias de impuestos, el ser-icio les practicar, una li.uidacin en la cual se de+ar, constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o li.uidacin anterior. 'n la misma li.uidacin deber, indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en .ue :aya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los rea+ustes e intereses por mora en el pa)o. Sal-o disposicin en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas respecti-as se )irar,n transcurrido el plazo de sesenta d7as seMalado en el inciso 31 del art7culo #>&1. Sin embar)o, si el contribuyente :ubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la li.uidacin se )irar,n slo una -ez .ue la Direccin 5e)ional se :aya pronunciado sobre el reclamo o deba 9ste entenderse rec:azado de conformidad al art7culo #321 o en -irtud de otras disposiciones le)ales. !ara el )iro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la li.uidacin, dic:os impuestos y multas se establecer,n pro-isionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la li.uidacin .ue :ubieren sido ob+eto de la reclamacin. < peticin del contribuyente podr,n tambi9n )irarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades seMaladas en el inciso anterior. 'n los casos de impuestos de recar)o, retencin o traslacin, .ue no :ayan sido declarados oportunamente, el Ser-icio podr, )irar de inmediato, y sin otro tr,mite pre-io, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como tambi9n por las cantidades .ue :ubieren sido de-ueltas o imputadas y en relacin con las cuales se :aya interpuesto accin penal por delito tributario. 'n el caso de .uiebra del contribuyente, el Ser-icio podr,, asimismo, )irar de inmediato y sin otro tr,mite pre-io, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin per+uicio de la -erificacin .ue deber, efectuar el /isco en conformidad con las normas )enerales. Las sumas .ue un contribuyente deba le)almente reinte)rar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales :aya obtenido de-olucin o imputacin, ser,n consideradas como impuestos su+etos a retencin para los efectos de su determinacin,

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rea+ustes, intereses y sanciones .ue procedan, y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anteriorQ. E+ #er*er l"g$r% tambi9n es reclamable el pa)o, dice el articulo #>&1 del (di)o *ributario .ueB QAabiendo )iro y pa)o, no podr, reclamarse de este 6ltimo, sino en cuanto no se conforme al )iroR= por.ue si son i)uales, deber7a :aber reclamo el )iro, lo importante es cuando uno reclama el pa)o, el plazo para reclamar aumenta a un aMo, es decir, de 4 d7as aumenta a un aMo= E+ *"$r# l"g$r% se puede reclamar de la resolucin .ue incida en el pa)o de un impuesto o en los elementos .ue sir-an de base para determinarlos= estamos :ablando de -erdaderas resoluciones administrati-as, SBIBIB, est, interpretando administrati-amente la ley, la norma tributaria, .ue incide en el pa)o de los impuestos, esta es una de las materias confusas del Derec:o tributario, lo .ue dice el articulo #>41 del mismo (di)o, por.ue se produce una contradiccin, en el inciso pen6ltimo y 6ltimo, nos seMala .ueB Q'n nin)6n caso ser,n reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones 5e)ionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Ser-icio a las consultas )enerales o particulares .ue se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias Q. Q*ampoco ser,n reclamables las resoluciones dictadas por el Director 5e)ional o por la Direccin 5e)ional sobre materias cuya decisin este (di)o y otros te8tos le)ales entre)uen a su +uicio e8clusi-o Q. 'n la pr,ctica lo .ue aplica el SII., el art7culo #>41 del (di)o *ributario, y no el <rticulo #>&1, cuando se refiere a .ue se puede reclamar de la resolucin, .ue incida en el pa)o de un impuesto o en los elementos .ue sir-an de base para determinarlos=R.

Lo .ue se puede :acer en estos casos, al estar en desacuerdo con la interpretacin dada por el S.I.I, es abstenerse del pa)o, y despu9s -endr, la li.uidacin, y a:7 reclamo. Se -a al procedimiento )eneral del reclamo. 'sto es cuando se estima .ue el SII. esta e.ui-ocado. E+ C"i+# l"g$r% se puede reclamar de la resolucin administrati-a .ue denie)a la solicitud de de-olucin de impuestos, como dice el articulo #>41 del (di)o *ributario nos diceB .ue no constituye reclamos las solicitudes de de-olucin de impuestos, pero si, son reclamables la ne)ati-a a dic:a solicitud. <.u7 tambi9n :ay una relacin entre los art7culos #>& y #>4 del (di)o *ributario.

Q0o constituir,n reclamo las peticiones de de-olucin de impuestos cuyo fundamento seaB #1.K (orre)ir errores propios del contribuyente. >1.K "btener la restitucin de sumas pa)adas doblemente, en e8ceso o indebidamente a t7tulo de impuestos, rea+ustes, intereses y multas. (on todo, en los casos de pa)os pro-enientes de una li.uidacin o )iro, de los cuales se :aya reclamado oportunamente, slo proceder, de-ol-er las cantidades .ue se determinen en el fallo respecti-o. Si no :ubiere reclamado no proceder, de-olucin al)una, sal-o .ue el pa)o se :ubiere ori)inado por un error manifiesto de la li.uidacin o )iro. 31.K La restitucin de tributos .ue ordenen leyes de fomento o .ue establecen fran.uicias tributarias. < lo dispuesto en este n6mero se su+etar,n tambi9n las peticiones de de-olucin de tributos o de cantidades .ue se asimilen a 9stos, .ue, encontr,ndose dentro del plazo le)al .ue establece este art7culo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales .ue las re)ulen.R

PLA<O PARA RECLAMAR F 'l plazo para reclamar es de 4 d7as :,biles, para estos efectos el d7a s,bado es :,bil y tambi9n lo son los d7as del feriado +udicial, es decir el plazo no se suspende en estos d7as. Los escritos se pueden recibir tambi9n :asta la media noc:e (>& :oras) del 6ltimo, en la casa del Secretario. E4#e )l$H e4 "+ )l$H ,$#$l% est, seMalado en el art7culo #>&1 de (di)o *ributarioB el plazo es de 4 d7as :,biles para interponer el reclamo tributario.

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 Ar#8*"l .;19 O C me+#$ri . (aracter7sticas de los plazos para reclamar (<rt7culo #>&1). 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 24>>. 2B $> S + ,$#$le4% -ale decir, la reclamacin correspondiente, para .ue se entienda -,lidamente entablada, debe presentarse antes de la medianoc:e en .ue termine el 6ltimo d7a del plazo. : rm$ de * m)"#$rl 4. < este respecto debe distin)uirse entre el plazo )eneral, .ue por ser de d7as se entiende de d7as :,biles, y el especial, .ue por ser de un aMo se entiende completo, es decir, no se descuentan los d7as :,biles. Se cuentan desde la fec:a de notificacin de la li.uidacin, )iro o resolucin. !ara una me+or comprensin de la re)la e8puesta en esta letra, se indican los si)uientes e+emplosB Si una li.uidacin de impuesto se notifica al contribuyente por *$r#$ *er#i,i*$d$ en-iada el ## de 3arzo de > 2, el plazo de 4 d7as para reclamar de ella e8pira el d7a >8 de 3ayo de > 2 a las >& :oras. 'n este caso, se supone .ue el contribuyente no pa)a los impuestos determinados en la li.uidacin dentro de dic:o plazo de 4 d7as. Si, en el mismo caso anterior, el contribuyente pa)are los impuestos determinados en la li.uidacin dentro del plazo de 4 d7as (es decir, :asta el >8 de 3ayo de > 2), el plazo de un aMo para reclamar -encer7a el #4 de 3arzo de > 4. Si la li.uidacin se notificare personalmente o por c9dula el ## de 3arzo de > 2, el plazo de 4 d7as para el reclamo e8pirar, el >2 de 3ayo de > 2. 'n este caso, se supone .ue el contribuyente no pa)a los impuestos determinados dentro de dic:o t9rmino de 4 d7as. Si en la misma situacin anterior (notificacin personal o por c9dula), el interesado pa)a los tributos determinados dentro de los 4 d7as (es decir, :asta el >2 de 3ayo de > 2), el plazo de un aMo .ue el (di)o concede para la reclamacin, -encer7a el ## de 3arzo de > 4.

El $r#i*"l .'.9 del Cdig Tri!"#$ri % + 4 di*e7 'l plazo para reclamar puede aumentar a un aMo cuando el contribuyente dentro del plazo de 4 d7as .ue tiene para reclamar, pide el )iro de impuesto y pa)a. 'ste plazo de 4 d7as para reclamar se cuenta desde la notificacin correspondiente, si no se puede aplicar la notificacin, por e+emplo se est, reclamando el plazo, en ese caso el plazo -a a correr desde la fec:a del acto o resolucin o :ec:o en .ue la reclamacin se funde. LAS NOTI:ICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA Se distin)uen normalmente tres tipos de 0otificacinB #) >) 3) !ersonal= !or (9dula= y (arta (ertificada.

T$m!iD+ eAi4#e l$ + #i,i*$*i+ ) r $2i4 e+ el Di$ri O,i*i$l% es para los contribuyentes en )eneral, e+emplo, cuando publica (irculares. 'sto de las notificaciones las encontramos en los <rt7culos $1 al #21 del (di)o *ributario. L$ N #i,i*$*i+ Per4 +$l% ser, entre)ando personalmente al notificado una copia inte)ra de la resolucin o del documento .ue se le -a a poner en su conocimiento, notificacin .ue

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se :ace en cual.uier lu)ar donde se encuentre o fuere :abido. (<rt7culo #>1 de (di)o *ributario). 'sta no se usa muc:o, pero, es la m,s perfecta de las notificaciones. L$ N #i,i*$*i+ ) r CDd"l$, la :ace un fiscalizador y no un receptor, en ella se entre)a una copia 7nte)ra de la resolucin o de la actuacin .ue se trata con los datos necesarios para su acertada inteli)encia. Se entre)a en el domicilio de notificado, a al)una persona adulta o se de+a en el domicilio. 'l fiscalizador -a a de+ar constancia .ue se notific por c9dula y esta perfecta. L$ regl$ ge+er$l% de l$4 N #i,i*$*i +e4% e+ m$#eri$ Tri!"#$ri$4% e47 L$ N #i,i*$*i+ ) r C$r#$ Cer#i,i*$d$% (articulo ##1 el (di)o *ributario), nos :abla de ella, a.u7 el plazo empieza a correr tres d7as despu9s del en-7o de la carta certificada, 4e * +4ider$ e+28 de l$ *$r#$ l$ ,e*-$ del #im!re de C rre 4 de C-ile% d +de e4 re*e)*i +$d$ l$ *$r#$. 's importante no botar el sobre para acreditar la fec:a de en-7o. Se perfecciona slo con la entre)a de la carta certificada en el domicilio del notificado, .ue fi)ura en su 6ltima declaracin en el SII., ) r e4 l 4 *$m!i 4 de d mi*ili de!e+ i+, rm$r4e $l Ser2i*i . REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL RECLAMO K 'l reclamo debe ser por escrito, no esta contemplado en la ley tributaria, y es distinto de la contestacin de la (itacin del art7culo 431 del (di)o *ributario, .ue puede ser -erbal o por escrito. #) De!e )re*i4$r l 4 ,"+d$me+# 4 #$+# 4 de -e*- * m de dere*- (<rticulo #>2 del (di)o *ributario). >) De!e $* m)$I$r4e $l re*l$m # d 4 l 4 d *"me+# 4 $+#e*ede+#e4 e+ C"e 4e ,"+de% sal-o a.uellos .ue por su naturaleza, -olumen, ubicacin no se puedan a)re)ar. 'n un otros7 del reclamoB se de+a disposicin los documentos .ue no se pueden acompaMar con el escrito del reclamo. 3) De!e * +#e+er e+ , rm$ )re*i$ @ *l$r$% l$4 )e#i*i +e4 * +*re#$4% .ue se someten a la consideracin del tribunal. (on una e8presin cl,sica comoB Q!or tanto, rue)o a SS., en declarar improcedente las li.uidaciones 01 .... al 01......R Si + 4e *"m)le * + l 4 reC"i4i# 4% el Director 5e)ional, debe otor)ar un plazo no inferior a #2 d7as para .ue se subsanen los defectos, si no lo :ace dentro del plazo, se entiende por no presentado el reclamo. !uede ser de > d7as, etc. SITUACIONES ESPECIALES DENTRO DEL RECLAMO TRIBUTARIA K 's la del art7culo #>%1 del (di)o *ributario, en la .ue se permite la rectificacin de errores propios, cometidos durante el per7odo de reli.uidacin, en esos casos se puede compensar los montos pa)ados dem,s. ?ltimo caso de compensacin -isto al estudiar los modos de e8tin)uir la obli)acin tributaria. Ar#8*"l .;09 F C me+#$ri O =)$r#e )er#i+e+#e>. 'l derec:o a compensar opera solamente cuando :ay reclamo de li.uidaciones. 'l art7culo #>% del (di)o *ributario establece .ue el interesado .ue reclama la nue-a li.uidacin tendr,, adem,s, derec:o a solicitar la compensacin por errores propios. De modo .ue es inadmisible una peticin en tal sentido si no :ay una reclamacin de las li.uidaciones (o si 9stas son reclamadas fuera de plazo, .ue para el caso es lo mismo, ya .ue en este 6ltimo e-ento, el Director 5e)ional debe rec:azar de plano el escrito por e8tempor,neo). !ara .ue opere la compensacin, el reclamo e8i)ido debe tener las caracter7sticas de tal= es decir, debe impu)nar las li.uidaciones, en base a fundamentos de :ec:o y derec:o. 0o :ay reclamacin propiamente tal, si el contribuyente se limita a decir en el t7tulo del escrito respecti-oB P5eclama li.uidaciones n6meros...P, o si comienza manifestando .ue reclama las li.uidaciones= pero .ue, al concretar su posicin en el cuerpo de la presentacin, slo comenta la compensacin a .ue tendr7a derec:o y no discute las partidas o al)6n rubro de las li.uidaciones (en este caso, resulta plenamente aplicable el aforismo de .ue Plas cosas son lo .ue son, por su esencia= no por el nombre .ue al)uien pueda darlesP).

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#) 's la del art7culo #>81 del (di)o *ributario, se refiere a a.uellos casos de sumas .ue un contribuyente :aya trasladado o recar)ado indebidamente, no puede solicitar la de-olucin de esas platas .ue recar)o o las retu-o indebidamente, sino en los casos .ue acredite fe:acientementeB Aaberlas restituido a las personas .ue efecti-amente soportaron el )ra-amen. Se #r$#$ ) r e5em)l de "+ re*$rg de IVA demB4% para reclamar, ten)o .ue acreditar la de-olucin del impuesto, con una N #$ de CrDdi# . 'sta est, acreditando la de-olucin del I;< car)ado dem,s. "tro caso, cuando el empleador le retu-o en e8ceso el Impuesto ?nico a los *raba+adores, reclama al SII., pidiendo la de-olucin, pre-iamente tiene .ue demostrar .ue le de-ol-i los dineros retenidos indebidamente a los traba+adores.

P$r$ re*l$m$r l$ de2 l"*i+ de l )$g$d e+ eA*e4 % e+ , rm$ i+de!id$% ten)o .ue acreditar pre-iamente, .ue se le de-ol-i a .uien se le cobr indebidamente. Ea sea recar)o o retencin.

Ar#8*"l .;&9 O C me+#$ri O =)$r#e )er#i+e+#e>. De-olucin de impuestos mal trasladados o recar)ados por el contribuyente. Debe tenerse presente .ue las peticiones a .ue se refiere este p,rrafo, o sea, la de-olucin por parte del su+eto de derec:o, o la de declaracin de .ue :a e8istido un cobro e8cesi-o o indebido, .ue normalmente re.uerir, el su+eto de :ec:o, tienen el car,cter de solicitudes administrati-as. La primera de ellas, por.ue, de acuerdo con el art. #>4 del (di)o *ributario, no constituye reclamo la peticin destinada a corre)ir errores propios del contribuyente, caso en .ue nos encontramos precisamente. 'n relacin a la peticin .ue formula el contribuyente de :ec:o para .ue el Ser-icio declare .ue se :a efectuado un cobro indebido, a fin de obtener la posibilidad de e8i)ir del contribuyente de derec:o la de-olucin de la suma indebidamente recar)ada, por su naturaleza misma no cabe duda de .ue es una mera solicitud administrati-a. EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACION TRIBUTARIA. Se encuentra establecido en el art7culo #>31 y si)uiente del (di)o *ributario= Ar#8*"l .;'9 O C me+#$ri F !rocedimientos de reclamos establecidos en el (di)o *ributario. 'n el (di)o *ributario se establecen fundamentalmente dos clases de procedimientosB #) !rocedimiento para las 5eclamaciones por aplicacin de las normas tributarias= y >) !rocedimiento para la aplicacin de Sanciones, por infracciones a las obli)aciones tributarias. E+ l C"e * +*ier+e $ l 4 Pr *edimie+# 4 )$r$ l$4 Re*l$m$*i +e4 ) r $)li*$*i+ de l$4 + rm$4 #ri!"#$ri$4% 9stos se di-iden enB

Pr *edimie+# Ge+er$l de Re*l$m$*i +e4% .ue se ri)e por el *7tulo II del Libro III (<rt7culo #>3 al #&8)= y E+ Pr *edimie+# 4 E4)e*i$le4% re)lados por el *7tulo III, Libro III (<rt7culos #&$ al #4 .). A 4" 2eH% l 4 Pr *edimie+# 4 E4)e*i$le4 4e 4"!di2ide+ e+7 #) Pr *edimie+# de re*l$m de l 4 $2$l6 4 de !ie+e4 r$8*e4 (<rt7culos #&$ al #2&)=

>) Pr *edimie+# de re*l$m del im)"e4# $ l$4 $4ig+$*i +e4 ) r *$"4$ de m"er#e @ $ l$4 d +$*i +e4 (art7culos #22 al #2%)= y 3) Pr *edimie+# #4 ). de re*l$m del im)"e4# de Tim!re4 @ E4#$m)ill$4 (art7culos #28 al

P r 4" )$r#e l 4 )r *edimie+# 4 )$r$ l$ A)li*$*i+ de S$+*i +e4 * +4i4#e+ e+ l 4 4ig"ie+#e47

#) Pr *edimie+# Ge+er$l (art7culos #4# al #4&)=

'0

>) Pr *edimie+# 4 E4)e*i$le4 )$r$ l$ $)li*$*i+ de *ier#$4 m"l#$4 (art7culo #42)= 3) Pr *edimie+# de De+"+*i$4 ) r i+,r$**i +e4 $ l 4 im)"e4# 4 $ l$4 $4ig+$*i +e4 ) r *$"4$ de m"er#e @ $ l$4 d +$*i +e4 (art7culos #44 y #4%)= y &) Pr *edimie+# )$r$ el * !r e5e*"#i2 de l$4 !lig$*i +e4 #ri!"#$ri$4 de di+er (<rt7culos #48 y #$$), .ue es de responsabilidad del Ser-icio de *esorer7as. Se )re4e+#$ el re*l$m e+ l$ Dire**i+ Regi +$l del SII.% re4)e*#i2$% e4#e Dire*# r Regi +$l% dele)a la facultad a funcionarios, -a a solicitar un informe al /iscalizador .ue :aya fiscalizado al contribuyente, este informe es bien importante, -iene a seMalar con detalle cada una de las partidas ob+etadas con los ar)umentos le)ales. 'stos fiscalizadores no tienen un plazo para emitir un informe, e-acuado el informe el Director 5e)ional lo pone en conocimiento del contribuyente, se le notifica, y corre un )l$H de .( d8$4 )$r$ C"e el * +#ri!"@e+#e , rm"le !4er2$*i +e4 $ e4e i+, rme del ,i4*$liH$d r. <rticulo #3> inc.>1. Aay ciertos informes .ue pueden tener el car,cter de reser-ados, en ese caso no se ponen en conocimiento del contribuyente, pero, tampoco el informe -a a poder de ser-ir de base o fundamento para el fallo .ue se dicta. /ormulada las obser-aciones o no por el contribuyente, pasados los # d7as, 4e )"ede re*i!ir l$ *$"4$ $ )r"e!$% ya .ue normalmente, lo .ue se discute puntos de derec:o, y el derec:o no se prueba, los fundamentos .ue son de :ec:os, se pide la prueba, no :ay plazo para el t9rmino probatorio seMalado en el (di)o *ributario, :ay instructi-o del SII., C"e di*e+ C"e el )l$H + )"ede 4er i+,eri r $ .( d8$4% @ l$ )r"e!$ #e4#im +i$l% 4e re*i!e d"r$+#e l 4 d 4 6l#im 4 d8$4 del #Drmi+ )r !$# ri . Ar#8*"l .';9 F TeA# leg$l F La prueba en las reclamaciones tributarias. 'l Director 5e)ional, de oficio o a peticin de parte, ) drB re*i!ir l$ *$"4$ $ )r"e!$, si estima .ue :ay o puede :aber * +#r 2er4i$ 4 !re $lg6+ -e*- 4"4#$+*i$l @ )er#i+e+#e% seMalando los puntos sobre los cuales ella deber, recaer y determinar la forma y plazo en .ue la testimonial debe rendirse. Los informes del Ser-icio .ue fueren e-acuados con ocasin del reclamo, e8ceptuando a.uellos cuya reser-a se dispon)a, se pondr,n en conocimiento del reclamante, .uien podr, formular obser-aciones dentro del plazo de diez d7as. 5endida la prueba o sin ella, la causa .ueda en estado de fallo, el Director 5e)ional, no tiene plazo para dictar la sentencia. Per % el $r#8*"l .'?9 del Cdig Tri!"#$ri % puede el contribuyente en cual.uier momento solicitar .ue se dicte sentencia y si no se :ace dentro del plazo de $ d7as, se solicita .ue se ten)a por rec:azado el reclamo, el formular esta peticin, puede apelar de inmediato. 'n este caso del art7culo #321 del (di)o *ributario, remite a la (orte de <pelaciones, el e8pediente con un informe. 'n la pr,ctica este procedimiento no es muy usado, por.ue, el contribuyente lo .ue persi)ue es dilatar el proceso del reclamo, en espera de al)una ley .ue lo fa-orezca, condonacin de intereses, multas, facilidades de pa)o, etc. Ar#8*"l .'?9 F TeA# leg$l K De la fi+acin del plazo para dictar fallo. ;encido el plazo para formular obser-aciones al o a los informes o rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr, solicitar .ue se fi+e plazo para la dictacin del fallo, el .ue no podr, e8ceder de tres meses.

*ranscurrido el plazo anterior sin .ue se :ubiere resuelto el reclamo, podr, el contribuyente, en cual.uier momento, pedir se ten)a por rec:azado. <l formular esta peticin, podr, apelar para ante la (orte de <pelaciones respecti-a, y en tal caso el Director 5e)ional conceder, el recurso y ele-ar, el e8pediente, dentro del plazo seMalado en el art7culo #&>1, con+untamente con un informe relati-o a la reclamacin, el cual deber, ser tomado en cuenta en los considerandos .ue sir-an de fundamento al fallo de se)unda instancia.

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 L$ 4e+#e+*i$% normalmente no :ay plazo, la sentencia tiene una parte eA) 4i#i2$% parte * +4ider$#i2$ y parte re4 l"#i2$ di4) 4i#i2$. (<rt7culo #% del (.!.(.), por lo )eneral la sentencia, rec:aza el reclamo, y adem,s se puede condenar en costas, sal-o .ue el tribunal estime .ue se tu-o moti-o plausible para liti)ar. El ,$ll % 4e + #i,i*$ ) r *$r#$ *er#i,i*$d$% 4$l2 C"e el * +#ri!"@e+#e -$@$ 4 li*i#$d C"e 4e + #i,iC"e ) r *Dd"l$. Ar#8*"l .'&9 F C me+#$ri F 5e.uisitos de las sentencias de primera instancia, dictadas por el Director 5e)ional del SII. 'l art7culo #% del (di)o de !rocedimiento (i-il establece cu,les son los re.uisitos de la sentencia definiti-a, de primera o de 6nica instancia, disposicin .ue es aplicable a los fallos .ue se dicten en los reclamos, en -irtud de lo prescrito por el art7culo #&8 del (di)o *ributario.

De * +, rmid$d * + el *i#$d )re*e)# % en la sentencia )"ede+ di4#i+g"ir4e #re4 )$r#e4 *$)8#"l 4% .ue son, a saberB )$r#e eA) 4i#i2$% )$r#e * +4ider$#i2$ @ )$r#e re4 l"#i2$ di4) 4i#i2$. (ada una de ellas la inte)ran determinadas menciones .ue -a estableciendo el referido art7culo #% del (di)o de !rocedimiento (i-il y .ue se pasa a e8plicarB I. P$r#e eA) 4i#i2$

La parte e8positi-a debe contener la indi-idualizacin completa del reclamante, con+untamente con una relacin de los impuestos .ue se :ubiesen li.uidado, )irado o pa)ado y las ale)aciones o defensas del contribuyente. Si se reclama de una resolucin, deber, indicarse su n6mero, fec:a y oficina .ue la dict.

Desarrollando este enunciado, puede decirse .ue en la parte e8positi-a del fallo se distin)uen tres fasesB #) I+di2id"$liH$*i+ del * +#ri!"@e+#e. 'sta indi-idualizacin debe ser completa y comprendeB nombre, apellidos, profesin u oficio y domicilio del contribuyente y de su mandatario.

Tr$#B+d 4e de )er4 +$4 5"r8di*$4% se indi-idualizar, tambi9n su representante. 'sta indi-idualizacin del contribuyente es e-identemente necesaria, por.ue deben entenderse con 9l todas las dili)encias del +uicio y a 9l afectar,n los resultados de la sentencia. Interesa, por tanto, .ue el reclamante en la respecti-a causa tributaria sea una persona perfectamente indi-idualizada. <dem,s, la mencin del domicilio determinar, a.uella oficina del Ser-icio .ue sea competente para conocer el +uicio.

>) L$ rel$*i+ de l 4 im)"e4# 4 C"e 4e -"!iere+ liC"id$d % )irado, pa)ado o de la resolucin reclamada.K E4#$ rel$*i+ e4 im) r#$+#84im$ )$r$ el ) 4#eri r ,$ll de l$ *$"4$, por.ue representa la materia sobre la .ue -ersar, el +uicio, lo .ue en t9rminos procesales se denomina J*"e4#i+ * +#r 2er#id$J. <l decir .ue debe contenerse la relacin de los impuestos .ue se :ubiesen )irado, li.uidado o pa)ado, se entiende .ue la sentencia en esta parte debe e8presar la denominacin le)al del impuesto, con la cita de la ley .ue lo establece= el n6mero y fec:a de las li.uidaciones, de las rdenes de in)reso )iradas y de los comprobantes de pa)o respecti-os y el per7odo en .ue se :an de-en)ado los tributos, antecedentes 9stos .ue -ienen a determinar la ley aplicable al caso y si los impuestos o sanciones se encuentran o no prescritos. <simismo, se indicar, cual.uier otro antecedente .ue se estime necesario para la me+or resolucin del caso, como ser la fec:a en .ue se notific la li.uidacin. 3) L$ rel$*i+ de l$4 $leg$*i +e4 -e*-$4 2$ler ) r el * +#ri!"@e+#e @ de l$4 )e#i*i +e4 C"e , rm"le e+ , rm$ )ri+*i)$l 4"!4idi$ri$ F 'n relacin con esta fase, la parte e8positi-a de la sentencia debe contener, adem,s de la enunciacin bre-e de las ale)aciones .ue :ace -aler el contribuyente, las peticiones .ue formule. Las ale)aciones o defensas son las consideraciones de :ec:o y de derec:o .ue el contribuyente in-oca para des-irtuar la procedencia del impuesto .ue se le determina, en

'/

razn de la ile)alidad de 9stos, o por ser diferentes o no e8istir los :ec:os .ue le dieron ori)en al cobro. L$ rel$*i+ de l$ )$r#e eA) 4i#i2$ de!e $!$r*$r% en forma sint9tica, todas las defensas, ale)aciones y peticiones formuladas por el contribuyente, ya .ue su omisin impedir, su posterior y adecuada re-isin por el Departamento de 5esoluciones de la Subdireccin @ur7dica y puede dar mar)en a .ue se incurra en el mismo -icio en la parte resoluti-a, .uedando, en consecuencia, sin resol-erse, en forma inte)ral, el asunto contro-ertido. I)ualmente, en la )$r#e eA) 4i#i2$ de!erB de5$r4e * +4#$+*i$ de l$ + #i,i*$*i+ -e*-$ $l re*l$m$+#e% de los informes e-acuados por los funcionarios respecti-os y de las obser-aciones formuladas por a.u9l a los aludidos informes.

&) Deber, e8presarse, adem,s, 4i -$ 4id + re*i!id$ l$ *$"4$ $ )r"e!$ @% en caso afirmati-o, .ue se rindi por el reclamante o denunciado, la .ue rola a fo+as... de los autos. P r 6l#im % se de+ar, constancia, en la parte e8positi-a, de la ,e*-$ e+ C"e 4e i+#er)"4 el re*l$m @ 4i 4e e,e*#" de+#r de l 4 )l$H 4 leg$le4 re4)e*#i2 4. II. P$r#e * +4ider$#i2$ Los n6meros &1 y 21 del art7culo #% del (di)o de !rocedimiento (i-il se refieren a la parte considerati-a de la sentencia definiti-a de primera o de 6nica instancia y e8presan .ue ella debe contenerB

P&1 Las consideraciones de :ec:o o de derec:o .ue sir-en de fundamento a la sentencia= 2) L$ e+"+*i$*i+ de l$4 le@e4% y en su defecto de los principios de e.uidad, con arre)lo a los cuales se pronuncia el falloP. L$ )$r#e * +4ider$#i2$ de l$ 4e+#e+*i$ re2i4#e e4)e*i$l im) r#$+*i$% ya .ue ella es el fundamento en .ue se apoya la decisin del asunto contro-ertido, .ue se contiene en la parte resoluti-a, como se e8plicar, m,s adelante. Di*- 4 ,"+d$me+# 4 F de -e*de dere*- F deben ser desarrollados en un orden l)ico, de modo .ue representen con toda fidelidad el proceso mental .ue :a debido desple)ar el sentenciador para lle)ar a las conclusiones .ue el fallo sienta. <s7, se iniciar, la parte considerati-a con el establecimiento de los :ec:os, la -alorizacin de la prueba y la aplicacin del derec:o. E4#$ )$r#e de l$ 4e+#e+*i$ + 4l #ie+e im) r#$+*i$ 5"r8di*$ )$r$ l$ re2i4i+ C"e -$!rB de )r$*#i*$r el De)$r#$me+# de Re4 l"*i +e4 de l$ S"!dire**i+ J"r8di*$ , sino tambi9n para el propio contribuyente, por cuanto la fuerza de con-iccin .ue emane del fallo, es posible .ue conduzca a su acatamiento y, en caso de .ue en contra de 9l se dedu+ere el recurso de apelacin, lle-e a su confirmacin por el *ribunal de <lzada. (omo :emos -isto, la parte considerati-a de la sentencia de primera instancia debe contener, en primer t9rmino, las consideraciones de :ec:o y de derec:o en .ue se fundamenta el fallo. Se :ar, a continuacin una bre-7sima reseMa de ambas clases de fundamentos. a) C +4ider$*i+ de -e*- .F 'n esta parte de la sentencia se debe establecer con claridad y precisin los :ec:os pertinentes sobre los .ue -ersa el asunto .ue debe resol-erse, como i)ualmente los fundamentos .ue :an dado ori)en al cobro. E+ 4eg"id$% de!e di4#i+g"ir4e *"Ble4 -e*- 4 -$+ 4id $*e)#$d 4 ) r l$4 )$r#e4 K Ser-icio y contribuyentesK y cu,les no lo :an sido. 5especto de los primeros, como no e8iste contro-ersia se deben dar por establecidos y no es necesario, por tanto, entrar a analizarlos.

1(

C + rel$*i+ $ l 4 -e*- 4 e+ C"e eAi4#e * +#r 2er4i$% esto es, los .ue son discutidos por las partes e inciden sobre los fundamentos del asunto a resol-erse, cada uno de ellos deber, e8aminarse separadamente si ello fuere necesario para su encadenamiento l)ico. < continuacin, 4e de!erB -$*er "+$ !re2e me+*i+ de l$ )r"e!$ re+did$% seMalando los puntos sobre los .ue ella -ers o si no se recibi la causa a prueba, se indicar, por .u9 se omiti este tr,mite. I)ualmente, en esta parte de la sentencia corresponde analizar, adem,s del reclamo interpuesto por el contribuyente, las obser-aciones .ue 9ste :ubiere formulado al a los informes puestos en su conocimiento, de acuerdo con el inciso final del art7culo #3> del (di)o *ributario, siempre, naturalmente, .ue dic:as obser-aciones constituyan nue-os ar)umentos no in-ocados en los escritos de reclamo. C +4ider$*i +e4 de dere*- .F 'st,n constituidas por los fundamentos le)ales y principios de car,cter +ur7dico .ue inciden en la materia contro-ertida.

b)

*ienen, entre otros, este car,cter, las consideraciones .ue se deben efectuar al e8aminar, analizar y -alorizar la prueba rendida. Slo una -ez efectuada esta ponderacin de la prueba, el sentenciador estar, en condiciones de establecer cu,les son los :ec:os .ue deben tenerse por -erdaderos. c) E+"+*i$*i+ de l$4 le@e4 @ , en su defecto, de los principios de e.uidad, con arre)lo a los cuales se pronuncia el fallo.K 'n conformidad al 01 2 del art7culo #% del (di)o de !rocedimiento (i-il, las sentencias deben mencionar en forma bre-e y precisa las leyes, decretos, re)lamentos, resoluciones dele)atorias de facultades e instrucciones del Ser-icio, con arre)lo a los cuales se dicte el fallo. 'sta cita debe :acerse indicando, en lo posible, el n6mero y fec:a de publicacin en el Diario "ficial del respecti-o cuerpo +ur7dico .ue se aplica. Si se trata de resoluciones dele)atorias de facultades, su n6mero y fec:a . re4 l"#i2$

III. P$r#e di4) 4i#i2$

'n 01 4 del art7culo #% 1 del (di)o de !rocedimiento (i-il, dispone .ue las sentencias deben contenerB JL$ de*i4i+ del $4"+# * +#r 2er#id J. Tr$#B+d 4e de 5"i*i 4 #ri!"#$ri 4% se resol-er,n todos los tributos cuyo cumplimiento se persi)a y los puntos reclamados por el contribuyente, pudiendo omitirse 6nicamente la resolucin de a.uellos puntos .ue sean incompatibles con los aceptados. 'sto es, por e+emplo, si el contribuyente ale)a la improcedencia del impuesto .ue se le cobra y, en subsidio, opone prescripcin de la accin, bastar, con .ue el fallo acepte la primera ale)acin para .ue no sea necesario .ue se pronuncie sobre la se)unda, por ser ambas incompatibles. 's importante destacar .ue la parte dispositi-a o resoluti-a, por ser a.uella en .ue se falla lo discutido, debe ser completa, e8pres,ndose .u9 puntos de los reclamados se aceptan y cu,les se rec:azan. 'n otros t9rminos, el fallo no puede limitarse a e8presar en su parte dispositi-a, como :a acontecido, .ue J-$ l"g$rJ% J+ -$ l"g$rJ% por ser 9sta una manera .ue no se a+usta a las instrucciones e8istentes sobre el particular, y .ue son las .ue se :an e8presado m,s arriba. 5especto de las sentencias .ue aco)en parcialmente un reclamo, en la parte resoluti-a de la sentencia deber, insertarse la fraseB J3$ l"g$r e+ )$r#e $ l 4 li*i#$d J% indic,ndose a continuacin los puntos detallados en .ue se aco)e la reclamacin y cit,ndose los puntos respecti-os del fallo en .ue se tratan los puntos en cuestin, para terminar con la frase )en9rica deB JN -$ l"g$r e+ l demB4J. <simismo, en esta parte deber, fi+arse la cuant7a del reclamo, de acuerdo con lo dispuesto en el art7culo #3%1 del (di)o *ributario. La fi+acin de cuant7a tiene especial importancia, ya .ue ello permitir, conocer si la "ficina del Ser-icio .ue dict la resolucin actu o no dentro de su competencia, en relacin a la cuant7a dele)ada por la respecti-a Direccin

1.

5e)ional. *ambi9n re-iste importancia para los efectos de la procedencia o improcedencia del recurso de casacin en el fondo en contra de la sentencia de se)unda instancia, conforme lo dispuesto por el art7culo %4% del (di)o de !rocedimiento (i-il. P r 6l#im % se deber, indicar en la parte resoluti-a del fallo con letras may6sculas, la e8presin PPOR ORDEN DEL DIRECTOR REGIONALJ% cuando se dicte la resolucin en -irtud de facultades dele)adas. RECURSO QUE PROCEDE EN CONTRA DE LA SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA D"r$+#e el re*l$m )r *ede el re*"r4 de re) 4i*i+% se i+#er) +e de+#r de "+ )l$H de dieH d8$4, <rticulo #331 del (di)o *ributario, tambi9n se puede interponer el re*"r4 de re) 4i*i+ @ $)el$*i+ * +#r$ 4e+#e+*i$ .ue declaren improcedente el reclamo o :a)an imposible su continuacin, contra el fallo de primera instancia )r *ede+ l 4 re*"r4 4% de $*l$r$*i+% re*#i,i*$*i+ @ e+mie+d$% el re*"r4 de re) 4i*i+% el re*"r4 de $)el$*i+. T$+# el re*"r4 de re) 4i*i+ * m de $)el$*i+ #ie+e "+ )l$H de .( d8$4% contados desde su notificacin, para interponerlo, tambi9n se puede interponer el recurso de apelacin en subsidio del recurso de reposicin. 'l plazo para apelar no se suspende con el recurso de reposicin.

Ar#8*"l .'/9 F C me+#$ri F 5ecursos procesales en contra de las resoluciones dictadas en primera y se)unda instancias. 3anual de SII., ;olumen ;, !,rrafo 24>2B Del estudio correlati-o de -arios preceptos del (di)o *ributario (art7culos #33, #32, #38, #3$, #& , #&#, #&>, #&3 y #&2), se desprende .ue proceden los si)uientes recursos en contra de las resoluciones .ue se seMalan. Re4 l"*i +e4 di*#$d$4 e+ )rimer$ i+4#$+*i$. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 24>2. #B (<) Re4 l"*i +e4 C"e 4e di*#e+ d"r$+#e l$ #r$mi#$*i+ del re*l$m .F 'sta clase de resoluciones slo son susceptibles del recurso de reposicin, el cual deber, interponerse dentro del t9rmino de # d7as, contados desde la notificacin correspondiente. Re4 l"*i +e4 C"e de*l$re+ im)r *ede+#e el re*l$m -$g$+ im) 4i!le 4" * +#i+"$*i+.F 'stas resoluciones son susceptibles de los recursos de re) 4i*i+ @ de $)el$*i+% los .ue deben entablarse dentro del )l$H de .( d8$4% contados desde la notificacin. Si se interpusieren ambos, deber,n serlo con+untamente, entendi9ndose la apelacin en subsidio de la reposicin. La resolucin .ue falle la reposicin no es susceptible de recurso al)uno, sin per+uicio de la apelacin .ue se :ubiere deducido subsidiariamente. Re4 l"*i +e4 C"e #ie+e+ ) r re*-$H$d el re*l$m .F 'l (di)o *ributario * +*ede $l re*l$m$+#e el dere*- $ 4 li*i#$r 4e ,i5e "+ )l$H )$r$ l$ di*#$*i+ del ,$ll de )rimer$ i+4#$+*i$. *ranscurrido dic:o plazo sin .ue se :ubiere resuelto la reclamacin, puede pedirse, adem,s, .ue se ten)a por rec:azado el reclamo, apel,ndose, al mismo tiempo, de la resolucin .ue -a a :acer tal declaracin. Re4 l"*i +e4 C"e ,$lle+ el re*l$m (sentencias definiti-as). 'n contra de la sentencia definiti-a de primera instancia .ue falle el reclamo K dictada por el Director 5e)ional .ue corresponda o por el funcionario del Ser-icio .ue obre P!or orden del Director 5e)ionalK proceden los si)uientes recursosB A*l$r$*i+% $greg$*i+ re*#i,i*$*i+.F 'l (di)o *ributario no indica dentro de .u9 plazo debe interponerse este recurso, del cual debe conocer el mismo *ribunal .ue dict la resolucin impu)nada. De acuerdo con el (di)o de !rocedimiento (i-il, le)islacin supletoria, es necesario :acer un distin)oB Si es el *ribunal el .ue, de oficio,

(C)

(()

(D)

=.>

1;

pretende aclarar, a)re)ar o rectificar la resolucin, slo puede :acerlo dentro de los 2 d7as si)uientes a la primera notificacin= en cambio, las partes pueden solicitarlo en cual.uier tiempo, mientras no se cumpla la sentencia (<rt7culos #8> y #8& de dic:o (di)o). =;> Re) 4i*i+.F 'ste recurso debe entablarse dentro del plazo de # d7as, contados desde la notificacin respecti-a, y de 9l conoce tambi9n el *ribunal .ue dict la resolucin impu)nada.

'l recurso de reposicin no procede en contra de las sentencias a .ue se refiere el art7culo #3$1, inciso primero, del (di)o *ributario, *"$+d D4#$4 4e e+*"e+#r$+ ,irme4 e5e*"# ri$d$4. Lo anterior, en atencin a .ue no es procedente en este caso aplicar en forma supletoria el art7culo #8#, inciso primero, del (di)o de !rocedimiento (i-il .ue concede el recurso citado en contra de los autos y decretos firmes si se :acen -aler nue-os antecedentes. 'n efecto, al conceder el (di)o del ramo este recurso en contra de sentencias definiti-as o .ue declaren improcedente el reclamo o :a)an imposible su continuacin, contempl una situacin e8cepcional con relacin al (di)o de !rocedimiento (i-il, razn por la cual deben primar las normas especiales del (di)o *ributario sobre las del derec:o com6n, en lo .ue a procedencia y plazo de interposicin del recurso se refiere. ='> A)el$*i+.F 'ste recurso se entabla tambi9n ante el *ribunal .ue dict la sentencia recurrida, dentro del mismo plazo seMalado en el n6mero anterior, pero su conocimiento y fallo corresponden a la (orte de <pelaciones respecti-a.

Si se interpusieren los recursos de reposicin y de apelacin deber,, serlo con+untamente, entendi9ndose la apelacin en subsidio de la reposicin. 'l t9rmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, a)re)acin o rectificacin .ue se deduzca, a .ue se refiere el 01 #. La resolucin .ue falle la reposicin no es susceptible de recuso al)uno, sin per+uicio de la apelacin .ue se :ubiere deducido subsidiariamente. =1> C$4$*i+ e+ , rm$ @ $+"l$*i+ de ,i*i . N )r *ede.F De acuerdo con el art7culo #& 1 del (di)o *ributario, en contra de la sentencia de primera instancia no proceder, el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de oficio. Los -icios en .ue se :ubiere incurrido, deber,n ser corre)idos por el *ribunal de <pelaciones .ue corresponda. =?> Re*"r4 de -e*- .F 'l recurso de :ec:o :a sido re)lamentado por di-ersas disposiciones del (di)o de !rocedimiento (i-il, .ue en materia tributaria podr7a definirse como un medio .ue establece la ley para .ue el reclamante, cuya apelacin :a sido dene)ada por el Director 5e)ional, pueda pedir directamente a la (orte de <pelaciones respecti-a .ue enmiende lo resuelto con arre)lo a derec:o.

Interpuesto el recurso de :ec:o, la (orte debe ordenar al Director 5e)ional .ue informe sobre el asunto en .ue se :a dene)ado la apelacin, pudiendo disponer, adem,s, .ue se remita el e8pediente, cuando lo estime necesario para la acertada resolucin del recurso. L"eg de 2i4#$ l$ *$"4$% y teniendo presente lo informado por el Director 5e)ional, la (orte resuel-e si declara admisible o no el recurso de apelacin.

Si l$ C r#e $* ge el re*"r4 % debe comunicarlo al Director 5e)ional, disponiendo el en-7o del proceso, en caso de .ue no :ubiere sido remitido +unto con el informe. 5ecibido el e8pediente, la (orte le dar, la tramitacin correspondiente como apelacin. (uando sucede .ue la (orte confirma lo resuelto por el Director 5e)ional, dene)ando tambi9n la apelacin deducida, debe i)ualmente comunicarlo al tribunal de primera instancia, de-ol-iendo el e8pediente cuando 9ste :ubiere sido ele-ado +unto con el informe.

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'n tal e-ento, l$ 4e+#e+*i$ de )rimer$ i+4#$+*i$ C"ed$ ,irmeG pasa a ser sentencia de t9rmino. =E> Re*"r4 de C"e5$.F < +uicio de esta Direccin 0acional no procede recurrir de .ue+a en contra de los Directores 5e)ionales, ante el Director 0acional del Ser-icio ni ante la (orte de <pelaciones respecti-a, por las actuaciones +urisdiccionales .ue cumplan durante la tramitacin de los reclamos, ni por los fallos .ue dicten en el e+ercicio de esta funcin. Re4 l"*i +e4 C"e di4) +g$+ $*l$r$*i +e4% $greg$*i +e4 re*#i,i*$*i +e4.F (ontra las resoluciones .ue dispon)an aclaraciones, a)re)aciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director 5e)ional (o por el funcionario .ue obre Ppor orden del Director 5e)ionalP), procede el recurso de apelacin.

(')

L$ $)el$*i+ #ie+e C"e 4er ,"+d$d$% debe indicar los fundamentos de :ec:o y de derec:o. Si lle)ara :aber al)6n -icio lo corri)e la (orte de <pelacin. 0o -uel-e al Director 5e)ional. TRAMITACION DEL RECLAMO TRIBUTARIO EN LA CORTE DE APELACIONES% a.u7 no es necesario :acerse parte como en otros +uicios ci-iles en .ue :ay un plazo de cinco d7as para ello, por lo .ue lue)o de in)resado el e8pediente a la (orte, pasa a la sala tramitadora, .ue es la .ue obser-a si :a cumplido los re.uisitos de la apelacin, lo declara admisible, y se dicta decreto de autos en relacin. , en espera de la ;ista de la (ausa. L$ 2i4#$ de *$"4$% im)li*$ #re4 e#$)$47 a) 'l anuncio de la causa= b) 5elacin de la causa= y c) Los <le)atos. (3 minutos por cada parte como m,8imo) Termi+$d$ l$ 2i4#$ de l$ *$"4$% -iene el acuerdo, .ue es la sentencia de se)unda instancia. (<rt7culo 8&1 y si)uientes del (.".*.). C +#r$ el ,$ll de 4eg"+d$ i+4#$+*i$ )r *ede+ l 4 4ig"ie+#e4 re*"r4 4 )$r$ $+#e l$ EA*m$. C r#e S")rem$7 a) 5ecurso de (asacin en la /orma= y b) 5ecurso de (asacin en el /ondo. Se ri)en por las normas )enerales del (.!.(., cuidando .ue cuando inter-en)a el (onse+o de Defensa del 'stado, eAi4#e "+$ i+#er)re#$*i+ e+ el 4e+#id de C"e el )l$H )$r$ i+#er) +er el re*"r4 e4 de .? d8$4 * rrid 4% con lo .ue en la pr,ctica, muc:os 5ecursos de (asacin, :an sido declarado Inadmisibles, por estar interpuestos fuera del plazo. E+ el Re*"r4 de C$4$*i+ e+ l$ : rm$% en materia *ributaria, e8iste una causal adicional .ue permite el (.!.(., y .ue es la .ue se seMala en el art7culo #&21 del (di)o *ributario, .ue :abla del 5ecurso de (asacin, y .ue es causal de interposicin del 5ecurso de (asacin en la /orma, consistente en la omisin en el fallo de se)unda instancia de consideraciones sobre el informe a .ue se refiere el art7culo #321 del (di)o *ributario, a.uel .ue permit7a .ue se ten)a por rec:azado el 5eclamo *ributario.

L"eg 2ie+e el ,$ll del Re*"r4 de C$4$*i+% ya sea rec:azando o aco)iendo el 5ecurso. 'ste recurso de casacin no constituye instancia. JUICIO EJECUTIVO E4#e e4 el * !r e5e*"#i2 de l 4 im)"e4# 4% art7culos #481 al #$#1 del (di)o *ributario, este +uicio consta de dos partesB

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#) Primer$ e#$)$% ante la *esorer7a General de la 5ep6blica= >) Seg"+d$ e#$)$% ante los *ribunales "rdinarios de @usticia. A+#e l$ Te4 rer8$ de l$ Re)6!li*$7 (omo todo +uicio e+ecuti-o, re.uiere de un titulo e+ecuti-o, se :abla normalmente .ue el )iro de impuesto, constituye el t7tulo e+ecuti-o. <l efecto, la *esorer7a, lo incluye en la llamada Nmi+$ de De"d re4 M r 4 4G la *esorer7a, +unto a los contribuyentes morosos, en esta 0mina de Deudores 3orosos, le 4ir2e * m #8#"l e5e*"#i2 % para e+ecutarlos en forma con+unta. !ara suspender este procedimiento se)6n lo .ue seMala el <rticulo #&%1 del (di)o *ributario, paralelamente, en el sentido de .ue cuando e8iste reclamo pendiente en la (orte de <pelaciones, se solicita la suspensin del procedimiento, y sale un oficio de la (orte, .ue ordena suspender el procedimiento de cobro de :asta seis meses. Si no se pide la suspensin en la (orte, el apremio si)ue su curso normal, embar)o y remate, por eso es importante solicitar la suspensin del cobro de los impuestos reclamados ante la (orte de <pelaciones. El Gir Nmi+$ de De"d re4 M r 4 4% #i#"l e5e*"#i2 % *esorer7a notifica al contribuyente, se despac:a M$+d$mie+# de E5e*"*i+ @ Em!$rg G esta resolucin, al notificarlo se re.uiere de pa)o, si el deudor no pa)a, en ese mismo momento se le traba embar)o, sobre cual.uier bien, incluso puede ser la remuneracin .ue e8ceda de 2 ?*3., del embar)o se le-anta un acta, esta toda la fi)ura de la fuerza p6blica, a.u7 no -ale oponerse al embar)o, por.ue de acuerdo al articulo #%>1 del (di)o *ributario, en los procesos a .ue se refiere el (di)o *ributario, el au8ilio de la fuerza p6blica se prestar, por el funcionario .ue corresponda a re.uerimiento del 5ecaudador /iscal con la sola e8:ibicin de la resolucin de la *esorer7a (omunal. 'l funcionario de la *esorer7a es 3inistro de /e. 'n esta instancia el contribuyente tiene un )l$H de .( d8$4% desde la notificacin, )$r$ ) +er4e $ l$ e5e*"*i+% ) +ie+d eA*e)*i +e4. 'l art7culo #%%1 del (di)o *ributario, nos seMala slo tres e8cepcionesB #) 'l pa)o de la deuda= >) La prescripcin= y 3) La de no empecer el t7tulo al e+ecutado.

E+ D4#e 6l#im *$4 % .uiere decir .ue no le es oponible el t7tulo al e+ecutado, y no se puede discutirse la e8istencia de la obli)acin, y adem,s, como re.uisitos, debe aparecer re-estida de fundamento plausible, y debe fundarse en un antecedente escrito, en caso contrario se rec:aza. Las otras e8cepciones para +uicios e+ecuti-os seMaladas en el (.!.(B, se pueden presentar para .uedar reser-adas para un procedimiento ordinario. 5ecibida la oposicin por la *esorer7a, la facultad de ella es bastante limitada, pues slo puede pronunciarse sobre la e8cepcin de pa)o, y slo para aco)erla, articulo #%81 del (di)o *ributario. Si es otra de las e8cepciones seMaladas, el *esorero remite el e8pediente al <bo)ado !ro-incial, .ue tambi9n es un funcionario de *esorer7a, plazo para en-iarlo 2 d7as, el <bo)ado pro-incial, lo .ue :ace en el fondo es de comprobar si el e8pediente se encuentra completo y en especial se -a a pronunciar mediante una resolucin fundada a cerda de las e8cepciones o ale)aciones opuestas= y lue)o, debe remitir el e8pediente al *ribunal "rdinario, es decir, a.u7 empieza la se)unda fase. <rt7culo #%$1 el (di)o *ributario. A+#e l 4 Tri!"+$le4 Ordi+$ri 4 de J"4#i*i$% .ue de acuerdo al art7culo #8 1 del (di)o *ributario, el +uez de letras de mayor cuant7a, del domicilio del demandado a la fec:a del re.uerimiento de pa)o, lue)o -a a la (orte de <pelaciones, .ue es competente en se)unda instancia. 'n )eneral, a.u7 se aplican las normas del (.!.(., de acuerdo al art7culo #8#1 del (di)o *ributario. Lue)o -iene el fallo, de las e8cepciones opuestas, y se notifica por c9dula a las partes.

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El re*"r4 de $)el$*i+ .ue se interpon)a, suspende la e+ecucin en ambos efectos, sin embar)o, es necesario .ue el contribuyente .ue se est, apelando, consi)ne una suma e.ui-alente a la S parte de la deuda, sino se contin6a con la e+ecucin. OTRAS NORMAS QUE ESTPN DENTRO DEL JUICIO EJECUTIVO.

L C"e di*e rel$*i+ * + l$4 ,$*ilid$de4 de )$g . !ara el contribuyente con impuestos atrasados, estos son los .ue se llaman con-enios de pa)o, de acuerdo con el art7culo #$>1 del (di)o *ributario, lo importante es .ue no pueden ser por deudas anticipadas, se tiene .ue estar debiendo impuestos y no pidiendo facilidades por deudas futura= las facilidades de pa)o son :asta por un aMo. 0o procede las facilidades de pa)o por los impuestos su+eto a retencin o recar)o. (Impuesto ?nico *raba+adores o Impuesto al -alor <)re)ado (I;<)).

Ar#8*"l ./;9 F C me+#$ri F La concesin de con-enios de pa)os de impuestos adeudados se encuentra suspendida. 3ediante instructi-o interno, de #4K# K8 , la *esorer7a General de la 5ep6blica orden suspender por tiempo indefinido el otor)amiento de los con-enios a .ue se refiere el art7culo #$>1 del (di)o *ributario. Dic:a suspensin la fundament en .ue la concesin de con-enios constituye una facultad discrecional del /isco, se)6n lo establecido en el citado art7culo y en el art7culo 3% del D.L. 01 #.>43, publicado en el Diario "ficial de >8K##K%2. 'l D.L. 01 #.>43, "r),nico de <dministracin /inanciera del 'stado, en su art7culo 3%, disponeB P'l Ser-icio de *esorer7as podr, otor)ar facilidades y suscribir con-enios de pa)o con los deudores morosos del Sector !6blico, de acuerdo a las modalidades establecidas en el (di)o *ributario, cual.uiera .ue sea la naturaleza del cr9dito. De*l$r$*i +e4 de i+* !r$!ilid$d. Se refiere a la facultad .ue tiene el tesorero )eneral de la 5ep6blica de declarar incobrable un impuesto. (<rt7culo #$41 del (di)o *ributario). L$4 de"d$4 4eme4#r$le4 de m +# + 4")eri r $l .(N de "+$ "+id$d #ri!"#$ri$ me+4"$l. (01 # del art7culo #$41 del (di)o *ributario) Las de un monto superior al # N de una unidad tributaria mensual, siempre .ue re6nan los si)uientes re.uisitosB

a) Lue :ayan transcurrido dos aMos desde la fec:a en .ue se :ayan :ec:o e8i)ibles= b) Lue se :aya practicado +udicialmente el re.uerimiento de pa)o del deudor, y c) Lue no se conozcan bienes sobre los cuales puedan :acerse efecti-as. Las de a.uellos contribuyentes cuya insol-encia :aya sido debidamente comprobada, con tal .ueB (01 > del art7culo #$41 del (di)o *ributario)

a) Se :aya practicado +udicialmente el re.uerimiento de pa)o del deudor= y b) Lue no se conozcan bienes sobre los cuales puedan :acerse efecti-as. (01 > del art7culo #$41 del (di)o *ributario)= Las de los contribuyentes fallidos .ue .ueden impa)os una -ez li.uidados totalmente los bienes. (01 3 del art7culo #$41 del (di)o *ributario)= Las de los contribuyentes .ue :ayan fallecido sin de+ar bienes. (01 & del art7culo #$41 del (di)o *ributario)= Las de los contribuyentes .ue se encuentren ausentes del pa7s tres o m,s aMos, siempre .ue no se conozcan bienes sobre los cuales puedan :acerse efecti-as. (01 2 del art7culo #$41 del (di)o *ributario)=

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Las deudas por impuestos territoriales, .ue no alcanzaren a ser pa)adas con el precio obtenido en subasta p6blica del predio correspondiente. (01 4 del art7culo #$41 del (di)o *ributario)= Las .ue correspondan a contribuyentes .ue :ayan deducido .uerella por :aber sido estafados o defraudados en dineros entre)ados para el pa)o de impuestos determinados, y siempre .ue se :aya condenado a los culpables por sentencia .ue se encuentra e+ecutoriada. (01 % del art7culo #$41 del (di)o *ributario).

Ar#8*"l ./E9 F TeA# Leg$l O (!arte !ertinente). La declaracin de incobrabilidad. La declaracin de incobrabilidad slo podr, efectuarse por a.uella parte .ue no e8ceda, en los impuestos mensuales o espor,dicos, de 2 unidades tributarias mensuales por cada per7odo o impuesto= y en los impuestos anuales, en a.uella parte .ue no e8ceda a #> unidades tributarias mensuales por cada per7odo. Los contribuyentes .ue :ayan deducido la .uerella a .ue se refiere el inciso primero de este n6mero, podr,n solicitar al tribunal .ue la est9 conociendo la suspensin del cobro +udicial de los impuestos respecti-os. 'l tribunal podr, ordenar la suspensin total o parcial del cobro de los impuestos, por un plazo determinado .ue podr, ser reno-ado, pre-io informe del Ser-icio de *esorer7as y siempre .ue se :aya dictado auto de procesamiento. La suspensin cesar, de pleno derec:o, cuando se de+e sin efecto el auto de procesamiento o se dicte sobreseimiento temporal o definiti-o o sentencia absolutoria. 'l tribunal deber, comunicar de inmediato la ocurrencia de cual.uiera de estas circunstancias, al Ser-icio de *esorer7as, mediante oficio. Decretada la suspensin del cobro +udicial no proceder, el abandono del procedimiento en el +uicio e+ecuti-o correspondiente, mientras subsista a.u9lla. Las sumas .ue en razn de los impuestos adeudados se :ayan in)resado en arcas fiscales no dar,n derec:o a de-olucin al)una. 'n el caso .ue los contribuyentes obten)an de cual.uier modo la restitucin de todo o parte de lo estafado o defraudado, deber,n enterarlo en arcas fiscales dentro del mes si)uiente al de su percepcin. !ara todos los efectos le)ales las sumas a enterar en arcas fiscales se considerar,n impuestos su+etos a retencin. 0o ser, aplicable el inciso se)undo del art7culo #$%1, a lo dispuesto en este n6mero. E+ re4"me+ 4e re,iere $ l 4 * +#ri!"@e+#e4 C"e -$+ 4id e4#$,$d 4.

Ar#8*"l .E/9 F C me+#$ri F (oncepto, tipos y caracter7sticas del +uicio e+ecuti-o. @uicio e+ecuti-o. 5ecordemos .ue con el nombre de J5"i*i J se conoce a todo conflicto entre partes, sometido al conocimiento de un tribunal. 'lementos para .ue e8ista +uicio sonB las partes, el ob+eto o materia de contro-ersia y el tribunal. '8isten diferentes tipos de +uicio, entre los .ue podemos citarB el 5"i*i rdi+$ri % .ue es el .ue com6nmente se -entila ante los *ribunales= el 5"i*i e5e*"#i2 , .ue se caracteriza por lo bre-e de su procedimiento= el 5"i*i de $rre+d$mie+# % establecido para dirimir los asuntos .ue tienen relacin con los contratos de arrendamiento y sus desa:ucios, etc. (ada una de estas clases de +uicio tiene un procedimiento especial para su tramitacin y re)las .ue le son propias. 'l procedimiento contemplado para la cobranza de impuestos morosos es una -ariante de +uicio e+ecuti-o en las obli)aciones de dar. Se trata de un procedimiento especial, establecido en el (di)o *ributario ba+o el nombre de (obro '+ecuti-o de las "bli)aciones *ributarias de Dinero= e8presin esta 6ltima .ue sir-e para de+ar en claro .ue e8isten otras

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obli)aciones tributarias .ue no si)nifican desembolso de dinero (por e+emploB lle-ar y e8:ibir libros de contabilidad, emitir boletas, facturas y )u7as, etc.).

(uando no e8istan normas suficientes en el (di)o *ributario, el art7culo #$ , inciso >1, pre-iene .ue se aplicar,n las re)las .ue aparecen en el (di)o de !rocedimiento (i-il, entre las .ue se cuentan, precisamente, las normas del +uicio e+ecuti-o de las obli)aciones de dar. 'l +uicio e+ecuti-o es un proceso en .ue se trata de obtener el cumplimiento o e+ecucin de un :ec:o .ue el deudor no cumpli en su oportunidad y .ue consiste en el pa)o de la deuda.

E+#re 4"4 *$r$*#er84#i*$4% ) dem 4 *i#$r l$4 4ig"ie+#e47 a) Se trata de un procedimiento .ue tiene sus normas propias de tramitacin= b) *iene por ob+eto el cumplimiento de obli)aciones acreditadas por un documento de indudable fe= c) 'l medio o -7a .ue utiliza para obtener su cumplimiento es el apremio, .ue puede tomar dos formas diferentesB real, si recae sobre los bienes del contribuyente, o corporal, si se :ace sentir sobre la propia persona del deudor. Ar#8*"l .0(9 O C me+#$ri F !rimera etapa de la cobranza +udicial de los impuestos. PRIMERA ETAPA DE LA COBRAN<A JUDICIAL. D"r$*i+. <)otado el procedimiento de la (obranza <dministrati-a, .ue :a durado 4 d7as, esto es, pr,cticamente en el primer d7a del tercer mes despu9s de :aber .uedado en mora, se inicia la !rimera 'tapa @udicial, mediante la aplicacin de medidas coerciti-as.

'sta etapa tiene una duracin indeterminada y -encer, # d7as despu9s de la 6ltima notificacin y re.uerimiento de la nmina correspondiente, lapso en el cual se :a notificado, re.uerido y embar)ado a todos los contribuyentes morosos, .ue fi)uran en la nmina y .ue lo)raron ser localizados. O!5e#i2 . La finalidad de esta etapa consiste en obtener el pa)o de la deuda morosa, por medio del apremio +udicial= es decir, de medidas ordenadas por el @uez para compeler al contribuyente el cumplimiento de sus obli)aciones tributarias. Dire**i+. 'l *esorero 5e)ional o !ro-incial, en su car,cter de @uez Sustanciador, diri)e u ordena las dili)encias durante esta )estin.

Se entiende por sustanciador la autoridad .ue conduce la causa o +uicio por la -7a procesal adecuada :asta ponerla en una etapa m,s a-anzada de su tramitacin. 'n este car,cter, el @uez Sustanciador emite una resolucin o pro-idencia, conocida con el nombre de P3andamiento de '+ecucin o 'mbar)oP, por.ue ordena notificar al contribuyente .ue e8iste en su contra un +uicio e+ecuti-o= al mismo tiempo, ordena re.uerir al contribuyente y trabar embar)o si no pa)a. I+#er2e+*i+. Les corresponde participar en estas dili)encias +udiciales al *esorero 5e)ional o !ro-incial, .uien firma la nmina de deudores morosos, actuando en el car,cter de @uez Sustanciador, .ue dicta la resolucin= al Super-isor, .ue or)aniza el traba+o= al "ficial de (obranza y al 5ecaudador /iscal, .uien entra en contacto directo con el contribuyente moroso, :acia el cual -a diri)ida la accin +udicial. L"g$r. 'l desarrollo de las acti-idades se efect6a preferentemente en el terreno y lo realiza el 5ecaudador /iscal, en el domicilio del contribuyente. A*#"$*i +e4.

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#) >) 3) &) 2) 4) %) 8) $)

(onfeccin de la nmina de deudores morosos= (ertificacin del *esorero 5e)ional o !ro-incial= 5esolucin del +uez sustanciador= 0otificacin de la resolucin de mandamiento de e+ecucin y embar)o= 5e.uerimiento de pa)o= (onfeccin de las actas de notificacin y re.uerimiento= *rabar embar)o= Le-antamiento de actas de embar)o= (ertificacin sobre e8cepciones.

C +,e**i+ de l$ +mi+$ de de"d re4 m r 4 4. Se confecciona una demanda con car,cter m6ltiple, .ue conten)a a todos los deudores morosos del impuesto .ue se cobra. 's oportuno acotar .ue el art7culo #8 del (di)o de !rocedimiento (i-il autoriza .ue en un +uicio puedan inter-enir como demandantes yDo demandados -arias personas. E4#$4 +mi+$4 )"ede+ )re)$r$r4e7

P r rde+ de r le4% como es el caso del impuesto *erritorial, tambi9n conocido como J* +#ri!"*i +e4 de !ie+e4 r$8*e4JG P r rde+ $l,$!D#i* de l 4 $)ellid 4 de l 4 * +#ri!"@e+#e4G y P r rde+ de +6mer del R l U+i* Tri!"#$ri . E4#$4 +mi+$4 #) >) 3) &) li4#$4 * +#e+drB+ l 4 4ig"ie+#e4 d$# 47

Indi-idualizacin completa del deudor y su domicilio= *ipo de tributo y per7odo= (antidad adeudada como impuesto o sancin= 06mero del rol u orden de in)reso, bolet7n o documento .ue :a)a sus -eces.

*odas las indicaciones precedentes -an ba+o la firma del *esorero (omunal ((di)o *ributario, art7culo #4$, inciso #1) y constituir, el *7tulo '+ecuti-o, es decir, el documento .ue sir-e de base para iniciar el @uicio '+ecuti-o de cobranza de impuestos morosos. Cer#i,i*$*i+ del Te4 rer Regi +$l Pr 2i+*i$l. ?na -ez .ue se :a dado t9rmino a la nmina, el *esorero 5e)ional o !ro-incial, certificar, .ue los contribuyentes detallados en la nmina se encuentran a la fec:a morosos en el pa)o del impuesto .ue se indica, m,s el rea+uste, multas e intereses penales. Se indica el per7odo y el total a .ue ascienden las deudas y, finalmente, la certificacin debe lle-ar la firma y timbre del *esorero 5e)ional o !ro-incial. <s7, se tiene preparado el t7tulo e+ecuti-o, .ue -a a ser-ir de base o antecedente para iniciar la cobranza +udicial.

Ar#8*"l .0?9 F C me+#$ri F De la presentacin de e8cepciones y sus causales en la etapa de la cobranza +udicial.

Pre4e+#$*i+ de eA*e)*i +e4 @ 4"4 *$"4$le4. Al #Drmi+ de l$ Primer$ E#$)$ J"di*i$l% el @uez Sustanciador debe estampar su certificacin sobre las e8cepciones .ue se :an presentado= es decir, de todas las defensas .ue :aya presentado el Je5e*"#$d J (el demandado, en un +uicio e+ecuti-o). 'l moti-o +ur7dico .ue el demandado :ace -aler para -ol-er ineficaz la accin o derec:o del demandante. 'sta certificacin ocurre despu9s .ue se :an a)re)ado a los autos o proceso las actas de todas las dili)encias de notificacin de re.uerimiento y embar)o. Aay al)unas normas dentro del art7culo $31 y $41 del (di)o *ributario, dondeB

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 3$@ ) 4i!ilid$de4 de A)remi 4. Se puede aplicar el arresto de contribuyentes infractores :asta por #2 d7as, plazo .ue es reno-able adem,s :asta .ue se estime necesario, :asta .ue el contribuyente cumpla por lo .ue se le esta sancionando= las razones por las cuales se aplica, son b,sicamenteB a) C"$+d + * +*"rre ) r 4eg"+d$ 2eH $ "+$ *i#$*i+% .ue practica el SII. durante la in-esti)acin de un delito tributario= b) T$m!iD+ *"$+d + lle2$+ li!r de * +#$!ilid$d estando obli)ado a :acerlo, o lle-arlo en forma distinta a lo .ue autoriza la ley, tenerlos atrasados los libros de contabilidad, la no e8:ibicin de estos libros o entrabar su e8amen. c) :i+$lme+#e% en el caso del atraso en el pa)o de los impuestos su+etos a retencin o recar)o. 'stos apremios son decretados por *ribunales "rdinarios (i-iles de @usticia, y el *ribunal del (rimen en caso del atraso en el pa)o de los impuestos su+etos a retencin o recar)o. 'n todo caso se cita al (ontribuyente a una audiencia, se le re.uiere de pa)o, si no concurre o no pa)a se ordena el apremio.

Ar#8*"l /'9 F C me+#$ri F (oncepto de J$)remi J. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 28# B El $)remi % institucin re)lamentada por el (di)o *ributario en el *7tulo I del Libro Se)undo (<rt7culos $31 a $41), puede ser definido como una medida decretada por la @usticia "rdinaria, pre-io apercibimiento, .ue consiste en el arresto del ((ontribuyente) infractor :asta por .uince d7as, a fin de obtener el cumplimiento de obli)aciones tributarias infrin)idas (<rt7culo $31, inciso primero). Debe tenerse presente .ue el apremio no es una pena propiamente tal, sino una medida coerciti-a, .ue tiene los fines indicados.

Ar#8*"l /'9 F C me+#$ri F 5e.uisito pre-io a la aplicacin del apremio por el +uez. 5e.uisito pre-io a la aplicacin del apremio. <percibimiento. 3anual del SII., ;olumen ;. !,rrafo 28#>. 'l (di)o establece .ue, para la aplicacin de la medida de apremio, ser, re.uisito pre-io .ue el infractor :aya sido apercibido en forma e8presa a fin de .ue cumpla dentro de un plazo razonable (<rt7culo $31 inciso >1). O!4er2$*i +e47 (<) 'l plazo razonable de .ue :abla el (di)o debe fi+arse, a +uicio de esta Direccin 0acional, y como norma )eneral, en # d7as :,biles, los .ue se computar,n desde la fec:a de notificacin de apercibimiento por carta certificada, por c9dula o personalmente, si es -iable. 'n el caso de la infraccin contemplada por el 01 % del art7culo $%1, el plazo de apercibimiento debe ser com6n con el .ue se d9 al infractor para subsanar las deficiencias. 'n cuanto a .ui9n corresponde el apercibimiento, es necesario distin)uir, se)6n la causalB #) 'n los casos indicados en el art7culo $21, inciso #1 es decirB + * +*"rre+*i$ $ l$ 4eg"+d$ *i#$*i+, practicada a los art7culos 3&1 4 1, inciso pen6ltimo, durante la in-esti)acin de delitos tributarios= ne)ati-a a e8:ibir los libros o documentos de contabilidad o entrabamiento del e8amen de los mismos, y trat,ndose de las infracciones pre-istas en el 01 % del art7culo $%1, el apercibimiento debe efectuarse por el Ser-icio de Impuestos Internos (<rt7culo $21, inciso 31).

(C)

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>)

'n el caso de la infraccin mencionada por el n6mero ##1 del art7culo $%1, corresponde al Ser-icio de *esorer7a re.uerir el pa)o de los impuestos y apercibir con apremio al contribuyente (<rt7culo $41 inciso >1).

Ar#8*"l /E9 F TeA# leg$l F (asos en .ue procede el apremio a solicitud del Ser-icio de *esorer7as. *ambi9n proceder, la medida de apremio, trat,ndose de la infraccin seMalada en el n6mero ##1 del art7culo $%1.K 'n los casos del presente art7culo, el Ser-icio de *esorer7as re.uerir, a las personas .ue no :ayan enterado los impuestos dentro de los plazos le)ales, y si no los pa)aren en el t9rmino de cinco d7as, contado desde la fec:a de la notificacin, en-iar, los antecedentes al @uez (i-il del domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los art7culos $3 1 y $&1. 'l re.uerimiento del ser-icio se :ar, de acuerdo al inciso primero del art7culo #>1 y con 9l se entender, cumplido el re.uisito seMalado en el inciso se)undo del art7culo $31. 'n estos casos, el @uez podr, suspender el apremio a .ue se refieren las disposiciones citadas, y slo podr, poster)arlos en las condiciones .ue en ellas seMala. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES AC"8 -$@ C"e di4#i+g"ir e+#re7 $> <.uellos procedimientos de sanciones corporales= y !> <.uellos .ue implican la aplicacin de una multa. Dentro de los .ue implican la aplicacin de multas, podemos distin)uir dos procedimientosB #) El Pr *edimie+# ge+er$l )$r$ l$ $)li*$*i+ de 4$+*i +e4 , art7culo #4#1 del (di)o *ributario= y >) El Pr *edimie+# E4)e*i$l del art7culo #421 del (di)o tributario. PROCEDIMIENTO GENERAL DEL ARTICULO .E.9 DEL CODIGO TRIBUTARIO 'ste procedimiento es m,s bien la e8cepcin, .ue la re)la )eneral, por.ue slo se aplica a los casos del 01 3, #2 y #4 del art7culo $%1 del (di)o *ributario. Se refieren en el fondo a las infracciones tributarias, :ay tantos ci-iles como penales. (uando no :ay una sancin .ue no sea la pena, se aplica el procedimiento )eneral, para las multas. *ampoco, se aplica este procedimiento )eneral, en el caso del articulo #4#1 01 # , .ue el caso .ue la infraccin, tiene una pena tanto corporal como pecuniaria, donde la multa la aplica el @uez del (rimen .ue esta conociendo el Delito *ributario, y en el caso del art7culo #4#1 01 %, del (di)o *ributario, cuando la sancin dice relacin a una li.uidacin de impuestos, a:7 se debe utilizar el !rocedimiento General de 5eclamos, contemplado e los art7culos #>&1 al #&81 del (di)o *ributario. !or.ue si bien es cierto e8iste una multa, lo m,s importante es la li.uidacin .ue ori)in la multa, por eso es .ue debe reclamarse la li.uidacin .ue adem,s conlle-a una multa.

QCOMO ES EL PROCEDIMIENTO PROPIAMENTE TAL DEL ARTLCULO .E.9 DEL CODIGO TRIBUTARIOR C +4#$#$d$ l$ i+,r$**i+% en )eneral, se refieren a las declaraciones incompletas del contribuyente, omisin de balances, documentos, no concurrir a declarar cuando :a sido citado como testi)o, la perdida de documentos o la inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos .ue sir-an para las anotaciones, facturas, etc., el funcionario del SII. le-anta un acta de denuncia, de+a constancia de .ue se cometi la infraccin.

?.

 Ar#8*"l .E.9 F TeA# leg$l F Del procedimiento para la aplicacin de las sanciones .ue no consistan en penas corporales y para reclamar de las mismas. Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, .ue no consistan en penas corporales, ser,n aplicadas por el Director 5e)ional competente, o por los funcionarios .ue desi)ne conforme a las instrucciones .ue al respecto imparta el Director, pre-io el cumplimiento de los tr,mites .ue a continuacin se indicanB 'n conocimiento de :aberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes .ue :a)an -eros7mil su comisin, se le-antar, un acta por el funcionario competente del Ser-icio, la .ue se notificar, al interesado personalmente o por c9dula. 'l afectado, dentro del )l$H de dieH d8$4% deber, formular sus descar)os, contado desde la notificacin del acta= en su escrito de descar)os el reclamante deber, indicar con claridad y precisin los medios de prueba de .ue piensa -alerse. Si la infraccin consistiere en falta de declaracin o declaracin incorrecta acarreado la e-asin total o parcial de un impuesto, el contribuyente podr,, :acer la declaracin omitida o rectificar la errnea. Si esta declaracin fuere se li.uidar, de inmediato el impuesto y podr, absol-erse de toda sancin al no apareciere intencin maliciosa. .ue :ubiere al contestar, satisfactoria, inculpado, si

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3)

Pe+die+#e el )r *edimie+# % se podr, tomar las medidas conser-ati-as necesarias para e-itar .ue desaparezcan los antecedentes .ue prueben la infraccin o .ue se consumen los :ec:os .ue la constituyen, en forma .ue no se impida el desen-ol-imiento de las acti-idades del contribuyente. (ontra la resolucin .ue ordene las medidas anteriores y sin .ue ello obste a su cumplimiento, podr, ocurrirse ante el @uez de Letras de 3ayor (uant7a en lo (i-il .ue corresponda, .uien resol-er, con citacin del @efe del Ser-icio de lu)ar donde se :aya cometido la infraccin. 'l fallo .ue se dicte slo ser, apelable en lo de-oluti-o. Pre4e+#$d 4 l 4 de4*$rg 4% se ordenar, recibir la prueba .ue el inculpado :ubiere ofrecido, dentro del t9rmino .ue se le seMale.

&)

Si no se presentaren descar)os o no fuere necesario cumplir nue-as dili)encias, o cumplidas las .ue se :ubieren ordenado, el funcionario competente .ue est9 conociendo el asunto, dictar, sentencia. 2) (ontra la sentencia .ue se dicte slo preceder,n los recursos a .ue se refiere el art7culo #3$1. 4) E+ * +#r$ de l$ 4e+#e+*i$ de 4eg"+d$ i+4#$+*i$% proceder,n los recursos de casacin, en conformidad al art7culo #&21. La sentencia de primera instancia .ue aco+a la denuncia dispondr, el )iro de la multa .ue corresponda. Si se dedu+ere apelacin, la (orte respecti-a podr,, a peticin de parte, ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un plazo de dos meses, el .ue podr, ser prorro)ado por una sola -ez mientras se resuel-e el recurso.

I)ualmente, podr, :acerlo la (orte Suprema conociendo de los recursos de casacin. %) 0o re)ir, el procedimiento de este !,rrafo respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicados por el Ser-icio y relacionados con :ec:os .ue inciden en una li.uidacin o reli.uidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. 'n tales casos, deber, reclamarse de dic:os intereses y sanciones con+untamente con el impuesto, y de conformidad a lo dispuesto en el *7tulo II de este Libro. 'l procedimiento establecido en este !,rrafo no ser, tampoco aplicable al cobro .ue la *esorer7a :a)a de los intereses de-en)ados en razn de la mora o atraso en el pa)o.

8)

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$) # )

'n lo no establecido por este art7culo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicar,n las dem,s normas contenidas en el *7tulo II de este Libro. 0o se aplicar, el procedimiento de este !,rrafo trat,ndose de infracciones .ue este (di)o sanciona con multa y pena corporal. 'n estos casos corresponder, al Ser-icio in-esti)ar los :ec:os .ue ser-ir,n de fundamento a la respecti-a denuncia o .uerella, pero la sustanciacin del proceso respecti-o y la aplicacin de las sanciones, tanto pecuniarias como corporales, corresponder, a la @usticia del (rimen, de acuerdo con lo dispuesto en el art7culo # 21. (on el ob+eto de lle-ar a cabo la in-esti)acin pre-ia a .ue se refiere el inciso precedente, el Director podr, ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de contabilidad y dem,s documentos relacionados con el )iro del ne)ocio del presunto infractor. Las medidas mencionadas en el inciso anterior podr,n ordenarse para ser cumplidas en el lu)ar en .ue se encuentren o puedan encontrarse los respecti-os libros de contabilidad y documentos, aun.ue a.u9l no corresponda al domicilio del presunto infractor. !ara lle-ar a efecto las medidas de .ue tratan los incisos anteriores, el funcionario encar)ado de la dili)encia podr, recurrir al au8ilio de la fuerza p6blica la .ue ser, concedida por el @efe de (arabineros m,s inmediato sin m,s tr,mite .ue la e8:ibicin de la resolucin .ue ordena dic:a medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario. (ontra la resolucin .ue ordene dic:as medidas y sin .ue ello obste a su cumplimiento, podr, ocurrirse ante el @uez de 3ayor (uant7a en lo (riminal .ue corresponda, .uien resol-er, con citacin del @efe del Ser-icio del lu)ar donde se :aya cometido la infraccin. 'l fallo .ue se dicte slo ser, apelable en lo de-oluti-o. AMBITO DE APLICACIN DEL PROCEDIMIENTO DEL ARTICULO .E.9 DEL CODIGO TRIBUTARIO

Ar#8*"l /09% N6mer ' F C me+#$ri F De la infraccin por declaraciones incompletas o errneas, la omisin de balances o documentos ane8os. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 . 3B

<cerca de esta disposicin, respecto de la cual el 3anual de Instrucciones del Ser-icio no aclara mayormente su si)nificado y aplicacin, limit,ndose a copiar el te8to del 01 3 del art7culo $%1, nos permitiremos acotar lo si)uienteB <l no presentarse declaracin de impuesto, debe aplicarse la sancin del art7culo $%1, 01 >= mientras .ue cuando :a e8istido declaracin, de modo .ue slo se trate de diferencia de impuesto, corresponde aplicar la sancin del art7culo $%1, 01 3. La infraccin en el primer caso es mayor en el se)undo, y ello e8plica .ue la multa del art7culo $%1, 01 >, sea m,s fuerte (# N al 3 N de los impuestos adeudados) .ue la del art7culo $%1 01 3 (2N al > N de las diferencias de impuestos). !or no estar mencionada entre las infracciones .ue se ri)en por el procedimiento especial del art7culo #421 del (di)o *ributario, debe concluirse .ue la infraccin pre-ista en el 01 3 del art7culo $%1 debe ceMirse al procedimiento )eneral, contemplado en el art7culo #4#1 del citado cuerpo le)al, lo .ue implica .ue es necesario le-antar pre-iamente <cta de Denuncio, dando inicio a un procedimiento +urisdiccional, al t9rmino del cual, mediante la sentencia .ue aco+a la denuncia, reci9n se fi+ar, la multa (<rt7culo #4#1, 01 4). 'sta conclusin tambi9n se encuentra en la (ircular 01 #3&, de >%K#>K4 , emitida por el Departamento de (ompra-entas, a ra7z de la dictacin del (di)o *ributario, .ue sobre el art7culo $%1, 01 3, e8presaB P(on relacin a los impuestos de la Ley 01 #>.#> (:oy D.L.8>2), esta infraccin slo podr, -erificarse cuando, con moti-o de re-isiones .ue se practi.uen a un determinado contribuyente, se compruebe .ue :a sido culpa de 9ste el

?'

presentar declaraciones errneas o incompletas. 'n estos casos, deber, ele-arse un acta de denuncio, de acuerdo con lo dispuesto por el art7culo #4#1 del (di)o *ributario .ue trata de procedimiento )eneral para la aplicacin de sanciones, y en la sentencia condenatoria .ue al respecto se dicte, deber, de+arse e8presa constancia de :aber e8istido culpa de parte del infractorP.

!ues bien, este procedimiento, de le-antar <cta de Denuncio para aplicar la multa del art7culo $%1, 01 3, en los casos de li.uidaciones por diferencias de impuestos, se)6n lo .ue sabemos, no se aplica por el Ser-icio de Impuestos Internos (a diferencia de los casos de falta de declaracin, re)idos por el art7culo $%1, 01 >, en .ue normalmente se aplica la multa respecti-a. 's decir, en la )eneralidad de los casos de li.uidaciones por diferencias de impuestos, las ?nidades del Ser-icio omiten iniciar el procedimiento para aplicar esta sancin.

Ar#8*"l /09% N6mer .?9 O C me+#$ri F De la infraccin al incumplimiento de las obli)aciones de los art7culos 3&1 y 4 1, inciso pen6ltimo, del (di)o *ributario. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 . $. 'l 01 #2 del art7culo $%1 del (di)o *ributario sanciona con una multa del > N al # N de una unidad tributaria anual a las personas indicadas en el art7culo 3& del mismo (di)o, .ue infrin+an su obli)acin de declarar ba+o +uramento sobre los puntos contenidos en una declaracin y a las personas .ue infrin+an las obli)aciones de concurrir y declarar como testi)os .ue les impone el inciso pen6ltimo del art7culo 4 1 de dic:o cuerpo le)al. Pr *edimie+# )$r$ $)li*$r e4#$ m"l#$.

La multa .ue el 01 #2 del art7culo $%1 establece como sancin para las infracciones descritas en dic:o precepto, se aplica de acuerdo al procedimiento )eneral fi+ado en el art7culo #4#1 del mismo (di)o *ributario.

Ar#8*"l /09% N6mer .E O C me+#$ri F De la infraccin por la p9rdida o inutilizacin de los libros o re)istros contables o de la documentacin .ue sir-an para acreditar las anotaciones contables o .ue est9n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 .# B El N9 .E del $r#8*"l /0 9 del Cdig Tri!"#$ri 4$+*i +$ Pla p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos .ue sir-an para acreditar las anotaciones contables o .ue est9n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto, con multa del # N al & N del capital efecti-o, a menos .ue la p9rdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director 5e)ional y, adem,s, el contribuyente cumpla con los si)uientes re.uisitosB (T)

(T) Debe entenderse #N al 3 N. a) Dar a-iso al Ser-icio dentro de las &8 :oras si)uientes, y

=.> De!e e+#e+der4e ? d8$4. b) 5econstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas .ue fi+e el Ser-icio, plazo .ue no podr, ser inferior a treinta d7as.

Si+ em!$rg + 4e * +4ider$rB , r#"i#$, sal-o prueba en contrario, la p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d9 a-iso de este :ec:o o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cual.uier otro re.uerimiento del Ser-icio .ue di)a relacin con dic:os libros y documentacin. 'n todo caso, la p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender, la prescripcin establecida en el art7culo > 1, :asta la fec:a en .ue los libros le)almente reconstituidos .ueden a disposicin del Ser-icio.

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!ara los efectos pre-istos en el inciso primero de este n6mero se entender, por capital efecti-o el definido en el art7culo >1 01 2, de la Ley de Impuesto a la 5enta. 'n a.uellos casos en .ue, debido a la imposibilidad de determinar el capital efecti-o, no sea posible aplicar la sancin seMalada en el inciso primero, se sancionar, dic:a p9rdida o inutilizacin con una multa de :asta & unidades tributarias anualesP. Infracciones sancionadas en el n6mero #4 del art7culo $%1.K 'l citado 01 #4 consa)ra cuatro infracciones tributarias distintas e independientes unas de las otras, pero su+etas todas a una misma sancin.

ESTAS IN:RACCIONES SON7 #) >) 3) &) !9rdida de los libros de contabilidad= Inutilizacin de los libros de contabilidad= !9rdida de los documentos .ue sir-en para acreditar las anotaciones contables o .ue est,n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto, y Inutilizacin de los documentos .ue sir-an para acreditar las anotaciones contables .ue est9n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto.

CONTINUACION DEL PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE CIERTAS SANCIONES TRIBUTARIAS DEL ART. .E.9% ES DECIR% APLICACIN DE MULTAS ADMINISTRATIVAS. (omo ocurre en otras instituciones del derec:o, no obstante llamarse procedimiento )eneral para aplicacin de sanciones, se aplican en los menos de los casos, esto es, se aplican en el 01 3, #2 y #4 del <rt. $% del (di)o *ributario, .ue establece las infracciones en materia tributaria. 0o se aplica este procedimiento el caso del art7culo #4# 01 # y el 01 % U lo .ue se tiene .ue :acer es reclamar de la li.uidacin y de la multa. N #i,i*$d$ e4#$ $*#$% el contribuyente tiene un plazo de # d7as :,biles para formular sus descar)os, el tribunal competente es el Director 5e)ional, a tra-9s del @uez *ributario= en el mismo escrito de descar)o el contribuyente debe seMalar los medios de prueba de .ue intenta -alerse, a:ora si la infraccin fuera la falta de declaracin o la presentada es incorrecta, el contribuyente al contestarla esa notificacin, puede :acer una declaracin, ya sea la omitida o :ace una rectificatoria, si ello fuera suficiente, se le -a a li.uidar el impuesto con esa declaracin, se le puede absol-er de la aplicacin de al)una sancin, siempre .ue se -ea .ue no :aya tenido una mala intencin, intencin maliciosa. *ambi9n de acuerdo al art7culo #4#1, mientras este pendiente el procedimiento, el SII, puede tomar medidas conser-ati-as, para e-itar la p9rdida de antecedentes, documentos, .ue prueban la infraccin, siempre .ue estas medidas no impidan el normal desen-ol-imiento del ne)ocio del contribuyente, siempre contra estas medidas se puede recurrir al +uez de letras en lo ci-il, cuando en al)una manera estas medidas conser-ati-as, est9n afectando el normal funcionamiento del ne)ocio, se puede reclamar al +uez de letras en lo ci-il, ese fallo a su -ez es apelable en lo de-oluti-o, es decir, no suspende el procedimiento. Se presentan los descar)os y lue)o se recibe la causa a prueba por el t9rmino probatorio fi+ado por el Director 5e)ional (@uez *ributario)= lue)o, con o sin los descar)os, e8istiendo o no pruebas, se -a a dictar la sentencia, no :ay plazo para dictarla. (ontra la sentencia procede el 5ecurso de <pelacin y el de 5eposicin. Si se presentan los dos, el de 5eposicin y el de <pelacin en subsidio de lo principal, plazo # d7as :,biles.

??

(ontra la sentencia de >O instancia, procede el 5ecurso de (asacin en la forma y el fondo, plazo 2 d7as :,biles.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE CIERTAS MULTAS ARTICULO .E?9 DEL CODIGO TRIBUTARIO !ara saber como se inicia el procedimiento, :ay .ue distin)uirB

$> E+ )rimer l"g$r% las multas .ue corresponden por infracciones de los 01 #,>, y ## del art7culo $%1 del (di)o *ributario, .ue las determinan 9stas multas por el SII., la *esorer7a o el propio (ontribuyente= por.ue est,n seMaladas en la ley. Determinada la multa, es )irada, si la determina el propio contribuyente, -a al banco y la pa)a= y !> E+ 4eg"+d l"g$r% es por las dem,s infracciones ci-iles del art7culo $%1 del (di)o *ributario. <.u7 el :ec:o de :aberse cometido una infraccin, debe notificarse al contribuyente, normalmente el SII, lo :ace por c9dula, y si el contribuyente no reclama, una -ez de notificada estas infracciones, dentro del plazo de 2 d7as :,biles, se le )ira de inmediato la multa= Pr *edimie+# 7 notificado el )iro, para el primer caso o notificada la infraccin en el se)undo caso, el contribuyente puede entablar el reclamo, plazo para reclamar, es de #2 d7as :,biles, contados desde esta notificacin, reclama ante el Director 5e)ional (@uez *ributario), .ue corresponda, .ue es el de la +urisdiccin del contribuyente, presentado el reclamo, el contribuyente tiene un plazo de 8 d7as :,biles para rendir o producir las pruebas de .ue se intenta -alerse= la prueba se aprecia de acuerdo a las normas de la sana critica (con l)ica)=rendida la prueba el Director 5e)ional (@uez *ributario), tiene un plazo de 2 d7as :,biles para dictar sentencia= y contra la sentencia procede el 5ecurso de <pelacin, el .ue se concede en ambos efectos, plazo para apelar # d7as :,biles. !ara entablar este recurso de apelacin, el contribuyente debe, consi)nar a la orden de la *esorer7a General de la 5ep6blica, un > N del monto de la multa, con un tope de # ?*3.= si el recurso es aco)ido, se de-uel-e el -alor consi)nado y se de+a sin efecto la sancin= sino, el > N pasa a beneficio fiscal= pero si adem,s pierde por unanimidad, o sea, 3 8 , (-otos en la (orte) a:7 la (orte de <pelaciones ordenar, .ue se pa)ue a beneficio fiscal, una suma adicional, i)ual al monto consi)nado= y adem,s a pa)ar la multa= y adem,s se le -a a condenar en costas= 9ste recurso se -e en la (orte de <pelaciones en forma preferente= contra la sentencia de se)unda instancia, 0", procede el 5ecurso de (asacin en la forma y en el fondo. Se puede entablar el 5ecurso de Lue+a. 'ste es el 6nico +uicio tributario, .ue en !rimera Instancia, se notifica por el 'stado Diario. Ar#8*"l .E?9 F TeA# leg$l F De los procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas y de los reclamos. Las denuncias por las infracciones sancionadas en los n6meros #1, >1, 41, %1, # 1, ##1, #%1, #$1 y > 1 del art7culo $%1, se someter,n al procedimiento .ue a continuacin se seMalaB #1 Las multas establecidas en los n6meros #, inciso primero, >, y ## del art7culo $% ser,n determinadas por el ser-icio, por *esorer7as o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro tr,mite .ue el de ser )iradas por el ser-icio o *esorer7as o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pa)o. >1 'n los casos a .ue se refieren los n6meros #, incisos se)undo y final, 41, %1, # 1, #%1, #$1 y > 1 del art7culo $%, las infracciones ser,n notificadas personalmente o por c9dula por los funcionarios del Ser-icio, y las multas respecti-as ser,n )iradas inmediatamente de -encido el plazo a .ue se refiere el n6mero si)uiente, en caso de .ue el contribuyente no :a)a uso del recurso establecido en dic:o n6mero. Si se presenta este recurso, se suspender, el )iro de la multa :asta .ue se resuel-a sobre los descar)os del contribuyente. 31 0otificado el )iro de las multas a .ue se refiere el 01 #, o las infracciones de .ue trata el 01 >, el contribuyente podr, reclamar por escrito dentro del plazo de cinco d7as, contado desde la notificacin del )iro o de la infraccin, en su caso, ante el Director 5e)ional de su +urisdiccin. &1 ?na -ez formulado el reclamo, el contribuyente podr, dentro de los oc:o d7as si)uientes, acompaMar y producir todas las pruebas .ue estime necesario rendir. 'l Director 5e)ional determinar, la oportunidad en .ue la prueba testimonial deba rendirse. Slo podr,n declarar los testi)os .ue el contribuyente seMale en el reclamo, con e8presin de su nombre y apellido, domicilio,

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profesin u oficio. 0o podr,n declarar m,s de cuatro testi)os en total. 'n todo caso, el Director 5e)ional podr, citar a declarar a personas .ue no fi)uren en la lista de testi)os o decretar otras dili)encias probatorias .ue estime pertinente. La prueba se apreciar, de acuerdo a las re)las de la sana cr7tica. Las resoluciones dictadas en primera instancia, con e8cepcin de la sentencia, se entender,n notificadas a la parte desde .ue se incluyan en un estado .ue deber, formarse y fi+arse diariamente en la Direccin 5e)ional, con las formalidades .ue dispon)a el Director. <dem,s, se remitir, en la misma fec:a a-iso por correo al notificado. La falta de este a-iso anular, la notificacin. 21 'l Director 5e)ional resol-er, el reclamo dentro del .uinto d7a desde .ue los autos .ueden en estado de sentencia y, en contra de 9sta, slo proceder, el recurso de apelacin para ante la (orte de <pelaciones respecti-a, el .ue se conceder, en ambos efectos. Dic:o recurso deber, entablarse dentro del d9cimo d7a, contado desde la notificacin personal o por c9dula de dic:a resolucin. Slo podr, concederse la apelacin pre-ia consi)nacin por el recurrente en un Canco a la orden del *esorero General de la 5ep6blica, de una cantidad i)ual al -einte por ciento de la multa aplicada, con un m,8imo de # ?nidades *ributarias 3ensuales. La consi)nacin aludida se de-ol-er, a la parte recurrente si el recurso fuere aco)ido. Si fuere desec:ado o el recurrente se desistiere de 9l, se aplicar, a beneficio fiscal. Si el recurso fuere desec:ado por la unanimidad de los miembros del tribunal de se)unda instancia, 9ste ordenar, .ue el recurrente pa)ue a beneficio fiscal una cantidad adicional i)ual al monto de la consi)nacin indicada y se condenar, en las costas del recurso al recurrente cuando el ser-icio :ubiere comparecido en se)unda instancia. La (orte de <pelaciones -er, la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes, sal-o .ue estime con-eniente el conocimiento de ella pre-ia -ista y en conformidad a las normas prescritas para los incidentes. E+ * +#r$ de l$ 4e+#e+*i$ de 4eg"+d$ i+4#$+*i$ + )r *ederB+ l 4 re*"r4 4 de *$4$*i+ e+ l$ , rm$ @ e+ el , +d . 41 Se aplicar,n las normas contenidas en el *7tulo II de este Libro, al procedimiento establecido en este art7culo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. %1 La iniciacin del procedimiento y aplicacin de sanciones pecuniarias no constituir,n impedimento para el e+ercicio de la accin penal .ue corresponda. 81 Los Directores re)ionales podr,n dele)ar las funciones y la facultad .ue se seMala en los n6meros 31, &1 y 21 de este art7culo, en los funcionarios de su +urisdiccin .ue desi)ne, conforme a las instrucciones .ue al respecto imparta el Director. # ) La interposicin de reclamo en contra de la li.uidacin de los impuestos ori)inados en los :ec:os infraccionales sancionados en el 01 > del art7culo $%1, suspender, la resolucin de la reclamacin .ue se :ubiere deducido en contra de la notificacin de la citada infraccin, :asta .ue la sentencia definiti-a .ue falle el reclamo en contra de la li.uidacin .uede e+ecutoriada. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES CORPORALES DELITOS TRIBUTARIOS E4# 4e i+i*i$ * + "+$ ,$4e $dmi+i4#r$#i2$% .ue consiste en una in-esti)acin .ue :ace el SII., a tra-9s del Departamento de In-esti)acin de Delitos *ributarios, .ue depende de la Sub Direccin @ur7dica, de la Direccin 0acional del SII.= ella in-esti)a a.uellas infracciones .ue podr7an terminar en una sancin corporal, .ue constituyan delito tributario, acabada la in-esti)acin, informan si se cometi o no el delito tributario, ese informe -a al Director 0acional= a tra-9s de ese informe se -e si :ay m9rito suficiente para entablar la .uerella o denuncia, y es el Director 0acional, el .ue tiene la facultad e8clusi-a para entablar la .uerella criminal o denuncia del delito tributario.

El $r#8*"l .E;9 del Cdig Tri!"#$ri % establece al)unas facultades especiales dentro del sumario de los +uicios, no dentro del procedimiento mismo, por.ue faculta para tomar conocimiento del sumario de cual.uier tipo de delitos, en .ue se ten)a sospec:a .ue en ese sumario e8istan o se confi)uren delitos tributarios. 'l tribunal competente, -a a ser el tribunal del crimen de mayor cuant7a, si el infractor tiene -arios domicilios, -a a ser cual.uiera de ellos, en donde se presente la denuncia o .uerella

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por delito tributario, si son -arios infractores, ser, en cual.uiera de los domicilio de uno de ellos.

E4#e $r#i*"l .E;9% #$m!iD+ + 4 di*e7 .ue si se est, conociendo por otro delito, por e+emplo, un delito com6n, aparece este delito tributario tambi9n, a:7 procede la desacumulacin, se tramite entonces por cuerda separada, por.ue el procedimiento es distinto= tambi9n nos dice, .ue la presentacin de la .uerella o denuncia, no in:ibe al Director 5e)ional, para .ue si)a conociendo el 5eclamo, por impuestos adeudados, pero, el fallo si se suspende, :asta .ue .uede e+ecutoriada la sentencia, en el proceso criminal respecti-o. 's decir, la sentencia del reclamo tributario, .ueda pendiente, :asta .ue la sentencia criminal .uede e+ecutoriada, pero, si se tiene .ue declarar incompetente el @uez *ributario, del Director 5e)ional, cuando este conociendo una infraccin en .ue se apli.ue una multa y ten)a asi)nada una pena corporal. (uando se aco)e a tramitacin la .uerella, en este caso, pasa a la competencia del @uez del (rimen, el @uez *ributario .ueda in:abilitada para se)uir conociendo la causa tributaria. Pr *edimie+# 7 'l procedimiento .ue se aplica en el *ribunal del (rimen, es el procedimiento ordinario, por (rimen o Simple Delito, del (di)o de !rocedimiento !enal, con las modificaciones seMaladas en el art7culo #431 del (di)o *ributario= las m,s importantes sonB L$ de+"+*i$ C"erell$ no re.uiere del tr,mite de la ratificacin= basta .ue la conforme con un escrito. El 4"m$ri #ie+e "+ )l$H e4)e*i$l de .;( d8$4 -B!ile4% plazo .ue puede ser prorro)ado por una sla -ez, por resolucin fundada, .ue se comunica adem,s a la (orte de <pelaciones, respecti-a. L$ de*l$r$*i+ i+d$g$# ri$% el +uez debe interro)ar sobre el contenido completo de la .uerella, e8:ibi9ndole adem,s los libros, antecedentes y documentos .ue :an ser-ido de base para la denuncia o .uerella. 'sta declaracin inda)atoria, es un re.uisito no enumerado, pero muy importante para el autoprocesamiento. (<rt7culo >%&1 del (di)o de !rocedimiento !enal) !ara el SII, y para el (onse+o de Defensa del 'stado, el sumario, no es secreto, no necesita solicitar el conocimiento del sumario, basta .ue acredite por parte del abo)ado .ue es abo)ado del (onse+o de Defensa del 'stado o del SII, para .ue le entre)uen el e8pediente. 'l Director 0acional del SII., prestar, sus declaraciones por medio de informes. 'l infractor puede pedir informe de peritos, a su costa, le da un plazo de > d7as, para rendir la pruebe pericial= pudiendo pedir ampliar ese plazo por una sola -ez, :asta por > d7as m,s. Los informes contables de los funcionarios del SII, tienen el -alor de perita+e. !or ello es recomendable :acer un perita+e, para contrarrestar el -alor de prueba de este informe. 'stos delitos tributarios son e8carcelables, se puede obtener la libertad, pero, la fianza es una suma no inferior al 3 N de los impuestos e-adidos debidamente rea+ustados. 'ste -alor lo determina el SII, en la denuncia o .uerella. (omo e8cepcin, de acuerdo a lo seMalado en el art7culo $%1 01 &, inciso 31, del (di)o *ributario, la fianza ser, de un # N de los impuestos e-adidos y rea+ustados= lo .ue :ace casi imposible la e8carcelacin. La salas de las (ortes de <pelaciones, en estos casos, recurren al !acto de San @os9 de (osta 5ica, sobre DD.AA., para tratar, el tema de las libertados pro-isionales a .ue tiene derec:o toda persona, se)6n los tratados internacionales ratificados y .ue contempla el art7culo 21 de la (!5.

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?na -ez sometido a proceso el contribuyente, se le pueden embar)ar bienes suficientes, durante el proceso, el .uerellante tiene derec:o a seMalarlos para embar)arlos. L$ $)el$*i+% procede tanto por resoluciones durante el proceso, en el slo efecto de-oluti-o= (se sacan compulsas)= y, tambi9n procede la apelacin contra la sentencia definiti-a, en ambos efectos. La (orte de <pelaciones, estos recursos los conoce en preferencia, dentro de la semana si)uiente= la preferencia es de un d7a para otro, cuando es por e8carcelacin. !or los reos presos.

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.(> 0o procede la remisin condicional de la pena. Sal-o, .ue el contribuyente pa)ue el total de lo adeudado, dentro de los 4 meses de obtenido el beneficio. Si + )$g$ de+#r de l 4 E me4e4% -uel-e a la c,rcel, y pierde el beneficio de remisin condicional de la pena, es decir, procede este beneficio pero condicionado al pa)o total de lo adeudado, impuesto, intereses, multas, rea+ustes. LAS IN:RACCIONES TRIBUTARIAS Los autores distin)uen lo .ue es la e-asin l7cita y la e-asin il7cita, en laB Primer$% =l8*i#$> el contribuyente a+usta su conducta tributaria a las disposiciones le)ales .ue lo fa-orecen, res.uicios le)ales para apro-ec:arse de beneficios= fusiones, transformaciones de sociedades, cuando una empresa tiene p9rdidas, se apro-ec:a el /?*, las razones son tributarias, para no pa)ar impuestos, planificaciones tributarias, etc. Seg"+d$% =il8*i#$> la e2$4i+ il8*i#$ son casos en .ue el contribuyente simplemente no pa)a el tributo, :abiendo incurrido en el :ec:o )ra-ado, se sustrae del pa)o del impuesto. <:ora, si lo :ace por.ue no tiene dinero, a:7 :ay una infraccin ci-il, no -a a la c,rcel, por.ue no :ay prisin por deuda. QCUPL ES EL CONCEPTO DE IN:RACCION TRIBUTARIAR E4 # d$ 2i l$*i+ d l 4$ *"l)$!le% de una obli)acin, un deber o de una pro:ibicin tributaria sancionada por la ley. 'n doctrina distin)uimos los elementos de esta infraccin tributariaB

a) 3$@ "+ eleme+# m$#eri$l% esta representado por el :ec:o o acto t7pico descrito por la ley, a.u7 esta la confi)uracin de la conducta sancionada= '+emploB no presentar la declaracin de impuesto= y b) 3$@ "+ eleme+# )48C"i* % es el dolo o la culpa del infractor. 'ste elemento fue impuesto por la +urisprudencia. 'l (di)o *ributario tiene al)unos casos de infracciones .ue pareciera, ya .ue no dice, el .ue maliciosamente, a:7 le esta colocando el tipo penal ob+eti-o. c) El eleme+# 5"r8di* , esta presente este elemento por la sancin, .ue puede ser una pena o una multa. QCMO CLASI:ICAMOS LAS IN:RACCIONESR L$4 i+,r$**i +e4 #ri!"#$ri$4% -a a depender de la pena o sancin seMalada para la infraccin, y pueden serB penales, administrati-as y (i-iles. LA IN:RACCION PENAL U tiene una pena corporal U pri-ati-a de libertad.

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LA IN:RACCION ADMINISTRATIVA U tiene una sancin administrati-a U sea la suspensin, sustitucin, la censura, etc., .uedan reser-adas a los funcionarios p6blicos. LA IN:RACCION CIVIL U tiene como sancin una multa.

L 4 deli# 4 #ri!"#$ri 4% .uedan seMalados para los .ue tienen seMalados una pena corporal, solamente. Ar#8*"l /0% N6mer . O C me+#$ri F <n,lisis de las infracciones del art7culo (di)o *ributario.

$%1 del

ANALISIS DE LAS IN:RACCIONES DEL ARTICULO /09 DEL CODIGO TRIBUTARIO . (lasificacin de las infracciones. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 B

'l <rt7culo $%1 del (di)o *ributario establece infracciones a las distintas obli)aciones, tanto principales como accesorias .ue pesan sobre los contribuyentes, contenida en el mismo (di)o y en las diferentes leyes tributarias y seMala, adem,s, las sanciones .ue corresponden a cada una de dic:as infracciones. Las trans)resiones contempladas en el mencionado art7culo $%1 (0os. # al #$) pueden clasificarse en dos )rupos, atendiendo a la naturaleza de la sancin .ue se indica por cada una de ellas. (#) (>) I+,r$**i +e4 C"e #ie+e+ 4l 4$+*i+ )e*"+i$ri$.F Se encuentran en este caso las infracciones seMaladas en los 0os. #, >, 3, 4, %, # , ##, #2, #4 y #$ del art7culo $%1. I+,r$**i +e4 C"e #ie+e+ 4$+*i+ miA#$G pecuniaria y corporal.K Luedan comprendidas en este )rupo las contempladas por los n6meros &, 2, 8, $, #>, #3, #&, #% y #8 del <rt7culo $%1. (0otaB /rente a esta clasificacin contemplada en las instrucciones del p,rrafo 2%3 , nos parece .ue en el caso del 01 # del art7culo $%1 e8iste una sancin mi8ta, puesto .ue, adem,s de la multa, se casti)a al infractor con el cierre del establecimiento u oficina e, incluso, si se trata de reiteracin, se aplica pena corporal). NORMAS COMUNES A LAS N:RACCIONES TRIBUTARIAS *enemos en primer lu)ar unas normas .ue se refieren a las e8imentes de responsabilidad, en el art7culo ## 1 del (di)o *ributario, se establece .ue es causal de e8imente de responsabilidad el conocimiento imperfecto .ue de la norma tributaria infrin)ida :aya tenido el contribuyente infractor. E4# 4e )"ede d$r ) r 2$ri$4 r$H +e47

!or su escaso recurso econmico= !or su escasa ilustracin= y !or otra causa +ustificada, .ue :a)a presumir este conocimiento imperfecto. De e4#$ , rm$ $l $4 *i$rl * + el Cdig Pe+$l% esto implica .ue se est, reconociendo como e8imente el error de derec:o, de al)una manera. 'st,n en el 01 #> del <rt7culo # 1 del (di)o !enal. E+ m$#eri$ *i2il% la ley es conocida por todos, nadie puede ale)ar i)norancia de ella, desde .ue :a sido publicada, e8iste una norma .ue establece .ue :ay dolo, para .uien ale)a la i)norancia de la ley. Se puede aplicar tambi9n las e8imentes en los caos en .ue no se cumplan los re.uisitos, en ese caso puede operar como una atenuante. <rt7culo ##1 n6mero # del (di)o !enal. 'l tribunal apreciar, en conciencia los :ec:os constituti-os de la causal e8imente.

E(

 Ar#8*"l ..( F TeA# leg$l O (ausales e8imentes, atenuantes y a)ra-antes de responsabilidad penal. 'n los procesos criminales )enerados por infraccin de las disposiciones tributarias, podr, constituir la causal de e8encin de responsabilidad penal contemplada en el 01 #> del art7culo # 1 del (di)o !enal o, en su defecto, la causal atenuante a .ue se refiere el n6mero #1 del art7culo ##1 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de .ue el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por al)una otra causa +ustificada, :a)a presumir .ue :a tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infrin)idas. 'l tribunal apreciar, en conciencia los :ec:os constituti-os de la causal e8imente o atenuante.

Ar#8*"l ..( O C me+#$ri F 5esponsabilidad del infractor de las leyes tributarias. *odo infractor de las disposiciones tributarias debe sufrir las consecuencias por la accin u omisin .ue, si9ndole imputable, la ley le :aya asi)nado una sancin.

Sobre el concepto de Jre4) +4$!ilid$dJ% a .ue alude el art7culo ## 1 del (di)o *ributario, diremos .ue es la obli)acin .ue tiene un indi-iduo de cumplir una sancin o reparar un daMo causado, a consecuencia de la comisin de un delito o infraccin .ue le es imputable. L$ re4) +4$!ilid$d ) r l$ * mi4i+ de "+$ i+,r$**i+ *i2il 4e -$*e e,e*#i2$ ) r l$ re)$r$*i+ del d$I *$"4$d G la infraccin de tipo administrati-o trae como secuela la aplicacin de una sancin de tipo administrati-o= un delito tributario ori)ina para su autor una pena de tipo corporal, )eneralmente unida a sanciones pecuniarias. (ausales e8imentes, atenuantes y a)ra-antes de responsabilidad penal. El Cdig Pe+$l% en el *7tulo I, !,rrafo >, Jde l$4 *ir*"+4#$+*i$4 C"e eAime+ de re4) +4$!ilid$d *rimi+$lJ% art7culo # 1, 01 #1 al #31, describe las causales en .ue se produce la e8encin de responsabilidad criminal= en el p,rrafo 3 %JDe l$4 *ir*"+4#$+*i$4 C"e $#e+6$+ l$ re4) +4$!ilid$d *rimi+$lJ% art7culo ##1, 01 #1 al # 1, establece los :ec:os o situaciones .ue son atenuantes= en el p,rrafo &1, P De l$4 *ir*"+4#$+*i$4 C"e $gr$2$+ l$ re4) +4$!ilid$d *rimi+$lJ% art7culo #>1 01 # al #$, detalla los a)ra-antes, y en el p,rrafo 2, JDe l$4 *ir*"+4#$+*i$4 C"e $#e+6$+ $gr$2$+ l$ re4) +4$!ilid$d *rimi+$l 4eg6+ l$ +$#"r$leH$ @ $**ide+#e4 del deli# J% <rt7culo #31, indica la incidencia .ue tiene el parentesco entre el infractor y el a)ra-iado. 'n los asuntos tributarios, sancionados con pena corporal, cuyo conocimiento y resolucin la ley entre)a a la +usticia del crimen, tienen aplicacin las circunstancias modificatorias de la responsabilidad penal, .ue ri)en en el derec:o com6n. 'n tal -irtud, en los casos de delitos tributarios resultan aplicables las e8imentes de responsabilidad penal contempladas en el art7culo # 1 del (di)o !enal, en cuanto se a-en)an con la naturaleza de este delito. De acuerdo con el art7culo ## 1 del (di)o *ributario, en los procesos criminales por infracciones tributarias podr, constituir la causal de e8encin de responsabilidad penal contemplada en el art7culo # 1 01 #> del (di)o !enal (este precepto libera de responsabilidad criminal Pal .ue incurre en al)una omisin :all,ndose impedido por causa le)7tima o insuperableP), la circunstancia de .ue el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por al)una causa +ustificada, :a)a presumir .ue :a tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infrin)idas. La misma circunstancia, mencionada precedentemente, puede constituir la causal atenuante, contemplada en el n6mero #1, del art7culo ## del (di)o !enal (P<rt. ##1.K Son circunstancias atenuantesB #. Las e8presadas en el art7culo anterior, cuando no concurren todos los re.uisitos necesarios para e8imir de responsabilidad en sus respecti-os casos.P) .ue, de acuerdo a dic:o precepto, son todas las causales enumeradas en el art7culo # 1, cuando no concurran los re.uisitos para e8imir de responsabilidad en sus respecti-os casos. 's oportuno seMalar .ue el art7culo # %1 del (di)o *ributario contempla -arias circunstancias, .ue act6an como atenuantes o a)ra-antes para la fi+acin de la pena. Sin

E.

embar)o, ellas tienen -alidez e8clusi-amente para el caso de las sanciones aplicadas por el Ser-icio, se)6n lo dice el mismo art7culo y est, corroborado por las instrucciones del p,rrafo 01 2%>8. >, del 3anual del Ser-icio. LA REITERACIN Y LA REINCIDENCIA constituyen a)ra-antes, la reincidencia se da cuenta la persona :a sido condenada y -uel-e a cometer el mismo delito, a:7 se dice .ue es reincidente. T$m!iD+ #e+em 4 *$4 4 de rei#er$*i+% en el (di)o *ributario, en el art7culo ##>1 nos seMala de los casos de reiteracin de infracciones, y diceB se entender, .ue e8iste reiteracin cuando se incurra en cual.uiera de ellas en m,s de un e+ercicio comercial anual. La -erdadera interpretacin .ue se le da a este inciso, es .ue son dos o m,s infracciones dentro de un e+ercicio anual. 'sta es la re)la )eneral en materia de reiteracin. 'l art7culo $% 01 # del (di)o *ributario, tiene un caso especial de reiteracin, JSe e+#e+derB C"e -$@ rei#er$*i+ *"$+d 4e * me#$+ d 4 mB4 i+,r$**i +e4 de l$4 4eI$l$d$4 e+ el i+*i4 . del +6mer .(9 $r#8*"l /09% e+#re l$4 *"$le4 + medie "+ )er8 d de #re4 $I 4J. <.u7 se sanciona la no emisin de documentos del I.;.<., como boletas, facturas, )u7as de despac:o o la emisin, sin la forma .ue ordena la ley del I.;.<., y su 5e)lamento. (onstituye infraccin el no :acerlo, se sanciona, esta es una infraccin ci-il, pero, cuando :ay reiteracin, se produce o confi)ura un delito tributario, con la reiteracin. *ambi9n se sanciona con pena corporal, lo importante es .ue la reiteracin, se cometan dos o m,s infracciones, dentro de un per7odo de tres aMos. AC"8 e4 m"@ * m)li*$d )r !$r el d l . 'l SII. tiene un instructi-o .ue no :ace aplicable este delito, por.ue es muy comple+o. Se .ueda con la sancin ci-il, o sea, la multa.

Ar#8*"l ..; F TeA# leg$l F De la reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal. 'n los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal, se aplicar, la pena correspondiente a las di-ersas infracciones, estimadas como un solo delito, aument,ndola en uno, dos o tres )rados. Lo dispuesto en el inciso anterior es sin per+uicio de la aplicacin, en su caso, de las normas contenidas en los incisos >1 y 31 del art7culo 2 $1 del (di)o del !rocedimiento !enal. Sin per+uicio de lo dispuesto en el 01 # del art7culo $%1, en los dem,s casos de infracciones a las leyes tributarias, sancionadas con pena corporal, se entender, .ue e8iste reiteracin cuando se incurra en cual.uiera de ellas en m,s de un e+ercicio comercial anual. Aay circunstancias .ue pueden ser atenuantes como a)ra-antes, ello esta seMalado en el art7culo # %1 y nos diceB Ar#8*"l .(09 F TeA# leg$l F Las sanciones .ue el SII. impon)a se aplicar,n dentro de los m,r)enes .ue correspondan y considerando la conducta tributaria del contribuyente. Las sanciones .ue el Ser-icio impon)a se aplicar,n dentro de los m,r)enes .ue correspondan, tomando en consideracinB #) >) 3) &) 2) 4) %) 8) La calidad del reincidente en infraccin de la misma especie. La calidad del reincidente en otras infracciones seme+antes. 'l )rado de cultura del infractor. 'l conocimiento .ue :ubiere o pudiere :aber tenido de la obli)acin le)al infrin)ida. 'l per+uicio fiscal .ue pudiere deri-arse de la infraccin. La cooperacin .ue el infractor prestare para esclarecer su situacin. 'l )rado de ne)li)encia o el dolo .ue :ubiere mediado en el acto u omisin. "tros antecedentes an,lo)os a los anteriores o .ue parezca +usto tomar en consideracin, atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Ar#8*"l ..;9 F C me+#$ri F De la reiteracin a las infracciones de las leyes tributarias sancionadas con pena corporal. (!arte pertinente)

E;

=d> 'n el 6ltimo inciso del art7culo ##>1, en referencia, se define lo .ue es reiteracin, en relacin a infracciones a las leyes tributarias .ue son sancionadas con pena corporal e8presando .ue JSe e+#e+derB C"e eAi4#e rei#er$*i+ *"$+d 4e i+*"rr$ e+ *"$lC"ier$ de ell$4 e+ mB4 de "+ e5er*i*i * mer*i$l $+"$lJ. Sin embar)o, trat,ndose de la infraccin .ue el art7culo $%1, n6mero # 1 inciso 31 del cdi)o del ramo, sanciona con pena corporal, J4e e+#e+derB C"e -$@ rei#er$*i+ *"$+d 4e * me#$+ d 4 mB4 i+,r$**i +e4 de l$4 4eI$l$d$4 e+ el i+*i4 . del +6mer .(9 $r#8*"l /09% e+#re l$4 *"$le4 + medie "+ )er8 d de #re4 $I 4J. E+ rel$*i+ $l $r#8*"l .(09 N9 ?% .ue :abla del per+uicio fiscal .ue pudiere deri-arse de la infraccin, se relaciona con el art7culo ###1 puesto .ue seMala .ue en los procesos criminales relacionados con las infracciones tributarias, la circunstancia .ue el :ec:o punible no :aya acarreado per+uicio fiscal como tambi9n el :ec:o de :aberse pa)ado el impuesto, ser,n causales de atenuante. Ar#8*"l ...9 F TeA# leg$l F "tras causales e8imentes y a)ra-antes de la responsabilidad penal. 'n los procesos criminales )enerados por infraccin a las normas tributarias, la circunstancia de .ue el :ec:o punible no :aya acarreado per+uicio al inter9s fiscal, como tambi9n el :aberse pa)ado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, ser,n causales atenuantes de responsabilidad penal. 'ste mismo art7culo contempla circunstancia a)ra-ante de responsabilidad penal, es el :ec:o .ue el contribuyente infractor :aya utilizado, asesor7a tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se :aya concertado con otros para realizarlo. Lo .ue pasa es .ue el (di)o *ributario, sanciona la adulteracin de los balances, como delito tributario en s7, por lo tanto es un problema discutible, .ue es a)ra-ante o delito en s7, la -erdad es .ue no se aplica muc:o las a)ra-antes, por.ue ya esta confi)urado como delito el :ec:o punible. 'l :ec:o de falsear un documento, es ya delito. ?na planificacin, fraudulenta o concertarse con otro, es tambi9n delito. 'l inciso final del art7culo ###1, se refiere a a.uel contribuyente .ue, teniendo la calidad de productor, no :aya emitido facturas, facilitando de este modo la e-asin de otros contribuyentes. I)ualmente constituir, circunstancia a)ra-ante de responsabilidad penal. Ar#8*"l ...9 F TeA# leg$l F "tras causales e8imentes y a)ra-antes de la responsabilidad penal. (parte pertinente). (onstituir, circunstancia a)ra-ante de responsabilidad penal .ue el delincuente :aya utilizado, para la comisin del :ec:o punible, asesor7a tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se :aya concertado con otros para realizarlo. I)ualmente constituir, circunstancia a)ra-ante de responsabilidad penal .ue el delincuente teniendo la calidad de productor, no :aya emitido facturas, facilitando de este modo la e-asin de otros contribuyentes. E+ el $r#8*"l ..'9 el Director 5e)ional no puede a)ra-ar las sanciones en .ue se :aya impuesto a prete8to .ue los reclamos sean infundados. Ar#8*"l ..'9 F TeA# leg$l F Director 5e)ional del SII. no puede recar)ar las sanciones por considerar .ue es infundado el reclamo. 'l Director 5e)ional no podr, recar)ar las sanciones .ue :aya impuesto a prete8to de .ue es infundado el reclamo .ue formula el afectado. El $r#8*"l .(E9% no seMala .ue las sanciones pecuniarias pueden ser remitidas, reba+adas o suspendidas a +uicio e8clusi-o del Director 5e)ional, si el contribuyente probare su conducta e8cusable. Ar#8*"l .(E9 F TeA# leg$l F De la aplicacin, reba+a o condonacin de las sanciones pecuniarias. Las sanciones pecuniarias podr,n ser remitidas, reba+adas o suspendidas, a

E'

+uicio e8clusi-o del Director 5e)ional si el contribuyente probare .ue :a procedido con antecedentes .ue :a)an e8cusable la accin u omisin en .ue :ubiere incurrido o si el implicado se :a denunciado y confesado la infraccin y sus circunstancias. *ambi9n es importante desde el punto de -ista del derec:o el art7culo # 8 del (di)o *ributario, .ue nos seMala .ue para los efectos de las infracciones por obli)aciones tributarias, no producen nulidad de los actos o contratos en .ue incidan. Ar#8*"l .(&9 F TeA# leg$l F Las infracciones a las obli)aciones tributarias no producen nulidad de los actos o contratos en .ue ellas incidan. Las infracciones a las obli)aciones tributarias no producir,n nulidad de los actos o contratos en .ue ellas incidan, sin per+uicio de la responsabilidad .ue corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pa)o de los impuestos, intereses y sanciones .ue procedan. 's el t7pico caso de los pa)ar9s, de las letras, mutuos, .ue lle-en consi)o el pa)o de impuestos= sin per+uicio de la responsabilidad .ue corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pa)o de los impuestos, intereses y sanciones .ue procedan. QQUIENES RESPONDEN POR LAS IN:RACCIONES TRIBUTARIASR L$4 i+,r$**i +e4 *i2ile4% .ue son sanciones tributarias pecuniarias, re4) +de el * +#ri!"@e+#e. L$4 i+,r$**i +e4 * r) r$le4% .ue son sanciones tributarias de penas corporales o apremios, a.u7 a .uien debi cumplir la obli)acin, lo dice el articulo $81 y $$1 del (di)o *ributario= y trat,ndose de )er4 +$4 5"r8di*$4% a los gere+#e4% $dmi+i4#r$d re4 l 4 C"e -$g$+ l$4 2e*e4 de D4# 4% ,i+$lme+#e% )"ede 4er l 4 mi4m 4 4 *i 4 de "+$ )er4 +$ 5"r8di*$. El Cdig Pe+$l% respecto a la responsabilidad de las personas +ur7dica, diceB .ue no tienen responsabilidad penal, pero, responde el representante le)al, en materia penal. SP r l$4 )er4 +$4 5"r8di*$4 re4) +de+ l 4 C"e -$@$+ i+#er2e+id e+ el $*# )"+i!le% 4i+ )er5"i*i de l$ re4) +4$!ilid$d *i2il C"e $,e*#e $ l$ * r) r$*i+ e+ *"@ + m!re -"!iere+ !r$d J. Ar#8*"l /&9 F TeA# leg$l F De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y dem,s personas le)almente obli)adas. De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las dem,s personas le)almente obli)adas.

Ar#8*"l /&9 F C me+#$ri F De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y dem,s personas le)almente obli)adas. A C"iD+e4 de!e+ $)li*$r4e l$4 4$+*i +e4.

El $r#8*"l /&9 del Cdig Tri!"#$ri se refiere a la responsabilidad ci-il, seMalando .ue por las multas .ue se apli.uen deben responder el contribuyente y las dem,s personas .ue la ley obli)ue. !or su parte, el art7culo $$1 se refiere a la responsabilidad penal, indicando a .ui9nes deben aplicarse las sanciones corporales y los apremios. Re4)e*# del 5"i*i rdi+$ri % el art7culo 3$1 del (di)o de !rocedimiento !enal precept6aB JL$ $**i+ )e+$l% 4e$ )6!li*$ )ri2$d$% + )"ede dirigir4e 4i+ * +#r$ l 4 )er4 +$lme+#e re4) +4$!le4 del deli# *"$4ideli# . L$ re4) +4$!ilid$d )e+$l 4l )"ede -$*er4e e,e*#i2$ e+ l$4 )er4 +$4 +$#"r$le4. P r l$4 )er4 +$4 5"r8di*$4 re4) +de+ l 4 C"e -$@$+ i+#er2e+id e+ el $*# )"+i!le% 4i+ )er5"i*i de l$ re4) +4$!ilid$d *i2il C"e $,e*#e $ l$ * r) r$*i+ e+ *"@ + m!re -"!iere+ !r$d J. Ar#8*"l //9 F TeA# leg$l F Las sanciones corporales y los apremios se aplicar,n a .uien debi cumplir la obli)acin. Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se

E1

aplicar,n a .uien debi cumplir la obli)acin y, trat,ndose de personas +ur7dicas, a los )erentes, administradores o a .uienes :a)an las -eces de 9stos y a los socios a .uienes corresponda dic:o cumplimiento. Ar#8*"l //9 F C me+#$ri F Las sanciones corporales y los apremios se aplicar,n a .uien debi cumplir la obli)acin.

A C"ie+e4 4e le de!e+ $)li*$r l$4 4$+*i +e4 * r) r$le4 @ l 4 $)remi 4. (abe manifestar .ue el te8to primiti-o del art7culo $$1 dec7aB JE+ l$4 i+,r$**i +e4 ) r mi4i+% l$4 4$+*i +e4 * r) r$le4 @ l 4 $)remi 4 e+ 4" *$4 % 4e $)li*$rB+ $ C"ie+ de!i *"m)lir l$ !lig$*i+ @% #r$#B+d 4e de )er4 +$4 5"r8di*$4% $ l 4 gere+#e4% $dmi+i4#r$d re4 4 *i 4 $ C"ie+e4 * rre4) +d$ di*- *"m)limie+# J.

!ues bien, a ra7z de la modificacin de esta disposicin, .ue introdu+o al Decreto Ley 01 3.&&3, publicado en el Diario "ficial de >. %.8 , el Ser-icio emiti la (ircular 01 2& de #8. 8.8 , .ue en su parte pertinente e8presaB

'n el 01 3 del art7culo #1 del Decreto Ley 01 3.&&3, se sustituye el art7culo $$1 del (di)o *ributario.

'l nue-o te8to se diferencia del anterior en .ue se suprime la frase inicial .ue diceB P 'n las infracciones por omisinP, ampliando de esta manera su aplicacin a todas las infracciones contempladas en el art7culo $%1. La redaccin anterior pr,cticamente limitaba su a-ance a los delitos pre-istos en el 01 2 de dic:o precepto. !or su parte, este nue-o te8to del art7culo $$1 e-itar, .ue, trat,ndose de personas +ur7dicas, cuando se trate de delitos por accin, se e8cusen los representantes de ellas in-ocando el inciso se)undo del art7culo 3$1 del (di)o de !rocedimiento !enal, .ue seMala a la letra Ppor las personas +ur7dicas responden los .ue :ayan inter-enido en el acto punibleP, como era de ordinaria ocurrencia en los procesos por delitos tributarios. 's decir, con la nue-a redaccin del precepto son penalmente responsables los representantes de las personas +ur7dicas aun.ue no :ayan inter-enido personalmente en los delitos tributarios. <dem,s, en relacin con este mismo art7culo, cabr7a seMalar .ue i)ualmente, se ampl7a su alcance en cuanto a las personas a .uienes se puede aplicar, ya .ue las sanciones y apremios, trat,ndose de personas +ur7dicas, pueden alcanzar no slo a los )erentes o administradores, sino tambi9n a JC"ie+e4 -$g$+ l$4 2e*e4 de D4# 4J. 'ste <rt7culo $$1 del (di)o *ributario debe entenderse en relacin al art7culo 3$1 del (di)o de !rocedimiento !enal, y LOS DELITOS TRIBUTARIOS PROPIAMENTE TALES S$!em 4 C"e el Deli# Tri!"#$ri es S# d$ i+,r$**i+ d l 4$ de "+$ !lig$*i+ de!er "+$ )r -i!i*i+ #ri!"#$ri$ 4$+*i +$d$ ) r l$ le@ * + )e+$ * r) r$lS P$r$ C"e eAi4#$ el deli# #ri!"#$ri % 4e reC"iere7 El eleme+# m$#eri$l% es el :ec:o deli*#"$l propiamente tal= El eleme+# )48C"i* % .ue es el d l G y El eleme+# 5"r8di* G .ue es la )e+$.

de "+

*ienen .ue estar todos 9stos elementos para .ue estemos frente a un delito tributario. 'n el art7culo $%1 del (di)o *ributario, contiene todas las infracciones tributarias, ci-iles y penales. 'n el n6mero & del art7culo $%1 contempla -arios delitosB Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas, .ue puedan inducir a la li.uidacin de un impuesto inferior al .ue corresponda. 'l dolo radica en la accin del

#)

E?

contribuyente .ue tiende a pri-ar al fisco del impuesto, diceB .ue puede inducir a un impuesto inferior al .ue corresponda, basta .ue la conducta este encaminada a esa fi)ura. >) 's la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relati-os a mercader7as ad.uiridas, ena+enadas o permutadas. Aay un delito de omisin en .ue no se contabilizan las operaciones relacionadas con las mercader7as ad.uiridas, ena+enadas o permutadas, con el fin de per+udicar el fisco. !ara .ue se produzca este delito, deben concurrir al)unos re.uisitosB a) 'ste obli)ado el contribuyente a lle-ar contabilidad= (contribuyentes de la primera cate)or7a, por renta efecti-a)= b) Lue realicen operaciones )ra-adas= c) Lue las operaciones no se :ayan re)istrado= y d) Lue este no re)istro sea malicioso. 3) E4 l$ $d"l#er$*i+ de !$l$+*e4 i+2e+#$ri 4. <.u7, re)istrado en los balances e in-entarios no corresponden a la realidad f7sica de ellos, aun.ue no se pretenda defraudar al fisco. =deli# , rm$l>. ('l SII., puede -erificar, de acuerdo al art7culo 4 1 del (di)o *ributario). E4 l$ )re4e+#$*i+ de l 4 !$l$+*e4 i+2e+#$ri 4% d l 4$me+#e ,$l4e$d 4 .

&) 2) 4)

E4 el "4 de ! le#$4% + #$4 de dD!i# % + #$4 de *rDdi# % ,$*#"r$4% @$ "#iliH$d$4 e+ )er$*i +e4 $+#eri re4. (se usan para dos o m,s operaciones). 'l empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfi)urar el -erdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. 'l SII., esta fi)ura, la coloca en todas las .uerellas, es como una ley penal en blanco, es un tipo penal abierto. QCOMO ESTAN SANCIONADOS ESTOS DELITOS TRIBUTARIOSR

E4# 4 deli# 4 4e 4$+*i +$+7 I+*i4 .9 del +6mer 197

(on una multa del 2 N al 3 N del -alor del tributo eludido= (on penal corporal, presidio menor en su )rado medio a m,8imo, (de 2&# d7as a 2 aMos). INCISO ;9 DEL NTMERO 19 =del Ar#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri > se refiere s contribuyentes afectos al impuesto del -alor a)re)ado U I;< K u otros impuestos de retencin K cuando :acen cual.uier maniobra dolosa, para aumentar el -alor del cr9dito al .ue tienen derec:o.

Ar#8*"l /0% N6mer 1 F TeA# leg$l F De las infracciones por declaraciones maliciosamente incompletas o falsas. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB

&) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas .ue puedan inducir a la li.uidacin de un impuesto inferior al .ue corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relati-os a las mercader7as ad.uiridas, ena+enadas o permutadas o a las dem,s operaciones )ra-adas, la adulteracin de balances o in-entarios o la presentacin de 9stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de d9bito, notas de cr9dito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfi)urar el -erdadero monto de

EE

las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa de 2 N al 3 N del -alor del tributo eludido y con presidio menor en sus )rados medios o m,8imos. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las ;entas y Ser-icios u otros impuestos su+etos a retencin o recar)o, .ue realicen maliciosamente cual.uiera maniobra tendiente a aumentar el -erdadero monto de los cr9ditos o imputaciones .ue ten)an derec:o a :acer -aler, en relacin con las cantidades .ue deban pa)ar, ser,n sancionados con la pena de presidio menor en su )rado m,8imo a presidio mayor en su )rado m7nimo y con multas del # N al 3 N de lo defraudado.

'l .ue, simulando una operacin tributaria o mediante cual.uier otra maniobra fraudulenta, obtu-iere de-oluciones de impuesto .ue no le correspondan, ser, sancionado con la pena de presidio menor en su )rado m,8imo a presidio mayor en su )rado medio y con multa del # N al & N de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos pre-istos en los incisos anteriores, se :ubiere :ec:o uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar, la pena mayor asi)nada al delito m,s )ra-e. Ar#8*"l /0% N6mer 1 O C me+#$ri F De las infracciones por declaraciones maliciosamente incompletas o falsas. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas... o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfi)urar el -erdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 .#>B < continuacin se analizar,n las di-ersas infracciones comprendidas en el inciso #1 de este n6meroB (<) =.> !resentacin de declaracin falsa o incompleta.K Son elementos de esta infraccin los si)uientesB Q"e 4e -$@$ )re4e+#$d "+$ de*l$r$*i+. 0o es necesario .ue se trate de una declaracin e8i)ida espec7ficamente por las leyes tributarias= basta con .ue se trate de cual.uiera declaracin, respecto de la cual concurran, adem,s, los elementos .ue se seMalan a continuacin. Q"e l$ de*l$r$*i+ )re4e+#$d$ 4e$ ,$l4$ i+* m)le#$.F 'sto es, .ue la declaracin conten)a datos carentes de realidad o de -eracidad o .ue, aun.ue ellos sean reales o -eraces, no conten)a la totalidad de los datos o antecedentes, sino slo una parte de ellos. Q"e l$ de*l$r$*i+ )re4e+#$d$ )"ed$ i+d"*ir $ l$ liC"id$*i+ de "+ im)"e4# i+,eri r $l C"e * rre4) +d$. (on respecto a este punto, ser, necesario acreditar, mediante la correspondiente li.uidacin del tributo, la suma .ue concretamente adeuda el contribuyente y la suma .ue resultar7a adeudando como consecuencia de su declaracin falsa o incompleta.

=;>

='>

<dem,s, cabe tener presente .ue, en este caso, se confi)ura la infraccin por el solo :ec:o de presentar una declaracin falsa o incompleta .ue pueda inducir a la li.uidacin de un impuesto inferior al .ue corresponda, aun.ue en el :ec:o no lo)re burlarse al /isco, en cuanto a los tributos .ue le)7timamente deber7a percibir. =1> Q"e l$4 ,$l4ed$de4 " mi4i +e4 4e$+ m$li*i 4$4. 's decir, .ue el contribuyente :aya incurrido en ellas con el definido propsito de pri-ar al /isco de la percepcin de los impuestos .ue le corresponden. Omi4i +e4 e+ l 4 li!r 4 de * +#$!ilid$d.F Son elementos de esta infraccin los si)uientesB Lue se trate de un contribuyente obli)ado a lle-ar contabilidad=

(C) (#)

E0

(>) (3) (&) (() (#)

Lue :aya ad.uirido, ena+enado o permutado mercader7as o realizado otras operaciones )ra-adas= Lue :aya omitido re)istrar en su contabilidad los asientos correspondientes, y Lue la omisin :aya sido maliciosa, es decir, encaminada a defraudar al /isco. Ad"l#er$*i+ de !$l$+*e4 i+2e+#$ri 4.F Son elementos de esta infraccinB

Q"e 4e #r$#e de "+ * +#ri!"@e+#e !lig$d $ e,e*#"$r !$l$+*e4 i+2e+#$ri 4. Los contribuyentes obli)ados al respecto son a.uellos .ue deben lle-ar contabilidad (<rt7culo #%1 del (di)o *ributario). !or consi)uiente, si un contribuyente no est, obli)ado a presentar un balance o in-entario y, de :ec:o, lo :ace, los antecedentes y datos .ue se consi)nen no tienen mayor importancia para estos efectos. Q"e l 4 !$l$+*e4 i+2e+#$ri 4 4e$+ $d"l#er$d 4% -ale decir, .ue se consi)nen en ellos datos carentes de -eracidad o .ue no correspondan a la realidad.

(>)

Debe tenerse presente, adem,s, .ue se incurre en la infraccin en estudio por el solo :ec:o de adulterar un balance o in-entario, sin .ue se re.uiera .ue se produzca un daMo o per+uicio al /isco. (D) (#) (>) Pre4e+#$*i+ de !$l$+*e4 i+2e+#$ri 4 d l 4$me+#e ,$l4e$d 4.F Son elementos de esta infraccin, los si)uientesB Lue se trate de un contribuyente obli)ado a presentar balances o in-entarios. Lue se :aya cumplido con esta obli)acin, es decir, .ue el balance o in-entario se :aya entre)ado al Ser-icio.

Debe obser-arse la diferencia .ue e8iste entre esta infraccin y la anterior. 'n esta 6ltima se incurre por el solo :ec:o de adulterar un balance o in-entario= en cambio, en la infraccin en estudio es necesario .ue el balance o in-entario :aya sido presentado al Ser-icio. 0o es imprescindible .ue el balance o in-entario se acompaMe a una declaracin= puede acompaMarse para los efectos de cual.uier presentacin. (3) Q"e el !$l$+*e i+2e+#$ri 4e$ d l 4$me+#e ,$l4e$d . 's decir, .ue el contribuyente :aya consi)nado datos .ue no correspondan a la realidad, con el deseo de obtener una reba+a indebida en el monto del tributo .ue debe pa)ar. Em)le de #r 4 )r *edimie+# 4 d l 4 4.F 'l 01 &, inciso >1, del art7culo $%1 del (di)o *ributario, en an,lisis, termina dando una re)la )eneral en los si)uientes t9rminosB Po el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfi)urar el -erdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuestoP.

(')

'n la imposibilidad de pre-er todas las situaciones posibles, el (di)o cre una fi)ura )en9rica para abarcar con ella todas las posibles conductas dolosas, .ue tu-ieron por ob+eto e-adir tributos.

D 4 4 + l 4 eleme+# 4 C"e #i)i,i*$+ e4#$ ,ig"r$7 =.> El em)le de "+ )r *edimie+# d l 4 . !or tal debe entenderse cual.uier procedimiento apto para ocultar o desfi)urar el -erdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. Si de :ec:o el procedimiento se)uido por el

E&

contribuyente fuera insuficiente para lo)rar el ob+eti-o mencionado, la infraccin no se confi)urar7a. =;> El )r *edimie+# de!e e4#$r e+*$mi+$d $ *"l#$r de4,ig"r$r el 2erd$der m +# de l$4 )er$*i +e4 re$liH$d$4 $ !"rl$r el im)"e4# . 'n consecuencia, para .ue se confi)ure la infraccin en estudio no es necesario .ue se materialice el ob+eti-o de defraudar al /isco en la percepcin de los tributos= basta con .ue el procedimiento empleado est9 diri)ido a tal ob+eto.

A e4#e re4)e*# % l$ EA*m$. C r#e S")rem$ de J"4#i*i$ en sentencia de fec:a 3 K $K8#, fallando un recurso de casacin en el fondo K e8pediente <lbnico ;alenzuela, /ernando contra SII., e8presa .ue Jel #i) )e+$l del $r#8*"l /09% N9 1 e4 "+ #i) )e+$l $!ier# % de4de C"e + * +#em)l$ eA)re4$me+#e C"D #i) 4 de im)"e4# 4 )"ede+ re4"l#$r !"rl$d 4% de!iD+d 4e re*"rrir e+# +*e4 $ l$4 di4#i+#$4 le@e4 im) 4i#i2$4 )$r$ * m)le#$rl J. Al*$+*e ge+er$l de l$4 di4) 4i*i +e4.F De las disposiciones le)ales cabe cole)ir .ue el ob+eti-o principal .ue persi)ue el le)islador al introducir las modificaciones de .ue tratan consiste, indudablemente, e+ 4$+*i +$r e+ , rm$ drB4#i*$ @ e5em)l$riH$d r$ ciertas actuaciones deli*#"$le4% realizadas por indi-iduos i+e4*r")"l 4 4 .ue, apro-ec:,ndose de la e8istencia de normas le)ales .ue contemplan beneficios, bonificaciones u otras prestaciones en fa-or de determinadas personas o contribuyentes, obtu-ieren dolosamente beneficios pecuniarios cuantiosos en per+uicio del /isco.

'llo, e-identemente, con el propsito de impedir .ue estos )ra-es :ec:os, de conocimiento p6blico, -uel-an a repetirse. !ara estos efectos, se aumentan las multas y las penas corporales, establecidas por determinados delitos tributarios, se ampl7a el alcance de al)unas disposiciones, se crean circunstancias a)ra-antes de responsabilidad penal, se autoriza al Director de Ser-icio para tomar conocimiento del sumario en causas en .ue se in-esti)uen delitos comunes y .ue se estime fundadamente .ue se :a cometido al)6n delito tributario, se aumenta el monto de la fianza en la e8carcelacin y en casos )ra-es se e8i)e caucin especial. *ambi9n se coordina y fi+a el alcance de la norma sobre el no pa)o oportuno de impuestos su+etos a retencin, contenida en el Decreto Ley 01 8>2, de #$%&, y se a)re)a un 01 8 al art7culo &% 1 del (di)o !enal, en el .ue se consideran estafadores comunes a los .ue fraudulentamente obtu-ieren, de las instituciones .ue se indican, remuneraciones, bonificaciones, subsidios, etc. Ar#i*"l /0 N9 ? O Cdig Tri!"#$ri F La omisin maliciosa de declaraciones e8i)idas por las leyes tributarias. 's distinto al n6mero &, por.ue a.u7 es no presentar las declaraciones, en cambio en el numero & se presentan, pero en forma dolosa. <.u7 tambi9n son declaraciones .ue determinan impuestos. Aay .ue probar el dolo. La pena es de presidio menor en sus )rados medio a m,8imo, es decir, desde 2&# d7as a 2 aMos, adem,s de la multa. Ar#8*"l /0% N6mer ? F TeA# leg$l F De las infracciones por la omisin maliciosa de declaraciones e8i)idas por las leyes tributarias. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB L$ mi4i+ m$li*i 4$ de de*l$r$*i +e4 eAigid$4 ) r l$4 le@e4 #ri!"#$ri$4 )$r$ l$ de#ermi+$*i+ liC"id$*i +e4 de "+ im)"e4# % en .ue incurran el contribuyente o su representante, y los )erentes y administradores de personas +ur7dicas o los socios .ue ten)an el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto .ue se trata de eludir y con presidio menor en sus )rados medio a m,8imo. Ar#8*"l /0% N6mer ? O C me+#$ri F De las infracciones por la omisin maliciosa de declaraciones e8i)idas por las leyes tributarias.

2)

E/

 Omi4i+ m$li*i 4$ de de*l$r$*i +e4 eAigid$4 )$r$ de#ermi+$r im)"e4# 4. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 .##B !ara .ue se confi)ure la infraccin sancionada en el precepto transcrito precedentemente, es necesario la concurrencia copulati-a de los si)uientes re.uisitosB (#) Lue una ley tributaria e8i+a la presentacin de declaraciones. Dentro de este elemento deben entenderse incluidos a.uellos casos en .ue el Ser-icio de Impuestos Internos e8i)e la presentacin de declaraciones en uso de las facultades .ue al respecto le :ubiere conferido la ley. Lue se trate de una declaracin e8i)ida para la determinacin o li.uidacin de un impuesto. 'n consecuencia, no se confi)urar7a la infraccin si las declaraciones fueren e8i)idas con fines de informacin o estad7stica. Lue se :aya omitido la declaracin. Lue la omisin sea maliciosa, es decir, el contribuyente debe incurrir en la omisin en estudio con la intencin positi-a de pri-ar al /isco de la percepcin de tributos .ue le)7timamente le corresponden. /09% N9 ?.

(>)

(3) (&)

Alg"+ 4 $l*$+*e4 4 !re l$ di4) 4i*i+ del $r#8*"l

'n relacin a la norma le)al en referencia e instrucciones del p,rrafo 2%3 .##, transcrito, nos permitiremos mencionar, entre las disposiciones le)ales .ue e8i)en la presentacin de declaracionesB art7culos 421 y si)uientes de la Ley de la 5enta= art7culos 4&1 al 481 del D.L. n6mero 8>2 y %8 al 8# del 5e)lamento de este decreto ley. *ambi9n debe seMalarse .ue, de acuerdo al art7culo >$1 del (di)o *ributarioB PLa presentacin de declaraciones con el ob+eto de determinar la procedencia o li.uidacin de un impuesto, se :ar, de acuerdo con las normas le)ales o re)lamentarias y con las instrucciones .ue imparta la Direccin, incluyendo toda la informacin .ue fuere necesariaP. 'l delito se entiende perfecto por el :ec:o de omitir la declaracin, no importando .ue, en definiti-a, se consi)a, o no la finalidad de e-adir los impuestos, lo .ue est, ratificado por el uso de la e8presin P.ue se trata de eludirP. 'l momento en .ue se entiende cometido el delito cabe concluir .ue es la oportunidad en .ue -ence el plazo fi+ado por la ley o por el Ser-icio de Impuestos Internos para presentar la declaracin de .ue se trate. Ar#8*"l /0 N9 & O Cdig Tri!"#$ri O Se establece como delito el comercio e+ercido sobre mercader7as u otras especies, sin .ue se cumplan con las e8i)encias relati-as a la declaracin y pa)o de impuestos. 'n el fondo estamos :ablando a -entas ne)ras de mercader7as. Aay multa adem,s de la pena corporal, y es de presidio o rele)acin menor en su )rado m,8imo, o sea, desde 3 aMos # d7a a 2 aMos. Ar#8*"l /0% N6mer & F TeA# leg$l F De la infraccin al comercio e+ercido sobre especies respecto de las cuales no se :an cumplido con las obli)aciones tributarias. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB

8) 'l comercio e+ercido a sabiendas sobre mercader7as, -alores o especies de cual.uiera naturaleza sin .ue se :ayan cumplido las e8i)encias le)ales relati-as a la declaracin y pa)o de los impuestos .ue )ra-en su produccin o comercio, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o rele)acin menores en su )rado medio. La reincidencia ser, sancionada con pena de presidio o rele)acin menores en su )rado m,8imo.

Ar#8*"l /0% N6mer & O C me+#$ri F De la infraccin al comercio e+ercido sobre especies respecto de las cuales no se :an cumplido con las obli)aciones tributarias.

(omercio e+ercido sobre especies respecto de las cuales no se :a cumplido con obli)acin tributaria. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 .#3B 'lementos de esta infraccin.K

0(

 E+ e4#$ ,ig"r$ )"ede+ di4#i+g"ir4e l 4 4ig"ie+#e4 eleme+# 47 (#) Q"e 4e e5erH$ el * mer*i . !or J* mer*i e5er*id J debe entenderse la e+ecucin de uno o m,s actos de comercio.

Aay .ue tener presente, al respecto, .ue el (di)o de (omercio no define el concepto de acto de comercio, sino .ue se limita a enumerar actos de comercio, en su art7culo 31. *ambi9n debe recordarse .ue e8iste numerosa +urisprudencia de nuestros *ribunales de @usticia, en el sentido de .ue la comercialidad de un acto nunca se presume, ni aun trat,ndose de actos entre comerciantes. 'lla siempre debe ser probada y la prueba incumbe al .ue ale)a la comercialidad del acto. (>) Lue el ob+eto del comercio sea mercader7as, -alores o especies de cual.uiera naturaleza, cuya produccin o comercio est9 )ra-ado con al)6n tributo.

(omo ley .ue establece tributos a la produccin o comercio de especies se puede mencionar la Ley sobre Impuestos a las ;entas y Ser-icios, D.L. 01 8>2 y sus modificaciones. (3) Lue no se :aya cumplido con las obli)aciones de declarar y pa)ar el impuesto de .ue se trate.

'l cumplimiento de cual.uiera de estas obli)aciones e8cluye el re.uisito, ya .ue se re.uiere en forma copulati-a .ue no se :aya declarado ni pa)ado el impuesto. (&) Lue el contribuyente ten)a conocimiento de .ue no se :a cumplido con las obli)aciones seMaladas. La e8presin J$ 4$!ie+d$4J% .ue emplea el 01 8 del art7culo $%1, en referencia, si)nifica .ue el contribuyente debe tener conocimiento de la circunstancia de no :aberse declarado ni pa)ado el impuesto .ue )ra-a la produccin o comercio de las especies .ue, a su -ez, son ob+eto del e+ercicio del comercio.

'l conocimiento de esta circunstancia tan especial e8i)ido al infractor, es de dif7cil prueba, ya .ue debe establecerse este :ec:o mediante la concurrencia de otros :ec:os .ue lo de+en en e-idencia. Sin embar)o, trat,ndose de al)unas situaciones en las cuales el pa)o del impuesto deba acreditarse con una fa+a o estampillas, se podr, establecer .ue la persona .ue e+erce el comercio sobre especies .ue no lle-an las fa+as o estampillas correspondientes, lo :ace a sabiendas de .ue no se :a declarado ni pa)ado el impuesto pertinente. 'sto :a ocurrido respecto de ci)arrillos, ci)arros, licores, etc. !or otra parte, el :ec:o de .ue una persona ad.uiera mercader7as de un comerciante y no se le entre)ue la correspondiente factura o boleta, puede ser un antecedente para presumir fundadamente .ue dic:a -enta no ser, declarada y, por consi)uiente, no se pa)ar, el impuesto respecti-o. Alg"+ 4 $l*$+*e4 4 !re l$ di4) 4i*i+ del $r#8*"l a) /0% N9 &.

'n este delito -emos impl7cita la e8istencia de otra persona, a .uien se :a ad.uirido las mercader7as, -alores o especies, la cual no pa) los impuestos .ue )ra-an la produccin o comercio de dic:os art7culos. 'sa otra persona est, e8puesta a otra pena, .ue puede ser la sancin del 01 &, art7culo $%1, (Pdeclaracin maliciosamente incompleta o falsaP) o del 01 2, art7culo $%1 (Pomisin maliciosa de declaraciones...P)= mientras .ue la persona .ue ad.uiere tales art7culos, sabiendo .ue no se :an cumplido las e8i)encias le)ales pertinentes, para lue)o comercializarlos, .ueda afecta a la pena del 01 8 del art7culo $%1.

(on todo, pese a estar clasificados los delitos enunciados en distintos n6meros del art7culo $%1 del (di)o *ributario, puede obser-arse .ue la pena pecuniaria pre-ista es id9ntica
0.

(multa del 2 N al 3 aludido. b)

N del tributo eludido), siendo parecida a la pena corporal, en el caso

!or otra parte, la e8presin J$ 4$!ie+d$4J est, denotando .ue para condenar al procesado, ser, necesario .ue a la .uerella o denuncia del Ser-icio de Impuestos Internos o del (onse+o de Defensa del 'stado se alle)uen las pruebas .ue lle-en al @uez a la con-iccin de .ue se actu dolosamente, esto es, con la intencin positi-a de burlar al /isco en los tributos .ue afectaban al pro-eedor de los art7culos.

<l respecto, es oportuno seMalar .ue la fi)ura delictual no cambia por el :ec:o de .ue el ad.uirente contabilice dic:os art7culos, pa)ue los impuestos y cumpla debidamente las dem,s obli)aciones tributarias respecto de las -entas .ue efect6e. La disposicin del 01 8, art7culo $%1, armoniza con el precepto del (di)o !enal, art7culo &2&1, inciso cuarto, en cuanto diceB PSe casti)ar, como cmplice del robo o :urto de una cosa al .ue la compra o reciba a cual.uier t7tulo aun cuando ya :ubiere dispuesto de ella, como i)ualmente al .ue la ten)a en su poder, sabiendo el uno o el otro su ori)en y no pudiendo menos .ue conocerlo. Se presumir, .ue concurre este 6ltimo re.uisito respecto del .ue comercia :abitualmente en la compra y -enta de especies usadasP. c) El $r#8*"l .;9 del Cdig Pe+$l% en su 01 #4, indica como circunstancia a)ra-ante de la responsabilidad criminal el J4er rei+*ide+#e e+ deli# de l$ mi4m$ e4)e*ieJ.

Sin embar)o, en el caso del art7culo $%1, 01 8, del (di)o *ributario, la reincidencia no influye en la pena aplicable, puesto .ue en s7 misma es otro delito, .ue tiene una pena especial (presidio o rele)acin menores en su )rado m,8imo). Lo anterior, por aplicacin de la norma establecida en el art7culo 431 del (di)o !enal, .ue estableceB P0o producen el efecto de aumentar la pena las circunstancias a)ra-antes .ue por s7 mismas constituyen un delito especialmente penado por la ley, o .ue 9sta :aya e8presado al describirlo y penarlo. *ampoco lo producen a.uellas circunstancias a)ra-antes de tal manera in:erentes al delito .ue sin la concurrencia de ellas no puede cometerseP. !rocedimiento para la aplicacin de la sancin del art7culo $%1, 01 8.

Las sanciones por infracciones pre-istas en el 01 8 del art7culo $%1 se aplican ciM9ndose al procedimiento )eneral, contemplado en el art7culo #4#1 del (di)o *ributario, sin per+uicio de .ue el Director del Ser-icio, si lo estima procedente, interpon)a .uerella o denuncia, de acuerdo al art7culo #4>1 del mismo cuerpo le)al, caso en el cual el respecti-o @uez del (rimen resol-er, sobre las sanciones pecuniarias y corporales aplicables al caso. Ar#i*"l /0 N9 / O Cdig Tri!"#$ri O '+ercer el comercio o industria clandestino U a.u7 adem,s de la multa con presidio menor en su )rado medio, es decir, desde 2&# d7as a 3 aMos= y el comiso de los productos. Ar#8*"l /0% N6mer / F TeA# leg$l F De la infraccin al comercio o de la industria e+ercido en forma clandestina. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB

$) 'l e+ercicio efecti-amente clandestino del comercio o de la industria con multa del 3 N de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con presidio o rele)acin menores en su )rado medio y, adem,s, con el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y en-ases respecti-os.

Ar#8*"l /0% N6mer / O C me+#$ri e+ercido en forma clandestina.

F De la infraccin al comercio o de la industria

0;

 E5er*i*i *l$+de4#i+ del * mer*i de l$ i+d"4#ri$. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 .#&B 'lementos de esta infraccin, son los si)uientesB (#) Q"e 4e e5erH$ el * mer*i l$ i+d"4#ri$. !or e+ercicio del comercio debe entenderse la e+ecucin de uno o m,s actos de comercio.

5especto del e+ercicio de la industria cabe obser-ar .ue el (di)o de (omercio no distin)ue entre comerciantes e industriales y pueden considerarse a estos 6ltimos en relacin de especie o )9nero con respecto a los primeros. La acti-idad industrial est, considerada entre los actos de comercio, en el 01 2 del art7culo 31 del (di)o de (omercio. Sin embar)o, las leyes tributarias con frecuencia :an distin)uido entre comerciantes e industriales, sin dar nin)6n antecedente ni definicin de dic:os conceptos. 'n relaciones dictadas por esta Direccin, para los efectos de fi+ar el alcance del concepto de Ji+d"4#ri$J% se :a tomado la definicin .ue da al respecto 'l 5e)lamento sobre 5ol Industrial del 3inisterio de 'conom7a y (omercio. (>) Lue dic:o e+ercicio del comercio o de la industria sea efecti-amente clandestino. L$ *l$+de4#i+id$d.F 'l Diccionario de la Len)ua dice .ue es clandestino lo .ue se :ace secretamente por temor a la ley o para eludirla. 'ste concepto coincide con el sentido con .ue el (di)o us esta palabra, particularmente en su se)unda acepcinB Lo .ue se :ace secretamente para eludir el cumplimiento de la ley. 'n consecuencia, puede decirse .ue es e+ercicio clandestino del comercio o de la industria el e+ecutar acto de comercio en forma secreta, sea .ue ellos ten)an el car,cter de comerciales propiamente tales o industriales, con el ob+eto de eludir el pa)o de los tributos a .ue dic:os actos dan ori)en. 'l 5e)lamento del sistema del 5ol ?nico *ributario, contenido en el D./.L. 01 3, publicado en el Diario "ficial de #2 de febrero de #$4$, dispone en su art7culo #41. PLas personas .ue realicen los :ec:os )ra-ados en el D.L. 8>2, sin estar identificadas en el 5ol ?nico *ributario, ser,n consideradas comerciantes o industriales clandestinos, para los efectos de aplicarles la sancin contemplada en el 01 $ del art7culo $%1 del (di)o *ributarioP. 'l comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y en-ases, cuya aplicacin como sancin estaba limitada slo a la fabricacin y comercio efecti-amente clandestino de alco:oles y bebidas alco:licas, se :ace e8tensi-o, con la modificacin introducida por el D.L. 01 #.4 & (D.". 3K#>K%4), como tal sancin, al Je5er*i*i e,e*#i2$me+#e *l$+de4#i+ del * mer*i de l$ i+d"4#ri$J en )eneral. /09% N9 /.

Alg"+ 4 $l*$+*e4 4 !re l$ di4) 4i*i+ del $r#8*"l a)

's un delito de car,cter permanente, situacin .ue :ace .ue la prescripcin de la accin penal empiece a correr reci9n desde .ue se de+a de actuar clandestinamente como comerciante o industrial. 'l e+ercicio clandestino del comercio o industria si)nifica .ue tales acti-idades se lle-an a cabo en forma secreta= de modo .ue no es el caso del comerciante o industrial .ue se instala como tal, abriendo un local e iniciando sus operaciones a la -ista de todos= pero no presenta su <-iso de Iniciacin de <cti-idades. 'n este caso, ser, merecedor de la pena contemplada en el 01 # del art7culo $%1, sin per+uicio de la infraccin del 01 # , art7culo $%1, en .ue tambi9n pudiera estar incurriendo.

b)

'n cambio, debe sancionarse conforme al 01 $, del art7culo $%1, a a.uellas personas .ue :abitualmente compran y -enden autom-iles, aparatos electrnicos y el9ctricos, +oyas, ob+etos de arte, muebles, etc., -ali9ndose principalmente de a-isos en la prensa, simulando

0'

.ue son -entas ocasionales, debido a -ia+es al e8tran+ero, por e+emplo, en circunstancias .ue realmente 9sa es su acti-idad permanente. Pr *edimie+# )$r$ l$ $)li*$*i+ de l$ 4$+*i+ del $r#8*"l /09% N9 /.

Las sanciones pecuniarias por infracciones pre-istas en el 01 $ del art7culo $%1 se aplican si)uiendo el procedimiento )eneral fi+ado en el art7culo #4#1 del (di)o *ributario, sal-o .ue el Director 0acional, consider,ndola procedente, decida la interposicin de .uerella o denuncia ante La @usticia del (rimen correspondiente, caso en el cual 9sta aplicar, las sanciones pecuniaria y corporal pertinentes. Ar#8*"l /0 N9 .( O Cdig Tri!"#$ri O no otor)amiento de las )u7as de despac:o, boletas, facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito, en )eneral -arios documentos propios de la ley del I;<. *ambi9n se sanciona el no emitirlo en forma. 'sta siendo una infraccin ci-il, se con-ierte en un delito tributario, por la reiteracin, la cual, se entiende .ue se da cuando se incurre en la infraccin en m,s de una oportunidad dentro de un periodo de tres aMos. <.u7, se )eneral delito por la reiteracin.

L$ 4$+*i+ *i2il e4 de "+$ m"l#$ @ "+$ *l$"4"r$ . 's una de las m,s peliadas de las infracciones ci-iles.

Ar#8*"l /0% N6mer .( F TeA# leg$l F De las infracciones al no otor)amiento de los documentos le)ales y en la forma e8i)ida por las leyes. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB # 1.K 'l no otor)amiento de )u7as de despac:o, de facturas, notas de d9bito, notas de cr9ditos o boletas en los casos y en la forma e8i)idos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito o )u7as de despac:o sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las -entas o el de otras operaciones para eludir el otor)amiento de boletas, con multa del 2 N al 2 N del monto de la operacin, con un m7nimo de > unidades tributarias mensuales y un m,8imo de & unidades tributarias anuales.

'n el caso de las infracciones seMaladas en el inciso #1, 9stas deber,n ser, adem,s, sancionadas con clausura de :asta -einte d7as de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en .ue se :ubiere cometido la infraccin. La reiteracin de las infracciones seMaladas en el inciso #1 se sancionar, adem,s con presidio o rele)acin menor en su )rado m,8imo. !ara estos efectos se entender, .ue :ay reiteracin cuando se comentan dos o m,s infracciones entre las cuales no medie un per7odo superior a tres aMos. !ara los efectos de aplicar la clausura, el Ser-icio podr, re.uerir el au8ilio de la fuerza p6blica, la .ue ser, concedida sin nin)6n tr,mite pre-io por el (uerpo de (arabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario. 'n todo caso, se pondr,n sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados. (ada sucursal se entender, como establecimiento distinto para los efectos de este n6mero. E+ l 4 *$4 4 de *l$"4"r$% el infractor deber, pa)ar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras .ue dure a.u9lla. 0o tendr,n este derec:o los dependientes .ue :ubieren :ec:o incurrir al contribuyente en la sancin.

Ar#8*"l /0% N6mer .( O C me+#$ri F Infracciones sancionadas por el art7culo $% 01 # . De acuerdo al te8to del inciso primero del 01 # , art7culo $%1, se encuentran sancionados los si)uientes :ec:osB #) 0o otor)amiento de )u7as de despac:o, de facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito o boletas, en los casos en .ue la ley lo e8i)e, o su otor)amiento sin cumplir con al)unos de los re.uisitos le)ales o re)lamentarios. >) 'l uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito o )u7as de despac:o sin el timbre correspondiente. 3) 'l fraccionamiento del monto de las -entas o el de otras operaciones, para eludir el otor)amiento de boletas. &) Infraccin a las

01

disposiciones seMaladas en el art7culo 221, inciso tercero, del D.L. 01 8>2, relati-as a la emisin de )u7as de despac:o.

Ar#8*"l /0 N9 .; O Cdig Tri!"#$ri O La reapertura de un establecimiento comercial -iolando la clausura. '8istiendo clausura el contribuyente contin6a e+erciendo el )iro.

Ar#8*"l /0% N6mer .; F TeA# leg$l F De la infraccin en la reapertura de un establecimiento comercial o industrial clausurado por el SII. (3anual 01 #42 p,). &23). Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB #>1.K La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin .ue corresponda, con -iolacin de una clausura impuesta por el Ser-icio, con multa de -einte por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o rele)acin menor en su )rado medio.

Ar#8*"l /0% N6mer .; O C me+#$ri F De los elementos de la infraccin sancionada por el art7culo $% 1 01 #>. 'lementos de la infraccin sancionada con el art7culo $%1, 01 #>. Lue el Ser-icio :aya aplicado una sancin de clausura. La sancin de clausura consiste en obli)ar al contribuyente a mantener cerrado su establecimiento comercial o industrial o una parte de 9l, se)6n corresponda, colocando en un lu)ar -isible un letrero con indicacin de la causa por la cual se :a clausurado el establecimiento y la autoridad .ue lo :a ordenado.

(#)

L$ 4$+*i+ de *l$"4"r$ 4e $)li*$ )re2i$ re4 l"*i+ C"e l$ rde+e . !ero no basta .ue se :aya dictado la resolucin y .ue 9sta se :aya notificado al infractor y .ue se encuentre firme y e+ecutoriada= debe, adem,s, :aberse iniciado el cumplimiento de la sancin, esto es, debe :aberse clausurado materialmente el establecimiento comercial o industrial. (>) Q"e 4e e+*"e+#re 2ige+#e el )er8 d de l$ *l$"4"r$. Si el per7odo de la clausura :ubiere ya transcurrido 7nte)ramente no podr7a :ablarse propiamente de -iolacin de clausura y no se incurrir7a en la infraccin .ue se analiza. (3) Q"e 2i le l$ *l$"4"r$. 'l mismo (di)o seMala la forma en .ue debe -iolarse la clausura para .ue se confi)ure esta infraccinB mediante la reapertura del establecimiento comercial o industrial o de la parte .ue corresponda.

!or reapertura del establecimiento debe entenderse el :ec:o de -ol-er a e+ercer el comercio o la industria, se)6n el caso, en el establecimiento .ue fue clausurado. La simple circunstancia de abrir el local a ra7z de un accidente, por e+emplo, no podr7a considerarse como constituti-a de esta infraccin, pues faltar7a el elemento culpabilidad, toda -ez .ue el :ec:o se :abr7a debido a un caso fortuito. Pr *edimie+# )$r$ $)li*$*i+ de l$ 4$+*i+ del N9 .;% $r#8*"l /09.

La sancin pecuniaria contemplada en este n6mero se aplicar, de acuerdo con lo dispuesto en el art7culo #4#1, .uedando al libre arbitrio del Director resol-er si se persi)ue o no la aplicacin de la sancin corporal, con arre)lo al art7culo #4>1 del (di)o *ributario. Ar#8*"l /0 N9 .' O Cdig Tri!"#$ri U la destruccin o adulteracin de sellos o cerraduras o cual.uier otra maniobra .ue este destinada a burlar la posicin de estos sellos o cerraduras. Ar#8*"l /0% N6mer .' F TeA# leg$l F De la infraccin por la destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el SII. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB

#3) La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Ser-icio, o la realizacin de cual.uiera otra operacin destinada a des-irtuar la aposicin de sellos o cerraduras, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su )rado medio. Sal-o prueba en contrario, en los casos

0?

del inciso precedente se presume la responsabilidad del contribuyente y, trat,ndose de personas +ur7dicas, de su representante le)al.

Ar#8*"l /0 N9 .1 O Cdig Tri!"#$ri U sanciona la sustraccin, ocultacin o ena+enacin de especies .ue .ueden retenidas en poder del presunto infractor. 's el caso .ue se :an adoptado medidas conser-ati-as por parte del SII. /i)ura depositario alzado. La misma sancin se aplica en el caso .ue se impida el cumplimiento del decomiso.

Ar#8*"l /0% N6mer .1 F TeA# leg$l F De la infraccin por delitos de sustraccin, ocultacin o ena+enacin de especies .ue .ueden en poder del presunto infractor, en el caso de medidas conser-ati-as. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB #&1.K La sustraccin, ocultacin o ena+enacin de especies .ue .ueden retenidas en poder del presunto infractor, en caso de .ue :ayan adoptado medidas conser-ati-as, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su )rado medio. La misma sancin se aplicar, al .ue impidiere en forma ile)7tima el cumplimiento de la sentencia .ue ordene el comiso.

Ar#8*"l /0% N6mer .1 O C me+#$ri F De la infraccin por delitos de sustraccin, ocultacin o ena+enacin de especies .ue .ueden en poder del presunto infractor, en el caso de medidas conser-ati-as.

Delito de sustraccin, ocultacin o ena+enacin de especies .ue .ueden retenidas en poder del presunto infractor. 'n esta fi)ura de delito podemos distin)uir los si)uientes elementos esencialesB (#) (>) (3) Lue el Ser-icio :aya ordenado, como medida conser-ati-a, la retencin de especies, de+,ndolas en poder del presunto infractor= Lue se encuentren -i)entes las medidas conser-ati-as= Lue las especies .ue se encuentran retenidas en poder del presunto infractor sean sustra7das, ocultadas o ena+enadas.

Q"e el Ser2i*i -$@$ rde+$d % * m medid$ * +4er2$#i2$ l$ re#e+*i+ de e4)e*ie4% de5B+d l$4 e+ ) der del )re4"+# i+,r$*# r. (<) !ara .ue concurra este re.uisito es necesario .ue el Ser-icio, en uso de sus atribuciones, :aya ordenado, como medida conser-ati-a, .ue determinadas especies .ueden retenidas en poder del presunto infractor. Disposiciones le)ales .ue permiten al Ser-icio adoptar medidas conser-ati-as. =BF.> El $r#8*"l .E.9 del Cdig Tri!"#$ri establece .ue el procedimiento )eneral para la aplicacin de sanciones .ue no consistan en penas corporales, dispone en su n6mero 31 .ue, pendiente el procedimiento, se podr,n tomar las medidas conser-ati-as necesarias para e-itar .ue desaparezcan los antecedentes .ue prueben la infraccin o .ue se consumen los :ec:os .ue las constituyen, en forma .ue no se impida el desen-ol-imiento de las acti-idades del contribuyente. =BF;> El +6mer .( del $r#8*"l .E.9 del Cdig Tri!"#$ri entre)a al Ser-icio la in-esti)acin de los :ec:os en .ue deber, fundarse la respecti-a denuncia o .uerella por delito tributario, y a la +usticia del crimen la sustanciacin del respecti-o proceso y la aplicacin de las sanciones, tanto pecuniarias como corporales.

(C)

'l inciso se)undo del ya citado 6ltimo n6mero del art7culo #4#1 estableceB JC + el !5e# de lle2$r $ *$! l$ i+2e4#ig$*i+ )re2i$ $ C"e 4e re,iere el i+*i4 )re*ede+#e% el Dire*# r ) drB rde+$r l$ $) 4i*i+ de 4ell 4 @ l$ i+*$"#$*i+ de l 4 li!r 4 de * +#$!ilid$d @ demB4 d *"me+# 4 rel$*i +$d 4 * + el gir del +eg *i del )re4"+#

0E

i+,r$*# rJ. La aposicin de sellos se ordena precisamente en los casos en .ue resulta necesario de+ar especies retenidas en poder del presunto infractor. Q"e 4e e+*"e+#re+ 2ige+#e4 l$4 medid$4 * +4er2$#i2$4. !ara .ue se confi)ure el delito no basta .ue se :aya ordenado, como medida conser-ati-a, la retencin de especies en poder del presunto infractor. 's indispensable .ue esta medida se encuentre -i)ente, por cuanto si ya :ubiera sido de+ada sin efecto, por resolucin e+ecutoriada, no se confi)urar7a el delito tipificado en el n6mero #&1 del art7culo $%1.

Q"e -$@$+ 4id 4"4#r$8d$4% *"l#$d$4 e+$5e+$d$4 l$4 e4)e*ie4 C"e% e+ 2ir#"d de l$4 medid$4 * +4er2$#i2$4% -$!8$+ C"ed$d re#e+id$4 e+ ) der del )re4"+# i+,r$*# r. De acuerdo con el Diccionario de la Len)ua, sustraer si)nifica J$)$r#$r% 4e)$r$r% eA#r$erG -"r#$r% r !$r ,r$"d"le+#$me+#eG separarse de lo .ue es obli)acin, de lo .ue se ten7a proyectado o de al)una otra cosaP. O*"l#$r% de acuerdo con la definicin .ue da el mismo Diccionario, es Je4* +der% #$)$r% di4,r$H$r% e+*"!rir $ l$ 2i4#$J. 'na+enacin es cual.uier acto entre -i-os por el cual se transfiere el dominio o se constituye un derec:o .ue limite el dominio sobre al)una cosa. 'sto 6ltimo ocurre, por e+emplo, cuando se empeMa una cosa, ya .ue por el contrato de empeMo o prenda se entre)a una cosa mueble a un acreedor para la se)uridad de su cr9dito. 'l :ec:o de impedir en forma ile)7tima el cumplimiento de la sentencia .ue ordene el comiso. E+ e4#$ ,ig"r$ ) dem 4 di4#i+g"ir l 4 4ig"ie+#e4 eleme+# 4 e4e+*i$le47 (#) (>) =.> =$> Lue se :aya dictado una sentencia ordenando el comiso, y Lue se trate de impedir, en forma ile)7tima, el cumplimiento de dic:a sentencia. Q"e 4e -$@$ di*#$d "+$ 4e+#e+*i$ rde+$+d el * mi4 . El * mi4 % e+ m$#eri$ Tri!"#$ri$% puede definirse como la p9rdida de las especies .ue no :an pa)ado el tributo o .ue contra-ienen en al)una forma las disposiciones le)ales o re)lamentarias. 'n la actualidad, el comiso esta establecido como pena accesoria en el art7culo $%1 01 $1, del (di)o *ributario, .ue sanciona Jel e5er*i*i e,e*#i2$me+#e *l$+de4#i+ del * mer*i de l$ i+d"4#ri$ * + m"l#$ de #rei+#$ ) r *ie+# de "+$ "+id$d #ri!"#$ri$ $+"$l $ *i+* "+id$de4 #ri!"#$ri$4 $+"$le4% @ * + )re4idi releg$*i+ me+ re4 e+ 4" gr$d medi @% $demB4% * + el * mi4 de l 4 )r d"*# 4 e i+4#$l$*i +e4 de ,$!ri*$*i+ @ e+2$4e4 re4)e*#i2 4J. La sentencia .ue ordene el comiso puede ser dictadaB P r el J"eH del Crime+ .ue conozca el proceso iniciado a ra7z de la .uerella o denuncia presentada por el Ser-icio, o por el (onse+o de Defensa a re.uerimiento del Director, por el delito de fabricacin y comercio efecti-amente clandestino de alco:oles y bebidas alco:licas. 'n este caso, el comiso ser, una pena accesoria .ue el @uez aplicar, en los casos en .ue condene al infractor a las penas corporales y pecuniarias establecidas en el art7culo $%1, 01 $, del (di)o *ributario. !or el Director 5e)ional o dele)atario .ue a.u9l desi)ne, en los casos en .ue el Director del Ser-icio, en uso de la facultad .ue le confiere el art7culo #4>1 del (di)o *ributario, :aya decidido no deducir .uerella por el delito pre-isto y sancionado en el n6mero $ del art7culo $% 1 del (di)o *ributario.

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=*> =A>

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00

 'n este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso >1 del art7culo #4>1 del mismo (di)o, la sancin pecuniaria ser, aplicada con arre)lo al procedimiento )eneral del art7culo #4#1. (>) Lue se trate de impedir en forma ile)7tima el cumplimiento de la sentencia .ue ordena el comiso. !ara .ue concurra este re.uisito debe tratarse de impedir el cumplimiento de la sentencia por medios ile)7timos, o sea, contrarios a la ley. Ser7a, en cambio, un medio le)7timo de impedir dic:o cumplimiento el recurso de apelacin .ue se deduzca por el contribuyente en contra de sentencia .ue aplic dic:a sancin.

Al*$+*e4 4 !re l$4 di4) 4i*i +e4 * +#e+id$4 e+ el $r#8*"l

/09% N9 .1.

'ntendemos .ue el delito mencionado en el primer inciso del 01 #&1 del art7culo $%1, lle-a impl7cita la comisin del delito contemplado en el 01 #31 del mismo art7culo. 'n efecto, para disponer de las especies afectadas por la medida conser-ati-a la persona pre-iamente debi destruir o alterar los sellos o cerraduras o :aber realizado cual.uier otra maniobra .ue des-irt6a la medida dispuesta por el Ser-icio. !or lo tanto, es un delito de mayor )ra-edad .ue, de consi)uiente, deber7a tener una pena mayor .ue la del n6mero #31, sin embar)o, la sancin de ambos preceptos es id9ntica. <cerca del delito sancionado en el se)undo inciso del n6mero #&1, diremos .ue formas ile)7timas de impedir el cumplimiento de la sentencia ser,nB ocultar las especies, destruirlas o disponer de ellas o utilizar otras ar)ucias o subterfu)ios tendientes a :acer inoperante lo resuelto por el *ribunal.

Ar#8*"l /0 N9 .& O Cdig Tri!"#$ri O (ompra y -enta de fa+as de control de impuestos o de entradas a espect,culos p6blicos, en forma il7cita.

Ar#8*"l /0% N6mer .& F TeA# leg$l F De la infraccin a los .ue compren y -endan fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos en forma il7cita. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB #81.K Los .ue compren y -endan fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos en forma il7cita, ser,n sancionados con multa de una a diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su )rado medio. La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr, :acerse efecti-a indistintamente en contra del .ue compre, -enda o manten)a fa+as de control y entradas a espect,culos en forma il7cita. Ar#8*"l /0% N6mer .& O C me+#$ri F De la infraccin a los .ue compren y -endan fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos en forma il7cita.

(ompra y -enta de fa+as de control de impuestos o de entradas a espect,culos p6blicos, en forma il7cita. 'ste delito es una no-edad .ue present el nue-o te8to del (di)o *ributario, aprobado por el art7culo #1 del D.L. 01 83 , publicado en el D.". de 3#K#>K%&. !or la se-eridad con .ue se casti)an la compra y la -enta il7cita de fa+as de impuestos y de entradas a espect,culos p6blicos, entendemos .ue se :a pretendido e-itar .ue se lle-en a cabo otro tipo de operaciones .ue -an en per+uicio del inter9s fiscal (por e+emplo, .ue el comercio de las citadas especies sir-a para dar au)e a las acti-idades clandestinas). <cerca de la sancin de multa, 9sta puede :acerse efecti-a ya sea sobre el .ue compre, el .ue -enda o bien a .uien se sorprenda .ue mantiene fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos, en forma il7cita. Pr *edimie+# )$r$ $)li*$r l$ 4$+*i+. Si se trata de aplicar slo la sancin pecuniaria, fi+ada en el 01 #8 del art7culo $%1, el procedimiento a se)uir es el .ue seMala el art7culo #4# del (di)o *ributario= pero si el Director decide entablar .uerella o denuncia, corresponder, al respecti-o @uez del (rimen
0&

aplicar la multa y pena corporal procedentes, con arre)lo a lo pre-isto en el art7culo #4#1, 01 # y art7culo #4>1 del citado (di)o. Ar#8*"l .((9 O Cdig Tri!"#$ri O Delito especial de falsedad cometido por un contador. 'l contador .ue firma o confecciona declaraciones o el encar)ado de la contabilidad incurre en declaraciones falsas, dolosas. Se le sanciona con presidio menor en su )rado medio a m,8imo. Sal-o .ue corresponda una pena mayor como participe del delito cometido por el contribuyente. <dem,s se oficia al (ole)io de (ontadores, para las sanciones .ue correspondieren. 'l contador se puede sal-ar, en el caso en .ue estos libros de contabilidad o en las declaraciones de+a constancia de .ue los asientos contables corresponden a datos o antecedentes proporcionados como fidedi)nos por el contribuyente.

Ar#8*"l .((9 F TeA# leg$l F De la infraccin al contador en delito de falsedad. 'l contador .ue al confeccionar o firmar cual.uier declaracin o balance o .ue como encar)ado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, ser, sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podr, ser casti)ado con presidio menor en sus )rados medio a m,8imo, se)6n la )ra-edad de la infraccin, a menos .ue le correspondiere una pena mayor como copart7cipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar, esta 6ltima. <dem,s, se oficiar, al (ole)io de (ontadores para los efectos de las sanciones .ue procedan.

Sal-o prueba en contrario, no se considerar, dolosa o maliciosa la inter-encin del contador, si e8iste en los libros de contabilidad, o al t9rmino de cada e+ercicio, la declaracin firmada del contribuyente, de+ando constancia de .ue los asientos corresponden a datos .ue 9ste :a proporcionado como fidedi)nos.

Ar#8*"l .((9 O C me+#$ri F Infraccin al contador en el delito de falsedad. Delito especial de falsedad cometido por un contador. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%33B 'l (di)o *ributario, en su art7culo # 1, describe una infraccin .ue podr7a denominarse especial, con respecto a las dem,s contenidas en el art7culo $%1 del mismo cuerpo le)al. 'n esta infraccin slo pueden incurrir los contadores con relacin a determinadas materias tributarias.

Eleme+# 4 de e4#$ i+,r$**i+ 4 + l 4 4ig"ie+#e47 =.> Q"e 4e #r$#e de "+ * +#$d r. !ara estos efectos, a infraccin en referencia sanciona la conducta desarrollada por un contador en el car,cter de tal= por consi)uiente, si una persona no se encuentra le)almente :abilitada para el e+ercicio de dic:a profesin y de :ec:o incurriere en las conductas .ue el (di)o *ributario seMala en el art7culo # 1, ser, responsable de la participacin .ue pueda caberle en otra infraccin tributaria o podr, ser sancionada por el e+ercicio ile)al de la profesin, pero no incurre en la infraccin espec7fica .ue :abr7a cometido en car,cter de profesional. Q"e di*- * +#$d r -$@$ * +,e**i +$d ,irm$d *"$lC"ier de*l$r$*i+ !$l$+*e% 4e e+*"e+#re $ *$rg de "+$ * +#$!ilid$d. !or consi)uiente, si un contador :a confeccionado una declaracin o balance, sin firmarlo, incurre en la conducta pre-ista por la ley, es i)ualmente responsable si firma tales documentos, aun cuando no los :aya confeccionado.

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*ambi9n puede ser ob+eto de la infraccin el :ec:o de .ue el contador se encuentre a car)o de una contabilidad. !or Je+* +#r$r4e $ *$rg J% debe entenderse la circunstancia de tener ba+o su responsabilidad profesional una determinada contabilidad, aun cuando ella sea e+ecutada por el personal dependiente directamente del contador o del contribuyente. !or otra parte, debe tratarse de una contabilidad e8i)ida por la ley y no de una lle-ada por el contribuyente sin .ue e8ista obli)acin al respecto.

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Q"e e+ el de4em)eI de 4" )r ,e4i+% * + re4)e*# $ l 4 -e*- 4 @$ 4eI$l$d 4% el * +#$d r -$@$ i+*"rrid e+ ,$l4ed$de4 $*# 4 d l 4 4. !or estos 6ltimos debe entenderse a.uellos actos .ue ten)an por fin causar un per+uicio econmico al /isco.

EAime+#e de re4) +4$!ilid$d e4)e*i$l )$r$ e4#$ i+,r$**i+. 'l art7culo # 1 del (di)o *ributario :a creado una e8imente especial para la infraccin en estudio, consistente en la declaracin firmada por el contribuyente de+ando constancia de .ue los asientos consi)nados por el contador se :an :ec:o sobre la base de datos proporcionados como fidedi)nos por a.u9l.

'sta declaracin del contribuyente e8ime de responsabilidad penal al contador Psal-o prueba en contrarioP. 's decir, si se acredita .ue, no obstante e8istir la referida declaracin firmada por el contribuyente, el contador :a actuado a sabiendas de .ue la contabilidad no refle+a el mo-imiento efecti-o del ne)ocio, dic:a declaracin no producir, el efecto de e8imirlo de responsabilidad penal. Debe tenerse presente .ue la declaracin del contribuyente debe :acerse al t9rmino de cada e+ercicio y ella tendr, -alor para el e+ercicio en .ue se :a formulado, sin .ue pueda atribu7rsele un car,cter )eneral. 'sto es, si un contador :a incurrido en falsedades en tres e+ercicios y slo e8iste esta declaracin respecto de uno de ellos, estar, e8ento de responsabilidad penal por ese e+ercicio, aun.ue la declaracin corresponda al 6ltimo e+ercicio. Al*$+*e4 4 !re l$ di4) 4i*i+ del $r#8*"l .((1.

(on-iene recordar .ue el art7culo > 1 e8presaB PLueda pro:ibido a los contadores proceder a la confeccin de balances .ue deban presentarse al Ser-icio, e8trayendo los datos de simples borradores y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro de in-entarios y balancesP. !or su parte, la sancin .ue contempla el art7culo # 1, para el contador, en sus acti-idades profesionales .ue dicen relacin con la tributacin de su cliente, est, en concordancia con disposiciones del (di)o !enal, .ue casti)a a ciertos profesionales por conductas .ue pueden lle)ar a ser francamente inmorales, se)6n se aprecia en los art7culos si)uientes del citado (di)o !enalP. Ar#8*"l ;.;.F 'l .ue a sabiendas presentare en +uicio criminal o ci-il testi)os o documentos falsos, est, casti)ado como reo de falso testimonio. Ar#8*"l ;'..F 'l abo)ado o procurador .ue con abuso malicioso de su oficio, per+udicare a su cliente o descubriere sus secretos, ser, casti)ado se)6n la )ra-edad del per+uicio .ue causare, con la pena de suspensin en su )rado m7nimo a in:abilitacin especial perpetua para car)o o profesin y multa de ... Ar#8*"l ;';.F 'l abo)ado .ue, teniendo la defensa actual de un pleito, patrocinare a la -ez a la parte contraria en el mismo ne)ocio, sufrir, las penas de in:abilitacin especial perpetua para el e+ercicio de la profesin y multa de... Ar#8*"l 1&'.F 'l contador o cual.uier persona .ue falsee o adultere la contabilidad del comerciante .ue sufra un siniestro, ser, sancionado con la pena seMalada en el inciso se)undo del art7culo #$%1. IN:RACCIONES TRIBUTARIAS CIVILES

Ar#i*"l /0 N9 . O Cdig Tri!"#$ri O seMalaB como infraccin el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin, .ue no constituyan base inmediata para la determinacin de un impuesto, la multa es de # ?*3 a # ?*<. '+emploB la presentacin de la iniciacin de acti-idades, las declaraciones +uradas, etc.

&(

Ar#8*"l /0% N6mer . F TeA# leg$l F De la infraccin por el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB #1.K 'l retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o re)istros obli)atorios, .ue no constituyan la base inmediata para la determinacin o li.uidacin de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

'n caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas, se aplicaran las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embar)o, si re.uerido posteriormente ba+o apercibimiento por el Ser-icio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obli)aciones le)ales en el plazo de 3 d7as, se le aplicar, adem,s, una multa .ue ser, de :asta ,> ?nidades *ributarias 3ensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona .ue se :aya omitido, o respecto de la cual se :aya retardado la presentacin respecti-a. (on todo, la multa m,8ima .ue corresponda aplicar no podr, e8ceder a 3 ?nidades *ributarias <nuales, ya sea .ue el infractor se trate de un contribuyente o de un "r)anismo de la <dministracin del 'stado.

Ar#8*"l /0% N6mer . O C me+#$ri F 3odificacin introducida por la Ley 01 #$.2%8D$8 K De las sanciones por infraccin en el retardo u omisin en la presentacin de informes.

!or modificacin introducida por la Ley 01 #$.2%8, publicada en el Diario "ficial de fec:a >$ de +ulio de #$$8, se a)re) el actual inciso se)undo al 01 # del art7culo $% 1 del (di)o *ributario, .ue te8tualmente seMala lo si)uienteB P'n caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas, se aplicaran las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embar)o, si re.uerido posteriormente ba+o apercibimiento por el Ser-icio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obli)aciones le)ales en el plazo de 3 d7as, se le aplicar, adem,s, una multa .ue ser, de :asta ,> ?nidades *ributarias 3ensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona .ue se :aya omitido, o respecto de la cual se :aya retardado la presentacin respecti-a. (on todo, la multa m,8ima .ue corresponda aplicar no podr, e8ceder a 3 ?nidades *ributarias <nuales, ya sea .ue el infractor se trate de un contribuyente o de un "r)anismo de la <dministracin del 'stadoP. Ar#i*"l /0 N9 ; O Cdig Tri!"#$ri O seMalaB De la infraccin por el retardo u omisin en presentar declaraciones .ue constituyan base para la determinacin de los impuestos. < diferencia de las anteriores .ue eran declaraciones propias de las obli)aciones accesorias tributarias. <c, tenemos la declaracin de rentas, de I;<., etc. Se casti)a con una multa del # N de los impuestos .ue ten)a .ue pa)ar, siempre .ue dic:o retardo u omisin no sea superior a 2 meses, pasado el plazo la multa aumenta en un >N por cada mes de retraso, dice el inciso finalB el retardo u misin .ue no si)nifi.ue pa)ar de inmediato, pero .ue pueda constituir la base para aplicar un impuesto, se aplicar, una multa entre # ?*3 a # ?*<. (asoB remanente de impuestos I;<. (5emanente (r9dito I;<). 'sta multa no se aplica en a.uellos casos .ue proceda la multa del n6mero ## del art7culo $%1, es decir, el retardo del pa)o a tesorer7a, de los impuestos de retencin o recar)os. Ar#8*"l /0% N6mer ; F TeA# leg$l F De la infraccin por el retardo u omisin en presentar declaraciones .ue constituyan base para la determinacin de los impuestos. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB >1.K 'l retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, .ue constituyan la base inmediata para la determinacin o li.uidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos .ue resulten de la li.uidacin, siempre .ue dic:o retardo u omisin no sea superior a 2 meses. !asado este plazo, la multa indicada se aumentar, en un dos

&.

por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo e8ceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. 'sta multa no se impondr, en a.uellas situaciones en .ue proceda tambi9n la aplicacin de la multa por atraso en el pa)o, establecida en el 01 ## de este art7culo y la declaracin no :aya podido efectuarse por tratarse de un caso en .ue no se acepta la declaracin sin el pa)o. 'l retardo u omisin en la presentacin de declaraciones .ue no impli.uen la obli)acin de efectuar un pa)o inmediato, por estar cubierto el impuesto a +uicio del contribuyente, pero .ue puedan constituir la base para determinar o li.uidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Ar#8*"l /0% N6mer ; O C me+#$ri F De la infraccin por el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones .ue constituyan base para la determinacin de impuestos. 5etardo u omisin de presentar declaraciones .ue constituyan base inmediata para la determinacin de impuestos. 3anual del SII.,;olumen ;, !,rrafo 2%3 . >B (omo la e8presin JdieH ) r *ie+# de l 4 im)"e4# 4 C"e re4"l#e+ de l$ liC"id$*i+J% .ue se emplea en esta disposicin, :a sido ob+eto de interpretaciones contro-ertidas, se instruye en el sentido de .ue ella e.ui-ale a los impuestos adeudados y, en consecuencia, por aplicacin del inciso >1 del art7culo # $1 del (di)o *ributario, trat,ndose de una multa .ue debe calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinar, sobre los impuestos rea+ustados se)6n la norma del art7culo 231 del mismo cuerpo le)al.

!or lo tanto, para calcular esta multa es menester pre-iamente determinar, adem,s de los impuestos netos adeudados por el contribuyente, el rea+uste .ue lo afecta con moti-o del atraso en el pa)o= la multa deber, aplicarse sobre la suma de dic:os impuestos y rea+ustes. (uando los impuestos declarados fuera de los plazos le)ales o re)lamentarios respecti-os deban ser )irados por el Ser-icio de Impuestos Internos, se instruye a los funcionarios en el sentido de de+ar constancia, en la orden de in)reso correspondiente, de la fec:a en .ue se present la declaracin de .ue se trate. <l respecto, debe aclararse .ue no procede aplicar la multa establecida en el 01 > del art7culo $%1, por atraso en la declaracin de impuestos municipales o de tributos con destino espec7fico, en razn a .ue, de acuerdo con el art7culo #1 del (di)o *ributario, las sanciones del art7culo $%1 slo se aplican a la infraccin de disposiciones de tributacin fiscal interna.

Ar#i*"l /0 N9 ' O Cdig Tri!"#$ri O seMalaB De la infraccin por declaraciones incompletas o errneas, la omisin de balance o documentos ane8os. (on multa de cinco por ciento al -einte por ciento de las diferencias de impuesto .ue resultaren. Ar#8*"l /0% N6mer ' F TeA# leg$l F De la infraccin por declaraciones incompletas o errneas, la omisin de balance o documentos ane8os. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB

31.K La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos ane8os a la declaracin o a la presentacin incompleta de 9stos .ue puedan inducir a una li.uidacin de un impuesto inferior al .ue corresponda, a menos .ue el contribuyente pruebe :aber empleado la debida dili)encia, con multa de cinco por ciento al -einte por ciento de las diferencias de impuesto .ue resultaren.

&;

Ar#8*"l /0% N6mer ' O C me+#$ri F De la infraccin por declaraciones incompletas o errneas, la omisin de balances o documentos ane8os. Declaraciones incompletas o errneas= omisin de documentos ane8os. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 . 3B

<cerca de esta disposicin, respecto de la cual el 3anual de Instrucciones del Ser-icio no aclara mayormente su si)nificado y aplicacin, limit,ndose a copiar el te8to del 01 3 del art7culo $% 1, nos permitiremos acotar lo si)uienteB <l no presentarse declaracin de impuesto, debe aplicarse la sancin del art7culo $%1, 01 >= mientras .ue cuando :a e8istido declaracin, de modo .ue slo se trate de diferencia de impuesto, corresponde aplicar la sancin del art7culo $%1, 01 3. La infraccin en el primer caso es mayor en el se)undo, y ello e8plica .ue la multa del art7culo $%1, 01 >, sea m,s fuerte (# N al 3 N de los impuestos adeudados) .ue la del art7culo $% 1 01 3 (2N al > N de las diferencias de impuestos). !or no estar mencionada entre las infracciones .ue se ri)en por el procedimiento especial del art7culo #421 del (di)o *ributario, debe concluirse .ue la infraccin pre-ista en el 01 3 del art7culo $%1 debe ceMirse al procedimiento )eneral, contemplado en el art7culo #4#1 del citado cuerpo le)al, lo .ue implica .ue es necesario le-antar pre-iamente <cta de Denuncio, dando inicio a un procedimiento +urisdiccional, al t9rmino del cual, mediante la sentencia .ue aco+a la denuncia, reci9n se fi+ar, la multa (<rt7culo #4#1, 01 4).

'sta conclusin tambi9n se encuentra en la (ircular 01 #3&, de >%K#>K4 , emitida por el Departamento de (ompra-entas, a ra7z de la dictacin del (di)o *ributario, .ue sobre el art7culo $% 1, 01 3, e8presaB P(on relacin a los impuestos de la Ley 01 #>.#> (:oy D.L.8>2), esta infraccin slo podr, -erificarse cuando, con moti-o de re-isiones .ue se practi.uen a un determinado contribuyente, se compruebe .ue :a sido culpa de 9ste el presentar declaraciones errneas o incompletas. 'n estos casos, deber, ele-arse un acta de denuncio, de acuerdo con lo dispuesto por el art7culo #4#1 del (di)o *ributario .ue trata de procedimiento )eneral para la aplicacin de sanciones, y en la sentencia condenatoria .ue al respecto se dicte, deber, de+arse e8presa constancia de :aber e8istido culpa de parte del infractorP.

!ues bien, e4#e )r *edimie+# % de le-antar A*#$ de De+"+*i para aplicar la multa del art7culo $%1, 01 3, en los casos de li.uidaciones por diferencias de impuestos, se)6n lo .ue sabemos, no se aplica por el Ser-icio de Impuestos Internos (a diferencia de los casos de falta de declaracin, re)idos por el art7culo $%1, 01 >, en .ue normalmente se aplica la multa respecti-a. 's decir, en la )eneralidad de los casos de li.uidaciones por diferencias de impuestos, las ?nidades del Ser-icio omiten iniciar el procedimiento para aplicar esta sancin. Ar#i*"l /0 N9 E O Cdig Tri!"#$ri O La no e8:ibicin de libros de contabilidad o de libros au8iliares y otros documentos e8i)idos por el Director 5e)ional. *ambi9n el mantenerlos atrasados o lle-arlos en forma distinta a la autorizada por la ley. Siempre .ue no se adecuen u ordenen dentro del plazo fi+ado por el SII. La ley dice .ue no puede ser inferior a # d7as. 'n este caso se puede aplicar apremio paralelamente. Ar#8*"l /0% N6mer fiscalizacin. E F TeA# leg$l F De las infracciones por entrabamiento a la

Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB

41.K La no e8:ibicin de libros de contabilidad o de libros au8iliares y otros documentos e8i)idos por el Director o el Director 5e)ional de acuerdo con las disposiciones le)ales, la oposicin al e8amen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, a)r7colas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cual.uier forma la fiscalizacin e+ercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

&'

Ar#8*"l /0% N6mer E O C me+#$ri F De las infracciones por entrabamiento a la fiscalizacin. 'ntrabamiento de la fiscalizacin. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 . &B Las multas por estas trans)resiones deben re)ularse en un #N del capital efecti-o del infractor= la sancin, en todo caso, no podr, ser inferior a una unidad tributaria mensual ni superior a una unidad tributaria anual.

I+,r$**i +e4 C"e * +4#i#"@e+ e+#r$!$mie+# $ l$ ,i4*$liH$*i+.F (#) (>) (3) De acuerdo con el precepto transcrito precedentemente, constituyen entrabamiento de la fiscalizacin las si)uientes infraccionesB 0o e8:ibicin de los libros de contabilidad. 0o e8:ibicin de libros au8iliares o de otros documentos e8i)idos por las Direcciones 5e)ionales de este Ser-icio, de acuerdo con las disposiciones le)ales. "posicin al e8amen de los libros de contabilidad, de los libros au8iliares o de los otros documentos a .ue se refiere el n6mero anterior. <l efecto, cabe tener presente .ue, a +uicio de esta Direccin 0acional, esta infraccin se confi)ura solamente por el :ec:o de tener a la -ista dic:os libros o documentos y ne)ar su e8amen. "posicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, a)r7colas, industriales o mineros= por e+emplo, ne)ati-a del contribuyente a permitir la entrada de los funcionarios fiscalizadores a sus bode)as o instalaciones industriales. 'ntrabar en cual.uier forma la fiscalizacin e+ercida en conformidad a la ley. 'sta es, en realidad, la re)la )eneral, y las infracciones enumeradas no son sino aplicacin de ella. (omo e+emplo de trans)resiones .ue caen dentro de esta norma )eneral pueden citarse las ne)ati-as del contribuyente a e8:ibir el contenido de ca+ones, armarios, ca+as de se)uridad, Varde8, etc. 'n la misma infraccin incurren los Cancos .ue se nie)an o entraban el e8amen e in-esti)acin de las operaciones de importacin de clientes, efectuadas por su intermedio. Los responsables de esta infraccin ser,n los representantes le)ales de dic:os Cancos.

(&)

(2)

Medid$ de $)remi e+ *$4 de e+#r$!$mie+# de l$ ,i4*$liH$*i+ @ #r 4.

El $r#8*"l /?9 del Cdig Tri!"#$ri % en la parte final de su inciso #, indica .ue Pproceder,, adem,s el apremio en los casos de las infracciones seMaladas en el 01 % del art7culo $%1 y tambi9n en todo caso en .ue el contribuyente no e8:iba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el e8amen de los mismosP, referencia esta 6ltima .ue, e-identemente, es la infraccin pre-ista y sancionada en el 01 4 del art7culo $%1.

(ontra-encin de la e8i)encia de mantener los libros en el ne)ocio se sanciona se)6n los 01s 4 y % del art7culo $%1. 'l D.L. 01 8>2, sobre Impuesto a las ;entas y Ser-icios, dispone en su art7culo 2$1B PLos -endedores y prestadores de ser-icios afectos a los impuestos de los *7tulos II y III, con e8cepcin de los .ue tributan de acuerdo con el !,rrafo % del *7tulo II, deber,n lle-ar los libros especiales .ue determine el re)lamento, y re)istrar en ellos todas sus operaciones de compras, -entas y ser-icios utilizados y prestados. 'l re)lamento seMalar,, adem,s, las especificaciones .ue deber,n contener los libros mencionadosP. L"eg % e+ el $r#8*"l E;9% $greg$7 PLos libros e8i)idos en el presente p,rrafo deber,n ser mantenidos permanentemente en el ne)ocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos,

&1

d7a a d7a, las operaciones cuyo re)istro se ordena en los art7culos anteriores. 'l incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente :ar, incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los n6meros 4 y % del art7culo $% 1 del (di)o *ributario, sin necesidad de la notificacin pre-ia e8i)ida en la 6ltima de dic:as disposicionesP. !or su parte, el 5e)lamento del citado D.L. 01 8>2, indica en su art7culo %&1B PLos contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, deber,n lle-ar un solo Libro de (ompras y ;entas, en el cual re)istrar,n d7a a d7a todas sus operaciones de compras, de -entas, de importaciones, de e8portaciones y de prestaciones de ser-icios, incluyendo separadamente a.uellas .ue recai)an sobre bienes y ser-icios e8entos. Sin per+uicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los -endedores y prestadores de ser-icios podr,n lle-ar un n6mero mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables. 'n i)ual forma, los -endedores y prestadores de ser-icios al r9)imen de tributacin simplificada para los pe.ueMos contribuyentes, establecido en el p,rrafo % del *7tulo II de la ley, deber,n lle-ar un libro foliado y timbrado, le)almente, en el .ue diariamente re)istrar,n todas sus operaciones en forma )lobal, incluyendo a.uellas .ue recai)an sobre bienes e8entos= no obstante, para los efectos del cr9dito a .ue tienen derec:o se)6n el art7culo 3 1 de la ley, las compras y utilizacin de ser-icios deber,n ser re)istradas en dic:o libro con los mismos datos .ue se describen en el art7culo %21 de este 5e)lamento. Los mencionados libros deber,n ser mantenidos permanentemente en el ne)ocio o establecimiento= el incumplimiento de esta obli)acin :ar, acreedor al infractor a las sanciones contempladas en los n6meros, 4 y % del art7culo $% 1 del (di)o *ributarioP. Ar#8*"l /0 N9 0 O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin por no lle-ar contabilidad o re)istros au8iliares o de mantenerlos atrasados o de lle-arlos en una forma distinta.

Ar#8*"l /0% N6mer 0 F TeA# leg$l F De la infraccin por no lle-ar contabilidad o re)istros au8iliares o de mantenerlos atrasados o de lle-arlos en una forma distinta. L$4 4ig"ie+#e4 i+,r$**i +e4 $ l$4 di4) 4i*i +e4 #ri!"#$ri$4 4erB+ 4$+*i +$d$4 e+ l$ , rm$ C"e $ * +#i+"$*i+ 4e i+di*$7 %1.K 'l :ec:o de no lle-ar contabilidad o los libros au8iliares e8i)idos por el Director o el Director 5e)ional de acuerdo con las disposiciones le)ales, o de mantenerlos atrasados, o de lle-arlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre .ue no se d9 cumplimiento a las obli)aciones respecti-as dentro del plazo .ue seMale el Ser-icio, .ue no podr, ser inferior a diez d7as, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Ar#8*"l /0% N6mer 0 O C me+#$ri F De las infracciones relati-as a los re)istros contables. Infracciones relati-as a la contabilidad. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 . 2B M +# de l$ m"l#$ $)li*$!le.F !ara los efectos de la aplicacin de la multa .ue contempla este 01 % del art7culo $%1, esta Direccin estima con-eniente re)ularla en un #N del capital con .ue )ire el infractor, entendi9ndose por tal el saldo acreedor de la cuenta capital. C +*e4i+ de )l$H .F Debe tenerse presente .ue la infraccin mencionada en el 01 % del citado art7culo $% 1 del (di)o *ributario no se confi)ura por el mero :ec:o de constatarla en primera instancia. 'l (di)o ordena conceder un plazo m7nimo de # d7as al infractor, a fin de .ue subsane la omisin o irre)ularidad respecti-a. ;encido este plazo sin .ue se d9 cumplimiento a lo solicitado por el Ser-icio, se confi)ura la infraccin en referencia. <l)unas infracciones .ue pueden cometerse en relacin a la contabilidad.

(<)

(C)

< continuacin seMalaremos al)unas infracciones .ue pueden dar ori)en a la sancin contemplada en el 01 % del art7culo $%1 del (di)o *ributarioB

&?

a) b) c)

0o lle-ar los libros de contabilidad, .ue ordenan los art7culos #41 y #%1 del (di)o *ributario, y 481 de la Ley de la 5enta= 0o lle-ar los libros au8iliares ordenados en el art7culo 2$1 del D.L. 01 8>2, sobre Impuesto al ;alor <)re)ado, y %&1, de su 5e)lamento. 0o lle-ar los libros especiales e8i)idos en el art7culo $>1 del 5e)lamento del D.L. 01 8>2, para los efectos del Impuesto adicional a las -entas e importaciones de bebidas alco:licas, a saberB el productor, libro de e8istencias= el elaborador, libro de e8istencias= el en-asador, libro de e8istencias= el licorista, libro de fabricacin y e8istencias= adem,s de libro de sellos, cuando corresponda= el fabricante, libro de fabricacin y e8istencias= el comerciante mayorista, libro de..... y e8istencias, y el importador, libro de e8istencias y control de importaciones= 0o lle-ar el Libro <u8iliar de 5emuneraciones, ordenado por el art7culo % 1, del D.L. 01 >.> , de #$%8=

d)

e) Lle-ar con atraso o en forma distinta los libros antes mencionados. Ar#i*"l /0 N9 .( O Cdig Tri!"#$ri O De las infracciones al no otor)amiento de los documentos le)ales y en la forma e8i)ida por las leyes. Ar#8*"l /0% N6mer .( F TeA# leg$l F De las infracciones al no otor)amiento de los documentos le)ales y en la forma e8i)ida por las leyes. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB # 1.K 'l no otor)amiento de )u7as de despac:o, de facturas, notas de d9bito, notas de cr9ditos o boletas en los casos y en la forma e8i)idos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito o )u7as de despac:o sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las -entas o el de otras operaciones para eludir el otor)amiento de boletas, con multa del 2 N al 2 N del monto de la operacin, con un m7nimo de > unidades tributarias mensuales y un m,8imo de & unidades tributarias anuales. 'n el caso de las infracciones seMaladas en el inciso #1, 9stas deber,n ser, adem,s, sancionadas con clausura de :asta -einte d7as de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en .ue se :ubiere cometido la infraccin. La reiteracin de las infracciones seMaladas en el inciso #1 se sancionar, adem,s con presidio o rele)acin menor en su )rado m,8imo. !ara estos efectos se entender, .ue :ay reiteracin cuando se comentan dos o m,s infracciones entre las cuales no medie un per7odo superior a tres aMos. !ara los efectos de aplicar la clausura, el Ser-icio podr, re.uerir el au8ilio de la fuerza p6blica, la .ue ser, concedida sin nin)6n tr,mite pre-io por el (uerpo de (arabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario. 'n todo caso, se pondr,n sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados. (ada sucursal se entender, como establecimiento distinto para los efectos de este n6mero. 'n los casos de clausura, el infractor deber, pa)ar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras .ue dure a.u9lla. 0o tendr,n este derec:o los dependientes .ue :ubieren :ec:o incurrir al contribuyente en la sancin. Ar#8*"l /0% N6mer .( O C me+#$ri F Infracciones sancionadas por el art7culo $% 01 # . De acuerdo al te8to del inciso primero del 01 # , art7culo $%1, se encuentran sancionados los si)uientes :ec:osB #) 0o otor)amiento de )u7as de despac:o, de facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito o boletas, en los casos en .ue la ley lo e8i)e, o su otor)amiento sin cumplir con al)unos de los re.uisitos le)ales o re)lamentarios.

&E

>) 3) &)

'l uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de d9bito, notas de cr9dito o )u7as de despac:o sin el timbre correspondiente. 'l fraccionamiento del monto de las -entas o el de otras operaciones, para eludir el otor)amiento de boletas.

Infraccin a las disposiciones seMaladas en el art7culo 221, inciso tercero, relati-o a la emisin de )u7as de despac:o. Ar#8*"l /0 N9 .. O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin por el retardo en el pa)o de los impuestos su+etos a retencin o recar)o. Lo .ue se esta sancionando es .ue un tercero se .uede con la plata del fisco y no el contribuyente. <.u7 tambi9n se puede aplicar las medidas de apremios. <.u7 :ay una apropiacin indebida. Ar#8*"l /0% N6mer .. F TeA# leg$l F De la infraccin por el retardo en el pa)o de los impuestos su+etos a retencin o recar)o. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB N9 ..9.F 'l retardo en enterar en *esorer7a impuestos su+etos a retencin o recar)o, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar, en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo e8ceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Ar#8*"l /0% N6mer .. O C me+#$ri F De la infraccin por el retardo en el pa)o de los impuestos su+etos a retencin o recar)o. 5etardo en el pa)o de impuestos su+etos a retencin o recar)o. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 K 8B

Debe tenerse presente .ue, para .ue se confi)ure esta infraccin basta con el mero retardo, aun.ue no sea culpable o doloso, es decir, basta con .ue el pa)o se :a)a fuera del plazo le)al o re)lamentario correspondiente. '+emplos de impuestos su+etos a retencin son los del art7culo > 1 01 > y art. &>1 01 #, de la Ley sobre Impuesto a la 5enta, y e+emplos de impuestos su+etos a recar)o son los impuestos a las -entas y ser-icios. Sobre el particular, cabe aclarar .ue no procede aplicar la multa .ue seMala el 01 ## del art7culo $%1, por atraso en el pa)o de impuestos municipales o de tributos con destino espec7fico, en razn a .ue de acuerdo con lo establecido en el art7culo #1 del (di)o *ributario, las sanciones del art7culo $% 1 slo se aplican a la infraccin de disposiciones de tributacin fiscal interna.

Ar#8*"l /0 N9 .? O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin al incumplimiento de las obli)aciones de los art7culos 3&1 y 4 1, inciso pen6ltimo, del (di)o *ributario. Se refiere el no concurrir a declarar cuando se :a sido citado, tanto los asesores como los contribuyentes o cual.uier persona

Ar#8*"l /0% N6mer .? F TeA# leg$l F De la infraccin al incumplimiento de las obli)aciones de los art7culos 3&1 y 4 1, inciso pen6ltimo, del (di)o *ributario. L$4 4ig"ie+#e4 i+,r$**i +e4 $ l$4 di4) 4i*i +e4 #ri!"#$ri$4 4erB+ 4$+*i +$d$4 e+ l$ , rm$ C"e $ * +#i+"$*i+ 4e i+di*$7 #21.K 'l incumplimiento de cual.uiera de las obli)aciones establecidas en los art7culos 3&1 y 4 1, inciso pen6ltimo, con una multa del -einte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual.

Ar#8*"l /0% N6mer .? O C me+#$ri F De la infraccin al incumplimiento de las obli)aciones de los art7culos 3&1 y 4 1, inciso pen6ltimo, del (di)o *ributario.

Incumplimiento de cual.uiera de las obli)aciones establecidas en los art7culos 3&1 y 4 1, inciso pen6ltimo, del (di)o *ributario. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 . $.

&0

El N9 .? del $r#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri sanciona con una multa del > N al # N de una unidad tributaria anual a las personas indicadas en el art7culo 3& del mismo (di)o, .ue infrin+an su obli)acin de declarar ba+o +uramento sobre los puntos contenidos en una declaracin y a las personas .ue infrin+an las obli)aciones de concurrir y declarar como testi)os .ue les impone el inciso pen6ltimo del art7culo 4 1 de dic:o cuerpo le)al.

Pr *edimie+# )$r$ $)li*$r e4#$ m"l#$ L$ m"l#$ C"e el N9 .? del $r#8*"l /09 establece como sancin para las infracciones descritas en dic:o precepto, se aplica de acuerdo al procedimiento )eneral fi+ado en el art7culo #4#1 del mismo (di)o *ributario. Ar#8*"l /0 N9 .E O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin por la p9rdida o inutilizacin de los libros o re)istros contables o de la documentacin. Lo m,s com6n es .ue se pierdan los documentos tributarios, m,s .ue los libros de contabilidad. 'sto se sanciona con multa de :asta el > N del capital efecti-o con un tope de 3 unidades tributarias anuales, a menos .ue la p9rdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director 5e)ional. (uando se pierda un documento los contribuyentes deber,n dar a-iso al SII. dentro de un plazo de # d7as, y adem,s reconstituir la contabilidad dentro de un plazo .ue no podr, ser inferior a 3 d7as. Si se declara como fortuita la p9rdida, ob-iamente, estar7a dentro de los re.uisitos, para probar el :ec:o fortuito. Si se declara fortuito, la multa es muc:o menor. La ley establece .ue no se considera fortuita cuando la p9rdida de estos documentos, se informe o se detecte por el SII., con posterioridad a una notificacin o citacin o cual.uier otro re.uerimiento del Ser-icio. "tro aspecto es .ue suspende la prescripcin del art7culo > 1 por el per7odo .ue dure la reconstitucin de los libros de contabilidad. Aay instrucciones del Ser-icio, en el sentido de publicar el e8tra-7o de 9stos documentos, por tres d7as, dando cuenta del :ec:o. Ar#8*"l /0% N6mer .E F TeA# leg$l F De la infraccin por la p9rdida o inutilizacin de los libros o re)istros contables o de la documentacin. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB #4.K La p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos .ue sir-an para acreditar las anotaciones contables o .ue est9n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto, con multa de :asta el > N del capital efecti-o con un tope de 3 unidades tributarias anuales, a menos .ue la p9rdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director 5e)ional. i+"#iliH$*i+7

L 4 * +#ri!"@e+#e4 de!erB+ e+ # d 4 l 4 *$4 4 de )Drdid$ a) b)

Dar a-iso al Ser-icio dentro de los # d7as si)uientes, y 5econstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas .ue fi+e el Ser-icio, plazo .ue no podr, ser inferior a treinta d7as.

'l incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar, con una multa de :asta diez unidades tributarias mensuales. Sin embar)o no se considerar, fortuita, sal-o prueba en contrario, la p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d9 a-iso de este :ec:o o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cual.uier otro re.uerimiento del Ser-icio .ue di)a relacin con dic:os libros y documentacin. 'n todo caso, la p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender, la prescripcin establecida en el art7culo > , :asta la fec:a en .ue los libros le)almente reconstituidos .ueden a disposicin del Ser-icio. !ara los efectos pre-istos en el inciso primero de este n6mero se entender, por capital efecti-o el definido en el art7culo >1, 01 2, de la Ley de Impuesto a la 5enta.

&&

 'n a.uellos casos en .ue, debido a la imposibilidad de determinar el capital efecti-o, no sea posible aplicar la sancin seMalada en el inciso primero, se sancionar, dic:a p9rdida o inutilizacin con una multa de :asta 3 unidades tributarias anuales.

Ar#8*"l /0% N6mer .E O C me+#$ri F De la infraccin por la p9rdida o inutilizacin de los libros o re)istros contables o de la documentacin. !9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos .ue sir-an para acreditar las anotaciones contables o .ue est9n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto. 3anual del SII., ;olumen ;, !,rrafo 2%3 .# B El N9 .E del $r#8*"l /09 del Cdig Tri!"#$ri sanciona Pla p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos .ue sir-an para acreditar las anotaciones contables o .ue est9n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto, con multa del # N al & N del capital efecti-o, a menos .ue la p9rdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director 5e)ional y, adem,s, el contribuyente cumpla con los si)uientes re.uisitosB (T)

(T) Debe entenderse #N al 3 N. a) b) c) Dar a-iso al Ser-icio dentro de las &8 :oras si)uientes, y Debe entenderse 2 d7as. 5econstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas .ue fi+e el Ser-icio, plazo .ue no podr, ser inferior a treinta d7as.

Sin embar)o no se considerar, fortuita, sal-o prueba en contrario, la p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d9 a-iso de este :ec:o o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cual.uier otro re.uerimiento del Ser-icio .ue di)a relacin con dic:os libros y documentacin. 'n todo caso, la p9rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender, la prescripcin establecida en el art7culo > 1, :asta la fec:a en .ue los libros le)almente reconstituidos .ueden a disposicin del Ser-icio. !ara los efectos pre-istos en el inciso primero de este n6mero se entender, por capital efecti-o el definido en el art7culo >1 01 2, de la Ley de Impuesto a la 5enta. 'n a.uellos casos en .ue, debido a la imposibilidad de determinar el capital efecti-o, no sea posible aplicar la sancin seMalada en el inciso primero, se sancionar, dic:a p9rdida o inutilizacin con una multa de :asta & unidades tributarias anualesP. I+,r$**i +e4 4$+*i +$d$4 e+ el +6mer .E del $r#8*"l /09.F 'l citado 01 #4 consa)ra cuatro infracciones tributarias distintas e independientes unas de las otras, pero su+etas todas a una misma sancin.

E4#$4 i+,r$**i +e4 4 +7 #) >) 3) &) !9rdida de los libros de contabilidad= Inutilizacin de los libros de contabilidad= !9rdida de los documentos .ue sir-en para acreditar las anotaciones contables o .ue est,n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto, y Inutilizacin de los documentos .ue sir-an para acreditar las anotaciones contables .ue est9n relacionados con las acti-idades afectas a cual.uier impuesto.

&/

Ar#8*"l /0 N9 .0 O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin por mo-ilizacin o traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente )u7a de despac:o o factura. <.u7 el transportista anda sin la documentacin .ue +ustifi.ue los bienes .ue traslada. Sorprendida la infraccin, el -e:7culo no podr, continuar :acia el lu)ar de destino mientras no se e8:iba la )u7a de despac:o o factura correspondiente a la car)a mo-ilizada, pudiendo, en todo caso, re)resar a su lu)ar de ori)en. !ara lle-ar a efecto la medida de .ue trata el inciso anterior, el funcionario encar)ado de la dili)encia podr, recurrir al au8ilio de la fuerza p6blica, la .ue le ser, concedida por el @efe de (arabineros m,s inmediato sin m,s tr,mite, pudiendo procederse con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario. Ar#8*"l /0% N6mer .0 F TeA# leg$l F De la infraccin por mo-ilizacin o traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente )u7a de despac:o o factura. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB #%1.K La mo-ilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en -e:7culos destinados al transporte de car)a sin la correspondiente )u7a de despac:o o factura, otor)adas en la forma e8i)ida por las leyes, ser, sancionado con una multa del # por ciento al > por ciento de una unidad tributaria anual.

Sorprendida la infraccin, el -e:7culo no podr, continuar :acia el lu)ar de destino mientras no se e8:iba la )u7a de despac:o o factura correspondiente a la car)a mo-ilizada, pudiendo, en todo caso, re)resar a su lu)ar de ori)en. 'sta sancin se :ar, efecti-a con la sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no proceder, recurso al)uno. !ara lle-ar a efecto la medida de .ue trata el inciso anterior, el funcionario encar)ado de la dili)encia podr, recurrir al au8ilio de la fuerza p6blica, la .ue le ser, concedida por el @efe de (arabineros m,s inmediato sin m,s tr,mite, pudiendo procederse con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario.

Ar#8*"l /0% N6mer .0 O C me+#$ri F De la infraccin por mo-ilizacin o traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente )u7a de despac:o o factura.

3o-ilizacin o traslado de bienes corporales muebles, realizado en -e:7culos destinados al transporte de car)a sin la correspondiente )u7a de despac:o o factura, otor)adas en la forma e8i)ida por las leyes. < ra7z de esta nue-a redaccin .ue le dio al 01 #%1 del art7culo $%1, el art7culo 81, letra b. del D.L. n6mero >.84$, publicado en el D.". de >$K $K%$, la Direccin 0acional de Impuestos Internos imparti instrucciones en las (irculares n6meros # 3, de #&K##K%$, y 4>, de >8K 8K8 , cuyos conceptos se indicar,n en los p,rrafos si)uientes. 's oportuno seMalar .ue el art7culo 221 del D.L. 01 8>2, se refiere a la obli)acin de emitir )u7as de despac:o y a la obli)acin de e8:ibirlas durante el traslado de los bienes de la si)uiente formaB JAr#8*"l ??9.F 'n los casos de -entas de los bienes corporales muebles, las facturas deber,n ser emitidas en el mismo momento en .ue se efect6e la entre)a real o simblica de las especies. 'n los casos de prestaciones de ser-icios las facturas deber,n emitirse en el mismo per7odo tributario en .ue la remuneracin se perciba o se pon)a, en cual.uiera forma, a disposicin del prestador de ser-icio. PSin embar)o, los contribuyentes podr,n poster)ar la emisin de sus facturas :asta el .uinto d7a posterior a la terminacin del per7odo en .ue se :ubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fec:a al per7odo tributario en .ue ellas se efectuaron. P'n caso de .ue las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entre)a real o simblica de las especies, los -endedores deber,n emitir y entre)ar al ad.uirente, en esa oportunidad, una )u7a de despac:o numerada y timbrada por el Ser-icio de Impuestos Internos. 'sta )u7a deber, contener todas las especificaciones .ue seMale el 5e)lamento.

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'n la factura .ue se otor)ue posteriormente deber,n indicarse el n6mero y fec:a de la )u7a o )u7as respecti-as. PLas boletas deber,n ser emitidas en el momento de la entre)a real o simblica de las especies, en conformidad a las disposiciones re)lamentarias respecti-as. P'n caso de prestaciones de ser-icios, las boletas deber,n ser emitidas en el momento mismo en .ue la remuneracin se perciba o se pon)a, en cual.uier manera, a disposicin del prestador del ser-icio. PLa )u7a de despac:o a .ue se refiere el inciso tercero, o la factura o boleta respecti-a, deber, e8:ibirse a re.uerimiento del Ser-icio de Impuestos Internos, durante el traslado de especies afectas al Impuesto al ;alor <)re)ado, realizado en -e:7culos destinados al transporte de car)a. !ara estos efectos, el -endedor o prestador de ser-icios deber, emitir )u7as de despac:o tambi9n cuando efect6e traslados de bienes corporales muebles .ue no importen -entas. a no emisin de )u7as de despac:o oportunamente, ser, sancionada en la forma pre-ista en el 01 # del <rt. $%1, del (di)o *ributario, siendo responsable solidario .uien transporte las especies cuando no identifi.ue al -endedor o prestador del ser-icio Ar#8*"l /0 N9 .& O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin a los .ue compren y -endan fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos en forma il7cita. Ser,n sancionados con multa de una a diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su )rado medio. Ar#8*"l /0% N6mer .& F TeA# leg$l F De la infraccin a los .ue compren y -endan fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos en forma il7cita. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB

#81.K Los .ue compren y -endan fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos en forma il7cita, ser,n sancionados con multa de una a diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su )rado medio. La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr, :acerse efecti-a indistintamente en contra del .ue compre, -enda o manten)a fa+as de control y entradas a espect,culos en forma il7cita.

Ar#8*"l /0% N6mer .& O C me+#$ri F De la infraccin a los .ue compren y -endan fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos en forma il7cita. (ompra y -enta de fa+as de control de impuestos o de entradas a espect,culos p6blicos, en forma il7cita. 'ste delito es una no-edad .ue present el nue-o te8to del (di)o *ributario, aprobado por el art7culo #1 del D.L. 01 83 , publicado en el D.". de 3#K#>K%&. !or la se-eridad con .ue se casti)an la compra y la -enta il7cita de fa+as de impuestos y de entradas a espect,culos p6blicos, entendemos .ue se :a pretendido e-itar .ue se lle-en a cabo otro tipo de operaciones .ue -an en per+uicio del inter9s fiscal (por e+emplo, .ue el comercio de las citadas especies sir-a para dar au)e a las acti-idades clandestinas). <cerca de la sancin de multa, 9sta puede :acerse efecti-a ya sea sobre el .ue compre, el .ue -enda o bien a .uien se sorprenda .ue mantiene fa+as de control de impuestos o entradas a espect,culos p6blicos, en forma il7cita.

Pr *edimie+# )$r$ $)li*$r l$ 4$+*i+.

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Si se trata de aplicar slo la sancin pecuniaria, fi+ada en el 01 #8 del art7culo $%1, el procedimiento a se)uir es el .ue seMala el art7culo #4# del (di)o *ributario= pero si el Director decide entablar .uerella o denuncia, corresponder, al respecti-o @uez del (rimen aplicar la multa y pena corporal procedentes, con arre)lo a lo pre-isto en el art7culo #4#1, 01 # y art7culo #4>1 del citado (di)o. Ar#8*"l /0 N9 ./ O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin al incumplimiento de e8i)ir el otor)amiento de la factura o boleta. Sanciona con multa de :asta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de :asta > unidades tributarias mensuales en el caso de facturas. 's una sancin al consumidor, el .ue debe e8i)ir y retirar el documento tributario respecti-o, ya sea una boleta o factura.

'l funcionario del Ser-icio pueda solicitar el au8ilio de la fuerza p6blica para obtener la debida identificacin del infractor, de+,ndose constancia en la unidad policial respecti-a.

Ar#8*"l /0% N6mer ./ F TeA# leg$l F De la infraccin al incumplimiento de e8i)ir el otor)amiento de la factura o boleta. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB #$1 'l incumplimiento de la obli)acin de e8i)ir el otor)amiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser, sancionado con multa de :asta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de :asta > unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, pre-ios los tr,mites del procedimiento contemplado en el art7culo #421 de este (di)o y sin per+uicio de .ue al sorprenderse la infraccin, el funcionario del Ser-icio pueda solicitar el au8ilio de la fuerza p6blica para obtener la debida identificacin del infractor, de+,ndose constancia en la unidad policial respecti-a. Ar#8*"l /0% N6mer ./ O C me+#$ri F De la infraccin al incumplimiento de e8i)ir el otor)amiento de la factura o boleta. Incumplimiento de la obli)acin de e8i)ir el otor)amiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor. 'l D.L. 01 #. >&, publicada en el Diario "ficial de #4K 2K%2, mediante su art7culo 31, a)re) al art7culo $%1 del (di)o *ributario el 01 #$ cuyo te8to actualizado reci9n se :a transcrito. *ambi9n el art7culo 31 del D.L. 01 #. >&, a)re) al art7culo 881 del mencionado (di)o un 6ltimo inciso, .ue diceB JE+ $C"ell 4 *$4 4 e+ C"e de!$+ # rg$r4e ,$*#"r$4 ! le#$4% 4erB !lig$*i+ del $dC"ire+#e !e+e,i*i$ri del 4er2i*i eAigirl$4 @ re#ir$rl$4 del e4#$!le*imie+# del emi4 rJ.

Pr *edimie+# )$r$ $)li*$r l$ 4$+*i+. 'sta multa es aplicada de conformidad al procedimiento especial, contemplado en el art7culo #421, n6mero >, del (di)o *ributario. 'n atencin a lo ordenado en este precepto, el funcionario fiscalizador .ue sorprenda la infraccin debe notificar de inmediato la denuncia al infractor. !ara ello, debe e8i)ir la e8:ibicin de la c9dula de identidad y otros documentos .ue acrediten en forma fidedi)na la identidad de dic:a persona, pudiendo, a falta de tales documentos, -alerse del testimonio de terceras personas .ue, al identificarse suficientemente, est,n en condiciones de acreditar la identidad del infractor. <nte la ne)ati-a del infractor de e8:ibir su c9dula de identidad u otros documentos .ue permitan identificarlo fe:acientemente, el funcionario fiscalizador puede pedir ayuda a la fuerza p6blica. Si ello fuere necesario, de este :ec:o debe .uedar constancia en la unidad policial respecti-a. Ar#8*"l /0 N9 ;( O Cdig Tri!"#$ri O De la infraccin por la deduccin como )asto o uso de cr9dito fiscal en forma reiterada, de desembolsos .ue sean rec:azados o .ue no den derec:o a cr9dito, de contribuyentes de primera cate)or7a .ue no sean sociedades annimas abiertas. 'sto por el :ec:o de ceder en beneficio personal y )ratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyu)e, sus :i+os o al)uien .ue ten)a una relacin. Sancionada con multa de :asta el > N de todos los impuestos .ue deber7an :aberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida.

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Ar#8*"l /0% N6mer ;( F TeA# leg$l F De la infraccin por la deduccin como )asto o uso de cr9dito fiscal en forma reiterada, de desembolsos .ue sean rec:azados o .ue no den derec:o a cr9dito, de contribuyentes de primera cate)or7a .ue no sean sociedades annimas abiertas. Las si)uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser,n sancionadas en la forma .ue a continuacin se indicaB > 1.K La deduccin como )asto o uso del cr9dito fiscal .ue efect6en, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de !rimera (ate)or7a de la Ley de la 5enta, .ue no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos .ue sean rec:azados o .ue no den derec:o a dic:o cr9dito, de acuerdo a la Ley de la 5enta o al decreto ley 01 8>2, de #$%&, por el :ec:o de ceder en beneficio personal y )ratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyu)e o :i+os, o de una tercera persona .ue no ten)a relacin laboral o de ser-icios con la empresa .ue +ustifi.ue el desembolso o el uso del cr9dito fiscal, con multa de :asta el > N de todos los impuestos .ue deber7an :aberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida. Ar#8*"l /0% N6mer ;( O C me+#$ri F De la infraccin por la deduccin como )asto o uso de cr9dito fiscal en forma reiterada, de desembolsos .ue sean rec:azados o .ue no den derec:o a cr9dito, de contribuyentes de primera cate)or7a .ue no sean sociedades annimas abiertas. DE LA IN:RACCION QUE SE APLICARA A LA DEDUCCION COMO GASTO O USO DEL CREDITO :ISCAL QUE SE E:ECTUE EN :ORMA REITERADA.

'l art7culo 31, 01 3, Letra C.K, de la Ley 01 #$.2%8, publicada en el Diario "ficial de fec:a >$ de +ulio de #$$8, a)re) al art7culo $%1 del (di)o *ributario, el actual 01 > . !or disposicin de este nue-o n6mero > a)re)ado al art7culo $%1 .ue se comenta, la infraccin a las disposiciones tributarias .ue en ella se contiene, ser,n sancionadas con multa de :asta el > N de todos los impuestos .ue deber7an :aberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida. 'sta norma a)re)ada dispone .ue la deduccin como )asto o uso del cr9dito fiscal .ue efect6en, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de !rimera (ate)or7a de la Ley de la 5enta, .ue no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos .ue sean rec:azados o .ue no den derec:o a dic:o cr9dito, de acuerdo a la Ley de la 5enta o al D.L. 01 8>2, de #$%&, por el :ec:o de ceder en beneficio personal y )ratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyu)e o :i+os, o de una tercera persona .ue no ten)a relacin laboral o de ser-icios con la empresa .ue +ustifi.ue el desembolso o el uso del cr9dito fiscal, ser, sancionado en la forma como se seMal en el p,rrafo precedente.

VIGENCIA7 'sta modificacin comentada, tiene -i)encia a contar desde la fec:a de publicacin de la Ley en el Diario "ficial, esto es, >$. %.$8.

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