TICA EN CONTADURA

ENTRE AXIOLOGA Y PRAXIS?

Omar Daz Bautista1

DICOTOMA

Ya dir n por ah qu e n o f u i u n san t o. Y hasta dirn cosas peores Eso dirn y muchas cosas ms. Pero tambin habr quienes afirmen cosas maravillosas, que algn da espero desmentir
Bustamante El ltimo cartucho

INTRODUCCIN
La tica ha sido motivo de profundos desarrollos por parte de la Filosofa, y de tratados por disciplinas como el Derecho y la Economa. Pero la concrecin de sta, es decir, su prctica, est mediada por gran cantidad de factores, en especial por aquellos a los cuales se enfrenta el individuo y la sociedad en la cotidianidad. El individuo, como ser social, est determinado por la poltica, la cultura, la economa, la ideologa, entre otros. Sin embargo, lo anterior genera tensiones entre los fundamentos y el quehacer de los individuos y la sociedad. La Contadura no es ajena a estas dicotomas: los contadores se enfrentan a varias disyuntivas, bien sea en el desempeo profesional independiente o en la dependencia laboral en una organizacin. Orientados por unos parmetros determinados por la sociedad, su conducta tica tiene un condicionante adicional dado por la norma o cdigos de tica. Con base en esta contradiccin, en el presente escrito se proponen unos referentes para el debate a partir de: 1) Las races en la relacin de las visiones antropolgica y sociolgica, 2) los dilemas a los que se enfrentan las posturas tanto individuales como colectivas, 3) el predominio de lo que pareciera ser una nica visin de cultura que determina los fundamentos y valores

Contador Pblico de la Universidad Nacional de Colombia, sede Bogot; Magster en Economa de la Universidad Nacional de Colombia, sede Bogot). Secretario Acadmico de la Facultad de Contadura Pblica de la Universidad de La Salle. Bogot. Correo electrnico: omdiaz@lasalle.edu.co.

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ticos, y 4) el marco de referencia de los principios ticos de la Contadura y la necesidad de incluir nuevos preceptos.

VISIN ANTROPOLGICA Y SOCIOLGICA

Se pueden apreciar varias fuentes de desarrollo de las condiciones ticas: la primera est condensada en las religiones de mundo2. Para el caso del cristianismo, los diez mandamientos; la segunda fuente est derivada de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos con la Ilustracin (Kng, 1999, p. 95); la tercera en una relacin de la dinmica econmica y poltica; y una cuarta producto de la condicin cultural de la sociedad. La tica etimolgicamente (Corominas, 2000, p. 40), define los elementos centrales que son interesantes para introducir la discusin desde sus races griegas3. As estancia (o), mora2

da de hombres y animales. El segundo concepto costumbre (o), ambos vocablos estn ligados, las costumbres en una morada. Un tercer concepto es ethos () que tambin implica costumbre, lugar habitado, usos, lo compartido. Un cuarto concepto importante es moral (MIRA), que es inherente al individuo. En los conceptos anteriores hay un elemento presente en ellos (), que en su origen simboliza mito, entendido el mito como visin de la sociedad y de la naturaleza, es una visin macro microcsmica que involucra al hombre en todas su dimensiones. Ello conlleva a la relacin estrecha entre individuo y su entorno social. No hay un desligue del individuo de su entorno natural ni de su contexto social. Pensar al individuo como parte de una sociedad implica que el individuo adquiere por formacin, convivencia, etc., las caractersticas de una sociedad. Es establecer una relacin sistmica entre individuo, sociedad y naturaleza. Detenerse en esta relacin individuo sociedad desde la visin sistmica es comprender a la sociedad como un todo y al individuo como parte de ese todo. En la lgica del pensamiento sistmico una parte y un elemento tienen las caractersticas esenciales del todo al cual pertenecen. De esta manera el ethos cultural y social, entre otros, que es comn a toda la sociedad, el individuo acepta y asume la mayora de los aspectos compartidos.

Siguiendo a Jaeger (2002) los preceptos ticos tiene un origen religioso y sabidura proverbial, la MOIRA, que es la tradicin. Para los griegos es la bsqueda de la armona, que tambin involucra el cosmos en la lgica de equilibrio. Con dos aspectos; el ejemplo de los dioses (autolimitacin) y la POLIS para subordinar el comportamiento del individuo a la comunidad. Para empezar, no est de ms recordar que la etimologa de tica se remonta a dos vocablos griegos fonticamente muy parejos: (o) estancia, lugar donde se habita, la histrica realidad, el hogar, morada de hombres y animales y (o) costumbre, moral, carcter, hacer habitual. Aristteles fusiona semnticamente ambos vocablos y hace derivar el (o) (morada) del (o) (costumbre). Mientras M. Heidegger destaca el ser ya en lo tico haciendo derivar el (o) (costumbre) del (o) (morada), Aristteles destaca el aspecto individual, retrayendo el origen etimolgico de la tica al hacer mismo del hombre, ajustndolo a lo poltico e individual. El (o) no es como el pathos dado por naturaleza,

sino adquirido por hbito. El vocablo latino mos, moris, del cual procede el de moral se asocia con el () ethos griego; significa modo de ser, carcter, costumbre. No cabe duda de que los trminos moral y tica no aluden a dos realidades distintas desde el punto de vista etimolgico

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La definicin de cultura es amplia y compleja, pero en gracia de la discusin se puede aproximar algunos elementos; en una perspectiva clsica, aparece la idea normativa de cultura homognea (nica), que es universal y permanente. Con una connotacin emprica, la cultura puede ser entendida como el conjunto de significaciones y valores que informan un modo de vida4. En general, el concepto de cultura se puede caracterizar como el conjunto de instituciones, valores, smbolos, etc., que identifica
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y comparte una sociedad, la que la mayora de los casos puede ubicarse en un espacio y tiempo definidos. El concepto de cultura nos permite establecer la relacin en el sentido que hablar de tica, si bien se concreta, la mayora de las veces, en la idea de valores, comportamientos, costumbres del individuo; igualmente, se puede entender que esos elementos son determinados por la sociedad en su conjunto. Al respecto dice (Corominas, 2000) siguiendo el pensamiento de Zubiri en la clasificacin neohegeliana, la fundamentacin de la moral habr que encontrarla en las relaciones sociales entre los seres humanos (p. 43). Los aspectos mencionados anteriormente sirven de marco para formular la pregunta la tica
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Desde (Morin, 2006, p., 230) la cultura es un conjunto de saberes, de saber-hacer, reglas, estrategias, hbitos, costumbre, normas, prohibiciones, creencias, ritos, valores, mitos, ideas, adquirido, que se perpeta de generacin en generacin, se produce en cada individuo y mantiene, por generacin y re-generacin, la complejidad individual y la complejidad social. La cultura constituye de este modo un capital cognitivo, tcnico y mitolgico no innato.

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es, entonces, una disyuntiva entre la accin del individuo y lo determinado por la sociedad? Aunque en este escrito se esta lejos de responder a este interrogante, se convierte en norte para adentrar en la discusin sobre la tica desde una visn antropolgica y sociolgica. VISIN ANTROPOLGICA Los argumentos que sustentan cada postura pueden entrelazar elementos de una u otra corriente de pensamiento. Sin embargo, la visin antropolgica es entendida en relacin con los elementos esenciales de comportamiento y conducta del individuo, la discusin gira entorno al ser, al individuo y sus acciones5. Teniendo el individuo como epicentro se involucran condiciones inherentes al ser, juicios, deseos, ventura, experiencia, entre otros. Estos aspectos para (Morin, 2006) son relacionados desde la autotica que implica reconocimiento, respeto al prjimo, tolerancia, libertad y otros mas, siempre referidos a un contexto, a una cultura, una tradicin histrica.

Los primeros principios o valores enunciados de manera sistemtica sobre el actuar tico fueron definidos por las religiones, se han incorporado a la sociedad, Los diez mandamientos de Dios se han decantado a travs de la historia (Kng, 1999, p. 94)6; a estos se suman los valores que se fueron configurando en el renacimiento en torno al individuo a propsito de autores como Maquiavelo, en El Prncipe respecto de la poltica, Smith en relacin con la economa. Desde el individuo proviene la intuicin, los sentimientos, la subjetividad, la forma de vida, los modos de comportamiento, el deber es determinado por una prescripcin a partir de la experiencia y la creacin del mundo, y la prctica es establecida por criterios, as cada postura deriva de una visin del mundo. El hedonismo est puesto de relieve, buscar el mximo bien del individuo, el problema est en que, si bien es posible reconocer en los organismos humanos un umbral de necesidades mnimas (respirar, comer, relaciones afectivas, etc.) una vez satisfecho este umbral, la capacidad humana para los placeres, los gustos, y los deseos se muestra casi infinita, incluyendo la autoflagelacin, la tortura, la violacin. (Corominas, 2000, p. 68). Los valores son definidos al momento de la toma de decisiones, en consecuencia la accin econmica o de mercado es el prototipo de la tica de la responsabilidad (Corominas, 2000, p. 65). Entran en juego los fines y los medios, en tanto que la responsabilidad en la toma de de6

Coromias (2000) desde el objeto de estudio caracteriza las tendencias que se pueden clasificar en esta visin. Moral analtica El leguaje moral, la reflexin filosfica sobre los trminos y los juicios morales y ticos.Moral pragmtica la tica no es ningn bien o fin concreto, si no lo que es posible y deseable en un momento dado. Moral utilitarista La razn por la que uno debe o no debe hacer ciertas cosas es siempre, en ltima instancia, una cuestin de lo que proporcionar mejor la felicidad. Moral neo aristotlica el punto de partida de la tica la esencia del hombre. Moral neokantiana la tica es el estudio de un mbito autnomo e irreductible a otros. El mbito del deber ser. Moral fenomenolgica La relacin primordial con unos bienes, valores o alteridad discernible a partir del anlisis de una experiencia humana originaria.

El autor comenta que una defensa per se de la visin tradicional antropocntrica debe ser abandonada. En cambio se puede pensar la antropologa tica en trminos de Morin: auto tica, socio tica y antropo tica.

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cisiones se da segn las consecuencias de las acciones. El fin que se busca es fctico, la recta ratio conducira a la prudencia, en hacer concreta la moral, tambin se acepta que el deber moral es impotente si no es capaz de apoyarse en las motivaciones, expectativas, afectos individuales y colectivos, y que actuar bajo las leyes morales atendiendo la rectitud de la conciencia, a la honestidad de los motivos y de las intenciones no ofrece garantas de que el efecto de la accin sea moral, desde luego siguiendo los intereses de cada uno, la experiencia originaria. La antropotica de (Morin, 2006) hace referencia a la manera como el individuo asume la condicin humana y se apropia de su situacin de sujeto histrico, cultural, social, en la triada individuo sociedad especie. A partir de la cual debe comprender y superar relaciones contradictorias como las diversidades culturales, la expansin econmica y la condicin ambiental, relacin hombre naturaleza, adems de preceptos como responsabilidad o solidaridad. As, los conceptos mencionados anteriormente orientan el actuar y comportamiento tico de un individuo. VISIN SOCIOLGICA Al momento en que se visualiza un origen sociolgico de la tica, se comprende tambin una racionalidad histrica, tanto el individuo como la sociedad que se han construido y avanzan a partir de un pasado. As mismo, una interrelacin de elementos asumidos por el individuo y la sociedad, que puede ser entendido como el ethos. Se relacionan las acciones del individuo en el escenario social, permitiendo hablar de

juicios apriorsticos dados por la sociedad, la tradicin cultural, contexto histrico; esto prefigura los intereses individuales y colectivos 7. Pensar la tica desde estas realidades sociales implica colegir sistemas ideolgicos, econmicos, polticos, valores, fundamentos, principios que estn inmersos all, as por ejemplo, estn insertos los valores de justicia, bien o mal, la idea de lo pblico, lo colectivo, etc. Que permiten pensar en escenario alternativos, que lgicamente, tambin implica una opcin moral. En la realidad social encontramos los nexos de causas y consecuencias de las acciones. En este sentido se pueden considerar un conjunto de postulados respecto de la condicin sociolgica8. Dir (Morin, 2006) La tica de
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Desde (Corominas, 2000) segn su objeto, las corrientes enmarcadas en lo sociolgico pueden ser. neohegeliana Ley interior y privada, a los deberes abstractos, generales, puramente formales descubiertos por una subjetividad individual de un modo apriorstico. Moral Comunitarista un movimiento crtico con el liberalismo y la racionalidad ilustrada que reclama, para orientar la accin, una reactualizacin de las tradiciones culturales de sus respectivas comunidades. Moral hermenutica son las diferentes tradiciones espirituales y culturales de los contextos histricos concretos. Moral vitalista, en referencia Nietzsche muestra como los valores morales tienen un origen social fruto de intereses inconfesables. Moral del racionalismo crtico el punto de partida son los criterios que se tiene en cuenta para los enunciados o sistemas de enunciados normativos en cualquier sociedad. Un posible conjunto de valores ticos puede ser: Derechos y deberes humanos, Democracia y derechos civiles y sociales, proteccin de las minoras, solucin pacfica de conflictos, equidad en las relaciones intergeneracionales, que son planteadas por Kng (p. 239), a las que se les puede agregar desarrollo sustentable, solidaridad, Justicia social, entre otros. En la misma va el mismo autor seala cuatro puntos de la Declaracin del Parlamento de las religiones

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la comunidad posee a los individuos que la poseen, hecho que se ha dado a lo largo de la historia de la humanidad, sociedad esclavista, feudalismo, capitalismo, comunismo; desde luego, estas devenir ha ido avanzando en medio de contradicciones propias de la sociedad de sus formas de produccin y acumulaciones y sus relaciones sociales. Hay una relacin de ethos en torno a la comunidad a la que el individuo realmente pertenece que se concreta en usos, ritos, costumbres, normas y leyes. Pero es posible la contradiccin entre racionalidad y costumbres, propio de la cultura occidental, para superarla se deben crear los mecanismos que contribuyen a discernir entre las distintas posturas o visiones. La tica, los valores y sus fundamentos se definen en una relacin compleja, sujetosociedadcultura, en

la que una persona genera dos condiciones, a partir el individuo mismo y desde la sociedad9. La tradicin, la experiencia prctica acumulada permiten el dialogo intercultural. As el dialogo, de acuerdos y de aceptacin, el bien, la misma tica, la justicia, etc., tienen sentido en una determinada concepcin social. Estas visiones y contextos son definidos a travs de la historia, la tradicin es construida de manera contradictoria, no lineal, formulada desde el anlisis material de sus instituciones, de la cultura, a la cual est vinculada la cotidianidad del individuo, entendemos la vida del ser humano en su nivel fsicobiolgico, histrico cultural, tico esttico, y un mstico espiritual siempre en un mbito comunitario. (Corominas, 2000, p. 1972)
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del mundo: Cultura de la no violencia, tolerancia e igualdad.

Para referirse a esta condicin (Morin, p., 22) habla de exclusin fincada en el individuo, son condiciones morales y de inclusin en cuanto tienen una connotacin social, de deber que implica una relacin, bio ntroposociolgica.

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Tanto para el individuo como para la sociedad la tica desde la cultura, es ms que la definicin de deberes y derechos, cubre otros aspectos como: a) tica de las creencias, b) actitudes, con definicin de valores preferentes, c) de las intenciones, en que aparece relevante la discusin de los medios y fines. Pero estos elementos estn anclados a cuatro principios: a) Autonoma, b) autenticidad, c) sentido y d) eficacia10. El esbozo de las visiones antropolgica y sociolgica llevan a generar la discusin sobre la manera como el individuo y la sociedad definen o establecen los fundamentos, principios, valores y posturas ticas, qu es aceptado y qu no. Estos dilemas de eleccin estn mediados por condiciones econmicas, polticas, jurdicas, entre otras.

cada uno de los elementos que componen el entramado tico (conceptos o categoras) del conjunto normativo tienen su propio significado, significante y compresin, quiere esto decir que, cada acepcin del conjunto tiene una autonoma propia, cada uno se basta Asimismo, como un ser en pleno derecho (Ibez, 1999, p. 102). Entendiendo la sociedad en el sentido de ser un sistema abierto y altamente complejo, que involucra la condicin de un sistema cultural, comprendido como un subsistema que fundamenta el accionar colectivo o individual, y para efectos de la discusin se denomina el conjunto (), que est compuesto por: principios, valores, reglas, normas y costumbres; determinados o aceptados en un momento histrico. Otro factor asociado al devenir histrico de una sociedad es su sistema de produccin, apropiacin, distribucin y consumo de bienes para la satisfaccin de necesidades individuales y colectivas, cada uno de estos espacios de actividad econmica adquiere una particularidad segn el grado de progreso de la sociedad, especialmente en cuanto a distribucin y consumo. A partir de lo anterior se puede conformar un conjunto () de bienes: vivienda, alimentos, vestuario, transporte, entre otros. Esto es que la condicin de un bien material estar siempre presente, bien sea como elemento para satisfacer necesidades o sinnimo de acumulacin, prestigio, entre otros, y por consiguiente se puede encontrar bienes deseables carro, casa, yate, etc. Dado que la sociedad es un sistema complejo se infiere que los subsistemas estn interrelacionados, esto implica que los conjuntos y los elementos tienen algn tipo de correspondencia,
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DILEMAS DE ELECCIN TICA

Para efectos de la discusin la tica es entendida en un sentido amplio, que puede ser colegida como un sistema de fundamentos, valores y principios, y reglas de comportamiento individual o colectivo de acuerdo con las condiciones determinadas socialmente en un momento histrico, lo que implica actuar de acuerdo a unos preceptos establecidos, incluye aspectos de ideologa, poltica, religin, economa, entre otros. Estos preceptos normativos determinados socialmente sern denominados como el conjunto de elementos aceptados que determinan el accionar colectivo y el comportamiento individual, cementados sobre unas condiciones econmicas, polticojuridicas. Siguiendo a Ibez (1998)
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Villoro, Lus, Aproximaciones a una tica de la cultura, en tica y Diversidad Cultural

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a partir del cual se puede conformar un nuevo conjunto, que depende de la dinmica de la sociedad y de las preferencias o inters del individuo. De esta manera tendramos un conjunto () que puede vincular nuevas relaciones: poder, riqueza, statu quo, etc. Asimismo, aspectos asociados con los fundamentos y condiciones culturales, creencias. De acuerdo con la discusin planteada hasta aqu tanto la sociedad como el individuo actan sujetos a las consideraciones de los conjuntos de preceptos ticos (), bienes (), e interrelacin () que estn determinados colectivamente. Pero el individuo opta por un conjunto () actuar, que es una combinacin de los distintos elementos de los conjuntos. En consecuencia se configura los siguientes elementos de seleccin11:
xi: { xixj / x }; xi: {xixj / x } y xi { xixj / x }. As el nuevo conjunto () actuar estar conformado por una serie de elementos xn de tal manera que: [{x ; x ; x el actuar.

N es una necesidad bsica para s y solo si, bajo circunstancias dadas en el sistema socio cultual s en el que vive y en vista de las caractersticas personales P de , la no satisfaccin de N le impide a la realizacin de alg n fin no contingente es decir, que no requiere justificacin ulterior y, con ello, la persecucin de un plan de vida.

Siguiendo a (Olive, 1997, p. 15), define que las culturas deben tener tres funciones: 1) expresa emociones, deseos, modos de ver y de sentir el mundo. 2) Da sentidos a actitudes y comportamientos. Seala valores, permite preferencias y eleccin de fines. Al dar sentido integra a los individuos en un todo colectivo. 3) Determina los criterios adecuados para la realizacin de estos fines y valores; garantiza as, en alguna medida, el xito en las acciones emprendidas para realizarlos. En el devenir histrico la sociedad ha construido estructuras, instituciones, Qu son las leyes sin costumbres y que son las instituciones sin personas que la utilicen moralmente? (Kng, 1999, p. 83), existen mecanismos (regulaciones, instituciones, costumbres, el lenguaje, entre otros) para garantizar que actitudes, comportamientos individuales y colectivos sean encausados hacia lo que se considera adecuado segn estos criterios. La eleccin de un conjunto puede implicar contradiccin entre: la intencin del individuo y lo definido por la sociedad, los conjuntos de eleccin, los distintos bienes, valores, as por ejemplo, puede surgir discrepancia entre nocin de bien y de justicia (Morin, 2006, p. 25), esto torna compleja la condicin tica, en que los mecanismos creados por la sociedad no permiten dirimir del todo la controversia.

} / x

] que se cons-

tituye en el conjunto determinante que orienta

La adopcin de una postura tica presupone asumir en comienzo reglas y principios de la sociedad, un conjunto de valores; a su vez, los bienes bsicos son condicin necesaria para la realizacin de cualquier plan de vida (Olive, 97, p. 8). La relacin en trminos de posibilidades conformacin de conjuntos lo muestra (Garzn, 1997)12:

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existe para alguno, para todo, individuo, x, elemento, pertenece. Garzn V, Ernesto. El Problema tico de las Minoras tnicas. En tica y Diversidad Cultural.

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Siguiendo a Amartya Sen13 en el concepto de racionalidad para definir el conjunto de eleccin, parte del hecho de que si existe una alternativa mejor en un sub conjunto sera racional el elegir esta alternativa. Esta situacin surge entre dos alternativas, cuando la decisin entre x y z son indiferentes esto supone que la una (x) est buena como la otra (z). La situacin de racionalidad sera puesta en tela de juicio al elegir x entre la alternativa x, y, z. la pregunta Qu hace una eleccin sea mejor que la otra?, o en el caso de la discusin que nos ocupa, Qu es lo que hace que un conjunto de elementos () actuar (N) sea mejor que otro (Y)? Esta situacin se torna an ms compleja cuando hay ms de dos opciones de conjunto. Continuamente se enfrenta el dilema de donde derivar las medidas desde el es o del debe ser. Este dilema se ve reflejado en la toma de decisiones y la objetividad con que se hacen las comparaciones interpersonales o colectivas. En el mismo sentido pueden existir la dualidad en las comparaciones, entre juicios de valor aceptados por todos y juicios de valor personales, de acuerdo con (Sen, 95) los juicios de valor unnimes pueden proporcionar la base para una economa de bienestar en la medida que aceptados por todos. Qu nivel de pobreza, o de inequidad acepta una sociedad?, igual pregunta se podra formular con respecto de la justicia social y otros aspectos fundamentales. La distincin entre juicios de valor bsicos y no bsicos radica en que el bsico se cumple en diferentes circunstancias concebibles, se cumple
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para todo; por consiguiente el no bsico requiere de condiciones para que se cumpla. Pero adems el bsico tiene su propio significado, significante, comprensin y por consiguiente una interpretacin o referente cultural. De los primeros se podran extraer conclusiones generales y del segundo conclusiones especficas. En los modelos de eleccin colectiva, se presenta un conflicto de preferencias entre la eleccin del individuo y la eleccin de la comunidad, estando presente los juicios valor de los individuos que inciden de dos formas: a) Afectan las preferencias individuales. b) Su objetivo es la seleccin de reglas de eleccin colectiva. En los modelos de eleccin subyace la misma discusin de si los juicios son bsicos o no. El problema es posible resolverlo al asignar a los valores colectivos un cierto carcter de bsicos que no tendran los individuales. Surge una inquietud alrededor de cuales conjuntos pueden ser exclusivamente determinados por las personas y a partir del momento en que entran los conjuntos que podran ser vlidos colectivamente. Es decir en qu momento el hecho de que la msica a alto volumen moleste al vecino, es relevante para la eleccin, frente a un hecho de prohibir el consumo de estupefacientes. Muchas de las medidas y normas son instituciones aceptadas socialmente en principio como reglas de juego entre lo individual y lo colectivo14. Cules son los fundamentos de un conjunto en una eleccin? Ya se hablaron de algunos ele14

Sen, Amartya, para el anlisis del problema de eleccin, reglas de decisin tanto individual y colectivo, en Eleccin Colectiva y Bienestar Social, sobre el teorema de imposibilidad planteado por Arrow.

Podramos obtener la dualidad entre fundamentos y valores; instituciones corrupcin, individuo (sujeto histrico) egocentrismo, comunitario insolidaridad, social compartimentacin. (Morin, 99, p. ,.31).

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mentos desde la visin antropolgica y sociolgica, sin embargo para la cultura de occidente, estos fundamentos entran en crisis, tambin los valores, as la crisis que tiene varios apellidos, es desde las condiciones sociales y culturales, el acato a la ley y a los tratados, al igual del conocimiento, de la filosofa. As fundamentos como tejido social, familia, escuela, las organizaciones, las instituciones, se desdibujan, cambian de sentido, son constreidos por una nica posibilidad.

comunidad [] por lo mismo que el hombre vive necesariamente en sociedad, el impulso que tiende a lograr la satisfaccin de sus necesidades naturales debe ser considerado en funcin de la sociedad en que vive y acta como ley fundamental de la tica el llamado principio del inters16.

De acuerdo con las dos definiciones anteriores, se piensa en aquella idea del utilitarismo17 18 hedonista cuya nica racionalidad es
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PREDOMINIO DE UNA CULTURA

Quizs sea ms apropiado hablar de la convergencia de dos corrientes de pensamiento que han hecho el predominio de una visin en funcin de la sociedad de consumo. Se trata del hedonismo y del utilitarismo: El hedonismo, entendido como
toda actitud filosfica que considera al placer como el supremo bien [] La estimacin de un placer fsico, solo limitado a las dimensiones de un presente fugaz, fue sustituida por la estimacin de una vida duradera, integralmente exenta del dolor y depurada de perturbaciones anmicas. Y adoptada por la escuela utilitarista inglesa15.

Ibd. Op cit. El utilitarismo puede ser una tendencia prctica o una elaboracin terica o las dos cosas a un tiempo. Como tendencia prctica puede ser. O resultado del instinto (en particular del instinto de la especie), o consecuencia de un cierto sistema de creencias orientadas hacia las conveniencias de una comunidad dada, o manifestacin de una reflexin intelectual. Como elaboracin terica, puede ser el resultado de la justificacin intelectual de una previa actitud utilitaria, o la consecuencia de una pura teorizacin sobre los conceptos fundamentales ticos axiolgicos o las dos cosas a un tiempo. Por un lado, es corriente que el filsofo utilitarista posea ciertas vivencias orientadas hacia el predominio de la utilidad. Por otro, es necesario que su doctrina utilitarista no sea simplemente un intento de justificacin de sus experiencias. Esta ltima reflexin es necesaria si se quiere que el utilitarismo no sea equiparado (como a veces, errneamente se hace), con una teora del egosmo. La mayor parte de los utilitarios destacan justamente la diferencia entre el utilitarismo vulgar y el filosfico. El primero es muy corriente; el segundo, excepcional. Por eso ha dicho Bergson que se requieren muchos siglos de cultura para forjar a un utilitario como John Stuart Mill. (Ferrater Mora, J., ob. cit., p. 1.370). Los principales postulados del liberalismo econmico son, el egosmo bien entendido y la tendencia al lucro individual como fundamental fuerza motriz del desarrollo econmico, el capital que, independientemente de la posesin de tierras, otorga a los ciudadanos bienestar e independencia; la libertad econmica que prepara el terreno para la libertad individual; la economa de mercado, que libre toda intervencin es-

Respecto al utilitarismo,
se agrupan bajo esta denominacin una serie de doctrinas que estiman, como valor fundamental de la vida prctica, a lo til, a lo conveniente para el individuo o para la
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Caicedo Garzn, Andrey Mauricio y Ramos Muoz, Jos Yamid, Anlisis Comparativo Del Cdigo De tica Colombiano, Chileno E Internacional Del Contador Pblico.

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maximizar el beneficio y placer al margen de condiciones morales de otros. Se priorizan el poder y la riqueza, que enfatiza en la siguientes concepciones: a) poder, dominio hombre hombre; b) econmico, aumentar riqueza sin consideracin alguna, c) defensa de un statu quo (la ideologa de un grupo, clase, partido, etc.)19. Para comprender la relacin compleja de la tica es necesario pensar que la tica tiene independencia e interdependencia de los distintos mbitos de la sociedad, como ya se ha dicho, la economa, el derecho y la poltica (Kng, 1999, p. 13), entre otros, en esto es fundamental la cultura, contexto en el cual se incuban los valores que una sociedad y los individuos asumen como propios. Un conjunto propuesto Kng para sealar la dinmica del modelo hegemnico es (poder, competencia, inters, estabilidad, seguridad y libertad) se priorizan frente a un conjunto como (cooperacin, paz, justicia, derechos humanos). La prioridad en lo poltico est en funcin de aspectos como la estrategia, la geopoltica, de relaciones centro periferia, desarrollo subtatal, conduce la mayor bienestar posible tanto para el Estado como para la sociedad; el comercio libre que posibilita un gran mercado, necesario para la creciente distribucin del trabajo, y permite controlar los monopolios internos, la libre competencia como mano invisible, que transforma con frecuencia los intereses individuales en acciones sociales (Kng, 1999, p. 205).
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desarrollo (Kng, 1999, p. 53), que son acompaadas por procesos econmicos descentralizados, materias primas, filiales, casa matriz, maquila, en los que importa maximizar beneficios. De lo anterior se puede colegir que existen al menos tres categoras bsicas, (riqueza, poder, statu quo), que son dicotmicas respecto de las condiciones econmicas y sociales de la sociedad y de los individuos, en donde se pueden desvirtuar valores de justicia, paz, desarrollo sustentable, la vida, creencias, proteccin de la infancia, entre otros. En torno a riqueza, poder, statu quo se coligieron dos valores centrales individualismo, y libertad en una visin antropocntrica que permite a la cultura de occidente la justificacin de las acciones y limitando o restando importancia de otras, tal caso puede ser el concepto de responsabilidad social, sin asumir plenamente la responsabilidad sobre los hechos, por las consecuencias (Kng, 1999, p. 80). As mismo, se prioriza la tica de conviccin que rechaza compromisos a la tica de responsabilidad que se define bsicamente sobre compromisos. La tica definida desde el individuo desconoce o relega otros aspectos fundamentales,
Los desarrollos de la autonoma individual han llevado a la automatizacin y privatizacin de la tica. La tica se encuentra pues relativamente laicizada e individualizada, y con el debilitamiento de la responsabilidad y la solidaridad, se efecta un distanciamiento entre tica individual y tica de la ciudad (Morin, 2006, p. 28).

hoy saben todos los que pueden leer que los americano nos encontramos en el mayor desfase hacia arriba en la distribucin de los ingresos, despus de la gran depresin: el poder poltico se halla casi en manos del poder del dinero, en una relacin simbitica que fomenta la desigualdad y la injusticia. (Kng, p. , 189).

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Dado el conjunto de fundamentos y valores ticos, su tradicin histrico cultural, es el marco dentro del cual se da la eleccin de un individuo o de una sociedad, y deciden y actan; los efectos de la accin dependen no slo de las intenciones del actor, sino tambin de las condiciones propias de medio en que tiene lugar (Morin, 1999, p. 47). La accin se mueve en la incertidumbre propia de la contradiccin que se genera en torno a: certeza previsibilidad; riesgo precaucin; efectos efectos secundarios; fines medios; finalidades circunstancias; derivas (navegar) inversiones (retornos). Es recurrente encontrar estos imperativos ticos encontrados, a partir de la condicin bien bien, bien mal, y mal mal, (p. 53) y que son denominados de doble efecto por (Kng, p. 85).

Esta dualidad lleva consigo a la prevalencia de una condicin sobre la otra, en la que ha predominado el inters de cada uno de los stakeholders, al punto que se podra afirmar que la tica o el inters del individuo estn primero que la tica o inters de la sociedad. El ejercicio profesional del Contador en su dinmica tradicional se enmarca en la teora de la agencia. El saber y el hacer del Contador son los mediadores de la relacin entre el principal y el agente para garantizar que los contratos se cumplan y que exista perfecta informacin y el menor riesgo para el principal. Al respecto Sunder (2005) planteada el arreglo entre informacin y el control en torno al papel de la contabilidad, parte del considerar a la contabilidad como un sistema de informacin para ayudar a la toma de decisiones. Asimismo, como un instrumento de control qu puede definirse como una correspondencia entre lo que escogen hacer algunos agentes y lo que otros agentes esperan que ellos hagan bajo varias circunstancias. Aqu nos ponemos en una doble funcin para la Contabilidad en el escenario de la Teora de la Agencia. En el marco de la Teora de la Agencia se establece la relacin del Contador con la organizacin, a partir del cual se desprende el marco regulatorio, bsicamente contractual20, contem20

TICA EN LA CONTADURA
Cmo ir a la iglesia y ver el santo edificio de piedra, sin pensar en las peligrosas rocas, que con slo rozar un lado de mi gentil navo esparciran todas mis especies por el ocano y quedarme sin nada?. Shakespeare, El mercader de Venecia

La globalizacin econmica y el afn de ganancia ha llevado al limite los dems sistemas, caso del ambiental, (Kng, 1999, p. 176), se ha colegido que la tica de las empresas debe estar nicamente en el cumplimiento de los contratos y respeto a las normas (Morin, 2006, p. 27). El fundamento es el escenario jurdico. Habr de pensarse en un contexto de la empresa ms all de los stakeholders, de la ganancia, para asumir una responsabilidad social, de la propiedad con funcin social, como fundamento tico.
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Entre los mecanismos de gobierno (de conduccin y control de la relacin) se cuentan: medidas de control burocrtico como en el ejercido por la Junta de Accionistas sobre el Consejo de Administracin y por ste sobre la Direccin, o la configuracin de incentivos como sistemas de premios, participacin en beneficios. Cada vez ms se utilizan para este mismo fin los nuevos sistemas de informacin (que amplan lo que ya antes se pretenda con los informes anuales etc. - la cuenta de resultados, prdidas

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pla la relacin con otros sectores tales como los entes econmicos que los vincula y su administracin, el pblico, las relaciones con los colegas, el Estado, y el secreto profesional. Es una visin planteada desde el deber ser, adquiere en el marco antropolgico los elementos de las corrientes de pensamiento que llevaran a pensar en una tica de la Contadura en la perspectiva utilitarista hedonista. Los cdigos de tica de la Contadura de IFAC (International Financial Accounting Comite), Chile, y Colombia conservan los mismos principios bsicos, en IFAC estn en los principios fundamentales, en el cdigo chileno en el Art. 5 del Cdigo de tica y en Colombia en el artculo 37 de la Ley 43 de 1990, estos principios son: Integridad, objetividad, responsabilidad, confidencialidad, observancia de las disposiciones normativas, competencia y actualizacin profesional, difusin y colaboracin, respeto entre colegas y una conducta tica. Ninguno de estos cdigos hace explcito el concepto de tica del cual se derivan los principios. Esta visin se reafirma al momento en que la Junta Central de Contadores de Colombia afirma que la conducta tica alude a la obligacin que tienen los profesionales de la Contadura Pblica de evitar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma en descrdito de

la profesin21. En tanto que IFAC reduce el concepto de lo social y lo pblico, El inters pblico se define como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las cuales sirven los contadores profesionales, esto es, en el marco de la Teora de la Agencia. Por otro lado, los estndares de tica IFAC, el cdigo de tica colombiano y el Cdigo de tica chileno tienen como fundamento la fe pblica, encuadrados en la ptica antropolgica, en tanto la funcin social se evidencia cuando pone de relieve el inters pblico, pero est mediatizado por el inters de carcter econmico, y fundamentalmente de los stakeholders. Los aspectos antropolgicos y sociolgicos de la tica, tal como discutieron en los primeros apartes, generan una reflexin sobre el saber y el hacer para orientar el actuar tico del Contador. Centra la discusin sobre la accin del contador, su concepto de vida, del trabajo, de relacin con la sociedad y el medio. Pero, hasta hora, el hecho de que su quehacer tenga connotaciones sociales ha sido distinto del concepto tico que subyace. Esto parece marcarse con la norma y el cdigo de tica para el ejercicio de la Contadura que al parecer se convierten en la nica consideracin a tener en cuenta y que condiciona el actuar del Contador. En esta perspectiva, la tica esta relacionada con las condiciones para dar Fe Pblica, cimentada sobre la base de garantizar que la informacin financiera sea ajustada a unos principios y reglas predeterminadas, hecho importante para quienes toman las decisiones, empresarios, in21

y beneficios etc. deben comprenderse aqu, en primer lugar, como informacin al Principal sobre la forma con el Agente, la Direccin, conduce los negocios que se le han confiado. La configuracin del contrato con los agentes sera pues una de las principales tareas para definir adecuadamente tales mecanismos de gobierno(Rodrguez, 2007, p. 8).

Junta Central de Contadores Pblicos. Ponencia: control del ejercicio y rgimen sancionatorio. IX Foro Internacional. Bogot, agosto 24 y 25 de 2000.

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versionistas, acreedores, el Estado, entre otros. All subyacen los intereses de carcter econmico. Es una reduccin de la tica antropolgica, una instrumentalizacin del concepto. La visin centrada en la lgica econmica financiera, no permite una mirada ms amplia del actuar profesional para involucrar otros aspectos vitales para la sociedad como la cuestin medioambiental, lo ms grave es que est tica de la responsabilidad o razn instrumental, nos lleva a la paradoja de poner en peligro la sobrevivencia de la humanidad en su

conjunto, la naturaleza misma, y la convivencia mnima entre los hombres (Corominas, 2000, p. 66). La grfica siguiente permite ver la dinmica de la tica y la manera como los cdigos estn definidos por unas consideraciones regulativas, que en el marco de la Teora de la Agencia definen los aspectos fundamentales de los principios y valores de los cdigos de tica. Asimismo, se muestra como los fundamentos y valores de la sociedad e incluso la sociedad misma se velan bajo la subcultura de la Contadura.

ACTUAR

PERCEPCIN VALORES PRINCIPIOS REGULADOS

C DI GO

DE

ET IC A

CONTADURA SUBCULTURA T. AGENCIA

ESTRUCTURA INSTITUCIONES

SOCIEDAD

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TICA EN CONTADURA, DICOTOMA ENTRE AXIOLOGA Y PRAXIS?

HACIA EL CAMBIO DE PRINCIPIOS En los cdigos de tica prima el carcter deontolgico, esto es que, predominan las reglas en la relacin del Contador con el cliente. Pero los diversos casos como World. Com, Parmalat, Enron, entre otros, innumerables en todos los pases, muestran que se requiere una tica con nfasis en fundamentos ticos distintos y en excluir e incluir otros principios para armonizarlos con las condiciones sociales y econmicas de la realidad. Cules seran estos fundamentos y estos principios? La intencin de esta pregunta es generar el debate sobre el actuar tico del Contador en la medida que son claros los fundamentos del Cdigo de tica y que sus principios son limitados a una racionalidad financiera. Bien existen fundamentos desde las posturas antropolgicas y sociolgicas a partir de las cuales se pueden derivar unos fundamentos y principios que correspondan con las condiciones econmicas, sociales, ambientales y culturales, de otra manera el mismo cdigo de tica resulta contradictorio. Un cuestionamiento tico conlleva cambiar la postura tica de corte hedonistautilitarista, que es a fin con el liberalismo econmico, hacia una postura tica en que el Contador desde su posicin profesional actu en perspectiva histrica, que reconozca el impacto de su saber sobre las condiciones econmicas y sociales de la poblacin, el impacto ambiental, entre otros, que no se es solamente profesional al momento de dar fe pblica y garantizar confianza social. En este sentido es importante, y de acuerdo con Morin, establecer la relacin entre el individuo (conta-

dor) sociedad especie; conjugar la visn antropolgica y sociolgica. Lo anterior implica que el conjunto de eleccin () actuar que pueda hacer el Contador debe involucrar, por su desempeo profesional, aparte de las restriccin de los principios del Cdigo de tica, unos preceptos mas amplios de tal manera que el conjunto actuar del Contador (c) estar conformado por una serie de elementos xx de tal manera que: xi: [{c, x ; n x ; x } / x1 c} dnde c aparece como la restriccin del cdigo de tica, la norma, la condicin contractual. Adems de los valores y principios hacia los cuales debe avanzar el profesional de la Contadura los cuales estaran inmersos en el conjunto (c). En consecuencia, lo primero es la discusin de los fundamentos desde lo antropolgico, en trminos de Morin de auto tica, socio tica y antropo tica, esto conlleva a principios como autotica, la tolerancia, respeto a la diversidad, reconocimiento del otro, reconocimiento y superacin de necedades mnimas del individuo, de la autonoma o mayora de edad kantiana. Que implican estos principios para el Contador respecto a los definidos en los cdigos de tica?, necesariamente, y en primer lugar, una reconceptualizacin, ampliacin de los mismos. En segundo lugar deben ser armonizados con fundamentos y principios sociolgicos. Hablar de fundamentos y principios ticos sociolgicos resulta bastante complejo, debido a que involucra la cultura, la traicin histrica, la economa, sistema poltico, el ethos, la concepcin que tiene la sociedad de s misma. Pero adems porque la propuesta puede ser ms
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amplia considerando los elementos propuestos por Kng o Corominas, de necesidad bsica, histricocultural, ticoesttico, ideologa y creencias. As la consecuencia inmediata para

los principios definidos en los cdigos es la necesidad de anteponer unos fundamentos, que permitan dar solidez al actuar tico del Contador.

ACTUAR

CULTURA VALORES PRINCIPIOS

CDIGO TICA NUEVOS PRINCIPIOS

RESPONSABILIDA SOCIAL

CONTADURA SUBCULTURA NUEVOS FUNDAMENTOS

SOCIEDAD NUEVOS CONTRATOS POLTICOS ECONMICOS SUSTENTABLE

ESTRUCTURA INSTITUCIONES EDUCACIN

En esta figura se visualiza las relaciones de una tica pensada con unos referentes ms amplios que los de la Teora de la Agencia. La Unesco propone un nuevo contrato social, en torno a cuatro contratos, un nuevo contrato social basado en la educacin para todos y a lo largo de la vida, un contrato natural, un contrato cultural, y un contrato tico (Bind, 2006, p. 20). Pensar en estos cuatro contratos para la Contadura implica que el conjunto actuar () del Contador tiene un referente mas amplio, en el que la norma tica queda subsumida.

En la grfica anterior se muestra como la sociedad es un sistema compuesto por varios subsistemas, entorno a los cuales deben actuar los contratos segn la Unesco. Estas relaciones son factores determinantes para la tica del Contador, por ejemplo de dos relaciones para pensar tica educacin y tica negocios (responsabilidad social); pensar en fundamentos como responsabilidad social, desarrollo sustentable, entre otros.

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CONCLUSIONES
Siguiendo a Kng, podemos formular la siguiente pregunta: puede existir poder, riqueza, mantener el Statu Quo, derechos humanos, paz, justicia social, responsabilidad social, defensa del medio ambiente, al mismo tiempo? Sin tener una respuesta concreta habr necesidad de empezar a hablar de los fundamentos sobre los cuales se inscriben los valores y principios ticos, de economa social en dnde se subordinen objetivos econmicos a los sociales, la economa a las condiciones medioambientales, el poder y la riqueza con una funcin social. La otra pregunta que se puede hacer para la Contadura Pblica pueden coexistir los principios propuestos en los cdigos de tica y los valores de justicia social solidaridad, fraternidad, medio ambiente?, esta reflexin nos puede llevar a definir un marco tico ms amplio para la Contadura y el actuar de los Contadores. Aparte del mensaje de Jos Saramago, Foro Social Mundial:
Estaban los habitantes en sus casas o trabajando los cultivos, entregado cada uno a sus quehaceres y cuidados, cuando de sbito se oy sonar la campana de la iglesia. En aquellos pos tiempos (hablamos de algo sucedido en el siglo XVI), las campanas tocaban varias veces a lo largo del da, y por ese lado no debera haber motivo de extraeza, pero aquella campana tocaba melanclicamente a muerto, y eso s era sorprendente, puesto que no constaba que alguien de la aldea se

encontrase a punto de fenecer. Salieron por lo tanto las mujeres a la calle, se juntaron los nios, dejaron los hombres sus trabajos y menesteres, y en poco tiempo estaban todos congregados en el atrio de la iglesia, a la espera de que les dijesen por quin deberan llorar. La campana sigui sonando unos minutos ms, y finalmente call. Instantes despus se abra la puerta y un campesino apareca en el umbral. Pero, no siendo ste el hombre encargado de tocar habitualmente la campana, se comprende que los vecinos le preguntasen dnde se encontraba el campanero y quin era el muerto. El campanero no est aqu, soy yo quien ha hecho sonar la campana, fue la respuesta del campesino. Pero, entonces, no ha muerto nadie?, replicaron los vecinos, y el campesino respondi: Nadie que tuviese nombre y figura de persona; he tocado a muerto por la Justicia, porque la Justicia est muerta. Qu haba sucedido? Sucedi que el rico seor del lugar (algn conde o marqus sin escrpulos) andaba desde haca tiempo cambiando de sitio los mojones de las lindes de sus tierras, metindolos en la pequea parcela del campesino, que con cada avance se reduca ms. El perjudicado empez por protestar y reclamar, despus implor compasin, y finalmente resolvi quejarse a las autoridades y acogerse a la proteccin de la justicia.

Todo sin resultado; la expoliacin continu. Entonces, desesperado, decidi anunciar urbi et orbi (una aldea tiene el tamao exacto del mundo para quien siempre ha vivido en ella) la muerte de la Justicia.

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