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I. CARACTERSTICAS GENERALES. L. Anexo: 1; 6

Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes. Caractersticas. Definicin: el "Monotributo" consiste en un sistema integrado y simplificado de gravmenes, a cargo del Fisco, el cual alcanza a los denominados "Pequeos Contribuyentes". Su estructura es de un impuesto de cuota fija, establecido por categoras, en base a ingresos, superficie ocupada, energa elctrica consumida y alquileres devengados. Impuestos comprendidos: el Monotributo reemplaza determinados tributos, de acuerdo al sujeto de que se trate. As pues: - Para el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas: sustituye el pago del impuesto a las ganancias y del impuesto al valor agregado. - Para el caso de personas jurdicas: sustituye el pago del impuesto a las ganancias de sus integrantes - originado por las actividades desarrolladas por la entidad sujeta al Rgimen - y el impuesto al valor agregado correspondiente a la sociedad. Regmenes que incluye: el Monotributo prev los siguientes regmenes: - Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes. - Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente. - Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeos Contribuyentes. - Rgimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas de Trabajo. - Rgimen Simplificado para los Pequeos Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo y Economa Social. Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta. Exencin: si bien el impuesto integrado slo comprende al impuesto a las ganancias y al impuesto al valor agregado, el artculo 17 de la ley 25865 tambin prev la exencin en el impuesto a la ganancia mnima presunta de los sujetos adheridos al Rgimen. Impuesto sobre los bienes personales. Concepto no incluido: el gravamen bajo consideracin no incluye la sustitucin del impuesto a los bienes personales, por lo que se deber liquidar y presentar la respectiva declaracin jurada, conforme la normativa vigente. Resea normativa: desde su implementacin, el rgimen sufri tres grandes modificaciones:

1. La ley 25239 modific la concepcin original en materia de Recursos de la Seguridad Social, dado que a partir de ella los aportes se destinan nicamente al rgimen de reparto y no al de capitalizacin, el cual slo recibe los aportes voluntarios que efecte el contribuyente adicionalmente a la cuota obligatoria. Asimismo, cre el Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico, facilitndole a este sector el acceso al seguro social y a una cobertura de salud. 2. La ley 25865 -Anexo-, reglamentada por el decreto 806/2004, reemplaz el rgimen original, resultando aplicable desde el 1/7/2004. Este texto legal, entre otras cosas, fij las categoras de los contribuyentes, atento al tipo de actividad que desarrollen o el origen de sus ingresos, modific ciertos parmetros de categorizacin (por ejemplo, el del precio unitario de venta) y aument la frecuencia de la recategorizacin (de anual a cuatrimestral). 3. La ley 26565 -Anexo-, reglamentada por el decreto 1/2010, reemplaz el rgimen modificado por el texto normativo indicado en el punto anterior, resultando aplicable desde el 1/1/2010. ste redefini las escalas y magnitudes fsicas incorporando el monto anual de alquileres devengados; elev el precio mximo unitario de venta; posibilit el reingreso al rgimen para aquellos sujetos que hubieran renunciado o quedado excluidos sin que hayan transcurrido 3 aos desde ese hecho y estableci nuevas causales de exclusin; entre otros aspectos. Antecedentes: la Argentina no es la nica nacin que posee en su sistema tributario un gravamen de este tipo. Entre aquellos que han adoptado un tributo de caractersticas similares con anterioridad a su entrada en vigencia en nuestro pas, podra citarse el caso brasilero, que puso en vigencia el "Simple Federal", el cual fue legislado como un gravamen ".diferenciado, simplificado y favorecido para microempresas y empresas de pequeo porte.", de aplicacin a sujetos cuyos ingresos brutos del ao anterior hubiesen sido inferiores a un determinado monto. Objetivo: el objetivo del Monotributo es el de simplificar el pago de los impuestos nacionales de los pequeos contribuyentes, pudindoselo caracterizar de la siguiente manera: - Rgimen integrado: sustituye al impuesto a las ganancias, al valor agregado y a los aportes de la seguridad social. - Rgimen Simplificado: se recauda en efectivo, a travs de un pago mensual, el cual no se fracciona. Ventajas que presenta: en algunos aspectos el rgimen resulta de sencilla utilizacin, puesto que no establece la obligacin de declarar personal en relacin de dependencia. Por otra parte, en algunos temas es ms equitativo, puesto que: - No establece distincin entre profesionales. Adems, como el resto de los contribuyentes, estos podrn sustituir su aporte autnomo, lo cual constituye una significativa rebaja de la elevada presin tributaria que soportaban en comparacin al resto de los contribuyentes. - Dispone que se encuentran exentos de efectuar el aporte autnomo los sujetos que, simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen Simplificado, se encuentren realizando una actividad en relacin de

dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen provincial previsional. Defectos que presenta: de manera contraria a los fines del propio rgimen, ste incrementa su complejidad, al prever que la recategorizacin se efecte en forma cuatrimestral. Por otra parte, aumenta sensiblemente la presin en los aportes y contribuciones a la seguridad social para empleadores con trabajadores en relacin de dependencia. Asimismo, no se trata de un impuesto nico, como la denominacin de "monotributo" pareciera indicar, sino, de un gravamen ms entre los mltiples del sistema argentino. Actividades exentas o no gravadas en los impuestos incluidos en el Rgimen. Tratamiento: cuando un sujeto obtenga ingresos exentos o no gravados por el impuesto a las ganancias y/o al valor agregado, podr - no obstante - adherir al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes, en la medida en que la actividad que ste desarrolle no se encuentre expresamente excluida del mismo.

PEQUEO CONTRIBUYENTE. L. Anexo: 2; 3; 6 / DR: 1; 2; 3; 4; 5; 7; 8; 17; 22; 27 Caractersticas del Pequeo Contribuyente. Condicin subjetiva: a los fines de lo dispuesto en el Rgimen Simplificado, se entiende como pequeo contribuyente a los siguientes sujetos: a) Las personas fsicas, y las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas, que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones - de bienes muebles e inmuebles - y/o prestaciones de servicios, incluidas la actividad primaria. A tal efecto, para el caso en que se trate de condominios de bienes muebles e inmuebles, corresponder dispensar a los mismos idntico tratamiento que el previsto para las sociedades comprendidas en el Rgimen Simplificado. b) Las personas fsicas, y las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas, integrantes de cooperativas de trabajo, en los trminos y condiciones que se indican en el Ttulo VI del texto legal. c) Las sociedades de hecho y las comerciales irregulares (Captulo I, Seccin IV, Ley de Sociedades Comerciales 19.550 y sus modificaciones), en la medida en que tengan hasta un mximo de 3 socios. Condicin objetiva: a los fines de lo dispuesto en el Rgimen Simplificado, los pequeos contribuyentes encuadrados en la condicin sealada en el punto precedente, podrn adherir al presente impuesto, en la medida en que cumplimenten los siguientes requisitos: a) Que hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesin, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente rgimen, inferiores o iguales a la

suma de pesos cuatrocientos mil ($ 400.000) o, de tratarse de ventas de cosas muebles, que habiendo superado dicha suma y hasta la de pesos seiscientos mil ($ 600.000) cumplan el requisito de cantidad mnima de personal previsto, para cada caso, en el tercer prrafo del artculo 8 (hasta 3 empleados). b) Que no superen en el perodo indicado en el inciso precedente, los parmetros mximos de las magnitudes fsicas (20.000 kw y 200 m) y alquileres devengados ($ 72.000) que se establecen para su categorizacin a los efectos del pago del impuesto integrado que les correspondiera realizar. c) Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el importe de pesos dos mil quinientos ($ 2.500). En ese sentido, el decreto reglamentario aclara que se trata del precio de contado de cada unidad del bien ofrecido o comercializado. Consecuentemente, los montos totales facturados por operacin no deben considerarse a los efectos de determinar la categorizacin de los pequeos contribuyentes. d) Que no hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los ltimos doce (12) meses del ao calendario, relacionadas directamente con la o las actividades que desarrolle. Obsrvese que la norma nada dice acerca de las exportaciones, por lo que se entiende que quien las lleve a cabo podr adherirse al presente rgimen. Que realice y/o posea hasta 3 unidades de explotacin/actividades: el contribuyente que rena las condiciones subjetivas y objetivas que seala el texto legal, ser considerado pequeo contribuyente, a los efectos de su adhesin al rgimen, en la medida en que realice y/o posea hasta 3 unidades de explotacin/actividades; y siempre que no cumplimente otra causal de exclusin taxativamente dispuesta por el art. 20 del Anexo (ver punto III.3.). Actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto al valor agregado y por el impuesto a las ganancias: los pequeos contribuyentes podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado, por la obtencin de ingresos provenientes de actividades incluidas en dicho Rgimen, aun cuando las mismas estn exentas o no alcanzadas en los impuestos al valor agregado y a las ganancias. Actividades no comprendidas en el Rgimen: no se considerarn, a los efectos de la adhesin y categorizacin en el Rgimen Simplificado, los ingresos brutos provenientes de las actividades que se enuncian a continuacin: - La realizacin de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida til sea superior a los dos (2) aos y en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente inscripto en el adherido al Monotributo, como mnimo doce (12) meses desde la fecha de habilitacin del bien. - El desempeo de cargos pblicos. - Trabajos ejecutados en relacin de dependencia. - Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regmenes nacionales o provinciales.

- El ejercicio de la direccin, administracin, conduccin de las sociedades no comprendidas en el Rgimen Simplificado o comprendidas y no adheridas al mismo, y la participacin en carcter de socios en dichas sociedades. - Prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el Rgimen Simplificado. Sujetos incompatibles: resulta incompatible la condicin de pequeo contribuyente con el desarrollo de alguna actividad por la cual el sujeto conserve su carcter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado. Trabajadores del Servicio domstico: los trabajadores del servicio domstico que no queden encuadrados en el Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico instituido por el Ttulo XVIII de la Ley 25.239 y sus mod., podrn adherir al Rgimen Simplificado. Sucesiones indivisas: la sucesin indivisa continuadora de un sujeto adherido al Rgimen Simplificado podr permanecer en el mismo hasta la finalizacin del mes en que se dicte la declaratoria de herederos o se apruebe el testamento que cumpla la misma finalidad, salvo que con anterioridad medie alguna causal de exclusin. Socios de sociedades: las sociedades comprendidas o no en el Rgimen Simplificado, se consideran sujetos diferentes de sus socios, en cuanto a otras actividades que los mismos realicen en forma individual, por lo que stos no debern computar los ingresos de sus participaciones sociales a los fines de la categorizacin individual por dichas actividades. Cabe aclarar, que los socios de sociedades comprendidas y no adheridas al Rgimen Simplificado, as como de sociedades no comprendidas en el mismo, no podrn adherir en forma individual al rgimen por su condicin de integrantes de dichas sociedades. Igual tratamiento resulta aplicable respecto de quienes ejercen la direccin, administracin o conduccin de las citadas sociedades. Alcance del trmino: a los efectos de clarificar brevemente el tpico bajo consideracin, cuando la ley seala quines son los pequeos contribuyentes, lo hace por medio de una enumeracin taxativa, y sujetando a los mismos a una serie de condiciones las cuales varan en funcin del sujeto a que se refiera. Actividades incluidas en el Rgimen. Definicin de los conceptos que comprende: el rgimen bajo consideracin comprende - entre otros - a aquellos contribuyentes que se dediquen a la compraventa de cosas muebles, locaciones de obras y prestaciones de servicios. Al respecto, se entiende como operacin de compraventa a aquella en la que "...una de las partes se obligue a transferir a la otra la propiedad de una cosa, y sta se obligue a recibirla y a pagar por ella un precio cierto en dinero."(1) En tanto, las cosas muebles se definen como "...las que puedan transportarse de un lugar a otro, sea movindose por s mismas, sea que slo se muevan por una fuerza externa, con excepcin de las que sean accesorias de los inmuebles."(2) Por su parte, existir locacin siempre que dos partes se obliguen recprocamente, una a conceder el uso y goce de una cosa (locacin de cosas), o a ejecutar una obra

(locacin de obra), o a prestar un servicio (locacin de servicios); y la otra, a pagar por este uso, goce o servicio un precio determinado en dinero. Por ende, podra realizarse la siguiente clasificacin: - Locacin de cosas: tipifican este contrato, la transferencia onerosa del uso y goce sobre una cosa por un plazo determinado. Se transmite un derecho personal de uso y goce de la cosa por un plazo. - Locacin de servicios: se compromete una obligacin de hacer. - Locacin de obra: implica la construccin, elaboracin, fabricacin o produccin de cosas (muebles o inmuebles). En algunos casos, resultara significativamente dificultoso diferenciarla de la prestacin de servicios (por ejemplo: cuando se trate de la reparacin de una cosa mueble). Cmputo de actividades y unidades de explotacin: a efectos de determinar el total de actividades y de unidades de explotacin computables para conocer si un contribuyente resulta comprendido dentro del Rgimen Simplificado, se debern tomar - en primer lugar - las unidades de explotacin, y luego se adicionarn las actividades que se desarrollen fuera de las mismas. Unidad de explotacin. Definicin: a los fines del Rgimen Simplificado, se entiende por unidad de explotacin, entre otras, a cada espacio fsico (local, establecimiento, oficina, etctera) donde se desarrolle la actividad y/o cada rodado, cuando ste ltimo constituya la actividad por la cual se solicita la adhesin al Rgimen Simplificado (taxmetros, remises, transporte, etc.); a cada inmueble en alquiler o a la sociedad de la que forma parte el contribuyente. Actividad econmica. Definicin: a los efectos del Rgimen Simplificado, se considera actividad econmica, a las ventas, las obras, las locaciones y/o prestaciones de servicios, que se realicen dentro de un mismo espacio fsico, as como a las actividades desarrolladas fuera de l con carcter complementario, accesorio o afn y a las locaciones de bienes muebles e inmuebles y de obras. A su vez, tambin reviste el carcter de actividad econmica aquella que, para su realizacin, no se utilice un local o establecimiento. Prestacin de servicios. Un caso particular. El ejercicio de profesiones liberales: los profesionales han quedado encuadrados dentro de las prestaciones de servicios. Entonces, parecera lgico que, tratndose de profesionales que se ven obligados a desarrollar sus actividades en diferentes lugares, no pudiendo ser reemplazados en el ejercicio de las mismas, debiera considerarse a la actividad como nica unidad de explotacin, sin contar los diferentes espacios fsicos en los que se lleva a cabo. Concepto de actividad en materia de profesionales: cuando se trate de profesionales, en lo que hace al monotributo, debe conceptualizarse al trmino "actividad" por matrcula y no por ttulo. Ello as, y con el objeto de clarificar la cuestin sealada, se vierte en los siguientes ejemplos:

- Si se trata de un profesional en Ciencias Econmicas con ms de un ttulo (Cdor. Pblico, Licenciado en Administracin, etc.), estamos en presencia de una sola actividad. - Si se trata de un profesional con diferentes ttulos (Cdor. Pblico, Abogado), estamos en presencia de dos actividades. Sociedades excluidas: teniendo en cuenta lo expuesto en el texto legal, es dable aclarar que se encuentran excluidas del Rgimen Simplificado las sociedades de hecho e irregulares con ms de 3 socios, como as tambin, la sociedad colectiva, la sociedad en comandita simple, la sociedad de capital e industria, la sociedad de responsabilidad limitada y las sociedades civiles, cualesquiera sean sus ingresos. Casos de aplicacin prctica EJERCICIO N 1. COMPUTO DE ACTIVIDADES Y UNIDADES DE EXPLOTACIN. Evaluar en los siguientes casos, si los contribuyentes pueden adherir o no al Rgimen Simplificado, en virtud de las actividades que desarrollan y unidades de explotacin que poseen. Tenga presente que todos los sujetos que se detallan a continuacin cumplen con las dos condiciones necesarias para ingresar al impuesto de que se trata, stas son: la subjetiva - primer prrafo del art. 2 del Anexo de la L. 24977, sus modif. y compl. - y la objetiva -segundo prrafo del artculo 2 del texto legal-. a) Liliana Cimorel obtiene ingresos por: - Una panadera - Alquiler de 2 inmuebles - Diseadora Grfica - Relacin de dependencia (dictado de clases en universidades) b) Mariana Di Salvo obtiene ingresos por: - Un restaurante - Socio de una SRL - Socio de una sociedad de hecho adherida al Rgimen Simplificado - Abogada c) David Corbetta obtiene ingresos por: - Taxista, posee un rodado propio afectado a la actividad. - Jubilacin - Explotacin de dos canchas de ftbol, ubicadas en Almagro y Villa Madero. d) Marcelo Rodrguez obtiene ingresos por su profesin de mdico. En tal sentido, desarrolla su actividad en un consultorio y en 5 sanatorios. e) Carlos Jimnez es licenciado en comercio exterior, ejerce su profesin de manera habitual y realiza, adems, prestaciones financieras exentas del IVA.

f) Martn Hernndez percibe honorarios por ser miembro del consejo de administracin de una sociedad cooperativa. g) Mariel Fernndez es contadora pblica, desarrolla su trabajo de manera independiente, y alquila 3 inmuebles. Solucin: Antes de comenzar a analizar cada caso en particular, resulta menester recordar que el inc. h) del art. 20 del Anexo de la ley estipula que quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado los contribuyentes que realicen ms de tres actividades simultneas o posean tres unidades de explotacin. Asimismo, el art. 17 del reglamento de la ley de rito establece que se entiende por unidad de explotacin, entre otras, a cada espacio fsico donde se desarrolla la actividad y/o rodado, cuando este ltimo constituya la actividad por la cual se solicita la adhesin al Rgimen Simplificado; al inmueble en alquiler o a la sociedad de la que forma parte el pequeo contribuyente; y por actividad econmica, a las ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios, que se realicen dentro de un mismo espacio fsico, as como a las actividades desarrolladas fuera de l con carcter complementario, accesorio o afn y las locaciones de bienes muebles e inmuebles y de obras (para mayor abundamiento, vase el punto III.3). Sentado lo que antecede, el paso siguiente sera evaluar cada una de las actividades que realizan los contribuyentes: a) Liliana Cimorel: - Panadera: debe considerarse como una unidad de explotacin. - Alquiler de los dos inmuebles: constituyen dos unidades de explotacin. - Diseo Grfico: el ejercicio de la profesin debe considerarse como una unidad de explotacin. - Dictado de clases: el dictado de clases ejercido en relacin de dependencia, no se considera como actividad/unidad de explotacin, conforme lo seala el art. 22 del Anexo de la ley del tributo. Asimismo, el inc. b) del art. 12 del reglamento seala, que las entradas provenientes de la actividad en cuestin no se computan como ingreso a los efectos de la adhesin, categorizacin y recategorizacin en el Rgimen Simplificado. De lo expuesto, se concluye que la Sra. Liliana Cimorel obtiene ingresos de 4 unidades de explotacin/actividades, en virtud de lo cual queda excluida del Rgimen Simplificado. b) Mariana Di Salvo: - Restaurante: debe considerarse como una unidad de explotacin. - Socio de una SRL: no se considera actividad, toda vez que el inc. e) del art. 12 del decreto reglamentario estipula que a los efectos de la adhesin, categorizacin y recategorizacin en el Rgimen Simplificado no se computarn como ingresos los provenientes de la participacin en carcter de socios en las sociedades no comprendidas en el Rgimen Simplificado o comprendidas pero no adheridas al mismo. Una SRL configura el supuesto de sociedad no comprendida en la norma baja anlisis.

- Socio de una sociedad de hecho adherida al Rgimen Simplificado: se considera como una actividad. - Abogada: se considera una actividad. Ello as, corresponde concluir que la Sra. Mariana Di Salvo puede adherirse al Monotributo, dado que posee 3 unidades de explotacin/actividades. c) David Corbetta: - Taxista: el vehculo que maneja se considera una unidad de explotacin. - Jubilacin: no se considera actividad/unidad de explotacin, de acuerdo con lo previsto por el inc. c) del art. 12 del decreto 1/2010, el cual prev que a los efectos de la adhesin y categorizacin en el Rgimen Simplificado no se computarn como ingresos los provenientes de - entre otros -, las jubilaciones. - Explotacin de dos canchas de ftbol: constituyen dos unidades de explotacin. En virtud de lo expuesto, se observa que el Sr. David Corbetta puede adherirse al Rgimen Simplificado dado que posee 3 actividades/unidades de explotacin. d) En el caso de profesionales que lleven a cabo su actividad en distintos lugares, y en atencin a lo previsto por los arts. 17, inc. b) y 27, ambos del decreto reglamentario, el contribuyente en cuestin realiza slo una actividad, por lo que podr optar por el Rgimen Simplificado. e) El inc. f) del art. 12 del decreto 1/2010 establece que, a los efectos de la adhesin, categorizacin y recategorizacin en el Rgimen Simplificado, cuando los ingresos provengan de prestaciones e inversiones financieras, el contribuyente podr optar por ser responsable monotributista por el ejercicio de su profesin, no considerando los ingresos provenientes de las prestaciones financieras exentas del IVA, respecto de los cules deber cumplimentar con las obligaciones establecidas en el Rgimen General. f) De acuerdo con lo previsto por el segundo prrafo del art. 4 del reglamento, los directores, administradores o conductores de las sociedades comprendidas y no adheridas al Rgimen Simplificado, as como las sociedades no comprendidas en el mismo, no podrn adherir al Monotributo. g) La contribuyente no puede optar por el Rgimen Simplificado, toda vez que queda excluida, en atencin a que excede las 3 actividades/unidades de explotacin (profesional y alquiler de 3 inmuebles) fijadas como lmite para no configurar una causal de exclusin. EJERCICIO N 2. PEQUEOS CONTRIBUYENTES. REQUISITOS PARA ADHERIR AL RGIMEN. Analice los siguientes casos considerando si el contribuyente cumple o no con la condicin subjetiva y con la objetiva, necesarias para ingresar al Rgimen Simplificado en mayo de 2010. Verifique, asimismo, que no se presente ninguna causal de exclusin. - Contribuyente: Imanol Arias

- CUIT 20 - 12222222 - 0. Responsable inscripto - Actividad principal: venta de indumentaria femenina (en un local de su propiedad) - Categora Autnomos: B - Domicilio: Niceto Vega 10.050 - Ciudad de Crdoba - Precio mximo unitario de venta: $ 240 - Superficie afectada a la actividad al 31/12/2009: Sector atencin al pblico: 40 m y Depsito: 50 m. - Fecha de inicio de actividad: noviembre de 1997 - Personal en relacin de dependencia: 2 - Ingresos brutos facturados en el perodo 2009: $ 98.000 - Ingresos brutos facturados los ltimos 12 meses (mayo de 2009 a abril de 2010): $ 112.000 - Energa elctrica consumida en el perodo 2009: 4.197 kw. - Energa elctrica consumida los ltimos 12 meses (mayo de 2009 a abril de 2010): 4.875 kw. Solucin: - Condicin Subjetiva: Se trata de un sujeto persona fsica, previsto en el primer prrafo del art. 2 del Anexo de la Ley, por lo que se da por cumplimentada la condicin subjetiva. - Condicin Objetiva: El primer paso es corroborar que los ingresos brutos facturados en los 12 meses inmediatos anteriores no superen el importe de $ 400.000. Como $ 112.000 es menor a $ 400.000, cumple con el requisito. Seguidamente, y sobre la base de lo sealado por el inc. b) del art. 2 del Anexo, deber controlarse que las magnitudes fsicas (energa elctrica consumida y superficie afectada a la actividad) no superen el tope mximo que se establezca para su categorizacin. As pues, tenemos que: - En cuanto a la energa elctrica consumida en el los 12 meses inmediatos anteriores, la misma totaliza 4.875 kw., ubicndose por debajo de los 20.000 kw. - La superficie afectada a la actividad es de 40 m, valor que resulta menor a 200 m. En este ltimo parmetro, conviene tener presente que el art. 19 del reglamento de la ley del gravamen prev que slo debe considerarse como superficie afectada a la actividad al espacio fsico destinado a su desarrollo; en consecuencia, no corresponde considerar a la superficie construida o descubierta en la que no se realice la actividad. Por ello, no se consider a la superficie del depsito, a los fines de practicar la comparacin. En lo que respecta a los alquileres devengados, no hay monto alguno por considerar porque el local es propiedad de la persona fsica.

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En atencin a lo expuesto, el contribuyente cumple con el requisito previsto en el inc. b) del art. 2 del Anexo de la ley de rito. Tambin cumple con el requisito del art. 2, inc. c), dado que el precio unitario de venta mximo ($ 240 por unidad) no supera los $ 2.500 fijados como tope para la venta de cosas muebles. De conformidad con los puntos analizados, se observa que el Sr. Imanol Arias cumple - en su totalidad - con la condicin objetiva exigida para inscribirse como sujeto monotributista. Respecto a si el sujeto de que se trata realiza ms de 3 actividades simultneas o posee ms de 3 unidades de explotacin, al poseer nicamente una actividad principal y una sucursal, no configura la causal de exclusin prevista por el art. 20, inc. h) del Anexo de la Ley y el art. 17 del decreto 1/2010. Tampoco encuadra dentro de las otras causales de exclusin previstas en el mencionado art. 20 del Anexo. En virtud del anlisis efectuado, es dable concluir, que el contribuyente rene las condiciones para ser definido como "pequeo contribuyente". Ello as, puede proceder a inscribirse en el Rgimen Simplificado.

I.2. OPCIN Y ADHESION AL RGIMEN SIMPLIFICADO. L. Anexo: 4; 17; 18 / DR: 29; 30; 33; 34 Opcin al Rgimen: los sujetos que encuadren en la condicin de Pequeos Contribuyentes podrn optar por inscribirse en el Rgimen Simplificado, debiendo tributar el impuesto integrado que se establece para tal fin. Cuando el contribuyente no pueda inscribirse en el Monotributo o, pudiendo, opte por no hacerlo, se aplicarn las disposiciones que hacen al Rgimen General, es decir: - Impuesto al valor agregado: bajo la figura de sujeto Responsable Inscripto, excepto que se trate de personas que desarrollen exclusivamente actividades exentas o no alcanzadas. - Ganancias: liquidan el impuesto y son sujetos pasibles de retencin (RG AFIP 830). - Impuesto a la ganancia mnima presunta: tributan, en caso de corresponder, conforme a su condicin subjetiva (art. 2, Ley 25.063) - Rgimen previsional: obligatorio para aquellos que se encuentren indicados en el art. 2, incs. a) al d) de la Ley 24.241. Presentacin de Declaracin Jurada categorizadora y recategorizadora: los pequeos contribuyentes que opten por el Rgimen Simplificado, debern presentar al momento de ejercer la opcin, o cuando se produzca alguna de las circunstancias que determinen su recategorizacin, una declaracin jurada determinativa de su condicin frente al Rgimen, en la forma, plazo y condiciones que establezca la AFIP.

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Momento a partir del cual produce efectos la adhesin: la adhesin sujetar a los contribuyentes al Rgimen Simplificado desde el mes inmediato siguiente a aquel en que se efectivice hasta el mes en que se solicite su baja por cese de actividad o por renuncia al Rgimen. En el caso de inicio de actividades, la adhesin producir efectos a partir del da en que se produzca, inclusive. Inicio de actividades. Procedimiento: aquellos que inician actividad y desean inscribirse en el Rgimen Simplificado, debern dirigirse a la dependencia de la AFIP que les corresponda, en virtud de su domicilio, con el fin de obtener la CUIT y la clave fiscal que los habilite a realizar la adhesin correspondiente, va Internet. Sujetos excluidos: no podrn optar por el Rgimen Simplificado los responsables que estn comprendidos en alguna de las causales de exclusin dispuestas en el art. 20 del Anexo de la ley (ver punto III.2). Sociedades. Condicin determinante: a los efectos de su adhesin, todos los socios integrantes de la sociedad deben reunir las condiciones para adherir al Rgimen. En consecuencia, si un socio en forma individual no puede adherirse al Monotributo, la sociedad queda excluida del mismo. Adhesin al Rgimen. Alcance del trmino. Distincin respecto de otros preceptos contemplados por el texto legal: la posibilidad de adhesin al Rgimen Simplificado debe diferenciarse netamente del concepto "categorizacin" o "recategorizacin". La facultad de adhesin depende de la conformacin del presupuesto de hecho elegido por la norma y la situacin objetiva y subjetiva de sujecin en cada caso en particular. La "categorizacin" o "recategorizacin" (habindose cumplido el presupuesto de admisibilidad) se refiere a la categora o "tramo" por el cual se va a satisfacer la cuota tributaria (impuesto integrado.) Actividades exentas o no gravadas en los impuestos incluidos en el Rgimen. Tratamiento: cuando un sujeto obtenga ingresos exentos o no gravados por el impuesto a las ganancias y/o al valor agregado, podr - no obstante - adherir al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes, en la medida en que la actividad que ste desarrolle no se encuentre expresamente excluida del mismo. Resolucin General (AFIP) 2746 Procedimiento para la adhesin al Rgimen Simplificado: la adhesin al Rgimen se formalizar mediante transferencia electrnica de datos empleando el formulario F. 184, a travs de la pgina web del organismo fiscal (http://www.afip.gov.ar), ingresando al servicio "Sistema Registral", opcin "Registro Tributario/Monotributo/Adhesin", para lo cual el sujeto deber contar con la "Clave Fiscal" habilitada con Nivel de Seguridad 2, conforme a lo establecido por la resolucin general (AFIP) 2239, su modificatoria y sus complementarias. Consignando los datos requeridos, el sistema generar una constancia de transaccin efectuada - acuse de recibo - y la credencial para el pago (formulario F. 152, cuando se trata de una persona fsica/sucesin indivisa; F. 153, para el caso de sociedades y condominios comprendidos en el Rgimen, o F. 157, para los pequeos contribuyentes comprendidos en el Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente).

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Cuando se trate de integrantes de sociedades adheridas al Rgimen Simplificado, siendo sta su nica actividad por la cual solicitan su inclusin en el rgimen, debern adherirse de acuerdo con los requisitos establecidos precedentemente, slo respecto de las cotizaciones previsionales que les correspondan. Acreditacin de la condicin de pequeo contribuyente: la condicin de pequeo contribuyente se acreditar mediante la constancia de opcin prevista en la resolucin general (AFIP) 1817, su modificatoria y complementaria. Rgimen de obras sociales: el pequeo contribuyente que adhiera al Rgimen Simplificado deber optar por un agente de salud de la nmina de obras sociales comprendidas en el art. 1 de la Ley 23.660 y sus modificaciones, con excepcin de aquellos que se encuentren en crisis, segn los trminos del Dto. 1400/01 y sus modif. En su caso, deber unificar la cotizacin con destino al sistema de salud, con la que corresponda a la obra social de su cnyuge, aun cuando se trate de una entidad en situacin de crisis. A tal fin, tendr que identificar la Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT) o el Cdigo nico de Identificacin Laboral (CUIL) que habilita la unificacin. En oportunidad de la adhesin, el pequeo contribuyente deber detallar a los integrantes del grupo familiar primario, a los cuales desea integrar a la cobertura mdico - asistencial. En todos los casos, una vez seleccionada y asignada la obra social para la cobertura de que se trata, resultar de aplicacin lo dispuesto por el Dto. 504/98 y sus modif. Esto significa, que la opcin de cambio slo podr realizarse una vez al ao, debiendo permanecer el trabajador, por lo menos, 12 meses en la obra social elegida antes de poder realizar nuevamente la opcin. Dicha modificacin se har efectiva a partir del primer da del tercer mes posterior a la presentacin de la solicitud. Las modificaciones respecto de la integracin del citado grupo familiar (altas y/o bajas) debern realizarse a travs de la pgina web del organismo recaudador (http://www.afip.gov.ar) ingresando al servicio "Sistema Registral", opcin "Registro Tributario/Monotributo/Modificacin de Datos", ello sin perjuicio de la obligacin de realizar todos los trmites administrativos correspondientes en la sede del Agente de Salud respectivo. Los integrantes del grupo familiar no podrn incorporarse en calidad de adherentes al Rgimen Simplificado, cuando los titulares no estn obligados a cotizar a la seguridad social, por tratarse de: a) Profesionales universitarios que por el ejercicio de su actividad profesional se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales. Ello, de acuerdo con su condicin de aportantes voluntarios, conforme lo normado por el apartado 4, del inciso b) del artculo 3 de la ley 24241 y sus modificaciones. b) Sujetos que -simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)- se encuentren realizando una actividad en relacin de dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen provincial previsional.

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c) Menores de 18 aos, en virtud de lo normado por el artculo 2 de la ley 24241 y sus modificaciones. d) Beneficiarios de prestaciones previsionales encuadrados en el artculo 13 de la ley 24476 y sus modificaciones. e) Locadores de bienes muebles o inmuebles (en tanto a tales fines no se encuentren organizados en forma de empresa). f) Sucesiones indivisas, continuadoras de los sujetos adheridos al rgimen, que opten por la permanencia en el mismo.

I.3. FACTURACIN Y REGISTRACIN. L. Anexo: 24; 25/ DR: 38 Facturacin. Obligaciones del monotributista: el contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado deber exigir, emitir y entregar las facturas por las operaciones que realice, estando obligado a conservarlas en la forma y condiciones que establezca la AFIP. Situacin frente al Impuesto al Valor Agregado: tratndose de un sujeto adherido al Rgimen Simplificado, con respecto al IVA, sus adquisiciones no generarn, en ningn caso, crdito fiscal; y sus ventas, locaciones o prestaciones no generarn dbito fiscal para s mismos, ni crdito fiscal respecto de sus adquirentes, locatarios o prestatarios. Jurisprudencia administrativa Baja por cese de actividad. Facturas impresas sobrantes. Inutilizacin. Conservacin en archivos: cuando un contribuyente solicite la baja del Rgimen Simplificado, a aquellos comprobantes que no hayan sido utilizados deber inutilizrselos - tanto a los originales como a los duplicados - mediante la leyenda "ANULADO" o cualquier otro procedimiento que permita constatar dicha circunstancia, y conservarlos mediante archivos.(1) Colocacin de leyenda en comprobantes impresos y observacin de requisitos: el Fisco se expidi respecto a si un Responsable Inscripto deba modificar el diseo de sus facturas clase "A" y "B", agregando los distintos tipos de monotributistas, es decir: monotributista, monotributista eventual, monotributista social, o simplemente marcar con una cruz el tipo de cliente, indicndolo como "Monotributista". En ese sentido, sostuvo que, independientemente de cumplimentar la condicin de comprador, locatario o prestatario que corresponda de las mencionadas supra, como no resulta obligatoria su preimpresin, de colocar en el comprobante tal dato y observar los dems requisitos exigidos, el mismo resultar vlido.(2) Contribuyente adherido al Rgimen. Facturacin mediante controlador fiscal. Obligacin de utilizacin de equipamiento en nuevo local: cuando un contribuyente adherido al Monotributo, realiza la facturacin mediante controlador fiscal y abre otro negocio de distinta actividad, como ya opt por emitir tickets por sus ventas a consumidores finales, no puede quedar exceptuado

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de utilizar dicho equipamiento electrnico en el nuevo local y actividad, es decir, se encuentra imposibilitado de emitir facturas manuales en su nuevo punto de venta. Locutorios o cabinas telefnicas. Emisin de tickets. Obligacin de utilizacin de controlador fiscal: debido a que los locutorios o cabinas telefnicas emiten tickets, los contribuyentes que desarrollan esa actividad estn obligados a extender sus comprobantes por medio de controlador fiscal, independientemente de la calidad impositiva que los mismos revistan, esto es, aun siendo monotributistas, corresponde que utilicen dicho equipamiento electrnico para todas las actividades que se lleven a cabo en el mismo local en donde se encuentre el controlador fiscal. Resoluciones Generales AFIP Resolucin General (AFIP) 1415 Obligacin de registrar sus operaciones. Excepcin: si bien los monotributistas no se encuentran obligados a registrar sus operaciones, dicha excepcin no obsta al cumplimiento que en materia de registracin y respecto de otros aspectos de naturaleza tributaria, civil, comercial, contable, profesional, etc., establezcan otras disposiciones legales, reglamentarias o complementarias para cada actividad, operacin o sujeto. Obligacin de emitir comprobantes. Excepcin: la resolucin en cuestin, en el inciso n), apartado A) del Anexo I exime de la obligacin de emitir facturas a los monotributistas, cuando efecten operaciones en las cuales se cumplan concomitantemente los siguientes requisitos: - Que las operaciones se realicen exclusivamente con consumidores finales. - Que fueran de contado y su importe no supere los $ 10. - Que no posean mquinas registradoras. Resolucin General (AFIP) 3067 Obligacin de utilizar factura electrnica: a partir del 1/5/2011 rige la obligatoriedad de utilizar factura electrnica para los monotributistas que se encuentren en las categoras H o superiores, excepto que se trate de sujetos que efecten operaciones con consumidores finales en las que se entregue el producto o se preste servicio en el local. Cabe advertir, asimismo, que aquellos sujetos encuadrados en estas disposiciones y que, a raz de futuras recategorizaciones cuatrimestrales que deban realizar queden encuadrados en una categora inferior, debern continuar emitiendo factura electrnica. Por lo tanto, una vez que surge la obligacin de emitir factura electrnica para los monotributistas ya encuadrados en, por lo menos, la categora H con anterioridad a la publicacin en el Boletn Oficial del texto resolutivo de que se trata (29/3/2011), la nica forma de quedar exceptuados de ese rgimen es pasando a ser responsables inscriptos en el IVA. En otras palabras, esto ltimo no alcanza a los monotributistas que estn en la categora H en adelante con posterioridad a la publicacin en el Boletn Oficial de la resolucin general 3067 y que luego disminuyan su categora.

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II. LIQUIDACIN DEL GRAVAMEN II.1. CATEGORIZACIN. L., Anexo: 2; 3; 7; 8; 9; 10; 12; 13; 14; 15; 16 / DR: 6; 12; 13; 15; 16; 18; 21; 23; 24; 25 CATEGORA INGRESOS BRUTOS SUPERFICIE AFECTADA ENERGA ELCTRICA CONSUMIDA ANUALMENTE Hasta 3.300 kw Hasta 5.000 kw Hasta 6.700 kw ALQUILERES DEVENGADOS

B C D E F G H I

Hasta $ 48.000 Hasta $ 72.000 Hasta $ 96.000 Hasta $ 144.000 Hasta $ 192.000 Hasta $ 240.000 Hasta $ 288.000 Hasta $ 400.000

Hasta 30 m Hasta 45 m Hasta 60 m Hasta 85 m

Hasta $ 18.000 Hasta $ 18.000 Hasta $ 36.000

Hasta 10.000 kw Hasta $ 36.000

Hasta 110 m Hasta 13.000 kw Hasta $ 45.000 Hasta 150 m Hasta 16.500 kw Hasta $ 45.000 Hasta 200 m Hasta 20.000 kw Hasta $ 54.000 Hasta 200 m Hasta 20.000 kw Hasta $ 72.000

El precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de cosas muebles, no podr superar la suma de $ 2.500 Ingreso del impuesto integrado: los pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado -monotributo- debern, desde su adhesin al mismo, ingresar mensualmente el impuesto integrado, el que resultar de la categora donde queden encuadrados en funcin de los ingresos brutos, las magnitudes fsicas y los alquileres devengados asignados a ella. A los fines de la referida categorizacin habr ocho (8) categoras (letras B a I), debiendo, el pequeo contribuyente, encuadrarse en aquella que corresponda al mayor valor de los parmetros. No obstante, aquellos contribuyentes que no superen los parmetros mximos de superficie afectada a la actividad y de energa elctrica consumida anual, as como

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los alquileres devengados (previstos en la letra I), podrn permanecer adheridos al presente rgimen en la medida en que: - obtengan ingresos brutos de hasta $ 600.000, - dichos ingresos provengan exclusivamente de la venta de bienes muebles, y - cuenten con una cantidad mnima de personal en relacin de dependencia. En tal situacin, se encuadrarn en alguna de las tres (3) categoras adicionales (letras J a L), debiendo atender, a efectos de determinar en cul de ellas posicionarse, los valores de los parmetros que delimitan cada uno de los escalones de las distintas categoras. A saber:

CATEGORA J K L

CANTIDAD MNIMA DE EMPLEADOS 1 2 3

INGRESOS BRUTOS ANUALES Hasta $ 470.000 Hasta $ 540.000 Hasta $ 600.000

Al respecto, el impuesto determinado deber ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al Rgimen -en los plazos, trminos y condiciones que a tal fin determine la AFIP- o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades. Determinacin de la categora: el contribuyente debe determinar su categora considerando la que corresponda al mayor de sus parmetros. Contribuyente correctamente categorizado: se considera correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros, ingresos brutos o magnitudes fsicas, para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella. Pagos a realizar: el impuesto debe abonarse hasta el da 20 de cada mes, cancelndose de esta manera el mes corriente. Cuando se trate del mes de inicio de actividades, el pago correspondiente a ese mes podr efectuarse hasta el ltimo da de dicho mes. En todos los casos, si la fecha de vencimiento coincide con da feriado o inhbil, la misma se trasladar al da hbil inmediato siguiente. Actividad desarrollada por la sociedad. Limitacin en la categorizacin: slo podrn categorizarse a partir de la letra "D", en adelante. Facultades del Poder Ejecutivo: el Poder Ejecutivo Nacional podr incrementar, hasta en un 50%, las magnitudes fsicas para determinar las categoras, y podr establecer parmetros mximos diferenciales para determinadas zonas, regiones y/o actividades. Desarrollo de varias actividades incluidas en el Rgimen: si un sujeto realiza ms de una actividad, y stas estn comprendidas en el marco del Rgimen Simplificado (v.gr.: venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios -incluida la actividad primaria-), deber categorizarse de acuerdo con la

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actividad principal, teniendo en cuenta la suma de las magnitudes fsicas (energa elctrica consumida y superficie afectada), de los alquileres devengados y de los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente rgimen. La actividad principal ser aquella por la cual se obtengan mayores ingresos brutos -devengados- en el perodo tomado en cuenta para categorizarse entendindose a estos ltimos como el producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones por cuenta propia o ajena -excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto- y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. Llegado a este punto, es menester destacar que la determinacin de la actividad principal no produce efectos en cuanto a la categorizacin del sujeto (dado que slo hay una tabla para ello), sino en lo que hace al monto que debe ingresarse en concepto de impuesto, en donde s se cuenta con dos tablas que diferencian el importe a ingresar de acuerdo a si el contribuyente se dedica a la venta de cosas muebles o a la prestacin de servicios. Categorizacin coincidente con el inicio de actividades: para el caso en que el contribuyente inicie sus actividades, deber encuadrarse en la categora que le corresponda segn la superficie que tenga afectada al desarrollo de la misma y, en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, puesto que a ese momento no cuenta ni con ingresos brutos ni con energa elctrica consumida. De no poseer referencia alguna respecto a la superficie, entonces se categorizar mediante una "estimacin razonable". En la fecha correspondiente a la recategorizacin ms cercana al inicio de actividades y en la medida en que hubieran transcurrido como mnimo cuatro (4) meses desde aquel momento, el contribuyente deber anualizar los ingresos brutos obtenidos, y la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en el perodo en cuestin. Categorizacin que no coincide con el inicio de actividades: cuando la inscripcin al Rgimen Simplificado se produzca bajo las circunstancias detalladas en el ttulo bajo anlisis, el contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energa elctrica consumida en el perodo que hubiera transcurrido desde el comienzo de su actividad -bajo el rgimen general- hasta el momento del acto de inscripcin, valores estos que, junto con la superficie afectada a la actividad y en su caso, el monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, determinarn la categora en que resultar encuadrado el sujeto. Finalmente, para el caso en que la adhesin se efecte con posterioridad al inicio de actividades, habiendo transcurrido doce (12) meses o ms desde el comienzo de la misma, el contribuyente deber considerar los ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada en los ltimos doce (12) meses anteriores a la inscripcin, como as tambin, los alquileres devengados en dicho perodo y la superficie afectada a la actividad en ese momento.

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IC_Mono_II_1_1 II.1.1. SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD. L. Anexo: 8; 9; 10 / DR: 19; 23; 24; 25 Alcance del trmino: debe considerarse, como superficie afectada a la actividad, a la de cada unidad de explotacin (local, establecimiento, oficina, etc.) destinada a su desarrollo, con excepcin, nicamente, de aquella -construida o descubierta (depsitos, jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etc.)- en la que no se realice la misma. No aplicacin del parmetro superficie afectada: no se tomar al parmetro superficie afectada - a los efectos de la categorizacin en el Rgimen Simplificado -, cuando el contribuyente lleve a cabo su actividad en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones de hasta 40.000 habitantes debindose tomar como fuente de informacin los datos oficiales publicados por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INDEC) correspondientes al ltimo censo poblacional realizado-, con excepcin de las actividades econmicas que determine la AFIP. No consideracin del parmetro superficie afectada: el parmetro superficie afectada no debe ser considerado en las actividades que se detallan a continuacin: - Servicios de playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores. - Servicios de prcticas deportivas (clubes, gimnasios, canchas de tenis y "paddle", piletas de natacin y similares). - Servicios de diversin y esparcimiento (billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles, peloteros y similares). - Servicios de alojamiento y/u hospedaje prestados en hoteles, pensiones, excepto en alojamientos por hora. - Explotacin de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes, en playas o balnearios. - Servicios de "camping" (incluye refugio de montaa) y servicios de guarderas nuticas. - Servicios de enseanza, instruccin y capacitacin (institutos, academias, liceos y similares), y los prestados por jardines de infantes, guarderas y jardines materno - infantiles. - Servicios prestados por establecimientos geritricos y hogares para ancianos. - Servicios de reparacin, mantenimiento, conservacin e instalacin de equipos y accesorios, relativos a rodados, sus partes y componentes. - Servicios de depsito y resguardo de cosas muebles. - Locaciones de bienes inmuebles. Se interpreta que esta exclusin [prevista en el art. 13, inc. a), de la RG (AFIP) 2746] se debe a que las actividades de que se trata requieren de superficies significativas para llevar a cabo sus operaciones, lo cual no tornara objetiva la determinacin del gravamen. Local con ms de un responsable: no se admite ms de un responsable por un mismo local o establecimiento, excepto cuando los pequeos contribuyentes
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desarrollen las actividades en espacios fsicos independientes (subdivididos de carcter autnomo). As pues, a los fines de la categorizacin, debe considerarse: - Cuando se trate de actividades desarrolladas simultneamente en un mismo establecimiento, la superficie afectada ser el espacio fsico destinado por cada uno de los sujetos exclusivamente al desarrollo de su actividad. - Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultnea en un mismo local o establecimiento, la superficie afectada ser la del local o establecimiento afectado a la actividad. Distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: cuando se utilicen para el desarrollo de la actividad distintas unidades de explotacin en forma no simultnea, el parmetro superficie se determinar considerando el local, establecimiento, oficina, etc., de mayor superficie afectada a la actividad. Actividades que no requieren lugar fsico para su desarrollo: de tratarse de actividades que por su naturaleza no requieran de lugar fsico para su desarrollo, el responsable se categorizar considerando exclusivamente los ingresos brutos, atendiendo a lo dispuesto en el punto II.1.4. Actividades sin local fijo: si el contribuyente lleva a cabo su actividad primaria y/o prestacin de servicios, sin local fijo, deber categorizarse atendiendo, exclusivamente, al nivel de ingresos brutos que obtenga. Facultades de la AFIP: el Fisco se encuentra facultado para determinar cules son las actividades para las que no se considera el parmetro superficie afectada a la actividad. Jurisprudencia administrativa Clculo del parmetro superficie afectada a la actividad: se plantea la situacin de una panadera que posee un espacio fsico destinado a la atencin al pblico ms la cuadra -lugar donde elabora el pan-, a fin de saber cmo debe calcular el parmetro superficie. Conforme el artculo 19 del decreto 1/2010, debe contemplarse la totalidad de la superficie destinada a la explotacin; exceptundose solamente los espacios construidos o descubiertos donde aqulla no se desarrolla. Por lo tanto, en la situacin consultada se debe computar tanto el espacio dedicado a la venta de pan al pblico como el destinado a su fabricacin(1).

II.1.2. ENERGA ELCTRICA CONSUMIDA. L. Anexo: 8; 9; 10 / DR: 18; 23; 24 Alcance del trmino: la energa elctrica computable, a los efectos de la categorizacin al Rgimen, ser la que resulte de las facturas cuyos vencimientos para el pago hayan operado en los ltimos 12 meses. Cuando se posea una o ms unidades de explotacin, debern sumarse los consumos de energa elctrica de cada unidad.

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No consideracin del parmetro energa elctrica consumida: el parmetro energa elctrica consumida no debe ser considerado en las actividades que se detallan a continuacin: - Lavaderos de automotores. - Expendio de helados. - Servicios de lavado y limpieza de artculos de tela, cuero y/o de piel, incluso la limpieza en seco, no industriales. - Explotacin de kioscos (polirrubros y similares). - Explotacin de juegos electrnicos, efectuada en localidades cuya poblacin resulte inferior a 400.000 habitantes, de acuerdo con los datos oficiales publicados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INDEC), correspondientes al ltimo censo poblacional realizado. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos evaluar la procedencia de mantener las excepciones sealadas, sobre la base del anlisis peridico de las distintas actividades econmicas involucradas. Se interpreta que esta exclusin [prevista en el art. 13, inc. b), de la RG (AFIP) 2746] se debe a que las actividades de que se trata requieren de cantidades significativas de energa para llevar a cabo sus operaciones, lo cual no tornara objetiva la determinacin del gravamen. Local con ms de un responsable: no se admite ms de un responsable por un mismo local o establecimiento, excepto cuando los pequeos contribuyentes desarrollen las actividades en espacios fsicos independientes (subdivididos de carcter autnomo). As pues, a los fines de la categorizacin, debe considerarse: - Cuando se trate de actividades desarrolladas simultneamente en un mismo establecimiento, la energa elctrica ser la consumida por cada uno de los sujetos o, en su caso, la asignada por ellos proporcionalmente a cada actividad. - Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultnea en un mismo local o establecimiento, la energa elctrica ser la consumida en forma proporcional al nmero de sujetos. Distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: cuando se utilicen para el desarrollo de la actividad distintas unidades de explotacin en forma no simultnea, deber tomarse como parmetro energa elctrica consumida al mayor de los consumos en cualquiera de las unidades de explotacin, aun cuando no coincida con la que se consider para la determinacin del parmetro superficie. Actividades que no requieren lugar fsico para su desarrollo: de tratarse de actividades que por su naturaleza no requieran de lugar fsico para su desarrollo, el responsable se categorizar considerando exclusivamente los ingresos brutos, atendiendo a lo dispuesto en el punto II.1.4. Actividades sin local fijo: si el contribuyente lleva a cabo su actividad primaria y/o prestacin de servicios, sin local fijo, deber categorizarse atendiendo, exclusivamente, al nivel de ingresos brutos que obtenga.

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Desarrollo de la actividad en casa - habitacin o lugar con otro destino: si el pequeo contribuyente desarrollara la actividad en su casa - habitacin o en lugares con otro destino, a efectos de determinar la energa elctrica consumida, deber considerar: * Si tuviera medidores separados, el consumo de energa correspondiente a la actividad por la cual se adhiera al Rgimen. * Si tuviera un nico medidor, deber computar: - Actividades de bajo consumo energtico: 20% corresponde a la actividad por la cual se adhiere al Rgimen. - Actividades de alto consumo energtico: 90% corresponde a la actividad por la cual se adhiere al Rgimen. Facultades de la AFIP: el Fisco se encuentra facultado para determinar cules son las actividades para las que no se considera el parmetro energa elctrica consumida. II.1.3. ALQUILERES DEVENGADOS. L. Anexo: 9 / DR: 20; 21; 23 Definicin: a los fines de la categorizacin en el Monotributo se considerar alquiler devengado, referido al inmueble en que se desarrolla la actividad por la que el pequeo contribuyente adhiri al rgimen, a toda contraprestacin -en dinero o en especie- derivada de la locacin, uso, goce o habitacin -cualquiera sea la denominacin que se le otorgue- de dicho inmueble, como as tambin a los importes correspondientes a sus complementos, tales como: - Las mejoras introducidas por los arrendatarios o inquilinos (entendindose como tales a aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien); - la contribucin directa o territorial y otros gravmenes o gastos que haya tomado a su cargo; y - el importe abonado por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario. En este caso, cabe destacar que se trata del alquiler devengado en carcter de locatario, ya que las locaciones percibidas estaran incluidas en el parmetro "ingresos brutos anuales". Local con ms de un responsable: a los fines de la categorizacin habr que atenerse a lo siguiente: - Cuando se trate de actividades que se realicen en forma simultnea en un mismo establecimiento, el monto del alquiler devengado ser el asignado proporcionalmente en funcin del espacio fsico destinado a cada actividad. - Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultnea en un mismo local o establecimiento, el monto del alquiler devengado ser el correspondiente a la obligacin de pago asumida por cada sujeto. Ms de una unidad de explotacin: cuando se posea ms de una unidad explotacin, a los efectos de la categorizacin, debern sumarse -de corresponderlos alquileres devengados correspondientes a cada unidad de explotacin.

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Desarrollo de la actividad en casa-habitacin o lugar con otro destino: se considerar como alquileres devengados al equivalente al monto proporcional afectado a la actividad de que se trate. Supongamos que un contador posee su estudio en el garaje de la casa de sus padres, quienes alquilan esa vivienda por $ 2.300 mensuales. Como para el ejercicio de su profesin l ocupa slo el 20% de la superficie de la casa, deber computar como alquiler devengado el monto equivalente a esa proporcin, es decir, $ 460 por mes o, lo que es lo mismo, $ 5.520 anuales. I_M_IC_II_1_4 II.1.4. INGRESOS BRUTOS. L. Anexo: 7; 8; 9 / DR: 7 ; 9; 10; 11; 12 Definicin: a los fines de la categorizacin en el presente Rgimen, se considerar como ingreso bruto obtenido en las actividades, al producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que se hubieran cancelado y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. Ingresos computables: los ingresos computables, a los efectos de la categorizacin, son los devengados en el perodo que corresponda a cada situacin prevista en el Rgimen Simplificado, incluyendo a los impuestos nacionales, excepto: - Impuesto interno a los cigarrillos, regulado por el artculo 15 de la ley 24674 y sus modificaciones. - Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos, establecido por la ley 24625 y sus modificaciones. - Impuesto sobre los combustibles lquidos y gas natural, previsto en la ley 23966, Ttulo III, t.o. en 1998 y sus modificaciones. Asimismo, debe tenerse en cuenta que, si el contribuyente realiza ms de una actividad, debern tomarse los ingresos brutos totales. Ingresos no computables: no se toman en cuenta, a los efectos de la adhesin y categorizacin en el Rgimen Simplificado, a los ingresos brutos provenientes de: - La realizacin de bienes de uso, entendiendo por tales aqullos cuyo plazo de vida til sea superior a los 2 aos y en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al Rgimen Simplificado, como mnimo 12 meses desde la fecha de habilitacin del bien. - El desempeo de cargos pblicos. - Trabajos ejecutados en relacin de dependencia. - Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regmenes nacionales o provinciales. - El ejercicio de la direccin, administracin, conduccin de las sociedades no comprendidas en el Rgimen Simplificado o comprendidas y no adheridas al mismo, y la participacin en carcter de socios en dichas sociedades. - Prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el Rgimen Simplificado.

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- Cesin de intangibles. Respecto de los ingresos enumerados precedentemente, deber cumplirse, de corresponder, con las obligaciones y deberes impositivos y previsionales establecidos por el Rgimen General vigente. Situacin particular. Personas fsicas integrantes de sociedades adheridas al Rgimen Simplificado: a los fines de la categorizacin por las actividades que realicen las personas fsicas que formen parte de sociedades adheridas al monotributo, no debern considerarse como ingresos computables, aquellos que deriven de los ingresos de la sociedad y/o de sus participaciones sociales. No obstante ello, s se considera como unidad de explotacin el hecho de participar en una sociedad adherida. Casos de aplicacin prctica EJERCICIO N 1. CATEGORIZACIN. Se solicita: determinar la categora en la cual debe inscribirse el Sr. Ral Fernndez, por el desarrollo de su profesin de abogado, que desempea desde hace 3 aos, sobre la base que cumple con los requisitos previstos por el art. 2 del Anexo de la ley del tributo para adherir al Rgimen Simplificado. A tal fin, se suministran los siguientes datos: - Ingresos brutos devengados durante los ltimos 12 meses: $ 135.000. - Energa elctrica consumida por igual perodo: 3.000 kw. - Superficie afectada a la actividad: 19 m - El local es de su propiedad (no paga alquiler). Solucin: Cuando un contribuyente decide inscribirse en el Rgimen con posterioridad al inicio de su actividad, y habiendo transcurrido ms de 12 meses de aquel momento, para determinar la categora, se considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida, ambos en los ltimos 12 meses anteriores a la inscripcin, y la superficie afectada a la actividad (2 prrafo, art. 13 del Anexo). A continuacin, se efectuar una comparacin entre los valores correspondientes a los parmetros, y el tope de la categora ms prxima en la que se encuadran: El valor de los ingresos brutos devengados durante los ltimos 12 meses, es de $ 135.000, cifra esta, que resulta menor a $ 144.000, tope establecido en la categora que responde a la letra E. La energa elctrica consumida en los ltimos 12 meses, asciende a 3.000 kw., que resulta inferior a los 3.300 kw. que representan el tope de la categora B. No hay alquileres devengados porque el local es propiedad del contribuyente. Finalmente, la superficie afectada a la actividad es de 19 m, no superando los 30 m, correspondientes a la categora B. Ello as, el contribuyente deber inscribirse en la categora E, conforme a encuadrarse sta dentro del lmite del mayor de sus parmetros.

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EJERCICIO N 2. CATEGORIZACIN. INSCRIPCION AL RGIMEN SIMPLIFICADO POSTERIOR AL INICIO DE ACTIVIDADES, PERO ANTES DE TRANSCURRIDOS 12 MESES. ANUALIZACIN. Determine si el contribuyente puede adherir al Rgimen Simplificado, atento a que al momento de querer optar por el mismo lleva tan solo 9 meses desde el inicio de su actividad. En caso afirmativo, en qu categora debera inscribirse. Datos: - Contribuyente: Federico Garca - CUIT 20 - 10000000 - 1. Responsable Inscripto - Actividad principal: Servicios de mensajera - Posee 3 sucursales en el radio de la Ciudad de Buenos Aires - Superficie afectada a la actividad: Sucursal A: 16 m (sup. afectada atencin al pblico 5 m) Sucursal B: 27 m (sup. afectada atencin al pblico 8 m) Sucursal C: 18 m (sup. afectada atencin al pblico 10,5 m) - Ingresos brutos facturados en los 9 meses de actividad: $ 167.200 - Energa elctrica consumida en los 9 meses de actividad: 9.150 kw. - La suma de los alquileres devengados de sus locales ascienden a $ 71.800 Solucin: Se trata de una persona fsica, prevista en el primer prrafo del art. 2 del Anexo de la ley, que lleva a cabo una prestacin de servicios. Como an no han transcurrido ms de 12 meses desde el inicio de sus actividades, el procedimiento a seguir, con el fin de adherirse al Rgimen, ser aquel normado por el primer prrafo del art. 13 del Anexo, el que dispone que el contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energa elctrica consumida en el perodo precedente al acto de inscripcin, valores que, juntamente con la superficie afectada a la actividad, determinarn la categora en la que resultar encuadrado. Ello as: - Los ingresos brutos anualizados ascienden a $ 167.200, por lo que, correspondera categorizarse en la letra F. - La energa elctrica consumida anualizada da un total de 9.150 kw., valor ste que lleva a que el contribuyente se categorice con la letra E. - La superficie afectada a la actividad (exclusivamente destinada para la atencin al pblico) es de 23,5 m, lo que equivale a una letra B. - Como la suma de los alquileres devengados da un importe de $ 71.800, le corresponde la letra I.

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Por ende, se concluye que el contribuyente debe encuadrarse en la letra I, por tratarse sta de la categora correspondiente al mayor de sus parmetros. EJERCICIO N 3. CATEGORIZACIN. NO CONSIDERACIN AFECTADA A LA ACTIVIDAD. DEL PARAMETRO SUPERFICIE

El Sr. Juan Rodrguez se dedica a la explotacin de una playa de estacionamiento, actuando como responsable inscripto en el IVA desde el inicio de su actividad, la cual data de noviembre de 2005. Determine la categorizacin del contribuyente en mayo de 2013, considerando que puede adherir al Rgimen Simplificado, por haber dado cumplimiento a las condiciones subjetiva y objetiva, exigidas por el art. 2 del Anexo de la ley. A tal efecto, se cuenta con los siguientes datos: - Ingresos brutos correspondientes a los ltimos doce meses: $ 145.000. - Energa elctrica consumida en los ltimos doce meses: 12.000 kw. - Superficie afectada a la actividad: 250 m. - Alquileres devengados en los ltimos doce meses: $ 57.300. Solucin: En primer lugar, cabe destacar que, cuando un contribuyente decide inscribirse en el Rgimen con posterioridad al inicio de su actividad, y habiendo transcurrido ms de 12 meses de aquel momento, para determinar la categora, se considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida, ambos en los ltimos 12 meses anteriores a la inscripcin, y la superficie afectada a la actividad (2 prrafo, art. 13 del Anexo). Ahora bien, en este caso, tambin habr que atenerse a lo previsto en el inc. a) del art. 13 de la RG (AFIP) 2746, el que estipula que, cuando se trate de playas de estacionamiento - entre otras actividades taxativamente enumeradas - , no debe considerarse el parmetro superficie afectada a la actividad, a los fines de la categorizacin y permanencia en el Rgimen Simplificado. Ello as, tenemos que: - Los ingresos brutos correspondientes a los ltimos doce meses ascienden a $ 145.000, por lo que - a los efectos de la categorizacin - correspondera encuadrarse en la letra F. - La energa elctrica consumida en los ltimos doce meses suma un total de 4.800 kw., que al no superar los 5.000 kw., da lugar a que el contribuyente pueda encuadrarse en la letra C. - Los alquileres devengados suman $ 57.300, que permiten al contribuyente encuadrarse en la letra I. Por lo expuesto, el responsable debe ingresar el impuesto integrado correspondiente a la letra I, por ser la categora en la que se encuadra el mayor de sus parmetros. EJERCICIO N 4. CATEGORIZACIN. NO CONSIDERACIN DEL PARMETRO ENERGA ELCTRICA CONSUMIDA.
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La Sra. Lidia Prosianiuk se dedica a la explotacin de un kiosco, desde el 03/02/2002, y se encuentra encuadrada como responsable inscripta en el IVA a partir de entonces. Determine la categora en la que debe inscribirse la contribuyente el 1/2/2013, sobre la base que cumple con los requisitos previstos por el Anexo de la ley del tributo para adherir al Rgimen Simplificado. A tal efecto, se cuenta con los siguientes datos: - Ingresos brutos facturados en los ltimos doce meses: $ 200.000. - Energa elctrica consumida en los ltimos doce meses: 20.100 kw. - Superficie afectada actividad: 27 m. - El local es de su propiedad, por lo que no hay alquileres devengados. Solucin: En primer lugar, cabe destacar, que cuando un contribuyente decide inscribirse en el Rgimen con posterioridad al inicio de su actividad, y habiendo transcurrido ms de 12 meses de aquel momento, para determinar la categora, se considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida, ambos en los ltimos 12 meses anteriores a la inscripcin, y la superficie afectada a la actividad (2 prrafo, art. 13 del Anexo). Ahora bien, en este caso, tambin habr que atenerse a lo previsto en el inc. b) del art. 13 de la RG (AFIP) 2746, el cual estipula que, en el caso de explotacin de kioscos - entre otras actividades -, no debe tenerse en cuenta el parmetro energa elctrica consumida, a los fines de la categorizacin y permanencia en el Rgimen Simplificado. Por lo dicho, tenemos que, en primer lugar, los ingresos brutos correspondientes a los ltimos doce meses ascienden a $ 200.000, por lo que, sobre la base de ello, se encuadra en la categora con la letra G. En lo que hace a la superficie afectada a la actividad, sta es de 27 m, la que, al no superar los 30 m, tambin permite asignar la categora con la letra B. Conforme los datos analizados, la contribuyente debe ingresar el impuesto integrado correspondiente a la categora que se identifica con la letra G. EJERCICIO N 5. CATEGORIZACIN. SIMPLIFICADO. SOCIEDADES COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN

Se trata de una sociedad de hecho, dedicada a la venta de repuestos, integrada por dos socios - que cumplen con los requisitos para adherir al Rgimen Simplificado -. Inici sus actividades el 01/06/2006, encuadrada como responsable inscripta en el IVA. Analice la categorizacin al 30/04/2013 de la sociedad, teniendo en cuenta que puede adherir al Monotributo, atento a haber cumplimentado las condiciones subjetiva y objetiva. A tal fin, cuenta con los siguientes datos: - Ingresos brutos facturados en los ltimos 12 meses: $ 248.000. - Energa elctrica consumida en los ltimos 12 meses: 12.980 kw. - Superficie afectada actividad: 29 m.

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- El local es de su propiedad, por lo que no hay alquileres devengados. Solucin: En primer lugar, cabe destacar que, cuando un contribuyente decide inscribirse en el Rgimen con posterioridad al inicio de su actividad, y habiendo transcurrido ms de 12 meses de aquel momento, para determinar la categora, se considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida, ambos en los ltimos 12 meses anteriores a la inscripcin, y la superficie afectada a la actividad (2 prrafo, art. 13 del Anexo). En el presente ejercicio, el pago del impuesto integrado se encuentra a cargo de la sociedad y, de acuerdo con la categora que le corresponda, se adiciona un incremento del 20% por cada uno de los socios integrantes al momento de la adhesin (art. 26, decreto reglamentario). El impuesto integrado sustituye el impuesto al valor agregado de la sociedad y el impuesto a las ganancias de los socios. Por lo dicho, tenemos que, en principio, los ingresos brutos facturados en los ltimos 12 meses ascienden a $ 248.000, por lo que, sobre la base de ello, se encuadra en la categora que corresponde a la letra G. En cuanto a la energa elctrica consumida en los ltimos 12 meses, sta totaliza 12.980 kw., por lo que se encuadra en la letra F. Finalmente, la superficie afectada actividad es de 29 m, que al quedar levemente por debajo de los 30 m, hace que se le asigne la categora cuya letra es la B. Sentado lo que antecede, y siendo la categora mxima aquella que responde a la letra G, la sociedad deber ingresar el impuesto integrado correspondiente a la misma. Lo nico que resta conocer es el monto total del impuesto integrado, debido a que la sociedad ver incrementado el valor original de la categora en un 20% por cada uno de los socios que la integren. As pues, dado que la actividad que realiza es la venta de repuestos, habr que atender a los valores indicados en el cuadro denominado por el artculo 11 del Anexo como "venta de cosas muebles". Entonces, tenemos que: $ 405 x (1 + (0,20 x 3 socios)) = $ 648 = Impuesto mensual integrado, determinado para la sociedad de hecho. Por ltimo, es menester destacar, que cada uno de los socios deber efectuar un aporte equivalente a las cotizaciones indicadas en el artculo 39 del Anexo, conforme lo indicado por su artculo 41. EJERCICIO N 6 CATEGORIZACIN. ACTIVIDADES MLTIPLES. La Sra. Paola De Marco es contadora (lleva a cabo esta tarea en un estudio que alquila por $ 52.600 anuales) y, adems, posee un local en el que vende carteras de cuero. Comenz a desarrollar sus actividades el 1/3/2012, siendo desde ese momento responsable inscripta en el impuesto al valor agregado. En mayo de 2013, decide optar por inscribirse en el Rgimen Simplificado, dado que cumple con los requisitos exigidos por la norma a los efectos de adherirse al mismo.

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En ese sentido, se cuenta con la siguiente informacin: ACTIVIDAD INGRESOS ENERGA ALQUILERES BRUTOS ELCTRICA DEVENGADOS FACTURADOS CONSUMIDA $ 131.800 $ 133.700 2.740 kw 2.570 kw -------$ 52.600 SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD 50 m 38 m

Comercial Profesional

Conforme la informacin esquematizada, la actividad principal de la contribuyente es la profesional, dado que sta es la que le ha dado los mayores ingresos brutos en el perodo tomado en cuenta para categorizarse (los ltimos 12 meses anteriores a mayo de 2013). Al ser ello as, deber considerar la suma de las magnitudes fsicas, de los alquileres devengados y de los ingresos brutos de todas sus actividades, a los fines de categorizarse. En ese sentido, y en atencin a los datos brindados en el enunciado, tenemos que: - Los ingresos brutos totales ascienden a $ 265.500: le corresponde la letra H. - La energa elctrica consumida total equivale a 5.310 kw: le corresponde la letra D. - La superficie total afectada a la actividad es de 88 m: le corresponde la letra F. - Los alquileres devengados suman $ 52.600: le corresponde la letra H. Por lo tanto, la contribuyente puede inscribirse como responsable monotributista en la categora que corresponde a la letra H, dado que sta es la equivalente al mayor de sus parmetros. II.2. RECATEGORIZACIN. L. Anexo: 9; 16 / DR: 13; 14 Procedencia: a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente deber calcular los ingresos acumulados, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, as como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos parmetros superen o sean inferiores a los lmites de su categora, quedar encuadrado en la que le corresponda, a partir del segundo mes inmediato siguiente al del ltimo mes del cuatrimestre respectivo. Plazo de recategorizacin: se efectuar hasta el da 20 de los meses de mayo, septiembre y enero, respecto de cada cuatrimestre calendario anterior a dichos meses (concluidos en los meses de abril, agosto y diciembre). En todos los casos, si la fecha de vencimiento coincide con da feriado o inhbil, la misma se trasladar al da hbil inmediato siguiente. Las obligaciones de pago resultantes de la recategorizacin tendrn efectos para el perodo comprendido entre el primer da del mes siguiente al de la

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recategorizacin hasta el ltimo da del mes en que deba efectuarse la siguiente recategorizacin. Inicio de actividades: cuando el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado realice locaciones y/o prestaciones de servicio y la sustituya por otra actividad, o viceversa, respecto de su nueva actividad, resultarn de aplicacin los comentarios vertidos sobre inicio de actividades en el punto II.1. A tal fin, por la nueva actividad desarrollada, deber presentar una declaracin jurada categorizadora. Energa elctrica computable: la energa elctrica consumida computable ser la que resulte de las facturas cuyos vencimientos hayan operado en los ltimos 12 meses anteriores a la finalizacin del cuatrimestre que corresponda a la recategorizacin. Cuando se posea una o ms unidades de explotacin, a los efectos de la categorizacin debern, de corresponder, sumarse los consumos de energa elctrica de cada unidad. Superficie afectada a la actividad: debe considerarse como superficie afectada a la actividad, slo al espacio fsico destinado a la atencin del pblico. En consecuencia, no corresponde considerar la superficie construida o descubierta en la que no se realice la actividad (por ej.: depsitos, estacionamientos, jardines, accesos a los locales, etc.). Cuando se posea una o ms unidades de explotacin, a los efectos de la categorizacin deber, de corresponder, sumar las superficies afectadas de cada unidad de explotacin. Contribuyente correctamente encuadrado: se considerar correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros, ingresos brutos o magnitudes fsicas, para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella. Contribuyente que desarrolla la actividad en su casa - habitacin: en caso que el pequeo contribuyente desarrolle sus tareas en su casa - habitacin u otros lugares con distinto destino, se considerar exclusivamente como magnitud fsica a la superficie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad. Si existiese un nico medidor, se presumir, salvo prueba en contrario, que se afect el 20% a la actividad gravada, en la medida que se desarrollen actividades de bajo consumo energtico. En cambio, se presumir que se afect el 90%, de tratarse de actividades de alto consumo. Actividades primarias y prestaciones de servicios sin lugar fijo: en estos casos la categorizacin se efectuar exclusivamente por el nivel de ingresos brutos. Categorizacin de Sociedades: las sociedades indicadas en el art. 2 del Anexo, segn el tipo de actividad, slo podrn categorizarse a partir de la Categora D, en adelante. Rectificacin y recategorizacin. Efectos retroactivos: las rectificaciones que pudieran corresponder por error o inexactitud de los valores o la recategorizacin de oficio, tendrn efectos retroactivos, al momento que se produjeron los hechos que las ocasionaron. Recategorizacin de oficio: en las resoluciones en las que proceda a recategorizar de oficio a los responsables, el Juez Administrativo competente

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indicar la nueva categora del contribuyente y las diferencias que, segn las tablas del impuesto integrado, corresponda exigir a partir del segundo mes siguiente al del ltimo mes del cuatrimestre en el cual se produjo el hecho que la motiva. Procedencia de la recategorizacin: la recategorizacin slo proceder cuando el pequeo contribuyente haya desarrollado sus actividades como mnimo durante un cuatrimestre calendario completo. Doctrina Control cuatrimestral de categorizacin: el Rgimen Simplificado contiene un control cuatrimestral que, en principio, se refiere a la categorizacin. Va de suyo, que a la vez de representar un procedimiento de control de categorizacin, tambin resulta ser de inclusin o exclusin, por cuanto la vulneracin de los parmetros de las ltimas categoras provoca la situacin prevista por el art. 21 -actual art. 20- del Anexo de la ley. Inicio de actividades. Recategorizacin: si a la finalizacin del cuatrimestre calendario, el contribuyente ha desarrollado actividades por ms de 4 meses, deber efectuar la anualizacin de la energa elctrica consumida, de los alquileres devengados y de los ingresos brutos devengados desde el inicio de actividad, y en caso que, por la magnitud de los parmetros anualizados, el contribuyente supere la ltima categora, no proceder la exclusin del rgimen, sino que deber encuadrarse, hasta la prxima categorizacin cuatrimestral, en la ltima categora de la tabla que le resulta aplicable. Inicio de actividades. Recategorizacin cuatrimestral. Su improcedencia: no corresponde efectuar la recategorizacin cuatrimestral si a la finalizacin del cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente no ha desarrollado actividades por al menos 4 meses. Sociedades comprendidas. Modificacin en la cantidad de socios: el nmero de socios que debe tomarse en consideracin para determinar la categora de la sociedad es el existente al momento de la adhesin o a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, en el caso de recategorizacin. En virtud de ello, no corresponde modificar el impuesto integrado de las sociedades cuando se produzcan incrementos o disminuciones en la cantidad de socios en el transcurso de cada cuatrimestre. Recategorizacin cuatrimestral. Sujetos no obligados a cumplirla: el pequeo contribuyente no est obligado a cumplir con la recategorizacin cuatrimestral cuando: a) Deba permanecer en la misma categora del Rgimen Simplificado. b) Desde el mes de inicio de actividad, inclusive, hasta que no haya terminado un cuatrimestre calendario completo. Los sujetos comprendidos en el inc. a) continuarn abonando el importe que corresponda a su categora, mientras que en la situacin sealada en el inc. b) los sujetos ingresarn el importe que resulte de la aplicacin del procedimiento previsto para el inicio de actividad.

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 Casos de aplicacin prctica EJERCICIO N 1 La Srta. Anabella Molina se dedica a la fabricacin y venta de velas artesanales en su casa-habitacin. Ha iniciado su actividad el 31/7/2006 y el cuatrimestre inmediato anterior result encuadrada en la categora "C". Al 20/9/2013 evala si debe recategorizarse, teniendo en cuenta los siguientes parmetros: - Ingresos brutos acumulados en los doce (12) meses inmediatos anteriores: $ 220.000 - Energa elctrica consumida en los doce (12) meses inmediatos anteriores: 6.500 Kw. Cabe aclarar que existe un nico medidor. - Superficie afectada a la actividad: 46 m. Determine en qu categora debe recategorizarse la contribuyente. Solucin: Como lleva a cabo su actividad en su casa-habitacin, se considerar exclusivamente como magnitud fsica la superficie afectada y la energa elctrica consumida en el desarrollo de la misma, ello por cuanto no hay alquileres devengados. En ese sentido, sabemos que la superficie afectada a la actividad asciende a 46 m. El problema se nos presenta con la determinacin de la energa elctrica consumida, dado que, como existe un nico medidor, se deber presumir, salvo prueba en contrario, que se afect el 20% a la actividad gravada, por ser sta una actividad de bajo consumo energtico. Al ser ello as, tenemos que: - Ingresos brutos devengados en los ltimos doce meses: $ 220.000. - Energa elctrica consumida en los ltimos doce meses: 6.500 kw X 0,20 = 1.300 kw. - Superficie afectada a la actividad asciende a 46 m. Trasladando estos datos a la tabla, es dable observar lo siguiente: - Ingresos brutos: letra G. - Superficie afectada: letra D. - Energa elctrica consumida: letra B. - Alquileres devengados: no se considera. Por lo tanto, la contribuyente deber recategorizarse bajo la letra G, por ser sta la correspondiente al mayor de sus parmetros. EJERCICIO N 2 La Sra. Hermosinda Martnez es propietaria de una carnicera. Inici sus actividades el 1/1/2006, optando por el Rgimen Simplificado desde dicha fecha. Al 20/9/2013 evala si debe recategorizarse, teniendo en cuenta la siguiente informacin:
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- Durante el cuatrimestre que abarca desde el 1/5/2013 hasta el 31/8/2013, result encuadrada en la categora "E". - Ingresos brutos devengados en los ltimos doce (12) meses: $ 91.000. - Energa elctrica consumida en los doce (12) meses inmediatos anteriores: 6.800 Kw. - Superficie afectada a la actividad: 84 m. Determine en qu categora debe recategorizarse la contribuyente. Solucin: Trasladando estos datos a la tabla, es dable observar lo siguiente: - Ingresos brutos: letra D. - Superficie afectada: letra E. - Energa elctrica consumida: letra E. - Alquileres devengados: no se considera. Por lo tanto, la contribuyente deber recategorizarse bajo la letra E, por ser st a la correspondiente al mayor de sus parmetros. Ahora bien, como ya estaba encuadrada en dicha categora, no est obligada a practicar trmite alguno, dado que su situacin no se ha visto modificada respecto de la del cuatrimestre anterior. EJERCICIO N 3 La Sra. Noem Alfano inici sus actividades -en un local de su propiedad- en enero de 2013 como responsable monotributista, y result encuadrada en la categora "B". Evale si en septiembre de 2013 debe recategorizarse, de acuerdo con la siguiente informacin -correspondiente al perodo que abarca desde el 1/11/2012 hasta el 31/8/2013-: - Ingresos brutos: $ 130.000 - Energa elctrica consumida: 5.000 kw. - Superficie afectada a la actividad: 42 m Solucin: Como se trata de una contribuyente que no ha completado los doce (12) meses desde el inicio de su actividad, a los fines de la recategorizacin cuatrimestral deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energa elctrica consumida. Para ello, tendr que sumar los ingresos de los meses transcurridos desde el inicio de su actividad hasta la finalizacin del cuatrimestre calendario por el que se recategoriza. Al importe obtenido deber dividirlo por la referida cantidad de meses transcurridos y multiplicarlo por doce (los meses del ao). De similar manera se proceder con el parmetro energa elctrica consumida. De esta forma, tenemos que: - Ingresos brutos anualizados: ($ 130.000 / 8) x 12 = $ 195.000 - Energa elctrica anualizada: (5.000 kw / 8) x 12 = 7.500 kw

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Sobre la base de los datos obtenidos, tenemos que: - Ingresos brutos: letra G. - Superficie afectada: letra C. - Energa elctrica consumida: letra E. - Alquileres devengados: no se considera. Por lo tanto, la contribuyente deber recategorizarse bajo la letra G, por ser sta la correspondiente al mayor de sus parmetros. Resolucin general (AFIP) 2888 Conforme el artculo 14 de la resolucin general (AFIP) 2746, a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario el pequeo contribuyente estar obligado a presentar una declaracin jurada informativa, siendo tal cuestin, de aplicacin, respecto del primer cuatrimestre de 2010 y los siguientes. En ese sentido, la resolucin de marras dispone la forma, plazos y condiciones que debern observarse. Sobre el particular, la declaracin jurada informativa estar referida a cada cuatrimestre calendario y deber ser presentada por los pequeos contribuyentes que, a la finalizacin del cuatrimestre calendario al que corresponda la informacin: a) se hallen encuadrados en la Categora F, G, H, I, J, K o L -dispuestas por el art. 8 del Anexo de la L. 24977, sus modif. y compl.-; o b) revistan la calidad de empleadores, cumplan o no la condicin sealada en el inciso precedente. En el supuesto que el pequeo contribuyente dejara de cumplir la condicin que lo sujet al presente rgimen, la obligacin de informacin subsistir por el trmino de 6 cuatrimestres calendarios contados a partir de la finalizacin del ltimo cuatrimestre informado. La presentacin de la informacin se formalizar mediante transferencia electrnica de datos, a travs del sitio Web del Fisco, ingresando al servicio "Sistema Registral", opcin "Declaracin de Monotributo Informativa", a cuyo efecto deber contarse con "Clave Fiscal", habilitada con Nivel de Seguridad 2 como mnimo-, conforme a lo establecido por la resolucin general 2239, su modificatoria y sus complementarias. De resultar aceptada la transmisin, el sistema emitir una constancia de la presentacin efectuada. La informacin deber ser remitida hasta el ltimo da hbil del mes inmediato siguiente al de la finalizacin de cada cuatrimestre calendario. El cumplimiento del presente rgimen ser requisito para la tramitacin de solicitudes que efecten los pequeos contribuyentes a partir de su vigencia, referidas a la obtencin de constancias de situacin impositiva y/o previsional, entre otras. La falta de presentacin de la informacin dar lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en la ley 11683, t.o. en 1998 y sus modificaciones.

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II.3. PAGO II.3.1. INGRESO DEL IMPUESTO. L. Anexo: 11 / DR: 30 A) LOCACIONES Y/O PRESTACIONES DE SERVICIOS CATEGORA IMPUESTO A APORTE TOTAL INGRESAR AUTNOMO/OBRA MENSUALMENTE(*) SOCIAL(**) $ 39 $ 75 $ 128 $ 210 $ 400 $ 550 $ 700 $ 1.600 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 296 $ 332 $ 385 $ 467 $ 657 $ 807 $ 957 $ 1857

B C D E F G H I

B) VENTA DE COSAS MUEBLES IMPUESTO A APORTE CATEGORA INGRESAR AUTNOMO/OBRA TOTAL MENSUALMENTE(*) SOCIAL(**) B C D E F G H I J K L $ 39 $ 75 $ 118 $ 194 $ 310 $ 405 $ 505 $ 1.240 $ 2.000 $ 2.350 $ 2.700 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 257 $ 296 $ 332 $ 375 $ 451 $ 567 $ 662 $ 762 $ 1.497 $ 2.257 $ 2.607 $ 2.957

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[*:] Cuando se trate de sujetos que aporten jubilacin y/o obra social (por ejemplo, personal en relacin de dependencia, jubilados, etc.), slo corresponder ingresar el impuesto integrado [**:] Afiliacin individual a Obra Social, sin adherentes. Caso contrario, por cada uno de ellos debern ingresarse $ 100 adicionales

Ingreso del impuesto: el impuesto integrado por cada categora, deber ingresarse mensualmente, de acuerdo con los valores especificados en los cuadros precedentemente descriptos. Sociedades: las sociedades adheridas al Rgimen Simplificado debern abonar el impuesto, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: - Slo podrn categorizarse a partir de la categora D, en adelante. - El pago del impuesto integrado estar a cargo de la sociedad. - El monto a ingresar ser el de la categora que le corresponda - segn el tipo de actividad, el monto de sus ingresos brutos y dems parmetros -, con ms un incremento del 20% por cada uno de los socios integrantes al momento de la adhesin o cuando, a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, corresponda la recategorizacin. - El incremento o disminucin de la cantidad de socios durante cada cuatrimestre calendario no modificar el impuesto determinado para dicho perodo. - Cada uno de los socios deber efectuar un aporte equivalente a las cotizaciones indicadas en el artculo 39 del presente Anexo, conforme lo indica el artculo 41. - Los socios o quienes ejerzan la direccin y/o administracin de sociedades comprendidas pero no adheridas al Rgimen Simplificado, y de aquellas no comprendidas en el mismo, no podrn adherir en forma individual por su condicin de integrantes de dichas sociedades. Pequeos contribuyentes que sean empleadores: los pequeos contribuyentes que sean empleadores - por las remuneraciones devengadas a partir de dicha fecha - debern ingresar al Rgimen General los aportes y contribuciones de la totalidad de sus empleados dependientes, en la forma, plazos y condiciones establecidas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Reintegro del impuesto: a los pequeos contribuyentes que hubieran cumplido en tiempo y forma con el ingreso del impuesto integrado y, en su caso, de las cotizaciones previsionales, correspondientes a los 12 meses calendario, as como con las obligaciones formales y materiales pertinentes, se les reintegrar un importe equivalente al impuesto integrado mensual, de acuerdo con las condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Cuando se trate del inicio de actividad o de un perodo calendario irregular, el reintegro citado proceder en un 50%, siempre que la cantidad de cuotas ingresadas en tiempo y forma fueran entre 6 y 11.

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No corresponder el beneficio mencionado, cuando el sujeto no hubiera ingresado la totalidad de las cuotas a las que hubiere estado obligado, de acuerdo al perodo calendario o inicio de actividades del contribuyente. Constancia de pago: la constancia de pago es la correspondiente a la categora en la cual el pequeo contribuyente debe estar categorizado, por lo que, la que responda a otra categora, incumple el aludido deber de exhibicin. La obligacin mencionada proceder exclusivamente cuando el pequeo contribuyente utilice una forma de pago que habilite su cumplimiento. Exhibicin de la identificacin y del comprobante de pago: los contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado debern exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al pblico, los siguientes elementos: - Placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y de la categora en la cual se encuentra inscripto en el Rgimen Simplificado - obtenido, va Internet, a travs de la pgina web del organismo recaudador -. - Comprobante de pago perteneciente al ltimo mes vencido del Rgimen Simplificado. Obligaciones formales: la exhibicin de la placa indicativa y el comprobante de pago se considerarn inseparables a los efectos de dar cumplimiento a la obligacin. La falta de exhibicin de cualquiera de ellos traer aparejada la consumacin de la infraccin, cuya sancin ser de clausura o multa de acuerdo con la evaluacin que realice el Juez Administrativo interviniente. Cuando la omisin se refiere a uno solo de dichos elementos, la sancin ser de multa o clausura, conforme con la evaluacin que efecte el aludido Juez. Facultades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos: el Fisco podr establecer la obligacin, a los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado, de actuar como agentes de retencin y/o percepcin. Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social: Ver punto IX. Resolucin General (AFIP) 2746 Reintegro del impuesto para contribuyentes cumplidores: El reintegro del impuesto para los contribuyentes cumplidores, en los trminos del artculo 31 del decreto 1/2010, se efectuar durante el mes de marzo de cada ao calendario y se otorgar nicamente a aquellos responsables que hayan efectuado sus pagos mediante las siguientes modalidades: a) Dbito directo en cuenta bancaria. b) Dbito automtico mediante la utilizacin de tarjeta de crdito. A dichos efectos, el importe correspondiente al reintegro ser efectuado automticamente mediante acreditacin en la cuenta adherida al servicio o en la correspondiente a la tarjeta de crdito respectiva. Sustitucin de la credencial para el pago: la credencial de pago deber ser sustituida con motivo de la recategorizacin cuatrimestral o en los dems casos en que se produzcan modificaciones en los datos que determinan el Cdigo nico de Revista (CUR).

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Dichas modificaciones se podrn verificar en cualquiera de sus componentes, y por los supuestos que se enuncian a continuacin: a) Impuesto integrado: por error o categorizacin de oficio. b) Cotizaciones previsionales fijas: por quedar obligado o desobligado de ingresar cotizaciones a la seguridad social, alcanzar la edad de 18 aos, inicio o finalizacin de contrato de trabajo ejecutado en relacin de dependencia, acceder a un beneficio de jubilacin, aportar a una caja profesional, etc. c) Obra social: por ejercicio o desistimiento de la opcin de Obra Social y/o por el alta o la baja de integrantes del grupo familiar primario. La obtencin de la nueva credencial para el pago (F. 152. F. 153 o F. 157, segn corresponda) deber efectuarse mediante transferencia electrnica de datos del formulario F. 184, a travs del sitio Web de AFIP, ingresando al servicio "Sistema Registral", opcin "Registro Tributario/Monotributo/Modificacin de Datos".

II.3.2. FECHA Y FORMA DE PAGO. L. Anexo: 15 / DR: 31 Modalidad de pago: el pago del impuesto y de las cotizaciones previsionales ser efectuado mensualmente en la forma, plazo y condiciones que establezca la AFIP. En ese sentido, la obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo en aquellos casos en que se dispongan regmenes de retencin o percepcin. Cabe aclarar, asimismo, que la citada prohibicin no ser de aplicacin para los pagos que se efecten en concepto de ajustes por recategorizacin, as como para los ingresos correspondientes a los regmenes de facilidades de pago dispuestos por la AFIP. Facultades de la AFIP: se faculta al Fisco a establecer regmenes de percepcin en la fuente y regmenes especiales de pago que contemplen las actividades estacionales, tanto respecto del impuesto integrado como de las cotizaciones fijas con destino a la seguridad social; as como tambin, a establecer la obligacin de actuar como agente de retencin y/o percepcin a los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado. Resolucin general (AFIP) 2746 y sus modificatorias. Pago de la obligacin mensual: los sujetos que adhieran al Rgimen Simplificado cumplirn la obligacin de pago mensual, hasta el da 20 del correspondiente mes, mediante: a) Depsito en cuenta, ante cualquier entidad bancaria habilitada. b) Transferencia electrnica de fondos. c) Dbito en cuenta a travs de cajero automtico. d) Dbito directo en cuenta bancaria. e) Dbito automtico mediante la tarjeta de crdito.
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El pago a travs de entidades bancarias se efectuar exhibiendo la credencial respectiva (formulario F.152, F. 153 o F. 157, segn corresponda). El comprobante del pago ser el tique que entregue la entidad bancaria receptora (por ventanilla, cajero automtico o "home banking"), o el resumen mensual de cuenta respectivo. Los aludidos sujetos podrn visualizar informacin relativa a la cuanta y estado de cumplimiento de sus obligaciones mensuales, sus pagos y saldos, como tambin calcular sus deudas a una fecha determinada, mediante el acceso a la "Cuenta Corriente de Monotributistas y Autnomos" que opera en lnea en Internet en el sitio (http://www.afip.gov.ar). I_M_IC_III_1 III. BAJA, RENUNCIA Y EXCLUSION DEL RGIMEN III.1. BAJA/RENUNCIA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO. L. Anexo: 7; 17; 19; 22 / DR: 35; 36; 37 Impuesto integrado. Momento a partir del cual no debe ingresarse: el gravamen bajo anlisis deber ser ingresado hasta el cese definitivo de actividades. Baja del Rgimen por cese de actividad (baja automtica): la solicitud de baja por cese de actividad, deber efectuarse en la forma, plazos y condiciones que establezca la AFIP. Dicha baja operar en forma automtica a partir del primer da del mes inmediato siguiente al de su solicitud, momento a partir del cual los sujetos quedan exceptuados de ingresar el impuesto integrado y las cotizaciones previsionales fijas. Cabe aclarar, que estos podrn adherir nuevamente al Rgimen Simplificado, en el momento en que inicien cualquier actividad comprendida en el mismo. Baja de oficio: el organismo fiscal podr disponer, ante la falta de ingreso del impuesto integrado y/o de las cotizaciones previsionales fijas, por un perodo de 10 meses consecutivos, la baja automtica de pleno derecho del Rgimen Simplificado. Dicha baja no obstar a que el pequeo contribuyente reingrese a ste, siempre que regularice las sumas adeudadas. Renuncia al Rgimen: los contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado podrn renunciar al mismo en cualquier momento. Dicha renuncia producir efectos a partir del primer da del mes siguiente al de efectuada, y el contribuyente no podr optar nuevamente por el Rgimen hasta despus de transcurridos 3 aos calendarios posteriores al de producida la renuncia, siempre que sta haya sido a efectos de obtener el carcter de Responsable Inscripto frente al impuesto al valor agregado, por la misma actividad. Efectos de la renuncia: los sujetos que presenten la renuncia al Rgimen Simplificado, quedarn comprendidos en los regmenes generales correspondientes a sus obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, a partir del primer da del mes siguiente a aquel en que se efecte la citada presentacin.

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 Caso de aplicacin prctica 1) El Sr. Carlos Rodrguez es diseador grfico y se encontraba inscripto en el Rgimen Simplificado por el ejercicio de su profesin, desde el mes de marzo de 2009. En febrero de 2010, obtiene un trabajo en relacin de dependencia en una importante agencia de publicidad, en virtud de lo cual decide dejar de trabajar en forma autnoma, es decir, renunciar al Rgimen Simplificado. Determine cul es el procedimiento a seguir por el contribuyente para renunciar al Monotributo, teniendo en cuenta que comenzar a trabajar en la agencia a partir de marzo de 2010. 1 supuesto: efectuada la renuncia al Rgimen, el contribuyente decide, en mayo de 2010, retomar su actividad independiente -para lo cual cuenta con la intencin de reinscribirse como sujeto monotributista-, renunciando a su trabajo en relacin de dependencia, puede hacerlo? 2 supuesto: efectuada la renuncia al Rgimen y conservando su trabajo en relacin de dependencia, el contribuyente decide, en mayo de 2010, retomar su actividad independiente, para lo cual cuenta con la intencin de reinscribirse como sujeto monotributista, puede hacerlo? Solucin El Sr. Carlos Rodrguez deber dirigirse durante el mes de febrero de 2010 a la dependencia de la AFIP en la cual se encuentre inscripto y solicitar la baja. La referida solicitud producir efectos a partir del primer da del mes siguiente al de su presentacin, es decir, desde el 1 de marzo de 2010, fecha en la cual comienza su trabajo en relacin de dependencia. En lo que hace al primer supuesto planteado, dado que la renuncia al Rgimen Simplificado fue con motivo del cese de actividad, el contribuyente podr adherirse nuevamente al Monotributo en el momento en que inicie cualquier actividad comprendida en el mismo. Respecto al segundo de los supuestos, el artculo 22 del Anexo de la ley indica que la condicin de pequeo contribuyente no es incompatible, entre otras, con ". el desempeo de actividades en relacin de dependencia.". Al ser ello as, el sujeto en cuestin podr adherirse al Rgimen abonando nicamente la parte correspondiente al impuesto integrado -aporte mensual bsico-, puesto que los importes en concepto de jubilacin y obra social sern cubiertos por su actividad en relacin de dependencia. 2) El Sr. Joaqun Gonzlez se dedica a la comercializacin de productos embutidos y se encontraba inscripto como responsable monotributista desde enero de 2006. En enero de 2010, decide renunciar al Rgimen Simplificado adquiriendo la calidad de Responsable Inscripto en el impuesto al valor agregado para seguir llevando a cabo la misma actividad. El da 15/1/2010, se dirige a la agencia del Ente Recaudador, completa los formularios pertinentes y obtiene la renuncia al Rgimen Simplificado. Analice los siguientes supuestos: a. En abril de 2010, evala sus niveles de ingresos y su situacin fiscal y decide volver a inscribirse en el Monotributo. Puede optar nuevamente por el Rgimen Simplificado?
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b. En abril de 2010, y continuando con la actividad de la venta de embutidos, decide comenzar con el negocio de la venta de zapatos, abriendo un local en la Provincia de Buenos Aires. Puede optar por ser monotributista por el desarrollo de esta nueva actividad? Solucin a) En atencin a que la renuncia efectuada por el sujeto fue con motivo de la adquisicin de la calidad de Responsable Inscripto en el impuesto al valor agregado por la misma actividad que vena realizando, el contribuyente no podr optar nuevamente por el Rgimen Simplificado hasta despus de transcurridos tres aos calendarios posteriores al de producida la renuncia. Debido a que present los formularios pertinentes el 15/1/2010, la renuncia producir efectos a partir de febrero de 2010, por lo que el Sr. Joaqun Gonzlez recin podr volver a optar por ser responsable monotributista por la misma actividad en febrero de 2013. b) Debido a que resulta incompatible la condicin de pequeo contribuyente con el desarrollo de alguna actividad por la cual el sujeto conserve su carcter de Responsable Inscripto en el impuesto al valor agregado, el Sr. Joaqun Gonzlez no puede optar por encuadrarse en el Rgimen Simplificado por la actividad de venta de zapatos, sino que debe continuar como Responsable Inscripto en el IVA por el desarrollo de ambas actividades. Resoluciones Generales AFIP Resolucin General (AFIP) 2746 Procedimiento para solicitar la cancelacin de la inscripcin: la solicitud de cancelacin de inscripcin (baja por cese de actividad, renuncia o exclusin), se formalizar conforme al procedimiento previsto por la RG (AFIP) 2322. Resolucin General (AFIP) 2322 Cancelacin de oficio de la inscripcin: el Organismo Recaudador efectivizar la baja automtica del responsable en caso de comprobarse la falta de ingreso del impuesto integrado y/o de las cotizaciones previsionales fijas, durante un perodo de 10 (diez) meses consecutivos, a cuyos fines se considerarn para su cmputo los incumplimientos registrados hasta el ltimo da del mes anterior al perodo en que corresponda dar la baja. I_M_IC_III_2 III.2. EXCLUSIN DEL RGIMEN SIMPLIFICADO. L. Anexo: 18; 20; 21; 22; 26; 27/DR: 17; 26; 27; 28; 29 Causales de exclusin: quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado, aquellos contribuyentes que perfeccionen alguno de los supuestos que se enuncian a continuacin: 1) Que la suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el rgimen, correspondientes a los ltimos 12 meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto -considerando al mismo- superen los lmites establecidos en la ltima categora (letra I o, en su caso, J, K o L); o que los parmetros fsicos o el monto de los alquileres devengados superen los

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mximos establecidos para la Categora I (hasta 200 m2, 20.000 kw. al ao y $ 72.000 anuales). 2) Que no se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida para las Categoras J, K o L, segn corresponda: uno (1), dos (2) o tres (3) trabajadores, respectivamente. En el supuesto en que se redujera la cantidad mnima de personal en relacin de dependencia exigida para tales categoras, no ser de aplicacin la exclusin si se recuperara dicha cantidad dentro del mes calendario posterior a la fecha en que se produjo la referida reduccin. 3) Que el precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de cosas muebles, supere la suma de $ 2.500. 4) Que adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con los ingresos declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente. Sobre el particular, no sern computables las adquisiciones de bienes o los gastos, respecto de los cuales se demuestre que han sido pagados con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en Rgimen Simplificado, que resulten compatibles con el mismo.(1) 5) Que los depsitos bancarios, debidamente depurados, resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorizacin. En ese sentido, del total de los depsitos o acreditaciones bancarias, efectuados por el pequeo contribuyente, se detraern, entre otros, los fondos respecto de los cuales se pruebe que corresponden a: a) ingresos acumulados en ejercicios anteriores provenientes de la actividad por la cual se encuentra adherido al rgimen simplificado; b) ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el Rgimen Simplificado (RS), que resulten compatibles con el mismo; c) terceras personas, en virtud de que la o las cuentas bancarias utilizadas operan como cuentas recaudadoras o administradoras de fondos de terceros; y/o d) el o los cotitulares, cuando se trate de cuentas a nombre del pequeo contribuyente y otra u otras personas(2). 6) Que hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen o no se cumplan las condiciones establecidas en el inciso d) del artculo 2 del Anexo de la ley, el cual versa acerca de que no deben haberse realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los ltimos doce (12) meses del ao calendario. Cabe destacar, sin embargo, que no configurarn causal de exclusin las siguientes operaciones llevadas a cabo por los pequeos contribuyentes [conforme art. 24, RG (AFIP) 2746]: - Reimportaciones de mercaderas que previamente hubieran sido exportadas para consumo y que por motivos justificables deben ser reingresadas. - Reimportaciones de mercaderas originadas en sustituciones para compensar envos por deficiencia de material o de fabricacin.

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- Reimportaciones de mercaderas exportadas temporalmente para ser sometidas a cualquier perfeccionamiento o beneficio en el exterior. 7) Que realicen ms de 3 (tres) actividades simultneas o posean ms de tres (3) unidades de explotacin. 8) Que aquellos que, realizando la actividad de prestacin de servicios o locaciones, se hubieran categorizado como si realizaran venta de cosas muebles; o, realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si realizaran venta de cosas muebles. 9) Que sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios. 10) Que el importe de las compras(3) ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados durante los ltimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%) cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos mximos fijados en el artculo 8 del Anexo de la ley para la Categora I o, en su caso, J, K o L. Efectos de la exclusin: el acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas producir, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la AFIP, la exclusin automtica del Rgimen Simplificado desde la cero (0) hora del da en que tal hecho ocurra, en virtud de lo cual los contribuyentes debern dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social. Sin perjuicio de ello, el responsable deber comunicar dicha circunstancia al Fisco, dentro de los quince (15) das hbiles administrativos desde aquel en que hubiere acaecido tal hecho. Exclusin de oficio. Determinacin de conceptos adeudados: cuando corresponda la exclusin de oficio, en el acta que as lo disponga se proceder a la determinacin de los impuestos y de los recursos de la seguridad social adeudados por el contribuyente. Exclusin de una sociedad adherida al Rgimen Simplificado. Efectos respecto de sus socios: cuando una sociedad adherida al Rgimen Simplificado resulte excluida del mismo, sus consecuencias alcanzan a sus socios slo en su carcter de integrantes de la sociedad, por lo que dicha exclusin no es aplicable a los referidos sujetos respecto de otra actividad por la que se encuentren adheridos al Rgimen Simplificado. Exclusin al Rgimen Simplificado. Reingreso al mismo: la exclusin del Rgimen Simplificado, cualquiera fuera la causa, impedir a los sujetos reingresar al mismo hasta despus de transcurridos 3 aos calendario posteriores al de la exclusin. Doctrina Actividades en relacin de dependencia y percepcin de prestaciones por jubilacin, pensin o retiro: la condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo de actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de prestaciones en concepto de jubilacin, pensin o retiro correspondiente a alguno de los regmenes nacionales o provinciales. Ahora
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bien, los ingresos derivados de stas no debern computarse a los fines de la determinacin de la categora a la que corresponder el contribuyente. Exclusin. Perfeccionamiento: es responsabilidad del contribuyente controlar permanentemente que no se verifique alguna de las causales de exclusin del Rgimen, tanto en el momento de ejercer su opcin como para continuar en el mismo. En ese sentido, y dado que el texto legal establece que el acaecimiento de cualquiera de las causales de exclusin producir, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la AFIP, la exclusin automtica del Rgimen Simplificado desde la cero (0) hora del da en que se verifique la misma, en virtud de lo cual los contribuyentes debern dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, segn los regmenes generales, debiendo comunicar de forma inmediata dicha circunstancia al citado organismo, resulta oportuno traer a colacin varios pronunciamientos(4), en los que, pese a resolverse con relacin a casos acaecidos bajo las normas del Anexo de la ley previas a su ltima modificacin, efectan un considerable aporte a la cuestin aqu debatida. En efecto, en aquellas intervenciones se sostuvo que el hecho imponible en el monotributo es mensual, surgiendo de la propia ley que los perodos a que alude tienden siempre a computarse por mes completo. As, cuando la norma disponga adherirse, renunciar o solicitar la baja en el rgimen, sus efectos se producen siempre a partir del primer da del mes calendario siguiente y nunca durante el curso del mismo. Adems, se asegur que si el legislador pretendi establecer un rgimen simplificado de liquidacin, el seguimiento diario de las operaciones del contribuyente colisionara con la mentada simplificacin. En consecuencia, el Tribunal estim razonable que la causal de exclusin no opere en el mismo instante que el contribuyente supera el monto de ingresos brutos previsto por la norma, sino a partir del mes siguiente en que tal hecho acontezca. Exclusin al Rgimen Simplificado. Aportes al Rgimen General de Autnomos: si bien la exclusin al Rgimen Simplificado implica que el contribuyente deber aportar al Rgimen General de Autnomos, ste podr tomar como ingreso a cuenta, lo abonado en concepto de cotizacin previsional fija. Exclusin al Rgimen. Lmite de precio mximo de venta de una cosa mueble: la ley enumera taxativamente una serie de causales de exclusin, entre las cuales se encuentra aquella que sostiene que el precio unitario mximo por la venta de una cosa mueble no debe superar los $ 2.500. Ahora bien, una vez utilizado este parmetro con el fin de definir si el contribuyente resulta o no excluido del Rgimen, el mismo no deber considerarse ms. Ello as, es una causal de exclusin, pero no configura referencia alguna a los efectos de la categorizacin del sujeto. Lmite mximo de actividades econmicas y/o unidades de explotacin para permanecer en el Rgimen Simplificado: a los fines de la exclusin prevista en el inc. h) del art. 20 del Anexo, los pequeos contribuyentes no debern tener ms de 3 fuentes de ingresos, correspondiendo entender como tales a cada una de las actividades econmicas o a cada una de las unidades de explotacin afectadas a la actividad. En consecuencia, para determinar las fuentes de ingresos, se deber sumar, en primer trmino, a las unidades de explotacin y, posteriormente, a las

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actividades econmicas que se desarrollen, en la medida en que por stas ltimas no se posean unidades de explotacin. Exclusin de oficio. Elaboracin de actas de constatacin: cuando el Organismo Recaudador, a partir de la informacin obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las facultades que le confiere la ley 11683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, verifique que un contribuyente adherido al Rgimen Simplificado se encuentra comprendido en alguna de las referidas causales de exclusin, labrar el acta de constatacin pertinente -excepto cuando los controles se efecten por sistemas informticos- y comunicar al contribuyente la exclusin de pleno derecho mediante alguna de las formas dispuestas por el artculo 100 de la ley 11683. En tal supuesto, y sin necesidad de llevar a cabo el proceso de determinacin de oficio, la exclusin tendr efectos a partir de la cero (0) hora del da en que se produjo la causal respectiva. Los contribuyentes excluidos en virtud de lo hasta aqu dispuesto sern dados de alta de oficio o a su pedido, en los tributos -impositivos y de los recursos de la seguridad social- del rgimen general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendario posteriores al de la exclusin. Exclusin al Rgimen. Diferencias respecto del cese de actividades: si bien la exclusin en el Rgimen produce que por 3 aos el contribuyente no pueda reingresar, esto no sucede con la baja por cese de actividad, en donde reiniciada la misma, el contribuyente podr inscribirse nuevamente. Resoluciones AFIP RG (AFIP) 3328 Los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado quedarn excluidos de pleno derecho del mismo, cuando se detecte alguna de las siguientes situaciones: 1. Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor igual o superior al monto de los ingresos brutos anuales mximos admitidos para la categora en la cual estn encuadrados [cfr. inc. e), art. 20 del Anexo de la L. 24977]. 2. Registren depsitos bancarios, debidamente depurados, por un importe igual o superior al monto de los ingresos brutos anuales mximos admitidos para la categora en la cual estn encuadrados [cfr. inc. f), art. 20 del Anexo de la L. 24977]. El pequeo contribuyente que resulte notificado de la constatacin de cualquiera de las causales de exclusin indicadas podr, en el mismo acto o dentro de los 10 das posteriores, presentar formalmente el descargo indicando los fundamentos y elementos que lo avalen, los cuales han sido detallados en los puntos 4 y 5 de la Comentario del presente punto de la obra. Cuando el pequeo contribuyente demuestre que las adquisiciones, gastos depsitos constatados provienen de ingresos no declarados obtenidos por actividad incluida en el Rgimen Simplificado, corresponder, siempre que monto total de ingresos no determine la exclusin del Monotributo, o la el la

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recategorizacin de oficio a efectos de lo cual ser de aplicacin lo establecido por la resolucin general (AFIP) 2847. Resolucin general (AFIP) 2847 A los fines dispuestos por el segundo prrafo del artculo 21 del Anexo de la ley 24977, sus modificaciones y complementarias, texto sustituido por la ley 26565 (elaboracin del acta de constatacin), se observar el procedimiento que se indica a continuacin: a) Cuando como consecuencia de los controles que se efecten o de comprobaciones realizadas en el curso de una fiscalizacin, este Organismo constate la existencia de alguna de las circunstancias que, conforme lo previsto en el artculo 20 del citado Anexo, determinan la exclusin de pleno derecho del rgimen, el funcionario o inspector actuante notificar al contribuyente y/o responsable tal circunstancia y pondr a su disposicin los elementos que la acreditan. b) El contribuyente y/o responsable podr, en el mismo acto o dentro de los diez (10) das posteriores a dicha notificacin, presentar formalmente su descargo indicando los fundamentos y/o elementos que lo avalen. c) El Juez administrativo interviniente(7) -previa evaluacin del descargo presentado y del resultado de las medidas para mejor proveer que hubiere dispuesto, en su caso- dictar resolucin declarando, segn corresponda: a) perfeccionada la exclusin de pleno derecho del Monotributo, haciendo constar: - los elementos de juicio que acreditan el acaecimiento de la causal respectiva, - la fecha a partir de la cual surte efectos la exclusin, y - el alta de oficio en el rgimen general de impuestos y de los recursos de la seguridad social de los que el contribuyente resulte responsable; o b) el archivo de las actuaciones. Por su parte, y a los fines previstos en el inciso c) del artculo 26 del Anexo de la ley 24977, sus modificaciones y complementarias, texto sustituido por la ley 26565 (recategorizacin de oficio liquidacin de deuda y aplicacin de sanciones), se proceder conforme se indica a continuacin: a) En los casos en que se constate que un contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) no hubiera cumplido con la obligacin de recategorizacin o la misma fuere inexacta, el funcionario o inspector actuante notificar al contribuyente y/o responsable tal circunstancia y pondr a su disposicin los elementos que la acrediten, indicndole la categora que le corresponde, juntamente con la liquidacin de la deuda en concepto de diferencias de impuesto integrado, con ms sus accesorios. Asimismo, le informar que la conducta observada encuadra en la infraccin prevista en el inciso b) del artculo 26 del Anexo de la ley 24977, sus modificaciones y complementarias, texto sustituido por la ley 26565 y que, si acepta la liquidacin practicada y se recategoriza voluntariamente, quedar eximido de la sancin prevista en dicha norma.

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b) El contribuyente y/o responsable podr, en el mismo acto o dentro de los diez (10) das posteriores a dicha notificacin, presentar formalmente su descargo indicando los elementos de juicio que hacen a su derecho. c) El juez administrativo interviniente(8) -previa evaluacin del descargo presentado y del resultado de las medidas para mejor proveer que hubiere dispuesto, en su caso- dictar resolucin(9) disponiendo, segn corresponda: 1. la recategorizacin del pequeo contribuyente, indicando: 1.1. la fecha a partir de la cual operar la misma, 1.2. los montos adeudados en concepto de impuesto integrado y accesorios, acompaando la liquidacin practicada, y 1.3. la sancin aplicada, hacindole saber que si acepta la recategorizacin practicada dentro del plazo de quince (15) das de su notificacin, dicha sancin quedar reducida de pleno derecho a la mitad, o 2. el archivo de las actuaciones. Contra las resoluciones que se dicten como consecuencia de lo hasta aqu dispuesto, los contribuyentes y/o responsables podrn interponer el recurso de apelacin de recurso de apelacin fundado ante el Director General (previsto en el art. 74 del D. 1397/1979 y sus modif.), el que ser resuelto por el funcionario a cargo de la Direccin de Contencioso de los Recursos de la Seguridad Social de la Subdireccin General de Tcnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social. Por lo tanto, la resolucin administrativa tendr fuerza ejecutoria una vez que: a) sea consentida expresamente por el contribuyente y/o responsable o cuando adquiera la condicin de firme por no haberse interpuesto el recurso de apelacin; o b) se notifique la resolucin denegatoria del recurso de apelacin impetrado, en su caso, con lo cual se reputar agotada la va administrativa. En este supuesto, las sanciones aplicadas se mantendrn en suspenso hasta tanto sean confirmadas por resolucin judicial firme de cualquier instancia. Resolucin general (AFIP) 3490 El pequeo contribuyente notificado de la exclusin podr consultar las causales que determinaron tal circunstancia, as como el perodo en el cual se produjo la misma, accediendo al servicio Monotributo-Exclusin de pleno derecho en el sitio web del Fisco. La disconformidad a la exclusin podr plantearse dentro de los 10 das posteriores a su notificacin accediendo al servicio Exclusin de pleno derecho-Disconformidad, opcin Presentacin de disconformidad de la pgina de Internet del Organismo Recaudador. Contra las resoluciones que se dicten como consecuencia de lo hasta aqu dispuesto, los contribuyentes y/o responsables podrn interponer el recurso de apelacin de recurso de apelacin fundado ante el director general (previsto en el art. 74 del D. 1397/1979 y sus modif.). La nmina de contribuyentes excluidos ser publicada en el Boletn Oficial en los meses de enero, mayo y setiembre.

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II.3.3. SITUACIONES EXCEPCIONALES. L. Anexo: 30 Situaciones excepcionales. Contribuyentes ubicados en zonas afectadas por catstrofes naturales: cuando los contribuyentes sujetos al presente rgimen se encuentren ubicados en determinadas zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que impliquen severos daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en: - Un cincuenta por ciento (50%) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria. - Un setenta y cinco por ciento (75%) en caso de declaracin de desastre. Situaciones excepcionales. Acumulacin de ingresos por ventas correspondientes a dos ciclos productivos: cuando en un mismo perodo anual se acumularan ingresos por ventas que corresponden a dos ciclos productivos anuales o se liquidaran stocks de produccin por razones excepcionales, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, a solicitud del interesado, podr considerar mtodos de ponderacin de ingresos, a los fines de una categorizacin o de recategorizacin que se ajuste a la real dimensin de la explotacin. I_M_IC_IV

IV. RGIMEN SANCIONATORIO. L. Anexo: 26; 27 / DR: 39 Rgimen sancionatorio: en primer lugar, cabe aclarar que la aplicacin, percepcin y fiscalizacin del Rgimen Simplificado se encuentra a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. En segundo trmino, es dable sealar que el rgimen de que se trata se regir por las disposiciones de la Ley N 11683 (t.o. 1998 y sus modificaciones), en la medida en que stas no se opongan al mismo, y teniendo en cuenta las siguientes particularidades respecto de las normas del mencionado texto legal, a saber: a) Sern sancionados con clausura de un (1) da a cinco (5) das, los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado que incurran en los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de la citada ley, o en alguno de los indicados a continuacin: - Sus operaciones no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad. - No exhibieren en el lugar visible el Formulario 960/NM - Data Fiscal. b) Sern sancionados con una multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado que les hubiera correspondido abonar, los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado que mediante la falta de presentacin de la Declaracin Jurada de categorizacin o recategorizacin o por ser inexacta la presentada, omitieran el pago del impuesto.

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Recursos. El Fisco proceder a recategorizar de oficio, liquidando la deuda resultante y aplicando la sancin indicada supra, cuando los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado no hubieran cumplido con la obligacin establecida en el primer prrafo del artculo 9 (recategorizacin) o la recategorizacin realizada fuera inexacta. La recategorizacin, determinacin y sancin previstas en el prrafo anterior, podrn ser recurridas por los pequeos contribuyentes mediante la interposicin del recurso de apelacin fundado para ante el Director General (previsto en el artculo 74 del Dto. 1397/79 y sus modif.). En el caso en que el pequeo contribuyente acepte la recategorizacin de oficio efectuada por el Organismo Recaudador, dentro del plazo de quince (15) das de su notificacin, la sancin aplicada en base a la previsiones del inciso b) (multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado que les hubiera correspondido abonar), quedar reducida de pleno derecho a la mitad. Asimismo, el procedimiento descripto tambin resultar aplicable en el supuesto de exclusin de los contribuyentes adheridos al rgimen y su inscripcin de oficio en el rgimen general Finalmente, es menester tener en cuenta que el instrumento presentado por los responsables a las entidades bancarias en el momento del ingreso del impuesto, tendr el carcter de declaracin jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en el mismo se comprueben, estn sujetos a las sanciones previstas en la ley. El tique que acredite el pago del impuesto y que no fuera observado por el contribuyente en el momento de su emisin, constituye plena prueba de los datos declarados. Cmo deben considerarse los plazos? Los plazos en meses se contarn desde la cero (0) hora del da en que se inicien y hasta la cero (0) hora del da en que finalicen. Asimismo, los plazos de mes o meses terminarn el da que los respectivos meses tengan el mismo nmero de das de su fecha. As, un plazo que se inicie el da 15 de un mes, terminar el da 15 del mes correspondiente, cualquiera que sea el nmero de das que tengan los meses. Si el mes en que ha de iniciar un plazo de meses constare de ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo corriese desde alguno de los das en que el primer de dichos meses excede el segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este segundo mes. Por ejemplo, si el plazo comenzara a contarse desde el 31 de marzo, como abril no tiene 31 das, el plazo finalizar el 30 de abril. El domicilio fiscal: situaciones especiales Con respecto al domicilio fiscal especial de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado, se considerar -en los trminos del artculo 3, LPTrib.- al declarado en oportunidad de ejercer la opcin, salvo que haya sido modificado en legal tiempo y forma por el contribuyente. Cuando se trate de un profesional, ste deber declarar como domicilio fiscal el lugar en el que efectivamente desarrolle su actividad. En el supuesto que no la lleve

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a cabo en un lugar fijo, se considerar como tal al domicilio real del contribuyente responsable. Cmo debe procederse en aquellos casos en que el contribuyente abon por error dos veces un mismo perodo mensual? En este caso el pequeo contribuyente deber realizar la reafectacin del pago para cancelar un perodo mensual futuro. De no efectuarla, podr interponer el recurso de repeticin previsto por el artculo 81 de la Ley N 11683.

V. INTERRELACION CON OTRAS NORMAS IMPOSITIVAS V.1. NORMAS REFERIDAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. L. Anexo: 28; 32 / DR: 40 Adhesin al Rgimen Simplificado: la adhesin al Rgimen implica, para el sujeto adherido, la baja automtica del carcter de Responsable Inscripto en el impuesto al valor agregado. Crdito fiscal: las operaciones realizadas con los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado, en ningn caso podrn dar derecho al cmputo del crdito fiscal. Disposiciones respecto al impuesto al valor agregado: los pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado quedarn sujetos a las siguientes disposiciones respecto a las normas de la ley del impuesto al valor agregado, las cuales se detallan a continuacin: a) Aquellos que, habiendo renunciado o resultado excluidos del Rgimen Simplificado, adquieran la calidad de Responsables Inscriptos, sern pasibles del tratamiento previsto en el art. 16 de la ley, nicamente por el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que produzca efectos su cambio de condicin frente al gravamen. b) Quedan exceptuadas del rgimen establecido en el art. 19 de la ley, las operaciones registradas en los mercados de cereales a trmino en las que el enajenante sea un pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado. c) Las operaciones de quienes vendan, en nombre propio, bienes de terceros, a que se refiere el art. 20 de la ley, no generarn crdito fiscal para el comisionista o consignatario, cuando el comitente sea un pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado. Finalmente, es dable destacar que las operaciones que celebren los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el denominado "Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente" previsto en el Ttulo IV del Anexo de la ley, no darn lugar al cmputo de crdito fiscal alguno en el impuesto al valor agregado, excepto respecto de aquellas actividades y supuestos que especficamente, a tal efecto, determine el Fisco.

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Doctrina Casos de aplicacin prctica El Sr. Damin Odino se dedica a la fabricacin y venta de bienes muebles, y se encuentra inscripto en el Monotributo, categora G, desde julio de 2011, fecha en que inici sus actividades. En setiembre de 2013, resulta excluido del Rgimen Simplificado por haber obtenido en los ltimos doce meses ingresos superiores a $ 400.000 y no contar con empleados en relacin de dependencia. Por tal motivo, se inscribe como Responsable Inscripto en el impuesto al valor agregado, tributando sus operaciones al 21%. Se solicita: determinar si el contribuyente puede tomarse los crditos fiscales por sus inventarios de mercadera de reventa y materia prima en existencia al 31/8/2013. Solucin: De conformidad con lo previsto en el inc. a) del art. 28 del Anexo de la ley, y habiendo adquirido el contribuyente la calidad de Responsable Inscripto frente al impuesto al valor agregado, no podr ste computarse los crditos fiscales por el gravamen que le hubiere sido facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que produzca efectos su cambio de condicin frente al tributo. Resolucin general (AFIP) 2616 y sus modificatorias Rgimen de retencin a los pagos que se realicen a los monotributistas Este rgimen comprende a los pagos que se efectan a los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), cuando se hubieran efectuado -con un mismo sujeto- operaciones cuyo monto total acumulado determine su exclusin del citado Rgimen, por superar los lmites mximos de ingresos brutos establecidos para las actividades y categoras de que se trate. Al solo efecto de la aplicacin del mismo, debern considerarse los ingresos brutos provenientes de las operaciones alcanzadas que hubieran sido efectuadas hasta la fecha de la operacin de que se trate -incluida sta- durante el mes de la misma y en los once (11) meses calendario inmediatos anteriores, adems de: - los honorarios de cualquier naturaleza que se paguen en forma directa o a travs de colegios, consejos u otras entidades profesionales, y - los honorarios de abogados, procuradores y peritos, incluyendo los que se abonen a travs de entidades bancarias habilitadas para operar con cuentas de depsitos judiciales. En cuanto a los sujetos obligados a actuar como agentes de retencin, estos son: a) los adquirentes, locatarios y/o prestatarios, siempre que los pagos comprendidos en el presente rgimen se realicen como consecuencia de su actividad empresarial o de servicio y revistan la calidad de responsables inscriptos o exentos o no alcanzados en el impuesto al valor agregado, y b) los Estados Nacional, provinciales, municipales y el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, sus entes autrquicos y descentralizados, incluso cuando acten en carcter de consumidores finales,

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c) los colegios, consejos u otras entidades profesionales, y d) las entidades bancarias que efecten pagos en cumplimiento de libranzas judiciales. Los sujetos indicados estn obligados a verificar la adhesin y categorizacin en el Rgimen Simplificado- de los sujetos pasibles de retencin, en el sitio Web institucional del Fisco (http://www.afip.gob.ar), ingresando en la opcin "Constancia de Inscripcin". Asimismo, debern practicar esta retencin en aquellos casos en que, al realizar dicha consulta, no se obtuvieran datos que acrediten la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) y su categorizacin, ni se acredite y/o verifique su inscripcin en el rgimen general de los impuestos a las ganancias y al valor agregado. En qu momento corresponde practicar la retencin? Cuando se produzca el pago del importe respectivo, originado en ventas de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, realizadas por los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado o por sujetos que resulten comprendidos en el ltimo prrafo del acpite precedente. Alcuota aplicable La retencin del impuesto al valor agregado se determinar aplicando sobre el importe de la operacin cuya deuda se cancela -en forma total o parcial-, o pago que se realice -en el caso de libranzas judiciales-, la alcuota del 21%. I_M_IC_V_2

V.2. NORMAS REFERIDAS AL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. L. Anexo: 29; 32 / DR: 41; 42; 43

Adhesin al Rgimen Simplificado con posterioridad al inicio del ao calendario o al cierre del ejercicio comercial: los responsables que adhieran al Rgimen Simplificado con posterioridad al inicio del ao calendario o al cierre del ejercicio comercial de que se trate, segn corresponda, debern computar en la determinacin del impuesto a las ganancias el resultado atribuible al perodo comprendido entre dicho inicio o cierre y el ltimo da del mes en que efectuaron la opcin, ambos inclusive. Renuncia al Rgimen Simplificado: cuando se renuncie al Rgimen Simplificado, la determinacin del impuesto a las ganancias del perodo comprendido entre el primer da del mes siguiente al de la renuncia y el de la finalizacin del ejercicio, ambos inclusive, se practicar con arreglo a las normas de la ley de dicho tributo considerando los ingresos y gastos devengados o percibidos, segn corresponda, en ese lapso. A tal fin las deducciones en concepto de amortizacin por desgaste, relativas a bienes de uso en existencia, se computarn en forma proporcional a la cantidad de meses calendario que abarque el mencionado lapso o desde la adquisicin, respecto del da de cierre del ejercicio.

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Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias: el pequeo contribuyente que adhiera al Rgimen Simplificado deber presentar la Declaracin Jurada correspondiente al impuesto a las ganancias, nicamente cuando: a) La adhesin se produzca con posterioridad al inicio del ao calendario, en la medida en que se hayan efectuado actividades sujetas al impuesto a las ganancias con anterioridad a su incorporacin. b) Deba continuar cumpliendo sus obligaciones de determinacin y/o ingreso del impuesto a las ganancias, respecto de las actividades no incluidas en el Rgimen Simplificado, con independencia de su adhesin a este ltimo. Cmputo de deducciones: los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos comprendidos en el Rgimen Simplificado - Monotributo - slo podrn computar en su liquidacin del impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor hasta un 10% y para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un 30%, en ambos casos sobre el total de las compras, locaciones o prestaciones correspondientes al mismo ejercicio fiscal. En ningn caso podr imputarse a los perodos siguientes el remanente que pudiera resultar de dichas limitaciones. Cabe aclarar, que la limitacin precedentemente expuesta no se aplicar cuando el pequeo contribuyente opere como proveedor o prestador de servicio para un mismo sujeto en forma recurrente, de acuerdo con los parmetros que a tal fin determine la AFIP. Ahora bien, el Poder Ejecutivo nacional se encuentra legalmente facultado a reducir los porcentajes indicados en el prrafo anterior hasta en un 2% y hasta en un 8%, respectivamente, de manera diferencial para determinadas zonas, regiones y/o actividades econmicas y en funcin de las categoras y actividades establecidas por el art. 8 y concordantes del Anexo. De acuerdo con dicha facultad, el Poder Ejecutivo, a travs del Dto. 806/2004, redujo los porcentajes establecidos por la norma mencionada, de tal manera que el contribuyente puede computarse por las operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor hasta un 2%, y hasta un 8% cuando se trate de un conjunto de sujetos proveedores; ambos aplicados sobre el total de compras, locaciones o prestaciones correspondientes a un mismo ejercicio fiscal. La excepcin a la limitacin en el cmputo no ser de aplicacin cuando el sujeto proveedor se encuentre inscripto en el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales. Deducciones. Art. 23, inc. b), de la ley de impuesto a las ganancias: si ellas corresponden, sern computables en su totalidad, excepto cuando ocurran o cesen las causas que determinen su cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc.), en cuyo caso las deducciones se harn efectivas por perodos mensuales, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 24 de dicha ley. Ingreso de anticipos en el impuesto a las ganancias: los contribuyentes y/o responsables obligados a ingresar anticipos del impuesto a las ganancias debern continuar cumpliendo con dicha obligacin hasta el mes de la adhesin al Rgimen Simplificado, inclusive. A partir del mes calendario inmediato siguiente a la misma, los pequeos contribuyentes quedarn exentos de la citada obligacin. Lo dispuesto precedentemente ser de aplicacin slo si el sujeto incluy todas sus actividades en el Rgimen Simplificado. De continuar desarrollando

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actividades que no se incluyan en el mismo, corresponder recalcular el impuesto determinado, sin considerar las ganancias atribuibles a la actividad por la que se ingres al Rgimen, a fin de establecer la nueva base de clculo de los anticipos y el importe de los mismos, en cuyo caso en todo lo no previsto en el presente artculo ser de aplicacin lo normado en la RG (AFIP) 327/1999, su modif. y sus complementarias. La liquidacin a que se refiere el prrafo anterior deber efectuarse en papeles de trabajo que se conservarn a disposicin del personal fiscalizador del organismo recaudador. Los sujetos que resulten responsables de continuar presentando la Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias, por las actividades no incluidas en el Rgimen Simplificado, debern cumplir su obligacin de determinacin anual e ingreso de este gravamen, segn el cronograma de vencimientos que se establezca para cada ao fiscal, conforme a lo previsto en las normas pertinentes. Patrimonio a declarar en la Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias: ser el que resulte al 31 de diciembre del ao por el cual se formula la declaracin, as como tambin, el del ao anterior. Vendedores, locadores o prestadores sean sujetos comprendidos en el Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente: los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el denominado "Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente" previsto en el Ttulo IV del Anexo de la ley, no podrn computar en su liquidacin del impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con dichos sujetos, excepto respecto de aquellas actividades y supuestos que especficamente, a tal efecto, determine el Fisco. Doctrina Deduccin de montos pagados a proveedores: al poder los contribuyentes del impuesto a las ganancias, deducir ntegramente los montos pagados a los proveedores que cumplan con los requisitos que a tal efecto dispone el texto legal y las normas que lo complementan, lo que se ha hecho es favorecer a quienes deban adherir o empadronarse como monotributistas y cuentan con fluidez comercial con clientes permanentes, as como tambin a los profesionales que, brindando servicios continuos, encuadren como pequeos contribuyentes.(1) Obligacin de presentar Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias. Su excepcin. Contribuyente que realiza actividades incluidas en el monotributo y obtiene ingresos exentos de ganancias: el pequeo contribuyente que slo obtiene ingresos por la actividad incluida en el monotributo, se encuentra exceptuado de presentar la declaracin jurada en el impuesto a las ganancias, ya que los ingresos correspondientes al mismo estn exentos de dicho impuesto. Obligacin de presentar Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias. Su excepcin. Inicio de actividades: el sujeto que se inscribe en el Rgimen Simplificado - monotributo - al momento de iniciar la actividad incluida en dicho Rgimen y, que adems, no obtiene rentas sujetas al Rgimen General, se encuentra exceptuado de presentar la Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias, dado que obtiene exclusivamente rentas exentas de dicho impuesto.

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Proveedor habitual, no recurrente: si el proveedor es habitual, pero por iniciar su relacin comercial a mediados de ejercicio, no rene la cantidad de facturas necesarias para ser considerado recurrente, deber limitarse la deduccin del gasto de manera proporcional. Casos de aplicacin prctica EJERCICIO N 1. ADHESION CON POSTERIORIDAD AL INICIO DEL AO CALENDARIO O CIERRE DEL EJERCICIO COMERCIAL. El contribuyente Ariel Basteiro es abogado y obtiene ingresos nicamente por el ejercicio de su profesin. Se solicita analizar si corresponde que el contribuyente presente Declaracin Jurada del impuesto a la ganancias por el perodo fiscal 2010, teniendo en cuenta que se encuentra inscripto como monotributista desde el 1 de agosto de dicho ao. Solucin: De conformidad con lo establecido en el art. 41 del reglamento del Rgimen Simplificado, surge que el contribuyente en cuestin tiene que presentar declaracin jurada del impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: - Debe declarar como renta sujeta a impuesto, la percibida en el perodo que abarca desde el 01/01/2010 hasta el 31/08/2010, toda vez que el artculo mencionado supra prev que los responsables que adhieran al Rgimen Simplificado con posterioridad al inicio del ao calendario o al cierre del ejercicio comercial, segn corresponda, debern computar en la determinacin del impuesto a las ganancias el resultado atribuible al perodo entre dicho inicio o cierre y el ltimo da del mes en que efectuaron la opcin, ambos inclusive. - Respecto a los gastos y amortizaciones, debe computarlos en forma proporcional. - En lo que hace a las rentas percibidas en el perodo que va desde el 01/09/2010 hasta el 31/12/2010, debern figurar como ingresos exentos en el cuadro de justificacin de variaciones patrimoniales. - Las deducciones personales podrn ser computadas ntegramente. EJERCICIO N 2. RENUNCIA. Horacio Font, responsable monotributista, decidi renunciar al Rgimen Simplificado a partir del da 15 de setiembre de 2010, en atencin a que la mayora de sus clientes son Responsables Inscriptos en el IVA, con lo cual su cambio de condicin no le ocasionara ningn perjuicio fiscal. Determine si el contribuyente debe presentar su Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2010 e ingresar el impuesto. Solucin: De acuerdo con lo establecido por el art. 42 del reglamento, cuando opere la renuncia al Rgimen Simplificado, la determinacin del impuesto a las ganancias
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del perodo comprendido entre el primer da del mes siguiente al de la renuncia y el de la finalizacin del ejercicio, ambos inclusive (esto es, en el caso, el perodo que va desde el 01/10/2010 hasta el 31/12/2010), se practicar, con arreglo a las normas de la ley de dicho tributo, considerando los ingresos y gastos devengados o percibidos, segn corresponda. Por lo tanto, el contribuyente tiene que presentar su Declaracin Jurada e ingresar el gravamen, conforme las siguientes aclaraciones: - Debe declarar como ganancia neta sujeta a impuesto a la obtenida en el perodo comprendido entre el 01/10/2010 y el 31/12/2010. - Respecto a los gastos y amortizaciones, debe computarlos en forma proporcional. - En lo que hace a las rentas percibidas en el perodo que va desde el 01/01/2010 hasta el 30/09/2010, debern figurar como ingresos exentos en el cuadro de justificacin de variaciones patrimoniales. - Las deducciones personales podrn ser computadas ntegramente. EJERCICIO N 3. PROVEEDORES MONOTRIBUTISTAS. LIMITACION DE LA DEDUCCION. La firma AUO SRL esta confeccionando su Declaracin Jurada del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal cerrado el 28/02/2010. Necesita determinar si debe realizar algn ajuste impositivo por el hecho de haber trabajado con proveedores monotributistas, conforme el siguiente detalle: - Adquisiciones de artculos de limpieza y perfumera. Al final del ejercicio contaba con 30 facturas de compra. - Dra. Agustina Mouzo, contadora pblica, brinda asesoramiento impositivo y contable, cobrando todos los meses $ 700 en concepto de honorarios. Al 28/02/2010 haba entregado a la sociedad las 12 facturas mensuales por los servicios prestados. - En octubre de 2009 cambi la firma que realizaba el soporte informtico. Por tal motivo, al cierre del ejercicio tena 8 facturas de la empresa Planeta Computadora SA (cada una por $ 1.000) y 4 facturas de la firma Mi PC SA (cada una por $ 1.200). El total de compras, locaciones y prestaciones del perodo ascendi a $ 50.000. Solucin: Antes de analizar cada uno de los puntos, cabe traer a consideracin lo dispuesto por el art. 36 de la RG (AFIP) 2746, la que establece que se consideran operaciones recurrentes a aquellas realizadas con cada proveedor en el ejercicio fiscal, cuya cantidad resulte superior a 23 en el caso de compras y 9 en el caso de locaciones y prestaciones.. Por lo expuesto, en el primer supuesto, estamos en presencia de 30 adquisiciones de productos de limpieza, con lo cual configura una operacin recurrente (cantidad de compras mayor a 23), no sujeta a limitacin alguna, siendo deducible en su totalidad. En el segundo supuesto, se trata de una prestacin de servicios, en cuyo caso se exigen 9 operaciones para ser considerado un proveedor recurrente. Debido a que

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la Cdora. factur honorarios los doce meses del ao, se trata tambin de un gasto 100% deducible, no sujeto a ninguna limitacin. Finalmente, en el ltimo punto tambin se observan prestaciones de servicios. Uno de los proveedores factur ocho operaciones, mientras que el otro, cuatro; por tal motivo, como ninguno de los dos posee ms de 9 facturas, las mismas se encontrarn sujetas a la limitacin de la deduccin del gasto, conforme lo estipulado por el art. 29 del Anexo de la ley y por el art. 43 del reglamento. Sentado lo que antecede, los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos monotributistas slo podrn computar en su declaracin del impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor hasta en un 2% y para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un total del 8%, en ambos casos sobre el total de las compras, locaciones y prestaciones correspondientes al mismo ejercicio fiscal. Por lo expuesto, los lmites a considerar sern: - Lmite del 2% por un mismo sujeto proveedor: Total de compras, locaciones y prestaciones: $ 50.000 x 2 % = $ 1.000. En el caso de Planeta Computadora SA el total de operaciones asciende a $ 8.000 ($ 1.000 x 8 facturas), pero la sociedad por aplicacin de este lmite slo podr deducirse la suma de $ 1.000; mientras que en el caso de Mi PC SA el total de operaciones llega a $ 4.800 ($ 1.200 x 4 facturas), por lo que en esta instancia tambin podr deducirse slo $ 1.000. - Lmite del 8% sobre el total de compras, locaciones y prestaciones: $ 50.000 x 8% = $ 4.000 La sociedad podr deducirse por estas operaciones el importe que surja del menor de los lmites detallados, el cual equivale a $ 1.000. Ello as, proceder a tomar un total de $ 2.000 ($1.000 de Planeta Computadora SA y $ 1.000 de Mi PC SA). EJERCICIO N 4. PROVEEDORES MONOTRIBUTISTAS. LIMITACION DE LA DEDUCCION. Se solicita determinar el monto deducible por compras a proveedores monotributistas por el perodo fiscal 01/01/2010 al 31/12/2010 de la sociedad "AG SA", de acuerdo con los datos que a continuacin se detallan, y que corresponden al perodo citado: - Compras de materias primas: $ 20.000. - Compras de mercaderas: $ 30.000. - Total de prestaciones y locaciones contratadas: $ 20.000. El detalle de los proveedores monotributistas, con el total de operaciones se expone a continuacin: - Sra. Mara Prez: monto total de operaciones $ 1.000, correspondiente a 5 facturas por tareas de asesoramiento en materia de comercio exterior. - Sra Cristina Al: monto total de operaciones $ 2.500, correspondientes a 15 facturas por compras de artculos de librera. - Sr. Carlos Garca: monto total de operaciones $ 9.000, correspondientes a 10 facturas por tareas de asesoramiento en materia laboral.

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- Sr. Martn Linch: monto total de operaciones $ 3.000, correspondientes a 6 facturas por tareas de mantenimiento elctrico. Solucin: En principio, corresponde analizar la situacin particular de cada proveedor, a efectos de determinar si se trata de operaciones recurrentes o no: - Sra. Mara Prez: en virtud de que el art. 36 de la RG (AFIP) 2746 estipula que se exigen 9 operaciones como mnimo, para estar en presencia de operaciones recurrentes, en el caso de locaciones y prestaciones; y dado que este proveedor solo present 5 facturas, es dable concluir que se trata de un proveedor monotributista no recurrente, sujeto a la limitacin de la deduccin. - Sra. Cristina Al: en el caso de compras, se exigen 23 operaciones como mnimo para estar en presencia de un proveedor recurrente. En atencin a que este sujeto slo present 15 facturas, se observa que tambin se trata de un proveedor no recurrente, sujeto a la limitacin de la deduccin. - Sr. Carlos Garca: se trata de una prestacin de servicios, exigindose, tal como se ha visto, un mnimo de 9 operaciones para considerar al proveedor recurrente. Dado que este responsable present 10 facturas, es un proveedor recurrente, deducible en su totalidad. - Sr. Martn Linch: se trata al igual que en el punto de anterior, de una prestacin de servicios, pero como el proveedor slo rene 6 operaciones, se considera como no recurrente, sujeto a limitacin. Ahora bien, vista la situacin de cada proveedor, consideraremos la cuestin de la limitacin de la deduccin. En principio, cabe tener presente que el monto total a considerar para el clculo del lmite asciende a $ 70.000 ($ 20.000 + $ 30.000 + $ 20.000). Lmite por proveedor: $ 1.400 (2% de $ 70.000) Lmite general: $ 5.600 (8% de $ 70.000) Operaciones realizadas con proveedores monotributistas durante el perodo 01/01/2010 al 31/12/2010:

PROVEEDOR MARIA PEREZ CRISTINA ALE CARLOS GARCIA MARTIN LINCH TOTAL

ES RECURRENTE? NO NO SI NO

MONTO TOTAL DE LAS OPERACIONES $ 1.000 $ 2.500 $ 9.000 $ 3.000 $ 15.500

LIMITE $ 1.000 $ 1.400 --------$ 1.400 $ 3.800

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De lo expuesto surgen los siguientes lmites: Total sumatoria de lmite computable por cada proveedor: $ 3.800 Lmite 8 % total de compras, locaciones y prestaciones: $ 5.600 De ambos lmites debe tomarse el menor, es decir que la sociedad podr deducirse por las compras a monotributistas (no recurrentes) la suma de $ 3.800. Ahora bien, los $ 9.000 correspondientes a las operaciones con el Sr. Carlos Garca, son 100% deducibles, dado que se trata de un proveedor recurrente. Por lo expuesto, debido a que el total de compras a monotributistas ascendi a $ 15.500 y que slo resultan deducibles $12.800 ($ 3.800 + $ 9.000), la sociedad deber efectuar un ajuste impositivo por Columna II de $ 2.700 ($ 15.500 - $ 12.800). Resolucin general (AFIP) 2746 Operaciones recurrentes: revisten el carcter de recurrentes, las operaciones realizadas con cada proveedor en el ejercicio fiscal, cuya cantidad resulte superior a: - 23 de tratarse de compras, o - 9 de tratarse de locaciones o prestaciones. Obligacin de ingresar anticipos del Impuesto a las Ganancias: los contribuyentes y/o responsables obligados a ingresar anticipos del impuesto a las ganancias, debern continuar cumpliendo con dicha obligacin hasta el mes de la adhesin al Rgimen Simplificado, inclusive. A partir del mes calendario inmediato siguiente a la misma, los pequeos contribuyentes quedarn exentos de la citada obligacin slo si incluyeron la totalidad de sus actividades en el Rgimen Simplificado. De continuar desarrollando actividades que no se incluyan en ste, corresponder recalcular el impuesto determinado, sin considerar las ganancias atribuibles a la actividad por la que se ingresa al Rgimen Simplificado, a fin de establecer la nueva base de clculo de los anticipos y el importe de los mismos, en cuyo caso en todo lo no previsto en el art. 37 de la RG (AFIP) 2746, ser de aplicacin lo normado en la RG (AFIP) 327, sus modificatorias y complementarias. Resolucin general (AFIP) 2616 y sus modificatorias Rgimen de retencin a los pagos que se realicen a los monotributistas. Este rgimen comprende los pagos que se efectan a los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), cuando se hubieran efectuado -con un mismo sujeto- operaciones cuyo monto total acumulado determine su exclusin del citado Rgimen, por superar los lmites mximos de ingresos brutos establecidos para las actividades y categoras de que se trate. Al solo efecto de la aplicacin del mismo, debern considerarse los ingresos brutos provenientes de las operaciones alcanzadas que hubieran sido efectuadas hasta la fecha de la operacin de que se trate -incluida sta- durante el mes de la misma y en los once (11) meses calendario inmediatos anteriores, adems de: - los honorarios de cualquier naturaleza que se paguen en forma directa o a travs de colegios, consejos u otras entidades profesionales, y

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- los honorarios de abogados, procuradores y peritos, incluyendo los que se abonen a travs de entidades bancarias habilitadas para operar con cuentas de depsitos judiciales. En cuanto a los sujetos obligados a actuar como agentes de retencin, estos son: a) los adquirentes, locatarios y/o prestatarios, siempre que los pagos comprendidos en el presente rgimen se realicen como consecuencia de su actividad empresarial o de servicio y revistan la calidad de responsables inscriptos o exentos o no alcanzados en el impuesto al valor agregado, y b) los Estados Nacional, provinciales, municipales y el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, sus entes autrquicos y descentralizados, incluso cuando acten en carcter de consumidores finales, c) los colegios, consejos u otras entidades profesionales, y d) las entidades bancarias que efecten pagos en cumplimiento de libranzas judiciales. Los sujetos indicados estn obligados a verificar la adhesin y categorizacin en el Rgimen Simplificado- de los sujetos pasibles de retencin, en el sitio Web institucional del Fisco (http://www.afip.gob.ar), ingresando en la opcin "Constancia de Inscripcin". Asimismo, debern practicar esta retencin en aquellos casos en que, al realizar dicha consulta, no se obtuvieran datos que acrediten la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) y su categorizacin, ni se acredite y/o verifique su inscripcin en el rgimen general de los impuestos a las ganancias y al valor agregado. En qu momento corresponde practicar la retencin? Cuando se produzca el pago del importe respectivo, originado en ventas de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, realizadas por los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado o por sujetos que resulten comprendidos en el ltimo prrafo del acpite precedente. Alcuota aplicable La retencin del impuesto a las ganancias se calcular sobre el importe de la operacin o pago -en el caso de libranzas judiciales-, que determina la procedencia del presente rgimen y se practicar sobre el importe que se pague -en forma parcial o total- sin deduccin de suma alguna, aplicando la alcuota del 35%. V.3. NORMAS REFERIDAS AL IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA. L.: 25.865: art. 17 Impuesto a la ganancia mnima presunta. Exencin: los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado estn exentos del impuesto a la ganancia mnima presunta, desde el primer da del mes siguiente al de su adhesin, debiendo, en su caso, determinar e ingresar el impuesto proporcional correspondiente, hasta la fecha de finalizacin del mes de la mencionada adhesin.

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Inicio de actividades: cuando la adhesin al Rgimen Simplificado coincida con el inicio de actividades, la exencin proceder a partir del inicio del mes de adhesin. Doctrina Casos de aplicacin prctica La sociedad de hecho Pets Shop se dedica a la comercializacin de productos veterinarios y est compuesta por 2 socios (que se encuentran en condiciones de inscribirse como responsables monotributistas). Habiendo cumplimentado con todos los requisitos exigidos por el Anexo de la ley del gravamen para inscribirse en el Rgimen Simplificado, decide el 15/06/2010 ejercer la opcin e inscribirse como sujeto del impuesto. Al 30/06/2010 la composicin de su activo computable a los fines del impuesto a la ganancia mnima presunta ascenda a la suma de $ 300.000 y la alcuota vigente era del 1%. Solucin: De acuerdo con lo previsto por el art. 17 de la ley 25865, los sujetos adheridos al mismo se encuentran exentos del impuesto a la ganancia mnima presunta desde el primer da del mes siguiente al de su adhesin, debiendo determinar e ingresar el gravamen proporcional correspondiente hasta la fecha de finalizacin del mes de la mencionada adhesin. Es decir, en el caso que nos ocupa, la exencin operar a partir del 01/07/2010, debiendo ingresar el contribuyente el impuesto a la ganancia mnima presunta correspondiente al perodo 01/01/2010 a 30/06/2010, conforme la siguiente liquidacin:

Activo computable al 30/06/2010 Alcuota proporcional (un semestre) IMPUESTO DETERMINADO

$ 300.000 x 0,5% $ 1.500

Para la resolucin de este ejercicio debe aplicarse de manera supletoria lo previsto en el segundo prrafo del art. 1 del Ttulo V de la Ley N 25.063 Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta -, el cual prev que, cuando se cierren ejercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determinar sobre los activos resultantes al cierre de dichos ejercicios, en proporcin al perodo de duracin de los mismos. Por tal motivo, el activo a considerar fue el existente al 30/06/2010 y la alcuota a aplicar fue proporcional a la duracin del ejercicio. Resolucin general (AFIP) 2746 Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta: segn lo establecido por la resolucin de marras, los contribuyentes y/o responsables obligados a ingresar anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta debern continuar cumpliendo con dicha obligacin hasta el mes de la adhesin al Rgimen Simplificado, inclusive. A partir del mes calendario inmediato siguiente a la misma, los pequeos contribuyentes quedarn exceptuados de la citada obligacin. I_M_IC_VI_1 MONO_VI_1
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VI. RGIMEN DE INCLUSIN SOCIAL Y PROMOCIN DEL TRABAJO INDEPENDIENTE VI.1. CARACTERSTICAS GENERALES. L. Anexo: 31; 32; 33; 34 / DR: 44; 45; 46; 47 mbito de aplicacin. Sujetos que comprende: el presente rgimen ser de aplicacin a los trabajadores independientes que necesiten de una mayor promocin de su actividad para lograr su insercin en la economa formal y el acceso a la igualdad de oportunidades. Cabe destacar que las sucesiones indivisas, aun en carcter de continuadoras de un sujeto adherido al rgimen de este Ttulo, no podrn permanecer en el mismo. Requisitos de ingreso al rgimen: para adherir y permanecer en el rgimen debern cumplirse, de manera conjunta, las siguientes condiciones: a) Ser persona fsica mayor de dieciocho (18) aos de edad. b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importacin de cosas muebles y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable, debindose entender a ste como el lugar de negocios fijo cerrado o en la va pblica -con excepcin de las ferias de artesanos- en el cual una persona fsica desarrolla, total o parcialmente, su actividad (un puesto de ventas, un taller, un depsito, etc.). Esta ltima limitacin no ser aplicable si la actividad es efectuada en la casa-habitacin del trabajador independiente, siempre que no constituya un local. Se recomienda al lector consultar el Anexo I de la resolucin general (AFIP) 2746 en el que se detallan las actividades que comprende este rgimen. c) Que la actividad sea la nica fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el carcter de jubilados, pensionados, empleados en relacin de dependencia o quienes obtengan o perciban otros ingresos de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales o municipales, excepto los provenientes de planes sociales. En ese sentido, las actividades susceptibles de ser encuadradas en el presente rgimen son aquellas que se realizan en forma personal que no configuren una relacin de dependencia, realizadas sin capital propio, local ni dependientes y con la sola ayuda de los tiles y herramientas necesarios. En caso de que la actividad consista en la elaboracin o transformacin de materias primas, la misma debe realizarse en la va pblica o en la casa habitacin del trabajador independiente promovido; en tanto que, en el supuesto de que aquella sea la de artesano, podr encuadrar en el rgimen, si la misma se desarrolla en ferias o en la va pblica, aun cuando la elaboracin de los productos se realice en la casa habitacin del trabajador independiente promovido. Finalmente, de tratarse de actividad primaria, podr encuadrarse en la medida en que se desarrolle en el predio donde el trabajador independiente promovido tenga su casa habitacin. d) No poseer ms de una (1) unidad de explotacin.

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e) Cuando se trate de locacin y/o prestacin de servicios, no llevar a cabo en el ao calendario ms de seis (6) operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de recurrencia, cada operacin la suma de pesos un mil ($ 1.000). f) No revestir el carcter de empleador. g) No ser contribuyente del impuesto sobre los bienes personales. h) No haber obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores al momento de la adhesin, ingresos brutos superiores a pesos veinticuatro mil ($ 24.000). Cuando durante dicho lapso se perciban ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos tambin debern ser computados a los efectos del referido lmite. i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto considerando al mismo- debe ser inferior o igual al importe previsto en el inciso anterior. Cuando durante ese lapso se perciban ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos tambin debern ser computados a los efectos del referido lmite. j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los dos (2) aos contados desde la fecha de expedicin del respectivo ttulo y que el mismo se hubiera obtenido sin la obligacin de pago de matrculas ni cuotas por los estudios cursados. En ese sentido, la antigedad deber contarse desde la fecha de expedicin del ttulo universitario, independientemente de la antigedad en la inscripcin en la matrcula habilitante. Excepcin: a los fines del lmite al que se refieren los incisos h) e i) del acpite anterior, se admitir, como excepcin y por nica vez, que los ingresos brutos a computar superen el tope previsto en dichos incisos en no ms de pesos cinco mil ($ 5.000), cuando al efecto deban sumarse los ingresos percibidos correspondientes a perodos anteriores al considerado. Al respecto, esta excepcin operar por nica vez, durante el perodo que transcurra desde la adhesin hasta la baja o renuncia del presente rgimen. No obstante, una nueva adhesin habilitar el beneficio por igual perodo. Conceptos que comprende: este rgimen comprende: a) el pago de una "cuota de inclusin social" que reemplaza la obligacin mensual de ingresar la cotizacin previsional prevista en el inciso a) del artculo 39; b) la opcin de acceder a las prestaciones contempladas en el inciso c) del artculo 42, en las condiciones dispuestas para las mismas; y c) la exencin del pago del impuesto integrado establecido en el Captulo II del Ttulo III del presente Anexo (ver punto II.3. y ss. de la presente obra). La adhesin al presente rgimen implica una categorizacin como pequeo contribuyente a todos los efectos. I_M_IC_VI_2

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VI.2. PAGO. L. Anexo: 34; 35; 36 /DR: 48; 49; 50; 51 Determinacin del pago a cuenta: el rgimen de cotizacin previsto para los pequeos contribuyentes eventuales consiste en un pago a cuenta de la cotizacin previsional dispuesta por el inc. a) del art. 39 para el Rgimen Simplificado, que reemplazar la obligacin mensual del pequeo contribuyente de ingresar el referido aporte. El mencionado pago a cuenta consistir en el equivalente al 5% de los ingresos brutos mensuales que perciba por su actividad el trabajador independiente promovido. Sin embargo, la resolucin general (AFIP) 2746, en su artculo 45, seala que ese 5% equivale al monto total de las operaciones facturadas durante el mes anterior. Dicho pago a cuenta ser sustituido por el ingreso de un monto equivalente, que deber ser efectuado por los adquirentes, locatarios, y prestatarios y/o cualquier otro sujeto interviniente en la cadena de comercializacin, que especficamente determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), en virtud de la existencia de razones que lo justifiquen. Entendemos que el citado monto deber ser retenido a los sujetos adheridos al rgimen, por los prestatarios o adquirentes al momento del pago. Cuando la cantidad de meses cancelados, conforme a lo establecido en los prrafos precedentes, sea inferior a aquellos a los que el trabajador independiente promovido permaneci en el rgimen de este Ttulo, podr optar por ingresar las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fraccin -al valor vigente al momento del pago-, para ser considerado aportante regular. A tal fin, los pagos citados debern realizarse hasta el da 20 de cada mes, a partir de aquel en que se ejerci la opcin. Prestaciones de la Seguridad Social: las prestaciones correspondientes a los trabajadores independientes promovidos, por los perodos en que hubieran efectuado las cotizaciones, sern: - La Prestacin Bsica Universal. - El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento. - Cobertura mdico-asistencial al adquirir la condicin de jubilado o pensionado. Los perodos en los que los trabajadores independientes promovidos no hubieran ingresado las cotizaciones indicadas precedentemente, no sern computados a los fines de dichas prestaciones. No obstante, tendrn la posibilidad de su cmputo, si ingresaran las mismas -en cualquier momento- al valor vigente al momento de su cancelacin. Prestaciones del Rgimen de Salud: los trabajadores independientes promovidos podrn optar por acceder a estas prestaciones. El ejercicio de esta opcin obliga al pago de las cotizaciones respectivas. Resolucin general (AFIP) 2746 Ingreso de los pagos a cuenta: los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado (RS) en la condicin de trabajadores independientes promovidos debern ingresar,

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hasta el da 20 de cada mes, un importe equivalente al cinco por ciento (5%) del monto total de las operaciones facturadas durante el mes anterior, a cuenta de los aportes previstos en el inciso a) del artculo 39 del "Anexo" con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), a cuyo efecto debern utilizar la credencial para el pago formulario F. 157, la que ser presentada ante cualquiera de las entidades bancarias habilitadas. Dichos sujetos estarn exceptuados de efectuar los referidos pagos cuando: a) Desarrollen actividades agropecuarias. A tal fin se entender por desarrollo de actividades agropecuarias las que tengan por finalidad la obtencin de productos naturales -ya sean vegetales de cultivo o crecimiento espontneo- y animales de cualquier especie -mediante nacimiento, cra, engorde y desarrollo de los mismos- y sus correspondientes producciones, o b) se trate de asociados a cooperativas de trabajo. En sustitucin de los pagos referidos en el primer prrafo, los sujetos indicados en los incisos precedentes efectuarn ingresos a cuenta mediante el respectivo rgimen de retencin. No obstante, cuando el sujeto promovido hubiera optado por su incorporacin y, en su caso, la de su grupo familiar primario al Sistema Nacional del Seguro de Salud, corresponder que ingrese las cotizaciones previsionales fijas con destino a dicho sistema -incs. b) y c) del art. 39 del Anexo de la ley- mediante la utilizacin de la credencial para el pago formulario F. 157. El pago respectivo deber efectuarse hasta el da 20 de cada mes, a partir de aquel en que se ejerci la opcin. I_M_IC_VII_1 VII. RGIMEN ESPECIAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES VII.1. OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR ACOGIDO AL RGIMEN SIMPLIFICADO. L. Anexo: 38 Obligacin de ingresar al Rgimen General de Aportes y Contribuciones: los pequeos contribuyentes que sean empleadores - por las remuneraciones devengadas a partir de dicha fecha - debern ingresar, por sus trabajadores dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los Regmenes Generales del Sistema Integrado Previsional Argentino, del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo y de la Ley sobre Riesgos del Trabajo, en los plazos y formas fijados por las normas de fondo y de procedimiento que regulan cada uno de ellos. Resolucin general (AFIP) 2746 Obligaciones de los empleadores. Ingreso de los Recursos de la Seguridad Social: los empleadores adheridos al Rgimen Simplificado debern determinar e ingresar los aportes y contribuciones con destino a los distintos subsistemas de la Seguridad Social, en los trminos, plazos y condiciones previstos en la RG (DGI) 3834 -texto s/RG (DGI) 712- sus modif. y complementarias. I_M_IC_VII_2

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VII.2. PRESTACIONES A LAS QUE ACCEDE EL PEQUEO CONTRIBUYENTE. L. Anexo: 42 / DR: 67; 68; 69; 70; 71; 72; 73; 74; 75; 76; 77; 78 Prestaciones del Servicio nico de la Seguridad Social a las que accede el pequeo contribuyente del Rgimen Simplificado: las prestaciones a las que accede el pequeo contribuyente en el Monotributo, en el mbito del Sistema Unificado de la Seguridad Social, son las siguientes: a) Prestacin Bsica Universal. b) Retiro por invalidez o pensin por fallecimiento. c) Prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, para el pequeo contribuyente y en el caso de que ste ejerza la opcin del inc. c) del art. 39 - aporte adicional -, para su grupo familiar primario. d) Cobertura mdico - asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, al adquirir la condicin de jubilado o pensionado. Facultades del agente de salud: los agentes del seguro de salud quedan facultados para requerir a los pequeos contribuyentes los comprobantes de pago del aporte y el de los integrantes del grupo familiar, si correspondiere, como condicin de la prestacin del servicio mdico - asistencial, de conformidad con lo previsto por el art. 42, "in fine", del Anexo. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos brindar la informacin a los agentes del seguro de salud acerca de los contribuyentes cotizantes al Sistema Nacional del Seguro de Salud y los aportes efectuados. Asimismo, el agente del seguro de salud podr disponer la desafiliacin del monotributista ante la falta de pago de 3 aportes mensuales consecutivos y/o de 5 aportes alternados. La Superintendencia de Servicios de Salud, organismo descentralizado en el mbito del Ministerio de Salud, ser Autoridad de Aplicacin de las prestaciones indicadas en el inc. d) del art. 42 del Anexo, quedando facultada para dictar las normas complementarias y aclaratorias que resulten necesarias para la prestacin de los servicios de salud. Prestacin Bsica Universal (Ley 24.241 y modif.) y retiro por invalidez o pensin por fallecimiento: las mismas se otorgarn sin perjuicio de las que puedan corresponderle al trabajador en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) por los perodos en que hubiera aportado al rgimen general. La Secretara de Seguridad Social determinar el modo en que se compatibilizarn las prestaciones correspondientes al rgimen general y al presente rgimen especial. Prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud (previstas por las L. 23.660 y 23.661 y modif.): el pequeo contribuyente deber optar por la obra social que le prestar servicios en el momento de adhesin al Rgimen Simplificado, en la forma que determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. El acceso a la cobertura de salud prevista en el art. 42, inc. c), del Anexo, para los pequeos contribuyentes y su grupo familiar primario, deber adecuarse a la
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progresividad prevista en el Anexo del Dto. 1/2010. La incorporacin del grupo familiar primario del pequeo contribuyente importar, para los familiares inscriptos, la aplicacin del sistema de cobertura previsto para los titulares. En los supuestos previstos por el ltimo prrafo del art. 42 del Anexo - falta de pago -, as como tambin en cualquier caso de reincorporacin al Rgimen Simplificado, sern de aplicacin las previsiones sobre la progresividad contenidas en el Anexo del decreto. La opcin a que se refiere el art. 42, inc. c) del Anexo - prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud -, se regir por los siguientes principios: a) Los pequeos contribuyentes podrn optar por cualquiera de los agentes del seguro de salud individualizados en el art. 1 de la Ley 23.660, con la excepcin prevista en el inc. b) que sigue a continuacin. Ser de aplicacin el procedimiento de opcin previsto en el Dto. 504/98, sus modif. y complementarios. b) Los agentes del seguro de salud que se encuentren en situacin de crisis en los trminos del Dto. 1400/01 no podrn ser receptores de pequeos contribuyentes, salvo en los supuestos de unificacin de aportes previstos en el art. 75 del presente decreto. c) Los pequeos contribuyentes podrn ejercer la opcin de cambio de obra social slo una vez al ao durante el ao calendario y se har efectiva a partir del primer da del tercer mes posterior a la presentacin de la solicitud, aplicndose el rgimen previsto por el Dto. 504/98, sus modificatorios y complementarios. El agente del seguro de salud receptor no podr hacer aplicacin de lo previsto en el Anexo del decreto sobre la progresividad, para el pequeo contribuyente que se encuentre al da en el pago de los aportes, rigiendo a ese respecto el rgimen de compensaciones previsto por el art. 12 del Dto. 504/98 y sus modificatorios, y la Resolucin 420/97 de la ex Administracin Nacional del Seguro de Salud. Asimismo, el pequeo contribuyente deber unificar en la misma obra social su aporte, como trabajador activo previsto en el inc. c) del art. 39 del Anexo, con el que eventualmente efecte su cnyuge a este Rgimen Simplificado o al Sistema Nacional del Seguro de Salud, en cuyo caso no ser de aplicacin el rgimen del Anexo del decreto ni las limitaciones establecidas para los agentes de salud que se encuentren en situacin de crisis. Sujetos eximidos de los aportes del art. 39 del Anexo de la ley: los sujetos indicados en el segundo prrafo del artculo 39 -los inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social- y en el cuarto prrafo del artculo 47 -los asociados a cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social-, ambos del "Anexo", tendrn derecho a computar el perodo que transcurra desde su adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes y por todo el lapso en que permanezcan en esa condicin, para la obtencin de las prestaciones establecidas en los incisos a) y b) del artculo 42 del "Anexo" -retiro por invalidez o pensin por fallecimiento y obra social-. La Secretara de Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social dictar las normas que fueren menester para

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fijar las formas, plazos y condiciones a los fines del otorgamiento de los mencionados beneficios previsionales. I_M_IC_VII_3 VII.3. TRABAJADORES AUTNOMOS. L. Anexo: 39; 40; 41; 43; 44; 45 / DR: 60; 61; 62; 63; 64; 65; 66 Aportes de trabajadores independientes: cuando se trate de trabajadores independientes o autnomos, los aportes con destino al Sistema nico de la Seguridad Social, devengados hasta el mes calendario en que se efecte la adhesin, inclusive, debern determinarse e ingresarse de acuerdo con el Rgimen General en materia de Seguridad Social. La adhesin al Rgimen Simplificado importar la modificacin automtica de la categora de revista de los trabajadores autnomos inscriptos con anterioridad a la misma. Estos sujetos sustituyen su aporte mensual - previsto en el art. 11 de la Ley 24.241 - por las siguientes cotizaciones previsionales fijas: a) Aporte de $ 157 con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). b) Aporte de $ 100 -por titular- con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud (L. 23.660 y 23.661 y modif.), que incluye el aporte al Fondo Solidario de Redistribucin. c) Aporte adicional de $ 100, a eleccin del contribuyente, al Rgimen Nacional de Obras Sociales instituido por la Ley 23.660 y sus modif., en concepto de incorporacin de cada integrante de su grupo familiar, importe que tambin contempla el aporte al Fondo Solidario de Redistribucin. Cotizaciones previsionales fijas: las cotizaciones previsionales fijas previstas en el art. 39 del Anexo no podrn ser objeto de fraccionamiento y debern ser ingresadas en su totalidad, con excepcin de los supuestos previstos en el art. 34 y en el ltimo prrafo del art. 39, ambos del Anexo, as como los casos en que existan pagos a cuenta o retenciones sufridas, se efecten ajustes o se concedan planes de facilidades de pago. El pequeo contribuyente queda obligado a ingresar el total de los importes que correspondan, de acuerdo con el Cdigo nico de Revista (CUR) generado como resultado de su empadronamiento, recategorizacin o de su adhesin. Resultan exceptuados de ingresar cotizaciones al Rgimen de la Seguridad Social para Pequeos Contribuyentes los siguientes sujetos: a) Los menores de 18 aos, en virtud de lo normado por el art. 2 de la Ley 24.241 y sus modif. c) Los trabajadores autnomos a los que alude el primer prrafo del art. 13 de la Ley 24.476 y su reglamentacin. c) Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del inc. b), del art. 3 de la Ley 24.241 y sus modif.

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d) Los sujetos que - simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen Simplificado - se encuentren realizando una actividad en relacin de dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen provincial previsional. e) Los trabajadores autnomos a los que alude el segundo prrafo del art. 13 de la Ley 24.476 y su reglamentacin, que se encuentren inscriptos al Rgimen Simplificado, slo debern ingresar -en su condicin de trabajadores autnomosel aporte de $ 157. Los sujetos comprendidos en los incs. a) y d) podrn adherir voluntariamente al Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeos Contribuyentes, en cuyo caso debern ingresar obligatoriamente las cotizaciones respectivas y podrn acceder a los beneficios indicados en el art. 42 del Anexo. Integrantes que renuncien o se excluyan de una sociedad inscripta en el Rgimen Simplificado: los socios que renuncien o se excluyan de una sociedad inscripta en el Rgimen Simplificado y continen desarrollando tareas como trabajadores autnomos, no podrn continuar ingresando las cotizaciones previsionales fijas establecidas en el art. 39 del Anexo, salvo que se inscriban individualmente o integren una nueva sociedad inscripta en el referido rgimen. Los sujetos que integren ms de una sociedad adherida o que realicen simultneamente una actividad individual en el Rgimen Simplificado debern ingresar al citado rgimen las cotizaciones previsionales fijas como si slo hubieran adherido en forma individual. Locadores de bienes muebles o inmuebles: los sujetos que adhieran al Rgimen Simplificado exclusivamente en su condicin de locadores de bienes muebles o inmuebles estn exentos de ingresar las cotizaciones previsionales fijas indicadas en el art. 39 del Anexo. Opcin del agente de salud. Sistema Nacional del Seguro de Salud: el pequeo contribuyente que adhiera al Rgimen Simplificado deber optar por un agente de salud de la nmina de obras sociales comprendidas en el art. 1 de la Ley 23.660, con excepcin de aquellos que se encuentran en crisis, segn los trminos del Dto. 1400/01 y sus modif. En su caso, deber unificar la cotizacin con destino al Sistema de Salud, con la que corresponda a la obra social de su cnyuge, aun cuando se trate de una entidad en situacin de crisis. A tal fin deber identificar la Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT) o el Cdigo nico de Identificacin Laboral (CUIL) que habilita la unificacin. En oportunidad de la adhesin, el monotributista deber identificar a los integrantes del grupo familiar primario, a los cuales desea integrar a la cobertura mdico - asistencial. En todos los casos, una vez seleccionada y asignada la obra social para la cobertura mdico - asistencial, resultar de aplicacin lo dispuesto por el Dto. 504/98 y sus modif. Los integrantes del grupo familiar no podrn incorporarse en calidad de adherentes al Rgimen Simplificado, cuando los titulares no estn obligados a cotizar a la seguridad social por tratarse de:

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a) Menores de 18 aos, en virtud de lo normado por el art. 2 de la Ley 24.241 y sus modif. c) Trabajadores autnomos a los que alude el primer prrafo del art. 13 de la Ley 24.476 y su reglamentacin. c) Profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del inc. b), del art. 3 de la Ley 24.241 y sus modif. d) Los sujetos que - simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen Simplificado - se encuentren realizando una actividad en relacin de dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen provincial previsional. e) Los locadores de bienes muebles e inmuebles. Una vez ejercida la opcin de incorporar a la cobertura del Rgimen Nacional de Obras Sociales a cada integrante del grupo familiar primario, el ingreso del aporte adicional por cada uno de ellos - previsto en el primer prrafo del inc. c) del art. 39 del Anexo - ser obligatorio para el pequeo contribuyente hasta la renuncia, exclusin o baja del Rgimen Simplificado, mientras dichos integrantes no sean dados de baja por alguna de las circunstancias previstas en la normativa vigente. Profesionales universitarios: los sujetos indicados en el apartado 3 del tercer prrafo del art. 39 del Anexo podrn adherir voluntariamente al Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeos Contribuyentes, en cuyo caso debern ingresar obligatoriamente la totalidad de las cotizaciones previsionales fijas establecidas en el art. 39 y podrn acceder a los beneficios indicados en el art. 43, ambos del Anexo. Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social: ver punto IX. Exclusin de beneficios previsionales cuando se trate de determinadas actividades: la inscripcin al Rgimen Simplificado excluye los beneficios previsionales emergentes de los regmenes diferenciales por el ejercicio de actividades penosas o riesgosas, respecto de los contribuyentes en su condicin de trabajadores autnomos. Legislacin de aplicacin supletoria: cuando se trate de situaciones no previstas, resultarn de aplicacin supletoria las disposiciones de las Leyes 19.032, 23.660, 23.661, 24.241 y 24.714, sus respectivas modificaciones y complementarias, as como los decretos y resoluciones que la reglamenten, siempre que no se opongan ni sean incompatibles a las disposiciones de la presente ley. Casos de aplicacin prctica EJERCICIO N 1: Se solicita: detalle los importes que debe ingresar mensualmente la Sra. Susana Rodrguez, en concepto de cotizaciones previsionales fijas, teniendo en cuenta los siguientes datos: - Actividad: comercializacin de calzados masculinos

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- Categora de monotributo: H - Trabajadores en relacin de dependencia: 2 Solucin: La contribuyente deber ingresar mensualmente el impuesto integrado correspondiente a la categora en la que se encuentra inscripta, que para el caso de la categora H asciende a $ 505, y las siguientes cotizaciones previsionales fijas: - $ 157 en concepto de aporte con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). - $ 100 en concepto de aporte obligatorio con destino al Rgimen Nacional del Seguro de Salud establecido por las Leyes 23.660 y 23.661. Asimismo, podr ingresar con carcter opcional $ 100 con destino al Rgimen Nacional del Sistema del Seguro de Salud, por cada uno de los integrantes de su grupo familiar. Finalmente, cabe aclarar, que respecto de los trabajadores en relacin de dependencia, deber realizar los aportes y contribuciones previstos en el Rgimen General. EJERCICIO N 2. La Srta. Vernica Morales se encuentra inscripta como responsable monotributista -categora E- desde enero de 2008, por su actividad de Licenciada en Comercio Exterior. En agosto de 2010 comienza a trabajar en relacin de dependencia como docente en una universidad. Debe continuar abonando los aportes al Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social? Solucin: Con sustento en el art. 39 del Anexo la ley, la Srta. Morales va a resultar eximida de realizar los aportes al Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social, desde el momento en que comience a desarrollar su actividad en relacin de dependencia. Por lo expuesto, se concluye que la profesional slo deber ingresar la cuota equivalente al impuesto integrado, en su caso particular, perteneciente a la categora E ($ 210). EJERCICIO N 3: Se trata de una sociedad de hecho que presta servicios de consultora, categorizada bajo la letra E, e integrada por tres socios -cada uno de ellos rene los requisitos para la adhesin y permanencia en el Rgimen Simplificado-; los que, adems de su participacin en el ente, realizan las siguientes actividades: - Mara Rojo: trabaja en relacin de dependencia en una farmacia. - Jos Amarillo: alquila un inmueble de su propiedad, en $ 200 mensuales. - Juan Azul: percibe $ 1.500 mensuales en concepto de jubilacin. Solucin: De acuerdo con lo previsto por el art. 41 del Anexo de la ley, los socios de las sociedades comprendidas en el Rgimen Simplificado debern ingresar individualmente las cotizaciones indicadas en los arts. 39 y 40.

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Ello as, pasemos a analizar la situacin particular de cada socio: - La Sra. Mara Rojo, en su carcter de empleada en relacin de dependencia, se encuentra exenta de los aportes al presente rgimen, conforme lo previsto por el art. 39. - El Sr. Jos Amarillo se encuentra adherido al Monotributo por su actividad de locador de inmuebles. De acuerdo con el art. 62 del reglamento, los sujetos que adhieran al Rgimen Simplificado exclusivamente en su condicin de locadores de bienes muebles o inmuebles, estn exentos de ingresar las cotizaciones previsionales fijas. Ahora bien, al convertirse en socio de la sociedad de hecho, cae la exclusividad aludida, por lo que, deber ingresar $ 257 -$ 157 en concepto de la cotizacin a la que alude el inc. a) del art. 39 del Anexo de la ley y $ 100 atento a la cotizacin contemplada en el inc. b) del mismo artculo-. - En cuanto al Sr. Juan Azul, en virtud de encontrarse jubilado, slo debe ingresar los $ 157 en concepto de aporte al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). Dicho aporte no traer para el trabajador derecho a reajuste alguno en sus prestaciones previsionales, de acuerdo con lo normado por el ltimo prrafo del artculo 39 del Anexo de la ley del gravamen. En virtud de lo expuesto, se debern ingresar los siguientes montos:

Impuesto integrado categora E. Ingresa sociedad de hecho Aporte autnomo Sr. Jos Amarillo. Ingresa persona fsica Aporte autnomo Sr. Juan Azul. Ingresa persona fsica

$ 336 $ 257 $ 157

I_M_IC_VIII I_M_IC_VII_4 VII.4. FACULTADES DE LA AFIP. L. Anexo: 52; 53; 54; 55; 56 Facultades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos: el organismo fiscal se encuentra facultado para: - Modificar, una (1) vez al ao, los montos mximos de facturacin, los montos de los alquileres devengados y los importes del impuesto integrado a ingresar, correspondientes a cada categora de pequeo contribuyente, as como las cotizaciones previsionales fijas, en una proporcin que no podr superar el ndice de movilidad de las prestaciones previsionales, previsto en el artculo 32 de la ley 24241 y sus modificaciones y normas complementarias. - Dictar normas complementarias necesarias con el fin de implementar las disposiciones del Rgimen Simplificado, en especial en lo referente a la registracin de los pequeos contribuyentes, sus altas, bajas y modificaciones.

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- Verificar por intermedio de jubilados, pensionados y estudiantes, sin relacin de dependencia, el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes inscriptos en el Rgimen. - Suscribir convenios con las provincias, con la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y Municipios de toda la Repblica Argentina, previa autorizacin de la Provincia a la cual pertenece, a los fines de la aplicacin, percepcin y fiscalizacin del Rgimen Simplificado, en cuyo caso podrn establecer una compensacin por la gestin que realicen, la que se abonar por detraccin de las sumas recaudadas. - Celebrar convenios con los Gobiernos de los Estados Provinciales, Municipales y/o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, a efectos de ejercer la facultad de percepcin y, en su caso, de aplicacin, interpretacin y/o de fiscalizacin respecto de los tributos de las indicadas jurisdicciones, correspondientes nicamente a los pequeos contribuyentes que se encuentren encuadrados hasta la categora del Rgimen Simplificado que se acuerde. Convenios celebrados. Entrada en vigencia: los convenios celebrados entrarn en vigencia en la fecha que determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos como inicio del perodo anual de pago para el Rgimen Simplificado, del ao inmediato siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial. Su denuncia, por cualquiera de las partes, producir efectos en el ao inmediato siguiente a tal hecho, a partir de la fecha precedentemente indicada. Los gastos que demande el cumplimiento de las funciones acordadas sern soportados por los Estados Provinciales, Municipales y/o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en el porcentaje de la recaudacin que al respecto se establezca en el convenio.

VIII. COOPERATIVAS DE TRABAJO. L. Anexo: 47; 48; 49; 50; 51 / DR: 79 Asociados a cooperativas de trabajo: los sujetos asociados a cooperativas de trabajo podrn incorporarse al Rgimen Simplificado. Monto de ingresos. Procedencia de ingresar el impuesto integrado: los asociados a cooperativas de trabajo cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de $ 24.000, slo estarn obligados a ingresar las cotizaciones previsionales previstas en el art. 39, encontrndose exentos de ingresar suma alguna por el impuesto integrado. En cambio, cuando los ingresos brutos anuales superen la suma indicada, debern abonar - adems de las cotizaciones previsionales - el impuesto integrado que corresponda, de acuerdo con la categora en que deban encuadrarse, de conformidad con lo dispuesto por el art. 8 - segn el tipo de actividad que realicen -, teniendo solamente en cuenta los ingresos brutos anuales obtenidos. Asociados a cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social: ver punto IX. Cooperativas de Trabajo. Contribuyentes eventuales: los asociados a cooperativas de trabajo, cuyas modalidades de prestacin de servicios y de ingresos encuadren

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en las especificaciones previstas en el Ttulo IV del Anexo, podrn inscribirse en el Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente. Cooperativas de Trabajo. Agente de retencin: la Cooperativa de Trabajo ser agente de retencin de los aportes y, en su caso, del impuesto integrado que sus asociados deban ingresar al Rgimen Simplificado. La retencin se practicar en cada oportunidad que la cooperativa liquide pagos a sus asociados en concepto de adelanto del resultado anual. A tal efecto, el formulario de recibo que entregue deber tener preestablecido el rubro correspondiente a la retencin que se practique. Cooperativas de Trabajo. Inicio de actividades: las cooperativas de trabajo que inicien su actividad, en la oportunidad de solicitar su inscripcin en la AFIP, debern solicitar tambin la inscripcin en el Rgimen Simplificado de sus asociados o, en su caso, en el Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente, en los trminos, plazos y condiciones que a tal fin disponga el organismo recaudador. Retencin por parte de la cooperativa de trabajo: a tal efecto, el formulario de recibo que entregue la cooperativa deber tener preestablecido el rubro correspondiente a la retencin que se establece. Facultades de la AFIP: el Fisco se encuentra facultado a dictar las normas necesarias para implementar el rgimen de retencin y de inscripcin correspondiente a los asociados a cooperativas de trabajo. Doctrina Categorizacin segn el tipo de actividad: la norma intenta decir que la categora del asociado depende del tipo de actividad desarrollada por la cooperativa (locaciones y prestaciones de servicios u otras actividades), con lo cual la actividad del ente "arrastra" al asociado a la misma actividad y - por ende - a su encuadre. Analizando la verdadera naturaleza de las relaciones entre los entes cooperativos de trabajo y sus asociados, esto es tcnicamente correcto. Las relaciones jurdicas entre ambos se desarrollan en el marco especfico de la Ley 20.337 y constituyen segn la misma definicin del art. 4, actos cooperativos. Son entonces actos cooperativos "... los realizados entre las cooperativas y sus asociados y por aquellas entre s en el cumplimiento del objeto social y la consecucin de los fines institucionales."(1) Cooperativas de Trabajo. Agentes de retencin. Alcance: las cooperativas de trabajo sern agentes de retencin de los aportes, y, en su caso, tambin del impuesto integrado que sus asociados deban ingresar al Rgimen Simplificado. La retencin se practicar en cada oportunidad que la cooperativa liquide pagos a sus asociados en concepto de adelanto del resultado anual.

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IX. RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES INSCRIPTOS EN EL REGISTRO NACIONAL DE EFECTORES DE DESARROLLO Y ECONOMA SOCIAL. L. Anexo: 11; 39; 47 / DR.: 52; 53; 54; 55; 56; 57; 58; 59

Pequeo contribuyente inscripto en el Registro Nacional de Efectores: el pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado que sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, en la medida en que quede encuadrado en la categora B del Monotributo, estar exento de ingresar el aporte mensual con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) [inc. a), art. 39, del Anexo]. En cuanto a los aportes previstos en los incisos b) y c) del referido artculo, los mismos se ingresarn con una disminucin del 50%. Pequeo contribuyente eventual inscripto en el Registro Nacional de Efectores: cuando el pequeo contribuyente eventual sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, estar exento de ingresar el pago a cuenta de la cotizacin previsional dispuesto por el art. 34 del Anexo. Cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores: los sujetos asociados a Cooperativas de Trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de $ 96.000, estarn exentos de ingresar el impuesto integrado y el aporte previsional mensual establecido en el inc. a) del art. 39. Asimismo, los aportes de los incs. b) y c) del mencionado artculo los ingresar con una disminucin del 50% Sujetos inscriptos en el Rgimen Nacional de Efectores. Disposiciones no aplicables: las disposiciones establecidas en los arts. 12, 13 y 14 del Anexo, referidas al inicio de actividades, no sern de aplicacin con relacin a los sujetos que se encuentren inscriptos en el Rgimen Nacional de Efectores. Proyectos Productivos o de Servicios inscriptos en el Registro Nacional de Efectores. Requisitos para gozar los beneficios dispuestos por el Rgimen Simplificado: los proyectos productivos o de servicios, podrn gozar con carcter de excepcin de los beneficios dispuestos por el Rgimen Simplificado, siempre que sus ingresos brutos devengados anuales no superen la suma que, de acuerdo con la cantidad de sus integrantes, se indica a continuacin: a) De tratarse de 2 integrantes, la suma de $ 96.000. b) De tratarse de 3 integrantes, la suma de $ 144.000. Categorizacin: el Proyecto Productivo o de Servicios se categorizar atendiendo al nmero de integrantes del mismo, a saber: a) De tratarse de 2 integrantes, en la categora "D". b) De tratarse de 3 integrantes, en la categora "E".

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Prdida de los beneficios: cuando los ingresos brutos devengados en los ltimos 12 meses superen: - De tratarse de personas fsicas, la suma de $ 24.000 -hoy $ 48.000-. - De tratarse de "Proyectos Productivos o de Servicios", los importes mximos que para las categoras "D" (2 integrantes) o "E" (3 integrantes), segn corresponda, establece el art. 8 del Anexo. Dichos sujetos perdern - desde el momento en que dicha situacin ocurra - los beneficios previstos por el Rgimen Simplificado para los sujetos inscriptos en el Registro Nacional de Efectores. Requisitos para gozar de los beneficios. Exclusividad: las personas fsicas en su calidad de efectores individuales o como integrantes de "Proyectos Productivos o de Servicios", para gozar de los beneficios previstos para los pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Nacional de Efectores, slo podrn realizar la actividad beneficiada. Baja del Registro Nacional de Efectores: cuando los sujetos inscriptos en el Registro Nacional de Efectores sean dados de baja del mismo, perdern su condicin de contribuyentes del Rgimen Simplificado. En caso que los mencionados sujetos continen con su actividad podrn volver a adherir al Rgimen Simplificado en cualquier momento - en la medida en que cumplan con las condiciones exigidas - en la categora que les corresponda, sin los beneficios previstos para los sujetos inscriptos en el Rgimen Nacional de Efectores. Facultades del Ministerio de Desarrollo Social y de la AFIP: el Ministerio de Desarrollo Social y el organismo fiscal se encuentran facultados, dentro de sus respectivas competencias, a dictar las normas para implementar las disposiciones desarrolladas en el presente punto. Doctrina Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social. Objetivo: el Registro de que se trata fue creado con la funcin de registrar - valga la redundancia - a aquellas personas en condiciones de vulnerabilidad social debidamente acreditada, o que se encuentren en situacin de desempleo, o que resulten real o potenciales beneficiarias de programas sociales o de ingreso; como as tambin, a aquellas personas jurdicas cuyos integrantes renan las condiciones anteriormente descriptas o aquellas que pudieran ser destinatarias de programas sociales o de ingreso. Resoluciones generales Resolucin General (AFIP) 2746 Cotizaciones previsionales fijas. Reduccin al 50%: los pequeos contribuyentes inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Social y Economa Local del Ministerio de Desarrollo Social, en tanto no se trate de pequeos contribuyentes eventuales sociales, ingresarn el 50% de las cotizaciones previsionales con destino al Rgimen Nacional de Obras Sociales en su carcter de titulares y por cada uno de los integrantes de su grupo familiar primario denunciado al momento de su inscripcin.

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Resolucin Conjunta (MDS - AFIP) 365/2009-2564 Inscripcin en el Registro Nacional de Efectores: las disposiciones contenidas en la presente norma establecen los procedimientos inherentes a la inscripcin en el Registro de que se trata y a la incorporacin en el Monotributo de los pequeos contribuyentes -personas fsicas, proyectos productivos o de servicios y sus integrantes y asociados a cooperativas de trabajo-. Resolucin conjunta (SCMI - SDRAF - AFIP) 4263/2010-9/2010-2880/2010 Por medio de la presente se instituye el procedimiento para instrumentar el pago por parte del Ministerio de Agricultura, Ganadera y Pesca y del Ministerio de Desarrollo Social- del aporte a la obra social para los Monotributistas sociales inscriptos en el Registro de que se trata.

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ANEXO RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES (RS). MONOTRIBUTO(1) TTULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES L26565_anexo_art1 Art. 1 - Se establece un rgimen tributario integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las ganancias, al valor agregado y al sistema previsional, destinado a los pequeos contribuyentes. L.: 6 TTULO II DEFINICIN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE L26565_anexo_art2 Art. 2 - A los fines de lo dispuesto en este rgimen, se consideran pequeos contribuyentes las personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo, en los trminos y condiciones que se indican en el Ttulo VI, y las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se consideran pequeos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares (Cap. I, Seccin IV, L. 19550 de Sociedades Comerciales, t.o. en 1984 y sus modif.), en la medida que tengan un mximo de hasta tres (3) socios. Concurrentemente, deber verificarse en todos los casos que: a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos, anteriores a la fecha de adhesin, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente rgimen, inferiores o iguales a la suma de pesos doscientos mil ($ 200.000) o, de tratarse de ventas de cosas muebles, que habiendo superado dicha suma y hasta la de pesos trescientos mil ($ 300.000) cumplan el requisito de cantidad mnima de personal previsto, para cada caso, en el tercer prrafo del artculo 8; b) No superen en el perodo indicado en el inciso a), los parmetros mximos de las magnitudes fsicas y alquileres devengados que se establecen para su categorizacin a los efectos del pago del impuesto integrado que les correspondiera realizar; c) El precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el importe de pesos dos mil quinientos ($ 2.500); d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los ltimos doce (12) meses del ao calendario; e) No realicen ms de tres (3) actividades simultneas o no posean ms de tres (3) unidades de explotacin. Cuando se trate de sociedades comprendidas en este rgimen, adems de cumplirse con los requisitos exigidos a las personas fsicas, la totalidad de los

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integrantes -individualmente considerados- deber reunir las condiciones para ingresar al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). L.: 1 a 6 Actividad principal(*) L26565_anexo_art3 Art. 3 - Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas en el primer prrafo del artculo 2 del presente rgimen, debern categorizarse de acuerdo con la actividad principal, teniendo en cuenta los parmetros establecidos en el artculo 8 de este Anexo, y sumando los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente rgimen. A los fines de lo dispuesto en el prrafo precedente, se entender por actividad principal aquella por la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos. A los efectos del presente rgimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. L.: 2; 7; 8/DR: 8; 9 TTULO III RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES (RS) L26565_anexo_art4 Art. 4 - Los sujetos que encuadren en la condicin de pequeo contribuyente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 2, podrn optar por adherir al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), debiendo tributar el impuesto integrado que, para cada caso, se establece en el artculo 11. L.: 11 Domicilio(*) Art. 5 - Se considerar domicilio fiscal especial de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), en los trminos del artculo 3 de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el declarado en oportunidad de ejercer la opcin, salvo que hubiera sido modificado en legal tiempo y forma por el contribuyente. RG (AFIP) 2746: 5 CAPTULO I IMPUESTOS COMPRENDIDOS L26565_anexo_art6 Art. 6 - Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), sustituyen el pago de los siguientes impuestos: a) El impuesto a las ganancias;

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b) El impuesto al valor agregado (IVA). En el caso de las sociedades comprendidas en el presente rgimen se sustituye el impuesto a las ganancias de sus integrantes, originado por las actividades desarrolladas por la entidad sujeta al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) y el impuesto al valor agregado (IVA) de la sociedad. Las operaciones de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), se encuentran exentas del impuesto a las ganancias y del impuesto al valor agregado (IVA), as como de aquellos impuestos que en el futuro los sustituyan. L.: 1 CAPTULO II IMPUESTO MENSUAL A INGRESAR - CATEGORAS L26565_anexo_art7 Art. 7 - Los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) debern -desde su adhesin al rgimen- ingresar mensualmente el impuesto integrado, sustitutivo de los impuestos mencionados en el artculo precedente, que resultar de la categora en la que queden encuadrados en funcin al tipo de actividad, a los ingresos brutos, a las magnitudes fsicas y a los alquileres devengados, asignados a la misma. El presente impuesto deber ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al rgimen o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades en los plazos, trminos y condiciones que a tal fin determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas. Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a regular la baja retroactiva del pequeo contribuyente, adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). En los casos de renuncia o de baja retroactiva, no podr exigirse al contribuyente requisitos que no guarden directa relacin con los requeridos en el momento de tramitarse su alta. L.: 8 Categoras. Parmetros(*) L26565_anexo_art8 [EL TEXTO DEL PRESENTE ARTCULO FUE ADECUADO POR LA EDITORIAL SEGN LO DISPUESTO POR LA RG (AFIP) 3529 - BO: 12/9/2013] Art. 8 - Se establecen las siguientes categoras de contribuyentes de acuerdo con los ingresos brutos anuales -correspondientes a la o las actividades mencionadas en el primer prrafo del art. 2-, las magnitudes fsicas y el monto de los alquileres devengados anualmente, que se fijan a continuacin:

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CATEGORA

INGRESOS SUPERFICIE ENERGA MONTO DE BRUTOS AFECTADA ELCTRICA ALQUILERES (ANUAL)(**) CONSUMIDA DEVENGADOS (ANUAL) (ANUAL) Hasta $ 48.000 Hasta $ 72.000 Hasta $ 96.000 Hasta $ 144.000 Hasta $ 192.000 Hasta $ 240.000 Hasta $ 288.000 Hasta $ 400.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 kW Hasta 45 m2 Hasta 5.000 kW Hasta 60 m2 Hasta 6.700 kW Hasta 85 m2 Hasta 110 m2 Hasta 150 m2 Hasta 200 m2 Hasta 200 m2 Hasta 10.000 kW Hasta 13.000 kW Hasta 16.500 kW Hasta 20.000 kW Hasta 20.000 kW Hasta $ 18.000 Hasta $ 18.000 Hasta $ 36.000 Hasta $ 36.000 Hasta $ 45.000 Hasta $ 45.000 Hasta $ 54.000 Hasta $ 72.000

B C D E F G H I

I_M En la medida en que no se superen los parmetros mximos de superficie afectada a la actividad y de energa elctrica consumida anual, as como de los alquileres devengados dispuestos para la Categora I, los contribuyentes con ingresos brutos de hasta pesos seiscientos mil ($ 600.000)(10) anuales podrn permanecer adheridos al presente rgimen, siempre que dichos ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles. En tal situacin se encuadrarn en la categora que les corresponda -conforme se indica en el siguiente cuadro- de acuerdo con la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia que posean y siempre que los ingresos brutos no superen los montos que, para cada caso, se establecen: CATEGORA CANTIDAD MNIMA DE EMPLEADOS 1 2 3 INGRESOS BRUTOS ANUALES $ 470.000 $ 540.000 $ 600.000

J K L

TEXTO S/RG (AFIP) 3529 - BO: 12/9/2013

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L.: 2; 3; 7; 10; 11/DR: 18 a 25/RG (AFIP) 2746: 12 Categorizacin cuatrimestral(*) L26565_anexo_art9 Art. 9 - A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente deber calcular los ingresos brutos acumulados, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en los doce (12) meses inmediatos anteriores, as como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos parmetros superen o sean inferiores a los lmites de su categora, quedar encuadrado en la categora que le corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo. Se considerar al responsable correctamente categorizado, cuando se encuadre en la categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros -ingresos brutos, magnitudes fsicas o alquileres devengados- para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella. En el supuesto que el pequeo contribuyente desarrollara la actividad en su casa habitacin u otros lugares con distinto destino, se considerar exclusivamente como magnitud fsica a la superficie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad, como asimismo el monto proporcional del alquiler devengado. En caso de existir un nico medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se afect el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en la medida que se desarrollen actividades de bajo consumo energtico. En cambio, se presume el noventa por ciento (90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energtico. La actividad primaria y la prestacin de servicios sin local fijo, se categorizarn exclusivamente por el nivel de ingresos brutos. Las sociedades indicadas en el artculo 2, slo podrn categorizarse a partir de la Categora D en adelante. DR: 14 Parmetros. Facultades al Poder Ejecutivo y a la AFIP(*)(2) L26565_anexo_art10 Art. 10 - A los fines dispuestos en el artculo 8, se establece que el parmetro de superficie afectada a la actividad no se aplicar en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones de hasta cuarenta mil (40.000) habitantes, con excepcin de las zonas, regiones y/o actividades econmicas que determine el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas a travs de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). El Poder Ejecutivo Nacional podr incrementar, hasta en un cincuenta por ciento (50%), las magnitudes fsicas para determinar las categoras previstas en el citado artculo, y podr establecer parmetros mximos diferenciales para determinadas zonas, regiones y/o actividades econmicas.

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Montos de impuesto a ingresar(*) L26565_anexo_art11 Art. 11 - El impuesto integrado que por cada categora deber ingresarse mensualmente, es el que se indica en el siguiente cuadro: CATEGORA B C D E F G H I J K L LOCACIONES Y/O PRESTACIONES DE SERVICIO $ 39 $ 75 $ 128 $ 210 $ 400 $ 550 $ 700 $ 1.600 VENTA DE COSAS MUEBLES $ 39 $ 75 $ 118 $ 194 $ 310 $ 405 $ 505 $ 1.240 $ 2.000 $ 2.350 $ 2.700

En el caso de las sociedades indicadas en el artculo 2, el pago del impuesto integrado estar a cargo de la sociedad. El monto a ingresar ser el de la categora que le corresponda -segn el tipo de actividad, el monto de sus ingresos brutos y dems parmetros-, con ms un incremento del veinte por ciento (20%) por cada uno de los socios integrantes de la sociedad. Autorzase al Poder Ejecutivo Nacional a bonificar -en una o ms mensualidades- hasta un veinte por ciento (20%) del impuesto integrado total a ingresar en un ejercicio anual, a aquellos pequeos contribuyentes que cumplan con una determinada modalidad de pago o que guarden estricto cumplimiento con sus obligaciones formales y materiales. El pequeo contribuyente que realice actividad primaria y quede encuadrado en la Categora B, no deber ingresar el impuesto integrado y slo abonar las cotizaciones mensuales fijas con destino a la seguridad social segn la reglamentacin que para este caso se dicte. Cuando el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social que quede encuadrado en la Categora B, tampoco deber ingresar el impuesto integrado(3). DR: 52; 54; 56; 58 CAPTULO III INICIO DE ACTIVIDADES L26565_anexo_art12 Art. 12 - En el caso de iniciacin de actividades, el pequeo contribuyente que opte por adherir al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS),
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deber encuadrarse en la categora que le corresponda de conformidad a la magnitud fsica referida a la superficie que tenga afectada a la actividad y, en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo. De no contar con tales referencias se categorizar inicialmente mediante una estimacin razonable. Transcurridos cuatro (4) meses, deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo, a efectos de confirmar su categorizacin o determinar su recategorizacin o exclusin del rgimen, de acuerdo con las cifras obtenidas, debiendo, en su caso, ingresar el importe mensual correspondiente a su nueva categora a partir del segundo mes siguiente al del ltimo mes del perodo indicado. Hasta tanto transcurran doce (12) meses desde el inicio de la actividad, a los fines de lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 9 del presente Anexo, se debern anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en cada cuatrimestre. L.: 7; 9; 11/DR: 15; 18; 20/RG (AFIP) 2746: 2; 8 L26565_anexo_art13 Art. 13 - Cuando la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se produzca con posterioridad al inicio de actividades, pero antes de transcurridos doce (12) meses, el contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energa elctrica consumida en el perodo precedente al acto de adhesin, valores que juntamente con la superficie afectada a la actividad y en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, determinarn la categora en que resultar encuadrado. Cuando hubieren transcurridos doce (12) meses o ms desde el inicio de actividades, se considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada en los ltimos doce (12) meses anteriores a la adhesin, as como los alquileres devengados en dicho perodo. DR: 20; 56 L26565_anexo_art14 Art. 14 - En caso que el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), sustituya la o las actividades declaradas, por otra u otras comprendidas en el mismo, resultar de aplicacin lo previsto en este captulo respecto de su nueva o nuevas actividades, correspondiendo presentar una declaracin jurada en la cual determinar, en su caso, la nueva categora. DR: 16; 56/RG (AFIP) 2746: 9 CAPTULO IV FECHA Y FORMA DE PAGO L26565_anexo_art15 Art. 15 - El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales indicadas en el artculo 39, a cargo de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), ser efectuado mensualmente en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).

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La obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en que se dispongan regmenes de retencin o percepcin. Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a establecer regmenes de percepcin en la fuente as como regmenes especiales de pago que contemplen las actividades estacionales, tanto respecto del impuesto integrado como de las cotizaciones fijas con destino a la seguridad social. DR: 32/RG (AFIP) 2746: 26 CAPTULO V DECLARACIN JURADA CATEGORIZADORA Y RECATEGORIZADORA L26565_anexo_art16 Art. 16 - Los pequeos contribuyentes que opten por el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) debern presentar, al momento de ejercer la opcin, en los supuestos previstos en el Captulo III del presente rgimen, o cuando se produzca alguna de las circunstancias que determinen su recategorizacin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9, una declaracin jurada determinativa de su condicin frente al rgimen, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). DR: 13/RG (AFIP) 2746: 14; 15;17;18 CAPTULO VI OPCIN AL RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES (RS) L26565_anexo_art17 Art. 17 - La opcin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se perfeccionar mediante la adhesin de los sujetos que renan los requisitos establecidos en el artculo 2, en las condiciones que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). La opcin ejercida de conformidad con el presente artculo, sujetar a los contribuyentes al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) desde el mes inmediato siguiente a aquel en que se efectivice, hasta el mes en que se solicite su baja por cese de actividad o por renuncia al rgimen. En el caso de inicio de actividades, los sujetos podrn adherir al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) con efecto a partir del mes de adhesin, inclusive. L26565_anexo_art18 Art. 18 - No podrn optar por el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) los responsables que estn comprendidos en alguna de las causales contempladas en el artculo 20. L.: 2; 21/DR: 33; 34

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CAPTULO VII RENUNCIA L26565_anexo_art19 Art. 19 - Los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) podrn renunciar al mismo en cualquier momento. Dicha renuncia producir efectos a partir del primer da del mes siguiente de realizada y el contribuyente no podr optar nuevamente por el presente rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendario posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se produzca a fin de obtener el carcter de responsable inscripto frente al impuesto al valor agregado (IVA) por la misma actividad. La renuncia implicar que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la seguridad social, en el marco de los respectivos regmenes generales. DR: 35; 37/RG (AFIP) 2746: 21 CAPTULO VIII EXCLUSIONES L26565_anexo_art20 Art. 20 - Quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) los contribuyentes cuando: a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente rgimen, en los ltimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto -considerando al mismo- exceda el lmite mximo establecido para la Categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 8; b) Los parmetros fsicos o el monto de los alquileres devengados superen los mximos establecidos para la Categora I; c) No se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida para las Categoras J, K o L, segn corresponda. En el supuesto en que se redujera la cantidad mnima de personal en relacin de dependencia exigida para tales categoras, no ser de aplicacin la exclusin si se recuperara dicha cantidad dentro del mes calendario posterior a la fecha en que se produjo la referida reduccin; d) El precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de cosas muebles, supere la suma establecida en el inciso c) del segundo prrafo del artculo 2; e) Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con los ingresos declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente; f) Los depsitos bancarios, debidamente depurados -en los trminos previstos por el inc. g), art. 18, L. 11683, t.o. en 1998 y sus modif.-, resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorizacin; g) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen o no se cumplan las condiciones establecidas en el inciso d) del artculo 2;

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h) Realicen ms de tres (3) actividades simultneas o posean ms de tres (3) unidades de explotacin; i) Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si realizaran venta de cosas muebles; j) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios; k) El importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados durante los ltimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%) cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos mximos fijados en el artculo 8 para la Categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el segundo prrafo del citado artculo. L.: 2; 7; 8; 21; 26 a 29/DR: 26 a 29/RG (AFIP) 2746:23 a 25 L26565_anexo_art21 Art. 21 - El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artculo anterior producir, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), la exclusin automtica del rgimen desde la cero (0) hora del da en que se verifique la misma, debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha circunstancia al citado organismo, y solicitar el alta en los tributos -impositivos y de los recursos de la seguridad social- del rgimen general de los que resulte responsable, de acuerdo con su actividad. Asimismo, cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), a partir de la informacin obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las facultades que le confiere la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, constate que un contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se encuentra comprendido en alguna de las referidas causales de exclusin, labrar el acta de constatacin pertinente -excepto cuando los controles se efecten por sistemas informticos-, y comunicar al contribuyente la exclusin de pleno derecho. En tal supuesto, la exclusin tendr efectos a partir de la cero (0) hora del da en que se produjo la causal respectiva. Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el presente artculo sern dados de alta de oficio o a su pedido en los tributos -impositivos y de los recursos de la seguridad social- del rgimen general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendario posteriores al de la exclusin. El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la causal de exclusin, se tomar como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la normativa aplicable al rgimen general. L26565_anexo_art22

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Art. 22 - La condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo de actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de prestaciones en concepto de jubilacin, pensin o retiro, correspondiente a alguno de los regmenes nacionales o provinciales. CAPTULO IX FACTURACIN Y REGISTRACIN Art. 23 - El contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) deber exigir, emitir y entregar las facturas por las operaciones que realice, estando obligado a conservarlas en la forma y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). L.: 24 L26565_anexo_art24 Art. 24 - Las adquisiciones efectuadas por los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) no generan, en ningn caso, crdito fiscal y sus ventas, locaciones o prestaciones no generan dbito fiscal para s mismos, ni crdito fiscal respecto de sus adquirentes, locatarios o prestatarios, en el Impuesto al Valor Agregado (IVA). L.: 23 CAPTULO X EXHIBICIN DE LA IDENTIFICACIN Y DEL COMPROBANTE DE PAGO L26565_anexo_art25 Art. 25 - Los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) debern exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al pblico, los siguientes elementos: a) Placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y de la categora en la cual se encuentra adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS); b) Comprobante de pago correspondiente al ltimo mes vencido del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). La exhibicin de la placa indicativa y del comprobante de pago se considerarn inseparables a los efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en el presente artculo. La falta de exhibicin de cualquiera de ellos, traer aparejada la consumacin de la infraccin contemplada en el inciso a) del artculo 26, con las modalidades all indicadas. La constancia de pago a que se hace referencia en el presente artculo ser la correspondiente a la categora en la cual el pequeo contribuyente debe estar categorizado, por lo que la correspondiente a otra categora incumple el aludido deber de exhibicin. DR: 38/RG (AFIP) 2746: 28

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CAPTULO XI NORMAS DE PROCEDIMIENTO APLICABLES - MEDIDAS PRECAUTORIAS Y SANCIONES L26565_anexo_art26 Art. 26 - La aplicacin, percepcin y fiscalizacin del gravamen(4) creado por el presente rgimen estar a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) y se regir por las disposiciones de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, en la medida que no se opongan a las previsiones que se establecen a continuacin: a) Sern sancionados con clausura de uno (1) a cinco (5) das, los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que incurran en los hechos u omisiones contemplados por el artculo 40 de la citada ley o cuando sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes por las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad. Igual sancin se aplicar ante la falta de exhibicin de la placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y de la categora en la cual se encuadra en el rgimen o del respectivo comprobante de pago; b) Sern sancionados con una multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado que les hubiera correspondido abonar, los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que, como consecuencia de la falta de presentacin de la declaracin jurada de recategorizacin, omitieren el pago del tributo que les hubiere correspondido. Igual sancin corresponder cuando las declaraciones juradas -categorizadoras o recategorizadoras- presentadas resultaren inexactas; c) La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) proceder a recategorizar de oficio, liquidando la deuda resultante y aplicando la sancin dispuesta en el inciso anterior, cuando los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) no hubieran cumplido con la obligacin establecida en el primer prrafo del artculo 9 o la recategorizacin realizada fuera inexacta. La recategorizacin, determinacin y sancin previstas en el prrafo anterior, podrn ser recurridas por los pequeos contribuyentes mediante la interposicin del recurso de apelacin previsto en el artculo 74 del decreto 1397 de fecha 12 de junio de 1979 y sus modificaciones. En el caso que el pequeo contribuyente acepte la recategorizacin de oficio efectuada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), dentro del plazo de quince (15) das de su notificacin, la sancin aplicada en base a las previsiones del inciso b) del presente artculo, quedar reducida de pleno derecho a la mitad. Si el pequeo contribuyente se recategorizara antes que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) procediera a notificar la deuda determinada, quedar eximido de la sancin prevista en el inciso b) del presente artculo; d) En el supuesto de exclusin de los contribuyentes adheridos al presente rgimen y su inscripcin de oficio en el rgimen general, resultar aplicable, en lo pertinente, el procedimiento dispuesto en el inciso anterior;
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e) El instrumento presentado por los responsables a las entidades bancarias en el momento del ingreso del impuesto, constituye la comunicacin de pago a que hace referencia el artculo 15, por lo que tiene el carcter de declaracin jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en el mismo se comprueben, estn sujetos a las sanciones previstas en la ley. El tique que acredite el pago del impuesto y que no fuera observado por el contribuyente en el momento de su emisin, constituye plena prueba de los datos declarados. L.: 16/RG (AFIP) 2746: 42 L26565_anexo_art27 Art. 27 - Los plazos en meses fijados en el presente Anexo se contarn desde la cero (0) hora del da en que se inicien y hasta la cero (0) hora del da en que finalicen. DR: 39 CAPTULO XII NORMAS REFERIDAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) L26565_anexo_art28 Art. 28 - Los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) quedarn sujetos a las siguientes disposiciones respecto a las normas de la ley de impuesto al valor agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones: a) Quienes hubieran renunciado o resultado excluidos del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) y adquirieran la calidad de responsables inscriptos, sern pasibles del tratamiento previsto en el artculo 16 por el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que produzca efectos su cambio de condicin frente al tributo; b) Quedan exceptuadas del rgimen establecido en el artculo 19, las operaciones registradas en los mercados de cereales a trmino en las que el enajenante sea un pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS); c) Las operaciones de quienes vendan en nombre propio bienes de terceros, a que se refiere el artculo 20, no generarn crdito fiscal para el comisionista o consignatario cuando el comitente sea un pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). DR: 40 CAPTULO XIII NORMAS REFERIDAS AL IMPUESTO A LAS GANANCIAS L26565_anexo_art29 Art. 29 - Los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos comprendidos en el presente rgimen slo podrn computar en su liquidacin del impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor hasta un total del diez por ciento (10%) y para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un total del treinta por ciento (30%), en ambos casos sobre el total de las compras,

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locaciones o prestaciones correspondientes al mismo ejercicio fiscal. En ningn caso podr imputarse a los perodos siguientes el remanente que pudiera resultar de dichas limitaciones. El Poder Ejecutivo Nacional podr reducir los porcentajes indicados precedentemente hasta en un dos por ciento (2%) y hasta en un ocho por ciento (8%), respectivamente, de manera diferencial para determinadas zonas, regiones y/o actividades econmicas. La limitacin indicada en el primer prrafo del presente artculo no se aplicar cuando el pequeo contribuyente opere como proveedor o prestador de servicio para un mismo sujeto en forma recurrente, de acuerdo con los parmetros que a tal fin determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). Cuando los vendedores, locadores o prestadores sean sujetos comprendidos en el Ttulo IV del presente Anexo, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 32. DR: 41 a 43/RG (AFIP) 2746: 36 CAPTULO XIV SITUACIONES EXCEPCIONALES L26565_anexo_art30 Art. 30 - Cuando los contribuyentes sujetos al presente rgimen se encuentren ubicados en determinadas zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que impliquen severos daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en un cincuenta por ciento (50%) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un setenta y cinco por ciento (75%) en caso de declaracin de desastre, aplicndose para dichos contribuyentes las disposiciones de la ley 26509 en cuanto corresponda y las de la ley 24959. Cuando en un mismo perodo anual se acumularan ingresos por ventas que corresponden a dos ciclos productivos anuales o se liquidaran stocks de produccin por razones excepcionales, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), a solicitud del interesado, podr considerar mtodos de ponderacin de ingresos a los fines de una categorizacin o recategorizacin que se ajuste a la real dimensin de la explotacin. TTULO IV RGIMEN DE INCLUSIN SOCIAL Y PROMOCIN DEL TRABAJO INDEPENDIENTE CAPTULO I MBITO DE APLICACIN - CONCEPTO DE TRABAJADOR INDEPENDIENTE PROMOVIDO Requisitos de ingreso al rgimen 26565_anexo_art31 Art. 31 - El Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) previsto en el presente Anexo, con los beneficios y salvedades indicadas en este Ttulo, ser de aplicacin a los trabajadores independientes que necesiten de una mayor
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promocin de su actividad para lograr su insercin en la economa formal y el acceso a la igualdad de oportunidades. Para adherir y permanecer en el rgimen del presente Ttulo debern cumplirse, de manera conjunta, las siguientes condiciones: a) Ser persona fsica mayor de dieciocho (18) aos de edad; b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importacin de cosas muebles y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable. Esta ltima limitacin no ser aplicable si la actividad es efectuada en la casa habitacin del trabajador independiente, siempre que no constituya un local; c) Que la actividad sea la nica fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el carcter de jubilados, pensionados, empleados en relacin de dependencia o quienes obtengan o perciban otros ingresos de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales o municipales, excepto los provenientes de planes sociales. Facltase al Poder Ejecutivo Nacional a determinar las actividades que deben ser consideradas a los fines previstos en el prrafo precedente; d) No poseer ms de una (1) unidad de explotacin; e) Cuando se trate de locacin y/o prestacin de servicios, no llevar a cabo en el ao calendario ms de seis (6) operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de recurrencia, cada operacin la suma de pesos un mil ($ 1.000); f) No revestir el carcter de empleador; g) No ser contribuyente del impuesto sobre los bienes personales; h) No haber obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores al momento de la adhesin, ingresos brutos superiores a pesos veinticuatro mil ($ 24.000). Cuando durante dicho lapso se perciban ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos tambin debern ser computados a los efectos del referido lmite; i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto -considerando al mismo- debe ser inferior o igual al importe previsto en el inciso anterior. Cuando durante ese lapso se perciban ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos tambin debern ser computados a los efectos del referido lmite; j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los dos (2) aos contados desde la fecha de expedicin del respectivo ttulo y que el mismo se hubiera obtenido sin la obligacin de pago de matrculas ni cuotas por los estudios cursados. Las sucesiones indivisas, aun en carcter de continuadoras de un sujeto adherido al rgimen de este Ttulo, no podrn permanecer en el mismo. L.: 32/DR: 44 a 46/RG (AFIP) 2746: 44 26565_anexo_art32 Art. 32 - A los fines del lmite al que se refieren los incisos h) e i) del artculo anterior, se admitir, como excepcin y por nica vez, que los ingresos brutos a computar superen el tope previsto en dichos incisos en no ms de pesos cinco mil ($ 5.000), cuando al efecto deban sumarse los ingresos percibidos correspondientes a perodos anteriores al considerado.

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Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el rgimen de este Ttulo, en ningn caso podrn computar en su liquidacin del impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con dichos sujetos, ni esas operaciones darn lugar a cmputo de crdito fiscal alguno en el impuesto al valor agregado (IVA), excepto respecto de aquellas actividades y supuestos que especficamente a tal efecto determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). DR: 47 CAPTULO II BENEFICIOS Y COTIZACIONES 26565_anexo_art33 Art. 33 - El rgimen previsto en el presente Ttulo para la inclusin social y la promocin del trabajo independiente, comprende: a) El pago de una cuota de inclusin social que reemplaza la obligacin mensual de ingresar la cotizacin previsional prevista en el inciso a) del artculo 39; b) La opcin de acceder a las prestaciones contempladas en el inciso c) del artculo 42, en las condiciones dispuestas para las mismas; c) La exencin del pago del impuesto integrado establecido en el Captulo II del Ttulo III del presente Anexo. La adhesin al rgimen de este Ttulo implica una categorizacin como pequeo contribuyente a todos los efectos. L.: 39/DR: 42/RG (AFIP): 12 CAPTULO III CUOTA DE INCLUSIN SOCIAL 26565_anexo_art34 Art. 34 - La cuota de inclusin social a que se refiere el artculo anterior, consiste en un pago a cuenta de las cotizaciones previsionales dispuestas en el inciso a) del artculo 39, a cargo del pequeo contribuyente. Facltase al Poder Ejecutivo Nacional a establecer el valor mnimo mensual que en concepto de cuota de inclusin social debern ingresar los sujetos que adhieran al rgimen que se dispone en el presente Ttulo. Dicho pago a cuenta ser sustituido por el ingreso de un monto equivalente, que deber ser efectuado por los adquirentes, locatarios, y prestatarios y/o cualquier otro sujeto interviniente en la cadena de comercializacin, que especficamente determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), en virtud de la existencia de razones que lo justifiquen. A tales fines, el citado organismo dispondr las actividades que estarn alcanzadas, los sujetos obligados y la forma y plazos para el respectivo ingreso. Una vez cumplido cada ao, el sujeto adherido deber calcular la cantidad de meses cancelados, debiendo para ello atribuir las cuotas abonadas a los aportes sustituidos correspondientes a cada uno de los meses, hasta el agotamiento de aqullas.
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Cuando la cantidad de meses cancelados, conforme a lo establecido en los prrafos precedentes, sea inferior a aquellos a los que el trabajador independiente promovido permaneci en el rgimen de este Ttulo, podr optar por ingresar las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fraccin -al valor vigente al momento del pago-, para ser considerado aportante regular. La Secretara de Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social, determinar los requisitos para considerar a los trabajadores de este Ttulo como aportantes irregulares con derecho. L.: 33/DR: 48 a 51/RG (AFIP) 2746: 45; 46 CAPTULO IV PRESTACIONES Y COBERTURA DE SALUD 26565_anexo_art35 Art. 35 - Las prestaciones correspondientes a los trabajadores independientes promovidos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos, Contribuyentes (RS), cuando se hubieran ingresado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto en el presente Ttulo -por la totalidad de los perodos necesarios-, sern las previstas en los incisos a), b) y d) del artculo 42. Los perodos en los que los trabajadores independientes promovidos no hubieran ingresado las cotizaciones indicadas precedentemente, no sern computados a los fines de dichas prestaciones. No obstante, tendrn la posibilidad de su cmputo, si ingresaran las mismas -en cualquier momento-, al valor vigente al momento de su cancelacin. L.: 33; 42/DR: 50; 51 26565_anexo_art36 Art. 36 - Los trabajadores independientes promovidos podrn optar por acceder a las prestaciones contempladas en el inciso c) del artculo 42 del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). El ejercicio de la opcin obliga al pago de las cotizaciones previstas en el inciso b) y, en su caso, en el inciso c) del artculo 39, cuyo ingreso deber efectuarse mensualmente en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). Asimismo, el sujeto podr desistir de la opcin, slo una vez por ao calendario, en la forma y condiciones que disponga el citado organismo. Dicho desistimiento no podr efectuarse en el ao en que fue ejercida la opcin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo. L.: 39; 42/RG (AFIP) 2746: 47 CAPTULO V PERMANENCIA Y EXCLUSIN Art. 37 - Cuando dejen de cumplirse cualquiera de las condiciones exigidas en este Ttulo o el sujeto haya renunciado al rgimen del mismo, el trabajador independiente promovido quedar alcanzado desde ese momento por las disposiciones de los Ttulos III y V -en el caso de optarse por el rgimen all previsto y siempre que cumpla las condiciones establecidas en el art. 2-, o de lo
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contrario, por el rgimen general de impuestos y de los recursos de la seguridad social. En tales casos, el trabajador independiente promovido no podr ejercer nuevamente la opcin de adhesin al rgimen de este Ttulo hasta que hayan transcurrido dos (2) aos calendario desde su exclusin o renuncia, segn corresponda, y vuelva a cumplir las condiciones para dicha adhesin. TTULO V RGIMEN ESPECIAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES 26565_anexo_art38 Art. 38 - El empleador acogido al rgimen de esta ley deber ingresar, por sus trabajadores dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regmenes generales del Sistema Integrado Previsional Argentino, del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional del Empleo y de la ley sobre riesgos del trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento que regulan cada uno de ellos. RG (AFIP) 2746: 50 Aportes al sistema previsional y al rgimen nacional de obras sociales(*) 26565_anexo_art39 Art. 39 - El pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que desempee actividades comprendidas en el inciso b) del artculo 2 de la ley 24241 y sus modificaciones, queda encuadrado desde su adhesin en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sustituye el aporte personal mensual previsto en el artculo 11 de la misma, por las siguientes cotizaciones previsionales fijas: a) Aporte de pesos ciento diez ($ 110)(5), con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA); b) Aporte de pesos setenta ($ 70)(6), con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud instituido por las leyes 23660 y 23661 y sus respectivas modificaciones, de los cuales un diez por ciento (10%) se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la ley 23661 y sus modificaciones; c) Aporte adicional de pesos setenta ($ 70)(7), a opcin del contribuyente, al Rgimen Nacional de Obras Sociales instituido por la ley 23660 y sus modificaciones, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de dicho aporte adicional se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la ley 23661 y sus modificaciones. Cuando el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, que quede encuadrado en la Categora B, estar exento(8) de ingresar el aporte mensual establecido en el inciso a). Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresar con una disminucin del cincuenta por ciento (50%).

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L.: 33/DR: 52; 54; 58; 64/RG (AFIP) 2746: 10; 30; 31

Eximicin de aportes. Casos especiales(*) 26565_anexo_art40 Art. 40 - Quedan eximidos de todos los aportes indicados en el artculo anterior: 1. Los menores de dieciocho (18) aos de edad, en virtud de lo normado por el artculo 2 de la ley 24241 y sus modificaciones. 2. Los trabajadores autnomos a los que alude el primer prrafo del artculo 13 de la ley 24476 y su reglamentacin. 3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del inciso b) del artculo 3 de la ley 24241 y sus modificaciones. 4. Los sujetos que -simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)- se encuentren realizando una actividad en relacin de dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen provincial previsional. Los trabajadores autnomos a los que alude el segundo prrafo del artculo 13 de la ley 24476 y su reglamentacin, que se encuentren adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), slo debern ingresar -en su condicin de trabajadores autnomos- la cotizacin prevista en el inciso a) del artculo 39 con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). Dicha cotizacin no traer para el trabajador derecho a reajuste alguno en sus prestaciones previsionales. L.: 33/RG (AFIP) 2746: 10; 32 Socios de sociedades incluidas en el rgimen(*) 26565_anexo_art41 Art. 41 - Los socios de las sociedades indicadas en el artculo 2 que adhieran al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) debern ingresar individualmente las cotizaciones indicadas en el artculo 39 del presente rgimen. L.: 33/DR: 66 Prestaciones de la seguridad social(*) 26565_anexo_art42 Art. 42 - Las prestaciones de la seguridad social correspondientes a los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), por los perodos en que hubieran efectuado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto por el artculo 39, sern las siguientes: a) La Prestacin Bsica Universal (PBU), prevista en el artculo 17 de la ley 24241 y sus modificaciones;

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b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento, previstos en el artculo 17 de la ley 24241 y sus modificaciones, el que se calcular sobre la base de aplicar los porcentajes previstos en los incisos a) o b), segn corresponda, del artculo 97, sobre el importe de la Prestacin Bsica Universal (PBU), prevista en el artculo 17, ambos de la citada ley; c) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, instituido por las leyes 23660 y 23661 y sus respectivas modificaciones, para el pequeo contribuyente y en el caso de que ste ejerciera la opcin del inciso c) del artculo 39, para su grupo familiar primario. El pequeo contribuyente podr elegir la obra social que le efectuar las prestaciones desde su adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) de acuerdo con lo previsto por el decreto 504 de fecha 12 de mayo de 1998 y sus modificaciones. El Poder Ejecutivo Nacional dispondr un nmero determinado de meses de los aportes indicados en el inciso b y, en su caso, el c) del artculo 39, que debern haberse ingresado durante un perodo anterior a la fecha en que corresponda otorgar la cobertura, como requisito para el goce de las prestaciones previstas en este inciso. La obra social respectiva podr ofrecer al afiliado la plena cobertura, durante el perodo de carencia que fije la reglamentacin, mediante el cobro del pertinente coseguro; d) Cobertura mdico-asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJP) en los trminos de la ley 19032 y sus modificaciones, al adquirir la condicin de jubilado o pensionado. Para acceder a las prestaciones establecidas en el inciso c), el contribuyente deber estar al da con los aportes al presente rgimen simplificado (RS). El agente de seguro de salud podr disponer la desafiliacin del pequeo contribuyente ante la falta de pago de tres (3) aportes mensuales consecutivos y/o de cinco (5) alternados. DR: 67; 70; 73; 74; 76; 78/RG (AFIP) 2746: 10; 11 Beneficios previsionales por tareas penosas o riesgosas. Su exclusin(*) 26565_anexo_art43 Art. 43 - La adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), excluye los beneficios previsionales emergentes de los regmenes diferenciales por el ejercicio de actividades penosas o riesgosas, respecto de los contribuyentes en su condicin de trabajadores autnomos. 26565_anexo_art44 Art. 44 - Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 42, resulta de plena aplicacin el artculo 125 de la ley 24241 y sus modificaciones. 26565_anexo_art45 Art. 45 - Para las situaciones no previstas en el presente Ttulo, sern de aplicacin supletoria las disposiciones de las leyes 19032, 23660, 23661, 24241 y 24714, sus respectivas modificaciones y normas complementarias, as como los decretos y resoluciones que las reglamenten, siempre que no se opongan ni sean incompatibles a las disposiciones de esta ley. Art. 46 - Ante la incorporacin de beneficiarios por aplicacin de la presente ley, el Estado nacional deber garantizar y aportar los fondos necesarios para mantener el nivel de financiamiento del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sus adecuadas prestaciones.
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TTULO VI ASOCIADOS A COOPERATIVAS DE TRABAJO 26565_anexo_art47 Art. 47 - Los asociados de las cooperativas de trabajo podrn incorporarse al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de pesos veinticuatro mil ($ 24.000) slo estarn obligados a ingresar las cotizaciones previsionales previstas en el artculo 39 y se encontrarn exentos de ingresar suma alguna por el impuesto integrado. Aquellos asociados cuyos ingresos brutos anuales superen la suma indicada en el prrafo anterior debern abonar -adems de las cotizaciones previsionales- el impuesto integrado que corresponda, de acuerdo con la categora en que deban encuadrarse, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8, teniendo solamente en cuenta los ingresos brutos anuales obtenidos. Los sujetos asociados a cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de pesos veinticuatro mil ($ 24.000)(9) estarn exentos de ingresar el impuesto integrado y el aporte previsional mensual establecido en el inciso a) del artculo 39 del presente Anexo. Asimismo, los aportes indicados en los incisos b) y c) del referido artculo los ingresarn con una disminucin del cincuenta por ciento (50%). DR: 52; 54; 58 26565_anexo_art48 Art. 48 - Los asociados a cooperativas de trabajo, cuyas modalidades de prestacin de servicios y de ingresos encuadren en las especificaciones previstas en el Ttulo IV, podrn adherir al rgimen previsto en el mencionado Ttulo. Los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo del artculo anterior estarn exentos de ingresar el pago dispuesto en el inciso a) del artculo 33. 26565_anexo_art49 Art. 49 - En todos los casos, la cooperativa de trabajo ser agente de retencin de los aportes y, en su caso; del impuesto integrado, que en funcin de lo dispuesto por este Ttulo, sus asociados deban ingresar al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). La retencin se practicar en cada oportunidad en que la cooperativa liquide pagos a sus asociados en concepto de adelanto del resultado anual. A tal efecto, el formulario de recibo que entregue la cooperativa deber tener preestablecido el rubro correspondiente a la retencin que por el presente artculo se establece. 26565_anexo_art50 Art. 50 - Las cooperativas de trabajo que inicien su actividad, en la oportunidad de solicitar su inscripcin ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), debern solicitar tambin la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) de cada uno de sus asociados o, en su caso, en el Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente establecido en

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el Ttulo IV del presente Anexo, en los trminos, plazos y condiciones que a tal fin disponga dicha Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). DR: 79 26565_anexo_art51 Art. 51 - Los asociados a las cooperativas de trabajo que se encontrasen en actividad a la fecha de promulgacin de la presente ley, podrn optar por su adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) o, en su caso, al Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente establecido en el Ttulo IV del presente Anexo. En estos supuestos, la cooperativa de trabajo deber adecuar su proceder a lo dispuesto en el presente Ttulo. DR: 79/RG (AFIP) 2746: 52; 53 TTULO VII OTRAS DISPOSICIONES 26565_anexo_art52 Art. 52 - Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a modificar, una (1) vez al ao, los montos mximos de facturacin, los montos de los alquileres devengados y los importes del impuesto integrado a ingresar, correspondientes a cada categora de pequeo contribuyente, as como las cotizaciones previsionales fijas, en una proporcin que no podr superar el ndice de movilidad de las prestaciones previsionales, previsto en el artculo 32 de la ley 24241 y sus modificaciones y normas complementarias. 26565_anexo_art53 Art. 53 - Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a: a) Dictar las normas complementarias necesarias para implementar las disposiciones del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), en especial lo atinente a la registracin de los pequeos contribuyentes, sus altas, bajas y modificaciones; b) Suscribir convenios con las provincias, con la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y municipios de toda la Repblica Argentina, previa autorizacin de la provincia a la cual pertenezcan, a los fines de la aplicacin, percepcin y fiscalizacin del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), en cuyo caso podr establecer una compensacin por la gestin que realicen, la que se abonar por detraccin de las sumas recaudadas; c) Celebrar convenios con los gobiernos de los Estados provinciales, municipales y/o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, a efectos de ejercer la facultad de percepcin y, en su caso, de aplicacin, interpretacin y/o de fiscalizacin respecto de los tributos de las indicadas jurisdicciones, correspondientes nicamente a los pequeos contribuyentes que se encontrasen encuadrados hasta la categora del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que se acuerde. Los convenios celebrados entrarn en vigencia en la fecha que determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) como inicio del perodo anual de pago para el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), del ao inmediato siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial. Su denuncia, por

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cualquiera de las partes, producir efectos en el ao inmediato siguiente a tal hecho, a partir de la fecha precedentemente indicada. Los gastos que demande el cumplimiento de las funciones acordadas sern soportados por los estados provinciales, municipales y/o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en el porcentaje de la recaudacin que al respecto se establezca en el convenio. 26565_anexo_art54 Art. 54 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) podr verificar por intermedio de jubilados, pensionados y estudiantes, sin relacin de dependencia, el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). 26565_anexo_art55 Art. 55 - La recaudacin del impuesto integrado, a que se refiere el artculo 11, se destinar: a) El setenta por ciento (70%) al financiamiento de las prestaciones administradas por la Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSeS), organismo descentralizado dependiente de la Secretara de la Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social; b) El treinta por ciento (30%) a las jurisdicciones provinciales en forma diaria y automtica, de acuerdo a la distribucin secundaria prevista en la ley 23548 y sus modificaciones, incluyendo a la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, de acuerdo con la norma correspondiente. Esta distribucin no sentar precedente a los fines de la Coparticipacin. Notas: [*:] Titulado por la Redaccin [**:] Texto adecuado por la Redaccin. En el Boletn Oficial del 21/12/2009, en el encabezado de la presente columna deca INGRESOS BRUTOS (ANUAL) SUPERFICIE AFECTADA [1:] Texto s/L. 26565 (BO: 21/12/2009) [2:] Por medio de la C. (AFIP) 4/2010 (BO: 21/5/2010) se aclara que para determinar la cantidad de habitantes de una ciudad o poblacin, a los fines dispuestos por el primer prrafo del art. 10 del Anexo de la L. 24977, sus modificaciones y complementarias, texto sustituido por la L. 26565, se debern considerar los datos oficiales publicados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INDEC), correspondientes al ltimo censo poblacional realizado [3:] A travs de la RG (AFIP) 3529 (BO: 12/9/2013) se fija a partir del 1/9/2013 en $ 48.000 los ingresos brutos anuales mximos de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social y asociados a cooperativas de trabajo para no estar obligados a ingresar el impuesto integrado, el aporte al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA); y el 50% correspondiente al Rgimen de Salud y Obras Sociales [4:] Por medio de la Disp. (AFIP) 110/2010 (BO: 30/3/2010) se delega a la Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social y a las Subdirecciones Generales Tcnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social y de Coordinacin Operativa de los Recursos de la Seguridad Social que le dependen, la

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responsabilidad de la aplicacin de las normas referidas al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) [5:] Por medio de la RG (AFIP) 3334 (BO: 30/5/2012) se fija en $ 157 el valor del aporte con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). El mismo ser aplicable a partir del 1/7/2012 [6:] A travs de la RG (AFIP) 3533 (BO: 29/10/2013) se establece, a partir del 1/11/2013, en $ 146 el valor del aporte con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud. Anteriormente mediante la RG (AFIP) 3334 (BO: 30/5/2012) el mencionado importe se haba fijado, a partir del 1/7/2012, en $ 100 [7:] Por medio de la RG (AFIP) 3533 (BO: 29/10/2013) se establece, a partir del 1/11/2013 en $ 146, el valor del aporte con destino al Rgimen Nacional de Obras Sociales. Anteriormente mediante la RG (AFIP) 3334 (BO: 30/5/2012) el mencionado importe se haba fijado, a partir del 1/7/2012, en $ 100. [8:] A travs de la RG (AFIP) 3529 (BO: 12/9/2013), se fija a partir del 1/9/2013 en $ 48.000 los ingresos brutos anuales mximos de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social y asociados a cooperativas de trabajo para no estar obligados a ingresar el impuesto integrado, el aporte al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA); y el 50% correspondiente al Rgimen de Salud y Obras Sociales, con independencia del importe vigente en la categora B de monotributo [9:] A travs de la RG (AFIP) 3529 (BO: 12/9/2013) se fija a partir del 1/9/2013 en $ 48.000 los ingresos brutos anuales mximos de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social y asociados a cooperativas de trabajo para no estar obligados a ingresar el impuesto integrado, el aporte al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA); y el 50% correspondiente al Rgimen de Salud y Obras Sociales [10:] Importe adecuado por la Editorial a lo dispuesto por la RG (AFIP) 3529. El texto original deca "trescientos mil ($ 300.000)"

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