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EJECUCIN DE OBRAS POR ADMINISTRACIN DIRECTA ALGUNOS ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LA AUDITARIA.

(Parte I) Cuando un auditor se enfrenta por primera vez a un examen especial de una obra pblica ejecutada por administracin directa, se encuentra en primer lugar, con la dificultad de entender que significa ejecucin presupuestal y ejecucin financiera, conceptos manejados en el sistema Nacional de Presupuesto, lo que ya nos seala de manera intuitiva que cuando hablamos de este tipo de auditora, estamos refiriendo de una auditoria de la ejecucin presupuestal, financiera y tcnica.

Debemos entender como una auditoria de la ejecucin presupuestal, a la auditoria de los procesos de adquisicin y contratacin de los bienes y servicios hasta antes de la firma del contrato, aspecto que est regida por la normativa de adquisiciones y contrataciones del estado. En cuanto a la auditora de la ejecucin financiera, esta se refiere a la auditoria de todas las etapas comprendidas en el Sistema de Informacin y Administracin Financiera SIAF, a saber, compromiso, devengado, girado y pagado, regida por la normativa del Sistema Nacional de Tesorera. Se entiende por compromiso, el documento mediante el cual la Entidad formaliza con el proveedor la adquisicin, como por ejemplo los contratos, rdenes de servicio o de compra, lo que implica verificar el cumplimiento de todos los requisitos para la firma del contrato o para la emisin de las rdenes. Es de precisar que cualquier adquisicin y/o contratacin debe previamente estar aprobado y prevista en el Plan Anual de Adquisiciones y Adquisiciones del ao fiscal.

En cuanto a la etapa de devengado, este corresponde a auditar si el proveedor cumpli con atender a satisfaccin de la Entidad con proveer y/o suministrar los materiales; asimismo, si cumpli de igual manera con el contrato suscrito, lo que presupone la existencia de un documento de conformidad del rea usuaria o responsable de la recepcin. Sustentada la conformidad, se pasa a la etapa de girado, en la cual con la documentacin de conformidad el contratista se encuentra en condiciones de presentar la factura y con las respectivas autorizaciones se emite el comprobante de pago debidamente autorizado se procede a gira el cheque a nombre del proveedor, para pasar a la etapa de pagado, que corresponde al momento que cobra el cheque el contratista. Toda esta documentacin debe ser remitida al Residente de Obra con el visto bueno. Sin embargo existen dos conceptos que generalmente no se auditan las fuentes de financiamientos asignadas en el presupuesto para atender los gastos y las realmente aplicadas.

A lo sealado se suma la auditoria tcnica, que corresponde bsicamente a verificar que las cantidades compradas y/o contratadas de los insumos resultan los requeridos segn la relacin de insumos contenidos en el cuadro de necesidades del expediente tcnico de obra aprobado y que debe ser igual al que figura en el presupuesto analtico del costo directo, cualquier diferencia que se detecte resulta inaceptable toda vez que la informacin del

presupuesto analtico es registrada en el SIAF a efecto calendarizar los crditos presupuestario que el Tesoro Pblico se debe transferir para financiar la obra . Asimismo, si la cantidad reportada como utilizada en la obra es concordante con el avance fsico final (metrado) de las partidas en la cual interviene como insumo; y, finalmente verificar el destino del saldo del insumo, de ser el caso.

Si el auditor esta con suerte, la obra estar recepcionada y la liquidacin tcnica y financiera debidamente aprobada. De ser as le recomiendo que corra y se compre la tinka o un boleto de lotera, dado que esta situacin resulta una excepcin y en este caso podr contar en un solo paquete con toda la informacin tcnica y financiera aprobada. Lo ms probable es que no lo encuentre en este estado situacional, por lo que inmediatamente debe solicitar la ejecucin financiera por mes y por especfica de gasto, as como la ltima valorizacin, para determinar cul es el avance fsico valorizado acumulado a fin de comparar el avance financiero total versus el avance valorizado acumulado, indicador que nos sealar el camino que toma la auditoria.