LA POLITICA FISCAL-TRIBUTARIA EN EL PERIODO 1960-2006

La breve resea que presentamos sobre los diferentes perodos de aplicacin de polticas fiscal-tributarias en el Ecuador, tiene como fuente bibliogrfica principal los estudios recientes del SRI, que cubren las cuatro ltimas dcadas de vida republicana. Como ya hemos anotado anteriormente, en la poca del modelo primario agroexportador, la captacin de los mayores recursos fiscales provenan de los aranceles aduaneros tanto a las importaciones como a las exportaciones, con tendencias cclicas de acuerdo al comportamiento principalmente de las exportaciones que fluctuaban tanto en volmenes como en precios internacionales, generndose situaciones de inestabilidad en el financiamiento del presupuesto estatal, lo cual fue corregido a partir de los aos 60, cuando se institucionaliza la planificacin estatal para el desarrollo nacional, imponindose la necesidad de reformas fiscales que posibiliten diversificar y expandir las fuentes tributarias para incrementar los ingresos para financiarla expansin del gasto pblico. Esta poltica se afianza y fortalece en los aos 70, a partir de la produccin y exportacin petrolera, en que el gobierno nacionalista y revolucionario de las FF.AA. se orienta por una poltica centralista en la captacin y uso de los recursos fiscales, para financiar los programas y proyectos de su Plan Nacional de Desarrollo, retomndose una mayor atencin al gasto social en educacin y salud principalmente. La institucionalizacin de polticas fiscales ms estables trae consigo una modernizacin del sistema, expidindose el Cdigo Tributario, en 1975. Hasta unos aos antes de contar con los ingresos petroleros, no existan planes econmicos claros y la obtencin y posterior distribucin de los recursos se realizaba sin un estudio previo y mucho menos se contaba con un aparato estatal que permita la eficaz administracin de los ingresos pblicos. De 1972-75 se modifica significativamente la estructura del presupuesto del Estado, tanto en sus componentes de ingresos como de gastos. La poltica nacionalista se expresa en el ingreso del Ecuador a La OPEP, en tanto que la participacin de las compaas extranjeras bajaron del 47.6%en 1972 al 10.7% en 1975; y correlativamente la participacin del Estado se elev del 52.4%al 89,3%en los aos mencionados. La carga tributaria en el Ecuador creci significativamente del 15.1% en 1960 al 21.2% en 1973 en comparacin al PIB, debido a los ingresos extraordinarios en impuesto a la renta, regalas, comercializacin y otros vinculados con la produccin y exportacin petrolera. A fines de los aos 80, se consolidan las principales fuentes de ingresos tributarios : Impuesto a la Renta, IVA e ICE, a pesar de lo cual la carga tributaria se reduce, situndose las captaciones en 1988 en el orden del 5% del PIB, en tanto que el gasto pblico se incrementa, tornndose persistente el dficit fiscal, a consecuencia del incremento en el pago de la deuda pblica .

Frente a la persistencia de la evasin tributaria y de la corrupcin de los funcionarios recaudadores de impuestos se disean reformas estructurales para modernizar los sistemas de captacin de recursos fiscales crendose, a fines de 1997, el Servicio de Rentas Internas con el objetivo de transformar y modernizar la Administracin Tributaria en el Ecuador, y con el gran desafo de recaudar y administrar los ingresos por tributos de manera efectiva y eficiente para financiar en un gran porcentaje el Presupuesto General del Estado, atacar la evasin tributaria, fomentar la cultura tributaria. El SRI desde entonces se convirti en un eficaz agente de recaudacin de ingresos fiscales, por lo que la presin tributaria se elev del 7.3% del PIB en 1998 al 11.2% en el 2007, que medidos en trminos del financiamiento del presupuesto estatal, signific crecer su ponderacin del 43.1% en el 2000 al 52.6% en el 2006. Desde los aos 90 del siglo pasado, con la aplicacin de las polticas neoliberales de ajustes estructurales orientados a reducir el gasto pblico, sacrificando las asignaciones presupuestarias para atender las demandas sociales, la atencin del Estado a educacin, salud, vivienda empeoraron, recrudeciendo la inequidad distributiva. Segn los mencionados estudios del SRI, en los aos finales del neoliberalismo, el 62% de los ingresos se encuentran concentrados en el quintil ms rico, mientras que el 20% ms pobre concentra el 2,3% del total de recursos generados en la economa. El 80% del total de individuos que generan renta no alcanzan el nivel promedio de ingresos estimado en $ 330 mensuales. Entre 1998 y 1999, a consecuencia del modelo neoliberal, especulativo y parasitario, se produjo la crisis bancaria y monetaria que devino en el feriado o atraco bancario y en la dolarizacin: al no producir moneda para justificar las brechas existentes, el Estado deba buscar fortalecer sus ingresos desde fuentes ms naturales, para esto se volva necesario el perfeccionamiento del sistema impositivo que signific una mayor carga fiscal en momentos de un profundo desequilibrio de los precios de la economa. Otro factor desencadenante de la crisis fue la implantacin del 1% de impuesto a las transacciones financieras o circulacin del capital (ICC) que reemplazaba al impuesto a la renta o impuesto directo con la intencionalidad de beneficiar al factor capital. El ICC fue tan distorsionador en las transacciones bancarias, que tuvo que reducirse al 0.8% en el 2000 y eliminarse definitivamente al ao siguiente, restableciendo el IR, aunque reducindolo, como otra forma de beneficiar a los sectores empresariales; a la vez se incrementaron los impuestos indirectos como el IVA con lo cual los ms perjudicados fueron los hogares de menores recursos econmicos, empeorando las condiciones de vida de las clases subalternas. En efecto, para paliar la contraccin de los ingresos fiscales, se implant una poltica impositiva regresiva al incrementarse en dos ocasiones el IVA del 10 al 12% en el ao 2000 y del 12 al 14% en el 2001, aunque este ltimo incremento dur poco ya que fue declarado ilegal por el Tribunal Constitucional.

En los aos de desbarajuste neoliberal se registra la etapa recesiva ms profunda de al menos los ltimos setenta aos, con efectos negativos en las tasas de desempleo, inflacin, (migracin), fuga de capitales y una severa depresin de los sectores productivos, que entre otros factores, incidieron que en el ao 1999 se registrara un decrecimiento del producto del 7.3%.

DEFINICIONES DE POLITICA TRIBUTARIA.

Definicin Directa. Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad del Estado. La poltica tributaria se inspira en el principio de que los impuestos deben ser distribuidos con arreglo a la capacidad de pago de cada ciudadano. El uso deliberado de los tributos para lograr efectos econmicos. Esta accin, que integra la poltica fiscal, es conocido con el uso extrafiscal de la imposicin. La poltica tributaria en la actualidad se sustenta en la utilizacin de los impuestos para conseguir junto con otros instrumentos fiscales, los objetivos econmicos y sociales que una colectividad polticamente organizada desea promover. Uno de los indicadores de eficiencia de una poltica tributaria es el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Otro, es el funcionamiento de la Administracin Tributaria, en tal sentido, ambos indicadores se refieren al comportamiento humano es decir, a lo de los contribuyentes y al de los profesionales.

TIPOS DE IMPUESTOS Impuesto a la Renta Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales, agrcolas, y en general actividades econmicas y an sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas. Quin debe pagar? Deben pagar las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el pas, que hayan percibido rentas gravadas en el Ecuador. Sobre qu se paga?

Se paga sobre la base imponible, entendindose por tal, el monto de rentas percibidas en el ao menos los costos o gatos denominados deducciones. Para las personas naturales existe una cantidad desgravada, que es la cantidad fijada por la Ley por considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales. Impuesto al Valor Agregado (IVA) Es el impuesto que se paga por la transferencia de bienes y por la prestacin de servicios. Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un gravamen que afecta a todas las etapas de comercializacin pero exclusivamente en la parte generada o agregada en cada etapa. Sobre qu se paga? El IVA se paga sobre la base imponible que est constituida por el precio total en el que se vendan los bienes o se presten los servicios, precio en el que se incluirn impuestos, tasas u otros gastos atribuibles. En importaciones sobre el valor CIF ms impuestos, aranceles y otros gastos imputables al precio. Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes. En un primer momento grav solo a los vehculos, cigarrillos, cerveza, bebidas alcohlicas y gaseosas; luego se ampli a determinados bienes suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros; hoy tambin grava los servicios de telecomunicaciones y radioelectrnicos. Sobre qu se paga? Se paga sobre la base imponible calculada del precio ex-fbrica, para bienes de produccin nacional, o del precio ex - aduana, para importados, en ambos casos ms todos los costos y mrgenes de la cadena de comercializacin, que no sern inferiores al 25%. Para el clculo puede utilizar las siguientes frmulas: Precio de Venta al Pblico Precio ex fbrica * 1,25 (1+%IVA)*(1+%ICE)

En el caso de telecomunicaciones, se paga sobre el valor facturado al consumidor final. Impuesto a los Vehculos Motorizados Es el impuesto anual que debe pagar el propietario de un vehculo motorizado de transporte terrestre.

Quin debe pagar? Este impuesto debe ser pagado por los propietarios de vehculos motorizados de transporte terrestre en forma anual. Cuando se adquiera un vehculo cuyo anterior propietario no haya cancelado dicho impuesto, el comprador ser responsable por el pago de las obligaciones pendientes. Sobre qu se paga? El impuesto se paga sobre el avalo del vehculo que consta en la base de datos del SRI. Este avalo, para automotores nuevos corresponde al precio de venta al pblico informado por los comercializadores y, para vehculos de aos anteriores, del precio informado se deducir una depreciacin anual del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10%. Impuesto a la Salida de Divisas Es el impuesto que se carga sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones que integran el sistema financiero. La tarifa del Impuesto a la Salida de Capitales es del 0,5%. Quin debe pagar? Las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, nacionales o extranjeras, que transfieran o enven dinero al exterior en efectivo o a travs del giro de cheques, transferencias, envos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediacin de instituciones del sistema financiero. Las entidades del Sistema Financiero Nacional se constituyen obligatoriamente en agentes de retencin de este impuesto por las transferencias que realicen por disposicin de sus clientes. Sobre qu se paga? Sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones del sistema financiero. Impuesto a las Herencias Legados y Donaciones Este impuesto se aplica a los beneficiarios de herencias, legados o donaciones que hayan incrementado su patrimonio a titulo gratuito, sean estos de bienes o derechos situados en el Ecuador o en el exterior y que sern transferidos a favor de residentes en el pas. Quin debe pagar?

Personas naturales o Sociedades que hayan incrementado su patrimonio a titulo gratuito por herencias, legados y donaciones. Sobre qu se paga? En general se paga sobre el avalo comercial de los bienes, vigente a la fecha del fallecimiento o del ao de constitucin de la escritura de donacin. Sin embargo, existen casos especiales que se detallan en el documento adjunto. Cunto se tiene que pagar? Solo se pagar si el monto recibido por la herencia, legado o donacin, supera la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta Personas Naturales, se pagar el 5% del valor en exceso. Rgimen Impositivo Simplificado ( RS ) Para efectos de esta Ley, pueden sujetarse al Rgimen Simplificado los siguientes contribuyentes: a) Las personas naturales que desarrollen actividades de produccin, comercializacin y transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales, siempre que los ingresos brutos obtenidos durante los ltimos doce meses anteriores al de su inscripcin, no superen los sesenta mil dlares de Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; b) Las personas naturales que perciban ingresos en relacin de dependencia, que adems desarrollen actividades econmicas en forma independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenidos en relacin de dependencia no superen la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno Codificada y que sumados a los ingresos brutos generados por la actividad econmica, no superen los sesenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; y, c) Las personas naturales que inicien actividades econmicas y cuyos ingresos brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los lmites mximos sealados en este artculo. EXCLUSIONES No podrn acogerse al Rgimen Simplificado (RS) las personas naturales que hayan sido agentes de retencin de impuestos en los ltimos tres aos o que desarrollen las siguientes actividades: 1) De agenciamiento de Bolsa;

2) De propaganda y publicidad; 3) De almacenamiento o depsito de productos de terceros; 4) De organizacin de espectculos pblicos; 5) Del libre ejercicio profesional que requiera ttulo terminal universitario; 6) De agentes de aduana; 7) De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales; 8) De personas naturales que obtengan ingresos en relacin de dependencia, salvo lo dispuesto en esta Ley; 9) De comercializacin y distribucin de combustibles; 10) De impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios realizadas por establecimientos grficos autorizados por el SRI; 11) De casinos, bingos y salas de juego; y, 12) De corretaje de bienes races