adsdaDE GESTIN 1.

1 ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA AUDITORA DE GESTIN La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existan relaciones econmicas complejas con sistemas contables. Desde los tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial, el desarrollo de la auditora estuvo estrechamente vinculado a la actividad puramente prctica y desde el carcter artesanal de la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas. As como determinar si las personas que ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el gobierno y en el comercio actuaban e informaban de modo honesto, esto se haca con un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y evolucin de la auditora. Durante la Revolucin Industrial el objeto de estudio comienza a diversificarse se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y a la luz del efecto social se modifica, el avance de la tecnologa hace que las empresas manufactureras crezcan en tamao, en los primeros tiempos se refera a escuchar las lecturas de las cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras, las cuentas oda por los auditores firmantes y en la segunda se realizaba una declaracin del auditor. Los propietarios empiezan a utilizar los servicios de los gerentes a sueldos. Con esta separacin de la propiedad y de los grupos de administradores la auditora protegi a los propietarios no solo de los empleados sino de los gerentes. Ya a partir del siglo XVI las auditorias en Inglaterra se concentran en el anlisis riguroso de los registros escritos 2 y la prueba de la evidencia de apoyo. Los pases donde ms se alcanza este desarrollo es en Gran Bretaa y ms adelante Estados Unidos. 1 Ya en la primera mitad del siglo XX de una Auditora dedicada solo a descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio cualitativamente superior. La prctica social exige que se diversifique y el desarrollo tecnolgico hace que cada da avancen ms las industrias y se socialicen ms, por lo que la Auditora pasa a dictaminar los Estados Financieros, es decir, conocer si la empresa est dando una imagen recta de la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios en la situacin financiera. As la Auditora daba respuesta a las necesidades de millones de inversionistas, al gobierno, a las instituciones financieras.2 En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios tecnolgicos han producido cambios en los aspectos organizativos empresariales y viceversa, la Auditora ha penetrado en la gerencia y hoy se interrelaciona fuertemente con la administracin adems a ampliado su objeto de estudio y ha sido motivado por las exigencias sociales y de la tecnologa en su concepcin ms amplia pasa a ser un elemento vital para la gerencia a travs de la cual puede medir la eficacia, eficiencia y economa con lo que se proyectan los ejecutivos. En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable." Viendo ya la necesidad de las revisiones integrales y analizando a la empresa como un todo en 1945, el Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisin de una empresa puede realizarse analizando sus funciones. A fines de 1940 cuando los analistas financieros y los banqueros expresaron el deseo de tener informacin que le permitiera realizar una

1 ARMADA,

2 FRANKLIN,

Travas Elvira, Evolucin de la Auditora, La revista del empresario cubano, Cuba 2006 p. 1 Enrique B. Auditora Administrativa, Editorial McGraw Hill, Mxico 2000, p. 5

3 evaluacin administrativa trajo consigo el surgimiento de otro tipo de Auditora, la de gestin.3 En 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de auditora administrativa, que es la encargada de descubrir y corregir errores de administrativos. Seis aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica de control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos." 4 El inters por esta tcnica lleva en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla a travs de un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operacin de una organizacin. En 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecucin de la Auditora Administrativa. A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los criterios para la integracin del equipo de auditores en sus diferentes modalidades. En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco metodolgico para instrumentar una auditora de las operaciones que realiza una empresa; y Gabriel Snchez Curiel, en 1987, aborda el concepto de Auditora Operacional, la metodologa para utilizarla, la evaluacin de sistemas, el informe y la implantacin y seguimiento de sugerencias, mientras que John Williams Wingate en su obra Auditoria Administrativa para comerciantes, seala como evaluar el comportamiento comercial de la empresa. En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y prcticos de la
3 dem

., p.6 Enrique B., p. Cit. p. 6

4 FRANKLIN,

4 auditora administrativa, las diferencias con otra clase de auditoras, los enfoques ms representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento para llevarla a cabo. En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de evaluacin con un enfoque profundo; muestra las fases y metodologa para su instrumentacin, la forma de disear y emplear cuestionarios y cdulas, y presenta un caso prctico para ejemplificar una aplicacin especfica.5 Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de conocer en que est fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se estn llevando a cabalidad y si la empresa est alcanzando sus metas. Forma parte esencial del proceso administrativo, porque sin control, los otros pasos del proceso no son significativos, por lo que adems, la auditora va de la mano con la administracin, como parte integral en el proceso administrativo y no como otra ciencia aparte de la propia administracin. Despus de la revolucin industrial el balance y la complejidad de los negocios se ampla notablemente, al aumentar en tamao las compaas emplearon mayor nmero de personas y sus sistemas contables se volvieron mucho ms desarrollados, esto llev al establecimiento de controles internos efectivos para proteger los activos, prevenir y detectar desfalcos.

El propsito fundamental de estas primeras auditoras era detectar desfalcos y determinar si las personas en posiciones de confianza estaban actuando e informando de manera responsable. La Auditora de Gestin surgi de la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeo y productividad. Desde el mismo momento en que existi el comercio se llevaron a cabo auditorias de algn modo. Las primeras fueron revisiones meticulosas y
5 dem.,

p.7-10

5 detalladas de los registros establecidos para determinar si cada operacin haba sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe correcto. Hoy en da, el inversionista, el accionista, las actividades del gobierno, y el pblico en general, busca informacin con el fin juzgar la calidad administrativa. 1.2 CONCEPTO DE AUDITORA DE GESTIN La auditora operativa, administrativa o de gestin es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquiera otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales.6 Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo- aseguran el cumplimiento con polticas, planes y programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en la operacin y en los reportes y asegurar si la organizacin los est cumpliendo y respetando. Auditoria Administrativa es la tcnica que tiene el objeto de revisar, supervisar y evaluar la administracin de una empresa7. La auditora de gestin es un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras en las 5 Es (Eficiencia, efectividad y economa, tica y ecologa.)8 Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
6 WILLIAMS,

Leonard P., Auditora Administrativa, Evaluacin de los Mtodos y Eficiencia administrativa , Ediciones Diana, Mxico 1989, p. 45 7 FERNNDEZ Arenas, Jos, La Auditora Administrativa, Ediciones Diana, Mxico 1985, p. 226 8 MALDONADO,Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p. 30

6 eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el pblico.9 La Auditora de Gestin por su enfoque involucra una revisin sistemtica de las actividades de una entidad en relacin a determinados objetivos y metas y, respecto a la utilizacin eficiente y econmica de los recursos. Su propsito general puede verse seguidamente: Identificacin de las oportunidades de mejoras Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas; Evaluacin del desempeo (rendimiento). Como se ven en estos conceptos la auditoria de gestin responde a los objetivos econmicos, utilidad, factibilidad, eficacia, reduccin de costos, ganancias; los sociales, crecimiento cualitativo y cuantitativo, competitividad, pleno empleo, reduccin de riesgos para la vida; y los ecolgicos, utilizacin econmica de los recursos y

mantenimiento del equilibrio y proteccin del paisaje. En conclusin la auditora de gestin es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. 1.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN La auditora de gestin formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y
9 CUBERO

Abril, Teodoro, Manual Especfico de Auditora de Gestin, Unidad de Auditora Interna, Ilustre Municipio de Cuenca 2009, p. 24

7 eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente administracin. Los objetivos de la auditora de gestin son: Identificar las reas de reduccin de costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas10. Determinar si la funcin o actividad bajo examen podra operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva, a ms de determinar si la produccin del departamento cumple con las especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y pronsticos que as como tambin los Estados Financieros. Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados. Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalan la calidad tanto en los servicios que presta como en los procesos realizados. Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y polticas de la entidad y mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la entidad. Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones11.
10 GRAIG-COOPER,

Michael., Auditora de Gestin, Ediciones Folio Espaa, Madrid 1994, p. 36-37

8 En conclusin el objetivo de la auditora de Gestin es determinar si se ha realizado alguna deficiencia importante en la poltica, procedimientos, disposiciones legales o tcnicas y verificar que la entidad auditada cumpla con los objetivos de la entidad basndose en principios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, equidad, excelencia, con la finalidad de formular recomendaciones oportunas que permitan reducir costos, mejorar la productividad, la competitividad y la calidad de la entidad. 1.4 ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN En la Auditora de Gestin puede alcanzar un sector de la economa, todas las operaciones de la entidad inclusive las financieras o puede limitarse a cualquier operacin, programa, sistema o actividad especfica12. Tanto en la administracin como el personal que lleva a cabo la auditora debe de estar de acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce que esta auditora incluye una evaluacin detallada de cada aspecto operativo de la

organizacin, es decir que el alcance debe tener presente: Satisfaccin de los objetivos institucionales. Nivel jerrquico de la empresa. La participacin individual de los integrantes de la institucin. De la misma forma sera oportuno considerar en la Auditora de Gestin, por la amplitud del objetivo de esta revisin: Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y procedimientos establecidos por los rganos y organismos estatales. Eficiencia y Economa: Involucra la utilizacin del personal, instalaciones, suministros, tiempos y recursos financieros para obtener mximos resultados con los recursos proporcionados y utilizarlos con el menor costo posible.
11 GRAIG-COOPER, 12 MALDONADO,Milton,

Michael., Auditora de Gestin, Ediciones Folio Espaa, Madrid 1994Idem., p. 36-37 Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p. 26

9 Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se proporcionan los recursos. Salvaguarda de Activos: Contempla la proteccin contra sustracciones obsolescencia y uso indebido. Calidad de la Informacin: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la credibilidad de la informacin, tanto operativa como financiera.13 El alcance de la auditora de gestin alcanza a validad todas las operaciones y procedimientos de la entidad y su oportunidad de mejora enfocndose en la eficiencia, eficacia, economa, calidad de la informacin, y cumplimiento de leyes, procedimientos y polticas. 1.5 LIMITACIONES DE LA AUDITORA DE GESTIN Las limitaciones pueden son inherentes al control interno y son: COSTO- BENEFICIO: Es decir que el costo de un procedimiento de control no sea desproporcionado a la prdida potencial debida a fraudes o errores. TRANSACCIONES NO DE RUTINA El hecho de que la mayora de los controles tiendan a ser dirigidos a tipos de operaciones esperadas y no a operaciones poco usuales14 ERROR HUMANO Resultan de lo limitado del juicio humano y de la posibilidad de cometer errores debido a descuido, distraccin, errores de comprensin equivocada de instrucciones.