Impuesto sobre las Ganancias

Anlisis y casos prcticos de la NIC 12: Impuesto sobre las Ganancias

"La cosa ms difcil de entender en el mundo es el impuesto a las ganancias".

Albert Einstein (1879 1955), brillante fsico norteamericano de origen alemn

Imp esto sobre las !anancias "b#eti$o

El El ob#eti$o ob#eti$o de de esta esta norma norma es es prescribir prescribir el el tratamiento tratamiento contable contable del del imp imp esto esto a a las las ganancias% ganancias% &ara &ara los los prop'sitos prop'sitos de de esta esta (orma, (orma, el el t)rmino t)rmino imp imp esto esto a alas las ganancias ganancias incl incl *e *e todos todos los los imp imp estos, estos,*a *asean sean nacionales nacionales o o e+tran#eros, e+tran#eros, , ,e e se se relacionan relacionan con con las las ganancias ganancias s s #etas #etas a aimposici'n% imposici'n% El El imp imp esto esto a a las las ganancias ganancias incl incl *e *e tambi)n tambi)n otros otros trib trib tos, tos, tales tales como como las las retenciones retenciones sobre sobre di$idendos, di$idendos, , ,e e se se pagan pagan por por parte parte de de na na entidad entidad s s bsidiaria, bsidiaria, asociada asociada o o negocio negocio con# con# nto, nto, c c ando ando proceden proceden a a distrib distrib ir ir ganancias gananciasa ala laentidad entidad, ,e epresenta presentalos los estados estados financieros% financieros%

Imp esto sobre las !anancias "b#eti$o

El Elprincipal principalproblema problema , ,e e se sepresenta presentaal alcontabili0ar contabili0arel elimp imp esto estoa a las lasganancias gananciases es c'mo c'motratar tratar las lasconsec consec encias enciasact act ales ales * *ff tt ras ras de1 de1 a) a) -a -a rec rec peraci'n peraci'n (li, (li, idaci'n) idaci'n) en en el el ff tt ro ro del del importe importe en en libros libros de de los los acti$os acti$os (pasi$os) (pasi$os) , ,e e se se .an .an reconocido reconocido en en el el balance balance de de la la entidad/ entidad/* * b) b) -as -as transacciones transacciones * * otros otros s s cesos cesos del del periodo periodo corriente corriente , ,e e .an .an sido sidoob#eto ob#etode dereconocimiento reconocimientoen enlos los estados estados financieros% financieros%

Imp esto sobre las !anancias 2econocimiento

3ras 3ras el el reconocimiento, reconocimiento, por por parte parte de de la la entidad, entidad, de de c c al, al, ier ier acti$o acti$o o o pasi$o, pasi$o, est est in.erente in.erente la la e+pectati$a e+pectati$a de de , ,e e rec rec perar perar el el primero primero o o li, li, idar idar el el seg seg ndo, ndo, por por los los $alores $alores en en libros libros , ,e e fig fig ran ran en en las las correspondientes correspondientes r4bricas% r4bricas% 5 5 ando ando sea sea probable probable , ,e e la la rec rec peraci'n peraci'n o o li, li, idaci'n idaci'n de de los los $alores $alores contabili0ados contabili0ados $a*a $a*a a a dar dar ll gar gar a a pagos pagos fiscales fiscales ff tt ros ros ma*ores ma*ores (menores) (menores) de de los los , ,e e se se tendran tendran si si tal tal rec rec peraci'n peraci'n o o li, li, idaci'n idaci'n no no tt $iera $iera consec consec encias encias fiscales, fiscales, la la presente presente (orma (orma e+ige e+ige , ,e e la la entidad entidad recono0ca recono0ca n n pasi$o pasi$o (acti$o) (acti$o) por por el el imp imp esto esto diferido, diferido, con con alg alg nas nas e+cepciones e+cepcionesm m* *limitadas% limitadas%

Imp esto sobre las !anancias 2econocimiento

5 ando sea probable , e la rec peraci'n o li, idaci'n de $alores contabili0ados $a*a a dar l gar a pagos fiscales f t ros ma*ores de los , e se tendran en la act alidad tenemos el caso de imp estos diferidos pasi$os

5 ando sea probable , e la rec peraci'n o li, idaci'n de $alores contabili0ados $a*a a dar l gar a pagos menores f t ros menores de los , e se tendran en la act alidad tenemos el caso de imp estos diferidos acti$os

Imp esto sobre las !anancias 2econocimiento

6ebe 6ebe reconocerse reconocerse n n acti$o acti$o por por imp imp estos estos diferidos, diferidos, siempre siempre , ,e e se se p p edan edan compensar, compensar, con con ganancias ganancias fiscales fiscales de de periodos periodos posteriores, posteriores, p)rdidas p)rdidas o o cr)ditos cr)ditos fiscales fiscales no no tili0ados tili0ados .asta .asta el el momento, momento, pero pero s'lo s'lo en en la la medida medida en en , ,e e sea sea probable probable la la disponibilidad disponibilidad de de ganancias ganancias fiscales fiscales ff tt ras, ras, contra contra los los c c ales ales cargar cargar esas esas p)rdidas p)rdidaso ocr)ditos cr)ditos fiscales fiscales no no tili0ados% tili0ados%

Imp esto sobre las !anancias 2econocimiento

-os -os acti$os acti$os * * pasi$os pasi$os por por imp diferidos deben imp estos estos diferidos deben medirse medirse empleando empleando las las tasas tasas fiscales fiscales , ,e e se se espera espera sean sean de de aplicaci'n aplicaci'n en en el el perodo perodo en en el el , ,e e el el acti$o acti$o se se realice realice o o el el pasi$o pasi$o se se cancele, cancele, basndose basndose en en las las tasas tasas * * le*es le*es fiscales fiscales , ,e ea a la la fec.a fec.a del del balance balance .a*an .a*an sido sido aprobadas aprobadas o o prcticamente terminado el prcticamente terminado el proceso procesode deaprobaci'n% aprobaci'n%

Imp esto sobre las !anancias 5asos &rcticos1 Anlisis e Interpretaciones

5onsideraciones &re$ias El El Imp Imp esto esto al al la la 2enta 2enta (I2) (I2) es es n n gasto gasto de$engado de$engado ms, ms, , ,e es s ele ele presentarse presentarse en en el el 4ltimo 4ltimo rengl'n rengl'n de de gastos, gastos, * * el el res res ltado ltado contable contable del del e#ercicio e#erciciose seentiende, entiende,por portanto, tanto,7desp 7desp )s )sdel delI28% I28% 5onsiderando 5onsiderando las las c c entas entas de de res res ltados ltados del del a9o a9o 1 1 (, (, e e tomaremos tomaremos como como referencia) referencia) antes antes del del I2, I2, el el 2es 2es ltado ltado 5ontable 5ontable (25) (25) * * la la :ase :ase Imponible Imponible (:I), (:I), o o 2es 2es ltado ltado ;iscal ;iscal (2;), (2;), se se miden miden en en res res men men como como sig sig e e a a contin contin aci'n1 aci'n1 2es ltado 5ontable (25) :ase Imponible (:I)

< = < =

Ingresos 5ontables Ingresos ;iscales

> >

!astos 5ontables !astos ;iscales

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5onsideraciones &re$ias 5 5 ando ando para para registrar registrar na na operaci'n operaci'n determinada determinada en en las las c c entas entas de de res res ltados ltados las las normati$as normati$as contable contable * * fiscal fiscal coincidan, coincidan, s ss s trad trad cciones cciones en en ingresos ingresos * * gastos gastos sern sern id)nticas% id)nticas% 5 5 ando ando no no coincidan, coincidan, el el ingreso ingreso o o el el gasto gasto correspondiente correspondiente ser ser diferente% diferente% Atendiendo Atendiendo a a estas estas diferencias, diferencias, la la relaci'n relaci'n entre entre el el 2es 2es ltado ltado 5ontable 5ontable (25) (25) * * la la :ase :ase Imponible Imponible (:I) (:I) p p ede ede escribirse1 escribirse1

:ase Imponible (:I)

<

2es ltado 5ontable

= >

6iferencias

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5onsideraciones &re$ias Estas Estas diferencias diferencias p p eden eden presentarse presentarse con con ma*or ma*or o o menor menor detalle% detalle% 5omo 5omo mnimo, mnimo, se se e+ige e+ige s s clasificaci'n clasificaci'n en en permanentes permanentes ** temporales, temporales, , ,e e se se

e+plican e+plicanms msadelante1 adelante1

:ase Imponible (:I)

<

2es ltado 5ontable (25)

= >

6iferencias &ermanentes

= >

6iferencias 3emporales

-a -a presentaci'n presentaci'n de de esta esta ec ec aci'n aci'n se se denomina denomina conciliaci'n conciliaci'n del del 2es 2es ltado ltado

5ontable 5ontable del del e#ercicio e#ercicio con con la la :ase :ase Imponible Imponible (:I) (:I) o o 2es 2es ltado ltado ;iscal ;iscal (2;) (2;) rec rec )rdese )rdeseantes antes del delImp Imp esto estoa ala la2enta 2enta(I2)% (I2)%

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5onsideraciones &re$ias

En En los los c c atro atro casos casos * * comentarios comentarios respecti$os respecti$os , ,e e sig sig en, en, nos nos apo*aremos apo*aremos en en c c adros adros comparati$os comparati$os entre entre lo lo Fiscal Fiscal y y Contable. Contable. -lamamos -lamamos 21 21 al al saldo saldo

de de las las c c enta enta de de 2es 2es ltados ltados , ,e e calc calc lamos lamos en en ?@A ?@A 1,1BB 1,1BB (e+presado (e+presado en en miles) miles) antes antes de de registrar registrar esa esa operaci'n operaci'n concreta concreta (* (* del del I2)% I2)% C C admitimos admitimos tambi)n tambi)n , ,e e no no e+isten e+isten ded ded cciones cciones de de la la c c ota ota ni ni aplicaci'n aplicaci'n de de bases bases imponibles imponibles negati$as% negati$as% 5onsideraremos 5onsideraremos la la tasa tasa impositi$a impositi$adel delDE%F5G DE%F5G

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6A3"@
A(3E5E6E(3E@1 A(3E5E6E(3E@1 @ @ ponga ponga , ,e e la la 4nica 4nica operaci'n operaci'n con con trad trad cci'n cci'n fiscal fiscal * * contable contable diferente diferente es es el el de de na na m m lta lta fiscal fiscal de de 1BB 1BB no no ded ded cible cible fiscalmente fiscalmente pero pero , ,e e nat nat ralmente ralmente tiene tiene consec consec encias encias contables% contables% -a -a :ase :ase Imponible Imponible de de 1,1BB, 1,1BB, ca ca sa sa n n I2 I2 a a pagar pagar(al (alDE%F5G) DE%F5G)

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@"-?5II(
CASO 1 (E,-*.'a/o .0 1(l.' /. 2S3" Ao 1 21 Multa 2 antes de I2 IR (36.2 !" 2 E#ercicio &a'()o (IR a Co*to &la+o" = = FISCAL 1,1BB%BB 0.00 1,1BB%BB 3#$.% H CONTABLE 1,1BB%BB 100.00 1,BBB%BB 3#$.% (1" EB1%F5 3#$.% (1" CONCILIACIN

= = =

BI = RC + 100 (6iferencia &ermanente)

-a -a :I :I de de 1,1BB 1,1BB ca ca sa sa n n I2 I2 por por &agar &agar de de D98%75% D98%75% @e @e indica indica con con n n 7(H)8 7(H)8 el el 2es 2es ltado ltado ;iscal ;iscal desp desp )s )s de de I2, I2, simplemente simplemente para para recordar recordar , ,e e )ste )ste no no tiene tiene inter)s inter)s alg alg no no para para la la elaboraci'n elaboraci'n de de la la c c enta enta de de 2es 2es ltados ltados contable% contable% -a -a llamada llamada 7conciliaci'n8 7conciliaci'n8 del del 25 25 * * del del :I :I presenta presenta na na diferencia diferencia de de =1BB =1BB , ,e e se se califica calificade depermanente% permanente%El El7(1)8 7(1)8indica indica, ,e ela latransacci'n transacci'ncorresponde correspondeal ala9o a9o1% 1%

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@"-?5II(
-a -a ra0'n ra0'n para para calificar calificar a a esta esta diferencia diferencia como como 7permanente8 7permanente8 es es por, por, e e s s bsiste bsiste con con independencia independencia de de la la d d raci'n raci'n del del e#ercicio e#ercicio , ,e e se se contempla1 contempla1 solamente solamente el el a9o a9o 1, 1, o o ampliando ampliando en en los los a9os a9os F F* *D D *J *J &or &or e#emplo, e#emplo, si si en en l l gar gar del del a9o a9o 1, 1, considerramos considerramos n n e#ercicio e#ercicio de de FK FK meses meses (a9o (a9o 1 1* * F), F), s s poniendo poniendo, ,e eel el21 21* *2F 2Fson sonig ig ales alesa a= =1,1BB, 1,1BB,obtendramos1 obtendramos1
BI = F,FBB (1,1BB = 1,1BB) RC = F,1BB (1,BBB = 1,1BB) Co04(l(a4(50 6 BI = RC + 100 (7u. .' (/80t(4a a la /.l ao 1"

C C el el I2 I2 de$engado de$engado en en el el a9o a9o 1 1 se se obtiene obtiene m m ltiplicando ltiplicando por por B%DEF5 B%DEF5 el el seg seg ndo ndo t)rmino t)rmino de de la la ec ec aci'n aci'n (( (1,BBB (1,BBB = = 1BB) 1BB) HH B%DEF5 B%DEF5 < < D98%75) D98%75) , ,e e e$identemente e$identemente coincide coincide con con B%DEF5 B%DEF5 HH :I :I (donde (donde :I<1,1BB)% :I<1,1BB)% Es Es decir, decir, c c ando andolas lasdiferencias diferenciasson sonpermanentes, permanentes,el elI2 I2de$engado de$engado(contable) (contable)* *el elI2 I2 a apagar pagar(fiscal) (fiscal)coinciden% coinciden%

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6A3"@ A(3E5E6E(3E@1 A(3E5E6E(3E@1

@ @ ponga ponga, ,e ela la4nica 4nicatransacci'n transacci'ncon contrad trad cci'n cci'nfiscal fiscal* *contable contabledistinta distintaest est relacionada relacionada con con la la compra compra de de na na m, m, ina ina por por FBB FBB el el B1 B1 de de enero enero del del a9o a9o 1% 1% @ @ $ida $ida 4til 4til se se estim' estim' en en F F a9os, a9os, * * por por tanto, tanto, s s depreciaci'n depreciaci'n contable contable niforme niforme sera sera de de 1BB 1BB an an ales% ales% &ero &ero la la Administraci'n Administraci'n 3rib 3rib taria taria concedi' concedi' la la libertad libertad de de amorti0aci'n amorti0aci'n fiscal, fiscal, a a la la , ,e e se se acogi' acogi' la la empresa empresa amorti0ando amorti0ando la la totalidad totalidadde delos losFBB FBBen enel ela9o a9o1% 1%

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@"-?5II(
CASO 2 (E,-*.'a/o .0 1(l.' /. 2S3" Ao 1 21 9.-*.4(a4(50 2 antes de I2 IR (36.2 !" 2 E#ercicio &a'()o (IR a Co*to &la+o" &a'()o (IR 9(:.*(/o" = = FISCAL 1,1BB%BB 200.00 9BB%BB 326.2 H CONTABLE 1,1BB%BB 100.00 1,BBB%BB 362. 0 (1" ED7%5B 326.2 36.2 (1" (1" CONCILIACIN

= = =

BI = RC - 100 (6iferencia 3emporal)

-a -a 7conciliaci'n8 7conciliaci'n8 del del 25 25 * * de de la la :I :I m m estra estra na na diferencia diferencia de de >1BB >1BB , ,e e en en este este caso caso se se califica califica de de 7temporal8, 7temporal8, a a diferencia diferencia del del 5aso 5aso 1% 1% -a -a ra0'n ra0'n estriba estriba en en , ,e e si si ampliamos ampliamos s s ficientemente ficientemente la la d d raci'n raci'n del del e#ercicio, e#ercicio, esta esta diferencia diferencia desaparece% desaparece%

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@"-?5II(
&or &or e#emplo, e#emplo, si si en en n n estro estro caso, caso, consideramos consideramos n n e#ercicio e#ercicio de de FK FK meses meses (a9os (a9os 1 1* *F), F),obtendramos1 obtendramos1

21 = 2F < 6epreciaci'n < BI = RC =

= > +

F,FBB (= 1,1BB = 1,1BB) FBB 2;000

En En el el marco marco del del a9o a9o 1, 1, la la diferencia diferencia temporal temporal no no modificada modificada el el I2 I2 de$engado de$engado (contable)% (contable)% Lste Lste ser ser el el 25 25 HH B%DEF5 B%DEF5 (*a (*a , ,e e no no .a* .a* diferencias diferencias permanentes permanentes , ,e e lo lo a# a# sten) sten) < < 1,BBB 1,BBB HH B%DEF5 B%DEF5 < < DEF%5B% DEF%5B% A A n, n, e e s s retrasa, retrasa, o o difiere, difiere, na na parte parte de de s s pago pago (por (por tratarse tratarse de de na na diferencia diferencia temporal temporal 7negati$a8)% 7negati$a8)% As As del del I2 I2 de$engado de$engado de de DEF%5B, DEF%5B, .a* .a* , ,e e pagar pagar solamente solamente DFE%F5 DFE%F5 (obtenida (obtenida de de la la c c enta enta de de res res ltados ltados fiscal fiscal (5onciliaci'n (5onciliaci'n 3rib 3rib taria), taria), difiri)ndose difiri)ndose el el pago pago los los DE%F5 DE%F5restantes restantes.asta .astael elfinal finalde dela laoperaci'n% operaci'n%

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@"-?5II(
&rolongamos &rolongamos a a contin contin aci'n aci'n la la contabili0aci'n contabili0aci'n del del I2 I2 del del a9o a9o 1 1 en en la la correspondiente correspondiente al al a9o a9o F, F, s s poniendo poniendo , ,e e los los , ,e e el el saldo saldo de de la la c c enta enta de de 2es 2es ltados ltadosdel dela9o a9oF Fes esig ig al ala ala ladel dela9o a9o1 1(2F (2F< <21 21< <1,1BB)% 1,1BB)%
CASO 2 (E,-*.'a/o .0 1(l.' /. 2S3" Ao 2 2F 9.-*.4(a4(50 2 antes de I2 IR (36.2 !" 2 E#ercicio &a'()o (IR a Co*to &la+o" &a'()o (IR 9(:.*(/o" = = FISCAL 1,1BB%BB 0.00 1,1BB%BB 3#$.% H CONTABLE 1,1BB%BB 100.00 1,BBB%BB 362. 0 (2" ED7%5B

= = =

DFE%F5 (S.I.) - DFE%F5 (p) + D98%75 (2) = D98%75 DE%F5 (S.I.) - DE%F5 (2) = B

inicial del a9o F en el :alance 5ontable (S.I.) @aldo iniciales (p) &ago en el a9o F (cr)dito o abono a 5a#a>:ancos) (2) transacci'n correspondiente al a9o F%

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@"-?5II(
-a -a 7conciliaci'n8 7conciliaci'n8 del del 2es 2es ltado ltado 5ontable 5ontable (25) (25) * * la la :ase :ase Imponible Imponible para para el el ao ao2 2, , edara1 edara1

:I (+1,100) = 25 (+1,000) + 6iferencia 3emporal (+100)

&odemos, &odemos, desde desde l l ego, ego, e+presar e+presar la la 7conciliaci'n8 7conciliaci'n8 precedente precedente en en t)rminos t)rminos del del I2 I2 (m (m ltiplicando ltiplicando por por B%DEF5 B%DEF5 cada cada no no de de los los t)rminos t)rminos de de la la ec ec aci'n aci'n precedente), precedente), lo lo , ,e e e, e, i$ale i$ale a a repetir repetir parte parte de de la la elaboraci'n elaboraci'n de de la la c c enta enta de de2es 2es ltados ltados5ontable 5ontablereali0ada reali0adaen enla ladiapositi$a diapositi$aanterior1 anterior1

I2 por pagar o pagado (+398.75) = I2 de$engado (+362.5) + 6iferencia 3emporal (+36.25)

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@"-?5II(
&or &or 4ltimo 4ltimo (* (* por por reiteraci'n), reiteraci'n), podemos podemos comprobar comprobar lo lo , ,e es s cedera cedera en en n n e#ercicio e#erciciode deFK FKmeses mesesa apartir partirde dela laagregaci'n agregaci'nde delos losa9os a9os1 1* *F1 F1

BI RC IR -a<a/o (:('4al" IR /.).0<a/o (4o0ta=l."

= = = =

= 9BB = 1,BBB = DFE%F5 = DEF%5B

= 1,1BB = 1,BBB = D98%75 = DEF%5B

= = = =

F,BBB F,BBB 7F5 7F5

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Al 31 /. 9(4(.1=*. /.l 200$ ?AI I2 por pagar I2 diferido ?6I Al 31 /. Ma*+o /.l 200# I2 por pagar :ancos DFE,F5 DFE,F5 1%BBB DFE,F5 DE,F5 ED7,5B

Al 31 /. 9(4(.1=*. /.l 200# ?AI I2 diferido I2 por pagar ?6I Al 31 /. Ma*+o /.l 2010 I2 por pagar :ancos D98,75 D98,75 1%BBB DE,F5 D98,75 ED7,5B

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6A3"@

A(3E5E6E(3E@1 A(3E5E6E(3E@1

@ @ ponga ponga , ,e e la la 4nica 4nica transacci'n transacci'n 7diferente8, 7diferente8, fiscal fiscal * * contablemente, contablemente, es es ca ca sada sada por por la la compra compra de de na na m, m, ina ina por por 15B 15B el el B1 B1 de de enero enero del del a9o a9o 1% 1% -a -a normati$a normati$afiscal fiscalno nopermite permites s depreciaci'n depreciaci'nen enmenos menosde deD Da9os, a9os,en entanto tanto, ,e e la lacontabilidad contabilidadestima estima na na$ida $ida4til 4tilde des'lo s'loF Fa9os% a9os%

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@"-?5II(
CASO 3 (E,-*.'a/o .0 1(l.' /. 2S3" Ao 1 21 9.-*.4(a4(50 2 antes de I2 IR (36.2 !" 2 E#ercicio &a'()o (IR a Co*to &la+o" A4t()o (IR A0t(4(-a/o" = = FISCAL 1,1BB%BB 0.00 1,B5B%BB 3$0.63 H CONTABLE 1,1BB%BB % .00 1,BF5%BB 3%1. 6 (1" E5D%KK 3$0.63 (1" #.0% (1" CONCILIACIN

= = =

BI = RC + 2 (6iferencia 3emporal)

-a -a 7conciliaci'n8 7conciliaci'n8 (:I (:I < < 25 25 = = F5), F5), presenta presenta na na diferencia diferencia temporal temporal >con >con origen origen en en el el e#ercicio> e#ercicio> positi$a% positi$a% Esto Esto se se trad trad ce ce en en , ,e e la la empresa empresa pag' pag' anticipadamente anticipadamente na na parte parte del del I2, I2, como como lo lo dem dem estra estra si si m m ltiplicamos ltiplicamos los los t)rminos t)rminosde dela laec ec aci'n aci'npor porB%DEF51 B%DEF51

I2 por pagar o pagado (+380.63) = I2 de$engado (+371.56) + 6iferencia 3emporal (+9.07)

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-as -asconsec consec encias enciasde delas las7diferencias8 7diferencias8entre entrelo locontable contable**fiscal fiscalse semanifiestan manifiestana alo lolargo largode de D D a9os% a9os% -os -os clc clc los los de de las las :ases :ases Imponibles Imponibles (:I) (:I) para para los los a9os a9os F F ** D D sern sern ig ig ales ales a a los los del dela9o a9o1, 1,generando generando n nI2 I2por porpagar pagar(fiscal) (fiscal)para paracada cadaa9o a9ode deD8B%ED% D8B%ED%
Ao 2 Ao 3 2F > 2D 6epreciaci'n 25 IR /.).0<a/o (4o0ta=l." 2 E#ercicio (contable) IR -o* -a<a* (:('4al" + + + + + + + + 1,1BB%BB 75%BB 1,BF5%BB 3%1. 6 (2" E5D%KK D8B%ED S.I. D8B%ED (p) 3$0.63 (2) 9%B7 S.I. #.0% (2) 1$.1> + + + + + + + 1,1BB%BB B%BB (totalmente depreciado) 1,1BB%BB 3#$.%% (3" 7B1%FD D8B%ED S.I. D8B%ED (p) 3$0.63 (3) 18%1K S.I. 18%1K (3) B%BB

A4t()o (IR a0t(4(-a/o"

(S.I.) @aldo iniciales inicial para cada a9o en el :alance 5ontable (p) &ago en el respecti$o a9o (cr)dito o abono a 5a#a>:ancos) (2) transacci'n correspondiente al a9o F% (3) transacci'n correspondiente al a9o D%

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@"-?5II(
2eali0ando 2eali0ando na na 4ltima 4ltima comprobaci comprobaci n n en en el el marco marco de de n n e#ercicio e#ercicio de de DE DE meses meses mediante mediante la la agregaci'n agregaci'n de de las las partidas partidas de de las las c c entas entas de de 2es 2es ltados ltados (2), (2), de de los los a9os a9os 1, 1, F F* * D/ D/ * * teniendo teniendo presente presente , ,e e las las partidas partidas fiscales fiscales para para el el clc clc lo lo de de las las :ases :asesImponibles Imponibles(:I) (:I)d d rante rantelos losD Da9os a9osson soniguales iguales!"er !"erao ao#$% #$%
FISCAL
R a0t.' /. IR IR (36.2 !" R E?.*4(4(o < < < = > = 1,B5B%BB H D8B%ED H EE9%D7 H D D D < = < > < = D,15B%BB 1,1K1%89 F,BB8%11 = = = = > =

CONTABLE
1,BF5%BB = D71%5E > 1,BF5%BB = D71%5E > E5D%KK = 1,1BB%BB D98%77 7B1%FD

E5D%KK =

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Al 31 /. 9(4(.1=*. /.l 200$ ?AI I2 Anticipada I2 por &agar ?6I

@"-?5II(

1%BBB 9,B7 D8B,ED E5D,KK

Al 31 /. 9(4(.1=*. /.l 200# ?AI I2 Anticipado I2 por &agar ?6I 1%BF5 9,B7 D8B,ED E5D,KK

Al 31 /. 9(4(.1=*. /.l 2010 ?AI I2 por &agar I2 Anticipado ?6I 1%1BB D8B,ED 18,1K 7B1,FD

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6A3"@

A(3E5E6E(3E@1 A(3E5E6E(3E@1

5onsidere 5onsidere el el caso caso de de na na empresa empresa , ,e e $endi' $endi' d d rante rante el el a9o a9o 1 1 en en F5B F5B n n acti$o acti$o fi#o fi#o (inmo$ili0ado (inmo$ili0ado material) material) c c *o *o $alor $alor en en libros libros era era de de FBB, FBB, lo lo , ,e e dio dio l l gar gar a a n n beneficio beneficio contable contable de de 5B% 5B% En En ese ese a9o, a9o, la la normati$a normati$a fiscal fiscal $igente $igente consideraba consideraba este estebeneficio beneficio e+ento e+ento de deI2 I2si silos los fondos fondosobtenidos obtenidos se serein$ertan rein$ertan en enotros otrosacti$os acti$osfi#os, fi#os,condici'n condici'n, ,e ec c mpli' mpli'la laempresa% empresa%

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@"-?5II(
CASO > (E,-*.'a/o .0 1(l.' /. 2S3" Ao 1 21 I0<*.'o E,.0to 2 antes de I2 IR (36.2 !" 2 E#ercicio + + FISCAL 1,1BB%BB 0.00 1,1BB%BB 3#$.% H CONTABLE 1,1BB%BB 0.00 1,15B%BB 3#$.% (1" 751%F5 3#$.% (1" CONCILIACIN

+ + + +

BI = RC - 0 (6iferencia &ermanente)

&a'()o (IR a Co*to &la+o"

Este Este c c adro adro nos nos m m estra estra n n es, es, ema ema e, e, i$alente i$alente al al del del 5aso 5aso 1, 1, con con la la sola sola modificaci'n modificaci'n de de , ,e e la la diferencia diferencia permanente permanente es es a.ora a.ora negati$a, negati$a, >5B% >5B% 2ec 2ec )rdese )rdese , ,e e la la calificbamos calificbamos de de 7permanente8 7permanente8 por, por, e e esta esta diferencia diferencia s s bsiste bsiste (ig (ig al) al) independientemente independientemente de de la la d d raci'n raci'n del del e#ercicio e#ercicio , ,e e se se contempla% contempla% &or &or e#emplo, e#emplo, si si considerramos considerramos n n periodo periodo de de FK FK o o DE DE meses, meses, este este Ingreso Ingreso E+ento E+ento (5B) (5B) no no s s frira frira cambios cambios * * la la 7conciliaci'n8 7conciliaci'n8 entre entre el el :I :I * * el el 25 25 se se mantendra mantendra ig ig al al (:I (:I < < 25 25 5B)% 5B)% Entonces, Entonces, tratndose tratndose de de diferencias diferencias 7permanentes8, 7permanentes8, el el I2 I2 por por &agar &agar (fiscal), (fiscal), coincide con el I2 de$engado (contable)%

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6A3"@ A(3E5E6E(3E@1 A(3E5E6E(3E@1
6etermine 6etermine el el imp imp esto esto fiscal fiscal (por (por pagar) pagar) * * el el imp imp esto esto contable contable (de$engado) (de$engado) del del a9o a9o 1 1 si si en en cierta cierta empresa empresa se se presentan presentan sim sim ltneamente ltneamente las las diferencias diferencias permanentes permanentes * * temporales temporales anali0adas anali0adas en en los los c c atro atro e#ercicios e#ercicios anteriores% anteriores% Adicionalmente, Adicionalmente, considere considere na na ded ded cci'n cci'n en en la la c c ota ota (a (a pagar) pagar) por por A5B A5B * * la la aplicaci'n aplicaci'n en en el el a9o a9o 1 1 de de na na base base imponible imponible negati$a negati$a (p)rdidas (p)rdidas fiscales) fiscales) , ,e e asciende asciendea aADB% ADB%2ec 2ec erde erde, ,e ela latasa tasaimpositi$a impositi$aes esdel delDE%F5G% DE%F5G%

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@"-?5II(
&ara &ara representar representar me#or me#or el el anlisis anlisis de de este este e#ercicio, e#ercicio, res res mimos mimos a a contin contin aci'n aci'n la la5onciliaci'n 5onciliaci'n3rib 3rib taria tariacon cons ss srespecti$as respecti$asdiferencias1 diferencias1
CONCILIACIN TRIB2TARIA 9EL A@O 1
(E A& RE SA9O E N M ILE S 9E 2S3 "

R1 (6.1) M lta (6.2) Ingreso E+ento (6.3) 6epreciaci'n fiscal acelerada (6. ) 6epreciaci'n fiscal retardada R.'ulta/o a0t.' /. I1-u.'to'

FISCAL = 1,1BB B B > FBB > 5B +$ 0

CONTABLE CONCILIACIN = 1,1BB RC = = 875 > 1BB = 5B > 1BB > 75 + $% (6.1) (6.2) (6.3) (6. ) = 1BB > 5B > 1BB = F5
6iferencias &ermanentes 6iferencias 3emp orales

BI = = 85B

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@"-?5II(
6e 6e esta esta manera, manera, el el Imp Imp esto esto por por &agar &agar (fiscal), (fiscal), lo lo obtenemos obtenemos m m ltiplicando ltiplicando la la:ase :aseImponible, Imponible,por porla latasa tasaimpositi$a1 impositi$a1 Imp Imp esto estopor por&agar &agar(fiscal) (fiscal) < < :ase :aseImponible Imponible + + 3asa 3asaImpositi$a Impositi$a 85B 85B + + B%DEF5 B%DEF5 < < DB8%1F DB8%1F &ara &ara obtener obtener el el !asto !asto 5ontable 5ontable por por Imp Imp estos estos (de$engado), (de$engado), primero primero debemos debemos restar restar (s (s mar) mar) las las diferencias diferencias permanentes permanentes del del 2es 2es ltado ltado 5ontable 5ontable(25), (25),* *l l ego egom m ltiplicamos ltiplicamosel elres res ltado ltadopor porla latasa tasaimpositi$a1 impositi$a1 !asto !asto por por Imp Imp estos estos (contable) (contable) < < (( 25 25 N N 6iferencias 6iferencias &ermanentes &ermanentes )) + + 3asa 3asaImpositi$a Impositi$a ((875 875 = = 1BB 1BB >> 5B 5B)) + + B%DEF5 B%DEF5 < < 9F5 9F5 + + B%DEF5 B%DEF5 < < DD5%D1 DD5%D1

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@"-?5II(

El El Imp Imp esto esto por por &agar &agar a a la la Administraci'n Administraci'n 3rib 3rib taria taria es es por por DB8%1F DB8%1F mientras mientras , ,e e el el Imp Imp esto esto , ,e e se se registrar registrar como como gasto gasto en en la la contabilidad contabilidad asciende asciende a a DD5%D1 DD5%D1 (rec (rec erde erde , ,e e estas estas cantidades cantidades estn estn e+presadas e+presadas en en miles miles de de d'lares)% d'lares)% O5'mo O5'mo se se e+plica e+plica la la diferencia diferencia entres entres ambas ambas cifrasP cifrasP 5omo 5omo .abr .abr notado notado el el lector, lector, se se debe debe a a las las diferencias diferencias temporales temporales (si (si )stas )stas no no e+istieran, e+istieran, los los imp imp estos estos fiscales fiscales * * los los imp imp estos estos contables contables seran seran ig ig ales)% ales)% En En los los dos dos prrafos prrafos sig sig ientes ientes prof prof ndi0amos ndi0amos dic.o dic.ora0onamiento% ra0onamiento%

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@"-?5II(

El El imp imp esto esto de$engado de$engado (reconocido (reconocido como como gasto) gasto) d d rante rante el el a9o a9o 1, 1, DD5%D1, DD5%D1, p p ede ede incl incl ir ir de$engos de$engos (gastos) (gastos) c c *os *os pagos pagos se se .an .an diferido diferido a a a9os a9os posteriores% posteriores% Es Es lo lo , , e, e, en en n n estro estro caso, caso, ca ca sa sa la la aceleraci'n %%El aceleraci'nfiscal fiscalde delas las depreciaciones depreciaciones&& #'' #'' ( ( '.)*2+ '.)*2+ , , )*.2+ )*.2+ El imp imp esto esto sim sim ltneamente ltneamente de$engado de$engado * * por por pagar pagar (o (o pagado) pagado) d %% d rante ranteel ela9o a9o1, 1,ser, ser,p p es, es,))+.)# ))+.)# && )*.2+ )*.2+ , , 2--.'* 2--.'*

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@"-?5II( A A la la $e0, $e0, el el Imp Imp esto esto por por &agar &agar (fiscal) (fiscal) del del a9o a9o 1, 1, DB8%1F, DB8%1F, p p ede ede incl incl ir ir pagos pagos de de imp imp estos estos no no de$engados de$engados toda$a toda$a (es (es decir, decir, , ,e e se se reconocern reconocern como como gasto gasto contablemente contablemente en en a9os a9os posteriores posteriores al al 1)% 1)% En En n n estro estro caso, caso, corresponde corresponde a a la la diferencia diferencia de1 de1 = = F5 F5 + + B%DEFE B%DEFE < < 9%BE% 9%BE% Es Es decir, decir, contablemente contablemente se se pagaron pagaron por por anticipado anticipado 9%BE 9%BE de de los los imp imp estos, estos, p p es es s s de$engo de$engo no no .a .a tenido tenido ll gar% gar% En En otras otras palabras, palabras, el el imp imp esto esto sim sim ltneamente ltneamente por por pagar pagar (o (o pagado) pagado) * * de$engado de$engado d d rante rante el el a9o a9o 1 1 ser ser DB8%1F DB8%1F >> 9%BE 9%BE < < F99%BE, F99%BE, , ,e e coincide, coincide, como como era erade deesperarse, esperarse,con conla lacifra cifra.allada .alladaen enel elprrafo prrafoprecedente% precedente%

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@"-?5II(
A A contin contin aci'n, aci'n, incl incl imos imos los los respecti$os respecti$os ma*ores ma*ores , ,e e permitirn permitirn asimilar asimilar con con ma*or ma*or facilidad facilidad lo lo e+p e+p esto esto anteriormente anteriormente * * tambi)n tambi)n lo lo , ,e e anali0aremos anali0aremos en en la la parte parte restante restante de deeste estee#ercicio% e#ercicio%
MABORES CONTABLES 9EL A@O 1 Imp estos 6e dores Imp estos 6iferidos (1) 9%BE !asto por Imp estos Imp esto 6e$engado (1) DD5%D1 55%BB (F) 1B%88 (D) Imp estos por &agar a 5Q& Imp esto por &agar DB8%1F (1) (F) 55%BB (D) 1B%88 Imp estos Acreedores Imp estos 6iferidos DE%F5 (1)

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@"-?5II( 6ed 6ed cci'n cci'nde dela lac c ota ota M M ltiplicando ltiplicando la la :I :I (o (o 2;) 2;) por por la la tasa tasa impositi$a impositi$a (, (, e e calc calc lamos lamos en en DE%F5G), DE%F5G), se se obtiene obtiene lo lo , ,e e se se s s ele ele denominar denominar c c ota ota ntegra% ntegra% @i @i la la Administraci'n Administraci'n desea desea estim estim lar lar determinadas determinadas acti$idades acti$idades empresariales empresariales (tales (tales como como in$ersiones in$ersiones en en Acti$os Acti$os ;i#os, ;i#os, I=6, I=6, creaci'n creaci'n de de p p estos estos de de traba#o, traba#o, entre entre otros), otros), permite permite restar restar ciertas ciertas cantidades cantidades monetarias monetarias de de la la c c ota ota ntegra, ntegra, llamadas llamadas m m c.as c.as $eces $eces ded ded cciones cciones o o bonificaciones, bonificaciones, para para obtener obtener la la c c ota ota efecti$a efecti$a del del Imp Imp esto esto por por &agar% &agar% "b$iamente, "b$iamente, si si no no e+istiesen e+istiesen dic.as dic.as 7ded 7ded cciones8, cciones8, la la c c ota ota ntegra ntegra sera sera e, e, i$alente i$alente a a la lac c ota otaefecti$a)% efecti$a)%

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@"-?5II(

6ed 6ed cci'n cci'nde dela lac c ota ota

A.ora A.ora bien, bien, considere considere , ,e e la la empresa empresa del del e#ercicio e#ercicio c c enta enta con con na na ded ded cci'n cci'n de de 55 55 (e+presado (e+presado en en miles miles de de d'lares) d'lares) de de la la c c ota ota ntegra ntegra del del a9o a9o 1% 1% Ello Ello dismin dismin *e *e e$identemente e$identemente el el , ,e e .asta .asta a.ora a.ora .emos .emos considerado considerado Imp Imp esto esto por por &agar, &agar, DB8%1F, DB8%1F, , ,e e pasar pasar a a ser ser F5D%1F% F5D%1F% &aralelamente, &aralelamente, esta esta dismin dismin ci'n ci'n p p ede ede ser ser considerada considerada como como na na diferencia diferencia permanente, permanente, *a *a , ,e e afecta afecta al al presente presente a9o a9o 1, 1, por por lo lo , ,e e el el Imp Imp esto esto 6e$engado 6e$engado dismin dismin ir ir tambi)n tambi)n en en 55% 55% Estos Estos e$entos e$entos se se registran registranen enlos los asientos asientos (F) (F) de delos los ma*ores ma*ores presentados presentados anteriormente% anteriormente%

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@"-?5II( Amorti0aci'n Amorti0aci'nde de&)rdidas &)rdidas 3rib 3rib tarias tarias -a -a normati$a normati$a fiscal fiscal s s ele ele permitir permitir la la amorti0aci'n amorti0aci'n de de p)rdidas p)rdidas trib trib tarias tarias (bases (bases imponibles imponibles negati$as) negati$as) de de e#ercicios e#ercicios anteriores, anteriores, al al beneficio beneficio fiscal fiscal (base (base imponible imponible positi$a) positi$a) del del e#ercicio e#ercicio , ,e e se se considera considera (en (en n n estro estro e#ercicio e#ercicioes esel ela9o a9o1)% 1)% &ara &ara ello, ello, s s ponga ponga , ,e e la la empresa empresa aplica aplica en en el el a9o a9o 1 1 na na p)rdida p)rdida fiscal fiscal de de DB% DB% A A n, n, e e e+isten e+isten distintas distintas formas formas de de reali0ar reali0ar s s contabili0aci'n, contabili0aci'n, todas todas desembocan desembocan en en definiti$a definiti$a en en el el asiento asiento indicado indicado con con el el (D) (D) en en los los ma*ores ma*ores precedentes% precedentes% &or &or las las mismas mismas ra0ones ra0ones , ,e e las las 7ded 7ded cciones8, cciones8, el el Imp Imp esto esto por por &agar &agar * * el el Imp Imp esto esto 6e$engado 6e$engado dismin dismin *en *en en en DB DB + + B%DEF5 B%DEF5 < < 1B%88% 1B%88%

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@"-?5II(
A A contin contin aci'n, aci'n, incl incl imos imos los los respecti$os respecti$os ma*ores ma*ores , ,e e permitirn permitirn asimilar asimilar con con ma*or ma*or facilidad facilidad lo lo e+p e+p esto esto anteriormente anteriormente * * tambi)n tambi)n lo lo , ,e e anali0aremos anali0aremos en en la la parte parte restante restante de deeste estee#ercicio% e#ercicio%
MABORES CONTABLES 9EL A@O 1 Imp estos 6e dores Imp estos 6iferidos (1) 9%BE !asto por Imp estos Imp esto 6e$engado (1) DD5%D1 55%BB (F) 1B%88 (D) Imp estos por &agar a 5Q& Imp esto por &agar DB8%1F (1) (F) 55%BB (D) 1B%88 Imp estos Acreedores Imp estos 6iferidos DE%F5 (1)

&a*t(/a' Co04(l(ato*(a' (D9(:.*.04(a'D; '.<E0 NIC 12" &.*1a0.0t. T.1-o*al (Ca'o C 1"
N O F E N E R A A C T I G O S N I

(Ca'o C 2" Renta#a 3rib taria S;inancieraS

S H & A F S E I N G E O R S A 9 A I C F T E I R G I O 9 S O S B

E?.1-lo6 M lta
& A 3asa Impositi$a Efecti$a S ma*or a I 3asa Impositi$a -egal G O S Ot*o'6 6epreciaci'n por 2e$alori0aci'n 9 I (Ca'o C >" F E R E?.1-lo6 Ingresos E+entos I 9 3asa Impositi$a Efecti$a O Menor a S

!enera pasi$os por imp estos diferidos

E?.1-lo6 6epreciaci'n de @oftTare a D a9os c ando se debera .acer a 5 ' ms a9os

(Ca'o C 3" 6es$enta#a 3rib taria S;inancieraS !enera acti$os por imp estos diferidos E?.1-lo'6 &ro$isi'n de U bilaci'n patronal% Efecto de e$al aci'n del Ralor (eto 2eali0able% 6epreciaci'n de e, ipo de frio trib tariamente en 1B a9os * contablemente en menor tiempo%

3asa Impositi$a -egal

Imp esto sobre las !anancias "b#eti$o

-a -a (I5 (I5 1F 1F original original e+iga e+iga a a las las entidades entidades , ,e e contabili0asen contabili0asen los los imp imp estos estos diferidos diferidos tili0ando tili0ando el el m)todo m)todo del del diferimiento diferimiento o o el el m)todo m)todo del del pasi$o, pasi$o, conocido conocido tambi)n tambi)n como como m)todo m)todo del del pasi$o pasi$o basado basado en en el el estado estado de de res res ltados% ltados% -a -a (I5 (I5 1F 1F (re$isada) (re$isada) pro.be pro.be el el m)todo m)todo del del diferimiento diferimiento * * e+ige e+ige la la aplicaci'n aplicaci'n de de otra otra $ariante $ariante del del m)todo m)todo del del pasi$o, pasi$o, al al , ,e e se se conoce conoce con con el el nombre nombre de de m)todo m)todo del del pasi$o pasi$o basado basado en en el el balance% balance%

Imp esto sobre las !anancias "b#eti$o

El El m)todo m)todo del del pasi$o pasi$o basado basado en en el el estado estado de de res res ltados, ltados, se se centra centra en en las las diferencias diferencias temporales, temporales, mientras mientras , ,e e el el basado basado en en el el balance balance contempla contempla las las diferencias diferencias temporarias temporarias s s rgidas rgidas de de los los acti$os acti$os as as como como de de los los pasi$os% pasi$os% -as -as diferencias diferencias temporales temporales son son diferencias diferencias entre entre la la ganancia ganancia fiscal fiscal * * la la contable, contable, , ,e e se se originan originan en en n n periodo periodo * * re$ierten re$ierten en en otro otro otros otros posteriores% posteriores%

Imp esto sobre las !anancias "b#eti$o

-as -as diferencias diferencias temporarias temporarias son son las las , ,e e e+isten e+isten entre entre la la base base fiscal fiscal de de n n acti$o acti$o o o pasi$o, pasi$o, * *s s importe importe en en libros libros en en el el estado estado de de sit sit aci'n aci'n financiera% financiera% -a -a base base fiscal fiscal de de n n acti$o acti$o o o pasi$o pasi$o es es el el importe importe atrib atrib ido, ido, para para fines fines fiscales, fiscales, a a dic.o dic.o acti$o acti$o o o pasi$o% pasi$o%

EUE25I5I"
6A3"@

-a -a entidad entidad compra compra n n e, e, ipo ipo por por 1B%BBB 1B%BBB * * lo lo deprecia deprecia linealmente linealmente a a lo lo largo largo de de s s $ida $ida 4til 4til esperada, esperada, , ,e e son son cinco cinco a9os% a9os% A A efectos efectos fiscales, fiscales, el el e, e, ipo ipo se se deprecia deprecia an an almente almente n n F5G% F5G% -as -as p)rdidas p)rdidas fiscales fiscales p p eden eden ser ser compensadas, compensadas, en en el el r)gimen r)gimen fiscal fiscal , ,e e le le es es aplicable, aplicable, con con las las ganancias ganancias fiscales fiscales obtenidos obtenidos en en c c al, al, iera iera de de los los cinco cinco a9os a9os anteriores% anteriores% En En el el a9o a9o B, B, la la ganancia ganancia fiscal fiscal de de la la entidad entidad ff e e de de 5%BBB% 5%BBB% -a -a tasa tasa impositi$a impositi$a $igente $igente es es del del KBG% KBG%

EUE25I5I"
6A3"@

-a -a entidad entidad espera espera rec rec perar perar el el importe importe en en libros libros del del e, e, ipo ipo mediante mediante s s tili0aci'n tili0aci'n en en la la man man fact fact ra ra de de prod prod ctos ctos para para la la $enta% $enta% &or &or tanto, tanto, realice realice los los clc clc los los fiscales, fiscales, calc calc le le las las diferencias diferencias temporarias temporarias * * el el respecti$o respecti$o imp imp esto esto diferido diferido desde desde el el a9o a9o 1 1 al al 5% 5%

EUE25I5I"
@"-?5II(
-a -a entidad entidad espera espera rec rec perar perar el el importe importe en en libros libros del del e, e, ipo ipo mediante mediante s s tili0aci'n tili0aci'n en en la la man man fact fact ra ra de de prod prod ctos ctos para para la la $enta% $enta% &or &or tanto, tanto, los los clc clc los los fiscales fiscales en en el el momento momento1 1son sonlos lossig sig ientes1 ientes1

EUE25I5I"
@"-?5II(
-as -as diferencias diferencias temporarias temporarias asociadas asociadas con con el el e, e, ipo, ipo, * * los los correspondientes correspondientes acti$os acti$os * * pasi$os pasi$os por por imp imp estos estos diferidos, diferidos, as as como como los los gastos gastos e e ingresos ingresos por por el el imp imp esto, esto, son son como comosig sig e1 e1

EUE25I5I"
@"-?5II(
-a -a entidad entidad procede procede a a reconocer reconocer n n pasi$o pasi$o por por imp imp estos estos diferidos diferidos en en los los a9os a9os 1 1 al al K K por, por, e e la la re$ersi'n re$ersi'n de de la la diferencia diferencia temporaria temporaria imponible imponible le le proporcionar proporcionar ingresos ingresos imponibles imponibles en en los los a9os a9os s s bsig bsig ientes% ientes% El El estado estado del del res res ltado ltado integral integral de de la la entidad entidad incl incl *e *elo losig sig iente1 iente1

EUE25I5I"
6A3"@

A A contin contin aci'n aci'n se se m m estran estran los los estados estados de de sit sit aci'n aci'n financiera financiera para para dos dos a9os a9os consec consec ti$os ti$os en en los los c c ales ales se se ilil stra stra el el tratamiento tratamiento de de los los imp imp estos estos diferidos diferidos a a tra$)s tra$)sdel deldenominado denominadom)todo m)tododel delbalance% balance% "bser$e "bser$e c'mo c'mo se se calc calc lan lan las las diferencias diferencias temporarias temporarias al al restar restar la la base base fiscal fiscal * * base base contable contable de de los los acti$os acti$os * * pasi$os pasi$os * * c'mo c'mo se se calc calc la la el el respecti$o respecti$o imp imp esto esto diferido% diferido%&or &orpracticidad, practicidad,as as ma ma na natasa tasafiscal fiscaldel delKBG% KBG%

2E!-A 2E!-A &A2A &A2AEE-5V-5?-" 5V-5?-"6E 6EIM&?E@3"@ IM&?E@3"@6I;E2I6"@1 6I;E2I6"@1 E( E(-"@ -"@A53IR"@ A53IR"@ 5 5 ando ando el el importe importe en en libros libros (base (base contable) contable) de de n n acti$o acti$o es es ma*or ma*or , ,e es s base base fiscal, fiscal, el el clc clc lo lo genera genera imp imp estos estos diferidos diferidos pasi$os% pasi$os% 6e 6e lo lo contrario, contrario, imp imp estos estos diferidos diferidosacti$os% acti$os% E( E(-"@ -"@&A@IR"@ &A@IR"@ 5 5 ando ando el el importe importe en en libros libros (base (base contable) contable) de de n n pasi$o pasi$o es es ma*or ma*or , ,e es s base base fiscal, fiscal, el el clc clc lo lo genera genera imp imp estos estos diferidos diferidos acti$os% acti$os% 6e 6e lo lo contrario, contrario, imp imp estos estos diferidos diferidospasi$os% pasi$os%

Pasivo por impuestos diferidos Activo por impuestos diferidos

40% de 24.550 40% de 2.000

9.820 800

Saldo inicial del pasivo por impuestos diferidos uevo saldo del pasivo por impuestos diferidos en el periodo Alcance (ajuste) a realizar en los impuestos diferidos pasivos
("3A1 ("3A1

8.600 9.820 1.220

-as -as c c entas entas de de imp imp estos estos diferidos diferidos acti$as acti$as * * pasi$as pasi$as se se act act ali0an ali0an en en cada cada periodo% periodo% En En el el sig sig iente iente periodo periodo el el clc clc lo lo de de los los pasi$os pasi$os por por imp imp estos estos diferidos diferidos asciende asciende a a 9%8FB% 9%8FB% (o (o obstante, obstante, el el saldo saldo inicial inicial de de esta esta c c enta enta es es de de 8%EBB 8%EBB (reconocido (reconocido en en el el periodo periodo anterior)% anterior)% &or &or lo lo tanto, tanto, se se deber deber .acer .acer n n alcance alcance a aesta estac c enta entaacreditando acreditando1%FFB 1%FFBpara pararefle#ar refle#arel eln n e$o e$osaldo% saldo% &or &or otro otro lado, lado, se se deber deber registrar registrar n n acti$o acti$o por por imp imp estos estos diferidos diferidos , ,e e asciende asciendea a8BB% 8BB%

?na ?na entidad entidad debe debe compensar compensar acti$os acti$os por por imp imp estos estos diferidos diferidos con con pasi$os pasi$os por por imp imp estos estos diferidos diferidos si, si, * * s'lo s'lo si1 si1 (a) (a) tiene tiene reconocido reconocido legalmente legalmente el el derec.o derec.o de de compensar, compensar, frente frente a a la la a a toridad toridad fiscal, fiscal, los los importes importes reconocidos reconocidos en en esas esas partidas/ partidas/ * * (b) (b) los los acti$os acti$os por por imp imp estos estos diferidos diferidos * * los los pasi$os pasi$os por por imp imp estos estos diferidos diferidos se se deri$an deri$an del del imp imp esto esto a a las las ganancias ganancias correspondientes correspondientes a a la la misma misma a a toridad toridad fiscal, fiscal, , ,e e recaen recaen sobre1 sobre1 (i) (i) la la misma misma entidad entidad o os s #eto #eto fiscal/ fiscal/ o o (ii) (ii) diferentes diferentes entidades entidades o os s #etos #etos a a efectos efectos fiscales fiscales , ,e e pretenden, pretenden, *a *a sea sea li, li, idar idar los los acti$os acti$os * * pasi$os pasi$os fiscales fiscales corrientes corrientes por por s s importe importe neto, neto, *a *a sea sea reali0ar reali0ar los los acti$os acti$os * * pagar pagar los los pasi$os pasi$os sim sim ltneamente, ltneamente, en en cada cada no no de de los los periodos periodos ff tt ros ros en en los los , ,e e se se espere espere li, idar o rec perar cantidades significati$as de acti$os

A A fin fin de de e$itar e$itar la la necesidad necesidad de de establecer establecer n n calendario calendario detallado detallado de de los los momentos momentos en en , ,e e cada cada diferencia diferencia temporaria temporaria re$ertir, re$ertir, la la (I5 (I5 1F 1F e+ige e+ige a a las las entidades entidades la la compensaci'n compensaci'n de de acti$os acti$os * * pasi$os pasi$os por por imp imp estos estos diferidos diferidos de de la la misma misma entidad entidad o os s #eto #eto fiscal fiscal si, si, * * s'lo s'lo si, si, se se relacionan relacionan con con imp imp estos estos sobre sobre las las ganancias ganancias correspondientes correspondientes a a la la misma misma administraci'n administraci'n fiscal, fiscal, siempre siempre * * c c ando ando la la entidad entidad tenga tenga reconocido reconocido legalmente legalmente el el derec.o derec.o de de compensar compensar los los acti$os acti$os corrientes corrientes por por imp imp estos estos diferidos, diferidos, con con los los pasi$os pasi$os corrientes corrientes de de la la misma misma nat nat rale0a% rale0a%

&*.<u0ta C 1

?na ?na s s bsidiaria bsidiaria .a .a $endido $endido bienes bienes de de n n costo costo de de A1%F A1%F millones millones a a s s controladora controladora por por A1%K A1%K millones% millones% 3odo 3odo el el in$entario in$entario es es mantenido mantenido por por la la controladora controladora al al final final del del a9o% a9o% -a -a s s bsidiaria bsidiaria es es poseda poseda en en n n 8BG, 8BG, * * la la s s bsidiaria bsidiaria * *s s controladora controladora operan operan en en diferentes diferentes # # risdicciones risdicciones fiscales% fiscales% 3anto 3anto la la controladora controladora como como la la s s bsidiaria bsidiaria pagan pagan imp imp esto esto del del DBG% DBG% 5alc 5alc le le c c al, al, ier ier imp imp esto esto deferido deferido acti$o acti$o , ,e es s r#a r#a de de la la $enta $enta del del in$entario in$entario de de la la s s bsidiaria bsidiaria a a la lacontroladora% controladora% a)AEB,BBB a)AEB,BBB b)AFBB,BBB b)AFBB,BBB c)AK8,BBB c)AK8,BBB d)A8B,BBB %% d)A8B,BBB

&*.<u0ta C 2

?na ?na entidad entidad emite emite n n bono bono con$ertible con$ertible el el 1 1 de de febrero febrero FBW9 FBW9 , ,e e mad mad ra ra en en 5 5 a9os% a9os% El El bono bono p p ede ede ser ser con$ertido con$ertido en en acciones acciones ordinarias ordinarias en en c c al, al, ier ier momento% momento% -a -a entidad entidad .a .a calc calc lado lado , ,e e los los componentes componentes de de de de da da * * patrimonio1 patrimonio1 AD AD millones millones por por componentes componentes de de de de da da * * A1 A1 mill'n mill'n por por componentes componentes de de patrimonio, patrimonio, dando dando n n total total de de AK AK millones% millones% -a -a tasa tasa de de inter)s inter)s del del bono bono es es de de EG, EG, * * la la le* le* local local permite permite la la ded ded cci'n cci'n si si el el inter)s inter)s es es cancelado cancelado en en efecti$o% efecti$o% 5alc 5alc le le el el riesgo riesgo deferido deferido acti$o acti$o , ,e es s r#an r#an del del bono bono al al final finaldel delprimer primera9o% a9o%El Elimp imp esto estolocal locales esdel delDBG% DBG% a)A a)A1%F 1%Fmillones millones b)A9BB,BBB b)A9BB,BBB c)ADBB,BBB c)ADBB,BBB d)AK %% d)AKmillones millones

&*.<u0ta C 3
?na ?na entidad entidad se se est est sometiendo sometiendo a a na na reorgani0aci'n% reorgani0aci'n% 6e 6e ac ac erdo erdo al al plan, plan, parte parte de de los los negocios negocios de de la la entidad entidad sern sern di$ididos di$ididos * * as as midos midos por por na na n n e$a e$a entidad, entidad, Entidad Entidad X% X% Esto Esto tambi)n tambi)n in$ol in$ol cra cra la la transferencia transferencia de de parte parte del del plan plan de de pensiones pensiones de de la la entidad% entidad% 6ebido 6ebido a a esto, esto, la la Entidad Entidad X X tendr tendr na na diferencia diferencia ded ded cible cible temporal temporal al al final final de de s s a9o, a9o, a a diciembre diciembre D1 D1 de de FBW9% FBW9% @e @e anticipa anticipa , ,e e la la Entidad Entidad X X arro#ar arro#ar p)rdidas p)rdidas d d rante rante s ss s primeros primeros K K a9os a9os de de e+istencia, e+istencia, pero pero a a partir partir de de ello ello se se con$ertir con$ertir en en na na entidad entidad m m* * l l crati$a% crati$a% -a -a ff tt ra ra ganancia ganancia pronosticada pronosticada se se basa basa en en estimados estimados de de $enta $enta a a empresas empresas inter>gr inter>gr po% po% O-a O-a Entidad Entidad X X debe debe reconocer reconocerla ladiferencia diferenciaded ded cible cibletemporal temporalcomo como n nimp imp esto estodeferido deferidoacti$oP acti$oP a)@ a)@ b)-a b)-a Administraci'n Administraci'n no no debe debe reconocer reconocer n n imp imp esto esto deferido deferido acti$o acti$o como como ff tt ra ra ganancia, ganancia,p p es eses esincierta incierta%% c)-a c)-a entidad entidad lo lo debe debe reconocer reconocer as, as, si si la la a a tenticidad tenticidad de de las las ganancias ganancias pres pres p p estadas estadasp p eden edenser ser$erificadas $erificadas d)-a d)-aentidad entidadlo lodebe debereconocer reconocer as as si sila laganancia gananciainter>gr inter>gr po popres pres p p estada estadaen enla la ganancia %% gananciapres pres p p estada estadaes eseliminada eliminada

&*.<u0ta C >

?na ?na entidad entidad .a .a re$al re$al ado ado s s propiedad propiedad * * .a .a reconocido reconocido el el incremento incremento en en la la reser$a reser$a de de ree$al ree$al aci'n aci'n en en s ss s estados estados financieros% financieros% El El $alor $alor en en libros libros de de la la propiedad propiedad era era A8 A8 millones, millones, * * el el monto monto re$al re$al ado ado ff e e A1B A1B millones% millones% -a -a base base imponible imponible de de la la propiedad propiedad era era AE AE millones% millones% En En el el pas pas el el imp imp esto esto a a ganancias ganancias es es del del D5G, D5G, * * la la tasa tasa aplicable aplicable de de imp imp estos estos para para las las ganancias ganancias por por $enta $enta de de propiedad propiedades esde deDBG% DBG%O6'nde O6'ndeser serreconocido reconocidoel elimp imp esto esto* *en en, ,) )montoP montoP a)En a)Enel elestado estadode deingresos ingresospor porAEBB,BBB AEBB,BBB b)En b)Enpatrimonio patrimoniopor porA1%F A1%Fmillones millones c)En c)Enel elestado estadode deganancia gananciareconocida reconocida* *gasto gastopor porA1%K A1%Kmillones millones d)En %% d)Enganancias gananciasretenidas retenidaspor porA7BB,BBB A7BB,BBB

&*.<u0ta C

-os -os riesgos riesgos act act ales ales de de las las entidades entidades incl incl *en *en m m ltas ltas * * sanciones sanciones por por da9o da9o ambiental% ambiental% -as -as m m ltas ltas * * sanciones sanciones ascienden ascienden a a A1B A1B millones% millones% -as -as m m ltas ltas * * sanciones sanciones no no son son ded ded cibles cibles de de imp imp estos% estos% O@i O@i la la base base impositi$a impositi$a es es F5G, F5G, c c l l es esla labase baseimponible imponiblepara param m ltas ltas* *sancionesP sancionesP a)A1B a)A1Bmillones millones b)AF%5 b)AF%5millones millones c)A1D c)A1Dmillones millones d)5ero d)5ero

.stamos a su disposici n en% www.hansen-holm.com mahh.director@hansen-holm.com