A S E S O R

CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL

Tratamiento contable de las inversiones en acciones

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO as inversiones forman parte del activo de la empresa y representan los intereses que esta mantiene en otras empresas, ya sea comprando sus acciones, cuotas o partes de inters social. Las razones que tiene una empresa para realizar estas inversiones son variadas, tales como tener una relacin mucho ms directa con la sociedad donde tiene inversiones, llegar a controlarlas u obtener rentabilidades a travs de estas. Teniendo en consideracin lo anterior, en el presente informe se abordar el tratamiento contable para el registro de las citadas inversiones de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, la NIIF que le resulte aplicable, la presentacin en el balance y la medicin correspondiente a estas.

INTRODUCCIN
Una de las mltiples posibilidades que tienen las empresas para invertir su dinero y que permite obtener mayores rentabilidades, pero tambin la ms riesgosa por su volatilidad, es la adquisicin de acciones(1) en otras empresas. Sin embargo, esta no es la nica razn para adquirir acciones, pues puede ser una forma para asegurarse el acceso a un determinado producto necesario para las actividades de la empresa. As, la citada inversin puede realizarse con el propsito de mantener el control o direccin de la sociedad emisora o una influencia significativa sobre las operaciones de esta. En efecto, la inversin podra obedecer a razones distintas a la intencin o voluntad de percibir dividendos, tales como: i) obtener control o participacin en las decisiones de la sociedad que enajena las acciones, ii) asegurar o mantener una relacin comercial o posicin contractual con la empresa transferente, como por ejemplo la de cliente o proveedor, iii) generar ahorros entre las empresas, evitando los sobrecostos propios de dos

empresas que tienen que competir entre s por los precios en el mercado, y iv) convertir a las empresas en rentables (generadoras de utilidades gravadas), a travs de los ahorros propios de su control unificado(2). Atendiendo a lo sealado en los prrafos anteriores, el propsito del presente informe ser mostrar cmo deber registrarse las inversiones en acciones efectuadas por la empresa acorde con lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial(3) y las NIIF, su presentacin en el balance y la forma como deben medirse estas a efectos de su reconocimiento inicial, as como posterior.
(*)

I. NORMAS APLICABLES PARA LAS INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS

En principio, debe indicarse que una accin califica como un instrumento de patrimonio(4) de conformidad con lo sealado por la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, y por ende, para quien lo posee constituye un activo financiero segn el prrafo 11 de la citada NIC que establece que, entre otros, un instrumento de patrimonio de otra entidad es un activo financiero. Acorde con lo anterior, siendo un activo financiero(5), le resulta aplicable la

(1) (2) (3) (4)

(5)

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A. Una accin es una participacin en una empresa. Segn el criterio vertido por el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones tales como las RTF Ns. 04757-2-2005, 07525-2-2005 y 10577-8-2010. Aprobado mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad 041-2008-EF/94 que entr en vigencia a partir del 01/01/2011, salvo que optativamente lo hubiese aplicado a partir de 2010. Segn lo sealado en las definiciones contenidas en el prrafo 11 de la NIC 32 un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus activos. Al respecto, las acciones representan la participacin que tiene el propietario de la misma sobre una parte del patrimonio de la empresa emisora de tales ttulos. En general, la NIC 32 establece que los instrumentos financieros son cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

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INFORME ESPECIAL
NIC 32 Instrumento Financieros: Presentacin, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y la NIIF 9 Instrumentos Financieros, sin embargo, entre otros instrumentos financieros se excluye del tratamiento previsto en las mismas a las participaciones en subsidiarias y asociadas que se contabilicen de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados(6) y la NIC 28 Inversiones en Asociadas(7), salvo que de acuerdo con las citadas normas contabilicen las inversiones de acuerdo con la NIC 39 o NIIF 9(8), segn corresponda. Sobre el particular, la NIC 27 seala que las inversiones en subsidiarias corresponden a las inversiones en otras empresas en las que se posee el control. A estos efectos, entiende la citada NIC el control como el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad para obtener beneficios de sus actividades, lo que se presume que existe, entre otros, cuando la controladora posee, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto en la entidad, es decir, ms del 50% de las acciones con derecho de gestin. De otro lado, la NIC 28 regula las inversiones en asociadas, entendidas estas como las entidades sobre las cuales el inversor posee influencia significativa, es decir, sobre las que se posee el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participacin, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Entre otros, esta NIC presume que se ejerce influencia significativa cuando se posee, directa o indirectamente, el veinte por ciento (20%) o ms

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del poder de voto en la empresa en que se invierte. De lo anterior, a manera de resumen general de lo antes expuesto sobre los tipos de inversiones en otras empresas, se presenta el Cuadro N 1.

II. CMO SE CLASIFICAN LAS INVERSIONES EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

El PCGE clasifica las inversiones atendiendo a la finalidad de las mismas en dos grupos, una parte en el Elemento 1 Activo Disponible y Exigible y otra en el Elemento 3 Activo Inmovilizado, tal como se muestra a continuacin de manera resumida: ver Cuadro N 2.

(6) Actualmente, Estados Financieros Separados. (7) Actualmente Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. (8) Actualmente se ha eliminado lo dispuesto en los prrafos 10 a 57 de la NIC 39 regulando la NIIF 9 el reconocimiento y baja en cuentas, la clasificacin y la medicin de los activos y pasivos financieros.

CUADRO N 1 Inversiones en empresas Inversiones financieras

% participacin

Relacin

Norma aplicable

Tratamiento

Corriente

Cualquiera

Sin influencia

NIC 39

Valor justo(1)

% > 50% (subsidiaria)

Control

NIC 27

Consolidacin

No Corriente

20% < % < 50% (asociada)

Influencia relevante

NIC 28

Mtodo VPP

% < 20% (No relevantes)

(1) Inversiones mantenidas para su comercializacin (held for trading). (2) Disponibles para la venta (available for sale).

Sin Influencia

NIC 39

Valor justo(2)

CUADRO N 2 INVERSIONES Financieras Subcuenta 111 Mantenidas para negociacin Valores Otros ttulos representativos de deuda Participaciones Subcuenta 112 Disponible para la venta Valores Otros ttulos representativos de deuda Subcuenta 113 Acuerdo de compra Inversiones mantenidas para negociacin Inversiones disponibles para la venta Subcuenta 301 Mantenidas hasta el vencimiento Valores emitidos Mobiliarias Subcuenta 302 Representativos de derecho patrimonial Acciones comunes Acciones rentes prefeSubcuenta 303 Acuerdo de compra Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

Certificado participacin

de

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

intencin de venderlo o consumirlo dentro del ciclo normal del negocio, ii) se mantiene con fines de negociacin, o iii) se espera realizar dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa. Agrega el citado prrafo, que la entidad debe clasificar los dems activos como no corrientes. Por su parte, el prrafo 42 de la NIC 27 seala que deber considerarse como informacin a revelar una lista de las inversiones que sean significativas, entre otras, en subsidiarias y asociadas, que incluya el nombre, el pas de constitucin o residencia, la proporcin de la participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se tiene en el poder de voto. Dicho lo anterior, para efectos de mostrar de manera grfica la ubicacin de las inversiones en el balance general, debe considerarse lo siguiente: ver Cuadro N 3.

A su vez, el PCGE, con base en lo dispuesto en la NIC 39 incluye los siguientes tipos de activos financieros dentro de la cuenta 11 Inversiones financieras: financieras a) Cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin). A estos efectos, establece la cuenta 111 Inversiones mantenidas para negociacin negociacin. En la precitada cuenta 111 se registrarn las que se compran con el objeto de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo. b) Las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta en la cuenta 112 112. Dentro de las principales subsidiarias que conforman esta cuenta se tienen los Valores emitidos o garantizados por el Estado (1121), los Valores emitidos por el sistema financiero (1122) y los Valores emitidos por empresas (1123). Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento. Por otro lado, las inversiones en activos financieros distintas de las inversiones de las cuentas por cobrar e inversiones mantenidas para la venta o disponibles para la venta, se reconocen en la cuenta 302 denominada Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, la cual dependiendo del patrimonial tipo de instrumento financiero o valor puede subdividirse en las siguientes subcuentas: 3022 Acciones representativas de capital social - Comunes 3023 Acciones representativas del capital social - Preferentes. A su vez, las citadas subcuentas se clasifican segn el mtodo de valuacin aplicable a estas, es decir, al costo, al valor razonable y participacin patrimonial.

IV. CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES EN PATRIMONIO SEGN LAS NIIF

Acorde con la NIC 39 una inversin en patrimonio de otra empresa solo puede clasificarse en uno de los siguientes grupos: ver Cuadro N 4. Por el contrario, la NIC 39 versin 2013(9) seala que la clasificacin de los activos financieros se determinar sobre la base del modelo del negocio de la entidad

(9) Recientemente oficializado mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad 053-2013-EF/30, publicada el 13/04/2013.

CUADRO N 3 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Activos Activos Corrientes . . . Total Activos Corrientes distintos de los Activos o Grupos de Activos para su Disposicin clasificados como mantenidos para la Venta o para distribuir a los Propietarios Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin clasificados como mantenidos para la Venta Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin clasificados como mantenidos para distribuir a los Propietarios Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin clasificados como mantenidos para la Venta o como mantenidos para distribuir a los Propietarios Total Activos Corrientes Activos No Corrientes . . . Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Total Activos No Corrientes TOTAL DE ACTIVOS CUADRO N 4 Tipo Inversiones mantenidas para negociar Comprende Inversiones adquiridas con el objetivo de venderlos o volverlos a comprar en un futuro cercano Las restantes o que conforme con el prrafo 9 de la NIC 39, son activos financieros no derivados que se designan especficamente como disponibles para la venta Conforme con lo anterior, incluira los instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado como mantenidos para negociar Largo plazo Corto plazo

III. FORMA DE PRESENTACIN DE LAS INVERSIONES EN EL ESTADO DE LA SITUACIN FINANCIERA AL FINAL DEL PERIODO
Teniendo en cuenta que conforme con el prrafo 86 de la NIC 1 se debe clasificar como activo corriente, entre otros, si: i) se espera realizar el activo o tiene la

Inversiones disponibles para la Venta

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INFORME ESPECIAL
para gestionar los activos financieros y de las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales y, en base a como se miden, se clasifican en: Activo Financiero medido al costo amortizado. Activo Financiero medido al valor razonable.

37

V. CMO DEBE MEDIRSE INICIALMENTE UNA INVERSIN?

En la oportunidad del reconocimiento inicial del activo financiero deber tenerse en cuenta que el valor de este debe ser el siguiente:
Tipo Inversiones mantenidas para negociar Medicin Inicial Al valor razonable en la fecha de adquisicin Al valor razonable en la fecha de adquisicin ms los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a esta

Al respecto, debe tenerse en cuenta que conforme el prrafo B5.4.14 del apndice B de la NIIF 9 se seala que todas las inversiones en instrumentos de patrimonio deben medirse al valor razonable, sin embargo, en ciertas circunstancias concretas, el costo puede ser una estimacin adecuada del valor razonable (instrumentos de patrimonio no cotizados), como cuando la informacin disponible es insuficiente para determinar un valor razonable. Asimismo, en relacin a las inversiones en subsidiarias y asociadas, las NICs 27 y 28 sealan que estas deben medirse al costo o de acuerdo a la NIC 39 (o NIIF 9). Cabe aadir que mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94 se ha dispuesto que en todo lo que sea aplicable, el mtodo de la participacin (antes mtodo de participacin patrimonial), es aceptado como mtodo adicional a lo establecido en las NICs 27 y 28, para medir inversiones en acciones y participaciones representativas del valor residual de otras entidades, cuando se presenten estados financieros separados que contengan inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.

Inversiones disponibles para la Venta

Acorde con el prrafo 9 de la NIC 39, los costos de transaccin son los costos incrementales directamente atribuibles a la adquisicin, considerndose como tal aquel en que no se habra incurrido si la empresa no hubiese adquirido dicho bien. Segn la GA13 de la Gua de Aplicacin de la referida NIC estos incluyen los honorarios y comisiones pagadas a los agentes, asesores, comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores, as como impuestos y otros derechos.

CASO PRCTICO

Acciones que se pretenden comercializar en el largo plazo

VI. MEDICIN POSTERIOR DE UNA INVERSIN EN PATRIMONIO

En general, de conformidad con la NIIF 9 versin 2013 despus del reconocimiento inicial, una empresa medir un activo financiero de acuerdo a uno de los siguientes mtodos, hasta que el activo se d de baja: a) Costo Amortizado. b) Valor Razonable. En este caso, cualquier ganancia o prdida que se produzca al medir al valor razonable se reconocer en el resultado del periodo a menos que la empresa hubiera elegido irrevocablemente presentar los cambios en otro resultado integral al no ser mantenida para negociar. En efecto, de acuerdo con la NIC 39 se tiene lo siguiente:
Tipo Tratamiento de la Inversin Las ganancias o prdidas surgidas por la variacin del valor razonable se reconocern en el resultado del periodo Las ganancias o prdidas surgidas por la variacin del valor razonable se reconocern directamente en el patrimonio neto En este caso, los dividendos se reconocern en el resultado del periodo cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago

Una empresa adquiere acciones de otra empresa por el importe total de S/. 15,000, las cuales se encuentran listadas en un mecanismo centralizado de bolsa, sin embargo, la empresa no tiene la intencin de comercializarlas a corto plazo y no desea calificarlas como activos a valor razonable con efectos en resultados. Solucin: Acorde con la informacin proporcionada, la inversin efectuada por la empresa deber reconocerse como un activo distinto a las anteriores clasificaciones, tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------11 Inversiones financieras 112 1123 Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por empresas 15,000 15,000

11231 Costo 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar

x/x Por adquisicin de acciones. -------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 104 1041 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar 15,000 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la accin. -------------------------------- x -----------------------------15,000

Inversiones mantenidas para negociar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Inversiones disponibles para la Venta

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO

Acciones para obtener rentabilidad

En el mes de agosto una empresa cuenta con acciones de otra empresa donde no se tiene control, ni se ejerce influencia significativa. Si la empresa tiene la intencin de mantenerlas para negociar y las acciones no cotizan en bolsa y son adquiridas en forma directa de su poseedor, cmo se registrara dicha inversin y cmo se medira? Datos adicionales Importe de adquisicin: S/. 9,000 Valor razonable al mes de setiembre: S/. 9,500 Solucin: Por el reconocimiento inicial
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------11 Inversiones financieras 111 1113 Inversiones mantenidas para negociacin Valores emitidos por empresa 9,000 9,000

Medicin posterior de las acciones representativas de capital

Una empresa tiene una inversin en una empresa asociada por el importe de S/. 10,000 que representa el 30% de participacin en el patrimonio de esta. Si al cierre del ejercicio el patrimonio de la asociada se increment en S/. 30,000 como consecuencia de las utilidades del ejercicio, cul es el efecto de dicho incremento en la empresa inversora? Solucin: De acuerdo con los datos proporcionados tenemos: Costo de la inversin Porcentaje de participacin Incremento en el patrimonio : : : S/. 10,000 30% S/. 30,000

11131 Costo 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar

Ahora bien, en vista que el valor de participacin patrimonial es un modelo de medicin que de acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en asociadas implica que se registre inicialmente al costo y el valor en libros de una inversin que se incremente o disminuya segn las variaciones patrimoniales en la entidad en la que se participa segn el porcentaje que se posea del capital de la empresa en que se invierte, que en su caso segn los datos, representa el 30%, se reconocern en el resultado del periodo. Con base en lo anterior, se tiene que la inversin debi medirse hasta el 31/12/2009 al monto de S/. 60,000 (S/. 120,000 x 50%) y por el ejercicio 2010 al monto de S/. 75,000 (S/. 150,000 x 50%), es decir, incrementando en S/. 15,000 el resultado de este periodo.

x/x Por el costo de adquisicin de las inversiones. -------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 104 1041 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar 9,000 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la accin. -------------------------------- x -----------------------------9,000

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

En este orden de ideas, para aplicar este mtodo se deber efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------30 Inversiones mobiliarias 302 3022 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Acciones representativas de capital social - Comunes 30223 Participacin patrimonial 59 Resultados acumulados 591 5912 778 7781 Utilidades no distribuidas Ingresos de aos anteriores 15,000 Participacin en resultados de entidades relacionadas Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial x/x Por el mayor valor segn porcentaje de participacin. -------------------------------- x -----------------------------60,000 75,000

Por la medicin posterior

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------11 Inversiones financieras 111 1113 Inversiones mantenidas para negociacin Valores emitidos por empresa 500 500

11132 Valor Razonable 77 Ingresos financieros 777 7771 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable Inversiones mantenidas para negociacin x/x Por el incremento del valor por la aplicacin el valor razonable. -------------------------------- x ------------------------------

77 Ingresos financieros

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INFORME

PRCTICO

Tratamiento contable de viticos entregados al personal y terceros

Adriana DE LA TORRE SNCHEZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E
INTRODUCCIN

n esta quincena se abordar el tema de los desembolsos en que se incurren por concepto de viticos otorgados para que los trabajadores cumplan con sus funciones en lugares distintos en donde normalmente realizan sus prestaciones laborales, para cuyo efecto se sealar en trminos generales en qu consisten estos, as como su naturaleza y el registro contable correspondiente, considerando lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

Son distintos los motivos que originan que el personal de una empresa deba realizar sus funciones en zonas distintos al lugar en donde se ubica la sede central de una empresa, as se tiene que pueden generarse viajes por concepto de bsqueda de clientes o proveedores, cumplimiento de obligaciones contractuales, supervisin de sucursales o agencias. Inclusive, estos viajes pueden realizarse hacia distintas ciudades al interior del pas, as como al exterior del mismo. Se trata de sumas de dinero que tienen por finalidad cubrir los gastos de viticos que se incurrirn para el desarrollo de las funciones de un trabajador de la empresa o un tercero que no se encuentran regulados en la NIC 19 Beneficios a los Empleados, ya que este tipo de desembolso no constituye un beneficio para el trabajador, reconocindose el gasto una vez consumido el servicio incurrido para que el funcionario o tercero pueda cumplir su funcin.

de forma anticipada para minimizar un riesgo, en especie o dinero, de lo necesario para el sustento del que hace un viaje. En otras palabras, los viticos se refieren a sumas dinerarias asignadas de manera anticipada a personas que llevan a cabo un viaje o traslado a un punto diferente del lugar donde habitualmente trabajan. De otro lado, dado que conforme la NIC 19 Beneficios a los Empleados,los Empleados beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios; resulta evidente que los viticos no constituyen un beneficio econmico del trabajador.

anterior, el alojamiento corresponde a una necesidad del trabajador para cumplir con su labor en un determinado viaje de trabajo.

2. Movilidad local
Movilidad de recorrido en tramos cortos; como taxis, el metropolitano, omnibuses, entre otros. La Administracin Tributaria seala que los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre a efecto que el trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro (...) siempre que sean necesarios para realizar sus funciones propias y no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de tales trabajadores.

3. Alimentacin
Es la ingestin de alimento por parte de los organismos para proveer de sus necesidades alimenticias, fundamentalmente para conseguir energa y desarrollarse, por tanto, es una necesidad del trabajador para poder realizar su trabajo al interior o exterior del pas.

II. COMPOSICIN DE LOS VITICOS

Los viticos son un concepto que se genera dentro de los gastos de viaje, teniendo una composicin principal, tal como se muestra en el Cuadro N 1.
CUADRO N 1 Gastos de viaje

III. TIPOS DE VITICOS

1. Viticos al interior

I. QU ES UN VITICO?
En principio, debe entenderse por vitico, a la prestacin econmica que consiste en la entrega de una cantidad de dinero recibida por los funcionarios de una entidad pblica o privada, destinada a financiar los gastos de hospedaje, alimentacin, transporte y gastos menores, fuera de sus plazas; es decir, fuera de la sede habitual de trabajo en las que han sido asignados para el desempeo de sus funciones. De otro lado, acorde con el Diccionario de la Real Academia; vitico es la prevencin disposicin que se hace
Transporte Viticos Alojamiento Alimentacin Movilidad

Esto se da cuando la entidad, por su necesidad o naturaleza del servicio que presta, requiera a sus funcionarios realizar viajes al interior del pas.

1. Alojamiento
Es el lugar donde las personas pernoctan, generalmente en medio de un viaje. Existen varios tipos de alojamiento como por ejemplo: los hoteles, los albergues, las posadas, etc. De lo
(*) Asesora contable de Contadores & Empresas.

2. Viticos al exterior
Esto se da cuando la entidad, por su necesidad o naturaleza del servicio que presta, requiera a sus funcionarios realizar viajes fuera del pas. El personal de Gerencia, bsicamente, es el autorizado a realizar este tipo de viaje.

CONTADORES & EMPRESAS / N 214

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA botas de seguridad para la industria de hidrocarburos. En el ejercicio ha realizado las siguientes operaciones: 1. Viticos al interior del pas La empresa Petrotel S.A., ubicada en la ciudad de Talara, ha solicitado una cotizacin por 200 pares de botas con puntas de acero para los tcnicos del rea de perforacin. Pero antes de emitir la orden de compra, el jefe de seguridad de Petrotel S.A. solicita la visita del representante de ventas, con la finalidad de absolver algunas dudas acerca de la efectividad del calzado. Al representante de ventas se le asigna viticos por S/. 1,500 para su desplazamiento y desarrollo de sus funciones, tal como se muestra en el siguiente documento elaborado por el representante de ventas.
DSG S.A.C.

IV. ANTICIPO DE VITICOS AL PERSONAL

Son dos casos en los que se aplica la entrega de viticos a rendir. El primer caso es en la entrega de viticos al personal de direccin (Directores, Gerentes, etc.) y en el segundo caso, al personal operativo. Contablemente deber ser registrado atendiendo a la persona que recibe el vitico, es decir, en las cuentas 1413, 1433, 1443, 148 (para trabajadores) o 1681 (para terceros). En el caso de la entrega del anticipo de vitico al personal se contabiliza utilizando el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Entrega de gastos a rendir. -------------------------------- x ------------------------------

xxx

xxx

MONEDA:
Fecha 13/08/2013 13/08/2013 14/08/2013 15/08/2013 TOTALES

SOLES
Pasaje 35 500

RENDICIN DE GASTOS DE VIAJE PAS/CIUDAD: PER/TALARA

Hospedaje Alimentacin Movilidad Telfono Otros IGV Sub total 35 90 19 600 100 100 19 30 0 Asignado Gastado Saldo 30 126 216 590 49 826 1.500 1.500 -1.500 0

En el caso de la entrega del anticipo de vitico al personal se contabiliza utilizando el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 168 Otra cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Entrega de los fondos para los viticos. -------------------------------- x -----------------------------xxx

535

600

Liquidado por: Autorizado por:

xxx

Datos adicionales: Importe asignado por concepto de gastos de viaje: S/. 1,500 Viticos sustentados con comprobantes: Solucin: Cuando un trabajador viaja al interior para cumplir las obligaciones relacionadas con la actividad de la empresa, inicialmente recibe una suma de dinero en calidad de viticos que posteriormente deber liquidar. En este sentido, cuando se entrega al funcionario la bolsa de viaje asignada por el monto de S/. 1,500 deber registrarse la misma como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Entrega de efectivo a rendir cuenta. -------------------------------- x ------------------------------

S/. 1,500

V. PARMETROS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON LOS VITICOS

Dependiendo que el viaje sea al interior o exterior, para efectos tributarios las empresas deben tener en cuenta los siguientes lmites:
Tope mximo deducible para viajes al exterior Zona Geogrfica frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Medio Oriente Caribe Europa Oceana Monto mximo de viticos por da (US$) 960 630 880 740 1,000 1,020 860 1,080 770 Tope de 30% para sustentar con DJ 288 189 264 222 300 306 258 324 231

1,500

1,500

En el caso de viajes al interior, el lmite diario permitido es el veintisiete por ciento del doble de lo que le corresponde al funcionario de carrera de mayor jerarqua, lo cual es equivalente a S/. 420 por da.

Por los comprobantes de pago que sustentan los gastos incurridos en el viaje del representante de venta al cliente se efectuar el siguiente asiento, segn la informacin proporcionada:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 535 6313 Alojamiento 600 1,284

CASO PRCTICO

Viticos al interior y al exterior del pas

La Empresa DSG S.A. tiene como actividad principal de negocio, la comercializacin de sus productos: zapatos y

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2da. quincena - Setiembre 2013

INFORME PRCTICO
6314 Alimentacin 100 6315 Otros gastos de viaje 19 636 Servicios bsicos 6364 Telfono 30 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Rendicin de gasto de viticos. -------------------------------- x -----------------------------144 1443 104 216 1041 Gerentes Entregas a rendir cuenta

41

10 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas

7,000

x/x Entrega de efectivo a rendir cuenta. -------------------------------- x ------------------------------

1,500

Vencido el plazo de su estada en el exterior, el funcionario rinde cuentas y de acuerdo a los datos proporcionados, se tiene lo siguiente: - Viticos sustentados con comprobantes US$ 2,475 x S/. 2.80 = S/. 6,930.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 6313 Alojamiento 6314 Alimentacin 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la rendicin de viticos. -------------------------------- x ------------------------------

Ahora bien, toda vez que los comprobantes de pago fueron cancelados con los fondos entregados al trabajador para cumplir con sus funciones, se deber efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta x/x Por la reedicin de los gastos. -------------------------------- x -----------------------------1,500

5,873

1,057

1,500

6,930

2. Viticos al exterior del pas El 15 de agosto de 2013, a travs de su Gerente de Ventas, DSG S.A. se hizo presente en la 8 Feria Internacional de Seguridad en Houston (U.S.A.), que rene a las principales compaas del mundo de este rubro. Dicho viaje se realiz con la finalidad de relacionarse con nuevos proveedores y captar nuevos clientes. El tiempo asignado para esa labor fue de 5 das. Datos adicionales: Importe asignado por concepto de viticos: US$ 2,500 (T/C supuesto: S/. 2.80) Viticos sustentados con comprobantes Importe devuelto Solucin: Un trabajador viaja al exterior para cumplir obligaciones relacionadas con la actividad de la empresa, inicialmente recibe una suma de dinero en calidad de viticos que posteriormente deber liquidar. En este sentido, cuando se entrega al funcionario la bolsa de viaje asignada por el monto de US$ 2,500, deber registrarse la misma, como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 7,000

Por la aplicacin de los fondos recibidos a los comprobantes que sustentan los gastos incurridos en el viaje:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas 6,930 6,930

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 144 1443 Gerentes Entregas a rendir cuenta

: US$ 2,475 : US$ 25

x/x Por la reedicin de los gastos. -------------------------------- x ------------------------------

- Devolucin importe no utilizado: US$ 25.00 x S/. 2.80 = S/. 70.00

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 144 Gerentes 1443 Entregas a rendir cuenta x/x Por la rendicin de viticos. -------------------------------- x -----------------------------70

70

CONTADORES & EMPRESAS / N 214

B-8

CONTABILIDAD

VS. TRIBUTACIN

Gastos de vehculos de categora A2, A3, A4, B1.3 y B1.4

Martha ABANTO BROMLEY(*)

I. PLANTEAMIENTO
Respecto de los gastos relacionados con el mantenimiento y funcionamiento de los vehculos que posee una empresa empleados para fines distintos a los de la actividad principal incurridos en un ejercicio, existe alguna diferencia para la deducibilidad de dichos gastos entre el criterio contable y lo dispuesto en la normativa del Impuesto a la Renta? Datos Adicionales:
Categoras A3 B1.4 Uso Direccin Representacin Total Propiedad Declarado No No S No Gastos contabilizados 10,440 7,700 18,140

Nmero mximo de vehculos permitidos (numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR)
Ingresos netos anuales (UIT) Hasta 3,200 Hasta 16,100 Hasta 24,200 Hasta 32,300 Ms de 32,300 Ingresos netos anuales (S/.) Hasta 11680,000 Hasta 58765,000 Hasta 88330,000 Hasta 117895,000 Hasta 117895,000 N de vehculos 1 2 3 4 5

De lo anterior, el nmero mximo permitido de vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, considerando el total de los ingresos y la UIT del ejercicio anterior correspondera solo a un (1) vehculo permitido. De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF, puede sustituirse el vehculo identificado inicialmente aun cuando al 31/12/2012 no hubiese completado el plazo de cuatro ejercicios (para el caso supondremos que no lo modifica), de ello que inicialmente se reparar el monto de S/. 7,700. Gastos de vehculos de categora A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 (numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR) No obstante lo anterior, el gasto incurrido en el vehculo A3 no puede superar el monto que resulte de aplicar al total de los gastos por funcionamiento (excluido la depreciacin) y mantenimiento realizados, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las categoras en mencin, permitidos segn la tabla, con el nmero total de vehculos de la empresa. Los gastos no pueden superar el monto determinado por el porcentaje aplicado al monto total de los gastos realizados, tal como a continuacin se muestra: Clculo del porcentaje:
Porcentaje Porcentaje Pocentaje = = = N de vehculo permitidos segn tabla N total de vehculos de la empresa 1 2 50% Lmite en relacin al gasto Total de gastos incurridos en el ao Porcentaje de deduccin Mximo deducible 50% de S/. 18,140 S/. 18,140 50% 9,070

El total de ingresos netos anuales obtenidos en el ejercicio anterior (2012) ascendi a S/. 10050,000. El vehculo identificado inicialmente era el de la categora A3.

II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para efectos contables, el gasto incurrido se debe afectar a los resultados en la oportunidad en la que se incurran en estos. En forma resumida, veamos a continuacin el asiento donde se reconocen los gastos por mantenimiento y funcionamiento de dichos vehculos:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 634 6343 Mantenimiento y reparaciones Inmuebles, maquinaria y equipo 3,265 18,140

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 21,405

40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por los gastos de vehculos. -------------------------------- x ------------------------------

IV. EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO

Se genera una diferencia de carcter permanente toda vez que el importe en exceso del gasto de vehculo respecto a los lmites establecidos en la norma no se deducir ni este ejercicio ni en ejercicios posteriores.
Gastos no deducibles Del vehculo no autorizado Exceso del vehculo declarado Total de gastos de vehculo
(*)

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Los gastos de funcionamiento o mantenimiento de vehculos destinados a las actividades de administracin, representacin y direccin, se encuentran limitados en funcin al nivel de ingresos y al nmero de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 destinados a las actividades antes sealadas. En este orden de ideas, existen dos lmites para efectos de determinar los gastos deducibles para determinar la renta neta de las empresas, para los vehculos que se poseen en las categoras antes sealadas:

S/. 7,700 1,370 9,070

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

B-9

2da. quincena - Setiembre 2013

CONSULTAS

CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

Registro contable del pago de intereses cuando existen prstamos entre empresas vinculadas
Caso: Una empresa en marzo de 2013 obtuvo un prstamo de S/. 220,000 de otra empresa vinculada econmicamente. Los intereses generados por el prstamo al 31/12/2013 ascienden a la suma de S/. 27,500, considerndose una tasa nominal anual del 12.5%. Cules son los registros contables teniendo en cuenta que se efectuarn 10 pagos mensuales de S/. 24,750? Dato adicional: - Patrimonio neto del deudor al 31/12/2012: S/. 52,800.
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Pago del capital ms los intereses segn lo pactado, 1ra. cuota. -------------------------------- x ------------------------------

Este asiento se repetir para las siguientes cuotas. Reconocimiento de los intereses devengados en forma mensual, as como la amortizacin del capital
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros 673 6731 Intereses por prstamos y otras obligaciones Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 37 Activo diferido 373 3733 Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con vinculados x/x Reconocimiento de los intereses de la 1ra. cuota del prstamo. -------------------------------- x -----------------------------(*) Para efectos del reparo tributario, tener en cuenta los lmites establecidos.
(*)

Solucin:
En principio, por el prstamo del capital ms los intereses que se van a devengar en el transcurso de los meses en que dura este, se deber efectuar el siguiente asiento: Asiento contable: Provisin del prstamo e intereses pactados segn contrato, de parte de la empresa usuaria
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
(*)

2,750

2,750

220,000

37 Activo diferido 373 3733 Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con vinculados 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 479 4791 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar diversas

27,500

247,500

Ahora bien, este tipo de gasto se encuentra sujeto a un lmite, as existe un monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, que se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, por lo que de exceder dicho lmite, solo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento endeudamiento. Para el caso planteado debe considerarse lo siguiente: a) Determinacin del lmite: Patrimonio Neto: S/. 52,800 x 3 = S/. 158,400 b) El prstamo fue por S/. 220,000, siendo el lmite el importe de S/. 158,400 para determinar la base sobre el clculo de inters a ser reparable, tenemos: S/. 220,000 - S/. 158,400 = S/. 61,600 Inters reparable: S/. 61,600 x 12.5% = S/. 7,700

x/x Por el prstamo e intereses pactados segn contrato. -------------------------------- x -----------------------------(*) Contablemente se registra el total de los intereses pactados, para efectos tributarios se har el reparo correspondiente.

Por el pago de una de las cuotas del prstamo

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 479 4791 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar diversas 24,750 24,750

En este caso, del importe de S/. 27,500 a ser pagado como inters, la suma de S/. 7,700 se considera como un gasto reparable.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

CONTADORES & EMPRESAS / N 214

B-10

44

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Tratamiento contable del IGV en retiro de bienes con aplicacin de los lmites establecidos
Caso: Una empresa con la finalidad de promocionar la venta de sus productos adquiere bienes en el mes de setiembre por el importe de S/. 30,000 ms IGV, los mismos que sern obsequiados a clientes y potenciales clientes en el mismo mes. Cul es el tratamiento para efectos de determinar los lmites en los gastos promocionales? Dato adicional: Promedio mensual de los ingresos brutos de los ltimos 12 meses (oct. 2012 / set. 2013): S/. 2498,650. Para efecto del Impuesto General a las Ventas se deber verificar si excede el lmite establecido en el numeral 3 del inciso c) del artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, que a continuacin se seala referido al valor de mercado de la totalidad de los bienes entregados: a) El uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses. b) Hasta el lmite mximo de veinte (20) UIT UIT. A estos efectos, solo se gravar el exceso con el IGV IGV, determinado en cada periodo tributario. Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite lmite. Clculo de los lmites 1% de los ingresos brutos de los ltimos doce meses (incluye setiembre de 2013): S/. 2498,650 x 1% 30,000

Solucin:
Al momento de adquirir los bienes que sern entregados con el fin de promocionar las ventas, realizamos los registros siguientes: Provisin de la compra de los bienes a ser obsequiados
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras 603 6032 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 5,400

: :

S/. 24,987 S/. 74,000

20 UIT del periodo en que se aplica: S/. 3,700 x 20

Aplicacin de los lmites Como se puede observar, el monto ocasionado para la promocin de sus ventas asciende al importe de S/. 30,000. a) El monto promocional est muy por debajo de las 20 UIT: S/. 30,000 menor a S/. 74,000
35,400

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por la adquisicin de los bienes, segn factura. -------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 2524 613 6132 Suministros Otros suministros 30,000 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 30,000

b) Sin embargo, el monto promocional, es mayor al 1% del promedio mensual del ingreso bruto de los ltimos 12 meses: S/. 30,000 mayor a S/. 24,987 Determinacin del exceso en los montos promocionales Como se observa, aplicando los lmites establecidos, el importe del monto promocional excede al 1% del promedio mensual de las ventas de los ltimos doce (12) meses: - Monto promocional - Lmite Exceso - Reparo del 18% IGV : : : :
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos 641 6411 Gobierno central Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
(*)

S/. 30,000 24,987 S/. S/. 5,013 902

61 Variacin de existencias

x/x Ingreso al almacn, segn Gua de remisin. -------------------------------- x ------------------------------

Registro por la entrega de los bienes promocionales

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 637 6373 252 2524 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas Relaciones pblicas 30,000 Suministros Otros suministros 30,000

902

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 902

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el IGV que grava el retiro de bienes. -------------------------------- x -----------------------------(*) Gasto reparable.

x/x Por la entrega gratuita de los bienes como promocin. -------------------------------- x ------------------------------

B-11

2da. quincena - Setiembre 2013

CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

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Contabilizacin del ITAN como consecuencia de una rectificacin en el monto de los activos netos del ejercicio anterior
Caso: La empresa SANJOREL S.R.L., con RUC N 20313131313 presenta su PDT 0648 (ITAN) dentro del plazo establecido y se paga al contado, segn la liquidacin adjunta:
Concepto Total Activo Neto (S/.) Menos: Importe inafecto Base Imponible (S/.) S/. 2964,942 x 0.4% Pago al contado: una cuota ( 1000,000) 2964,942 11,860 11,860
(*)

Ahora bien, considerando que la fecha de rectificacin del ITAN ser el 07/06/2013, habrn transcurrido ms de cincuenta y tres (53) das, por lo cual la nueva deuda tributaria ser calculada de la siguiente manera: Importe a regularizar Ms: TIM calculada al 07/06/2013 : S/. 7,271 x (0.04% x 53 das) = 2.12% 154 S/. 7,425 : S/. (*)7,271

Importe 3964,492

Podr utilizarse como crdito contra el Impuesto a la Renta una vez que haya sido efectivamente pagada en el ejercicio 2013.

No obstante ello, posteriormente, la empresa rectifica la DJ Anual del Impuesto mpuesto a la Renta enta del ejercicio 2012 declarando como activo neto el importe de S/. 5,782,796. Qu consecuencias conlleva esta rectificatoria y que registros contables se deben realizar en relacin con el ITAN declarado? Dato adicional: Se efecta la rectificatoria voluntaria del ITAN el 7 de junio.

Determinacin de la infraccin cometida en la regularizacin del ITAN De otro lado, por el tributo omitido se habra incurrido la infraccin sealada en el inciso a) del artculo 178 del Cdigo Tributario, generndose la siguiente deuda adicional: Tributo omitido Menos: Gradualidad (95%) Multa Ms: (*)

S/. 7,271 S/. 3,636 3,454 S/. 182 4 S/.

(*)

Sancin (50% del tributo omitido) : : : : :

Solucin:
En primer lugar, inicialmente se entiende que la empresa ha reconocido el ITAN pagado como un crdito tal como se muestra a continuacin: a) Considerando el pago al contado de la DJ inicial inicial: Al efectuarse el pago del ITAN en el mes de abril de 2013, el asiento contable sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4018 Gobierno central Otros impuestos y contraprestaciones 11,860 11,860

TIM al 07/06/2013 (S/.182 x 2.12%)

186

Se paga con Gua de pago varios, Cdigo de la multa: 6091, Cdigo del tributo asociado: 3038.

Asiento contable: Provisin del pago de regularizacin del ITAN, as como el concepto de infraccin, donde se incluye los intereses cometidos a la fecha de pago pago:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4018 Gobierno central Otros impuestos y contraprestaciones
(*)

40186 Impuesto temporal a los activos netos 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 1041 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas

7,271

x/x Pago al contado del ITAN del periodo 2013. -------------------------------- x ------------------------------

40186 Impuesto temporal a los activos netos 65 Otros gastos de gestin 659 6592 Otros gastos de gestin Sanciones administrativas 154 186 7,611 340

b) Incidencia del ITAN por aplicacin de la rectificatoria de la DJ Anual 2012: 2012 Segn el caso planteado, como consecuencia del mayor importe de sus activos netos declarados, se generar que se deba rectificar el PDT 0648 del ITAN, a efectos de determinar nuevamente el determinado impuesto, tal como se muestra a continuacin:
Concepto Total Activo Neto Menos: Importe inafecto Monto para el ITAN: S/. S/. 4782,796 x 0.4 % Importe pagado Tributo omitido (S/.) ( 1000,000) 4782,796 19,131 11,860 7,271 Importe 5782,796

65921 TIM de impuesto 65922 Multas e intereses 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 1041 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas

x/x Pago de regularizacin del pago al contado del ITAN y de las sanciones cometidas. -------------------------------- x -----------------------------(*) Gasto reparable tributariamente va DJ anual.

CONTADORES & EMPRESAS / N 214

B-12