1 INTRODUCCION A LAS NORMAS INTERNACIONALES

DANY ANDRES LOPEZ BOCANEGRA JUDY PAOLA CONDE GOMEZ

NORMAS INTERNACIONALES

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA - IBAGU CONTADURIA PBLICA

IBAGUE, 16 DE agosto de 2013

2 INTRODUCCION A LAS NORMAS INTERNACIONALES

DANY ANDRES LOPEZ BOCANEGRA JUDY PAOLA CONDE GOMEZ

NORMAS INTERNACIONALES

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA - IBAGU CONTADURIA PBLICA

IBAGUE, 16 DE agosto de 2013

3 INTRODUCCIN Desde el ao 1973, cuando se cre el COMIT INTERNACIONAL DE ESTANDARES CONTABLES por acuerdo de algunos pases como ESTADOS UNIDOS, MEXICO y dems pases EUROPEOS, existe la preocupacin de la presentacin de la situacin econmica de las diferentes

empresas, situacin que se hace diferente en cada pas debido a la norma que cada uno sigue, lo cual dificulta en gran manera cualquier clase de anlisis o comprobacin de un pas a otro. Hoy en da existe el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad y es el organismo encargado de preparar y emitir los estndares internacionales de informacin financiera.

Colombia es un pas miembro de la ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO y ha firmado acuerdos en los cuales acepta reconocer y tomar como medida las normas contables internacionales; mediante la ley 550 de 1999 en su artculo 63: Armonizacin de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la

informacin que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisar las contabilidad, informacin, auditora, con y el normas actuales en materia de fiscal y a las divulgacin los de

revisora de al

objeto

ajustarlas Congreso

parmetros

internacionales

proponer

modificaciones

4 pertinentes. Por todo lo dicho anteriormente podemos empezar a reconocer la importancia del estudio de las normas contables internacionales profesional normas que y su aplicacin, y la orientado materia con a el logro y de ser un las

capacitado regularan

entender no

aplicar de

contable

solo

manera

nacional, sino tambin, de manera global.

Durante este trabajo presentaremos una a una internacionales sigla NIC y de contabilidad las las ms cuales

las normas en la sus

resumiremos

evaluaremos

relevantes,

explicando

objetivos, revelando su importancia y comparndola con la ley actual contable colombiana.

NIC 1: Presentacin de estados financieros Objetivos

Establecer bases para la presentacin de estados financieros. Asegurar que la informacin de dichos estados sean comparables, de una entidad a otra. Establecer requisitos generales para la presentacin de estados financieros. Determinar la estructura fija y requisitos mnimos de la presentacin de informacin mediante directrices. Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad. Servir como medio til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas Ser soporte para evaluar los resultados de la gestin de la administracin.

6
Alcance

Los estados financieros con propsitos de informacin general son aquellos que pretenden cubrir necesidades de carcter general pero no cubren las necesidades concierne a la informacin especfica. Los estados financieros de propsito general se presentan en los informes anuales o como parte de un folleto. La informacin intermediaria no aplicara esta NIC porque para ello est la NIC 34. Y los estados financieros consolidados o separados sern seguidos por la NIC 1 junto con las directrices de la NIC 27.

Las normas de presentacin de estados financieros e informacin general podr ser acogida con empresas con nimo y sin nimo de lucro; pblicas o privadas.

Las empresas que carezcan de patrimonio neto o su capital no sea patrimonio neto debern adaptar la presentacin de las participaciones de sus miembros.

7 Elementos de la entidad presentados en los estados financieros

Activos Pasivos Patrimonio neto Gastos e ingresos, ganancias; Flujos de efectivo. en los que se incluyen las prdidas y

Otros cambios en el patrimonio neto; y

Componentes de los estados financieros

El conjunto de estados financieros requerido por la NIC 1 es el siguiente

Balance

Cuenta de resultados

Estado de flujos de efectivo

notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.

Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre

Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales

Aparte de lo anterior muchas empresas presentan un anlisis financiero, en donde describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y la situacin financiera de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta, este informe puede tener:

los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos; las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y

los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha confeccionado de acuerdo con las NIIF.

La informacin relativa al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental no ser de alcance a estas normas.

Consideraciones Generales
Se tendr por entendido que fielmente: la situacin de la empresa el rendimiento financiero, y los flujos de efectivo Dichas presentaciones debern ser de carcter fiel, preciso y razonable a las actividades econmicas de la entidad. Toda entidad en sus notas har una declaracin explicita y sin reservas de que se cumplen con las NIIF o en caso contrario de los estados financieros reflejaran

9 que no se cumpla en totalidad las NIIF no habr dicha declaracin. Cundo se alcanza la presentacin razonable de los estados financieros si ya se cumplen las NIIF? Se cumplirn cuando aparte de seguir las NIIF su presentacin cuando: Aplique la NIC 8 la informacin presentada sea relevante, fiable, comparable y comprensible. Pueda suministrar informacin adicional a la requerida por las NIIF en casos en los que los usuarios de la informacin no puedan comprender en su totalidad la situacin y rendimiento financiero del ente. Los tratamientos contables inadecuados no pueden ser justificados mediante su revelacin en notas de polticas contables. conclusin que el abandonar la

Si la gerencia de una entidad llega a la (lo cual sera un caso muy raro), se

cumplimiento de los requisitos de una NIC dar lugar a confusin permite aplicacin de dicha NIC, revelando la naturaleza y las razones de dejar de cumplir la norma y el impacto financiero que esta situacin genera. Es la gerencia del ente quien debe seleccionar y aplicar polticas presenten los contables de forma su que los estados razonablemente financieros situacin financiera, informacin se las de

financieros

cumplimento a las NICs estados

y a las SIC. Siempre se debe asegurar que suministren relevante,

informacin confiable (que sea neutral), que sea prudente, que este completa en sus aspectos significativos y que sea razonable. Se definen los siguientes conceptos:

10

NEGOCIO

EN

MARCHA

Se

asume

que

la

empresa

que

presenta

los o

estados financieros esta y seguir en marcha, la gerencia debe considerar aspectos importantes en cuanto a: incertidumbre condiciones sobre la posibilidad de que el ente siga operando. BASE DE ACOMULACION Los hechos econmicos se reconocen cuando suceden, independientemente a cuando se pagan o recaudan; muy similar al sistema de Causacin dado por las normas de contabilidad colombianas. UNIFORMIDAD Las partidas de los estados financieros deben ser expresadas bajo los mismos conceptos de un periodo, si dado el caso, hay diferencias, se debern adaptar los estados financieros del ao anterior con el fin de que estos sean comparables. COMPENSACIN No se deben compensar activos con pasivos ni

ingresos con gastos salvo si esa compensacin est permitida por otra NIC. Diferente al art 34 del 2649 que dice: Los activos,
pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a una fecha dada.

La

sumatoria

de

los

ingresos,

los

costos,

los

gastos

la

correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del perodo. Informacin la comparativa: se en deben el Se debe presentar las 2649 la informacin del dice: ao Los

comparativa con respecto al periodo anterior. Si hay cambios en presentacin mencionado reclasificar 32 del partidas donde anterior de tal manera de que los hagan comparables. El mismo esta artculo estados financieros de propsito general se deben preparar y

11 presentar en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos hubieren tenido una misma duracin. PERODO: Los estados financieros se deben presentar por lo menos en forma anual y ser emitidos a ms tardar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de corte. BALANCE GENERAL Es optativo la presentacin en corriente y no corriente. En caso de no ser presentado bajo esta clasificacin, las partidas se deben presentar en orden de liquidez y se deben revelar los valores que vencen antes y despus de un ao. Se considera corriente la partida que se espera realizar o pagar en el ciclo normal (como el periodo de tiempo entre la adquisicin de los materiales que entran en proceso productivo y la realizacin de los productos en forma de efectivo) de la operacin de la entidad dentro del periodo de doce meses despus de la fecha del balance. En el caso de obligaciones que vencen antes de los 12 meses, sobre las que su plazo inicial que ha fue superior a doce meses refinanciacin o concluido antes de la y la empresa tiene un acuerdo formal de reestructuracin de pagos como no corrientes. Cuando se utilice el mtodo de clasificacin en corriente y no corriente se sugiere que el balance se presente iniciando con los activos no corrientes y con el patrimonio.

autorizacin de los estados financieros se debe clasificar

12 ESTADO DE RESULTADOS: Se establecen dos mtodos de presentacin de este estado: El mtodo segn su naturaleza y segn su funcin. El primer mtodo requiere presentar los costos y gastos en forma separada por concepto (materia prima, nmina, depreciaciones y amortizaciones y otros incluyendo la variacin neta en inventarios) El mtodo segn la funcin presenta en forma separada el costo de ventas, los gastos de ventas y administrativos. En cualquier mtodo se debe revelar en forma separada los Ingresos, resultados de operacin, gastos financieros, participacin en resultados de empresas asociadas o negocios conjuntos segn el mtodo de participacin, el impuesto de renta, las prdidas o ganancias por actividades ordinarias, los resultados extraordinarios, los resultados minoritarios y la ganancia o prdida neta del periodo. CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: Este estado se puede presentar bajo dos mtodos: Uno en el cual se detallen los movimientos de todos los componentes del patrimonio. El otro en el cual se reflejen solo los movimientos del resultado del ao, los resultados no realizados, el efecto de cambios contables y la correccin de errores, presentando en nota los dems movimientos patrimoniales. Notas a los estados financieros: Se debe revelar: las bases utilizadas para elaborar los estados financieros, las polticas

13 contables, informacin adicional necesaria que no est presentada en el cuerpo de los estados financieros y la dems informacin exigida por las NIC y que no est incluida en los estados financieros. As mismo se debe revelar domicilio y forma legal de la entidad, pas, direccin, una descripcin de sus operaciones, el nombre de la empresa controladora y el nmero de trabajadores al final del mismo.

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Seguidas del decreto 2649 de 1993 en Colombia existen tambin normas de tipo contable que regulan la emisin y presentacin de informacin de los diferentes entes tales normas dictadas por las superintendencias, la contadura general de la nacin para el tratamiento de las entidades del sector pblico y respectivamente para cada organismo del sector pblico o privado, debido a lo anterior se presentan contradicciones en algunas situaciones, lo cual provoca confusiones ante los usuarios y la falta de comparabilidad de informacin de una empresa a otra. Las normas contables establecidas en Colombia aplican tanto para estados financieros de propsito general como para estados financieros de perodos intermedios aunque en la prctica no se han desarrollado normas especficas para los intermedios. En una Matriz se toma ms importancia a los estados individuales que a los estados consolidados siendo estos ltimos el soporte de gestin y toma de decisiones as como la base para la distribucin de dividendos. Tampoco se le ha dado la verdadera importancia a los estados consolidados y se toman ms como una

14 obligacin, en las NIC se le da ms importancia a los estados consolidados matriz. La responsabilidad de los estados financieros en Colombia recae en el representante legal y el contador, esta caracterstica no est contemplada en la NIC. Las normas colombianas aun exigen la presentacin del estado de cambios en la situacin financiera; en la NIC fue eliminado y relacionado con el flujo de efectivo. Las normas contables colombianas son de obligatorio cumplimiento Bajo NIC y debidamente justificado (aunque en casos muy raros) existe la posibilidad de no aplicar una norma o de aplicar un tratamiento alternativo permitido. El periodo mximo de corte o cierre de los estados financieros en Colombia son de un ao y el cierre anual se hace cada 31 de diciembre. existiendo Bajo la la NIC 1 el de periodo perodos mnimo es de y un no ao se posibilidad superiores y ni siquiera se exige los individuales de la

establece una fecha de cierre o de corte de estados financieros por lo que puede ser diferente del 31 de diciembre. Las normas colombianas de comercio establecen que las reuniones ordinarias debern llevarse a cabo en el plazo mximo de los tres primeros meses, la NIC1 establece un mximo de seis meses. Por costumbre contable en Colombia, el balance general se presenta en orden de liquidez atendiendo la caracterstica de corriente y no corriente entendido el corriente como lo recuperable o pagable dentro un perodo de un ao. Aunque la

15 norma contable colombiana indica que lo corriente se determina como el ciclo del negocio en la medida en que exceda de un ao, esto, en general, no se cumple ni en la presentacin ni en la revelacin. El estado de resultados se presenta en Colombia nicamente bajo el mtodo de la funcin. Para las empresas que utilizan el sistema de inventario peridico se utiliza parcialmente el mtodo de la naturaleza pero nicamente en lo relacionado con el costo de ventas. En general las normas contables colombianas no son tan exigentes en cuanto a revelaciones. Las NIC son mucho ms amplias, detalladas y exigentes e incluyen normas para reconocimiento, normas para medicin y muy especialmente enfatiza en las normas de revelaciones.

16

NIC 8 POLITICAS CONTABLES, ERRORES Y CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Esta NIC aborda los temas de las partidas extraordinarias que se debern presentar en forma separada despus de la ganancia o prdida en las actividades ordinarias. Cualquier partida de ingreso o gasto que sea de tal magnitud, cualidad o incidencia en la entidad deber ser objeto de revelacin por separado. Las correcciones de los errores fundamentales (aquellos que se de periodos anterior no se

descubren en el periodo corriente y que son de tal magnitud que hace que los estados financieros consideren fidedignos) se tratan como un ajuste a periodos anteriores contra las ganancias retenidas y la informacin comparativa debe ser corregida. Los cambios en polticas contables deben ser efectuados retroactivamente corrigiendo la informacin comparativa y revelando las razones del cambio.

CONTENIDO Las partidas extraordinarias son una partida de ingresos o

gastos que surgen a causa de situaciones ajenas a las actividades ordinarias (ejemplo: de la empresa de y no son frecuentes catstrofes o o regulares desastres expropiacin activos,

17 naturales). Toda partida de ingresos y gastos se incluye en la determinacin de la ganancia o prdida de un periodo sin importar que sea extraordinaria o regular. Los detalles de las partidas extraordinarias deben ser reveladas en el estado de resultado o en las notas de los estados financieros. Cualquier rubro significativo se debe revelar por separado en las notas a los estados financieros.

Cambios de estimaciones contables

Algunas cambios inicial, partidas en las pero se miden por se se no estimaciones, debe revisar calificara cuando la una ocurren partida estimaciones cambio estimacin

este

como

extraordinaria o un error fundamental. El efecto de un cambio en una estimacin contable afectara el periodo donde tiene lugar el cambio o en varios periodos si es el caso. Cualquier cambio en de el un estimado contable o que tenga efectos ser

significativos

periodo

corriente

futuro

deber

revelado en las notas de los estados financieros. ERRORES FUNDAMENTALES La necesidad de corregir errores puede provenir de: Errores Aritmticos Errores en la aplicacin de una poltica contable Problemas negligencia de interpretacin de los hechos, fraudes o

18 Se debe revelar informacin detallada acerca del error el valor que implica la correccin e indicar si ha sido corregida la informacin comparativa. CAMBIOS DE POLITICA CONTABLE Los estados financieros deber prepararse en forma comprativa de un periodo a otro Un rgano regulador puede efectuar cambio en las polticas contables si as lo establece o cuando por cambio se produce una presentacin ms adecuada de los hechos del ente econmico presentados en los estados financieros Se deben revelar el porqu del cambio, el valor de dicho cambio tanto en el ao corriente como en los aos precedentes, y tambin indicar que la informacin precedente ha sido corregida, para que esta sea de tratamiento de referencia. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas colombianas mencionan el concepto de partidas extraordinarias y estas ser llamadas no operacionales aunque no exige que sean presentadas de manera separada. Los cambios en polticas contables son tratados bajo las normas colombianas en forma prospectiva mientras la NIC los trata en forma retroactiva y adems bajo NIC se debe corregir los estados financieros comparativos del ao anterior. En general las NIC son mucha ms amplias y detalladas al tratar estos temas que las normas colombianas.

19

NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo es definido por la nic 1 como uno de los estados financieros bsicos, este estado suministra los flujos de efectivos y es til por suministrar a los usuarios las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y las necesidades de liquidez que posee. Identifica los movimientos y cambios del efectivo equivalentes al periodo. Se definen aquellas inversiones de corto y de alta liquidez y se exige una clasificacin de los flujos de efectivos de las actividades de operacin, inversin y financiacin. CONTENIDO El estado de flujo de efectivo junto a los dems estados financieros suministra una informacin de carcter general a los usuarios pero este estado se centra en presentar la estructura financiera, la capacidad de cobro y de pago, la capacidad de adaptacin, los cambios en los activos y la capacidad del ente de generar efectivo. ACTIVIDADES DE OPERACION Son las fuentes de de que constituyen o el origen principal los de los ingresos del ente y otras que no se clasifiquen dentro de las actividades de operacin inversin la financiacin; as como refleja sus fondos y generados por la empresa, que le permitirn mantener la capacidad misma; pagar dividendos realizar nuevas inversiones. ACTIVIDADES DE INVERSION Comprenden la enajenacin de activos a largo plazo asi como otras no incluidas en el efectivo.

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ACTIVIDADES DE FINANCIACION son aquellas que producen cambios en el capital propio y los prestamos obtenidos por la empresa. Los sobregiros bancarios podrn ser incluidos como efectivo o como un prstamo bancario. Existen dos tipos de mtodos para realizar el estado de flujos de efectivo: EL METODO DIRECTO Y EL METODO INDIRECTO; la NIC aconseja la utilizacin del mtodo directo. El mtodo directo presenta en forma separada las categoras de cobros y pagos en trminos brutos. La informacin de este mtodo surge directamente de los registros contables del anlisis del movimiento de las cuentas. El mtodo indirecto presenta primero las cuentas de ganancia o prdida neta y se va depurando por pagos o cobros no realizados y actividades de inversin o financiacin. Para la determinacin se realizan ajustes a la ganancia o perdida de los movimientos netos para las cuentas de los estados financieros tales como: Inventarios Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Partidas que no generan efectivo como: depreciaciones, amortizaciones, diferidos y otras. Para los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera se deben convertir a la tasa de cambio vigente a la fecha. Las partidas de moneda extranjeras que no hallan sido conciliadas a la tasas vigentes no afectaran las cuentas de efectivo, pero deben ser presentadas en forma separada en el estado de flujos de

21 efectivo, para poder conciliar el efectivo al principo y al final del periodo. Los flujos de efectivo o de intereses deben recibidos y pagados de y

dividendo

recibidos

pagados

presentarse

manera

separada y de forma detallada, como tratamiento alternativo se podr clasificar como actividad de inversin o financiacin segn corresponda. Los flujos de efectivo relacionados por el impuesto de renta se deben presentar de su en por separado pero y si sern se puede clasificados clasificar se como si el en actividades impuesto operacin, actividad

correspondiente,

clasificara

inversin o financiacin segn corresponda. Las operacin de inversin o financiacin que no han implicado cambios en el flujo de efectivo deben omitirse en este estado pero deber ser informado en los estados financieros. Por ejemplo la compra de un activo con una deuda no generan flujo de efectivo pero si son relevantes, as que se presentaran de forma separada. Se debe presentar una conciliacin de la partida de efectivo y equivalentes a los valores reflejados en el balance general. Deber revelarse todos los saldos del efectivo que no estn

disponibles o que tengan alguna restriccin.

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

22 La NIC es muy detallada a diferencia de las normas colombianas en cuanto a su metodologa para presentar la confeccion de el estado y recoje muchas practicas para ejercer el flujo de efectivo. Las empresas en su mayora usan el mtodo indirecto pero las NIC prefieren el directo. As mismo no se detalla de forma adecuada las transacciones importantes que afecten en estado.

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE Esta NIC nos aclara los ajustes que pueden ocurrir a los estados financieros como consecuencia de hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre siempre y cuando provengan de condiciones o evidencias existentes a la fecha de cierre. No se producirn ajustes por hechos nuevos no existentes a la fecha de cierre, si la gerencia determina que habr liquidacin o cese de actividades los estados financieros no se deben preparar bajo concepto de negocio en marcha. CONTENIDO SUSTANCIAL Los hechos ocurridos despus del cierre son los concernientes a sucesos favorables o desfavorables del ente econmico que tienen la fecha correspondiente al periodo corriente pero que por circunstancias diversas no entraron en el registro. Los estados financieros estn autorizados para publicacin desde la fecha de su emisin y no en la fecha en la que los propietarios lo aprueben. Hay dos tipos de eventos ocurridos despus de la fecha del

balance:

23 Aquellos que suministran evidencia de condiciones existan en la fecha del balance o hechos que puedan producir ajustes. Aquellos que son indicativos de condiciones nuevas que han aparecido despus de la fecha del balance PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La NIC define para con mayor claridad los la denominada fecha mientras de las

emisin

determinar

hechos

posteriores

normas colombiana solo lo menciona ms no indica cual es esa fecha habida cuenta que pueden ser varias as: la fecha en que la compaa los tiene listos para revisin y aprobacin final del Revisor Fiscal, la fecha en que la gerencia los aprueba, la fecha en que son entregados a la Junta, la fecha en que la Junta los aprueba para presentacin a la Asamblea, la fecha en que son entregados a la Superintendencia (cuando ello se exige), la fecha en que la Superintendencia los aprueba. La NIC es mucho ms amplia en los conceptos que la norma colombiana.

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NIC 14: NIIF 8: Informacin financiera por segmentos Este estndar es obligatorio para empresas cuyas acciones o ttulos de deuda cotizan en el mercado pblico de valores o que estn en proceso de emitir ttulos para ser cotizados en mercados pblicos de valores. Se debe reportar informacin financiera por segmentos del negocio y por segmentos geogrficos. Dicho reporte debe ser efectuado bajo un formato principal (segmento principal) y un formato secundario (segmento secundario).

Un segmento del negocio se define como un componente identificable de la entidad producto encargado de suministrar un nico o servicio o bien un conjunto de ellos que estn de naturaleza diferente a los que corresponde

relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa.

Un segmento geogrfico encargado de suministrar

es un componente productos y

identificable un

servicios dentro de

entorno econmico especfico sometido a riesgos y requisitos

25 de naturaleza diferente a los que corresponden componentes operativos que desarrollan su entornos diferentes. a otros

actividad de

Los ingresos, gastos, activos y pasivos atribuibles al segmento distribuidos

del segmento estn

conformados por las transacciones de la empresa directamente ms las transacciones generales de la puedan ser empresa (comunes a varios segmentos) que

al segmento sobre una base razonable.

El origen y la naturaleza rendimientos de la empresa

predominante

de los riesgos y

determinan si el formato principal

es el segmento del negocio o el segmento geogrfico. Si existe mayor influencia de los productos y servicios el formato principal ser el negocio y el formato secundario el geogrfico. Al contrario si existe mayor influencia por operar en diferentes pases o regiones el formato principal ser el geogrfico y el secundario el del negocio.

Los segmentos deben ser determinados si constituyen al menos el 10% del consolidado de la entidad. En todo caso si los ingresos asignados a los segmentos a reportar constituyen menos del 75% del total de ingresos se deben identificar segmentos adicionales.

Para el formato principal se debe revelar de los segmentos separando

el ingreso de cada uno el

los ingresos de clientes externos y

los que proceden de transacciones con otros segmentos,

resultado obtenido por cada segmento, el margen bruto de ventas, el valor en libros de los activos y pasivos por segmento, el costo incurrido para adquirir activos, el valor del gasto por

26 depreciacin y amortizacin y otros gastos que no implican salida de efectivo, partidas segmentos. Para el formato secundario, si el formato principal es el negocio, debe revelarse informacin de ingresos del segmento por rea geogrfica, valor en libros de los activos activos que se puedan del segmento por localizacin geogrfica, el costo total incurrido para adquirir utilizar ms de un periodo segn su localizacin geogrfica. Si el formato principal es el segmento geogrfico, se debe proporcionar informacin por segmento del negocio cuyos ingresos superen del 10% de los ingresos totales acerca ventas a clientes externos, valor en libros de los activos del segmento y costos incurridos para la del segmento. Cuando se trate de presentar o revelar los ingresos del segmento procedentes de otros segmentos los precios de ventas entre segmentos deben fijarse con la misma base para fijar los precios de estas trasferencias a terceros. adquisicin de activos y la naturaleza y valor de todas y cada una de las de ingreso y gastos incurridos en la determinacin de

resultados y la base usada para determinar los precios entre

DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no establecen el concepto de informacin a presentar por segmentos. Solo se exige revelar los ingresos percibidos de los tres principales clientes o de entidades oficiales o de exportaciones si ellos representan en su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente ms del 20% de los mismos.

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La Superintendencia de Servicios Pblicos viene exigiendo a nivel de reporte con destino a dicha entidad la presentacin separada por servicio, negocio o actividad del balance general y el estado de resultados. Esta informacin es exigida nicamente para control de este ente pero no se exige a nivel de presentacin con destino a los usuarios de los estados financieros.

Sin

embargo muchas empresas viene manejando a nivel

administrativo y para efectos de control resultados a nivel de segmentos del negocio pero ms para efectos internos ms no para su reporte a terceros. NIC 34: INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA Este Estndar aplica cuando una entidad decide publicar (por obligacin o en forma voluntaria) informacin financiera intermedia. Incluye criterios para el reconocimiento, medicin y presentacin.

La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo: el balance general condensado, estados de resultados condensado, estado condensado de cambios del patrimonio, estado de flujo de efectivo condensado y notas explicativas seleccionadas.

Los estados financieros condensados contienen grandes grupos de partidas y subtotales incluidos en los estados financieros anuales ms recientes.

28 Se deben aplicar a los estados financieros de perodos intermedios las mismas polticas aplicadas en sus estados financieros anuales salvo que haya un cambio tras la fecha de cierre. Es decir que:

La informacin financiera intermedia se refiere a aquella que es presentada para un perodo intermedio, es decir periodos contables inferiores al perodo anual. para

Dentro de la informacin intermedia se puede presentar informacin de estados financieros completos o estados financieros condensados. Si se presentan estados financieros completos se deben seguir las normas indicadas en NIC 1.

Si los datos de una entidad fueron presentados consolidados en los estados financieros ms recientes, la informacin financiera intermedia se debe presentar consolidada.

Se debe revelar en notas explicativas lo siguiente: declaracin de si se han seguido las mismas polticas y mtodos contables de los estados financieros anuales ms recientes, si ha habido un cambio se debe describirlo e indicar sus efectos, comentarios sobre la estacionalidad o carcter cclico de la entidad, partidas no usuales que afecten activos, pasivos, patrimonio y resultados, cambios en estimaciones de partidas de perodos intermedios anteriores, emisiones o compras de acciones o ttulos de deuda, dividendos pagados, ingresos y resultados por segmentos del negocio, hechos ocurridos con posterioridad al cierre, cambios en la

29 composicin de la empresa, bien sea por que hay combinacin, fusin u otro, y cambios en activos o pasivos contingentes.

Obligatoriamente se debe revelar la siguiente informacin: rebajas del valor de inventarios, reconocimiento de prdidas por deterioro de activos, reversin de provisiones, adquisiciones y venta de propiedad, planta y equipo, compromisos de compra de propiedad, planta y equipo, pago por litigios, correccin de errores fundamentales, partidas extraordinarias, incumplimiento en pago de deudas y transacciones con partes vinculadas.

Se debe presentar para los siguientes intervalos de tiempos la siguiente informacin: Balance general fechado al cierre del periodo intermedio y comparativo con el ao contable anual anterior, Estados de resultados por el periodo intermedio as como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha junto con informacin comparativa de periodos intermedios correspondientes del periodo contable anual anterior, Un estado que muestre los cambios en el patrimonio por todo el periodo contable a la fecha comparativo con el mismo periodo de tiempo del ao anterior y un estado de flujo de efectivo acumulado para todo el periodo contable a la fecha comparativo con el mismo periodo anual anterior. Tambin se sugiere que si la entidad que reporta tiene actividades importantes de carcter estacional presenten informacin relativa a los doce meses que terminan en la fecha del cierre del periodo intermedio comparativa con los doce meses del perodo anterior.

30 El hecho de que existan operaciones de carcter estacional, cclico u ocasional de las transacciones no implica que se difieran o anticipen ingresos o gastos. Estos deben ser reconocidos cuando ocurren. Se permite diferir ciertos costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del perodo nicamente cuando su diferimiento tambin fuera aplicable al final del perodo contable anual.

La preparacin de informacin financiera intermedia requiere un uso mayor de estimaciones que la informacin anual por lo que las mismas debe tener en cuenta la fiabilidad de la misma.

Cualquier cambio en una poltica contable implica reexpresar los estados financieros intermedios anteriores del mismo perodo anual as como los comparativos del periodo intermedio anual anterior. Si la entidad utiliza el tratamiento alternativo de la NIC 8 no deber reexpresar los estados financieros del perodo intermedio anual anterior.

DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas colombianas no han regulado tan amplia y completamente lo relacionado con la informacin financiera intermedia. Sin embargo, la Supervalores ha establecido que la informacin de perodos intermedios para el mercado pblico de valores debe prepararse en forma similar a la informacin de fin de ao y establece requisitos de revelaciones muy similares a la NIC.

31 NIC 2 INVENTARIOS

Prescribe el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medicin del costo histrico. Igualmente suministra una gua para la determinacin de tal costo.

Los inventarios sern valuados a su costo o valor neto de realizacin el menor.

El costo incluye todos los costos de adquisicin y produccin necesarios para darles su condicin y ubicacin actuales.

El costo de los inventarios se determina por el mtodo de identificacin especfica y alternativo el LIFO. como tratamiento punto de referencia, el promedio ponderado. Se permtie como mtodo

El costo de venta (gasto segn NIC) de los inventarios se determina cuando se reconocen los ingresos.

Es decir que: Define inventarios como activos posedos para ser vendidos, en proceso de produccin para su venta o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro de servicios.

Esta norma aplica en el contexto del costo histrico para contabilizar los inventarios, excluyendo contratos de construccin, instrumentos financieros, inventario de productos agrcolas, forestales, minas de mineral que estn en

32 el poder de los productores y activos biolgicos (los cuales son tratados en forma especfica en otras NICS).

Se clasifica dentro de los inventarios el suministro no solo de bienes sino tambin de servicios (que corresponden al costo de los servicios sobre los cuales an no se ha reconocido un ingreso).

El valor neto de realizacin se define como

el precio

estimado de venta de un activo en el curso normal de operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y llevar a cabo su venta.

Si el costo del inventario excede el valor neto de realizacin se debe disminuir su costo contra gastos hasta el valor menor. Sin embargo, si dicho elemento se incorporar para producir un bien y su nuevo costo es menor que el valor neto de realizacin no se disminuye su valor. Estas estimaciones se deben realizar al final de cada perodo contable. Si las circunstancias iniciales han cambiado, se debe reversar el valor previo de la disminucin hasta quedar nuevamente en el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.

Tambin se incluyen dentro de inventarios los bienes comprados que estn destinados para ser vendidos a terceros terrenos y otros activos inmobiliarios. tales como

El costo de adquisicin incluye el precio de compra, aranceles e impuestos, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de la mercanca materiales o servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y

33 otros conceptos similares se reducen del costo de adquisicin. El costo de adquisicin puede incluir diferencias en cambio por compras efectuadas con pasivos en moneda extranjera cuyo tratamiento esta definido en la NIC 21 para los activos considerados como calificables.

El costo de produccin de los inventarios comprende los costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, y una porcin de costos indirectos ya sean variables o fijos incurridos para transformar las materias primas en productos terminados.

La distribucin de los costos indirectos fijos se debe basar en la capacidad normal de produccin; es decir, aquella que se espera conseguir en circunstancias normales. Por lo tanto una parte de los costos indirectos fijos no pueden ser asignados a los inventarios cuando exista un bajo nivel de produccin o cuando existe capacidad ociosa. Estos costos no distribuidos se deben reconocer como gastos del periodo. Los costos indirectos variables se distribuyen sobre la base del nivel real del uso de los medios de produccin.

Si el proceso productivo genera ms de un producto los costos de conversin o transformacin se distribuirn sobre bases uniformes racionales.

Los costos por cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos; los costos de almacenamiento, los costos indirectos de administracin y los costos de comercializacin no pueden ser capitalizados y deben ser cargados a gastos cuando se incurre en ellos.

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Los intereses y costos financieros se incluyen en el costo de inventario solo bajo el la NIC 23. tratamiento alternativo permitido por

Los inventarios para quin suministra servicios incluyen mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y costos indirectos distribuibles. Los costos relacionados con las ventas y personal de administracin no se incluyen en el costo del inventario y debe ser reconocido como gasto.

Para la determinacin (medicin) de los costos de inventarios se acepta el mtodo del costo estndar (el cual debe ser revisado peridicamente) y el mtodo del minorista (o retail para medir inventarios con muchos items, alta rotacin y mrgenes similares donde al precio de venta se le descuenta un porcentaje apropiado de margen bruto) siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

El costo de los inventarios de productos

que no son

intercambiables entre s y los proyectos especficos deben ser determinados bajo el mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales.

Se deben revelar las polticas contables, valor de los inventarios por categora, valor de los inventarios medidos a su valor neto realizable, el valor de las reversiones de las disminuciones del valor de inventarios, valor de los inventarios dados en garanta, costo de ventas del perodo y

35 si se ha utilizado LIFO ( UEPS) revelar la diferencia en el inventario final segn este mtodo y el menor entre FIFO (PEPS) o Promedio y valor neto de realizacin. DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Los inventarios son tratados en las normas contables colombianas en el artculo 63 del Decreto 2649 de 1993 y de una forma muy general.

La norma colombiana define el inventario como bienes corporales mientras la NIC los define como activos. Esto implica que bajo normas colombianas no se permite darle el tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles que se tiene para su compra y venta.

No est establecido en Colombia el concepto de

inventarios en

empresas de servicios, los cuales normalmente no existen ni se presentan como tal. Algunas empresas de servicios presentan los costos acumulados (que seran inventarios bajo NIC) como un activo diferido. Sin embargo, se ha venido avanzando en este sentido especialmente para las empresas de servicios pblicos domiciliarios a quienes se les viene exigiendo establecer un sistema de costos de sus servicios de tal forma que hacia un futuro puedan reconocer y presentar inventarios tales como los que pueda tener una hidroelctrica, un generadora de energa o una empresa que presta el servicio de aguas.

La norma colombiana es muy general al indicar que los inventarios incluyen todas las erogaciones y cargos directos e

36 indirectos necesarios para poner en condiciones de utilizacin o venta mientras que la NIC establece en forma ms precisa parmetros sobre lo que debe y lo que no debe incluir el costo.

La NIC es mucha ms amplia y detallada en la descripcin de la forma en que se debe metodologa para ello. calcular el valor neto de realizacin de los inventarios, mientras la norma colombiana no indica la

No est contemplado en las normas colombianas el registro de los inmuebles destinados para la venta dentro de la cuenta de inventarios a excepcin de empresas que se dedican a actividades de construccin o compraventa de inmuebles en cuyo caso se permite su manejo dentro de los inventarios.

No se establece claramente, en las normas colombianas, que los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deban reducir del costo de adquisicin. Por costumbre estos conceptos son disminuidos del costo de adquisicin tal como lo exige la NIC; sin embargo, existen diferencias acerca del tratamiento contable de los descuentos comerciales que se conocen solo al final del cumplimiento de un volumen de compras, o los descuentos financieros que siempre son tomados por el comprador, los cuales para algunos se inventario. manejan como ingresos y para otros como una disminucin del costo del

8423679546 Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la

37 fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la

misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo primero). Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin de la que no fue posible realizar operaciones de cobertura).

As mismo bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo primero) mientras que bajo NIC 23 solo se permite capitalizar costo por intereses solo bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta).

Colombia tiene establecido que el costo de los inventarios se puede determinar bajo PEPS (FIFO), UEPS (LIFO), promedio ponderado o el de identificacin especfica mientras que la NIC establece como tratamiento por punto de referencia el PEPS, promedio e identificacin especfica y solo como tratamiento alternativo admite el UEPS (LIFO).

Las normas colombianas no presentan tan detalladamente, como lo hace la NIC, la forma de determinacin de los costos de produccin, por lo que es usual encontrar que situaciones tales como los costos indirectos fijos incurridos en periodos anormales de produccin, costos anormales de desperdicio y otros son capitalizados al inventario generando distorsiones del mismo.

38 Las normas colombianas no contemplan el manejo de costos estndar, los cuales si bien es cierto son utilizados por muchas empresas, al final del ao (o an en perodos intermedios) son convertidos a costos reales mediante la distribucin de sus variaciones.

Colombia no establece contablemente como mtodo para determinar el costo de inventarios el denominado mtodo de valoracin de inventarios. mtodo retail aunque las normas tributarias lo establecen como un

La Superintendencia Nacional de Valores establece que los costos indirectos produccin. de fabricacin siempre deben incluirse en los costos de produccin sin considerar los niveles de

Cualquier contingencia de prdida de valor ( por ejemplo si el costo excede el valor neto de realizacin) es reconocida en Colombia mediante una provisin mientras que bajo NIC dicha diferencia debe ser reconocida como un menor valor del inventario disminuyendo en forma inmediata su costo, el cual se modifica para todos los efectos.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS Se indica que existen dos tipos de contratos de

arrendamiento: el financiero y el operativo.

El arrendamiento financiero: se caracteriza porque los riesgos y beneficios del activo han sido transferidos sustancialmente al arrendador.

39 El arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo distinto del arrendamiento financiero.Bajo el concepto de arrendamiento financiero el activo se capitaliza al valor razonable del activo o a su valor presente el menor. Es decir que: Bajo el concepto de arrendamiento financiero, al inicio del pasivo del mismo valor

mismo se debe reconocer un activo y un

y equivalente al valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos del arrendamiento si este es menor.

Cada cuota de arrendamiento financiero debe ser distribuida entre la amortizacin a capital y el costo financiero.

El activo objeto de arrendamiento financiero es depreciado de acuerdo con NIC 16 por parte del arrendatario pero teniendo en cuenta que si el arrendatario no ejercer la opcin de compra el tiempo para su depreciacin ser el menor entre su vida til y el plazo del contrato.

Las cuotas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en el estado de resultados en forma lineal en el plazo del contrato.

El arrendatario debe revelar incluyendo restricciones.

en forma detallada los activos,

plazos, cuotas y contratos de arrendamiento financiero

Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento financiero como una cuenta por cobrar por el valor igual a la inversin neta del arrendamiento. As mismo

40 debe reconocer el ingreso financiero bajo una tasa de rendimiento constante.

Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento operativo de acuerdo con su naturaleza y los ingresos por arrendamientos deben ser reconocidos en forma lineal. La depreciacin se har de acuerdo con NIC 16.

Cualquier utilidad que se genere en la

venta de un activo

para ser recibido posteriormente en arrendamiento financiero (lease back ) debe ser diferida en el plazo del contrato. Si es un arrendamiento operativo cualquier ganancia o prdida se reconoce en forma inmediata si ha sido determinado a su valor razonable. DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no contiene suficiente detalle para el tratamiento de este tipo de arrendamientos. Mediante normas tributarias se ha regulado esta efectos contables. materia con

Existe una diferencia fundamental

al determinar si un

contrato es financiero u operativo ya que mientras el estndar internacional es claro al fijar parmetros para ello desde el punto de vista econmico y de la realidad, la norma colombiana (tributaria) determina esta clasificacin en virtud de los plazos, del monto de patrimonio bruto del arrendatario y del tipo de proyecto. Esto cambiar a partir del 1 de enero de 2006, fecha en la cual todos los contratos de arrendamiento con opcin de compra tendrn el carcter de financiero.

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El arrendamiento financiero bajo la norma colombiana reconoce un activo y un pasivo pero su valor se determina con base en el valor presente de los cnones y opciones de compra calculado a las tasas pactada. No se considera el valor razonable.

El contrato de lease back es considerado como un arrendamiento financiero en todos los casos bajo normas colombianas.

Para el arrendador bajo normas colombianas el activo entregado en arrendamiento ser un activo monetario. No existe suficiente claridad acerca del tratamiento por parte del arrendador de los ingresos por arrendamiento financiero u operativo.