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Auditora del Impuesto a la Renta y otras cargas Tributarias ........... IV-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Ttulo : Auditora del Impuesto a la Renta y otras Cargas Tributarias Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

se encuentran solucionados, cuando en realidad para conseguir esa tranquilidad es necesario un trabajo de una auditora tributaria.

2. Aplicacin de las Normas Contable y Tributarias

Los principios contables tienen por objetivo presentar informacin transparente en la que otros aspectos se exponen o revelan en el estado de ganancias y prdidas cul es el gasto por impuesto a la renta. La normativa tributaria especialmente en el Per tiene un afn recaudador, por lo que existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario de diversas operaciones que representan intereses o gastos para la empresa. En el tratamiento contable del Impuesto a la Renta se tiene en cuenta las siguientes definiciones: Resultado Contable Utilidad o prdida neta de un perodo antes de deducir el gasto por Impues- to a la Renta, tambin denominado utilidad comercial. Utilidad o prdida tributaria Utilidad o prdida de un perodo determinado de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria, sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta por pagar o recuperar. tambin se le denomina renta imponible. Gasto por Impuesto a la Renta Es el monto total incluido en la determinacin del resultado neto correspondiente al impuesto corriente y diferido. Impuesto Corriente Monto del impuesto a la Renta por pagar, correspondiente a la utilidad gravable (prdida tributaria) de un perodo.

1. Introduccin
Los problemas que existen en la contabilidad del impuesto a la renta caen dentro de dos categoras; el impuesto que corresponde a una determinada operacin y cuando habr de pagarse. Dichos problemas complican la presentacin de los tributos por pagar y los impuestos diferidos en el balance y del gasto en el estado de resultados. La auditora del Impuesto a la Renta es un conjunto de procedimientos destinados a permitir que al auditor financiero se forme de una opinin sobre la situacin impositiva de una empresa, la correcta determinacin de la base imponible y adems que la deuda tributaria del contribuyente se haya determinado de acuer- do a las normativas legales vigentes. La adecuada aplicacin de la normatividad contable finalmente se resume en la Norma de Contabilidad N 12, que resulta muy compleja, ya que pretende contabilizar las diferencias generadas entre el gasto por impuesto a la renta y tributos por pagar. El auditor al realizar pruebas selectivas sobre los libros y registros contables, declaraciones juradas, el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales sobre las bases de los requisitos legales vigentes. Muchas entidades, sin embargo, erradamente creen que contratando a un auditor financiero sus problemas tributarios

Pasivo Tributario diferido Es el Impuesto a la Renta por pagar en perodos futuros, originado por las diferencias temporales gravables. Activo Tributario diferido Impuesto a la Renta por recuperar en perodos futuros originados por: * Diferencias temporales deducibles. * Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria. * La compensacin de crditos no usados procedentes de perodos anteriores.

3. Qu son diferencias permanentes y temporales?

Permanentes: son aquellas que se determinan en un perodo entre los ingresos reconocidos y valuados, de acuerdo a las prcticas contables y los mismos ingresos reconocidos y valuados atendiendo a las normas tributarias. tales diferencias no se revierten en el futuro, el mismo criterio se aplica para los gastos. En conclusin, las diferencias permanentes son las que nunca sern aceptadas tributariamente. Ejemplo: Las sanciones tributarias y los gastos no deducibles. * Temporales: aquellas que se determinan en un perodo entre los ingresos reconocidos y valuados, de acuerdo a las prcticas contables y los mismos ingresos reconocidos y valuados atendiendo a la normativa tributaria. tales diferencias se revierten en el futuro, el mismo criterio se aplicar a gastos. Es la diferencia entre la base contable y la base tributaria que origina los activos y pasivos por impuestos diferidos.

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cumplimiento adquiere un significado y una importancia especial. El control sobre el cumplimiento oportuno con los requerimientos de ley es necesario para reducir los riesgos por impuestos y para pagarlos y registrarlos de manera correcta. impuesto hasta una fecha intermedia, el cual subsecuente se lleva hasta fin de ao. El auditor puede realizar el anlisis y generalmente comprobar las operaciones que figuren en l, con el fin de ver que los pagos de ms o de menos del ao anterior estn identificados de manera adecuada, que los activos o pasivos diferidos estn identificados y calculados que las cantidades por pagar a corto plazo estn identificadas y sean pagados a tiempo, verificar que los principios tributarios y contables que se utilizaron sean vlidos. c) Compensacin de Activos y Pasivos Corrientes Se deben compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios corrientes, cuando la empresa: - tiene derecho legal de compensar los montos reconocidos. - tiene intencin, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.

Ejemplo: Provisin para cuentas de cobranza dudosa y desvalorizacin de existencias.

4. En qu consiste el Sistema de Control Existente?

La operacin consiste simplemente en desembolsar la cantidad requerida para el pago del impuesto a la renta en la fecha en que se necesita (pago a cuenta mensual) y la regularizacin anual (impuesto anual calculado sobre el estado de ganancias y prdidas, menos los montos desembolsados como pagos a cuenta). El control adecuado de un gasto importante como la partida de impuestos requiere de una planeacin amplia y por anticipado, se facilita la planeacin y en parte se controla por medio de listas los requerimientos que hayan de cumplirse; fechas de vencimiento, informacin necesaria, discrepancias no resueltas.

Para el Impuesto a la Renta y otras cargas tributarias, el principal procedimiento de auditora es el vinculado con la adecuada aplicacin de la Norma Contable N 12, sin embargo, la responsabilidad del auditor debe tener algunas caractersticas de proteccin, como son: - Antecedentes administrativos: obligaciones formales, sustanciales y recursos. - Antecedentes legales; en forma societaria adoptada, etc. - Antecedentes tributarios; tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc. - Debe efectuar tambin un anlisis comparativo de los estados financie5. Objetivos ros de los ltimos aos: forma vertical Los ms importantes son: y horizontal. * Razonabilidad de la determinacin y Determinar si existen variaciones que tambin se deben compensar de las obligaciones tributarias deberan explicarse. Dentro de este activos pago y pasivos diferidos cuando la declaradas ante la administracin anlisis se evala tambin la naturasa: empretributaria. leza de la empresa, como: aspectos - tienen derecho legal de compenadministrativos, contexto econmico * Idoneidad de la documentacin e insar activos tributarios corrientes y financiero, activa interna. formacin debidamente sustentada. contra pasivos tributarios corrienDentro de los procedimientos de audito* Suficiencia de la informacin contenites. ra, tenemos: da en las declaraciones juradas y de - Los activos tributarios diferidos los registros contables. Visita preliminar: tienen relacin con el impuesto - Revisiones analticas. * Correcta aplicacin de la normativa a la renta regulado por la misma tributaria vigente en las operaciones - Pruebas de funciones. autoridad tributaria. de una determinada empresa, si esta - Examen de la documentacin sustend) Revelacin empresa ha cumplido adecuadamentatoria. Las normas para la revelacin de te los deberes y atribuciones a los que - Fiscalizacin efectuada. los detalles del gasto por impuesto estn sujetos de acuerdo a ley. - Identificacin de problemas. a la renta, y de los activos y pasivos diferidos aparecen en el balance, han * Determinar si las declaraciones juraVisita Final: das han sido presentadas de manera surgido en los aos recientes como registr contable. - Adecuado Carta de circularizacion a abogados. resultados de que los usuarios de los oportuna y consignando informacin real y verdadera. estados financieros reconocen cada - Aplicacin de las NIC Y NIIF. * Determinar si se estn llevando a vez ms la importancia y complejidad - Adecuado presentacin. cabo los programas o actividades en dichos estados financieros. - Clculos y reprocesas. legalmente autorizados. Debe revelarse lo siguiente: * Evaluar el cumplimiento de los dis7. Aspectos importantes a eva- El gasto e ingreso tributario co positivos legales vigentes aplicables rriente. luar a operaciones comerciales, entre la - Ajuste al impuesto corriente de a) Revisiones Analticas empresa privada y el Estado. ejercicios anteriores, reconocidos Consisten en revisar de manera anal* Auditar y emitir opinin sobre la en el ejercicio. ticas las conclusiones que han llegado memoria y los estados financieros - El gasto e ingreso tributario dial cliente, y la revisin analtica se contables y la debida documentacin ferido originado por el origen y lleva acabo por medio de listas de que sustentan las operaciones en el reversin de las partidas tempopuntos y procedimientos similares ejercicio. rales. del tipo de validacin. El objetivo de revisar las cuentas del - Una reconciliacin entre el gasto b) Anlisis de Cuentas Impuesto a la Renta es obtener una e ingreso tributario y la utilidad seguridad razonable del pasivo (o el Examen de cuentas de impuestos contable. crdito a ser desembolsado utilizado y para proporcionar una estructura en ejercicios posteriores) se presentan - Monto de los activos tributarios ordenada para el mismo. El auditor, razonablemente. diferidos no reconocidos en el por lo regular, solicita de su cliente balance general. que prepare anlisis de cuentas de En el caso de impuestos, la evaluacin del

6. Procedimientos

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