FUNDAMENTOS LEGALES DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN MXICO

(MDULO I)
Tema 1 Antecedentes Internacionales

NDICE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Antecedentes internacionales. Tratados para evitar la doble imposicin. Doble imposicin. Objetivos de los tratados para evitar la doble imposicin. Mtodos para evitar la doble imposicin. Estado que guardan los tratados para evitar la doble imposicin suscritos por Mxico. Modelo Convenio de la OECD. Artculos del Modelo Convenio de la OECD que contienen referencias directas a los precios de transferencia.

NDICE
9. Otros artculos del Modelo Convenio de la OECD que se relacionan de forma prctica con precios de transferencia.

1. ANTECEDENTES INTERNACIONALES

Reporte de 1979 emitido por la OCDE (Transfer pricing and Multinational Enterprises). Reporte de 1984 emitido por la OCDE (Transfer pricing and Multinational Enterprises Three taxation issues). Reporte de 1987 emitido por la OCDE (Thin capitalization). Reglamentacin a la seccin 482 del Internal Revenue Code de los EEUUA.

1. ANTECEDENTES INTERNACIONALES

Reporte del 2006 emitido por la OCDE (Comparability). Reporte de 2008 emitido por la OCDE (Attribution of profits to permanent establishments).

Reporte de 2008 emitido por la OCDE (Transactional profit methods).

Reporte preliminar de 2008 emitido por la OCDE (Transfer Pricing Aspects of Business Restructurings). Reporte de 2009 emitido por la OCDE (Revision of chapters I-III of the Transfer Pricing Guidelines).

2. TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Concepto de doble imposicin, efectos de la misma, y objetivos de los tratados para evitar la doble imposicin.

Mtodos para evitar la doble imposicin.

3. DOBLE IMPOSICIN

Efecto de gravar mediante la aplicacin de impuestos similares en dos estados diferentes las actividades realizadas por un contribuyente respecto a la misma materia y en perodos similares.

Resultado: Desmotiva la inversin, limita el libre flujo de capitales, de personas y de tecnologa. Limita tambin el libre intercambio de bienes y de servicios entre diferentes pases.

4. OBJETIVOS DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Prevenir y evitar la doble tributacin internacional. Establecer reglas, principios y definiciones claras que, de manera general, sirvan de base para la adecuada interpretacin y aplicacin de las disposiciones para los pases parte de dichos tratados. Establecer los mecanismos para prevenir y combatir la evasin fiscal.

5. MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Mtodo de exencin.- Bajo este mtodo, se establece que una operacin puede estar sujeta a la imposicin de un gravamen en el pas fuente del ingreso, pero deber quedar exenta de gravamen en el pas de residencia del receptor del mismo. (art. 23 A del modelo convenio). Mtodo de acreditamiento.- Bajo este mtodo, se establece la posibilidad de gravar una operacin en el pas fuente del ingreso. A su vez, la misma transaccin se encuentra sujeta a imposicin en el estado de residencia del perceptor del ingreso, pero se permite acreditar el impuesto pagado en el pas fuente. (art. 23-B del modelo convenio).

6. ESTADO QUE GUARDAN LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD

Conjunto de disposiciones emitidas por el Comit de Asuntos Fiscales de la OECD (CFA), encaminadas a establecer los medios para eliminar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, sobre principios uniformes.

El CFA recomienda a las administraciones fiscales de los pases miembros de la OECD basar la formalizacin de los tratados para evitar la doble imposicin que suscriban, sobre las reglas y principios contenidos en el Modelo Convenio.
Los principios regularmente. del Modelo Convenio se actualizan

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD (cont.)

El primer captulo se refiere al mbito de aplicacin general del modelo convenio (personas e impuestos comprendidos, arts. 1 y 2).

El capitulo II se refiere a la definicin de trminos importantes (personas, empresas, autoridad competente, nacionalidad para efectos de cada pas, trfico internacional, residencia, establecimiento permanente, etc., arts. 3 a 5).

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD (cont.)

Los captulos III (gravmenes a los diversos tipos de ingresos previstos en los artculos 6 a 21), IV (gravamen al capital del artculo 22) y V (mtodos para eliminar la doble tributacin de los artculos 23 a y b), definen conceptos y atribuyen a cada estado contratante el derecho para gravar transacciones, y cmo se puede eliminar la doble tributacin. El captulo VI hace referencia a artculos especiales relacionados con la no-discriminacin, establecer el procedimiento amistoso en la resolucin de controversias, intercambio de informacin fiscal, asistencia en el cobro, misiones diplomticas y definicin de territorio. (arts. 24 a 29).

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD (cont.)

El capitulo VII contiene los artculos relacionados con la entrada en vigor y la terminacin de los tratados. (arts. 30 y 31).

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD (cont.)

Resumen del contenido del Modelo de Convenio:

- Captulo I (Alcance del Modelo de Convenio): Artculo 1 (persons covered) y Artculo 2 (Taxes covered). Captulo II (Definiciones): Artculo 3 (General definitions), Artculo 4 (Resident), Artculo 5 (Permanent Establishment). Captulo III (Gravamen al ingreso): Artculo 6 (Income from Inamovible property), Artculo 7 (Business profits), Artculo 8 (Shipping, inland waterways transport and air transport), Artculo 9 (Associated enterprises), Artculo 10 (Dividends), Artculo 11 (interests), Artculo 12 (Royalties), Artculo 13 (Capital Gains), Artculo 14 (deleted), Artculo 15 (Income from employment), Artculo 16 (Directors fees), Artculo 17 (Artistes and sportsmen), Artculo 18 (pensions), Artculo 19 (Government service), Artculo 20 (students), Artculo 21 (Other income).

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD (cont.)

Resumen del contenido del Modelo de Convenio (cont):

- Captulo IV (Taxation of capital): Artculo 22 (Capital). - Captulo V (Mtodos para eliminar la doble tributacin): Artculo 23 (a) (Exemption method) y Artculo 23 (b) (Credit method). Captulo VI (Special provisions): Artculo 24 (Non-discrimination), Artculo 25 (Mutual agreement procedure), Artculo 26 (Exchange of information), Artculo 27 (Assistance in the collection of taxes), Artculo 28 (Members of diplomatic missions and consular posts) y Artculo 29 (territorial extension). Captulo VII (Final provisions): Artculo 30 (entry into force) y Artculo 31 (termination).

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD (cont.)

El Modelo convenio de la OECD se ha enriquecido a lo largo del tiempo derivado de las experiencias prcticas de las autoridades fiscales de los pases miembros. Como resultado de tales experiencias, se han elaborado los Comentarios al Modelo Convenio, los cuales tienen por objetivo el dotar a las administraciones fiscales y a los contribuyentes con elementos que permitan una interpretacin uniforme y armnica de las disposiciones del Modelo Convenio.

7. MODELO CONVENIO DE LA OECD (cont.)

Existen ocasiones en que por razones particulares de algunos pases, se hacen observaciones a los Comentarios al Modelo Convenio. Tales observaciones slo indican la forma en que algn pas en particular aplicar las disposiciones del artculo de que se trate. Adicionalmente, los comentarios al Modelo Convenio tambin contienen las reservas formuladas por cada pas. Estas reservas indican puntos divergentes respecto a la interpretacin general del comentario de que se trate.

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Artculo 9.Empresas asociadas.

Artculo 11.-

Intereses.

Artculo 12.-

Regalas.

Artculo 24.-

No discriminacin.

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 9 del Modelo Convenio de la OECD: Cuando:

a).- Una empresa de un estado contratante participa directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
b).Las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa de un estado contratante y de una empresa del otro estado contratante,

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 9 del Modelo Convenio de la OECD (cont..): .... y en uno u otro caso las dos empresas estn en sus relaciones comerciales o financieras unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que seran acordadas por empresas independientes, las utilidades que hubieran sido obtenidas por una de las empresas de no existir tales condiciones, pueden incluirse en las utilidades de dicha empresa y encontrarse sujetas a imposicin en consecuencia.

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 9 del Modelo Convenio de la OECD (cont..): .... Cuando un estado contratante reconozca utilidades en una empresa de ese estado, y como consecuencia las someta a imposicin, pero dichas utilidades tambin fueron reconocidas por una empresa del otro estado contratante y han sido sujetas tambin a imposicin en ese otro estado, si dichas utilidades corresponden a aqullas que hubieran sido las que hubiesen prevalecido entre partes independientes, ese otro estado efectuar el ajuste correspondiente por el importe del impuesto derivado de dichas utilidades.

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 9 del Modelo Convenio de la OECD (cont..) Comentarios al Modelo Convenio:

Sealan como fuente de interpretacin en materia de precios de transferencia las guas de precios de transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales. Derivado de las diferentes posiciones de los pases miembros sobre esta materia, en relacin a la coexistencia de disposiciones domsticas y de tratado, se establece la posibilidad de instrumentar ajustes correspondientes y procedimientos amistosos para la resolucin de controversias.

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 9 del Modelo Convenio de la OECD (cont..)
Comentarios al Modelo Convenio:

Se pronuncian tambin respecto a los efectos que, en materia de capitalizacin insuficiente se derivaran de un anlisis a las operaciones financieras de una parte analizada, las cuales comprenderan la tasa de inters utilizada y la estructura de capital existente y que tienen que analizarse conjuntamente con otras disposiciones del tratado aplicable.

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 9 del Modelo Convenio de la OECD (cont..) Comentarios al Modelo Convenio:

Se establece la posibilidad de que los estados contratantes que deban corresponder un ajuste en materia de precios de transferencia, se reservan el derecho de objetar la determinacin inicial del otro estado. Se reconocern ajustes razonables que de comn acuerdo establezcan los estados contratantes, en el mbito de un procedimiento amistoso. El procedimiento amistoso debe reconocer limitantes de derecho interno, tales como caducidad, plazo de conservacin de documentos, etc.

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 11 del Modelo Convenio de la OECD (intereses, prrafo 6): 6.- Cuando por causas derivadas de las relaciones particulares existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno u otro mantengan con terceros, el importe de los intereses tomando en cuenta las condiciones del crdito que los genera, excedan del que hubiera pactado el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe...

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 12 del Modelo Convenio de la OECD (regalas, prrafo 4):

4.- Cuando por causas derivadas de las relaciones particulares existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno u otro mantengan con terceros, el importe de las regalas tomando en cuenta las condiciones del derecho o de la informacin por las que se pagan, exceda del que hubiera pactado el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe...

8. ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD QUE CONTIENEN REFERENCIAS DIRECTAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 24 del Modelo Convenio de la OECD (no-discriminacin, prrafo 4): 4.- Excepto cuando resulte aplicable lo dispuesto en el prrafo 1 del artculo 9, el prrafo 6 del artculo 11, o el prrafo 4 del artculo 12, los intereses, regalas y otros desembolsos pagados por una empresa residente de un Estado contratante a un residente de otro estado Contratante sern, para efectos de determinar las utilidades gravables de la empresa, deducibles bajo las mismas condiciones como si dichos pagos hubieran sido efectuados a un residente del estado sealado en primer lugar...

9. OTROS ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD

RELACIONADOS CON PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

Artculo 25.- Procedimiento amistoso de resolucin de controversias. Establece la posibilidad de que contribuyentes afectados, o que puedan ser afectados por acciones en contra de las disposiciones del Convenio, puedan solicitar la intervencin de las autoridades competentes para resolver problemas de doble tributacin. La solicitud tiene un tiempo lmite para poder presentarse.

Las autoridades competentes involucradas en el procedimiento debern hacer lo posible por alcanzar un acuerdo, pero esto no representa una obligacin.

9. OTROS ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD

RELACIONADOS CON PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

Artculo 26.- Intercambio de informacin fiscal. Establece la posibilidad de que las autoridades competentes de los pases parte de un tratado, puedan intercambiar informacin de sus contribuyentes para asegurar que exista una aplicacin adecuada de las disposiciones del Convenio. La informacin se trata como confidencial y solo se revela a las autoridades encargadas de la administracin tributaria y la defensa de los intereses del Fisco.

9. OTROS ARTCULOS DEL MODELO CONVENIO DE LA OECD

RELACIONADOS CON PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

Artculo 7.- Beneficios empresariales. Establece en trminos que generales que las rentas de residentes en el extranjero sern gravables en su pas de residencia a menos de que tales residentes tengan un establecimiento permanente en el otro estado y las rentas sean atribuibles a dicho establecimiento. (prrafo 2) Establece lo siguiente en materia de atribucin de ingresos a establecimientos permanentes de residentes en el extranjero: las utilidades atribuibles para un establecimiento permanente sern las que se derivaran de las operaciones celebradas con su casa matriz como si se tratara de operaciones entre empresas independientes operando en circunstancias substancialmente idnticas o similares, considerando para ello las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por la casa matriz, por el establecimiento permanente o por otras empresas del mismo Grupo.