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SISTECONTAB BOLETIN ESPECIAL DE ANIVERSARIO Septiembre 2012

adopcin de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) y como consecuencia, ya muchos hablan de la adopcin de las NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA), incluso algunos pases ya las utilizan desde hace algn tiempo. Quienes conocen y han estudiado las NIA, saben que al igual que las NIIF requieren tiempo y dedicacin para su entendimiento y correcta aplicacin. Esta situacin ha motivado a Sistecontab ha preparar el presente documento, en el marco de la celebracin del tercer aniversario de su pgina web: www.sistecontab.com.ve , que resume los aspectos ms importantes de estas normas. Es importante aclarar que el documento no cubre todos los aspectos de las NIA, sino lo que a nuestro criterio, son sus principales Tips, sin pretender en ningn momento suplir la obligacin que tiene el contador de estudiar la norma completa. Por: MARLON ALONSO ROJAS GOMEZ Los lectores que an no conocen estas normas y quieren iniciar su estudio, pueden descargarlas de nuestra pgina Web de la seccin NIA, completamente gratis. Si usted considera que hemos cometido algn error en la redaccin del presente documento, por favor hganoslo saber a la siguiente direccin de correo: administrador@sistecontab.com.ve

PRINCIPALES TIPS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) Parte I

Para nadie es un secreto que dentro de los planes de estandarizacin mundial de la informacin financiera, la Auditora adquiere un papel importante y por ello, se hace necesario estandarizar igualmente esta labor. Latinoamrica viene adelantando un proceso de

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Es importante conocer y utilizar cada una de estas partes de la Norma en el desarrollo del trabajo de auditora, tal y como lo establece la NIA 200 en su prrafo No. 7: LAS NIA tienen objetivos,
requerimientos y una gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar una seguridad razonable

TIP 1. ESTRUCTURA DE LA NORMA. Al igual que las NIIF, las NIA, presentan una estructura homognea en el cuerpo de cada una de sus normas, permitiendo que el lector, pueda fcilmente identificar los aspectos ms relevantes. Esta estructura est compuesta por cinco partes identificables as: Introduccin. Esta parte est dedicada a definir el alcance la Norma, ubicando al lector en el plano adecuado para entenderla. Objetivos. Explica en forma detallada, cual debe ser la finalidad del auditor al aplicar la norma. Definiciones. Explicacin de los trminos ms importantes utilizados en la norma. Requerimientos. Son las responsabilidades del auditor frente a la aplicacin de la norma y cuyo cumplimiento permite alcanzar los objetivos de la misma. Material de aplicacin. Proporciona una explicacin detallada del contenido de los requerimientos, pudiendo considerarse la gua para la correcta aplicacin prctica de la norma.

TIP 2. EL AUDITOR DEBE RESPETAR LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA POR LA ENTIDAD. El Auditor es responsable de evaluar las leyes, reglamentos y disposiciones a las que est sujeta la entidad en cada jurisdiccin. As mismo, debe considerar y verificar el cumplimiento de del Marco de Informacin Financiera Aplicable. Una de las principales evaluaciones que debe hacer el auditor es la verificacin de la continuidad de la gestin de la entidad (NIA 570). De acuerdo con las NIIF por ejemplo (NIC 1 -PLENAS Seccin 3 de las NIIF para las Pyme), una entidad preparar Estados Financieros evaluando la Hiptesis de negocio en marcha, y que considera que una entidad tendr gestin continuada cuando por lo menos espera hacerlo dentro de los doce(12) meses siguientes a la presentacin de los Estados Financieros. TIP 3. LA VALORACION DEL RIESGO Y LA OBTENCIN DE PRUEBAS PARA FORMARSE UNA CORRECTA OPINION, ES EL PRINCIPAL OBJETIVO.

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De acuerdo con el TIP anterior, el objetivo de una auditora es entonces permitir al Auditor opinar sobre los Estados Financieros preparados conforme a las leyes, reglamentos y un marco de informacin financiera. De acuerdo con la NIA 200, el informe de auditora contribuye a mejorar la confianza en la informacin suministrada en estos Estados Financieros. La responsabilidad de la informacin es de la administracin de la entidad y la auditora relega o suplanta esa responsabilidad. La Seguridad Razonable, establecida en la NIA 200 en el prrafo 7, obliga que el auditor evalu si los Estados Financieros estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Esto solo se logra a partir de la obtencin de evidencia suficiente y adecuada que permita reducir el RIESGO de auditora.
conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditora obtenida y la emisin del informe.

TIP 4. DELIMITAR EL TRABAJO DE AUDITORIA Y SOLICITAR AL CLIENTE CONFIRMACIONES POR ESCRITO. El auditor debe iniciar un trabajo de auditora ya sea por primera vez (NIA 210) o la renovacin de un nuevo periodo (NIA 220), solo si, se basa en condiciones previamente establecidas con el cliente, y se aconseja en todo momento la elaboracin de un contrato escrito que describa correctamente el alcance del encargo de auditora y el periodo o periodos a auditar. Los saldos iniciales de los Estados Financieros objeto del encargo de Auditora deben evaluarse conforme a lo establecido por la NIA 510, a fin de verificar que dichos saldos estn libres de errores materiales que afecten los saldos finales de los Estados Financieros auditados. Este procedimiento adquiere mayor importancia cuando haya habido en el periodo un cambio de polticas contables (NIC 8 PLENAS o Seccin 10 de las NIIF para las Pyme), cuyos efectos retroactivos afectaran los saldos iniciales de ciertas cuentas del patrimonio. As mismo, en todos los casos, el auditor debe evaluar que el contrato y alcance de la auditora se encuentren dentro del marco de la tica del ejercicio de la profesin. Comunicacin con el Cliente. Varias NIA establecen la obligacin del Auditor de documentar como evidencia,

El Prrafo 7 de la NIA 200 establece igualmente cuales son entonces los principales objetivos de la Auditora:
La identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material, por fraude o error, a partir del conocimiento de la entidad y de su entorno, lo que incluye sus sistemas de control interno. La obtencin de evidencia de auditora adecuada y suficiente sobre si existen incorrecciones materiales, a travs de respuestas adecuadas a los riesgos valorados. La formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en las

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comunicaciones por escrito por parte de las directivas y si se puede de los propietarios de la entidad que le permitan al auditor confirmar situaciones o aportar evidencias sobre el encargo de auditora. Lo anterior obliga que dentro de la delimitacin, alcance y obligacin de l encargo de auditora, esto quede establecido de forma clara, para obtener la mayor colaboracin de las directivas de la entidad. TIP 5. LA IMPORTANCIA RELATIVA JUICIO DEL AUDITOR La NIA 320, establece la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de Importancia Relativa en la planificacin y ejecucin de un encargo de Auditora. Determinar la cifra que puede considerarse como importancia relativa es una cuestin de juicio del auditor y depender de la necesidad de los usuarios de los Estados Financieros. Es muy comn encontrar que esta cifra se establece por porcentaje y normalmente depender de la estructura de los estados financieros, la actividad de la empresa y la participacin de determinada partida en los mismos. Esta cifra de importancia relativa debe fijarse desde el momento de la planificacin de la auditora. Sin embargo, si durante la auditora, el auditor, obtiene informacin diferente a la inicial sobre la que se bas para determinar la cifra, deber ajustar el porcentaje utilizado. As mismo el auditor podr considerar en base a la evaluacin correcta del riesgo de auditora, cifras que estn por debajo de la considerada como de importancia relativa. TIP 6. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE AL FRAUDE. La NIA 240 establece de forma detallada los procedimientos de auditora que deben ser aplicados en la realizacin de una auditora en la valoracin del riesgo de fraude. Esta NIA contiene anexos en los que se exponen circunstancias que indican la posibilidad de fraude, ejemplos de factores de riesgo de fraude y posibles procedimientos de auditora Qu es el fraude? El fraude se define como un acto intencionado realizado por una o ms personas de la entidad o terceros, que conlleva la utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. Las caractersticas de fraude son la consecuencia de acciones que resultan de tergiversar de manera intencionada los estados financieros, causando errores relevantes en la informacin financiera y convirtindola en fraudulenta, con el fin de malversar activos. Los requerimientos de esta NIA 240 han sido diseados para ayudar al auditor en la identificacin y evaluacin de los riesgos de error debidos al fraude y en el diseo de procedimientos para detectar tales errores. La NIA 240 ofrece tambin la forma de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relacin

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con los riesgos de incorreccin material debidos a fraude. El auditor debe revisar las estimaciones contables en busca de sesgos, y en caso de que los haya evaluar, si es debido a fraude. Igualmente debe evaluarse si existen indicios de informacin financiera fraudulenta o de apropiacin indebida de activos, en las situaciones en las que existan transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios. TIP 7. POLITICAS DE CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. El control de calidad para las auditoras de los estados financieros viene regulado por la NIA 220 y la norma ISQC1 Norma Internacional de Control de Calidad. La responsabilidad del auditor es implantar las polticas y procedimientos de control de calidad de las firmas de auditora con el fin de proporcionar una seguridad razonable de que la auditora cumple con las normas de auditora y otros requerimientos normativos y que los informes emitidos sean adecuados. El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos de control de calidad que proporcionen una seguridad razonable de que la auditora cumple con las normas profesionales y legales aplicables y los requisitos reglamentarios y verificar el cumplimiento de la tica profesional por parte de todos los miembros del equipo de Auditora. La ISQC 1 establece como objetivo de la empresa auditora el establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que la empresa y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios, as como la calidad de los informes finales presentados.