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INTRODUCCION El presente trabajo tiene como introduccin a los principios constitucionales como y quienes deben tener esas reglas aplicables, para constituir una empresa o una sociedad siendo ello los dos trminos anteriores muy diferentes pero con reglas aplicables para cumplir con la ley que promulga el estado, la ley general de sociedades tiene por objetivo brindar pasos para seguir, y de esa manera constituir dicha sociedad y los requerimientos de cada persona ya sea natural o jurdica.
Ademas afianzar los principios constitucionales, y con algunas modificaciones, es un conglomerado de reglas jurdicas que forman parte del ordenamiento comercial buscando como fin mediato un comportamiento formal y adecuado de las diversas formas societarias. Hace cumplir aquellas normas que intervienen para la tributacin.

III. DERECHO TRIBUTARIO

III.I LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

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Hay, frente a la potestad tributaria, como un control, ciertos lmites que son conocidos como principios de la tributacin. Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a manera de matrices generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza, conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e informan la creacin, modificacin y extincin de las normas jurdicas. En el Derecho tributario estos existen por ser lmites a la potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos. As, la determinacin del contenido de los principios tributarios tiene un mbito especfico: la potestad tributaria del Estado. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. El principio de legalidad penal ha sido seriamente cuestionado desde la doctrina del derecho penal y desde la filosofa, por distintas corrientes del pensamiento filosfico y jurdico, como la conocida Escuela de Frankfurt, el Posmodernismo, el Neo constitucionalismo o el Derecho penal del enemigo, sobre todo en cuanto se refiere a su fundamento democrtico, en esta oportunidad pretendo analizar cmo se manifiesta este situacin en la realidad peruana resaltando el rol que el Tribunal Constitucional tiene para la tutela del principio de legalidad, todo lo contrario al rol asumido por el poder legislativo que delega la funcin de producir leyes en materia penal, en casi todos los casos, al poder ejecutivo. PRINCIPIO DE JUSTICIA. Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos que lleven a la realizacin de la proteccin y preservacin del Estado y por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se dice que Todas las personas e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributacin, asumiendo la obligacin de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa. Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que est dentro de lo conveniente para la sociedad. Resulta que si tenemos la obligacin de dar tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir en forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso debera suponer que en cuanto el Estado deja de hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.

PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD.
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El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin a tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro fenmeno, el de la igualdad. La igualdad jurdica implica desigualdad contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe que la Ley establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las mismas obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor.. Este planteamiento es sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es realmente la igualdad. Y lo explica como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado que no puede haber uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda relacin jurdica, que es establecer cierto mtodo de organizacin social, de resolucin y administracin de los fenmenos sociales con carcter de exigibles. La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin, slo como mtodo para poder armar un esquema de organizacin social. No significa que todos somos iguales, sino que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y, an siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo tanto, ms que igualdad de personas hay igualdad en las necesidades prioritarias de estas personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.

PRINCIPIO DE PUBLICIDAD. En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antao, cuando se grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la plaza para que puedan ser ledas y cumplidas. El efecto deseado no era el de responder a un principio de concordancia con la voluntad de la sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como en el Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad de las leyes era un medio de subordinacin y no un medio de control del poder de los soberanos, como hoy. La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de antemano, a qu atenerse y cmo actuar en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de pblico conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen. En el Derecho Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia y la publicidad se muestra, por ello, como un principio urgente, pero a la vez muy difcil de apuntalar. Por que la publicidad de las normas no significa slo que estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial el Peruano, por ejemplo, sino que puedan ser usadas como medios de defensa y de actividad jurdica. Si las normas varan con demasiada frecuencia y
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en perodos muy cortos, es imposible que pueda haber cierta seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo. La multiplicidad de normas emitidas complica el asunto. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin. En la norma tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es general, para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligacin comporta el establecimiento y sujecin a realizar un acto tambin determinado, la tributacin. Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual. Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual. PRINCIPIO DE CERTEZA. Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, la certeza en la norma tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clsicas mximas sobre la tributacin. Como sabemos Smith es conocido por su libro La riqueza de las naciones. Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el objeto de la imposicin, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, la tasa, etc.Por eso es imprescindible que ... no basta a la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales. Solo as podr haber certeza.

PRINCIPIO DE ECONOMA EN LA RECAUDACIN. Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a reducir la tributacin a su finalidad de financiamiento. El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el principio presente se ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por parte del Estado. El Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus funciones especficas, es decir a la finalidad de la propia tributacin fiscal: la de financiamiento. Este debera ser el lmite, el financiamiento del Estado para los gastos propios de su funcin y
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existencia. Ir ms all de estos gastos sera incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio ms que en la proporcin de su necesidad de financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines especficos.

PRINCIPIO DE IGUALDAD. La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente frase: sin discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados sin discriminacin a priori por su desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se afianz en la modernidad, con la Revolucin Francesa y alocucin a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en una estrategia contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra los privilegios, que segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen anterior a la independencia. La igualdad, para Hayek habra significado, entonces, sin privilegios a priori por la condicin racial, social, sexual, etc. Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen tres aspectos fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de privilegios. Nadie puede pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica. Aqu la igualdad est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la norma tributaria debe aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la obligacin. Otra vez la razn de la imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas o en actos que tienen que ver con un factor econmico. c) Uniformidad. La uniformalidad supone que la norma tributaria debe estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD. Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente. Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor. Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no estricto.
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No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de la vida del ser humano, y de su superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una determinacin de las posibilidades de vida. Determina incluso el desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por sus condiciones econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad intelectual, etc., sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por su potencia econmica, por ser generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta conexin con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es afectado en relacin directa con su condicin econmica, y con las caractersticas y elementos adheridos a este sujeto como generador de riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que habamos tratado al referirnos al principio tributario de igualdad. As, La capacidad tributaria o contributiva, (...) puede definirse, siguiendo a Jarach, como la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular. Para nosotros es: la aptitud para pagar tributos, que reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente. PRINCIPIO DE DEFENSA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA. Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento internacional, y se disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados siempre por el Derecho. Hablar, pues, de Derechos Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de fuerzas irresistibles y ltimas segn Bobbio-, que actan como dogmas. Por eso, los derechos fundamentales son dogmas. As, la igualdad, la libertad, son derechos fundamentales porque su validez no est en debate. Lo que puede estar en duda es el margen de estos derechos, pero no los derechos. Este principio alude, pues, a la proteccin o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad tributaria del Estado, que por tal motivo, no puede agredir estos derechos fundamentales de la persona. III.2 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO INTRODUCCION

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Cuando se habla de fuente se crea una metfora bastante feliz, pues remontar la fuente de un rio es buscar el lugar en que sus aguas brotan de la tierra, del mismo modo, inquirir la fuente de una regla jurdica es buscar por el punto por el cual ha salido de las profundidades de la vida social para aparecer en la superficie del derecho. En el campo tributario las fuentes constituyen institutos jurdicos de los cuales nacern normas obligatorias, cuyo conjunto representa el derecho positivo de un determinado pas. Si bien el tema de las fuentes en materia tributaria no ofrece mayores diferencias que las observadas en otras ramas del ordenamiento jurdico, se hace necesario destacar el aspecto formal de las mismas en otras palabras se hace necesario considerar las particularidades que puedan tener segn la normatividad de cada pas. En el Per las fuentes del derecho tributario son bastante amplias, el legislador en este caso ha sido bastante generoso en su regulacin, en este mbito es posible encontrar inicialmente una norma fundamental hasta concluir finalmente en normas de intereses particulares e incluso en opiniones rectoras que modelan la conducta de nuestros tributaristas, funcin que en nuestro medio lo cumple la doctrina. Para una mayor precisin sobre la enumeracin y jerarquizacin de las fuentes se tendr n consideracin l anlisis legal antes que lo abstracto o el criterio personal de cada autor, ya que como hemos sealado las soluciones varan de un pas a otro, por lo que se hace necesario acudir al derecho positivo de nuestro pas a otro, por lo que se hace necesario acudir al derecho positivo de nuestro pas para efectuar un anlisis, lo que no impide mencionar comparativamente otras normativas. ANLISIS DE LOS FUETES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PER. La Norma III, Titulo Preliminar del TUO del cdigo tributario establece taxativamente las fuentes que informan al derecho tributario peruano, las cuales son las siguientes. a) Las disposiciones constitucionales. b) Los tratados internacionales aprobados por el congreso y ratificados por el presidente de la repblica. c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente. d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales. e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias. f) La jurisprudencia. g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria. h) La doctrina jurdica. Agrega esta norma III en su ltimo prrafo que. son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las que conforme a la constitucin s puede crear modificar suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ly se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
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DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES Cuando se hace referencia a la expresin disposiciones constitucionales no se incide nicamente en la constitucin poltica como sostiene un sector de la doctrina nacional sino a un primer nivel de prelacin valorativa en la que podemos incluir no solo a la constitucin poltica sino a las normas de su nivel como la declaracin universal de derechos humanos y libertades reconocidas legalmente como homologas a la constitucin. DECLARACIN UNIVERSAL DE LOS DERECHOS HUMANOS Y TRATADOS Y ACUERDOS INTERNACIONALES SOBRE DERECHOS HUMANOS Y LIBERTADES RECONOCIDAS POR LA CONSTITUCIN. Son normas de carcter internacional cuyo contenido versa sobre derechos humanos y que la propia constitucin ubica reconoce a su nivel. Se hace incapie en que su contenido debe incidir en los derechos humanos y no n cualquier otro tema ya que si no fuere as pasaran a ubicarse como normas de segundo nivel conjuntamente con las leyes. Cabe agregar que tales normas internacionales de carcter humanitario reconoce a nivel mundial lo que nuestra constitucin reconoce internamente en su artculo referido a los derechos fundamentales de la persona. Resultando de ello de vital importancia para desvirtuar cualquier norma que en aras de la tributacin vulnere cualquier derecho fundamental de la persona. En este ultimo sentido precisan la tributacin, en general no puede ser utilizada o concebido de forma que viole los derechos fundamentales de la persona por instrumentos internacionales posibilita al afectado por esta mala tributacin recurrir los tribunales internacionales aunque esto ltimo en la prctica resulta algo problemtico. Tratados internacionales aprobados en el congreso y ratificados por el presidente de la repblica. Son normas internacionales que e ubican jerrquicamente en un segundo nivel en relacin a la constitucin. Siendo reconocidas como fuentes internas al sr aprobadas por el congreso y ratificadas por el presidente de la repblica. LEYES TRIBUTARIAS Y NORMAS DE RANGO EQUIVALENTE Son normas que se ubican jerrquicamente en un segundo nivel en relacin a la constitucin. En este mbito por su relacin al campo tributario podemos encuadrar las siguientes normas : 1. La Ley. 2. El Derecho Legislativo. 3. El Derecho Ley (legalizado por una ley o decreto legislativo). 3.1 exclusin de los derechos de urgencia. 4. La Sentencia del Tribunal Constitucional.

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LA LEY La Ley es una fuente de gran importancia para el derecho tributario no solo desde el punto de vista cuantitativo sino tambin cualitativo. En efecto la ley es la fuente de mayor repercusin y ltimamente la ms numerosa en nuestro medio. En lneas generales, la ley tributaria, es la nica norma, dentro de la que hemos mencionado, que surgi desde su creacin con esta jerarqua, las otras normas tanto el Decreto Legislativo como el Decreto Ley (legislado por Ley o Decreto Legislativo) han sido homologadas por la constitucin para poseer un rango equivalente. Esto ltimo tambin ocurre con las sentencias pronunciadas por nuestro Tribunal de Garantas Constitucionales. La Ley es una regla de derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada por el poder ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido y que solo puede ser modificada o suprimida por otra regla que tenga eficacia de ley. La tarea de crear leyes pertenece al Congreso segn artculo e inciso de la constitucin. Por otro lado la Ley como tal representa la plasmacin original dl principio de reserva consecuencia directa del principio d legalidad. el significado de la reserva de ley es que una materia, n nuestro caso la tributaria tiene que regularse por ley y no por reglamento. De esta misma opinin sealan el principio de reserva de ley establece que determinada materias han d ser trabadas mediante ley formal En realidad en nuestro medio debera legislarse n materia tributaria estrictamente a graves leyes y excepcionalmente a travs de otras normas homologadas con similar rango. EL DECRETO LEGISLATIVO. El decreto legislativo en una norma con rango de ley, surgida como consecuencia de una autorizacin otorgada por el congreso al poder ejecutivo para que legisle sobre determinados temas y en un plazo predefinido. Aplicando este concepto diremos que el Congreso entrega (a veces motivos razonables) al Poder Ejecutivo su poder para que legislen y promulgue normas en materia tributaria fuera de los casos que al presidente de la repblica le sean inherentes. N la doctrina nacional, se muestran partidario de esta forma de legislar en materia tributaria aduciendo beneficios de celeridad. Nosotros discrepamos de esta posicin ya que consideramos que la potestad delegada ha sido objetos de permanente abusos por parte del poder ejecutivo, sobre todo cuando se escapa del margen referencial de la ley autoritativa. LOS DERECHOS LEYES LEGALIZADOS POR LEYES O DECRETOS LEGISLATIVOS. Los decretos leyes surgidos de gobiernos militares son homlogos a la ley siempre y cuando hayan sido subsanados o avalados legalmente por normativa expedida en un rgimen democrtico. Si carecieran de este aval normativo, sustentado por un rgimen democrtico, que les proporciona legalidad y legitimidad esta normativa ser simplemente la expresin de
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fuerza de un poder usurpador. Afirman que el Decreto Ley, subsanado por uan ley subsiguiente tiene la categora de una ley que obliga. Esto ocurri por ejemplo desde 1968 hasta 1979 poca en que se dictaron ms de 6000 Decretos Leyes, colocndose la Constitucin al margen y anteponindose el llamado estatuto revolucionario dl gobierno de la fuerza armada. Durante esta etapa la fuerza armada introdujo radicales transformaciones en el ordenamiento jurdico del pas la mayor parte de ellas muy discutibles, otras, muy equivocadas, casi toda ellas basadas en la imposicin de la voluntad unilateral de un cuerpo que debe estar al servicio de la nacin y por naturaleza y esencia, alejado del poder y del gobierno. Las reformas de la propiedad y de la empresa, la congestin, las comunidades laborales, la autogestin y otros ensayos exticos que padeci el Per desde 1968 hasta 1979 se tradujeron en sendos Decretos Leyes, cuya vigencia quedo sometida a la revisin dispuesta por la Ley. EXCLUSION DE LOS DERECHOS DE URGENCIA Los decretos de urgencia (art. 118 Inc. 19 de la Constitucin) no pueden contener materia tributaria (art. 74 de la Constitucin). Ello no implica que desconocer que, cada vez son ms numerosas las Constituciones que admiten una participacin decisiva del ejecutivo en el dictado de la norma tributaria. Esa participacin puede producirse, segn los casos, por el dictado de normas con fuerza de ley en situaciones de emergencia sin embargo, nuestra constitucin como ya hemos precisado no permite tal posibilidad normativa. En este mismo sentido se ha pronunciado la Doctrina Tributaria Continental en la XVI jornada Latinoamericanas de Derecho Tributario, realizadas en Lima, (respeto al principio de seguridad jurdica en la creacin y aplicacin del tributo) y lo siguiente la legislacin de emergencia emanada del poder ejecutivo no debe versar sobre materia tributaria. No obstante, si ello es permitido de modo excepcional por las disposiciones constitucionales, las normas de esta clase deben tener carcter transitorio, quedando sometidas a la ratificacin del Poder Legislativo. LA SENTENCIA TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Se trata de una resolucin judicial del rgano controlador de la Constitucin que contiene los fundamentos facticos y jurdicos de la inconstitucionalidad de una norma, y que tiene como consecuencia jurdica la derogacin de la norma ilegal al da siguiente de su publicacin dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la Sentencia Tribunal que declara inconstitucionalidad, en todo o en parte una norma legal. La reciente expresin o bloqueo del tribunal de garantas Constitucionales no implica que le mismo haya incurrido en viejos errores. Sino que su actuacin choco, como fue evidente para la ciudadana, como intereses polticos que valieron su neutralizacin.
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Esperemos que el nuevo tribunal de garantas Constitucionales mantenga su neutralidad y se aboque en el caso tributario a casar lo que realmente debe casar y desestimar lo que realmente debe ser desestimado, cumpliendo, esperemos una misin similar a la que cumple el Tribunal Constitucional Federal. DECRETO SUPREMO El decreto supremo es un instrumento normativo, de carcter originario que permite al poder ejecutivo en el caso tributario disponer y regular situaciones jurdicas que permitan la complementacin de normas de jerarqua superior dictadas por el parlamento o por el ejecutivo en caso de de delegacin de facultades. En este sentido se permite al poder ejecutivo de acuerdo a lo que seala la constitucin (Ttulo III Del Reglamento Econmico). Sin embargo posteriormente cuando se precisa las atribuciones dl ejecutivo. Se incurre a una tcnica legislativa que contempla nicamente como facultad la creacin de tarifas arancelarias mas no hace referencia a las tasas, que si estaban presentes en un artculo. DECRETO SUPREMO Y TARIFA ARANCELARIA Una tarifa arancelaria representa un derecho de importancia fijado por el Arancel de Aduanas, lo que en buena cuenta hace del mismo un tributo aplicable en materia de comercio exterior . La regulacin de tarifas arancelarias se remota histricamente al primer gobierno de Fernando Belaunde Terry, quien al notar mayora en el congreso se vio compelido ante la negativa de este de regular las tarifas arancelarias. Posteriormente el Decreto Ley 22619, faculto l poder ejecutivo para quien en forma permanente apruebe la regularizacin de tarifas arancelarias. DECRETO SUPREMO Y TASAS La Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin afectiva por el Estado por un servicio pblico individualmente en el contribuyente de la norma II Titulo Preliminar del TUO del C.T. Esta particularidad de tasa obliga que la misma deba actualizarse, constantemente conforme a los vaivenes de la economa, lo que hace que su regulacin sea una potestad coherente que la constitucin vigente entrega al Poder Ejecutivo el cual asume esta tarea, a travs del Decreto Supremo Normativo de mayor dinamicidad frente a las normas e mayor rango que emite el Congreso. La tasa lo que verdaderamente importa es: 1. Que el estado est en condiciones de poder ofrecer el servicio. 2. Que su utilidad resulte beneficiosa. 3. Y que como consecuencia de esta ventaja o beneficio singular, el particular decida libremente demandar la prestacin de servicios en cuestin.

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El Estado no puede estafar al usuario prometindole un servicio que no posee, sin embargo discrepamos cuando resta importancia al poder que emite la tasa ya que resulta importante dada las particularidades de nuestra economa y sus constantes vaivenes que la misma sea emitida por el Poder Ejecutivo por su mayor rapidez y diligencia normativa. NORMA REGLAMENTARIA La norma reglamentaria representa una norma de tercer nivel frente a la constitucin y por lo mismo en caso de conflicto se encuentra subordinada, no solo a ella, sino tambin a los Tratado y Leyes y a la normativa jerrquicamente superior a ella. El reglamento es un acto normativo proveniente del Ejecutivo que busca precisar n detalle una ley o norma de la misma jerarqua n materia tributaria. Por esa razn el reglamento tributario tiene mayor aplicacin en el Derecho Tributario formal ya que con su establecimiento se busca acelerar funciones tributarias como la liquidacin, inspeccin, recaudacin entre otras situaciones administrativas posibles de ser reguladas. En la Doctrina Espaola se seala que los reglamentos pueden ser ejecutivos o independientes son reglamentos ejecutivos los que dictan para desarrollar preceptos de una ley anterior. Son reglamentos independientes aquellos que se dictan como consecuencia de la potestad reglamentaria ha sido reconocida por la doctrina y normativa nacional respectiva. No procede la aplicacin de una norma reglamentaria si la misma es contraria a la ley conforme lo precisa el Tribunal Fiscal aplicando como fundamento de esta resolucin que la norma reglamentaria sera contraria al principio de legalidad que forma al derecho tributario. JURISPRUDENCIA. La jurisprudencia es una suma de decisiones reiterativas y uniformes emitidas por un rgano supremo sea este de carcter jurisprudencial o administrativo. Ella no constituye legislacin nueva ni diferente, ya que solo es la interpretacin de la voluntad de la ley. La Jurisprudencia no crea una norma nueva sino nicamente fija el contenido y alcance de una ya existente. El Cdigo Tributario cuando hace referencia a esa fuente lo hace lo hace con la expresin Jurisprudencia. Ello obliga a entender que nuestra legislacin tributaria acepta quela interpretacin de la voluntad de la ley tributaria Jurisprudencia puede intervenir tanto el Tribunal Fiscal como la Corte Suprema. Esto se explica claramente n base al procedimiento tributario, que como sabemos tiene dos fases, la administrativa cuya mxima instancia es la corte suprema. D acurdo a lo expresado debe rechazarse cualquier interpretacin restrictiva del trmino Jurisprudencia por ser errnea dicha apreciacin. En la Legislacin Tributaria comparada algunos Cdigos Tributarios precisan que esta Jurisprudencia debe ser administrativa, como el cdigo tributario nacional de Brasil. Son normas complementarias de las leyes, de los tratados y convenios internacionales y los decretos.
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Esta taxativa permite entender por qu su doctrina se orienta en tal sentido. la Jurisprudencia en referencia no es la originada por la actuacin de los rganos judiciales o de los jueces. Se trata de Jurisprudencia que es consecuencia de la actuacin de la administracin, incluida por el concepto genrico de jurisprudencia. No est, sin embargo, la situacin en Per, por lo que cabe destacar una interpretacin ajustada a otro contexto normativo. El trmino Jurisprudencia engloba tanto la Jurisprudencia del poder judicial. La Jurisprudencia a diferencia de otras ramas del derecho es aplicada con singular valor en el Derecho Tributario para interpretar de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias. En el mbito contencioso administrativo, el TUO del C.T. ha dispuesto expresamente, que las resoluciones del tribunal fiscal que establezcan Jurisprudencia de observancia obligatoria sern precedentes necesarios para los rganos de la administracin, debiendo en tal caso ser publicadas por el diario oficial EL Peruano. Estas publicaciones es a nivel internacional de acuerdo a los departamentos de contribucin. En el mbito judicial, de acuerdo a la ley orgnica del Poder Judicial, sern precedentes obligatorios aquellas resoluciones publicadas en el Diario Oficial El Peruano, y que en nuestro cao versen sobre materia tributaria. RESOLUCIONES DE CARCTER GENERAL EMITIDAS POR LA ADMINISTRACIN La resolucin es el acto normativo por el cual La Administracin Tributaria se pronuncia sobre una reclamacin, una consulta o una situacin de relevancia tributaria, proyectando su aplicacin hacia todos los contribuyentes. Estas resoluciones de la Administracin Tributaria reciben el nombre de normales, resoluciones generales circulares o regulaciones. Esta resolucin no debe contrariar normas de jerarqua superior, ya que en tal caso se convierte en impertinente y conflictiva para el campo jurdico. Generalmente las resoluciones emitidas fundamentalmente por la SUNAT sirven de complemento al Derecho Tributario formal pues no hacen sino dinamizar la percepcin de tributos. Respecto a los documentos que emite la Administracin Tributaria la resolucin de superintendencia N 092-95 estable lo siguiente. DOCUMENTOS A EMITIRSE. La SUNAT emitir resoluciones de Superintendencia, Directivas, Circulares, Memorndumcirculares e informes, de acuerdo a lo siguiente.

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RESOLUCIONES SUPERINTENDENCIA Las resoluciones se emitirn en los siguientes casos: 1. Para establecer obligaciones de los contribuyentes o responsable dentro de la competencia de la SUNAT. En estos casos las referidas resoluciones se publicaran en el Diario Oficial El Peruano. 2. Para regular aspectos administrativos relacionados con la gestin institucional. Las resoluciones de superintendencia sern elaboradas por las Intendencias Nacionales y aprobadas por el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria. DIRECTIVAS Las directivas se emitirn en los siguientes casos: 1. A fin de establecer instrucciones y procedimientos tributarios que deban de ser de conocimiento de los contribuyentes o responsables para l mejor cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 2. Para interpretar de manera general el sentido y alcance de las normas tributarias cuando el caso por su importancia loa merite y requiera ser de conocimiento general. Las Directivas debern ser publicadas en el diario oficial El Peruano y tendrn rango de resolucin de superintendencia. Las directivas sern elaboradas por las Intendencias Nacionales y aprobadas por el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria. CIRCULARES Las circulares sern emitidas a fin de establecer instrucciones y procedimientos tributarios que debern sr de conocimiento del personal de la SUNAT para el cumplimiento de sus funciones. Debern ser distribuidas a las Intendencias Nacionales, Intendencias de principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales y Ofician Zonales para su reconocimiento y observancia obligatoria, debiendo asignarse un ejemplar a cada funcionario as como a los asesores y agentes fiscalizadores, siempre que se trate de temas vinculados con sus labores. Las circulares sern elaborados y aprobados por: El Intendente Nacional de Desarrollo Tributario: tratndose de aspectos que normen las instrucciones y procedimientos de ndole legal. El Intendente Nacional de Desarrollo Tributario: tratndose de procedimientos de carcter tcnico-contable, relacionados con la recaudacin y fiscalizacin de tributos.

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En el caso de la circular involucra aspectos relacionados con los asuntos de competencia de la Intendencia Nacional de Desarrollo Tributario, debern ser aprobadas por los respectivos Intendentes. MEMORNDUM CIRCULARES Los memorndum-circulares se emitirn con la finalidad de: a) Impartir instrucciones generales y procedimientos que normen aspectos distintos a los reservados para la emisin de circulares. b) Regular aspectos tributarios relacionados con l cumplimiento de las facultades sealadas n el estatuto de la SUNAT. Debern hacerse de conocimiento de las Intendencias Nacionales, Intendencia Regionales y Oficinas Zonales que se encuentren involucradas en los mismos, a efectos de su observancia obligatoria. Los memorndum-circulares a que se refiere el literal a) del presente numeral sern elaborados y aprobados por las Intendencias Nacionales, en forma individual o conjunta, segn la materia que se trate, debiendo ser responsables de su emisin. Asimismo, la oficina de Organizacin y Mtodos elaborara y aprobara los Memorndum-circulares en la materia de su competencia, con la visacion de las Intendencias Nacionales involucradas en dicho procedimiento. Los Memorndum - circulares que se refiere el literal b) dl presente numeral sern elaborados y aprobados por la Intendencia Nacional de Operaciones. Informes Los informes se elaboraran en los siguientes casos: 1. A fin de dar respuesta a las consultas formuladas de acuerdo al Cdigo Tributario. Debern ser puestos en conocimientos del rgano entidad consultante, pudiendo ser difundidos cundo el caso lo amerite. Sern emitidos, en forma individual o conjunta, por la Intendencia Nacional Jurdica y la Intendencia Nacional de Desarrollo Tributario, segn corresponda: 2. Con el propsito de sustentar un pronunciamiento respecto a los asuntos que competen al rgano emisor. Emiten estos informes, la Intendencia Nacional de Operaciones, la Intendencia Nacional de Informtica y la Intendencia Nacional de Administracin respecto a los asuntos de su competencia. 3. Las Intendencias Regionales y las Intendencias Principales Contribuyentes Nacionales podrn elaborar y aprobar informes, respecto de los aspectos especficos, de
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conformidad con las instrucciones que se establezcan mediante la circular correspondiente. Los Informes sern aprobados, por los Intendentes responsables de su elaboracin. Como puede observarse la mayora de la documentacin emitida por la SUNAT es de orden general, con la excepcin de las circulares y los memorndum-circulares que inciden en los funcionarios de la Administracin. Finalmente hemos de sealar que las Resoluciones emitidas por la Administracin se ubican como normas de cuarto nivel en relacin a la Constitucin Poltica. DOCTRINA JURDICA Representa la opinin de los cientficos del Derecho objetivadas n ensayos monografas, tratados, manuales, compendios u otros estudios e investigaciones jurdicas fcticas u abstractas en las que se describe, explica, sistematiza, critica o propone ideas sobre una legislacin vigente, pasada o futura que permita su proyeccin hacia la resolucin de problemas jurdicos en la realidad judicial concreta y vigente. Esto hace que las obras de los juriconsultores persigan una finalidad cientfica, practica y critica integradas. IV. TEORAS QUE TRATAN DE FIJAR LA NATURALEZA DE LOS IMPUESTOS. 1. TEORA DE LA EQUIVALENCIA: Para esta teora el impuesto es el precio de los servicios prestados por el Estado a los particulares. Se considera inexacta, porque no todo el rendimiento de los impuestos sirve para cubrir los servicios pblicos prestados por el Estado, pues cuando menos una parte, sirve para cubrir otros gastos que el Estado debe hacer que no son de servicio pblico; existen actividades realizadas por el Estado que son opuestas al de servicio pblico, pero deben ser cubiertas por los rendimientos de los impuestos, como las guerras; ordinariamente el particular que paga el impuesto, no percibe en cambio un servicio concreto y hay servicios que se prestan a los que no pagan impuestos Ejemplo: invlidos, nios, enfermos, ancianos, que viven de la asistencia pblica por su misma situacin personal. 2. TEORA DEL SEGURO: Para esta teora el impuesto es una prima de seguros que se paga como garanta de la seguridad individual que est obligado a proporcionar el Estado. Se considera inexacta, porque la actividad del Estado no se ha reducido en ningn tiempo ni podr estarlo nunca, a una simple funcin de proteccin de la hacienda de sus sbditos; adems de que las cantidades que el Estado destina a los servicios de seguridad de sus miembros, constituyen una pequesima parte de los presupuestos, porque grandes cantidades estn destinadas a obra pblica, salubridad, educacin, etc. En ningn caso
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ha actuado en Estado como una empresa de seguros cuando alguno de sus miembros es atacado en su patrimonio o en su persona. 3. TEORA DEL CAPITAL NACIONAL: Para esta teora, el impuesto representa la cantidad necesaria para cubrir los gastos que demanda la aplicacin y explotacin del capital nacional. Se estima inexacta, porque la actividad del Estado no puede circunscribirse dentro de determinadas formas nicas, sino que tiene aspectos mltiples que requieren la erogacin de cantidades que se obtienen, en forma fundamental, de los impuestos

4. TEORA DEL SACRIFICIO: El impuesto es un sacrificio, que debe ser lo menor posible, est en funcin de dos variables: la mayor igualdad de reparticin del impuesto entre los ciudadanos y el mnimo obstculo puesto al aumento de la produccin. Esta teora se considera acertada, porque el impuesto significa para el que lo paga un sacrificio porque no obtiene compensacin alguna concreta, visible, mesurable, por la disminucin de sus rentas o de su patrimonio que sufre al pagar el impuesto y el Estado al establecer el impuesto, deber tomar en cuenta esta situacin para que ese sacrificio sea el menor posible. 5. TEORA DE EHEBERG: El impuesto es slo un deber que no necesita un fundamento jurdico especial. Sostiene que se debe considerar como un deber tributario o un axioma que en s mismo no reconoce lmites, pero que los tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la tendencia a servir el inters general. No se considera acertada.

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BIBLIOGRAFIA

constitucin poltica del Per. Fuentes del Derecho Tributario Cesar Iglesias Ferrer. Derecho Tributario- Cesar Iglesias Ferrer. Legislacin Tributaria Jurista editores www. Monografas.com www. webtributarias.com www.actualidadempresariasl.com

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