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Seminario de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)
Seminario de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)

Seminario de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)

Seminario de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)

¿Por qué de este seminario?

¿Por qué de este seminario?  Las NIIF para Pymes fueron promulgadas en Julio de 2009.

Las

NIIF

para

Pymes

fueron

promulgadas en Julio de 2009.

Vigentes

y

de uso obligatorio en

Guatemala a partir del 01 de enero

de 2011, del 2010.

con uso optativo a partir

Diaz Reyes & Asociados S.C.

El acuerdo del directorio de la SAT 8-2010 indica que todos los contadores en Guatemala tendrán que observar las NIIF.

¿Por qué de este seminario?

  • La Superintendencia de Bancos emite una

circular con fecha febrero de 2010,

que

indica que los dictamenes del auditor para préstamos mayores (mayores a Q 5 millones) debe de realizarse bajo la NIA

700.

Es

el

momento

de

que

exista

una

conocimiento que haga la diferencia.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

¿Por qué de este seminario?  La Superintendencia de Bancos emite una circular con fecha febrero

¿Como está estructuras la NIIF para Pymes?

A diferencia de las NIIF completas,

que

cada tema es una NIIF

diferente (Activo

Fijo, Inventario, Activos Financieros, etc) la

NIIF

para

Pymes

es

solo

una norma

que

está estructurada por secciones.

Según la declaración de principios esta será modificada, de ser necesario, cada 3 años.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

¿Como está estructuras la NIIF para Pymes? A diferencia de las NIIF completas, que cada tema

NIIF para Pymes

  • No tienen referencias cruzadas con las NIIF completas.

  • La modificación

a

una

NIIF

completa

no

implica

que

ningún concepto de para Pymes cambie.

las

NIIF

  • Busca la simplificación de la presentación de la información,

bajo

el concepto

beneficio

de costo-

Diaz Reyes & Asociados S.C.

NIIF para Pymes  No tienen referencias cruzadas con las NIIF completas.  La modificación a

Que es una Pyme

Que es una Pyme Sección 1 Diaz Reyes & Asociados S.C.

Sección 1

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Contenido

  • ¿Que es una Pyme?

  • ¿Que es Obligación Pública de rendir cuentas?

  • Prohibición de la utilización de esta norma

  • Subsidirias cuyas controladoras usan NIIF Completas.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Que es una Pyme (Sección 1)

Las

pequeñas

y

entidades que:

medianas

entidades

son

No

tienen

cuentas, y

obligación

pública

de

rendir

  • Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Que es una Pyme (Sección 1) Las pequeñas y entidades que: medianas entidades son  No

Que es una Pyme (Sección 1)

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

a)Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos, o

b)Una

de

sus

principales

actividades

es

mantener activos en calidad de fiduciaria para

un amplio grupo de terceros.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Prohibición de Utilizar esta Norma

Prohibición de Utilizar esta Norma Si una entidad que tiene pública de rendir cuentas, la obligación

Si

una entidad

que tiene

pública de rendir cuentas,

la obligación utiliza esta

NIIF,

sus estados financieros no pueden

afirman que cumplen con las NIIF para

Pymes

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Subsidiaria utilizando NIIF para Pymes

Aún

cuando

una

controladora

o

Casa

Matriz utilice NIIF completas o si pertenece a un grupo que consolida bajo

NIIF completas, la obligación

si la subsidiaria no tiene

puede

pública de rendir,

utilizar NIIF para Pymes.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Subsidiaria utilizando NIIF para Pymes  Aún cuando una controladora o Casa Matriz utilice NIIF completas

Conceptos y Principios Generales

Conceptos y Principios Generales Sección 2 Diaz Reyes & Asociados S.C.

Sección 2

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Contenido

  • Caracteristicas de la Información contable

  • Concepto de Estados Financieros

  • Rubros

que

Financieros

integran

los

Estados

  • Medición y Reconocimiento Inicial de los rubros

  • Medición y Reconocimiento posterior

  • Compensación

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Caracteristicas de la Información Contable

  • Comprensibilidad

  • Relevancia

  • Materialidad o Importancia Relativa

  • Fiabilidad

  • Esencia sobre la Forma

  • Integridad

  • Comparabilidad

  • Oportunidad

  • Equilibrio entre Costo y Beneficio

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estados Financieros

Estados Financieros  Los estados financieros son preparados con un proposito general para presentar la información
  • Los estados financieros son preparados con

un proposito general para presentar

la

información financiera,

los resultados de

operación y

los

flujos de

efectivo

de

una

entidad, para usuarios externos que no tienen la capacidad de exiguir información a

su medida.

Con

las

NIIF

para

Pymes la

información es comparable y usuarios de

otros países pueden comprender la información que se presenta.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estados Financieros:

Conceptos Básicos

  • Activo:

Es un recurso controlado por la

entidad, como resultado de un hecho

pasado, del cual espera recibir beneficios económicos futuros.

  • Pasivo:

Es una obligación presente,

surgida de eventos

vencimiento

de

la

pasados, al

cual,

espera

desprenderse de recursos que incorporán

beneficios económicos.

Estados Financieros: Conceptos Básicos  Activo: Es un recurso controlado por la entidad, como resultado de
  • Patrimonio:

activos una pasivos.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Es la parte residual de los

vez deducidos todos

sus

Estados Financieros:

Conceptos Básicos

Ingresos: Son los incrementos en

Estados Financieros: Conceptos Básicos Ingresos: Son los incrementos en Diaz Reyes & Asociados S.C. los beneficios

Diaz Reyes & Asociados S.C.

los beneficios económicos,

en

forma de entradas o incremento de activos o bien un decremento

de obligaciones. Las que se dan

producto

de

las

actividades

normales

de

la

compañía

se

denominan Ingreso

de

Actividades Ordinarias y a el

resto de

ingresos que se dan

por

otras

actividades

se

denominan Ganancias.

Estados Financieros:

Conceptos Básicos

Gastos:

Estados Financieros: Conceptos Básicos  Gastos: Son los decrementos en los béneficios económicos que se dan

Son

los

decrementos

en

los

béneficios económicos que se dan en forma de salidas o disminuciones de activos o bien

por el aumento de pasivos. Cuando son del giro habitual se denominan Gastos y cuando

se

dan

por

otras circunstancias se

denominan Pérdida.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Reconocimiento de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos

Los elementos

de

los estados financieros se

deben de reconocer cuando:

Es

probable

que

cualquier beneficio

económico futuro asociados con la partida llegue a, o salga de la entidad y

La partida tiene un valor o costo que puede

ser medido con fiabilidad, estimación.

aún

bajo una

Sin embargo algunos

sucesos que no cumplen

con los requisitos anteriores,

puede

ser

revelados en las notas o en otro tipo de material.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Medición Inicial de los Elementos de los Estados Financieros

  • La medición es el proceso de asignar valores monetarios a los activos, pasivos, ingresos

y gastos.

Las

habituales son:

bases de

medición inicial

  • Costo Histórico: Valor monetario pagado o valor razonable de la contraprestación.

  • Valor Razonable: Es el importe que puede ser intercambiado un activo o cancelado

un pasivo,

entre

un comprador y

vendedor debidamente interesados.

informados

e

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Medición Posterior

  • Activos y Pasivos No Financieros:

    • Propiedad, Planta y Equipo:

El importe

menor entre el valor depreciado y el importe recuperable.

  • Inventarios:

Menor valor entre

costo y

el

precio

de

venta

menos

los

costos

de

terminación y venta.

  • Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Medición Posterior  Activos y Pasivos No Financieros:  Propiedad, Planta y Equipo: El importe menor

Medición Posterior

  • A valor razonable los siguientes:

Inversiones conjuntos que razonable.

Asociadas

en

y

entidad mida

una

negocios

al

valor

Propiedades de inversión que valor razonable.

se

miden al

Activos

Agrícolas

(Activos

Biológicos

y

productos agrícolas) que se miden al valor

razonable menos los costos estimados de venta.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Compensación

No

es

permitida

ningún

tipo

de

compensación entre cuentas de activos y

pasivos e ingresos y gastos,

a menos

que se

requiera o permita

por

las

NIIF

para Pymes.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Compensación  No es permitida ningún tipo de compensación entre cuentas de activos y pasivos e

Presentación de Estados Financieros

Presentación de Estados Financieros Sección 3 Diaz Reyes & Asociados S.C.

Sección 3

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Contenido

  • Cumplimiento de NIIF para Pymes

  • Hipótesis Básicas

  • Información para Pymes

no requeridas

por

la

NIIF

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Presentación de Estados Financieros

Las entidades deben de incluir una nota donde indiquen que cumplen explicitamente y sin reservas que cumplen lo establecido en las NIIF para Pymes.

  • Si no cumplen con todas las disposiciones, deben de

aclarar

el

porque

y

que

implicaciones tuvo el cambio para cada uno

de los períodos de información presentados.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Presentación de Estados Financieros

  • La hipótesis del negocio en marcha.

  • Frecuencia de la información

  • Uniformidad de la información

  • Información Comparativa

  • Materialidad (importacia relativa) y agrupación de datos

  • Debe de presentarse un conjunto completo de estados financiero

  • Identificación de los Estados Financieros

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Información no Requerida

Esta

norma

no

trata

lo

referente a

Información

por

Segmentos,

 

las

ganancias

por

acción

o

la información

intermedia.

Si una compañía presenta

esta

información,

debe

de

hacer

la

revelación en las notas de las bases que

se utilizó

para la presentación

de

esta

información.

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Estado de Situación Financiera

Estado de Situación Financiera Sección 4 Diaz Reyes & Asociados S.C.

Sección 4

Diaz Reyes & Asociados S.C.

  • Concepto

Contenido

  • Elementos o partidas que lo integran

  • Diferenciación entre corrientes y no corrientes

  • Información requerida.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estado de Situación Financiera

Se

define como el Estado que presenta

los activos,

pasivos y patrimonio de una

entidad a una fecha específica.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estado de Situación Financiera  Se define como el Estado que presenta los activos, pasivos y

Estado de Situación Financiera

  • Indica que como mínimo deben de presentarse las siguientes partidas:

    • Efectivo y Equivalente de efectivo

    • Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

    • Activos Financieros

    • Inventarios

    • Propiedad, Planta y Equipo

    • Propiedades de Inversión

    • Activos Intangibles

    • Activos Biólogicos

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Estado de Situación Financiera

  • Inversiones en Asociadas

  • Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

  • Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

  • Pasivos Financieros

  • Pasivos y activos por impuestos corrientes

  • Pasivos y activos por impuestos diferidos

  • Provisiones

  • Participación no controladoras

  • Patrimonio

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Balance General

Debe

de realizarse

la distinción

entre

corrientes y

no

corrientes.

Aunque

también puede presentarse en base a su

grado

de

liquidez, cuando esta sea una

presentación más fiable.

No

hay

un

orden

ni

un

formato

establecido para este estados financiero.

Si

exigue

y

enumera

una

serie

de

información que es necesaria en la

presentación del Estado de Situación.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Ejemplo de Información Requeridas

  • Propiedad, Planta y Equipo en clasificaciones adecuadas.

  • Deudores

comerciales

y

otras

cuentas

por

cobrar, separado de Impuestos

  • Inventarios, con los inventarios disponibles para la venta, en proceso de producción y de materiales y suministros mostrados de forma separada.

  • Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

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Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados

Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados Sección 5 Diaz Reyes & Asociados S.C.

Sección 5

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Contenido

  • Concepto

  • Presentación en un único o en dos estados

  • Partidas de Resultado Integral

  • Clasificación de Gastos

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

  • Es el estado que muestra el rendimiento de una compañía, a través de mostrar su resultado integral total.

  • Resultado Integral es un concepto que se esta utilizando últimamente en las NIIF completas y que se utiliza también en las NIIF para PYMES.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados  Es el estado que muestra el rendimiento

Estado de Resultad Integral y Estado de Resultados

Estado de Resultad Integral y Estado de Resultados  Una compañía podrá mostrar su resultado integral
  • Una compañía podrá mostrar su resultado integral para un período de la siguiente forma:

    • En un único Estado de Resultado Integral, donde se integrarán todas las partidas de ingresos y gastos

    • En dos estados, un Estado de Resultados donde

se muestre todas

las

partidas de

ingresos y

gastos excepto las del resultados integral y en

un Estado de Resultado Integral que parta del

resultado

para

luego mostrar las partidas

de

resultados integrales y mostrar

integral.

el resultado

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Partidas de Resultados Integral

Partidas de Resultados Integral  La sección contempla que una entidad puede presentar toda la información
  • La sección contempla que una entidad puede presentar toda la información de ingresos y egresos, de manera de presentar el renglón de “resultado”, pero luego debe de mostrar las partidas de Otro Resultado Integral que son básicamente tres:

    • Algunas ganancias y pérdidas que surjen de la conversión de estados financieros de un negocio en el extranjero (sección 30)

    • Algunas

ganacias

(sección 28)

o pérdidas actuariales

  • Algunos cambios en los instrumentos de cobertura (sección 12)

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Clasificación de Gastos

Clasificación de Gastos  Indica que pueden que los Gastos se pueden clasificar:  Por la

Indica

que

pueden

que

los

Gastos se pueden clasificar:

  • Por la naturaleza de los gastos:

Es decir sueldos, depreciaciones, compra de materias primas, costos de transporte, publicidad

  • Por su función: Gastos de Venta,

Costos de Ventas, Administración, etc.

Gastos de

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Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Diaz Reyes &

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Sección 6

Contenido

  • Concepto

  • Cuando presentar un único estado

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Estado de Cambios en el Patrimonio

Presenta los cambios realizados en el capital de una compañía para un período

determinado

(cambio

en

resultado

integral, utilidades retenidas, cambios en

las políticas contables, correcciones errores, inversión de los accionistas)

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estado de Cambios en el Patrimonio Presenta los cambios realizados en el capital de una compañía

de

Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas

Se

puede

presentar

Resultados Integral y

el

Estado

de

el

de

Ganancias

Acumuladas si los únicos movimientos del

período en el capital son:

  • La utilidad del período

  • El pago de dividendos

  • Correcciones de errores

  • Cambio en políticas contables

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Estado de Flujo de Efectivo

Estado de Flujo de Efectivo Sección 7 Diaz Reyes & Asociados S.C.

Sección 7

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Contenido

  • Concepto

  • Equivalentes de Efectivo

  • Componentes

  • Moneda Extranjera

  • Intereses y Dividendos

  • Trasacciones no Monetarias

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Estado de Flujo de Efectivo

Proporciona

la

información

sobre

los

cambios en el efectivo y los equivalentes de efectivo por un período determinado, mostrando por separado los cambios por

actividades

de

operación,

actividades de inversión y

actividades de financiación.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Equivalentes de Efectivo

Son inversiones

de

corto plazo

de

una gran

liquidez que se pueden convertir fácilmente y que se realizan con el ánimo de cumplir con

compromisos a corto plazo, más que como una inversión. Los sobregiros bancarios se consideran actividades de financiación. Caso contrarios si son reembolsables a petición de la otra parte y forman parte integral de la gestión del efectivo, entonces se vuelven componentes del efectivo y equivalentes de efectivo.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Componentes del Estado de Flujo

Actividades

de

Operación:

Son

las

actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos de actividades

ordinarias.

Generalmente proceden de

las

transacciones

y

otros

sucesos

y

condiciones que determinan el resultado.

Actividades

de

Inversión:

Son

las

adquisiciones y disposición de activos a

largo plazo

y

otras

inversiones a largo

plazo, no incluidas en el efectivo.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Componentes del Estado de Flujo

  • Actividades de Financiación: Son aquellas

que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una

entidad.

Estas actividades y las de

Inversión se presentan en forma bruta.

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Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera

  • Los flujos de efectivo en moneda extranjera se mostrarán en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.

  • Las ganancias o pérdidas no realizadas por manejo de moneda extranjera, no son flujo de efectivo. Deben de incluirse dentro del estado para poder conciliar, pero también debe de incluirse el monto no realizado para efectos informativo.

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Intereses y Dividendos

Los intereses pagados o recibidos deben de mostrarse por separado. Los intereses pueden clasificarse en operación, inversión o financiación dependiendo de cual sea su origen.

En

caso

de

los dividendos pueden

clasificarse como actividades de financiación

porque son costos de obtención de recursos financieros o bien de operación porque son

pagados con los flujos de operación.

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efectivo de

la

Transacciones no Monetarias

  • Las actividades de Inversión y Financiación que no representen flujo de efectivo, no deben de presentarse en el Estado de Flujo. Pero dichas transacciones deben de ser revelados en notas a los estados financieros. Ejemplo de estas transacciones:

    • Adquisición de activos fijos por contratos de arrendamientos financieros.

    • Adquisición

de

una

entidad

ampliación del capital.

mediante

la

  • Conversión de deuda en Patrimonio.

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Notas a los Estados Financieros

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Notas a los Estados Financieros Diaz Reyes & Asociados S.C. Seccion 8

Seccion 8

Notas a los Estados Financieros

En

las

notas

se

presenta

el

desgloce o

descripciones

narrativas

de

las

cuentas

mostradas en los estados financieros o bien

de

sucesos

que

no

cumplen

 

para

ser

reconocidas.

 

Las

notas

también

deben

 

de

ser

comparativas y uniformes año con año.

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Notas a los Estados Financieros  En las notas se presenta el desgloce o descripciones narrativas

Notas a los Estados Financieros

  • Las notas llevarán el siguiente orden:

    • La nota donde se afirmá que se cumple con esta NIIF.

    • Un resumen de las políticas contables significativas

    • Información de apoyo a las partidas presentadas en los estados financieros

    • Cualquier otra información relevante.

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Notas a los Estados Financieros  Las notas llevarán el siguiente orden:  La nota donde

Deterioro del Valor de los Activos

Deterioro del Valor de los Activos Seccion 27 Diaz Reyes & Asociados S.C.

Seccion 27

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Deterioro del Valor

Contenido

  • Concepto

  • Indicadores de Deterioro

  • Activos que sufren deterioro

  • Valor en Uso

  • Valor Razonable

  • Revelaciones

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Deterioro del Valor

  • Una pérdida por deterioro se da cuanto un importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.

El

importe

recuperable es el valor por el cual yo podría liquidar el activo en un momento dado.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Deterioro del Valor  Una pérdida por deterioro se da cuanto un importe en libros de

Indicadores del Deterioro

Indicadores del Deterioro  El valor de mercado ha disminuido significativamente, más de lo que se
  • El valor de mercado ha disminuido significativamente, más de lo que se esperaba como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

  • ocurrido

Han

situaciones

adversas

para

la

entidad,

referentes

al

entorno legal, tecnologico o de mercado.

económico,

Las

  • tasas

de

interés

se

han

incrementado,

por lo que la tasa de

descuento podría variar.

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Activos en que se da el deterioro

  • Inventarios:

Comparación del costo

contra el precio de venta menos los

gastos de venta y distribución.

  • Cuentas por Cobrar:

Evaluando la

cobrabilidad de la cartera y creando una

reserva por cobrar.

la posibilidad de

no poder

  • Activos Fijos: Cuando su valor en libros es menor a su valor en uso.

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Valor en Uso

  • Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. Se calcula de la siguiente forma:

Se

calculan

las

entradas

y

salidas

de

efectivo derivado de

su utilización

y

su

precio de venta estimado final; y

  • Aplicar la tasa de descuento adecuado a los flujo de efectivo futuros determinados.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Valor en Uso  Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se

Valor en Uso

  • La tasa de descuento será la tasa

antes

de impuestos,

que

refleje

el

valor

temporal del dinero

y

de

los riesgos

especificos

del activo

para

el

cual

se

hacen las estimaciones.(que puede ser la tasa de interés de mercado sin riesgo).

Valor en Uso  La tasa de descuento será la tasa antes de impuestos, que refleje

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Medición del Valor Razonable

  • El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en Uso.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Medición del Valor Razonable  El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora

Revelaciones

  • Importe de las pérdidas y reversiones por deterioro

  • Se debe de presentar para:

    • Inventarios

    • Propiedad, plantas y equipo

    • Plusvalía

    • Inversiones en Asociadas

    • Activos Intangibles

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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (Sección 9)

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (Sección 9) Diaz Reyes & Asociados S.C. Control

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Control

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

TEMAS

. Control . Poder . Entidad controladora . Entidad Subsidiaria . ¿Cuándo se consolida ? . ¿Cuándo no se consolida ? . Políticas contables . Proceso de consolidación . Revelaciones

Diaz Reyes & Asociados S.C.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Control: Cuando existe más de la mitad de poder de voto en una

Control: Cuando existe más de la mitad de poder de voto en una entidad.

Poder: Consiste en dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, nombrar o revocar a miembros del consejo de administración u órganos de gobierno.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CONTROLADORA
CONTROLADORA
SUBSIDIARIA
SUBSIDIARIA
SUBSIDIARIAS
SUBSIDIARIAS

Diaz Reyes & Asociados S.C.

filial COMBINACIÓN de estados financieros
filial
COMBINACIÓN de estados
financieros

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

¿ cuándo se consolida ?
¿ cuándo se
consolida ?

Si existe control sobre una entidad

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ¿ cuándo se consolida ? Si existe control sobre una entidad Si existe

Si existe poder sobre una entidad

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ¿ cuándo se consolida ? Si existe control sobre una entidad Si existe

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Se consolidan todas las subsidiarias

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

¿ cuándo NO se consolida ?

a) Si una controladora es una subsidiaria, y

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ¿ cuándo NO se consolida ? a) Si una controladora es una subsidiaria,

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Si la controladora final, consolida.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ¿ cuándo NO se consolida ? a) Si una controladora es una subsidiaria,

b) Si no

existen subsidiarias

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

• Políticas Contables

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS • Políticas Contables Deben ser uniformes para transacciones similares. Si un miembro del

Deben ser uniformes para transacciones similares.

Si

un miembro del grupo

usa políticas contables

diferentes, se realizan los ajustes en sus estados financieros.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

PROCESO DE CONSOLIDACION

a) Combinar los estados financieros de la controladora con las subsidiarias

b) Eliminar la inversión de la controladora en cada subsidiaria.

c) Eliminar todas las transacciones intragrupo

d) Medir y presentar las participaciones no controladas por separado

“Como si se tratara de una sola entidad”

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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

• Información a Revelar

•Que los estados financieros son consolidados •Base para concluir que existe control •Cualquier diferencia de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias •Restricciones, sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, en forma de dividendos o reembolsos de préstamos.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

POLÍTICAS CONTABLES (Sección 10)

Diaz Reyes & Asociados S.C.

POLÍTICAS CONTABLES (Sección 10) Diaz Reyes & Asociados S.C. UNIFORMIDAD

UNIFORMIDAD

POLÍTICAS CONTABLES

TEMAS

. Políticas Contables .Uniformidad . Cambios en Políticas . Estimaciones . Cambios en Estimaciones . Correcciones de Errores . Ejemplos de Cada Uno . Revelaciones

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POLÍTICAS CONTABLES

POLÍTICAS CONTABLES Definición: Son los principios, bases, convenios, reglas y procedimientos adoptados al preparar y presentar

Definición: Son los principios, bases, convenios, reglas y procedimientos adoptados al preparar y presentar estados financieros.

Si el efecto no es material, no se necesita seguir el requerimiento de la NIIF.

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POLÍTICAS CONTABLES

• Ejemplos

Política

(primeras

para

edición

de

entradas,

primeras

promedio ponderado)

los

inventarios

salidas)

(costo

Política para medición de las inversiones en asociadas (costo, participación, valor razonable)

Presentación

y

clasificación

en

estados

financieros (corriente, no corriente, liquidez)

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POLÍTICAS CONTABLES

• Uniformidad

Se seleccionan y aplican de manera uniforme,

para

similares.

transacciones

POLÍTICAS CONTABLES • Uniformidad  Se seleccionan y aplican de manera uniforme, para similares. transacciones Diaz

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POLÍTICAS CONTABLES

• Cambio en Política Contable

POLÍTICAS CONTABLES • Cambio en Política Contable Se realiza solo si: a)El cambio es requerido por

Se realiza solo si:

a)El cambio es requerido por la NIIF.

b)El

cambio

da

lugar

a

información

fiable

y

más

relevante.

Diaz Reyes & Asociados S.C.

POLÍTICAS CONTABLES

• Tratamiento de Cambio en Política Contable

POLÍTICAS CONTABLES • Tratamiento de Cambio en Política Contable Diaz Reyes & Asociados S.C. Se realiza

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Se realiza de forma retroactiva, a menos que sea impracticable.

Si

es

impracticable,

 

se

efectuarán

los

ajustes

en

los

saldos

iniciales

de

cada

componente del patrimonio.

ERRORES CONTABLES

Definición:

inexactidudes

Omisiones

e

en

los estados

financieros, por no emplear, o utilizar de forma inapropiada la

información.

Periodos Anteriores

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ERRORES CONTABLES Definición: inexactidudes Omisiones e en los estados financieros, por no emplear, o utilizar de

ERRORES CONTABLES

Se incluye:

Errores

aritméticos, error en la

aplicación de políticas

contables,

mala

interpretación

de

hechos, así como

fraudes.

ERRORES CONTABLES Se incluye: Errores aritméticos, error en la aplicación de políticas contables, mala interpretación de

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ERRORES CONTABLES

• Ejemplos

  • Depreciaciones infravaloradas o sobrevaloradas.

  • Errores de programación en sistemas computarizados.

Falta

de

aplicación

de

normativa

contable

internacional a operaciones significativas.

  • Registro

de

activos

que

no

cumplen

con

la

definición, falta de registro contable.

de gastos

al

cierre

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ERRORES CONTABLES

• Tratamiento de un Error Contable

ERRORES CONTABLES • Tratamiento de un Error Contable Diaz Reyes & Asociados S.C. Se realiza de

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Se realiza de forma retroactiva, a menos que sea impracticable.

Si

es

impracticable,

 

se

efectuarán

los

ajustes

en

los

saldos

iniciales

de

cada

componente del patrimonio.

ESTIMACIONES CONTABLES

Definición: Son juicios llevados a cabo por la administración, sobre situaciones que afectan periodicamente la medición de los elementos de los estados financieros. (DP)

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Juicios

ESTIMACIONES CONTABLES Definición: Son juicios llevados a cabo por la administración, sobre situaciones que afectan periodicamente

ESTIMACIONES CONTABLES

• Ejemplos

Estimación de pasivos para cubrir garantías de ventas llevadas a cabo.

Vida

útil

de

los

activos,

para

fines

de

depreciación.

Valor residual de activos para

fines de depreciación.

Estimación

para

recuperación.

cuentas

de

dudosa

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ESTIMACIONES CONTABLES

• Cambio en Estimación:

ESTIMACIONES CONTABLES • Cambio en Estimación: Es un ajuste al importe en libros, que procede de

Es

un

ajuste

al

importe

en

libros,

que

procede

de

la

evaluación

de

la

situación

actual

de

los

beneficios

y

obligaciones existentes.

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ESTIMACIONES CONTABLES

• Tratamiento de Cambio en Estimación Contable

ESTIMACIONES CONTABLES • Tratamiento de Cambio en Estimación Contable Se realiza de forma prospectiva, se reconoce

Se

realiza

 

de

forma

prospectiva,

se

reconoce

el

efecto

en

el

periodo

en

que

surge

el

cambio

y

en

los

periodos futuros, si también son

afectados.

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REVELACIONES

• Por cambio en políticas y estimaciones y descubrimiento de errores.

La naturaleza del

cambio,

el importe

de

los

ajustes para cada partida afectada de los

estados financieros del

periodo

corriente

y

anteriores, razones

por

las

cuales

la nueva

política suministra información fiable y más

relevante.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS (Sección 14)

Diaz Reyes & Asociados S.C.

INVERSIONES EN ASOCIADAS (Sección 14) Diaz Reyes & Asociados S.C. INFLUENCIA

INFLUENCIA

INVERSIONES EN ASOCIADAS

TEMAS

. Influencia significativa . Asociada . Medición – Política Contable - . Método del Costo . Método de la Participación . Modelo del Valor Razonable . Revelaciones . Ejemplo de Cada Método

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INVERSIONES EN ASOCIADAS

INVERSIONES EN ASOCIADAS Diaz Reyes & Asociados S.C. Influencia significativa: Poder de participar en las decisiones

Diaz Reyes & Asociados S.C.

Influencia significativa: Poder

de

participar

en

las

decisiones

de

política

financiera y de operaciones

de

la

asociada, sin llegar a

tener control.

INVERSIONES EN ASOCIADAS

• Tabla para clasificar:

 

Control

Influencia Significativa

Otros

Denominación

(poder)

(poder)

(poder)

       

Subsidiaria

> 50%

   

Asociada

 

, > = 20 %, pero < 51%

 

Activo Financiero

   

< 20%

A menos que pueda desmostrarse claramente, que tal control o influencia no existen.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS

• Asociada

Entidad

inversor

sobre

la

posee

que

el

influencia

significativa, y que no es una subsidiaria.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS • Asociada Entidad inversor sobre la posee que el influencia significativa, y que

INVERSIONES EN ASOCIADAS

MEDICIÓN
MEDICIÓN

M. COSTO

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M. PARTICIPACIÓN

M. VALOR RAZONABLE

INVERSIONES EN ASOCIADAS (M. COSTO)

a) La inversión se mide al costo, mas costos de transacción, menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

b)Los dividendos y otras distribuciones recibidas de la inversión se registran como ingreso.

c) Se considera el valor de deterioro.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS (M. PARTICIPACIÓN)

a) La inversión se mide inicialmente al precio de la transacción (incluye costos de la transacción)

b) Se ajusta posteriormente para reflejar la participación del inversor.

c) Se considera el deterioro de valor, misma fecha en los estados financieros de la asociada.

d) Mismas políticas contables en los estados financieros de la asociada.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS (M. VALOR RAZONABLE)

a) La inversión se mide al precio de la transacción, excluyendo costos de transacción.

b)A cada fecha sobre la que se informa, se miden al valor razonables, los cambios se registran en resultados.

c)

Consideraciones

sobre

desproporcionado

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costo

o

esfuerzo

INVERSIONES EN ASOCIADAS

• Información a Revelar

  • a) La política contable para inversiones en asociadas.

  • b) El importe en libros de las inversiones en asociadas.

  • c) El importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingreso.

  • d) Las participaciones reconocidas en los resultados.

  • e) Métodos y bases utilizadas para medir el valor razonable.

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