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Contadores, diferencias entre informacin financiera, balances y declaracin es falta disciplinaria

Por: actualicese.com Publicado: 20 de junio de 2013

La informacin financiera o tributaria es una sola y no puede ser distinta segn el receptor de la informacin. La irregularidad se observa en aquellas sociedades que deben presentarla ante varios entes, por ejemplo, para participar en licitaciones u otros negocios. Si la informacin cambia segn el receptor, el primero que paga los platos rotos ser el Contador. Falta de consistencia e inexactitudes en la informacin de la propuesta y la contenida en la declaracin de renta
Cuando una persona natural o jurdica presenta inconsistencias o inexactitudes podra en primer lugar alegarse la culpa, como el descuido, la falta de atencin, etc., pero cuando se evidencia la alteracin vulgar, grotesca, etc., se considera violatorio al principio de la buena fe por parte de quien debe presentar su informacin financiera en general. En el caso que analizaremos, corresponde al fallado recientemente por el Consejo de Estado, donde entre otras, ordena compulsar

copias ante la Junta Central de Contadores, para la correspondiente investigacin disciplinaria de dos profesionales de la contadura, en su calidad de Contador y de Revisora Fiscal. en realidad exista una palmaria y notoria discrepancia entre la informacin que la sociedad actora consign en sus estados financieros, presentados ante la entidad estatal contratante como parte de su propuesta, en comparacin con la informacin que la misma sociedad plasm en su correspondiente declaracin de renta, hay lugar a concluir entonces que result acertada la consideracin que en su momento hizo explcita la entidad pblica demandada en el sentido de calificar ese proceder de la sociedad proponente como contrario al mandato de la Buena Fe, consistente en el deber de presentar informacin veraz. En cualquier caso, la Sala considera necesario preguntar si la falta de consistencia o las inexactitudes advertidas entre la informacin financiera que se incluy en la propuesta de la sociedad XXXX LTDA., y la informacin que reflej la declaracin de renta de esa misma sociedad, tenan la entidad suficiente para que se adoptara la decisin de considerar no susceptible de adjudicacin o de seleccin la oferta en cuestin, o si tales diferencias de informacin obedecan a cuestiones de menor entidad, puramente marginales, fruto de errores excusables o puramente mecnicos(Consejo de Estado -Seccin Tercera- marzo 14 de 2013 Radicacin44001-23-31-000-1999-00827-01(24059)

Diferencias en estados financieros para aparentar mayor solidez

Como anota la sentencia antes mencionada, es fcil advertir que las diferencias o contradicciones entre la informacin de los estados financieros del proponente y la informacin de su propia declaracin de renta corresponden a un error inexcusable que le generara al mismo proponente el beneficio de atribuirle una mayor capacidad de contratacin, diversa a la que realmente posea. La capacidad financiera de contratacin no puede ser tenida como un asunto menor o intrascendente, puesto que se dirige a garantizar que quienes aspiren a celebrar contratos con las entidades estatales o privadas, en realidad cuenten, de manera efectiva, con los suficientes respaldo, experiencia, organizacin y solidez para emprender y ejecutar el contrato en cuestin. En este orden de ideas, presentar balances financieros que reflejen una situacin mejor a la que realmente tena en ese momento la empresa, independientemente de que sea una conducta que resulte constitutiva o no de algn delito (Vr. gracia: falsedad y/o fraude procesal), lo cierto es que vulnera el principio de confianza, tanto de la entidad pblica o privada contratante, como de los dems proponentes, en cuanto todos ellos en la medida en que se presume la Buena Fe de cada oferente confan en la seriedad, en la consistencia, en la solidez, en la rectitud y,

por tanto, en la sinceridad de la informacin suministrada dentro de cada propuesta. Entre otras, como se evidencia la mala fe: La nica mencin que, de manera superficial y tangencial, se hizo para tratar de aportar alguna luz acerca de la existencia de diferencias tan significativas y marcadas entre la informacin financiera que contenan los balances y aquella proveniente de la declaracin de renta, aportada por la profesional de la contadura pblica Maritza XXX durante el curso de la audiencia de adjudicacin, para la Sala resulta absolutamente insuficiente y en extremo deleznable, en primer lugar porque no reviste seriedad y menos solidez alguna el tratar de explicar tan protuberantes y tan grandes diferencias entre los activos, los pasivos o las utilidades de la misma empresa durante el ao de 1998, segn que se tomaran unos documentos u otros, esto es los estados financieros por un lado o por el otro la declaracin de renta, nicamente por el hecho de que entre la presentacin de los primeros (marzo 24 de 1999) y la presentacin de la segunda (abril 8 de 1999) hubiere mediado un lapso de tan slo 9 das hbiles, por el contrario, la extrema cercana entre esas fechas permite considerar de manera razonable que entre tales actuaciones no han debido presentarse diferencias y menos del tamao o de la profundidad que se registraron en este caso(Consejo de Estado -Seccin Tercera- marzo 14 de 2013 Radicacin44001-23-31-000-199900827-01(24059) De tal manera que muchas veces se cree que se hizo bien la jugada, al alterar informacin financiera o tributaria, pero olvidan los vivos-bobos que actualmente las entidades de control y las de recaudo fiscal o de seguridad social o parafiscal, tienen acceso a varias fuentes de informacin, entre otras, la informacin que otros reportan sobre nosotros sin saberlo, como lo hacen nuestros clientes en su informacin contable Informacin Exgena, pero sin saberlo, nosotros nos autoreportamos valores inferiores, por ejemplo.

Sanciones disciplinarias al Contador y al Revisor Fiscal

Son muchsimos los escndalos que se denuncian a diario ante los medios, en particular, cuando se realiza la contratacin por parte de entidades pblicas: fraccionamientos, alteraciones, auto-prstamos, desviacin de recursos, garantas inexistentes, etc. y todo con el nimo de defraudar las arcas pblicas, o sea, robarnos a todos. Pero a pesar de ese ocano de denuncias que escuchamos, son miles de casos a diario que no tienen eco en los medios de comunicacin pero que no por ello, son menos importantes y si tienen quien los vigile y los sanciones. Lo anterior, para sealar el caso que estamos analizando de la Sentencia del Consejo de Estado antes mencionada, donde sin tanto alboroto meditico los Jueces de la Repblicaestn compulsando copias a los rganos

competentes como Fiscala General de la Nacin y Junta Central de Contadores en lo disciplinario, por la participacin que estn teniendo los profesionales de la contadura actuando como Contadores o Revisores Fiscales, veamos: No sobra mencionar lo llamativo que para la Sala resulta encontrar que en la audiencia pblica de adjudicacin de la licitacin, la intervencin de quien dice ser Revisora Fiscal de la sociedad oferente se despleg con amplitud en defensa de la oferta de dicha sociedad y de los intereses de tal oferente, reflejando con esa participacin al parecer ms la condicin de administradora de la compaa mencionada que la del rgano de control fiscal, por lo cual se dispondr compulsar copias de tales actuaciones, calidades y documentos a la Junta Central de Contadorespara que, en el marco de sus competencias, examine tanto las inconsistencias de la informacin contable y fiscal presentada a la licitacin pblica SOOP 001 de 1991 para la construccin de la biblioteca departamental de Riohacha (I etapa) como, en particular, la conducta de la Contadora Pblica Maritza XXX, a la luz de sus deberes, funciones y competencias, de conformidad con los dictados de la Ley 43 de 1990 que reglamenta la profesin de los Contadores Pblicos y de los artculos 205, 208 y 209 del Cdigo de Comercio que se refieren a las incompatibilidades y al contenido del dictamen e informe de los estados financieros Conforme a lo anterior, es claro entonces que es vlido, no slo en el Derecho Pblico, sino tambin dentro del Derecho Privado, la aplicacin al principio de buena fe y como tal, se puede verificar de distintas fuentes la veracidad de la informacin contable y tributaria: artculo 22 de la Ley 80 de 1993, mediante el cual se confirieron amplias facultades a las entidades estatales contratantes para verificar y corroborar la veracidad y la consistencia de informacin financiera presentada por los proponentes.As las cosas, dado que con fundamento en las normas legales vigentes para ese entonces la entidad estatal contratante contaba con suficiente autorizacin para verificar, vlidamente, la informacin que cada oferente hubiere consignado en el Registro nico de Proponentes, solicitud que segn el expediente nicamente tuvo como propsito confirmar o corroborar, frente a su respectiva declaracin de renta, la veracidad y consistencia de los estados financieros que la oferente XXXX LTDA., aport con su propuesta, , no advierte la Sala conducta ilegal o abusiva alguna de parte de la entidad demandada en cuanto se refiere a la verificacin que hizo de la informacin financiera suministrada en su propuesta por la sociedad XXXX LTDA., puesto que a ello procedi con base en claras y precisas facultades legales e incluso con apego a la metodologa determinada por la propia ley, consistente en comparar el balance comercial presentado por el proponente con su ltima declaracin de renta, por lo cual la solicitud de aportar dicha declaracin de renta para efectuar la aludida comparacin de ninguna manera puede considerarse como abuso de poder, a lo cual cabe aadir que la presentacin de esos documentos por parte del oferente, como respuesta o en atencin a los requerimientos de la entidad estatal

contratante forman parte de los deberes de conducta exigibles a los proponentes y contratistas en desarrollo de la Buena Fe con la cual ellos tambin deben actuar, incluso en el marco del Derecho Privado

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Cules son los actos de corrupcin que deben denunciar los Revisores Fiscales?
Por: actualicese.com Publicado: 20 de julio de 2011

Este artculo fue publicado hace ms de un ao, por lo que es importante prestar atencin a la vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algn error, por favor avsenos haciendo click en "Reportar un error" (ms abajo en esta misma pgina). Mil gracias.

Con lo aprobado en la Ley 1474 de Julio 12 de 2011, se entiende que los Revisores Fiscales no pueden alegar que no conocan del acto de corrupcin y que por tanto no podan denunciarlo. Adems, si el Revisor Fiscal no denuncia oportunamente el acto de corrupcin, los terceros tendrn solo 3 aos para denunciar ante la Junta Central de contadores la omisin del Revisor.

Infografa (haz click en la imagen para ampliar) El artculo 7 de la Ley 1474 de Julio 12 de 2011, mejor conocida como el nuevo Estatuto Anticorrupcin, adicion un numeral 5 al artculo 26 de la Ley 43 de 1990 para indicar que de ahora en adelante los Revisores Fiscales que no denuncien oportunamente los actos de corrupcin cometidos por los entes jurdicos a los que estn vinculados enfrentarn entonces el proceso de cancelacin definitiva de su inscripcin (su tarjeta profesional) ante la Junta Central de Contadores. El numeral adicionado estableci lo siguiente: ART. 26 Ley 43 de 1990.De la cancelacin. Son causales de cancelacin de la inscripcin de un contador pblico las siguientes: 1..

2 3 4.. 5. Cuando se actu en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimientode la autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de corrupcin que haya encontrado en el ejercicio de su cargo, dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya conocido el hecho o tuviera la obligacin legal de conocerlo, actos de corrupcin. En relacin con actos de corrupcin no proceder el secreto profesional. (los subrayados son nuestros) Al respecto, puede incluso entenderse que si el Contador Pblico que tiene el nombramiento de Revisor Fiscal es un Contador que trabaja para una Firma de Contadores, y esa Firma de Contadores es la que ha colaborado o dado las instrucciones de mantener oculto un acto de corrupcin, entonces para esa Firma de Contadores tambin se le podr cancelar su respectiva inscripcin ante la Junta (ver el literal a del pargrafo contenido en el artculo 26 de la misma Ley 43 de 1990).

Cules son los actos de corrupcin que debe denunciar el Revisor Fiscal?
La norma da a entender que los Revisores Fiscales que deben denunciar los actos de corrupcin seran tanto los vinculados a entes del sector privado como los vinculados a entes del sector pblico, y sin importar si el Revisor fiscal est vinculado bajo prestacin de servicios o bajo relacin laboral, pues la norma no hace distincin alguna. Pero debe destacarse que el numeral adicionado al artculo 26 de la Ley 43 de 1990 hace referencia a la obligacin de denunciar los actos de corrupcin que haya conocido oque tuviera la obligacin legal de conocerlo. Esa ltima frase es muy delicada pues da a entender de que el Revisor Fiscal no puede alegar que no conoca de ciertos casos (como quien dice no puede salir a decir que todo fue hecho a mis espaldas), pues se sobre entiende que un Revisor Fiscal tiene facultades y libertades para revisar todos los actos llevados a cabo por los administradores y empleados de la empresa (ver artculo 207 del Cdigo de comercio). El problema es que muchos llevan demasiadas Revisoras Fiscales al mismo tiempo y en ese caso no les alcanza el tiempo para hacer las pruebas de todas las reas de la empresa con la debida profundidad y con ello detectar posibles casos de fraudes o corrupcin. Y claro est, algunos llevan ms revisoras fiscales de las que tienen capacidad de atender todo por el hecho de en varias de ellas no les reconocen sus debidos honorarios

Y por otro lado, son muchos los casos en que un mismo Contador o Firma de Contadores permanecen por mucho tiempo en el cargo de Revisor Fiscal en la misma empresa por lo cual hasta la propia Supersociedades ha dado entender que lo mejor sera rotarlo cada cierto tiempo para que no se comprometa la independencia profesional pues obviamente, si esa independencia est comprometida, es muy difcil que el Revisor salga a denunciar los actos de corrupcin. Esto nos lleva a decir que para ocupar el cargo de Revisor Fiscal se requerir contar no solo con experiencia para detectar casos de corrupcin (algo en lo que pueden fallar los recin egresados), sino tambin con el tiempo suficiente para poder auditar a profundidad las reas ms crticas de las empresas y hasta con la firmeza necesaria para no dejar comprometer su independencia profesional cuando pasen muchos aos al servicio de una misma empresa.

No importa la gravedad del acto, habra que denunciarlos todos

Y es que los actos de corrupcin que puede llegar a detectar un Revisor Fiscal son muy variados y de distinta trascendencia o importancia, pero la norma le est pidiendo que no puede hacer distincin y que los deber denunciar todos ellos ante las autoridades disciplinarias o fiscales correspondientes (es decir, ante las Superintendencias, DIAN, UIAF, Ministerios y hasta Fiscala) Algunos de los actos de corrupcin que pueden ser detectados por los Revisores, pues tienen la obligacin legal de conocerlos, y que debern ser denunciados seran por ejemplo: -Que el ente econmico est llevando una doble contabilidad haciendo con ello evasin fiscal y emitiendo Estados Financieros ficticios. Este fraude habra que denunciarlo a las respectivas Superintendencias y a la misma DIAN firmando con salvedades las declaraciones tributarias. De no hacerlo se enfrentaran, adicional a la prdida de la tarjeta profesional, a los procesos que hace tiempo estn contemplados en el artculo 43 de la Ley 222 de 1995 (crcel) y artculo 658-1 del Estatuto Tributario (sanciones en dinero). -Que el ente econmico est desviando los recursos que tienen una destinacin especfica (como sucedi por ejemplo con los anticipos recibidos por las empresas del Grupo Nule los cuales fueron utilizados para que los dueos de la empresa contratista se compraran lujos personales) -Que el ente econmico est fabricando bienes, o incluso hasta alimentos, con materiales de baja calidad y vendindolos como si fueran productos de excelente calidad.

-Que el ente econmico est participando en actividades de lavado de activos movilizando entre sus cuentas corrientes y de ahorros los dineros de los que se dedican a actividades delictivas como narcotrfico, terrorismo, secuestro, etc. -Que el ente econmico est hacindole prestamos a los socios sin que haya la justificacin para hacerlo (ver concepto 220-14108 de Febrero 28 2003 de la Supersociedades). -Que el ente econmico est confabulado con alguna Cooperativa o Precooperativa de Trabajo Asociado (C.T.A, P.C.T.A.) para tener a varias personas prestndole servicios en sus instalaciones con la figura de ser asociados de la C.T.A. cuando en realidad deberan tenerlos vinculados con contratos de trabajo directo. -Que el nico accionista de un Sociedad por acciones simplificadas se hace pasar por secuestrado falsamente para que cesen las obligaciones mercantiles que tiene esa S.A.S.

El secreto Profesional no se tiene que guardar en estos casos

En la ltima parte del numeral que se adicion al artculo 26 de la Ley 43 de 1990 se menciona expresamente que en relacin con la obligacin de denunciar los actos de corrupcin no proceder el secreto profesional Al respecto, debemos recordar que el secreto profesional es una faceta del oficio del Contador o del Revisor Fiscal la cual est regulada en los artculos 63 hasta 67 de la misma Ley 43 de 1990 y que le indican que los datos que llega a conocer de un cliente no se pueden estar revelando a quien no deba conocerlos (como por ejemplo a las empresas de la competencia, o incluso a los estudiantes que toman clases con el Contador en alguna institucin educativa). Pero cuando se trate de asuntos delicados detectados por el Contador en las sociedades comerciales, y desde antes de que se expidiera la Ley 1474 de 2011, ya la Corte Constitucional haba dado su sentencia 062 de 1998 donde declar exequible el artculo 489 del Cdigo de Comercio e indic que para esos casos no operaba el secreto profesional pues la Corte destac que los Contadores tambin deben velar por los intereses de las personas que no son dueas de las empresas, es decir, los intereses de la comunidad en general y los del Estado (ver el inciso tercero del artculo 35 de la Ley 43 de 1990).

Cunto tiempo se tiene para acusar ante la Junta Central a un Revisor Fiscal que no denunci oportunamente un acto de corrupcin?

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Tal como lo destacamos en un editorial anterior, y de acuerdo con un aviso publicado en Agosto de 2009 en la pgina de internet de la Junta Central de Contadores, dicha entidad indic en ese momento lo siguiente: Para la presentacin de las quejas e informes contra los Contadores Pblicos, Sociedades de Contadores Pblicos y dems Personas Jurdicas Prestadoras de Servicios Contables, se debe tener en cuenta la fecha de ocurrencia de los hechos, con el fin de que sean radicadas ante esta entidad oportunamente, toda vez que la Accin Disciplinaria caduca a los tres (3) aos, de conformidad con lo previsto en el Artculo 38 del Cdigo Contencioso Administrativo. En efecto, la norma del Artculo 38 del Cdigo Contencioso Administrativo dice actualmente lo siguiente: ARTICULO 38. CADUCIDAD RESPECTO DE LAS SANCIONES. Salvo disposicin especial en contrario, la facultad que tienen las autoridades administrativas para imponer sanciones caduca a los tres (3) aos de producido el acto que pueda ocasionarlas. Por lo anterior, se podra decir que si el Revisor Fiscal no denunci un acto de corrupcin dentro de los 6 meses siguientes a su ocurrencia (que es lo que ahora le exige la Ley 1474 de 2011), entonces la entidad de control o fiscalizacin que quiera denunciar a dicho Revisor Fiscal ante la Junta central para que as le puedan cancelar la tarjeta profesional solo tendra otros tres aos contados desde ese momento en que se vencieron los 6 meses que tuvo el Revisor para cumplir con su deber de denunciar el acto de corrupcin. En consecuencia, todo acto de corrupcin que se haya cometido como mximo 6 meses antes de la expedicin de la Ley 1474 de Julio 12 2011 (es decir, actos cometidos desde Enero 12 de 2011 en adelante), y todos los nuevos actos de corrupcin que se lleguen a cometer despus de vigencia de la Ley 1474 de 2011, son actos que deben ser denunciados por el Revisor Fiscal. Si el Revisor Fiscal no los denuncia dentro de la oportunidad que le da la norma, entonces cuando las autoridades o cualquier particular detecten esa falla en la conducta del Revisor Fiscal podrn denunciarlo ante la Junta Central pero actuando en todo caso dentro de los tres aos que antes comentamos.

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Anlisis a Circular de Supersociedades de Octubre de 2008 sobre Revisora Fiscal en entes bajo su supervisin Si se aplica la circular de Supersociedades, en Marzo de 2009 se tendr que rotar a ciertos Revisores Fiscales

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El Secreto Profesional no es excusa para ocultar informacin a la DIAN Lo que se puede esconder tras los Sobregiros Bancarios

Otro articulo.

Lo que se puede esconder tras los Sobregiros Bancarios

Por: actualicese.com Publicado: 18 de septiembre de 2006

Este artculo fue publicado hace ms de un ao, por lo que es importante prestar atencin a la vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algn error, por favor avsenos haciendo click en "Reportar un error" (ms abajo en esta misma pgina). Mil gracias. Cuando los auditores o revisores Fiscales deben examinar los saldoscontables que se reflejan a una determinada fecha en las cuentas auxiliares de los entes que poseen cuentas corrientes bancarias, siempre existir la posibilidad de que el saldo que refleje la contabilidad en dicha cuenta auxiliar no sea el mismo que reporte en el extracto la respectiva entidad bancaria En efecto, es posible que el saldo contable est por encima o por debajo del saldo que refleja la entidad bancaria. Incluso, es posible que mientras el saldo en el extracto sea positivo, el saldo en la contabilidad sea negativo. Este ultimo caso se originacuando el ente econmico ha girado muchos cheques, los cuales se acreditan contablemente, pero por no haber sido cobrados efectivamente en el banco, es por eso que en el banco el saldo sigue siendo positivo mientras que en contabilidad el saldo es negativo y tal situacin implica entones que en la contabilidad se deba reflejar, ya no un activo cuentas bancarias sino un pasivo denominado sobregiro bancario

La doble contabilidad que se puede esconder en los sobregiros bancarios

Cuando un auditor detecte en la contabilidad de un ente econmico un pasivo como el que antes mencionamos (es decir, un pasivo por sobregiro bancario que en realidad se origina por la partida conciliatoria denominada cheques girados

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pendientes de cobro), es importante que se empiece a preguntar si quizs ese pasivo est sirviendo solo para disimular una posible doble contabilidad En efecto, es necesario recordar que en los casos de los entes econmicos que deciden hacerle juego a la ilegalidad llevando una doble contabilidad, la misma implica que los ingresos que no se facturan oficialmente terminan siendo ingresados a la corriente econmica de la empresa mediante la figura de pasivos. El ms clsico de tales pasivos es el pasivo que se presenta en las contabilidades de sociedades y que se denomina prestamos recibidos de socios, pues en muchos casos se ha detectado que en realidad no fue ningn socio el que le hizo prestamos a la sociedad, sino que tal pasivo se alimenta con las ventas de por debajo. As las cosas, y como el mencionado pasivo irreal de prestamos recibidos de socios es una figura que ya es muy sospechosa ante las autoridades legales y tributarias como indicio de una posible doble contabilidad y una subsecuente evasin fiscal, algunos entes han encontrado otra forma de seguir manejando sus ventas de por debajo y las mismas quedan camufladas en el pasivo de sobregiros bancarios.

El abuso de la figura con los cheques girados pendientes de cobro

En efecto, el mecanismo que se utiliza es el de que una vez el ente econmico que lleva dobel contabilidad gira alguno o varios cheques para cubrir los gastos del negocio, dichos cheques se acreditan en la cuenta contable de la contabilidad oficial denominada bancos, y se entiende que entonces el beneficiario de los cheques saldr a hacerlo efectivo (ya sea mediante tener que ir la banco a cambiarlo en ventanilla, o mediante consignarlo en sus propias cuentas bancarias hasta que se haga el canje bancario, etc.) Pero en realidad, antes de que el beneficiario del cheque salga de la oficina de la empresa que gir el cheque, se le dice que lo entregue a un funcionario especial el cual posee, en efectivo, el dinero de las ventas de por debajo. Es entonces con ese dinero en efectivo como le hacen el canje automtico del valor del cheque. Y claro est, cuando llega el fin de mes, ninguna persona ha ido al banco a hacer efectivo el famoso cheque girado el cual entonces entra a engrosar la famosa partida conciliatoria de los cheques girados pendientes de cobro. Esta figura se convierte en una figura muy difcil de detectar por cuanto todo auditor partira de la buena fe de creer que cuando se enfrenta a la partida de los cheques girados y pendientes de cobro, y con la cual se form el pasivo sobregiro bancario, son en verdad cheques que en efecto s es posible que sigan pendientes

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de cobro. En efecto, es posible que un cheque girado pueda ser cobrado en bancos hasta 6 meses despus de la fecha en que fue girado. Pero nunca se ira a imaginar el auditor de que en realidad esos cheques girados hace mucho tiempo que dejaron de estar pendientes de cobro pues la misma empresa giradora fue quien los cambi a efectivo con los dineros de las ventas de por debajo. Claro est, algn da el famoso cheque que figura como pendiente de cobro saldr de dicha lista. Y como se logra eso?. La respuesta est en que si la empresa giradora misma lo recogi y cambi a efectivo, esa empresa giradora terminar algn daconsignndolo en sus propias cuentas y all dejar de quedar pendiente de cobro como lo indican las conciliaciones bancarias. Por tanto, si el auditor llega a ver que se consigna en las cuentas de la empresa giradora algn cheque o cheques que fueron girados de esa misma cuenta (o de otra cuenta pero tambin perteneciente a la misma empresa), es importante que se empiece a cuestionar el por qu estar sucediendo tal situacin. El problema para detectar esa consignacin de algn cheque que haba sido primero girado por la misma empresa estriba en que en un mismo formato de consignacin se pueden consignar mltiples cheques (los de los clientes y el famoso cheque girado por la empresa), y algunos formatos de consignacin no dejan suficiente huella de cuales son los nmeros de cheque y banco que identifican los respectivos cheques consignados

Habra tambin complicaciones con el reporte de informacin en medios magnticos a la DIAN

Por ltimo, es conveniente mencionar que si a diciembre 31 algn ente econmico tiene reflejado contablemente un pasivo por sobregiros bancarios (sea este formado con cheques que en verdad s estn pendientes de cobro o con cheques que no estaban en verdad pendientes de cobro), pero al mismo tiempo el saldo en extracto es otro distinto (ya sea positivo o negativo), en ese caso la norma fiscal indica algo especial. En efecto, el art.268 del ET (que aplica por igual tanto para los obligados a llevar contabilidad como para los que no) indica que el valor a llevar a la declaracin de renta debe ser siempre el saldo del extracto (s es positivo, como un activo; si es negativo, como un pasivo; para profundizar ms sobre esto, puedes consultar uno de nuestrosanteriores editoriales, e igualmente consultar la conferencia No 6 de nuestro producto Aplicacin y Gestin de los impuestos nacionales)

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De lo contrario, es decir, si se lleva a la declaracin de renta un saldo de activo o pasivo que es solo contable pero que no sera fiscal (pues no es el del extracto) habra una gran complicacin a la hora de reportarle a la DIAN la informacin exigida por el art.631 del ET y conocida como reportes de informacin en medios magnticos pues en tales reportes se debe detallar quienes eran los beneficiarios de los pasivos fiscales a diciembre 31 llevados a la declaracin de renta y tambin los saldos en bancos declarados entre los activos fiscales a dic.31 en la misma declaracin. Y si el pasivo declarado a diciembre 31 est formado justamente por que era un sobregiro bancario del tipo que analizamos en este editorial, surge entones la pregunta : Quin sera el beneficiario(s) de tal pasivo?. No se puede decir que sea el banco xxx de donde se giraron los cheques pues dicho banco no reportara la respectiva cuenta por cobrar. Tampoco seran los beneficiarios de los cheques pues ellos ya no tienen tampoco para reportar ninguna cuenta por cobrar. omo vemos, el estudio de los pasivos por parte de los auditores siempre requerir de que saquen a relucir toda su capacidad de anlisis para poder detectar situaciones tan reales como las que aqu se plantearon.

Ver infografa el la siguiente pagina.

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