Impuestos para Sociedades

Gua Prctica 2012

Impuestos para Sociedades Ao 2012 Esta publicacin fue preparada bajo la direccin de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y Maritza Sarmiento Ochoa y la colaboracin profesional de Juan Carlos Urrego y Katherine Rueda, recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia. Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicacin puede reproducirse sin la aprobacin previa del Editor. Cualquier reproduccin, divulgacin o comercializacin sin autorizacin del autor, ser sancionada civil y penalmente como lo indica la ley. La informacin aqu contenida recoge la legislacin vigente a diciembre de 2011. Su propsito es proveer informacin bsica para compaas sobre el rgimen tributario en Colombia. Las decisiones especficas deben basarse en un anlisis detallado de las situaciones individuales. La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular. Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda. y se hallan protegidos en los trminos sealados por Ley 23 de 1982, y la Ley 98 de 1993 y las normas y disposiciones que las modifiquen o las complementen. 2012 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados ISSN: 2027-6702 KPMG y el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. International Tax Review y el logo de International Tax Review son marcas registradas de Euromoney Institutional Investor PLC. KPMG en Colombia. colombia@kpmg.com Bogot D.C. Calle 90 No. 19 C 74 Conmutador: (1) 6188000 / 6188100, Fax: (1) 6103245 / 2185490 Cali Calle 4 Norte No. 1 N 10, Piso 2, Torre Mercurio Telfono: (2) 6681480 / 6681481, Fax: (2) 6684447 Medelln Carrera 43 A No. 16 A Sur 38, Piso 3 Telfono: (4) 3556060, Fax: (4) 3132554

A nuestros clientes y otros amigos

Impuestos para Sociedades Gua Prctica 2012 es una publicacin de KPMG en Colombia, diseada con el propsito de brindar a profesionales no especialistas en impuestos, un panorama general sobre los principales aspectos tributarios que impactan a las sociedades en Colombia. Esta publicacin representa una valiosa herramienta de consulta que presenta de forma sencilla importantes aspectos de los impuestos aplicables en nuestro pas. No sobra resaltar que la normatividad tributaria colombiana incentiva la inversin en el pas y contiene una variedad de oportunidades de planeacin impositiva y financiera; esta sntesis sirve de gua para considerar y evaluar tales oportunidades. Impuestos para Sociedades Gua Prctica 2012 es una realidad gracias a la dedicacin de los profesionales de Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia, quienes colaboraron actualizando la Gua con base en la legislacin vigente. Aspiramos a que esta publicacin sea de inters y del agrado de los lectores.

Cordialmente,

Gustavo Avendao Luque Presidente KPMG en Colombia

Bogot, Enero 2012

NDICE

1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.4.1. 1.4.2. 1.5. 1.5.1. 1.5.1.1. 1.5.1.2. 1.5.2. 1.5.3. 1.5.3.1. 1.5.3.2. 1.5.3.3. 1.5.3.4. 1.5.3.5. 1.5.3.6. 1.5.3.7. 1.5.3.8. 1.5.3.9. 1.5.3.10. 1.5.3.11. 1.5.3.12. 1.5.3.13. 1.5.3.14. 1.6. 1.7. 1.7.1. 1.7.2. 1.7.3. 1.7.4. 1.8. 1.8.1. 1.8.2. 1.9. 1.9.1. 1.9.2. 1.9.3. 1.9.4. 1.9.5. 1.10. 1.10.1. 1.10.2. 1.10.3. 1.11. 1.12. 1.12.1. 1.12.2. 1.12.3.

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Concepto Regmenes de Imposicin Contribuyentes Nocin de Ingresos Ingresos no Gravados Ingresos Especiales por Inversiones Costos y Deducciones Costos de los Bienes Segn la Naturaleza del Activo. Activos Movibles Activos Fijos Requisitos Generales Consideraciones Particulares de Algunas Deducciones Pagos Laborales Impuestos Disminucin del Inventario Final por Faltantes de Mercancas Depreciacin y Amortizacin Provisiones de Cartera Gastos en el Exterior Gastos con Vinculados Econmicos Reglas de Precios de Transferencia Pagos a Parasos Fiscales Cuotas de afiliacin a Gremios Beneficios Especiales por Inversiones Adquisicin de Activos Fijos Reales Productivos Donaciones Prdidas Fiscales Compensacin de prdidas. Renta Presuntiva Rentas Exentas Por Ubicacin Geogrfica Rentas Exentas por el Ejercicio de Determinadas Actividades Rentas Exentas por Destinacin Costos y Deducciones Asociados a Rentas Exentas Descuentos Tributarios Descuento Sobre Aportes Parafiscales y Otras Contribuciones de Nmina Descuento Sobretasa Sector Elctrico Oportunidades de Planeacin Fiscal Activos Fijos Giro de Dividendos Zonas Francas Contrato de Estabilidad Jurdica Otras consideraciones Beneficios Tributarios Beneficio de Auditora Tratamiento del Arrendamiento Operativo Exencin Contribucin Sector Elctrico y Contribucin Gas Natural Incentivos para la Formalizacin Empresarial Pequeas Empresas Precios de Transferencia Obligados a Presentar Declaracin Acuerdo Anticipado de Precios de transferencia (APA) Reduccin de Sanciones

9 9 9 10 11 11 11 12 12 12 12 13 14 14 14 15 15 16 16 16 17 17 17 18 18 18 19 19 20 20 21 21 21 21 22 23 23 23 23 23 24 25 25 25 25 26 26 27 27 28 28

2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.8.1. 3.8.2. 4. 4.1. 4.1.1. 4.1.2. 4.1.3. 4.1.4. 4.1.5. 4.1.6. 4.1.7. 4.1.8. 4.1.9. 4.1.10. 4.2. 4.2.1. 4.2.2. 4.2.3. 4.2.4. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.6.1. 5. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7. 5.8. 5.9. 5.10. 6. 6.1. 6.2. 6.3.

IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES Hecho Generador Sujetos Pasivos Perodo y Base Gravable Tarifa Otras Consideraciones IMPUESTO AL PATRIMONIO Hecho Generador Sujetos Pasivos Base Gravable Tarifa Entidades no Sujetas Declaracin y Pago No deducibilidad Imputacin Normas de Control Consolidacin de Patrimonios (escisin constitucin) Contratos de Estabilidad Jurdica. RETENCIN EN LA FUENTE En materia del Impuesto sobre la Renta Agentes de Retencin Obligaciones del Agente Retenedor Causacin Principales retenciones Retencin en la fuente a trabajadores independientes Retencin sobre Rendimientos Financieros Retencin Sobre Dividendos Retencin en la Fuente en Operaciones de Crdito Internacional Retencin en el Contrato de Mandato Retencin en Indemnizaciones En materia del Impuesto sobre las Ventas (IVA) Agentes de Retencin Obligaciones Tratamiento del Impuesto Retenido Causacin y Tarifa En materia del Impuesto de Timbre Efecto de las Declaraciones de Retencin Presentadas sin Pago Retencin en la Fuente a travs del Sistema Financiero Retencin en la Fuente en Materia del Impuesto de Industria y Comercio (ICA) Aspectos Principales de la Retencin de ICA en Algunas Ciudades IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA) Hecho Generador Responsables Causacin Base Gravable Tarifas del Impuesto Tratamiento de los Impuestos Descontables Bienes y Servicios Exentos Bienes y servicios Excluidos Requisitos de la Factura Presentacin de Declaraciones GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS Hecho Generador Sujetos Pasivos Base Gravable

29 29 29 29 29 29 30 30 30 30 30 31 31 31 31 31 32 33 33 33 33 33 33 34 34 34 35 36 36 36 36 37 37 37 37 37 38 38 38 41 41 41 41 42 42 42 42 43 43 44 45 45 45 45

6.4. 6.5. 6.6. 6.7. 6.8. 6.9. 7. 8. 8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8. 9. 9.1. 9.2. 9.3. 10. 11. 11.1. 11.2. 11.3. 11.4. 11.5. 11.6. 11.7. 11.8. 11.9. 11.10. 11.11. 12. 12.1. 12.2. 13. 13.1. 13.2. 13.3. 13.4. 13.5. 13.6. 13.7. 13.8. 13.9. 14. 14.1. 14.2. 14.3. 14.4. 14.5. 14.6. 14.7.

Causacin Tarifa Agentes de Retencin Perodo, Declaracin y Pago Principales Exenciones Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta IMPUESTO DE TIMBRE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA) Y AVISOS Y TABLEROS Hecho Generador Sujetos Pasivos Base Gravable Actividades no Sujetas Exenciones Doble Tributacin Deducibilidad Impuesto de Avisos y Tableros INFORMACIN EN MEDIOS MAGNTICOS Medios Magnticos Nacionales Bogot, D.C. Santiago de Cali GENERALIDADES DE OTROS IMPUESTOS MUNICIPALES OTROS ASPECTOS Puntos Clave para la Presentacin de Declaraciones Tributarias Nuevo Formulario Declaracin del Impuesto Sobre la Renta Presentacin de Declaraciones en Forma Electrnica Devoluciones Saldos a Favor Declaraciones Diligenciadas Virtualmente no Presentadas en Bancos Intereses a Favor del Contribuyente en Devolucin de Impuestos Actuacin ante la Administracin Tributaria Direccin Para Efectos Tributarios Solicitud de Informacin Obligaciones Tributarias Normas Internacionales de Contabilidad Demandas de Inconstitucionalidad Contra la Ley 1430 Expediente D- 8539 / Sentencia C-025/12 Expediente D-8598 RGIMEN DE CAMBIOS E INVERSIN EXTRANJERA Capital en Empresas. Capital Suplementario de Sucursales de Sociedades Extranjeras Inversin de Capital del Exterior de Portafolio Actualizacin de las Inversiones Endeudamiento Externo Ingresos Obtenidos en el Exterior Compaas Extranjeras con Inversin en Colombia Importaciones y Exportaciones Cuentas de Compensacin ABC DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES Actividades Permanentes Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios Convocatoria a una Asamblea o Junta de Socios. Reunin Ordinaria Utilidades Rendicin de Cuentas Informe de Gestin

46 46 46 46 46 47 48 49 49 49 49 49 50 50 50 50 51 51 51 51 54 56 56 56 57 58 58 58 59 59 59 59 59 60 60 61 62 62 62 63 63 63 64 64 64 65 66 66 67 67 67 67 68 68

14.8. 14.9. 14.10. 14.11. 14.12. 14.13. 14.14. 14.14.1. 14.14.2. 14.14.3. 14.15. 14.16. 14.17. 14.18. 15. 15.1. 15.2. 15.3. 15.3.1. 15.3.2. 15.3.3. 15.3.4. 15.3.5. 15.3.6. 15.4. 15.4.1. 15.4.2. 15.4.3. 15.4.4. 15.4.5. 15.4.6. 15.4.7. 15.4.8. 15.5. 15.6. 15.7.

Responsabilidad Revisor Fiscal Junta Directiva Clases y Caractersticas de los Principales Tipos de Sociedades Simplificacin de Trmites Comerciales Modificaciones al Rgimen de Insolvencia Empresarial Recomendaciones para Administradores Otorgamiento de Crdito y Ttulo Ejecutivo Obtencin de la Autorizacin del rgano Social para la Suscripcin de Contratos Solicitud de Plizas de Garanta Cuando se Celebren Contratos con Proveedores Sociedades Subordinadas Grupos Empresariales Pago Progresivo Registro y renovacin Matricula Mercantil ltimas Modificaciones al Rgimen Societario TRIBUTACION INTERNACIONAL Comparativo Impuestos Convenios para Evitar la Doble Imposicin Comunidad Andina de Naciones (CAN) Decisin 578 de 2004 Criterios que Determinan el Domicilio Beneficios de las Empresas Dividendos Intereses Ganancias de Capital Mecanismos para Evitar la Doble Tributacin Convenio suscrito con Espaa Ley 1082 de 2006 Criterios que determinan la Residencia Establecimiento permanente Beneficios Empresariales Dividendos Intereses Ganancias de Capital Regalas Mecanismos para Evitar la Doble Tributacin Convenio suscrito con Chile Ley 1261 de 2008 Convenio Suscrito con Suiza Ley 1344 de 2009 Planeacin Tributaria Estados Unidos de Amrica (EE.UU.) Check The Box

68 69 69 70 71 72 72 72 73 73 73 73 74 75 76 76 77 78 78 78 78 78 79 79 79 79 79 79 80 80 81 81 81 82 83 83

1. 1.1. Concepto

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

El impuesto sobre la renta y complementarios tiene como propsito gravar las utilidades obtenidas por los contribuyentes dentro de un ejercicio gravable. En trminos generales el concepto de utilidad representa la obtencin de ingresos susceptibles de ocasionar un aumento patrimonial del ente econmico. Tngase en cuenta que este impuesto comprende el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias ocasionales, los cuales son considerados como un solo tributo. Este tributo es considerado como un impuesto por cuanto se establece en cabeza de los contribuyentes sin contraprestacin directa en favor de quien paga. Es un impuesto de carcter nacional, pues, tiene cobertura en todo el pas y en razn a que forma parte de los ingresos de la nacin globalmente considerada. Se clasifica como un impuesto de carcter directo que no es trasladable habida cuenta que grava un resultado econmico: la utilidad obtenida en un determinado perodo gravable. Adicionalmente se considera un impuesto de carcter personal que consulta la capacidad de pago de las personas y la situacin propia de los sujetos pasivos. Finalmente es de sealar que el impuesto sobre la renta es un tributo de perodo anual comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. 1.2. Regmenes de Imposicin

Para efectos del impuesto sobre la renta la legislacin tributaria distingue tres clases de regmenes de imposicin: el rgimen general, el rgimen especial y el rgimen de retencin en la fuente como equivalente al impuesto. El rgimen general tributa con una tarifa del 33% basado en un sistema de depuracin ordinaria o por el sistema de renta presuntiva. Tngase en cuenta que ciertos contribuyentes ubicados en zonas francas tributan a una tarifa especial del 15%. El rgimen especial, aplicable a las entidades sin nimo de lucro, se basa en la determinacin de un beneficio neto o excedente anual que usualmente se encuentra exento del impuesto sobre la renta y que eventualmente podra estar gravado a una tarifa del 20%. Los contribuyentes que pertenecen a este rgimen no se encuentran obligados a aplicar el sistema de determinacin de la renta por comparacin patrimonial ni por renta presuntiva, tampoco estn obligados a liquidar anticipo. El rgimen de retenciones en la fuente como equivalente al impuesto es usualmente aplicable a las personas naturales asalariadas, trabajadores independientes, a los contribuyentes de menores ingresos y a los extranjeros sin domicilio en el pas, no declarantes del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos han sido objeto de las retenciones en la fuente previstas en los Artculos 407 al 411 del Estatuto Tributario, para quienes tales retenciones se convierten en su impuesto definitivo habida cuenta que carecen de la obligacin de presentar la declaracin.

A continuacin se presenta una tabla con el resumen de las principales caractersticas del rgimen general y del rgimen especial:
Regmenes de Imposicin General Renta lquida gravable Renta Presuntiva Contribuyentes 33% para las sociedades

Base Tarifa

Beneficio ejercicio 20%

Especial neto o excedente

del

15% para ciertos contribuyentes ubicados en zonas francas Obligados Personas jurdicas, naturales y asimiladas.

No obligados Corporaciones, fundaciones asociaciones sin nimo de lucro de inters general, fondos mutuos de inversin, asociaciones gremiales y cooperativas (-) (=) Ingresos totales Egresos o gastos de cualquier naturaleza* Beneficio neto

Depuracin

Exoneracin del impuesto

Ingresos ordinarios y extraordinarios (-) Devoluciones, rebajas y descuentos (-) Ingresos no constitutivos renta ni ganancia ocasional (=) Ingresos Netos (-) Costos (=) Renta Bruta (-) Deducciones (=) Renta lquida del ejercicio (-) Compensaciones (=) Renta lquida (-) Rentas exentas (=) Renta lquida gravable Algunos entes y ciertas actividades cuentan con ingresos no gravados, rentas exentas o descuentos tributarios

* Relacionados con sus ingresos o con el cumplimiento de su objeto social segn lo previsto en el ttulo VI del libro I del Estatuto Tributario

La totalidad del beneficio neto o excedente puede ser exento si se reinvierte en el objeto social, para el efecto el mismo tiene que ser ejecutado en el ao siguiente o constituir con el asignaciones permanentes Las fundaciones sin nimo de lucro se encuentran exentas en la medida que permitan acceso a la comunidad

Esta publicacin centra su anlisis en el rgimen general, el cual se explica a continuacin en detalle. 1.3. Contribuyentes

Todas las personas jurdicas (sociedades y sus asimiladas) domiciliadas en Colombia y las entidades extranjeras que obtengan rentas de fuente nacional son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Acorde con la normatividad tributaria ciertas entidades carecen de la calidad de contribuyentes de este impuesto, entre ellos, la Nacin, los Departamentos y los Municipios, y dems entidades de derecho pblico, siempre y cuando no hayan sido expresamente sealados como contribuyentes; los fondos de pensiones y de cesantas, parafiscales, agropecuarios, pesqueros, de inversin, de valores y los fondos comunes; los consorcios, las uniones temporales, las asociaciones de hogares comunitarios autorizados

10

por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y las asociaciones de hogares comunitarios y hogares 1 infantiles y de adultos mayores del Instituto Colombiano del Bienestar Familiar . Los fondos de inversin de capital extranjero constituidos con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto 4800 de 2010, as como los nuevos vehculos a travs de los cuales es posible la realizacin de inversiones de portafolio de capital del exterior en Colombia, creados por el mismo Decreto, carecen de la calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios respecto de las utilidades obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son propias. Cuando sus ingresos correspondan a dividendos que hubieren estado gravados en cabeza de un residente en el pas, se generar impuesto de renta a la tarifa del 33%, en este caso el mismo ser retenido por la sociedad pagadora del dividendo, al momento del pago o abono en cuenta. 1.4. Nocin de Ingresos

Desde el punto de vista tributario, los ingresos corresponden a aquellas entradas econmicas susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio al momento de su percepcin. Tngase en cuenta que para los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad los ingresos se entienden causados cuando nace el derecho de exigir su pago aunque no se haya hecho el respectivo cobro. Algunos ingresos se exceptan de la mencionada regla de causacin, entre otros, los ingresos por concepto de dividendos y participaciones, los cuales se entienden causados una vez han sido abonados en calidad de exigibles y los ingresos originados en la enajenacin de inmuebles los cuales se entienden causados en la fecha de la respectiva escritura pblica. 1.4.1. Ingresos no Gravados

Por disposicin legal ciertos ingresos se encuentran excluidos del impuesto sobre la renta. Doctrinariamente estos ingresos han sido denominados ingresos no gravados, entre otros, encontramos 2 los siguientes :

Prima en colocacin de acciones. Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en bolsa. Capitalizaciones no gravadas. Indemnizaciones por dao emergente. Dividendos y participaciones. Utilidades provenientes de la negociacin de derivados que sean valores y cuyo subyacente est representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, ndices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones. Ingresos Especiales por Inversiones

1.4.2.

Es importante mencionar que para efectos estrictamente contables las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera aplican un sistema de valoracin especial de sus inversiones. Ahora bien, para efectos tributarios dichas entidades se encuentran obligadas a seguir las reglas generales de causacin y realizacin del ingreso. Las diferencias que generan este tratamiento implican que:

Los ingresos contables que se generen por el mtodo de valoracin varen para efectos fiscales respecto de las inversiones de renta fija y renta variable que no se hayan redimido o cancelado durante el ao, por lo cual se deben efectuar conciliaciones al inicio y al final de cada perodo gravable.
No obstante su calidad de no contribuyente estas entidades deben presentar declaracin anual de ingresos y patrimonio. Ley 1430 de 2010, Artculo 23. Estatuto Tributario, Artculos 36, 36-1, 36-3, 45, 48. / Ley 1430 de 2010, Artculo 37.

11

Los dividendos recibidos en efectivo y en acciones constituyen ingreso fiscal aunque contablemente no se hayan registrado en el estado resultados en razn a la aplicacin los mtodos de valoracin. Las compaas que utilizaron el mtodo de participacin patrimonial en la aplicacin de las disposiciones contables deben registrar las utilidades obtenidas por sus subordinadas como ingreso contable ms no tributario. Para efectos tributarios, los dividendos que hayan sido abonados en cuenta (por la compaa que los distribuye), en calidad de exigibles, sern un ingreso no constitutivo de renta en la parte correspondiente al dividendo no gravado, de acuerdo con el certificado expedido por la sociedad. Las entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, deben tener en cuenta que tal entidad no define mtodos especiales de valoracin, por ende, para las inversiones de renta fija los ingresos se registran por lnea recta. Los ingresos de renta variable se registran como dividendos, salvo lo establecido para compaas controlantes que aplican el mtodo de participacin patrimonial. Costos y Deducciones

1.5.

Desde el punto de vista tributario los costos son aquellos egresos que pueden asociarse de forma directa con la adquisicin o produccin de un bien o la prestacin de un servicio. Tngase en cuenta que para los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad los costos se entienden causados cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se haya hecho el pago. De otro lado, las deducciones son aquellas erogaciones que contribuyen al desarrollo de la actividad del contribuyente, aunque no puedan asociarse directamente con la adquisicin o produccin de un bien. Las deducciones corresponden a la nocin contable de gasto. Ahora bien, al igual que los costos, las deducciones de entienden causadas cuando nace la obligacin de pagarlas aunque no se haya hecho efectivo su pago. 1.5.1. Costos de los Bienes Segn la Naturaleza del Activo.

1.5.1.1. Activos Movibles Representan los bienes corporales e incorporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, su costo se determina por los sistemas de juego de inventarios, sistema permanente o continuo o cualquier otro autorizado por la DIAN. Los contribuyentes obligados a presentar declaracin firmada por revisor fiscal o contador pblico deben establecer el costo por el sistema permanente. Si el contribuyente desea utilizar o adoptar otro sistema de reconocido valor tcnico o cambiar su mtodo de valoracin de inventarios deber presentar su solicitud ante la DIAN 4 meses antes del inicio del perodo gravable en el que se pretendan implementar. Los mtodos a utilizar son el UEPS, PEPS, promedio, identificacin especfica y retail, y deben aplicarse de manera uniforme durante todo el ao gravable. 1.5.1.2. Activos Fijos Los activos fijos son aquellos que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios del contribuyente y que se vinculan a la produccin de la renta. Como regla general su costo se establece por su precio de adquisicin, ms los ajustes por inflacin acumulados al 31 de diciembre de 2006, reajustes fiscales, ms la adiciones o mejoras. Se deben restar las depreciaciones y dems deducciones fiscales solicitadas.

El costo de los activos fijos representados en acciones y aportes est constituido por el costo de adquisicin ms las adiciones (capitalizaciones), los reajustes fiscales (si se ha optado por este sistema) y los ajustes por inflacin acumulados al 31 de diciembre de 2006.

12

Para realizar reajustes fiscales a los activos patrimoniales los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de sus activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor 3 4 Tributario (UVT) , para el ao 2011 el ajuste es del 3.65% El reajuste fiscal tiene efectos sobre la determinacin de (i) la renta en la enajenacin de activos fijos, (ii) la ganancia ocasional obtenida en la enajenacin de activos, (iii) la renta presuntiva y (iv) el patrimonio lquido. El costo de los bienes muebles e inmuebles est determinado por el costo de adquisicin ms las adiciones, mejoras, construcciones, contribuciones por valorizacin, los reajustes fiscales efectuados hasta el ao 1991 y los ajustes por inflacin acumulados al 31 de diciembre de 2006, menos la depreciacin calculada sobre costo histrico. Para los bienes inmuebles el auto-avalo declarado para fines del impuesto predial unificado y los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales, podrn ser tomados como costo fiscal. En la enajenacin de activos el precio mnimo de venta debe ser equivalente al 75% del valor comercial de bienes de la misma especie o calidad, en la fecha de la enajenacin, excepto que la transaccin est sometida al rgimen de precios de transferencia, evento en el cual la utilidad en la transaccin deber enmarcarse en los mrgenes que se aplicaran entre partes independientes. El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, goodwill, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el 30% del valor de la enajenacin siempre que se hubiesen incluido en la declaracin del ao anterior. Requisitos Generales

1.5.2.

La procedencia de costos y deducciones, est sujeta al cumplimiento de los requisitos generales de las 5 deducciones . Adicionalmente debern conservarse los soportes contables del caso:

Causalidad: Necesidad: Proporcionalidad: Periodicidad:

Vnculo que guardan los costos y gastos con la actividad productora de renta. Vnculo que guardan costos y gastos con el ingreso. Relacin razonable entre los costos y gastos con el ingreso correlativo. Los costos se solicitan al momento de la venta del activo, los gastos deben solicitarse en el ao gravable en el que se causan.

A partir del ao gravable 2014, para efectos de la aceptacin de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables los pagos que efecten los contribuyentes o responsables debern realizarse mediante cualquiera de los medios que implique la utilizacin del sistema financiero en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional, transitoriamente se aceptarn los pagos en efectivo as:
Ao Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Menor Valor 85% de lo pagado 100.000 UVT 50% de los costos y deducciones totales 70% de lo pagado 80.000 UVT 45% de los costos y deducciones totales 55% de lo pagado 60.000 UVT 40% de los costos y deducciones totales 40% de lo pagado 40.000 UVT 35% de los costos y deducciones totales.

4 5

La Unidad de Valor Tributario (UVT) es una medida de valor que permite ajustar valores y cifras aplicables a impuestos y sanciones. La UVT para el ao gravable 2012 asciende a $26.049 Resolucin DIAN No. 011963 de noviembre 17 de 2011. Tngase en cuenta que este valor tiene efectos en la declaracin del impuesto sobre la renta del ao gravable 2012, para efectos de la declaracin del impuesto sobre la renta del ao 2011, las cifras debern calcularse considerando el valor de la UVT en 2011 ($25.132). Decreto 4908 de 2011, Artculo 2. Estatuto Tributario, Artculo 107.

13

1.5.3.

Consideraciones Particulares de Algunas Deducciones

1.5.3.1. Pagos Laborales La acreditacin del pago de los aportes parafiscales y los aportes previstos en el rgimen de seguridad social es un requisito adicional para la deduccin de salarios. Obsrvese que adems de los salarios, los empleadores se encuentran facultados para deducir el valor de los aportes a la seguridad social y aportes parafiscales a su cargo. Es importante recordar que de acuerdo con interpretacin de la DIAN, la deduccin por aportes parafiscales procede sobre los aportes efectivamente pagados en el ao sin atender al perodo gravable 6 al cual correspondan . Los pagos de naturaleza remuneratoria que no han sido incluidos en la base gravable de la retencin en la fuente por concepto de pagos laborales no pueden ser deducidos, excepto aquellos pagos no constitutivos de ingreso gravable para el trabajador tales como: aportes a fondos de pensiones, aportes a 7 cuentas AFC, pagos por alimentacin hasta 41 UVT para trabajadores cuyo salario no exceda de 310 8 UVT , parte exenta de los pagos laborales o pagos indirectos por concepto de salud y educacin cuando los mismos sean efectuados a la generalidad de los trabajadores y no excedan del valor promedio reconocido. Cabe recordar que por disposicin legal los pagos laborales acordados con los trabajadores como pagos 9 no constitutivos de salario no podrn ser superiores al 40% del total de su remuneracin . Ahora bien, los porcentajes que deben asumir el empleador y el empleado concepto de aportes a la seguridad social y aportes parafiscales son:
Afiliacin al Sistema de Seguridad Social Base 100%. (Salario Integral- Base-70% ) Empleador Empleado Salud Pensin Riesgos Profesionales Fondo de solidaridad 8.5% 12% Entre 0.522% y 8.7% N/A 4% 4% N/A Entre 0% y 2% Aportes Parafiscales Base 100%. (Salario Integral- Base-70% ) Caja de Compensacin Familiar SENA ICBF 4% 2% 3%

1.5.3.2. Impuestos Los contribuyentes se encuentran facultados para deducir el 100% del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, y del impuesto predial en la medida que tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta. Adicionalmente es deducible el 25% del GMF efectivamente pagado aunque no guarde relacin de causalidad con la actividad productora de renta. A partir del ao gravable 2013 ser deducible el 50% del GMF. Para efectos de su deduccin el GMF debe estar debidamente certificado.
6 7 8 9

DIAN Concepto No. 042747 de mayo 27 de 2009. Para efectos de calcular el valor en pesos deber tomarse la UVT vigente en el respectivo ao gravable. dem. Ley 1393 de 2010, Artculo 30.

14

1.5.3.3. Disminucin del Inventario Final por Faltantes de Mercancas Las prdidas de inventarios de fcil destruccin o prdida son deducibles hasta en un 3% de la suma del inventario final ms las compras del ao. Lo anterior independientemente del sistema de inventario que se lleve. En el evento en que se demuestre la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, podran deducirse porcentajes mayores 1.5.3.4. Depreciacin y Amortizacin La depreciacin causada por el desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en el negocio o actividad productora de renta, equivalente a la alcuota o suma necesaria para amortizar el 100% del costo durante la vida til de dichos bienes, es deducible. El siguiente cuadro resume las principales consideraciones sobre la depreciacin y amortizacin contable y fiscal:
Contable Las entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades la determinan razonablemente segn las especificaciones de fbrica, deterioro por uso, obsolescencia y cambios tecnolgicos (entre otros). Las dems entidades debern observar la reglamentacin que expida su ente de control. Fiscal Edificios Muebles y enseres Maquinaria y equipo Equipo de cmputo Vehculos 20 aos. 10 aos. 10 aos. 5 aos. 5 aos.

Vida til

Mtodos

Lnea recta. Suma de los dgitos de los aos. Unidades de produccin u horas de trabajo. Otro de reconocido valor tcnico.

La aplicacin de una vida til diferente es permitida. Para el efecto, el contribuyente deber contar con autorizacin de la DIAN antes de iniciado el perodo en el cual se pretende aplicar. Dicha solicitud debe presentarse mnimo con tres (3) meses de antelacin a la iniciacin del respectivo perodo gravable. Lnea recta. Reduccin de saldos. Otro de reconocido valor tcnico. Se requiere efectuar solicitud a la DIAN con 3 meses de anterioridad a la iniciacin del ejercicio gravable en el que se pretende su aplicacin.

Tngase en cuenta que cuando para efectos fiscales el contribuyente solicita un gasto por depreciacin mayor al registrado contablemente debe constituir una reserva no distribuible con las utilidades del ao, equivalente a un 70% dicho mayor gasto fiscal. Adicionalmente deber registrar el respectivo impuesto diferido. Ahora bien, en cuanto a las inversiones amortizables es oportuno mencionar que en materia tributaria son deducibles los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que de acuerdo con la tcnica contable deban registrarse como activos para su amortizacin. Estas inversiones pueden amortizarse en un perodo no inferior a 5 aos, excepto si se demuestra que por la naturaleza o duracin del negocio debe hacerse en un perodo inferior. Finalmente, es importante recordar que desde la perspectiva contable han sido reconocidos como mtodos de amortizacin admisibles (i) lnea recta, (ii) unidades de produccin y (iii) otros de reconocido valor tcnico, en la medida que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Desde la

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perspectiva tributaria debe resaltarse que no existe una regulacin especfica sobre el particular. No obstante, la doctrina de la DIAN seala que se puede optar por cualquier mtodo. Obsrvese que el mtodo usado para propsitos contables no debe coincidir con el utilizado para propsitos fiscales necesariamente. 1.5.3.5. Provisiones de Cartera Son deducibles las provisiones que en cantidades razonables y con criterio comercial fije el reglamento sobre la cartera de difcil o dudoso recaudo, siempre que la misma se haya originado en operaciones productoras de renta. Las compaas del sector financiero pueden solicitar la deduccin del 100% de la provisin individual de cartera de crditos, la provisin sobre bienes recibidos en dacin de pago y las provisiones sobre contratos leasing que deban realizarse conforme con las normas vigentes. La normatividad tributaria no reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas o por los socios para con la sociedad y viceversa, excepto en los eventos en que las reglas de precios de transferencia sean aplicables. 1.5.3.6. Gastos en el Exterior Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la obtencin de rentas dentro del pas no pueden exceder del 15% de la renta lquida del contribuyente antes de computarlos. Se 10 exceptan de esta regla, entre otros :

Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente. Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra y venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable 11 que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico . Los que se capitalizan para su posterior amortizacin de acuerdo con las reglas de contabilidad. Los pagos por conceptos que no se consideran renta de fuente nacional. Pagos efectuados a pases con los que Colombia tenga suscritos acuerdos para evitar la doble tributacin, en los cuales se haya pactado la clusula de no discriminacin.

1.5.3.7. Gastos con Vinculados Econmicos Reglas de Precios de Transferencia Los contribuyentes pueden deducir las sumas pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas en el exterior por concepto de gastos de administracin o direccin, por concepto de regalas y explotacin o adquisicin de cualquier clase de intangibles, etc. Para el efecto, el contribuyente deber someter las respectivas operaciones al rgimen de precios de transferencia y deber practicar las retenciones en la fuente del caso. Los requisitos del rgimen cambiario tambin son de obligatorio cumplimiento. Ahora bien, en el evento en que los mencionados pagos no constituyan renta de fuente nacional colombiana para los vinculados en el exterior y, por ende, no sea obligatorio practicar la retencin en la fuente, en nuestra opinin los mismos sern deducibles aunque limitados al 15% de la renta lquida antes de computar el respectivo costo o gasto. De lo anterior se exceptan los pagos efectuados a vinculados domiciliados en pases con quienes Colombia haya suscrito acuerdos de doble imposicin en los que se haya pactado la clusula de no discriminacin. No sobra reiterar que en este caso las respectivas operaciones tambin deben someterse al rgimen de precios de transferencia.

10 11

Otras excepciones en el Artculo 122 del Estatuto Tributario. Actualmente es del 5% para el caso de importaciones y 10% tratndose de exportaciones de bienes manufacturados.

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1.5.3.8. Pagos a Parasos Fiscales Los pagos o abonos en cuenta realizados a entidades constituidas, localizadas o en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano no son deducibles, excepto que en el evento en que se haya efectuado la retencin en la fuente por concepto de impuesto 12 sobre la renta . 1.5.3.9. Cuotas de afiliacin a Gremios Con el propsito de finiquitar las discusiones en torno a la deduccin de las cuotas de afiliacin pagadas 13 a los gremios, se ha sealado expresamente en la ley que dichas cuotas son deducibles . 1.5.3.10. Beneficios Especiales por Inversiones

La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales para aquellos contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida que cumplan con el lleno de los requisitos establecidos para cada una de ellas.

Inversiones en desarrollo cientfico y tecnolgico: los contribuyentes que realicen inversiones 14 realizadas directamente en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico , podrn deducir en el perodo gravable en que se realiz la inversin el 175% del valor invertido (los proyectos incluyen adems la vinculacin de nuevo personal calificado y acreditado). En ningn caso la deduccin podr exceder del 40% de la renta lquida del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la inversin en cuestin). En ningn caso los contribuyentes podrn deducir simultneamente el valor de las inversiones y donaciones efectuadas a grupos o centros de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin o unidades de investigacin. En el evento en que el beneficio supere el valor mximo deducible en el ao de inversin, el exceso se podr solicitar en aos siguientes hasta agotarse (el lmite del 40% aplicar igualmente). El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios (CNBT) definir anualmente un monto mximo total de la deduccin por investigacin y desarrollo tecnolgico, as como los porcentajes asignados de ese monto y el mximo total para cada tamao de empresa. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas. Finalmente tngase en cuenta que la deduccin excluye la depreciacin o amortizacin de activos o la deduccin del personal a travs de costos de produccin o gastos operativos, tampoco sern objeto de la deduccin los gastos con cargo a recursos no constitutivos de renta o ganancia 15 ocasional . Inversiones en mejoramiento ambiental: los contribuyentes estn facultados para deducir el 100% de las inversiones realizadas directamente en proyectos para el control y mejoramiento del medio ambiente. Para el efecto es necesaria la acreditacin previa de la autoridad ambiental competente. La inversin no puede estar originada en un deber legal y no podr exceder del 20% de la renta lquida del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la inversin en cuestin). Inversiones en proyectos cinematogrficos: los contribuyentes estn facultados para deducir el 125% de las inversiones o donaciones a proyectos cinematogrficos de producciones o coproducciones colombianas de largometraje o cortometraje debidamente aprobados por el Ministerio de Cultura.

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13 14

15

A la fecha el Gobierno Nacional no ha emitido el respectivo Decreto Reglamentario, motivo por el cual la disposicin se torna inaplicable. Ley 1430 de 2010, Artculo 57. Los proyectos deben ser calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin CNBT y debern tener en cuenta criterios de impacto ambiental. Los contribuyentes que pretenda calificar para el beneficio por el ao 2012 debern registrar a ms tardar el 31 de enero de 2012 los proyectos. Ley 1450 de 2011, Artculo 36.

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1.5.3.11.

Adquisicin de Activos Fijos Reales Productivos

Bajo la consideracin de que el beneficio por la adquisicin de activos fijos reales productivos previsto en las leyes 863 de 2003 y 1111 de 2006 cumpli con su propsito. El congreso de la Repblica derog este 16 beneficio a partir del 1 de enero de 2011, sin lugar a transiciones . No obstante, es importante mencionar que los contribuyentes que hayan solicitado la suscripcin contratos de estabilidad jurdica antes del 1 de noviembre del 2010 y en su solicitud hayan pedido la estabilizacin de este beneficio, podrn aplicarlo por un trmino mximo de 3 aos. Lo anterior en la medida en que la prima del respectivo contrato sea fijada con base en el valor total de la inversin objeto de la estabilidad. 1.5.3.12. Donaciones

Las donaciones efectuadas a favor de las entidades sealadas en el artculo 22 del Estatuto Tributario y a entidades sin nimo son deducibles, en la medida que el objeto social del beneficiario se enmarque dentro de lo previsto en el Artculo 125 del Estatuto Tributario y siempre que se cumplan con los dems requisitos previstos en los Artculos 125 a 125 4. En ningn caso el valor de la deduccin podr ser superior al 30% de la renta lquida del contribuyente (determinada antes de restar el valor de la donacin en cuestin). Las donaciones realizadas a favor de la Corporacin General Gustavo Matamoros Dcosta, a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de derechos humanos y acceso a la justicia otorgan el derecho a deducir el 125% de las mismas. Igual beneficio otorgan las donaciones efectuadas a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, ligas, asociaciones y federaciones deportivas. Las donaciones efectuadas a centros de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin o unidades de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin de empresas, registrados y reconocidos por Colciencias otorgan derecho a deducir el 175% del valor de la donacin. La deduccin no podr exceder del 40% de la renta lquida del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la inversin en cuestin). El valor de la donacin no podr ser deducido simultneamente con el valor de las inversiones en investigacin y desarrollo tecnolgico. En el evento en que el beneficio supere el valor mximo deducible en el ao de inversin o donacin, el exceso se podr solicitar en aos siguientes hasta agotarse (el 17 lmite del 40% aplicar igualmente). El beneficio ser trasladable a los accionistas . 1.5.3.13. Prdidas Fiscales
Prdidas Fiscales Prdidas de Cartera Las deudas perdidas o sin valor que han sido descargadas durante el perodo gravable son deducibles. Para el efecto deber acreditarse la realidad de la deuda y justificar su descargo. Adems debe demostrarse que se originaron en operaciones productoras de renta. Las deudas originadas en operaciones con empresas o personas econmicamente vinculadas o entre socios y sociedad no pueden ser
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Prdidas de Activos Son deducibles las prdidas de bienes usados en la actividad productora de renta ocurridas por fuerza mayor. Estas prdidas se podrn compensar contra la renta ordinaria. Cuando su valor (todo o parte) no pueda ser deducido en el mismo ao en que se sufren, el saldo se puede diferir en los 5 perodos siguientes.

Ley 1430 de 2010, Artculo 1. Ley 1450 de 2011, Artculo 36.

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reconocidas como deudas de difcil cobro, excepto por aquellas operaciones sujetas al rgimen de precios de transferencia. Tngase en cuenta que las deudas con vinculados econmicos del exterior no son aceptadas como pasivos fiscales, salvo por las deudas de corto plazo originadas en adquisicin de materias primas en las cuales los vinculados operan como proveedores directos. Se exceptan tambin las deudas con vinculados econmicos residentes en Estados con los que Colombia tenga suscritos Convenios de doble tributacin en los cuales se haya pactado clusula de no discriminacin.

No es deducible la prdida por enajenacin de acciones, excepto por la parte que provenga de ajustes por inflacin. No se acepta la prdida por enajenacin de activos a vinculados econmicos, excepto que la operacin est sujeta al rgimen de precios de transferencia.

1.5.3.14.

Compensacin de prdidas.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta se encuentran facultados para compensar las prdidas operacionales contra rentas lquidas ordinarias futuras. Las prdidas originadas como consecuencia de la aplicacin de la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos tambin pueden ser compensadas. Para la compensacin estas prdidas debern tenerse en cuenta las siguientes consideraciones
Perodo de Origen Perodo Amortizacin Porcentaje Compensacin 25% por ao. Se reajustan fiscalmente. Sin lmite de porcentaje. Se reajustan fiscalmente. Restriccin Lmite

Entre 2003 y 2006.

8 aos.

No trasladable a los socios. No trasladable a los socios.

Renta Lquida Ordinaria. Renta Lquida Ordinaria.

A partir del 2007.

Sin trmino.

Ahora bien, la amortizacin de prdidas en procesos de fusin se limita al porcentaje de participacin de las entidades fusionadas en el patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. A su vez, las sociedades resultantes de un proceso de escisin pueden compensar las prdidas sufridas por la sociedad escindida hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de tales sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindi. Las prdidas originadas en la enajenacin de activos fijos y liquidacin de sociedades, posedos por dos aos o ms nicamente pueden ser compensadas contra rentas ocasionales (ganancias ocasionales). De otro lado, las prdidas originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional o en costos o deducciones que no tengan relacin de causalidad con la renta gravable no podrn ser compensadas. 1.6. Renta Presuntiva
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Para efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta, la normatividad tributaria dispone que la renta lquida no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido posedo por el contribuyente en el ltimo da del ao inmediatamente anterior. Dicho patrimonio lquido podr depurarse excluyendo el valor patrimonial de:

18

Estatuto Tributario, Artculo 188.

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Las acciones y aportes en sociedades nacionales. Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito. Bienes vinculados a empresas en perodo improductivo. Bienes vinculados directamente a empresas de minera, excepto aquellos vinculados a empresas dedicadas a la exploracin y explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos. 19 Tambin se pueden excluir las primeras 19.000 UVT de los activos destinados al sector 20 agropecuario y las primeras 13.000 UVT del valor de la vivienda de habitacin.

Una vez depurada la base gravable se aplicar el citado porcentaje, a su resultado se le sumar la renta gravable generada por los activos exceptuados y el valor que resulte ser la cifra equivalente a la renta presuntiva, la cual deber compararse con la renta lquida determinada por el sistema ordinario. La tarifa del impuesto deber aplicarse sobre la mayor de las dos. Tngase en cuenta que los excesos de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria (reajustados fiscalmente), pueden compensarse contra las rentas lquidas ordinarias obtenidas dentro de los 5 aos siguientes. 1.7. Rentas Exentas

Con el propsito de estimular ciertos sectores econmicos o la ejecucin de ciertas actividades la normatividad tributaria ha decidido exonerar a los contribuyentes que desarrollen tales actividades o se desempeen en los respectivos sectores econmicos. Las rentas exentas se detraen de la renta lquida gravable del contribuyente, disminuyendo en consecuencia la renta determinada por el sistema ordinario o por el sistema de renta presuntiva. A continuacin presentamos una clasificacin de las rentas exentas: 1.7.1.

Por Ubicacin Geogrfica

Ley Pez

Estn exentas del impuesto de renta y complementarios empresas que se instalaron efectivamente en la zona afectada por el sismo y avalancha del ro Pez hasta el 20 de junio de 2003 y aquellas preexistentes en la zona al 21 de junio de 1994. El trmino de la exencin es de diez (10) aos y, en principio, se extiende hasta el 2013; la cuanta depende del momento en el cual se efectu la inversin y flucta entre el 100%, el 50% y el 25%. La exencin se extiende a los socios o accionistas que recibieren dividendos o participaciones en los porcentajes y por los mismos perodos previstos para la sociedad ubicada en la zona.

Zona del Eje Cafetero

Estn exentas del impuesto de renta y complementarios, por un trmino de diez (10) aos, las nuevas empresas personas jurdicas que se constituyeron entre el 25 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2005 y que adems se localizaron fsicamente en la jurisdiccin de los municipios afectados por el sismo de la zona del eje cafetero. Esta exencin se extiende a los inversionistas directos en los mismos trminos y porcentajes establecidos para la sociedad instalada en la zona.

Pacto Andino

De conformidad con lo establecido en el Artculo 3 de la Decisin 578 de 2004, las rentas de cualquier naturaleza obtenidas en los pases miembros del Pacto Andino slo sern gravables en el pas miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora independientemente del domicilio o nacionalidad del sujeto. Por lo tanto, los dems pases miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se
19 20

Para efectos de calcular el valor en pesos deber tomarse la UVT vigente en el respectivo ao gravable. dem.

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atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas para efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio. 1.7.2. Rentas Exentas por el Ejercicio de Determinadas Actividades

Las rentas obtenidas por la ejecucin de las siguientes actividades se encuentran exentas del impuesto sobre la renta.

El aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales. Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de quince (15) aos contados a partir de enero 1 de 2003. Los servicios hoteleros prestados en hoteles que se construyan, remodelen y/o amplen entre el primero de enero del ao 2003 y el primero de enero de 2018. Esta actividad se encuentra exenta por un trmino de treinta (30) aos. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos contados a partir de enero 1 de 2003. El servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente por un trmino de veinte (20) aos contados a partir del enero 1 de 2003. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, por un trmino de diez (10) aos contados a partir del 2003. Derechos de autor, de acuerdo con lo sealado en la Ley 98 de 1993. Rentas Exentas por Destinacin

1.7.3.

Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing) de inmuebles construidos para vivienda con una duracin no inferior a 10 aos. Los rendimientos financieros causados en vigencia de los ttulos emitidos en procesos de titularizacin de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios para la financiacin de vivienda, siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco (5) aos. Las nuevas operaciones destinadas a la financiacin de vivienda de inters social subsidiables, no generarn rentas gravables por el trmino de cinco (5) aos. Los pagos por intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica externa cuando se realicen a personas sin residencia o domicilio en el pas. Recursos de los fondos de pensiones. Recursos provenientes de la seguridad social: las sumas pagadas por la cobertura de las contingencias del Sistema General de Riesgos Profesionales se consideran renta exenta. Costos y Deducciones Asociados a Rentas Exentas

1.7.4.

A partir del ao gravable 2011 la prerrogativa de la que gozaban los ingresos originados en la financiacin de vivienda de inters social subsidiable y los rendimientos originados en la titularizacin de cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, en esta materia no son aplicables, es decir, que desde el primero de enero de 2011 los costos y gastos asociados a las rentas originadas en tales actividades no 21 sern deducibles . 1.8. Descuentos Tributarios

Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble tributacin o incentivar determinadas actividades de inters para el pas. Estos descuentos se restan directamente del
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Estatuto Tributario, Artculo 177-1, Pargrafo.

21

impuesto sobre la renta, sin excederlo. Tngase en cuenta que el impuesto determinado despus de aplicado el descuento no podr ser inferior al 75% del impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva. La normatividad tributaria ha establecido los siguientes descuentos tributarios:

Por impuestos pagados en el exterior sobre rentas de fuente extranjera y en el caso de los dividendos y participaciones por los impuestos pagados por la sociedad extranjera que genera y distribuye los 22 dividendos . A favor de empresas de servicios pblicos domiciliarios de acueducto y alcantarillado. IVA pagado en adquisicin de maquinaria pesada para industrias bsicas. Por inversiones en acciones de alta bursatibilidad realizadas en empresas agropecuarias. Las acciones deben conservarse mnimo 2 aos y est limitado al 1% de la renta lquida gravable. Para empresas colombianas de transporte internacional. Por reforestacin. Descuento Sobre Aportes Parafiscales y Otras Contribuciones de Nmina
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1.8.1.

A partir de ao gravable 2011 se ha establecido un nuevo descuento tributario sobre los aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina (aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y aporte a Pensin Mnima) por nuevos empleados contratados, as:

Trabajadores nuevos menores de 28 aos. Trabajadores que devenguen menos de 1.5 SMMLV (por 1 vez en la PILA, salvo como independientes). Mujeres menores de 40 aos que durante los ltimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo Desplazados, reinsertados y discapacitados.
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Para efectos del descuento debern cumplirse adems los siguientes requisitos :

Incremento del nmero de empleados en comparacin con diciembre del ao anterior. Incremento del valor total de la nmina (ingresos base de cotizacin) vs. nmina de diciembre del ao anterior. Los aportes parafiscales deben haber sido efectiva y oportunamente pagados. No pueden ser tratados simultneamente como costo o deduccin. Tampoco se podrn acumular estos beneficios. No aplica para reemplazar personal ya contratado. No aplica si el incremento es por causa de fusin. Cumplir con las obligaciones relacionadas con el sistema de seguridad social respecto de todos los trabajadores. La vinculacin de los trabajadores no podr hacerse a travs de empresas temporales de empleo. Que los nuevos trabajadores no hayan laborado en el ao anterior al de su contratacin en empresas con vinculacin econmica. Las empresas nuevas solo gozarn del beneficio a partir del perodo gravable siguiente al de su existencia. Ser responsabilidad del contribuyente solicitar al empleado la documentacin que acredite que cumple con las condiciones establecidas en la ley, por ejemplo, certificado que pruebe condicin de desplazamiento, certificacin del operador de la Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes (PILA) la no vinculacin en los 12 meses anteriores para el caso de mujeres mayores de 40 aos, etc.

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En materia de dividendos y participaciones el Artculo 46 de la ley 1430 de 2010 regula de forma especfica la materia. Ley 1429 de 2010, Artculos 9, 10 y 11. Ley 1429 de 2010 y Decreto 4910 de 2011.

22

Finalmente, tngase en cuenta que el beneficio no puede exceder de 2 aos por empleado, excepto en el caso de desplazados reinsertados o discapacitados en el cual el beneficio tendr una duracin de 3 aos. Las cooperativas de trabajo asociado no sern beneficiarias de los citados descuentos tributarios . 1.8.2. Descuento Sobretasa Sector Elctrico
25

Los contribuyentes que ostenten la calidad de usuarios industriales se encuentran facultados para descontar del impuesto sobre la renta del ao gravable 2011 el 50% del valor de la sobretasa o contribucin especial en el sector elctrico de que trata el Artculo 47 de la Ley 143 de 1994, de 26 conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario . Para el efecto el Gobierno ha establecido que tienen derecho al citado descuento los usuarios industriales cuya actividad econmica principal se encuentre registrada en el RUT a 31 de diciembre de 2010 en los cdigos 011 a 456 de la Resolucin 00432 de 2008 y para aquellos que con posterioridad a tal fecha tengan o modifiquen su actividad econmica principal segn tales cdigos. Es importante recordar que no es procedente la concurrencia del descuento y la deduccin. 1.9. 1.9.1.

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Oportunidades de Planeacin Fiscal Activos Fijos

El valor patrimonial de los inmuebles (activos fijos) puede ser el avalo, auto-avalo, valor de saneamiento o el costo fiscal. Por ello, en el caso en que se proyecte la enajenacin de inmuebles, debe evaluarse la posibilidad de que en el ao anterior a su enajenacin se incremente en la declaracin del impuesto predial el valor del auto-avalo. Lo anterior podra derivar en una disminucin de la utilidad gravada. Las sociedades tienen la posibilidad de utilizar para efectos fiscales un mtodo de depreciacin distinto al utilizado para efectos contables, lo que podra originar una mayor deduccin por depreciacin. Por la diferencia entre el gasto fiscal y el gasto contable se deber constituir una reserva del 70%. Posibilidad de aumentar la depreciacin aplicando turnos adicionales: cuando los activos son utilizados durante ms de ocho horas dentro de la actividad productora de renta (tngase en cuenta que un turno normal es de ocho horas) se permite que la alcuota de depreciacin se incremente en un 25% por cada turno adicional. Giro de Dividendos

1.9.2.

La retencin en la fuente aplicable al giro de dividendos o participaciones provenientes de rentas gravadas en cabeza de la sociedad distribuidora, a favor de sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas es 0%. Esta circunstancia constituye un incentivo significativo para la inversin extranjera en nuestro pas.

1.9.3.

Zonas Francas

Los usuarios industriales y de servicios de zonas francas se someten al impuesto de renta a una tarifa diferencial del 15%.

25 26 27

Decreto 4910 de 2011, artculo 12. Estatuto Tributario, Artculo 211, Pargrafo 2. Decreto 2915 de 2011.

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1.9.4.

Contrato de Estabilidad Jurdica

Con el propsito de promover las nuevas inversiones y ampliar las existentes el Gobierno instituy en el 28 ao 2005 el contrato de estabilidad jurdica. A travs de estos contratos el Estado colombiano garantiza a los inversionistas que los cambios negativos, que sufran las normas que fueron determinantes para su inversin, no les sern aplicables mientras el contrato se encuentre vigente. En otras palabras, las normas vigentes en el momento en que se realiz la inversin y que hayan sido debidamente incluidas en el contrato de estabilidad jurdica sern aplicables durante la vigencia del mismo. Se entiende por modificacin cualquier cambio en el texto de la norma efectuado por el legislador, por la rama ejecutiva o la entidad autnoma respectiva, si se trata de un acto administrativo del orden nacional, o un cambio en la interpretacin vinculante de la misma realizada por la autoridad administrativa competente.
ELEMENTOS Sujetos CONSIDERACIONES Inversionistas personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras. Se incluyen los consorcios, que cumplan los requisitos esenciales sealados en el Artculo 4 de la Ley 963 de 2005. El inversionista deber presentar, ante la Secretara Tcnica del Comit de Estabilidad Jurdica, una solicitud que, deber contener la informacin determinada en el Artculo 3 del Decreto 2950 de 2005. Se entienden como inversiones nuevas, aquellas que se realicen en proyectos que entren en operacin con posterioridad a la suscripcin del contrato de 29 estabilidad jurdica . Creacin de nuevos empleos, transferencia de tecnologa, desarrollo regional, demanda de produccin nacional, entre otras Valor igual o superior a 7.500 salarios mnimos legales mensuales vigentes . El valor de la prima se definir sobre las normas tributarias que el Gobierno Nacional determine que sean objeto de estabilizacin. Para el efecto, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico debe gestionar una metodologa de 31 definicin de primas . La estabilidad jurdica no podr versar sobre normas concernientes a: Lmites Obligacin de declarar y pagar tributos o inversiones forzosas que el Gobierno Nacional decrete en estados de conmocin interior. Impuestos indirectos. Regulacin del sector financiero. Rgimen tarifario de los servicios pblicos. Rgimen de seguridad social.
30

Solicitud

El carcter de la inversin

Externalidades positivas esperadas de la inversin Monto mnimo de la inversin Prima

Es de tener en cuenta que la estabilidad jurdica no exime de la aplicacin de los nuevos tributos que llegaren a crearse. A continuacin presentamos un resumen de los principales elementos y caractersticas de los contratos de estabilidad jurdica, as:

28 29 30 31

Ley 963 de 2005 Decretos Reglamentarios 2950 del 29 de agosto de 2005 y 1474 de mayo 6 de 2008. Ley 1450 de 2011, Artculo 49. El salario mnimo por el ao 2012 equivale a $566.700 Decreto 4919 de 2011. Ley 1450 de 2011, Artculo 48. Tngase en cuenta que a la fecha de publicacin de este documento la reglamentacin no haba sido expedida.

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1.9.5.

Otras consideraciones

Servicios tcnicos, de asistencia tcnica y/o de consultora: los pagos al exterior como contraprestacin por este tipo de servicios se encuentran sometidos a una retencin en la fuente del 10% a ttulo de impuesto sobre la renta. Tngase en cuenta que los contratos de servicios tcnicos y 32 asistencia tcnica debern ser registrados ante la DIAN . Provisiones: las provisiones no son deducibles, es decir, pagan impuesto en cabeza de la sociedad y en el evento que sean revertidas o empleadas en perodos fiscales posteriores; generan una mayor utilidad contable frente a la utilidad fiscal que sera gravable en cabeza del accionista. Pasivo Pensional: el pasivo no amortizado puede ser asegurado mediante una pliza de seguro colectivo, cuya prima sera deducible. Adems las compaas pueden efectuar aportes voluntarios a fondos de pensiones para futuros planes de jubilacin cuyas contribuciones son deducibles. Ventas a plazos: los contribuyentes que tengan un sistema regular y permanente de ventas a plazos podrn previa autorizacin de la DIAN aplicar este sistema especial de depuracin de la renta bruta. Lo anterior permitir diferir durante el tiempo que dure el contrato de ventas a plazos, la utilidad en la respectiva operacin y, en consecuencia, el correspondiente impuesto. Beneficios Tributarios

1.10.

1.10.1. Beneficio de Auditora Por regla general la firmeza de la declaracin de renta es de dos (2) aos contados a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar. No obstante, para los aos gravables 2011 y 2012 dicho trmino de 33 firmeza puede verse reducido en funcin del incremento del impuesto neto, as :
Incremento del Impuesto Neto de Renta en relacin con el del Ao Anterior 5 veces la inflacin causada en el respectivo ao gravable 7 veces la inflacin causada en el respectivo ao gravable 12 veces la inflacin causada en el respectivo ao gravable Trmino de Firmeza de la Declaracin: 18 meses siguientes a la fecha de presentacin 12 meses siguientes a la fecha de presentacin 6 meses siguientes a la fecha de presentacin

Tngase en cuenta que si la declaracin objeto del beneficio presenta un saldo a favor, la solicitud de dicho saldo deber presentarse dentro del mismo trmino especial de firmeza sealado en el cuadro 34 anterior. El beneficio de auditora estar vigente hasta el ao gravable 2012 y no ampara las declaraciones de retencin en la fuente ni de IVA contenidas en el respectivo perodo gravable. 1.10.2. Tratamiento del Arrendamiento Operativo Aquellos contribuyentes cuyos activos totales les permita calificar como mediana empresa podrn aplicar la figura del leasing operativo sobre contratos de leasing suscritos hasta el 31 de diciembre del 2011. La figura del leasing operativo para los proyectos de infraestructura con un plazo igual o superior a doce aos y que desarrollen proyectos de infraestructura de los sectores transporte, energtico,
35

32

33

34 35

Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia de Julio 28 de 2011, Consejera Ponente Diana Caballero Agudelo, Expediente No. 17864. Decreto 4176 de 2011 Ley 1430 de 2010, Artculo 33. Tngase en cuenta que para aos gravables anteriores 2011 los trminos de firmeza especiales estaban sujetos a incrementos inferiores. dem. Ley 905 de 2004.

25

telecomunicaciones, agua potable y saneamiento bsico, ser aplicable sobre contratos de leasing que se suscriban hasta el 1 de enero de 2012. 1.10.3. Exencin Contribucin Sector Elctrico y Contribucin Gas Natural A partir del ao gravable 2012 los usuarios industriales cuya actividad econmica principal se encuentre registrada en el RUT a 31 de diciembre de 2010 en los cdigos 011 a 456 de la Resolucin 00432 de 2008 y para aquellos que con posterioridad a tal fecha tengan o modifiquen su actividad econmica principal segn tales cdigos no sern sujetos del cobro de la contribucin o sobretasa para el sector 36 elctrico ni de la contribucin sobre el servicio de gas natural . Para el efecto, el usuario industrial debe radicar solicitud de exclusin del cobro ante la empresa prestadora del respectivo servicio, anexando RUT y el o los nmeros de identificacin del usuario. 1.11. Incentivos para la Formalizacin Empresarial Pequeas Empresas
37 38

Para las pequeas empresas que se inscriban en el registro mercantil y las pre-existentes que reactiven sus actividades a partir del 29 de diciembre de 2010, se consagran los siguientes beneficios en 39 materia del impuesto de renta y pago de aportes parafiscales :

Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Progresividad en el pago de aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina para empresas que se inscriban hasta el 2014. Las rentas objeto del beneficio son exclusivamente las relativas a los ingresos operacionales u ordinarios, para el efecto debern llevarse cuentas separadas en la contabilidad que identifiquen los 40 costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio .
Porcentaje del beneficio 0% 25 % 50 % 75 % 100 % Duracin 2 primeros aos Para el 3er ao Para el 4 ao Para el 5 ao En adelante Trmino especial para Amazonas, Guaina y Vaups 8 primeros aos Para el 9 ao Para el 10ao En adelante

Tngase en cuenta que los contribuyentes que no se encuentren sometidos a las tarifa del impuesto sobre la renta del 33% por pertenecer a regmenes especiales del impuesto sobre la renta no sern beneficiarios de la progresividad. Adems de los estmulos antes mencionados las citadas empresas tambin gozarn de los siguientes incentivos:

Exclusin de la retencin fuente y de la renta presuntiva. Para el efecto tendrn que demostrar ante el agente retenedor que son titulares del beneficio mediante certificado suscrito por el representante legal de la empresa (si es persona jurdica) o por el contribuyente (si es persona natural) en el que, bajo la gravedad del juramento, se acredite el cumplimiento de los requisitos de ley, anexando certificado de Cmara de Comercio que de cuenta de la fecha de inicio de las actividades, fecha de

36 37 38 39 40

Decreto 2915 de 2011 / Decreto 4956 de 2011. Empresas cuyos activos totales no superen 5.000 SMLV y no excedan de 50 empleados. Para estas pequeas empresas el Decreto 4910 seala requisitos adicionales. Ley 1429 de 2010, Artculo 4. Decreto 4910 de 2011, Artculo 1.

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inscripcin en el registro mercantil y certificado sobre la fecha de inscripcin en el Registro nico 41 Tributario . En tales condiciones la exclusin operar as:
Beneficio Exclusin renta presuntiva y retencin en la fuente Duracin 5 primeros aos Trmino especial para Amazonas, Guaina y Vaups 10 aos

Disminucin de la tarifa del impuesto de renta: al finalizar la progresividad del impuesto de renta, la 42 tarifa ser del 50%, si los ingresos brutos provenientes de la actividad son inferiores a 1.000 UVT . Progresividad en la tarifa de la matrcula mercantil.

Para calificar para el beneficio de progresividad los contribuyentes debern presentar ante la DIAN, antes del 31 de Diciembre del ao en que inicie el beneficio de la progresividad, los siguientes documentos:

Certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara de Comercio, en el que conste la inscripcin en el registro mercantil y la naturaleza de pequea empresa. Certificacin escrita del representante legal manifestando la intencin de acogerse al beneficio, detallando la actividad econmica principal y donde se encuentra ubicada la planta fsica o lugar de desarrollo de las actividades, el monto de los activos totales, el nmero de trabajadores y el tipo de vinculacin, haber cumplido con la obligacin de registrar los libros de contabilidad, la existencia de la instalacin fsica de la empresa y la direccin y municipio donde est ubicada, copia de la escritura o 43 documento de constitucin . Cada ao, antes del 30 de marzo deber presentarse un memorial ante la DIAN manifestando: intencin de acogerse al beneficio de progresividad, actividad econmica, monto de los activos a 31 de diciembre de cada ao gravable y adjuntando copia del certificado de Cmara de Comercio actualizado. Las reformas estatutarias que se lleven a cabo debern informarse dentro del mes siguiente a la respectiva reforma. Mantener en el respectivo ao gravable y hasta el 31 de diciembre inclusive las condiciones relativas al nmero de trabajadores y monto de los activos totales, de lo contrario el beneficio se torna improcedente. Igualmente suceder si se incumple con la renovacin de la matrcula mercantil dentro de los 3 primeros meses del ao, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a la seguridad social y parafiscales o cuando no se cumpla con el deber de presentar las declaraciones tributarias del orden nacional y territorial, con su respectivo pago, dentro de los plazos sealados para el efecto. A partir del ao gravable que no se presente o se cumplan oportunamente los requisitos no proceder el beneficio de progresividad. Precios de Transferencia

1.12.

1.12.1. Obligados a Presentar Declaracin Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas domiciliados o residentes en el exterior, cuyo patrimonio bruto a 31 de diciembre del 44 ao inmediatamente anterior sea igual o superior a 100.000 UVT o cuyos ingresos brutos del mismo 45 ao sean iguales o superiores a 61.000 UVT debern presentar la declaracin informativa por el respectivo ao gravable. Estos contribuyentes tambin debern someter estas operaciones a un estudio

41 42 43 44 45

Decreto 4910 de 2011, Artculo 4. Para efectos de calcular el valor en pesos deber tomarse la UVT vigente en el respectivo ao gravable. Para estas pequeas empresas pre-existentes el Decreto 4910 establece requisitos adicionales. Para determinar la obligacin debe tomarse la UVT aplicable en el respectivo ao gravable. dem.

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de precios de transferencia (documentacin comprobatoria) que evidencie que las mismas se han efectuado a precios de mercado como si fuesen partes independientes. Sin embargo, no habr lugar a preparar y conservar documentacin comprobatoria para aquellos tipos de operacin cuyo monto anual acumulado en el correspondiente ao no supere los quinientos (500) salarios 46 mnimos legales mensuales vigentes . En los casos de situacin de subordinacin, control o situacin de grupo empresarial de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio y en la Ley 222 de 1995, cuando la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o entidades subordinadas o controladas tenga la obligacin de presentar la declaracin individual antes descrita, la controlante o matriz deber presentar una declaracin informativa consolidada en la que se comprendan por tipo de operacin la totalidad de las operaciones realizadas por las subordinadas o controladas con vinculados econmicos o partes relacionadas residentes o domiciliadas en el exterior y/o parasos fiscales, incluyendo las operaciones realizadas por la subordinadas o controladas que no se encuentren obligadas a presentar declaracin informativa individual. En los casos de control conjunto, la obligacin de presentar la declaracin informativa consolidada recae sobre todos los controlantes, sin embargo puede ser presentada por el vinculado que el grupo designe para tales efectos. Tal designacin deber ser informada por escrito al Grupo de Precios de Transferencia de la DIAN o quien haga sus veces. Cuando la controlante o matriz extranjera tenga en el territorio colombiano una sucursal y una o ms subsidiarias, corresponde a la sucursal cumplir con la obligacin de la declaracin. De no ser as, la declaracin informativa consolidada deber ser presentada a travs de la subordinada con el mayor patrimonio lquido en el pas a 31 de diciembre del respectivo ao gravable. 1.12.2. Acuerdo Anticipado de Precios de transferencia (APA) Los APA - son contratos suscritos entre los contribuyentes y la DIAN con el propsito de determinar un conjunto de criterios y una metodologa para la fijacin de los precios, montos de contraprestacin o mrgenes de utilidad aplicables, durante determinados perodos fiscales, a las operaciones que se realicen con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior. 1.12.3. Reduccin de Sanciones Las sanciones por extemporaneidad y por informacin errada en la documentacin comprobatoria se 47 limitan a 15.000 UVT y con un tope de 20.000 UVT si no se puede establecer su base. En el caso de 48 las declaraciones informativas la sancin se limita a 20.000 UVT . Dichos lmites tendrn aplicacin para las sanciones que se impongan a partir de la entrada en vigencia de la ley 1430 de 2010.

46 47 48

Para el efecto debe tomarse el salario mnimo del respectivo ao gravable. Ley 1430 de 2010, Artculo 41. Para determinar las sanciones debe tomarse la UVT aplicable en el ao gravable en el cual se omiti la presentacin de la declaracin o en el que se incurri en el hecho sancionable, segn sea el caso.

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2. 2.1. Hecho Generador

IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES

El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario al impuesto sobre la renta que grava rentas extraordinarias, es decir rentas originadas en ingresos extraordinarios o ajenos al giro ordinario de los negocios de los contribuyentes. Son objeto del impuesto de ganancias ocasionales:

Las utilidades obtenidas en la enajenacin de activos fijos posedos por dos o ms aos. La utilidad originada en la liquidacin de sociedades con dos o ms aos de existencia. Herencias, legados, donaciones y lo percibido como porcin conyugal. Loteras, premios, rifas, apuestas y similares.

2.2. Sujetos Pasivos Son sujetos pasivos las personas naturales, jurdicas y sus asimiladas. 2.3. Perodo y Base Gravable El impuesto de ganancias ocasionales es de perodo anual. Habida cuenta de que se trata de un impuesto complementario al impuesto sobre la renta, se presenta y paga en la misma declaracin. Tratndose de utilidades provenientes de la enajenacin de activos fijos, la base gravable corresponde a la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del respectivo activo. Tngase en cuenta que respecto de bienes depreciables, una parte de la utilidad constituir una recuperacin de deducciones (recuperacin de la depreciacin acumulada) y, en consecuencia, har parte de la depuracin ordinaria en la determinacin del impuesto sobre la renta, la parte restante deber ser tratada como ganancia ocasional gravable. 2.4. Tarifa Para las sociedades, entidades nacionales y extranjeras, la tarifa es del 33%. La ganancia ocasional originada en loteras, rifas, apuestas y similares est gravada con una tarifa del 20%. 2.5. Otras Consideraciones

Si se presenta prdida en la enajenacin de activos posedos por 2 o ms aos, la misma slo se podr imputar contra ganancias ocasionales del mismo ao. Las prdidas ocasionales no pueden ser compensadas en perodos futuros. La ganancia ocasional no incrementa la renta lquida del ejercicio. La ganancia ocasional no puede ser afectada con prdidas fiscales y/o excesos de renta presuntiva. La ganancia ocasional aumenta el impuesto a los contribuyentes que estn tributando por el sistema presuntivo. Se consideran como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociacin de derivados que sean valores y cuyo subyacente est representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, ndices o participaciones en fondos o 49 carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones .

49

Ley 1430 de 2010, Artculo 37.

29

3. 3.1. Hecho Generador

IMPUESTO AL PATRIMONIO

El impuesto al patrimonio es un tributo que grava la riqueza poseda por los contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este impuesto la normatividad tributaria indica que el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio lquido del contribuyente, determinado conforme lo previsto en el Ttulo II del Libro I del Estatuto Tributario. Ahora bien el hecho generador del impuesto al patrimonio por el ao gravable 2011, a la luz de la normatividad tributaria vigente, grava la posesin de riqueza a 1 de enero de 2011 cuyo valor sea igual o 50 superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000) . 3.2. Sujetos Pasivos Las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto de renta, son sujetos pasivos del impuesto al patrimonio por el ao gravable 2011. 3.3. Base Gravable La base gravable est constituida por el patrimonio lquido posedo el 1 de enero de 2011, determinado 51 segn las reglas del ttulo II del libro primero del Estatuto tributario y excluyendo .

El valor patrimonial neto de las acciones y aportes en sociedades nacionales. Los primeros 319.215.000 millones del valor de la casa de habitacin. Para las Cajas de Compensacin el patrimonio sobre el cual tributa renta. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas pblicas de acueducto y alcantarillado. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso pblico de las empresas pblicas de transporte masivo de pasajeros. El valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas pblicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria. El valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso de las entidades cooperativas a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario para los nuevos obligados (contribuyentes con un patrimonio inferior a 3.000 millones).

3.4. Tarifa La tarifa del impuesto ha sido establecida en funcin del valor del patrimonio lquido del contribuyente, 52 53 antes de la respectiva depuracin . Adicionalmente, la normatividad vigente prev una sobretasa as:
Base 1.000 a 2.000 millones 2.000 a 3.000 millones 3.0000 a 5.000 millones Superiores a 5.000 millones Tarifa 1% 1.4% 2,4% 4,8% Sobretasa 0% 0% 25% 25% Tarifa Efectiva 1% 1,4% 3% 6%

50 51 52 53

Ley 1370 de 2009 en concordancia con el Decreto 4825 de 2010. Estatuto Tributario, Artculo 295. / Decreto 2845 de 2010, Artculo 4. Ley 1430 de 2010, Artculo 10 Decreto 2845 de 2010, Artculo 9.

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3.5. Entidades no Sujetas Las siguientes entidades no se encuentran obligadas a pagar el impuesto al patrimonio:

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro. Entidades no contribuyentes del impuesto de renta. Los centros de eventos y convenciones. Las entidades en liquidacin, concordato, liquidacin forzosa administrativa, liquidacin obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracin de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o el acuerdo de reorganizacin de la Ley 1116 de 2006. Las personas naturales que se encuentren en el rgimen de insolvencia previsto en la Ley 1380 de 2010.

3.6. Declaracin y Pago El impuesto al patrimonio y la sobretasa debern liquidarse en el formulario oficial que para el efecto prescriba la DIAN, el cual deber presentarse en los bancos y dems entidades autorizadas para el recaudo. El impuesto y la sobretasa se pagan en ocho cuotas iguales, durante los aos 2011,2012, 2013 y 2014, dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional para el pago del impuesto de que trata la Ley 1370 de 2009. Independientemente del tipo de contribuyente del que se trate, el pago de las cuotas iguales correspondientes al ao 2012, es decir, la tercera y cuarta cuota del impuesto, deber hacerse dentro de los siguientes plazos, observando el ltimo dgito del nmero de identificacin tributaria (NIT) del contribuyente (sin considerar el dgito de verificacin) as:
TERCERA CUOTA ltimo Dgito Hasta el Da 1 9 de mayo de 2012 2 10 de mayo de 2012 3 11 de mayo de 2012 4 14 de mayo de 2012 5 15 de mayo de 2012 6 16 de mayo de 2012 7 17 de mayo de 2012 8 18 de mayo de 2012 9 22 de mayo de 2012 0 23 de mayo de 2012 CUARTA CUOTA ltimo Dgito Hasta el Da 1 10 de septiembre de 2012 2 11 de septiembre de 2012 3 12 de septiembre de 2012 4 13 de septiembre de 2012 5 14 de septiembre de 2012 6 17 de septiembre de 2012 7 18 de septiembre de 2012 8 19 de septiembre de 2012 9 20 de septiembre de 2012 0 21 de septiembre de 2012

3.7. No deducibilidad Imputacin El impuesto al patrimonio no es deducible para efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta. No obstante, debe resaltarse que su valor podr imputarse contra el estado de resultados en el respectivo 54 ao de causacin o contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio . 3.8. Normas de Control 3.8.1. Consolidacin de Patrimonios (escisin constitucin)

Para determinar la sujecin al impuesto al patrimonio, las personas naturales o jurdicas que constituyeron sociedades civiles o comerciales o cualquier otra forma societaria o persona jurdica, al
54

Para el efecto se requiere autorizacin previa del mximo rgano social.

31

igual que las sociedades que fueron objeto de procesos de escisin debern sumar los patrimonios lquidos posedos por las sociedades escindidas a 1 de enero de 2011. Para el efecto se tendr en cuenta la sumatoria de los patrimonios para determinar la tarifa aplicable, ms la sobretasa. No obstante, cada una de las sociedades liquidar su impuesto con la tarifa resultante sobre su respectiva base gravable. Tngase en cuenta que de conformidad la jurisprudencia de la Corte Constitucional procede la consolidacin de patrimonios de sociedades constituidas o escindidas desde la fecha en que entr en vigencia del Decreto 4815 de 2010, esto es, el 30 de diciembre de 2010 y hasta la fecha en que se genera el impuesto al patrimonio, esto es, el 1 de enero de 2011, habida cuenta que las disposiciones 55 del decreto en cuestin no pueden ser aplicadas de forma retroactiva . La consolidacin, en las condiciones antes mencionadas, aplica igualmente a todos los casos en que se presente un fraccionamiento al patrimonio independientemente de la forma jurdica y de la denominacin que se le d. Finalmente, obsrvese que existir responsabilidad solidaria entre las sociedades escindentes y escindidas, y entre las personas naturales o jurdicas y las nuevas sociedades constituidas, en los trminos antes reseados, a prorrata de los aportes efectuados y respecto del impuesto al patrimonio, 56 actualizacin e intereses. Tambin existir responsabilidad penal en los respectivos casos . 3.8.2. Contratos de Estabilidad Jurdica.
57

El impuesto al patrimonio y la sobretasa creados bajo el Estado de Emergencia Econmica, Social y 58 59 Ecolgica no puede ser objeto de contratos de estabilidad jurdica por expresa disposicin legal .

55 56 57 58 59

Corte Constitucional, Sentencia C-243 de 2011. Decreto 2845 de 2010, Artculo 5, pargrafo 3. Decreto 2845, Artculos 1 y 9. Decreto 4580 de 2010 Decreto 2845, Artculo 8.

32

4.

RETENCIN EN LA FUENTE

La retencin en la fuente es un mecanismo de pago anticipado de los impuestos, el cual funciona mediante un descuento aplicado por parte del agente retenedor al momento de efectuar el respectivo pago o un abono en cuenta a favor de un contribuyente. 4.1. En materia del Impuesto sobre la Renta

A continuacin se resean las principales consideraciones en materia de retencin en la fuente en materia del impuesto sobre la renta. 4.1.1. Agentes de Retencin

Actan como agentes retenedores del impuesto:

Las personas jurdicas, las sucesiones ilquidas, las sociedades de hecho y las comunidades organizadas. Las entidades de derecho pblico. Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente 60 anterior tuvieron un patrimonio bruto o ingresos brutos, superiores a 30.000 UVT . Los consorcios y las uniones temporales. Obligaciones del Agente Retenedor

4.1.2.

Los agentes retenedores estn obligados a practicar las retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta, declarar en forma mensual, pagar las retenciones en la fuente practicadas, expedir certificados sobre los montos retenidos y suministrar informacin a las autoridades fiscales. Tngase en cuenta que desde el ao gravable 2011 no es obligatorio presentar declaraciones en 61 aquellos perodos en los cuales no se realicen operaciones sujetas a retencin en la fuente . 4.1.3. Causacin

Debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Obsrvese que por pago se entiende la prestacin de lo que se debe y por abono en cuenta se entiende el reconocimiento de una obligacin que se ha causado jurdicamente. 4.1.4. Principales retenciones
Tarifa aplicable 11% 10% 4% 6% 3,5% 3,5% 4% 1% Desde $ 2.475.000 1 1 104.000 104.000 703.000 703.000 1 104.000

Concepto de Retencin Ingresos laborales gravables Honorarios y comisiones (*) Honorarios y comisiones de no declarantes (*) Servicios en general (*) Servicios en general de no declarantes (*) Compras y otros ingresos tributarios en general Arrendamiento de bienes races Arrendamiento de bienes muebles Temporales de empleo

60

61

Quienes cumplan estas condiciones al terminar el ao gravable 2011, actuarn como agentes de retencin durante el ao 2012. En consecuencia, para determinar las cifras en pesos deber usare la UVT del ao 2011. Ley 1430 de 2010, Artculo 20.

33

Concepto de Retencin Enajenacin de bienes races, vehculos Restaurantes, hoteles y hospedajes Aseo y/o vigilancia Transporte de carga y de pasajeros (areo y martimo) Transporte de pasajeros (terrestre) Compras de combustible Loteras, rifas, apuestas y similares Software declarantes residentes Software no declarantes Software no residentes

Tarifa aplicable 1% 3,5% 2% 1% 3,5% 0.1% 20% 3.5% 10% -11% 26.4%

Desde 703.000 104.000 104.000 104.000 703.000 1 1.250.000 1 1 1

(*) Si los pagos recibidos por el trabajador independiente no superan las 300 UVT mensuales, la retencin en la fuente aplicable ser la de pagos laborales

4.1.5.

Retencin en la fuente a trabajadores independientes

La tarifa de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos efectuados a trabajadores independientes, que tengan contratos de prestacin de servicios que no excedan de trescientas (300) UVT mensuales, se 62 determina de conformidad con la tabla establecida en el Artculo 383 del Estatuto Tributario . Para el efecto, el trabajador independiente deber entregar una certificacin dentro de los 5 primeros das 63 hbiles de cada mes, la cual se entender expedida bajo la gravedad del juramento donde conste :

Identificacin del trabajador. Rgimen de IVA. Relacin del contrato o contratos de prestacin de servicios que originan pagos en el respectivo mes, incluyendo el contrato suscrito con la entidad ante la cual se certifica, detallando nombre o razn social y NIT de los contratantes, valor total discriminando por contrato, y fechas de iniciacin y de terminacin en cada caso. Los valores pagados y/o por pagar en el respectivo mes por cada contrato discriminando el valor del servicio y el respectivo IVA (cuando haya lugar) y los valores totales mensuales.

Obsrvese que la base de retencin en la fuente est constituida por el valor total de los pagos o abonos en cuenta a cargo del agente retenedor, efectuadas las disminuciones autorizadas en los trminos de la ley y los reglamentos, esto es, el valor total del aporte que el trabajador independiente deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas 64 AFC . 4.1.6. Retencin sobre Rendimientos Financieros

Los contribuyentes calificados como grandes contribuyentes, beneficiarios de rendimientos financieros deben efectuar retencin en la fuente sobre los ingresos generados por ttulos de renta fija. 4.1.7. Retencin Sobre Dividendos

El pago de dividendos no se encuentra sujeto a retencin en la fuente cuando las respectivas utilidades han sido gravadas en cabeza de la sociedad. Por el contrario, tratndose de pago o abono en cuenta de

62 63 64

Ley 1450 de 2011, Artculo 173. Decreto 3590 de 2011, Artculo 1. Decreto 3590 de 2011, Artculo 2.

34

dividendos o participaciones gravadas deber practicarse la retencin en la fuente , para el efecto es importante tener en cuenta que:

65

Para las personas naturales con residencia en Colombia que sean declarantes del impuesto sobre la 66 renta, la tarifa de retencin es del 20% cuando el valor a abonar en cuenta sea igual o mayor a 67 1.400 UVT . Para las personas jurdicas nacionales la retencin es del 20% sin importar la cuanta. Para las personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia o Sociedades Extranjeras u otras entidades sin domicilio en el pas la tarifa de retencin es del 33%. En el evento en que los dividendos gravados se giren a residentes de pases con los que se han suscrito tratados de doble tributacin, la tarifa aplicable ser la establecida en el respectivo tratado. Retencin en la Fuente en Operaciones de Crdito Internacional

4.1.8.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses sobre crditos que se obtengan en el exterior y los pagos o abonos en cuenta por concepto de arrendamiento, originados en contratos de leasing, que se celebren y en los que se efecte el pago al proveedor de cualquier nuevo pago de contratos previamente celebrados, originan ingresos de fuente colombiana para sus beneficiarios. En consecuencia, se encuentran sometidos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta. Las tarifas aplicables 68 sern las siguientes :
Operacin Rendimientos financieros por crditos externos por un trmino igual o superior a 1 ao. Rendimientos financieros por crditos externos por un trmino inferior a 1 ao. Intereses o costo financiero derivados de contratos de leasing internacional. Pagos originados en contratos de leasing de naves, aeronaves helicpteros o aerodinos. Intereses o cnones de arrendamientos financieros o leasing originados en crditos o contratos celebrados antes del 31 de diciembre de 2010 y que cumplieran las condiciones del artculo 25 del Estatuto Tributario. Los ttulos y bonos u otros ttulos de deuda emitido por un emisor colombiano y que sean transados en el exterior. Tarifa aplicable 14% 33% 14% 1%

0%

0%

Sin perjuicio de lo anterior, es importante tener en cuenta que si las operaciones de crdito son realizadas con pases con los que Colombia tiene vigente convenios de doble tributacin, la tarifa de retencin en la fuente aplicable sobre los respectivos intereses ser:

Espaa: 10% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente espaol. 0% si el beneficiario efectivo es Espaa, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales, o si los intereses se pagan en razn de crditos concedidos por un Banco o por otra institucin de crdito residente en Espaa. Chile: 15% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente chileno. 5% del importe bruto de los intereses si el beneficiario efectivo de estos es un Banco o una Compaa de Seguros chilena.

65 66 67 68

Estatuto Tributario, Artculo 389. Decreto 567 de 2007, Artculo 1. La Unidad de Valor Tributario (UVT) para el ao 2011 equivale a $25.132. La UVT para el ao 2012 equivale a $26. 049 Decreto 4145 de 2010, Artculo 1.

35

Suiza: 10% como regla general si beneficiario efectivo de los intereses es un residente suizo. 0% si el beneficiario efectivo es Suiza, una de sus subdivisiones polticas o una de sus entidades locales, o Si los intereses se pagan en razn de crditos concedidos por un Banco o por otra institucin de crdito residente en Suiza. Retencin en el Contrato de Mandato

4.1.9.

En los contratos de mandato, la retencin en la fuente por concepto de impuesto de renta, ventas, timbre e impuesto de industria y comercio, deber ser practicada por el mandatario, teniendo en cuenta la calidad del mandante. En consecuencia, ste deber cumplir todas las obligaciones inherentes al agente retenedor. 4.1.10. Retencin en Indemnizaciones Las indemnizaciones en general estn sometidas a una retencin del 20%. Si el beneficiario de la indemnizacin no es residente de Colombia la tarifa ser del 33%. Ahora bien, para trabajadores que devenguen ms de 204 UVT mensuales las indemnizaciones 69 derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria estn sujetas a una retencin del 20% , 70 mientras que la retencin en la fuente en indemnizaciones pagadas a trabajadores que devenguen menos de 204 UVT mensuales deber calcularse de conformidad con el procedimiento establecido en el 71 Artculo 9 de Decreto 400 de 1987 . 4.2. En materia del Impuesto sobre las Ventas (IVA)

A continuacin se resean las principales consideraciones en materia de retencin en la fuente en materia de IVA. 4.2.1. Agentes de Retencin

Actan como agentes retenedores del impuesto:

Entidades Estatales. Grandes contribuyentes en operaciones con contribuyentes del rgimen comn, del rgimen simplificado y en operaciones en las que acten como proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional. Contribuyentes autorizados por la DIAN para actuar como agentes de retencin en materia de IVA. Personas o entidades que contraten la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional con personas o entidades no residentes o no domiciliados en Colombia. Los responsables del rgimen comn proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al rgimen comn o cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades financieras. Emisores de tarjetas dbito y/o crdito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. 72 La UAE Aeronutica Civil retendr el 100% del impuesto que se cause en la venta de aerodinos.

69 70

71

72

Estatuto Tributario, Artculo 401 3. Tal precisin no aplica a las bonificaciones y la indemnizacin que reciban los servidores pblicos por programas de retiro de entidades pblicas, las cuales son exentas. El procedimiento regulado en esta norma tambin aplica para el clculo de la retencin en la fuente sobre bonificaciones por retiro voluntario. Unidad Administrativa Especial (UAE).

36

4.2.2.

Obligaciones

Aplican las mismas obligaciones sealadas para los agentes retenedores del impuesto de renta. Ahora bien, los certificados de retencin debern ser emitidos dentro de los quince (15) das calendario 73 siguientes al bimestre en que se practic la retencin . Como sealamos anteriormente, desde el ao gravable 2011 no es obligatorio presentar declaraciones de retencin en la fuente en aquellos perodos en los cuales no se realicen operaciones sujetas a retencin en la fuente. 4.2.3. Tratamiento del Impuesto Retenido

Los contribuyentes a quienes se les haya aplicado la retencin podrn incluirla en su declaracin de IVA del respectivo perodo gravable o dentro de los dos perodos inmediatamente siguientes al perodo de su causacin, con el objeto de disminuir su impuesto a cargo o aumentar el saldo a favor, segn corresponda. En el evento en que se genere un saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su compensacin, 74 devolucin o imputarlo en siguientes perodos . 4.2.4. Causacin y Tarifa

La retencin se causa en el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero). La tarifa de 75 retencin en la fuente a ttulo de IVA es del 50% del impuesto, en el momento del pago a abono en 76 cuenta , excepto tratndose de i) retencin en operaciones con extranjeros sin residencia o domicilio en Colombia, caso en el cual procede la retencin terica a ttulo de IVA del 100%, la cual es asumida por el adquirente del servicio y podr ser tratada como descontable o mayor valor del costo o gasto, segn se destine o no a la operacin gravada con el impuesto; y ii) tratndose de responsables del rgimen comn proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes o servicios gravados de contribuyentes del rgimen comn o cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades financieras, caso en el cual procede una retencin del 77 75% . 4.3. En materia del Impuesto de Timbre

Desde el ao gravable 2010 la tarifa del impuesto de timbre es 0%, motivo por el cual no habr lugar a practicar retenciones en la fuente por este concepto desde el 1 de enero de dicho ao.

4.4.

Efecto de las Declaraciones de Retencin Presentadas sin Pago

Las declaraciones de retencin en la fuente de impuestos nacionales presentadas sin el pago total sern ineficaces de pleno derecho sin necesidad de acto administrativo que as lo declare excepto cuando;

El agente retenedor sea titular de un saldo a favor previo igual o superior 82.000 UVT susceptible compensar. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la presentacin de la declaracin de retencin en la fuente por un valor igualo superior al saldo a pagar determinado en dicha declaracin.

73 74 75 76 77

Decreto Reglamentario 522 de 203, Artculo 23. Estatuto Tributario, Artculo 815, pargrafo. Estatuto Tributario, Artculo 437 1 (tarifa aplicable a partir de septiembre 1 de 2005). Para servicios desde $ 104.000 y para compra de bienes gravados desde $703.000. Decreto 493 de 2011, Artculo 1.

37

La declaracin de retencin en la fuente se haya presentado antes del vencimiento del plazo para declarar, en tal caso la declaracin producir efectos legales nicamente cuando el pago respectivo 78 se realice dentro del plazo establecido para el efecto . Retencin en la Fuente a travs del Sistema Financiero

4.5.

Las retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes de retencin que determine la DIAN sern practicadas y consignadas directamente al Tesoro Nacional a travs de las entidades financieras, sin perjuicio que los agentes de retencin cumplan con los dems deberes de retener y certificar. El Gobierno deber reglamentar la aplicacin de este mecanismo. 4.6. Retencin en la Fuente en Materia del Impuesto de Industria y Comercio (ICA)

En algunos municipios se ha implementado el sistema de retencin en la fuente a ttulo de ICA sobre compras de bienes y/o servicios, la cual deber ser practicada por las personas jurdicas definidas como agentes retenedores, siempre que se trate de operaciones sujetas a dicho impuesto. La retencin se causa en el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero) y la tarifa aplicable ser la que se establezca para la respectiva actividad en el Acuerdo municipal del caso. En Bogot D.C. los siguientes eventos no estn sujetos a retencin:

Ingresos exentos o no sujetos al impuesto. Operaciones realizadas fuera de la jurisdiccin del distrito capital. Operaciones entre dos agentes de retencin, excepto cuando participe una entidad pblica. Cuando el comprador no sea agente de retencin. Dividendos y participaciones. Sobre este concepto no procede retencin de la fuente de conformidad 79 con pronunciamiento jurisprudencial que declar la nulidad del Artculo 118 del Decreto Distrital 2005, norma que estableca la respectiva retencin en la fuente. No obstante, obsrvese que el hecho de que no proceda la retencin en la fuente no significa que los ingresos originados en dividendos y participaciones no se encuentren sujetos al impuesto de industria y comercio, dichos conceptos estarn gravados con el impuesto en cuestin, en la medida en que la actividad econmica de la entidad que los recibe (objeto social) comprenda el ejercicio de actividades de inversionista (actuar como inversionista en sociedades). Aspectos Principales de la Retencin de ICA en Algunas Ciudades
Cali Acuerdo 321 de 2011. Norma Sujetos pasivos y no pasivos del ICA. Entidades de derecho pblico. Personas naturales, con calidad de comerciantes, cuyo patrimonio o ingresos brutos, en el ao Bogot Acuerdo No. 065 de 2002. Entidades de derecho pblico. En los contratos de mandato, el mandatario. Los consorcios y uniones temporales. Barranquilla Acuerdo No. 30 de 2008 Decreto No. 924 de 2011 Entidades de derecho pblico, establecimientos pblicos, empresas comerciales e industriales del Estado, sociedades de economa mixta en que el Estado Medelln Acuerdo No. 067 de 2008 Establecimientos pblicos. Empresas industriales y comerciales de todos los rdenes. Las sociedades de economa mixta

4.6.1.

Aspecto

Agentes de retencin

78 79

Decreto 0019 de 2012, Artculo 57. Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia de julio 21 de 2011, Consejero Ponente Hugo Fernando Bastidas Brcenas, Expediente No. 10201.

38

inmediatamente anterior, supere 30.000 UVT. Terceros que intervengan en operaciones econmicas de transporte terrestre de carga o pasajeros. Auto-retenedores: quienes estn clasificados como grandes contribuyentes por la DIAN. Durante el 2011 se ha introducido el sistema de retencin en la fuente sobre pagos con tarjetas de crdito y dbito.

Los contribuyentes del rgimen comn. Entidades emisoras de tarjetas de crdito y dbito

Vara de acuerdo con la actividad ejecutada dentro del municipio.

Vara de acuerdo con la actividad ejecutada dentro del municipio

Tarifa de retencin

tenga participacin superior al 50%, entidades descentralizadas Los catalogados como grandes contribuyentes por la DIAN Los designados como tal mediante resolucin expedida por el Jefe de Administracin Tributaria Distrital. Intermediarios o terceros que intervengan en actividades gravadas en el municipio: empresas de transporte terrestre Los contribuyentes del rgimen comn de ICA que no pertenezcan al rgimen simplificado de IVA Consorcios y uniones temporales: a sus miembros. Los contribuyentes del rgimen simplificado no practican retencin en la fuente, pero deben practicar auto-retencin bimestral Vara de acuerdo con la actividad ejecutada dentro del municipio, cuando no sea posible determinar tal actividad ser la mxima del respectivo sector. No estn sujetas a retencin las compras de bienes que no superen 27 UVT, ni servicios que no superen las 4 UVT. Auto-retencin: Mensual para

Los entes estatales con jurisdiccin en Medelln. Contribuyentes cuya actividad sea el transporte. Quienes sean o hayan sido nombrados mediante acto administrativo por la Subsecretara de Rentas del municipio

Vara de acuerdo con la actividad ejecutada dentro del municipio.

Declaracin

Mensual.

Bimestral

Bimestral

39

Grandes Contribuyentes. Bimestral para rgimen comn y para rgimen simplificado. Retencin en la fuente: Mensual para quienes ostentan la calidad de agentes de retencin, pero no de contribuyentes.

40

5. 5.1. Hecho Generador

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)

El IVA es un impuesto de carcter indirecto que grava la venta de bienes o la prestacin de servicios en el territorio nacional, la importacin de bienes muebles y la circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar, con excepcin de las loteras. Para el efecto, se consideran venta todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, el retiro de bienes corporales muebles para uso del responsable o para incorporarlos a sus activos fijos, la incorporacin de bienes corporales muebles a inmuebles o a servicios no gravados, la transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados y elaborados o procesados, por 80 quien efecta la incorporacin o transformacin . Tambin generan IVA, entre otros, los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor del 81 usuario o destinatario ubicado en el territorio nacional :

Licencias para uso o explotacin de bienes incorporales o intangibles. Servicios profesionales de consultora, asesora y auditora. Arriendo de bienes corporales muebles, excepto naves, aeronaves, y aquellos destinados a servicios de transporte internacional. Servicios de traduccin, correccin o composicin de texto. Servicios de seguro, reaseguro y coaseguro (aplican excepciones). Responsables

5.2.

Son responsables del IVA los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares, los importadores, quienes presten servicios gravados con el impuesto los vendedores de aerodinos, aunque nicamente realicen ventas ocasionales, los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las ventas cuando adquieran bienes o servicios de personas pertenecientes al rgimen simplificado o adquieran bienes y servicios gravados relacionados con el Artculo 468-1 del Estatuto Tributario; siempre y cuando estos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas, y los operadores de juegos de suerte y azar. 5.3. Causacin

El IVA sigue las siguientes reglas de causacin:

En los servicios el impuesto se causa en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, en la fecha de terminacin de los servicios o en la fecha de pago o abono en cuenta, la que fuere anterior. En la venta de bienes el impuesto se causa en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos en el momento de su entrega. En las importaciones el impuesto se causa en el momento de nacionalizar el bien. En los juegos de suerte y azar el impuesto se causa en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En los retiros de bienes corporales muebles el impuesto se causa en la fecha del retiro.

80 81

Estatuto Tributario, Artculo 421. Estatuto Tributario, Artculo 420, numeral 3.

41

5.4.

Base Gravable

Tratndose de venta de bienes corporales muebles, la base gravable del IVA corresponde al valor total de la operacin, bien sea a crdito o de contado. En la prestacin de servicios la base gravable se encuentra constituida por el valor total de la remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominacin. Se incluyen dentro de la base gravable los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria, acarreos, accesorios, instalaciones, seguros, comisiones, fletes, reajustes, descuentos no condicionados, empaques y envases. Tambin forman parte de la base gravable de los servicios los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados, aunque la venta de stos en forma independiente no cause el impuesto o se encuentre exenta de su pago. En las importaciones la base gravable est constituida por base usada para liquidar los derechos de aduana, adicionado con el valor de tal gravamen. Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucra la prestacin de un servicio o el valor de un bien intangible, la base gravable se determinar aplicando las normas sobre valoracin aduanera. En los juegos de suerte y azar, la base gravable est constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. 5.5. Tarifas del Impuesto

La tarifa general es del 16%. No obstante, para ciertos bienes y servicios se prevn tarifas diferenciales de 1.6%, 5%, 8%, 10%, 20%, 25% y 35%. 5.6. Tratamiento de los Impuestos Descontables

En la determinacin del impuesto a pagar los responsables pertenecientes al rgimen comn se encuentran facultados para descontar el valor del IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios que constituyan costo o deduccin en el impuesto sobre la renta y que se destinen directamente a operaciones gravadas con el impuesto. De igual forma pueden descontar el IVA pagado en la importacin de bienes corporales muebles. Tngase en cuenta que cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas y/o excluidas del IVA y siempre que no sea posible establecer su imputacin directa a unas y otras actividades, el cmputo del impuesto descontable se debe efectuar proporcionalmente. Tambin es importante recordar que el IVA descontable est limitado a la tarifa a la cual estn sometidas las operaciones gravadas ejecutadas por el contribuyente. 5.7. Bienes y Servicios Exentos

De conformidad con la normatividad tributaria la enajenacin de ciertos bienes y la prestacin de ciertos servicios se encuentran exentos del IVA. Esto quiere decir que si bien su enajenacin o prestacin se 82 encuentra sujeta al impuesto, se gravan a una tarifa del 0% . Vale la pena resaltar que las exportaciones de bienes y servicios se encuentran exentas del IVA. Ahora bien para la exencin por exportacin de servicios los contribuyentes debern cumplir con los 83 requisitos sealados en la normatividad vigente , de los cuales destacamos, entre otros, los siguientes:
82 83

Estatuto Tributario, Artculos 477 a 482. / Decreto Reglamentario 4650 de 2006, Artculo 2. Estatuto Tributario, Artculo 481. / Decreto 1805 de 2010.

42

Que como sustento de los servicios exista un contrato escrito. Que se realice el registro del contrato ante la DIAN, a travs de la ventanilla nica de comercio exterior VUCE, antes de la prestacin del servicio. Que los servicios sean usados o consumidos exclusivamente en el exterior. Que los beneficiarios del servicio lo usen o consuman directamente. Que los beneficiarios no tengan actividades o negocios en el pas (la simple vinculacin econmica no constituye actividad o negocio desarrollado en Colombia). Que el prestador o proveedor del servicio no se desplace de Colombia para la ejecucin del tal servicio. Que el prestador del servicio se haya inscrito en el RUT como exportador.

De otro lado, es importante resaltar que las ventas realizadas a las Sociedades de Comercializacin Internacional y los servicios intermedios de produccin que se presten a tales sociedades tambin se 84 encuentran exentas , en la medida en que los respectivos bienes hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados. Las Sociedades de Comercializacin internacional debern emitir un certificado al proveedor de los bienes sobre el particular. Ahora bien, como mecanismo de control se ha establecido que los proveedores de las sociedades de comercializacin internacional, que ostenten la naturaleza de grandes contribuyentes y contribuyentes del rgimen comn, actuarn como agentes de retencin del IVA sobre las compras que efecten a sus propios proveedores. De otro lado, sern rechazadas las solicitudes de devolucin de saldos a favor del IVA cuando no se acredite previamente la consignacin de las retenciones practicadas por parte de los proveedores de las 85 Sociedades de Comercializacin Internacional y no se hayan presentado las declaraciones con pago . Finalmente, cabe recordar que el IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios directamente asociados a actividades exentas podr se descontados en la determinacin del impuesto a cargo. 5.8. Bienes y servicios Excluidos

De conformidad con la normatividad tributaria la enajenacin de ciertos bienes y la prestacin de ciertos 86 servicios se encuentran excluidos del IVA, esto es, no se encuentran sometidos al impuesto . Sobre el particular es oportuno sealar que desde el ao gravable 2011 se encuentran excluidos del IVA los 87 servicios de conexin y acceso a internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3 . 5.9. Requisitos de la Factura

Considerando que la a factura es uno de los elementos esenciales de control de los impuestos la legislacin ha previsto sanciones para quienes dejen de expedirla o para quienes la expidan sin el lleno de los requisitos de ley. Los requisitos legales de este documento son:

Estar denominada expresamente como factura de venta. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado.

84 85 86 87

Estatuto Tributario, Artculo 481, Literal b). Ley 1430 de 2010, Artculos 13 y 14. Estatuto Tributario, Artculos 424 a 428. Ley 1430 de 2010, Artculo 11.

43

Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de ventas, debidamente autorizado por la DIAN. Fecha de expedicin. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. Valor total de la operacin. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Presentacin de Declaraciones

5.10.

No ser obligatoria la presentacin de la declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas en los perodos en los cuales no se hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto. Los responsables por la prestacin de servicios financieros podrn presentar y pagar sus declaraciones de IVA un mes despus de los plazos establecidos para generalidad de los contribuyentes, para el efecto debe radicarse ante la DIAN la respectiva solicitud a ms tardar el 88 ltimo da hbil del mes de enero del ao 2012 .

88

Decreto 4907 de 2011, Artculo 22, Pargrafo 1.

44

6. 6.1. Hecho Generador

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

El gravamen a los movimientos financiero (GMF) es un impuesto de carcter indirecto e instantneo. En trminos generales el impuesto recae sobre las transacciones financieras mediante las cuales los contribuyentes dispongan de recursos depositados en sus cuentas de ahorro o corrientes. Igualmente recae sobre el giro de cheques de gerencia. Especficamente, el hecho generador est constituido por la realizacin de transacciones financieras mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes bancarias o de ahorros o en cuentas de depsito del Banco de la repblica y los giros de cheques de gerencia, los dbitos que se efecten a cuentas contables, diferentes a las corrientes, de ahorro o de depsito que impliquen un pago o transferencia a un tercero y los traslados o cesiones a cualquier ttulo de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, as como el retiro de estos derechos por parte del beneficiario, fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados o retiros no estn vinculados directamente a un movimiento de cuenta corriente, de ahorros o depsito. El impuesto tambin grava los desembolsos de crditos y los pagos derivados de operaciones de compensacin y liquidacin de valores, operaciones de reporto, simultneas y trasferencia temporal de valores, operaciones de derivados, divisas o en las bolsas de productos agropecuarios u otros commodities, incluidas las garantas entregadas por cuenta de participantes realizados a travs de sistemas de compensacin y liquidacin destinadas a realizar desembolsos o pagos a terceros, mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier ttulo por cuenta de los clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencias Financiera o Economa Solidaria segn el caso, por conceptos tales como nmina, servicios, proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de 89 obligaciones, y los desembolsos de crditos abonados y/o cancelados el mismo da . Es de resaltar que las cuentas de ahorro colectivo o carteras colectivas se encuentran gravadas con el impuesto en la misma forma que las cuentas de ahorro individual en cabeza del aportante o suscriptor. El impuesto se recauda va retencin en la fuente, por parte de los agentes de retencin vigilados por las Superintendencias Financiera y de Economa Solidaria. 6.2. Sujetos Pasivos Los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de Economa Solidaria, as como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el Banco de la Repblica, son sujetos pasivos del impuesto. Tratndose de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el ahorrador individual beneficiario del retiro es sujeto pasivo. 6.3. Base Gravable La base gravable del GMF est constituida por el valor total de la transaccin financiera mediante la cual se dispone de los recursos.

89

Ley 1430 de 2010, Artculo 28.

45

6.4. Causacin El GMF se causa en el momento en que se produce la disposicin de los recursos objeto de la transaccin financiera, o cuando se realiza alguno de los hechos considerados generados de este gravamen. 6.5. Tarifa La tarifa del GMF se reducir gradualmente dentro de los siguientes aos as :
Ao 2011 a 2013 2014 y 2015 2016 y 2017 A partir de 2018 Tarifa aplicable 4 x 1.000 2 x 1.000 1x 1.000 0 x 1.000
90

6.6. Agentes de Retencin El Banco de la Repblica y las dems entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de Economa Solidaria, incluidos los fondos de empleados, son agentes de retencin y responsables por el recaudo del GMF. En el caso de expedicin de cheques de gerencia, el agente de retencin es el establecimiento bancario que expide el cheque. 6.7. Perodo, Declaracin y Pago El GMF es un impuesto de perodo semanal que se debe declarar y pagar a ms tardar el segundo da hbil de la semana siguiente al perodo de recaudo. La declaracin y el pago debe ser simultneo so pena de tener por no presentada la declaracin. No es necesario presentar declaracin en el perodo en el que no se presentaron transacciones sujetas al impuesto. A partir de la declaracin del sexto perodo del ao gravable 2012, cuyo vencimiento es el 14 de febrero 91 del ao 2012, la declaracin deber ser presentada de forma electrnica debiendo ser firmadas haciendo uso de la firma respaldada con certificado digital por el Representante Legal y Revisor Fiscal o Contador. No obstante, para las declaraciones del primero al quinto perodo del ao 2012 debe ser presentadas de forma litogrfica, firmada tanto por el Representante Legal como por el Revisor Fiscal o Contador, con lo cual, se elimina la obligacin de emitir una certificacin por parte de Revisor Fiscal. 6.8. Principales Exenciones

Retiros de cuentas de ahorro o tarjetas prepago que no excedan mensualmente de 350 UVT, para el efecto el titular de la cuenta debe informar al establecimiento de crdito o cooperativa financiera que dicha cuenta ser la nica beneficiada con la exencin. Traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de crdito, cuando pertenezcan a un mismo titular. Traslados entre las diferentes inversiones tales como: patrimonios autnomos; carteras colectivas; encargos fiduciarios; CDTs; divisas que posea el mismo y nico titular dentro del mismo establecimiento de crdito. Operaciones que realice el Tesoro Nacional directamente o a travs de organismos ejecutores. Operaciones de liquidez que realice el Banco de la republica de acuerdo con lo establecido en la Ley 31 de 1992.
Ley 1430 de 2010, Artculo 3. DIAN Resolucin No. 013443 de 2011, Artculo 1.

90 91

46

Operaciones de compensacin y liquidacin realizadas en mercados de valores, de derivados, divisas o en bolsas de productos agropecuarios o de otros commodities incluidas las garantas, as como las operaciones de reporto simultneas o de transferencia temporal de valores siempre que con el resultado de las mismas se realice el pago directamente al comitente, fideicomitente o mandante de la operacin. Si estas operaciones son utilizadas para realizar pagos a terceros por conceptos tales como nmina, servicios, proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones fuera del mercado de valores, estarn gravadas. Desembolsos de crdito efectuados directamente al deudor mediante cheque cuya negociabilidad est restringida o mediante abono directo a su cuenta corriente o de ahorros. Si el desembolso se efecta a un tercero solo ser exento cuando el deudor destine el crdito a adquisicin de vivienda, vehculos o activos fijos. La subrogacin, novacin y reestructuracin de crditos, cuyo desembolso se entiende que se abona a la cuenta del deudor. Desembolsos de las compaas de financiamiento comercial o bancos para el pago a los comercializadores de bienes que sern entregados a terceros mediante contratos de leasing financiero. Contratos factoring, cuando el factor sea una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera o de Economa Solidaria La disposicin de recursos para la realizacin de operaciones de factoring realizadas por sociedades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades cuyo objeto social principal sea este tipo de operaciones. Para el efecto, dichas sociedades debern marcar como exenta del GMF una cuenta corriente o de ahorros o una cuenta de un nico patrimonio autnomo destinada nica y exclusivamente a estas operaciones y cuyo objeto sea el recaudo, desembolso y pago de las mismas. El giro de los recursos se deber realizar solamente al beneficiario de la operacin de factoring o descuento de cartera mediante abono a cuenta de ahorro o corriente o mediante expedicin de cheques a los que se les incluya la restriccin: para consignar en la cuenta corriente o de ahorros del primer beneficiario, en el evento de levantarse esta restriccin, se generar el gravamen en cabeza del cliente de la sociedad vigilada. El representante legal, deber manifestar ante la entidad vigilada bajo la gravedad del juramento, que la cuenta de ahorros, corriente o del patrimonio autnomo a marcar segn el caso, ser destinada nica y exclusivamente a estas operaciones en las condiciones establecidas en este numeral.

Tngase en cuenta que los desembolsos o pagos por conceptos tales como nomina, servicios, proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran sujetas al GMF, salvo utilizacin de tarjetas de crdito de personas naturales. 6.9. Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta El 25% del GMF es deducible independientemente del tipo de contribuyente y sin que sea exigible el requisito de relacin de causalidad con la actividad productora de renta. A partir del ao gravable 2013 ser deducible el 50% de dicho impuesto. Para la procedencia de la deduccin es necesario contar con certificado emitido por el agente de retencin.

47

7.

IMPUESTO DE TIMBRE

Como fue sealado en el acpite de retencin en la fuente a ttulo de este impuesto, desde ao gravable 92 2010 la tarifa del impuesto de timbre se ha reducido a 0% , motivo por el cual el impuesto no se causa sobre obligaciones instrumentadas a travs de documentos o contratos suscritos a partir del 1 de enero de 2010. Es importante recordar que la tarifa de retencin en la fuente de este impuesto se redujo gradualmente 93 desde ao gravable 2008 hasta el mencionado ao 2010 . Sobre el particular la doctrina de la DIAN indicaba que la reduccin de la tarifa del impuesto de timbre no proceda en el caso de contratos de cuanta indeterminada y, por consiguiente, en dicho caso, la tarifa de retencin en la fuente aplicable sobre los respectivos pagos o abonos en cuenta sera la vigente en el ao de suscripcin del contrato correspondiente. A su vez, el Consejo de Estado , resolviendo la accin de nulidad impetrada contra el concepto de la DIAN, expres que la reduccin de la tarifa tambin aplicaba sobre los contratos de cuanta indeterminada, por cuanto sobre ellos tambin recaa el hecho generador y habida cuenta que, en su opinin, las reducciones de tarifas constituyen un beneficio fiscal que favorece a los sujetos pasivos del impuesto por lo que, en consecuencia, pueden ser aplicables en forma retroactiva. Considerando que en aplicacin de la doctrina de la DIAN se presentaron desde el ao 2008 retenciones por concepto de impuesto de timbre sobre contratos de cuanta indeterminada que no procedan, la 96 misma entidad manifest que los sujetos de retencin podran solicitar a los agentes de retencin las retenciones practicadas de forma indebida y, a su vez, los agentes de retencin podrn descontar las sumas reintegradas por concepto de impuesto de timbre de las retenciones del impuesto sobre la renta u otro concepto en su respectiva declaracin.
95 94

92 93 94 95

96

Ley 1111 de 2006, Artculo 72. Ley 1111 de 2006, Artculo 72. DIAN Concepto No. 64693 de 2008. Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia de marzo 3 de 2011, Consejera Ponente Carmen Teresa Ortiz, Expediente No 17443. DIAN Concepto No. 77120 de 2011 y Oficio No. 76997 de 2011.

48

8.

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA) Y AVISOS Y TABLEROS

8.1. Hecho Generador El Impuesto de Industria y Comercio (ICA) es un tributo de carcter municipal que grava la realizacin de actividades industriales, comerciales y/o la prestacin de servicios dentro de las distintas jurisdicciones municipales, bien sea que se estas se realicen de forma directa o indirecta, de manera permanente u ocasional, con establecimiento de comercio o sin l. 8.2. Sujetos Pasivos Las personas naturales o jurdicas, sociedades de hecho y aquellas personas que desarrollen el hecho gravado a travs de consorcios, uniones temporales, patrimonios autnomos, en quienes se configure el hecho generador del impuesto. En el caso de los patrimonios autnomos los fideicomitentes y/o beneficiarios son responsables de las 97 obligaciones sustanciales y formales . En los contratos de cuentas en participacin el responsable del cumplimiento de la obligacin de declarar es el socio gestor. En los consorcios, lo sern los socios o partcipes de los mismos y en las uniones temporales lo ser el representante de la forma contractual. 8.3. Base Gravable La base gravable del ICA est constituida por los ingresos netos obtenidos durante el perodo gravable. Para determinarlos se suman los ingresos ordinarios y extraordinarios, incluidos los rendimientos financieros, comisiones y todos los que no estn expresamente excluidos y se restan los siguientes conceptos:

Ingresos por actividades exentas y no sujetas. Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas. Ingresos por exportaciones. Ingresos por venta de activos fijos. Ingresos por diferencia en cambio en operaciones realizadas en el exterior. Reintegro de provisiones e indemnizaciones (dao emergente) recibidas de compaas de seguros.

Las anteriores consideraciones aplican para el municipio de Bogot D.C. En municipios diferentes a Bogot, por regla general, la base gravable es el promedio mensual de ingresos brutos del ao. La base gravable del ICA para las empresas de servicios temporales es el valor del servicio de colaboracin temporal excluyendo los salarios, seguridad social, parafiscales, indemnizaciones y 98 prestaciones sociales de los trabajadores en misin . Finalmente, tngase en cuenta que dentro de la base gravable especial del sector financiero debe 99 incluirse la cuenta de ingresos varios . 8.4. Actividades no Sujetas Entre otras actividades no se encuentran sujetas al ICA, la produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola (sin que se incluyan las fbricas de productos alimenticios o toda industria donde haya un proceso de transformacin por elemental que sta sea), la explotacin de canteras y minas diferentes a las de sal,
97 98 99

Ley 1430 de 2010, Artculo 54. Ley 1430 de 2010, Artculo 31. Ley 1430 de 2010, Artculo 52.

49

esmeraldas y metales preciosos, y cuando las regalas o participaciones para el municipio sean iguales o superiores a lo que corresponder pagar por concepto del impuesto de ICA, La educacin pblica las 100 actividades de beneficencia, las actividades las culturales y deportivas etc. . Los sujetos que realicen estas actividades en forma exclusiva no estn obligados a inscribirse ante las autoridades municipales ni presentar declaraciones de este impuesto. 8.5. Exenciones Habida cuenta que el ICA es un tributo de carcter municipal, las exenciones son otorgadas por cada entidad territorial a travs de Acuerdos expedidos por los Concejos municipales. Las exenciones deben estar de acuerdo con los planes de desarrollo municipal y slo podrn otorgarse por un plazo limitado que no podr exceder de diez (10) aos. Los contribuyentes que obtengan ingresos exentos del impuesto deben inscribirse ante las autoridades municipales y presentar declaraciones tributarias. 8.6. Doble Tributacin De conformidad con reiterada jurisprudencia del Consejo de Estado , quienes desarrollan actividades industriales tributan en el municipio donde est ubicada la fbrica, considerando para el efecto la totalidad de los ingresos percibidos por la comercializacin de la produccin. Estos contribuyentes no estn obligados declarar y pagar el ICA en los municipios en los que efecten las ventas, siempre y cuando acrediten que sobre los ingresos derivados de las mismas se ha tributado como actividad industrial en el municipio de la sede fabril. 8.7. Deducibilidad Los contribuyentes del impuesto de renta podrn deducir el 100% del impuesto de industria y comercio, efectivamente pagado durante el perodo gravable, siempre y cuando tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta. 8.8. Impuesto de Avisos y Tableros El impuesto de avisos y tableros grava la colocacin de avisos, tableros, vallas y emblemas en la va pblica o lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico. Por espacio pblico se entiende el conjunto de inmuebles pblicos y los elementos arquitectnicos y 102 naturales de los inmuebles privados, designados por su naturaleza, por su uso o afectacin . Son sujetos pasivos del impuesto complementario de avisos y tableros los contribuyentes del ICA que realicen el hecho generador antes mencionado. Por lo tanto, quienes carezcan de la calidad de contribuyentes del ICA no estn sujetos a este impuesto El impuesto se liquida como complementario del ICA, tomando como base gravable el monto del ICA a cargo y aplicando sobre este una tarifa del 15%. El 100% del impuesto efectivamente pagado es deducible en la determinacin del impuesto sobre la renta.
101

100 101

102

Ley 14 de 1983, Artculo 39. Consejo de Estado, Sentencias de noviembre 6 de 1998 Exp. 9017, noviembre 26 de 1999, Exp. 9671, junio 18 de 1999, Exp. 9415, abril 28 de 2000, Exp. 9817, marzo 8 de 2002, Exp. 12300, 23 de mayo de 2002 Exp. 12441. Ley 9 de 1989, Artculo 5.

50

9. 9.1.

INFORMACIN EN MEDIOS MAGNTICOS

Medios Magnticos Nacionales

A continuacin presentamos una tabla comparativa de los contribuyentes obligados a reportar informacin tributaria en medios magnticos nacionales por los aos 2010 y 2011.
Obligados Personas naturales, jurdicas, asimiladas, y dems entidades pblicas y privadas, declarantes de renta o de Ingresos y Patrimonio que en el ao inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos superiores a Personas jurdicas o sociedades de hecho beneficiarios de la progresividad del impuesto o de descuentos por generacin de empleo. Los grandes contribuyentes declarantes de renta o de ingresos y patrimonio. Todas las entidades de derecho pblico, los fondos de inversin, valores, mutuos de inversin pensiones, carteras colectivas, consorcios y comunidades organizadas que efectuaron retencin. Las dems personas naturales, jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades agentes de retencin Los consorcios, uniones temporales, los mandatarios o de administradores delegados, o los operadores en contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, gases y minerales. Sociedades fiduciarias que administraron patrimonios autnomos y/o encargos fiduciarios. Los entes pblicos nacionales y territoriales no declarantes. Las personas naturales, jurdicas, asimiladas y dems entidades pblicas y privadas, declarantes de renta o de ingresos y patrimonio, que hayan recibido ingresos para terceros 2010 2011

1.100 millones

500 millones

N/A Independiente del monto Independiente del monto

Independiente del monto Ibdem

Ibdem Que hayan practicado retenciones igual o superior a 3 millones durante el 2011 Ibdem

Independiente del monto de retenciones

Independiente del monto Independiente del monto Independiente del monto N/A

Ibdem Ibdem Ingresos totales 500 millones (Sumatoria de ingresos propios y para terceros)

9.2.

Bogot, D.C.

A la fecha de edicin de esta publicacin no haba sido expedida la reglamentacin correspondiente a la obligacin de suministrar la informacin en medios magnticos por el ao gravable 2011 en Bogot D.C. 9.3. Santiago de Cali

Mediante la Resolucin No 4131.1.12.6 1756 del 27 de octubre de 2011, la Subdireccin Administrativa de Impuestos y Rentas Municipales de Santiago de Cali reglament lo concerniente a la informacin de medios magnticos a reportar por el ao gravable 2011. De la citada Resolucin destacamos:

51

Informacin Informacin de compras de bienes y/o servicios. Compras: las realizadas en Santiago de Cali a travs de sucursales y/o agencias ubicadas en dicha jurisdiccin o cuando en la operacin intervengan agentes o vendedores contratados directa o indirectamente por el proveedor. La compra de bienes y servicios efectuada a personas naturales y/o jurdicas con o sin establecimiento permanente en la misma jurisdiccin, si el contrato de suministro u rdenes de pedido fueron firmadas en Santiago de Cali o si el vendedor report como domicilio esta ciudad. Tambin los servicios prestados en la jurisdiccin sin tener en cuenta su lugar contratacin. No se entienden como compras las importaciones directas o indirectas. Informacin de desembolsos para la construccin de inmuebles ubicados en Santiago de Cali

Obligados

(*) Quienes: i) hayan posedo el ltimo da del ao gravable 2010 un patrimonio bruto superior a 165.500 UVT o ingresos brutos superiores a 82.700 UVT ii) que hubiesen efectuado compras (de bienes y/o servicios (causacin del costo o gasto) cuyo monto total de pagos o abonos realizados por el ao gravable 2011 sea igual o superior a 269 UVT.

Informacin de espectculos pblicos.

Entidades Financieras que hayan desembolsado recursos a terceros para la construccin de inmuebles ubicados en Santiago de Cali. SAYCO, la Secretara del Deporte y Recreacin, la Secretaria del Deporte y recreacin, la Secretaria de Gobierno, Convivencia y Seguridad, la Secretara de Cultura y la Corporacin de Eventos, Ferias y Espectculos de Cali. (*) Quienes hayan promovido o coadyuvado a la organizacin de espectculos pblicos. (*) Quienes hayan promovido o coadyuvado a la realizacin de juegos de suerte y azar mediante la venta, arrendamiento, concesin, comodato de maquinas tragamonedas, mesas de billar, juegos de sapo, bolos, etc. Entidades de los Sistemas de Seguridad Social en Salud, Pensiones y Riesgos profesionales. Sociedades Administradoras de Fondos Cesantas y las Cajas de Compensacin Familiar. Las Curaduras Urbanas Las Personas Naturales o Jurdicas que se dediquen a la elaboracin de avisos y publicidad para vehculos automotores a travs de estructuras adicionales o de elementos adheridos iguales o superiores a un rea de 8 metros cuadrados. (*) Quienes hubieren practicado retenciones en la fuente por concepto de ICA durante el ao 2011 sobre pagos o abonos en cuenta que constituyan ingresos gravables en Santiago de Cali. Incluyendo auto-retenedores. Los sujetos de retencin de ICA a quienes se les retuvo a ttulo de impuesto de industria y comercio durante el ao gravable 2011.

Informacin sobre juegos permitidos

Informacin de las entidades integrantes del Sistema de Seguridad Social Integral, Administradoras de Fondos de Cesantas y Cajas de Compensacin Familiar Informacin de licencias de urbanismo

Informacin sobre elaboracin de avisos para publicidad exterior visual mvil.

Informacin de retenciones en la fuente practicadas

Informacin de retenciones en la fuente recibidas

52

Informacin

Obligados Bancos y dems Entidades Financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera, las Cooperativas y dems Entidades que realicen actividades financieras o mutuarias, sobre cuentas registradas en Santiago de Cali en las que se hayan hecho movimientos contables con un valor anual acumulado superior a 1.573 UVT por el ao gravable 2011, aunque al discriminar por cuenta los valores sean menores e independientemente de que a 31 de diciembre del mismo ao las cuentas se encuentren canceladas. Empresas comercializadoras de los servicios pblicos domiciliarios de acueducto y energa. Empresas comercializadoras del servicio pblico de telefona fija o mvil. Distribuidores combustibles. mayoristas e importadores de

Informacin de productos financieros

Informacin de servicios pblicos de energa y acueducto Informacin de servicios de telefona fija y mvil Informacin de distribucin o importacin de combustible Informacin de nuevos registros o modificaciones de actos registrables en la cmara de comercio Informacin de propietarios de vehculos automotores en Santiago de Cali en el ao 2011 Informacin de personas naturales o jurdicas destinatarias de documentos Plazos

Cmara de Comercio de Cali. Secretara de Trnsito Municipal Personas naturales o Jurdicas que hayan prestado el servicio de mensajera en Santiago de Cali durante el ao 2011 A partir de julio 3 hasta agosto 2 de 2012 de acuerdo con el nmero de identificacin tributaria.

(*) Los obligados son: las Personas Naturales, Jurdicas, Sociedades de Hecho, Sociedades Administradoras de Carteras Colectivas, las Sociedades administradoras Fondos de Valores, los Fondos de Cesantas y Pensiones, las Cajas de Compensacin Familiar, las Comunidades Organizadas, los Consorcios, Uniones Temporales, Sociedades Fiduciarias (por s mismas y por los patrimonios autnomos que administran), Entidades Pblicas del orden Nacional Descentralizado, Departamental y Municipal Centralizado y Descentralizado, y las sucesiones ilquidas. Independientemente del lugar en donde se encuentre ubicado su domicilio principal.

53

10.

GENERALIDADES DE OTROS IMPUESTOS MUNICIPALES

Sujeto Pasivo Persona natural o jurdica, propietaria o poseedora de predios ubicados en la jurisdiccin de respectivo municipio. El propietario o poseedor del vehculo. Base Gravable Tarifa Entre el 3 x mil y el 33 x mil, dependiendo de la naturaleza del predio y la estratificacin. Durante los aos 2013 y 2014 la tarifa aumentar gradualmente al 4 x mil y 5 x mil respectivamente Particulares: entre el 1.5% y el 3.5%. Decreto 4909 del 26 de diciembre de 2011 Motos: 1.5% Transporte Pblico: 0.5%

Hecho Generador

Impuesto Predial en Bogot

Posesin de bienes races en la jurisdiccin del Distrito Capital.

Auto-avalo: Como mnimo debe corresponder al avalo catastral vigente al momento de la causacin del impuesto

Propiedad o posesin de vehculos matriculados en Bogot, incluidos los vehculos de transporte pblico.

Valor determinado en las tablas expedidas para el efecto por el Ministerio de Transporte mediante la Resolucin 5240 de noviembre 30 de 2011. Para aquellos automviles usados cuya marca, lnea y/o cilindraje no est contemplado especficamente en la resolucin, la base gravable se definir de acuerdo con las caractersticas del vehculo que ms se le asimile, segn las reglas de la misma Resolucin. Para los vehculos que circulan por primera vez, el valor total de la factura de venta (sin incluir el IVA). Automviles importados, el valor total de la declaracin de importacin.

Impuesto de Vehculos Bogot

Impuesto de registro

Inscripcin de actos o documentos en las oficinas de registro o en las cmaras de comercio.

Los particulares contratantes y los beneficiarios del acto o providencia.

Valor incorporado en el acto o contrato. En las constitucin o reforma de sociedades annimas el capital suscrito. En la Constitucin o reforma de sociedades de responsabilidad limitada el capital social.

Actos a registrar en la oficina de instrumentos pblicos: 0,5% al 1% Adems deber considerarse el pago del denominado impuesto de beneficencia. Actos a registrar en las cmaras de comercio: 0,7%

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Hecho Generador

Sujeto Pasivo

Base Gravable En las hipotecas o prendas que no consten el contrato principal el valor del desembolso efectivo del crdito. Monto total del presupuesto de obra o construccin. Se entiende por "monto total el valor ejecutado de la obra, es decir, aquel que resulte al realizar la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones, dentro del trmino de la vigencia de la licencia incluida su prrroga. Valor de referencia de venta al pblico de la gasolina y el ACPM, por galn que certifique mensualmente el Ministerio de Minas y Energa

Tarifa Actos sin cuanta entre 2 y 4 salarios mnimos 103 diarios . 3%. Excepto para el pago del anticipo. El pago del anticipo se calcula con una tarifa del 2.6%.

Impuesto de delineacin urbana en Bogot D.C.

Ejecucin de obras o construcciones a las cuales se les haya expedido y notificado licencia de construccin y sus modificaciones.

Los propietarios de los predios y los Titulares de las licencias de construccin en los trminos del

Sobretasa a la gasolina en Bogot D.C.

Consumo de gasolina motor extra o corriente nacional o importada.

Son responsables los distribuidores mayoristas y los productores e importadores

Gasolina motor o extra: 25% ACPM: 6%

Instalacin de vallas con una dimensin igual o superior a 8 metros cuadrados Impuesto a la publicidad exterior visual

Propietarios de las vallas. Responden solidariamente los propietarios de la estructura en la que se anuncia, del establecimiento, del inmueble o vehculo, o la agencia de publicidad.

La medida de la valla

5 SMLMV por ao

104

103

104

El salario mnimo mensual por el ao 2012 equivale a $566.700 (Decreto 4919 de 2011) por lo que el salario mnimo diario equivale a $18.890. Adicionalmente debern pagarse los derechos de inscripcin que se tasan dependiendo de los activos vinculados al establecimiento. El salario mnimo por el ao 2012 equivale a $566.700 Decreto 4919 de 2011.

55

11. 11.1.

OTROS ASPECTOS

Puntos Clave para la Presentacin de Declaraciones Tributarias

Elabore su propio cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones, de acuerdo con los plazos establecidos para su compaa. Asegrese que la sociedad est inscrita en el Registro nico Tributario (RUT) y que el mismo se encuentra actualizado. Verifique con el RUT que el nmero de NIT registrado en la declaracin tributaria sea el correcto. Compruebe con el certificado de existencia y representacin legal que la razn social, direccin, telfono, representante legal y revisor fiscal corresponden a los registrados en las declaraciones tributarias. Para los obligados a la presentacin electrnica de declaraciones, verificar que el representante legal y el revisor fiscal posean el certificado digital de su firma, y que el programa se encuentra actualizado. Antes de la presentacin de las declaraciones tributarias, es recomendable realizar una prueba aritmtica de las mismas. Para sustentar las cifras de la declaracin del impuesto de renta se requiere la elaboracin de anexos bsicos que sustenten las partidas informadas, tales como: conciliacin del patrimonio fiscal, conciliacin de la utilidad, movimiento de pasivos estimados y provisiones, movimiento de propiedades, planta y equipo y depreciaciones fiscales, clculo del impuesto a cargo, clculo de la renta presuntiva, clculo del anticipo ao gravable 2012 (si aplica), determinacin de gastos en el exterior, determinacin de deducciones fiscales especiales, determinacin de ingresos no constitutivos de renta, determinacin de descuentos tributarios, relacin de donaciones y retenciones. Asegrese que la informacin que se incorpore en la declaracin se ha tomado de los libros de contabilidad del contribuyente y de los estados financieros definitivos y certificados. Asegrese que la informacin tributaria consignada en la declaracin de renta cruza con los medios magnticos a reportar por el mismo ao ante la DIAN, tenga en cuenta que para algunos contribuyentes los medios magnticos deben ser presentados con antelacin a la presentacin de la declaracin del impuesto de renta. En la presentacin de los medios magnticos y de las declaraciones electrnicas, incluidas las de Precios de Transferencia, verifique que los archivos no solamente estn en las bandejas de entrada del contribuyente, sino tambin que haya acuse de recibo por parte de la DIAN. Conserve copia impresa del mismo. Los intereses de mora por el pago extemporneo de las declaraciones tributarias deben liquidarse por los das transcurridos desde el vencimiento del plazo de la declaracin hasta el da del respectivo pago. Para los Grandes Contribuyentes el pago de la primera cuota no podr ser inferior al 20% del saldo a pagar del ao gravable inmediatamente anterior. Recuerde que para las personas jurdicas el vencimiento de los plazos para la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta inician a partir del 1 de marzo de 2012 por lo que algunos trminos de firmeza se inician desde este momento. Nuevo Formulario Declaracin del Impuesto Sobre la Renta

11.2.

El 25 de enero de 2012 la DIAN emiti comunicado de prensa dando a conocer el nuevo formulario para la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta para el ao gravable 2011. Ha manifestado la entidad que el nuevo formulario deber ser diligenciado, en su totalidad, por los obligados a declarar que a 31 de diciembre del ao 2011 ostenten la calidad de grandes contribuyentes, personas jurdicas con calidad de importadores, declarantes de renta y complementarios que hayan declarado ingresos brutos superiores a $3.000.000.000 y/o patrimonio bruto superior a $ 3.000.000.000 en el ao gravable 2010. Es decir, estos contribuyentes debern registrar los datos desagregados en el

56

Formulario 110 consignando los valores contables que permitan establecer los valores absolutos de cada concepto. De otro lado, las personas jurdicas y naturales que no ostenten las calidades antes mencionadas o cuyos ingresos y/o patrimonio bruto declarado en el ao 2010 no sea superior a la cifra indicada debern diligenciar nicamente la primera hoja del Formulario 110, como se ha hecho en aos anteriores. Vale la pena sealar que el nuevo formulario est disponible en el portal de la entidad: www.dian.gov.co. 11.3. Presentacin de Declaraciones en Forma Electrnica

De conformidad con lo dispuesto en la Resolucin No.12761 de 2011 los nuevos contribuyentes obligados a presentar sus declaraciones tributarias y a diligenciar sus correspondientes recibos de pago oficiales, a travs de los servicios informticos electrnicos dispuestos para tales efectos en el portal www.dian.gov.co., son:

Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y dems declarantes calificados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes. Las entidades no contribuyentes sealadas en los artculos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario. Los usuarios aduaneros, a excepcin de las personas naturales inscritas en el Registro nico Tributario como importadoras. Los Notarios. Los Consorcios y Uniones Temporales. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensacin que deban presentar la informacin cambiaria y de endeudamiento externo a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrnica. Los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que deban cumplir con el deber de declarar. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas a nivel nacional. Los solicitantes para operar juegos promocionales y rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas del nivel nacional. Los obligados a suministrar informacin exgena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Las personas jurdicas obligadas a presentar la declaracin de retencin en la fuente. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual sealados en los numerales anteriores.

Los nuevos obligados debern presentar sus declaraciones, en forma electrnica, a partir del 1 de marzo de 2012. Tngase en cuenta que para efectos de presentar las citadas declaraciones las personas obligadas a firmarlas debern contar con el mecanismo de firma electrnico respaldado debidamente con el certificado digital. Estas personas debern igualmente inscribir o actualizar su RUT incluyendo la responsabilidad 22: Obligados a cumplir deberes formales por terceros, e informar su correo electrnico actualizado, para que la DIAN le suministre por esta va los cdigos de autorizacin y as puedan descargar el mecanismo digital (en el evento que la emisin o renovacin haya sido de manera presencial).

57

11.4.

Devoluciones Saldos a Favor

La DIAN cuenta con un trmino de 50 das para las devoluciones de los saldos a favor que se soliciten sin garanta, contados a partir de la fecha de solicitud de devolucin presentada oportunamente y en debida forma 105. El trmino de devolucin para solicitudes de saldos a favor solicitados por los contribuyentes con garanta es de 20 das siempre que la devolucin no supere 10.000 salarios mnimos mensuales vigentes. La garanta debe expedirse por un valor equivalente al monto objeto de devolucin y/o compensacin, ms las sanciones de que trata el artculo 670 del Estatuto Tributario. Previa evaluacin de los factores de riesgo en las devoluciones, el Director de Impuestos podr prescribir mediante resolucin motivada, los contribuyentes o sectores que se sujetarn al trmino general de las devoluciones a 50 das, aunque la solicitud de devolucin y/o compensacin sea presentada con garanta. En toda garanta constituida a favor de la DIAN deber constar expresamente la mencin de que la entidad bancaria o compaa de seguros renuncia al beneficio de excusin. Proceder la sancin por devolucin improcedente siempre que el contribuyente corrija una declaracin que ha sido objeto de compensacin o devolucin. El valor de los ttulos por devolucin de impuestos no podr exceder del 10% de los recaudos administrados por la DIAN. 11.5. Declaraciones Diligenciadas Virtualmente no Presentadas en Bancos

Las declaraciones por los aos gravables 2006 a 2011 diligenciadas a travs de los servicios informticos electrnicos de la DIAN, que no se presentaron ante las entidades recaudadoras, se tendrn como presentadas siempre que haya ingresado a la administracin tributaria un recibo oficial de pago correspondiente a los conceptos y periodos gravables contenidos en las declaraciones. Lo anterior no ser aplicable si el contribuyente, responsable o agente retenedor present declaracin por medio litogrfico para el concepto y periodo gravable correspondiente a la declaracin diligenciada virtualmente no presentada en los bancos. Tampoco si los valores consignados en el recibo oficial de 106 pago fueron devueltos o compensados por solicitud del contribuyente o responsable . 11.6. Intereses a Favor del Contribuyente en Devolucin de Impuestos

Los intereses corrientes a favor del contribuyente se causarn cuando se hubiere solicitado la devolucin y el saldo a favor estuviere en discusin, desde la fecha de notificacin del requerimiento especial o el 107 acto que niegue la devolucin y hasta la ejecutoria del acto o providencia que confirme el saldo a favor . Los intereses moratorios se causan a partir del vencimiento del trmino para devolver y hasta la fecha del giro del cheque, emisin del ttulo o consignacin.

105 106 107

Ley 1430 de 2010, Artculo 19. Decreto 0019 de 2012, Artculo 67. Ley 1430 de 2010, Artculo 12.

58

En los casos en los cuales se hubiere discutido el saldo a favor, los intereses moratorios se causan a partir del da siguiente a la ejecutoria del acto o providencia que confirme el saldo a favor hasta la fecha del giro del cheque, emisin del ttulo o consignacin. Para la liquidacin de los intereses moratorios se descontar el trmino del plazo originario para devolver no utilizado por la administracin a la fecha de rechazo total o parcial del saldo a favor. 11.7. Actuacin ante la Administracin Tributaria

Las actuaciones ante la administracin tributaria pueden cumplirse directamente por las personas naturales o jurdicas, stas ltimas a travs de su representante legal, sin necesidad de apoderado. Salvo para la interposicin de recursos, en cualquier otro trmite, actuacin o procedimiento ante las 108 administraciones tributarias, no se requerir que el apoderado sea abogado . 11.8. Direccin Para Efectos Tributarios

A ms tardar el 30 de marzo de 2012, el Gobierno Nacional establecer medios de prueba adicionales al recibo de servicios pblicos domiciliarios, para acreditar el domicilio en la inscripcin y actualizacin del 109 Registro nico Tributario (RUT) . 11.9. Solicitud de Informacin

Se adicionan las facultades de solicitud de informacin en cabeza del Director de Impuestos quien podr sealar las especificaciones de la informacin con relevancia tributaria que deben suministrar los 110 contribuyentes y no contribuyentes . 11.10. Obligaciones Tributarias A partir de julio de 2012 las personas naturales pertenecientes al rgimen simplificado podrn realizar la formalizacin de la inscripcin y actualizacin del RUT a travs del portal de la DIAN, siempre que no se modifique el rgimen al cual pertenecen ni se incluyan obligaciones como importador ni la persona natural se convierta en representante legal de una sociedad. A partir del ao 2013 la DIAN deber permitir que las personas pertenecientes al rgimen simplificado 111 puedan presentar sus declaraciones y la informacin exgena a travs de mecanismos digitales . A partir de julio de 2012, las personas naturales y jurdicas pertenecientes al rgimen comn podrn presentar las declaraciones, la informacin exgena y actualizar la informacin del RUT que determine la DIAN, de manera electrnica. 11.11. Normas Internacionales de Contabilidad Mediante el Decreto 4649 de 2011 el Gobierno Nacional estableci un perodo o etapa durante el cual, para fines exclusivos de prueba, ciertas entidades y/o entes econmicos se acojan de forma voluntaria a la preparacin y presentacin de sus estados financieros de propsito especial con base en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en idioma espaol vigentes al 1 de enero de 2011, con el objeto de medir los impactos de su aplicacin.

108 109 110 111

Decreto 0019 de 2012, Artculo 68. Decreto 0019 de 2012, Artculo 69. Ley 1430 de 2010, Artculo 17. Decreto 0019 de 2012, Artculo 70.

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12. 12.1.

Demandas de Inconstitucionalidad Contra la Ley 1430 de 2010

Expediente D- 8539 / Sentencia C-025/12

La Corte Constitucional, mediante sentencia C-025 de 2012, manifest que carece de competencia para pronunciarse sobre la validez de la operacin administrativa de impresin y publicacin de una ley y para definir su vigencia y eficacia. La Corte encontr que los cargos de inconstitucionalidad formulados contra varios artculos de la Ley 1430 de 2010, por el desconocimiento del principio de irretroactividad tributaria (arts. 338 y 363 C.P.), se fundan bsicamente, en el cuestionamiento de la validez de la operacin administrativa de promulgacin de la Ley 1430 de 2010. Dentro de este contexto el alto tribunal entendi que la publicacin o impresin fsica del Diario Oficial es una operacin administrativa material para el cumplimiento de la orden administrativa impartida por el ejecutivo: la promulgacin de la ley. En este orden de ideas, el cuestionamiento elevado por los demandantes no era de la competencia de la Corte Constitucional, toda vez que en los trminos del artculo 241 de la Constitucin Poltica, se dirige de manera especfica a determinar la validez constitucional, material formal de las leyes, de manera que la Corte declar que no era competente para conocer de actos administrativos. Por las anteriores consideraciones, la Corte Constitucional se declar inhibida de emitir un pronunciamiento de fondo en relacin con la acusacin formulada contra los artculos 1, 8, parcial, 10, 12 y 54 de la Ley 1430 de 2010. Por su parte los Magistrados Mara Victoria Calle Correa, Nilson Pinilla Pinilla y Jorge Ivn Palacio se apartaron de la decisin mayoritaria y salvaron su voto por considerar que la Corte debi pronunciarse de fondo en relacin con las normas demandadas y declarar que stas vulneraban los principios de legalidad e irretroactividad tributaria. Los anteriores magistrados plantearon lo siguiente: a) consideraron que las demandantes nunca plantearon un cargo de inconstitucionalidad por vicios en el proceso de formacin de la ley, como lo sostuvo la mayora, sino por la violacin de los principios de legalidad e irretroactividad tributaria (arts. 338 y 363 CP). b) Presentaron de forma clara, cierta, especfica, pertinente y suficiente el concepto de la violacin, con reafirmacin por el principio pro actione. Explicaron que la promulgacin de la Ley 1430 de 2010 no ocurri el 29 de diciembre de 2010 sino el 5 de enero de 2011, de manera que las normas acusadas regularon una aplicacin para la misma vigencia fiscal en la cual fue real y efectivamente publicada la ley, o incluso de forma retroactiva, en desmedro de los artculos 338 y 363 de la Carta Poltica. c) La Corte es competente para pronunciarse frente a las normas acusadas, por cuanto la propia Constitucin regula lo concerniente a la aplicacin en el tiempo de las leyes tributarias. d) Para determinar si se desconocieron los preceptos superiores era necesario saber cul fue la verdadera fecha de promulgacin de la ley. As, con las pruebas allegadas qued demostrado en grado de certeza que el proceso de impresin de la Ley 1430 de 2010 concluy el 5 de enero de 2011 y slo en esa fecha fue puesta a disposicin del pblico. e) En este orden de ideas, las normas acusadas presentan un vicio por cuanto regulan asuntos de manera contraria a como lo exige el principio de irretroactividad tributaria. Recurdese que el artculo 338 de la Carta dispone que las leyes en las cuales la base sea el resultado de hechos ocurridos

60

durante un periodo determinado, slo se aplicarn a partir de la vigencia fiscal siguiente; y que el artculo 363 prohbe en forma categrica la retroactividad de normas tributarias. f) La jurisprudencia constitucional ha sealado que, regularmente o segn lo indicado, la ley solo vincula a partir de su promulgacin en el Diario Oficial, advirtiendo que en materia tributaria no puede tener efectos hacia el pasado. Por lo tanto, la Corte ha debido declarar la exequibilidad condicionada de las normas para excluir aquellas interpretaciones incompatibles con los principios de legalidad e irretroactividad.

g) Por ltimo, los magistrados disidentes expresaron su preocupacin al advertir una distorsin de la inhibicin en los procesos de control abstracto de constitucionalidad. Como ha sido explicado en la jurisprudencia, la inhibicin es una forma extrema de culminar los procesos judiciales cuando no queda alternativa distinta, que siempre ha de corresponder a una excepcin fundada en motivos ciertos que puedan ser corroborados en los que se funde objetiva y plenamente la negativa de resolucin sustancial. 12.2. Expediente D-8598

La Ley 1430 de 2010 ha sido objeto de una demanda de inconstitucionalidad adicional, en este caso el demandante expresa que la citada ley es inconstitucional en consideracin a que se encuentra afecta de vicios de procedimiento en su expedicin. A continuacin un breve resumen de las principales consideraciones de la demanda en cuestin. De conformidad con lo expresado en la demanda, la Ley 1430 es contraria a las disposiciones contenidas en los Artculos 161 y 363 la Constitucin Poltica y de los Artculos 91, 94, 95, 182 y 186 de la Ley 5 de 1992. Segn expresa la demanda, el Proyecto de ley 124 de 2010 (numeracin designada en la Cmara de Representantes) - 174 de 2010 (numeracin designada en el Senado), que finalmente se convirti en la Ley 1430 de 2010, fue objeto de conciliacin y voto en sesiones plenarias de los das 15 y 16 de diciembre de 2010 y publicado en la Gaceta del Congreso el da 16 de diciembre. A juicio de la demandante, dicho procedimiento es contrario a las disposiciones del Artculo 161 de la Constitucin Poltica, a la luz de las cuales, el texto de ley conciliado debe ser publicado, por lo menos, con un da de anticipacin a la publicacin de la ley. Adicionalmente, indica la demanda, la Ley 1430 tambin vulnera las disposiciones de los Artculos 182 y 186 de la Ley 5 de 1992, pues el informe de conciliacin no habra sido preparado al tenor de las normas aplicables y el debate previo a la votacin del mismo no habra ocurrido. Finalmente, la demandante solicita a la Corte Constitucional que declare la fecha en que la Ley 1430 ha entrado en vigencia, habida cuenta que la misma fue introducida en el Diario Oficial de diciembre 29 de 2010 cuya publicacin efectiva ocurri el 4 de enero en versin digital y el 5 de enero en versin impresa. Es importante manifestar que segn comunicado de prensa de la Corte Constitucional esta demanda sera discutida en salas plenas del 31 de enero y el 1 de febrero del 2012. Sin embargo a la fecha de publicacin de este documento, la citada Corporacin no se haba manifestado sobre el particular.

61

13.

RGIMEN DE CAMBIOS E INVERSIN EXTRANJERA

La inversin extranjera est permitida en casi todos los sectores econmicos del pas, excepto en actividades de defensa y seguridad nacional, procesamiento, disposicin y desecho de basuras txicas, peligrosas o radiactivas no producidas en el pas. El giro y reintegro de divisas correspondientes a inversin extranjera deben canalizarse obligatoriamente a travs del mercado cambiario (intermediarios bancarios autorizados o cuentas bancarias en el exterior registradas bajo el mecanismo de compensacin ante el Banco de la Repblica). 13.1. Capital en Empresas.

Es fijado libremente al momento de constituir la subsidiaria o sucursal de sociedad extranjera. Las divisas por este concepto deben canalizarse por medio de los bancos comerciales y otras entidades establecidas en el pas autorizadas para operar como intermediarios del mercado cambiario colombiano, diligenciando para el efecto la "Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales" - Formulario No. 4 - o a travs de cuentas bancarias en el exterior registradas bajo el mecanismo de compensacin ante el Banco de la Repblica de Colombia. Las inversiones directas en el capital de las sociedades establecidas en el pas, realizadas mediante giro de divisas, obtienen el registro con la sola presentacin ante el banco comercial de la Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales - Formulario No. 4 -, sealada anteriormente. En el caso de canalizacin a travs de las cuentas de compensacin se entienden registradas con el abono en la cuenta y la elaboracin de la respectiva declaracin de cambio. Tambin es posible la capitalizacin de sumas con derecho a giro al exterior, tales como, deuda externa, cuentas por pagar por importaciones, aportes en especie (tangibles e intangibles) y actos o contratos sin participacin en el capital, las cuales deben ser registradas mediante la presentacin del Formulario No. 11 Registro de Inversiones Internacionales ante el Banco de la Repblica en un plazo mximo de doce (12) meses segn la fecha de cada operacin. Este plazo no es prorrogable y todo registro posterior se considera extemporneo, con lo cual podra generarse un riesgo de sancin cambiaria de hasta el 200% del monto de la operacin. 13.2. Capital Suplementario de Sucursales de Sociedades Extranjeras

Las sucursales de sociedades extranjeras pueden recibir como inversin extranjera directa las inversiones de capital que les haya asignado su casa matriz en el exterior. Adicionalmente, las sucursales pueden recibir divisas como inversin suplementaria. El registro de las inversiones en el capital asignado de sucursales del rgimen general y especial de minera e hidrocarburos se registran automticamente mediante la presentacin ante el intermediario del mercado cambiario de la respectiva Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales Formulario No. 4. En el caso de canalizacin a travs una cuenta de compensacin, la inversin se entiende registrada con el abono en la cuenta y la presentacin de la respectiva declaracin de cambio. Igualmente, la inversin suplementaria en sucursales del rgimen general efectuada en divisas, se registra en forma automtica con la presentacin de la Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales Formulario No. 4. En el caso de sucursales del sector cambiario especial de hidrocarburos y minera, el registro de las inversiones suplementarias se efecta mediante el diligenciamiento y presentacin del Formulario No. 13 Registro de Inversin Suplementaria al Capital Asignado y Actualizacin de Cuentas Patrimoniales Sucursales del Rgimen Especial dentro de los seis (6) meses siguientes contados a partir del cierre del ejercicio anual a 31 de diciembre.

62

13.3.

Inversin de Capital del Exterior de Portafolio

Toda inversin de capital del exterior de portafolio se har por medio de un administrador. Solamente podrn actuar como administradores, las sociedades comisionistas de bolsa, las sociedades fiduciarias y las sociedades administradoras de inversin, sometidas a la inspeccin y vigilancia de la 112 Superintendencia Financiera de Colombia . El administrador de la inversin ser responsable de las obligaciones tributarias, cambiarias, de suministro de informacin y otras sealadas por las autoridades de inspeccin y vigilancia. 13.4. Actualizacin de las Inversiones

Las empresas receptoras de inversin extranjera del rgimen general (diferentes a hidrocarburos y minera), incluidas las sucursales de sociedades extranjeras, que no tengan la obligacin de informar sus 113 estados financieros a la Superintendencia de Sociedades , deben efectuar reportes anuales de actualizacin de inversin ante el Banco de la Repblica. Para tal efecto debern enviar en documento fsico o transmitir va electrnica el Formulario No. 15 "Conciliacin Patrimonial - Empresas y Sucursales del Rgimen General", despus de la fecha de celebracin de la asamblea general ordinaria y a ms tardar el 30 de junio del ao siguiente al del ejercicio social. Este plazo no es prorrogable. Las sucursales de sociedades extranjeras del rgimen especial (hidrocarburos y minera) tambin deben efectuar reportes anuales de actualizacin de su inversin, enviando ante el Banco de la Repblica en forma fsica o electrnica, el Formulario No. 13 Registro de Inversin Suplementaria al Capital Asignado y Actualizacin de Cuentas Patrimoniales. Sucursales del Rgimen Especial a ms tardar el 30 de junio del ao siguiente al del ejercicio social. Debe reportarse la actualizacin de la inversin an en el evento en el que no se haya efectuado inversin suplementaria al capital asignado, durante el periodo del informe. 13.5. Endeudamiento Externo

Los residentes colombianos, incluidas las sucursales de sociedades extranjeras, se encuentran autorizados para obtener crditos en moneda extranjera otorgados por cualquier residente en el exterior (incluida la casa matriz o controlante) para financiar cualquier actividad o propsito. Estos acreedores en el exterior, deben tener sin excepcin un cdigo asignado por el Banco de la Repblica, el cual deber ser solicitado por el residente colombiano mediante una comunicacin a dicho Banco. La financiacin por parte de residentes en el exterior, deber informarse al Banco de la Repblica, mediante la presentacin del Formulario No. 6 Informacin de Endeudamiento Externo Otorgado a Residentes por conducto de alguno de los intermediarios del mercado cambiario autorizados. El desembolso del valor financiado deber declararse mediante el Declaracin de Cambio por Endeudamiento Externo Formulario No. 3, salvo en el evento en el que se realice de forma simultnea con el informe del crdito, caso en el cual el Formulario No. 6 har las veces de declaracin de cambio. El egreso de divisas para atender el servicio de la deuda, por concepto de financiacin en moneda extranjera, debe hacerse diligenciando la Declaracin de Cambio por Endeudamiento Externo Formulario No. 3.

112 113

Decreto 4800 de 2010, Artculo 7. Decreto 4350 de 2006, Artculo 1: Estn sometidas a vigilancia de la Superintendencia de Sociedades las sociedades que tengan activos ingresos totales superiores a 30.000 salarios mnimos mensuales legales vigentes. Para el ao 2012 esta cifra corresponde a aproximadamente 17 mil millones de pesos colombianos.

63

Es importante anotar, que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN es la entidad competente para controlar el endeudamiento externo relacionado con operaciones de comercio exterior, mientras que los crditos relacionados con otras actividades, como capital de trabajo, son competencia de la Superintendencia de Sociedades. Debe tenerse en cuenta que el Banco de la Repblica tiene la facultad de establecer un porcentaje de depsito como requisito para el desembolso y canalizacin de crditos en moneda extranjera. Aunque este porcentaje actualmente se encuentra en cero, es importante verificar con anterioridad a cada operacin que dicha tarifa no haya sido modificada. 13.6. Ingresos Obtenidos en el Exterior

Las sociedades nacionales no estn obligadas a reintegrar a travs del mercado cambiario las divisas obtenidas en el exterior por prestacin de servicios a no domiciliados en Colombia. En caso de reintegro a travs del mercado cambiario, este debe efectuarse diligenciando la Declaracin de cambio por servicios, transferencias y otros conceptos - Formulario No. 5. En igual sentido, las empresas establecidas en el pas pueden pagar al exterior servicios tcnicos o asistencia tcnica, regalas por explotacin de intangibles, para lo cual se exige que estn soportados en los respectivos contratos y se hayan practicado las retenciones por los impuestos correspondientes. 13.7. Compaas Extranjeras con Inversin en Colombia

Cuando un inversionista enajena su inversin (transferencia de la titularidad) deber presentar la respectiva declaracin de renta con pago del impuesto generado por cada operacin. Esta declaracin 114 y deber ser deber presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta o transaccin elaborada por cada operacin o transaccin realizada, an en el evento que no se genere impuesto a cargo. Todas las declaraciones que se presenten dentro de un mismo perodo fiscal, por cada una de las operaciones de enajenacin que impliquen la transferencia de la titularidad de la inversin extranjera, son independientes. Si bien a la fecha existe un depsito del 0% para la realizacin de las inversiones de portafolio de capital del exterior, antes de realizar una operacin ser importante verificar que dicho porcentaje contine vigente. 13.8. Importaciones y Exportaciones

Las importaciones y exportaciones son operaciones cuyas divisas deben obligatoriamente canalizarse a travs del mercado cambiario (intermediarios bancarios autorizados o cuentas bancarias en el exterior registradas bajo el mecanismo de compensacin ante el Banco de la Repblica). Por lo anterior, no es viable realizar operaciones de cruce de cuentas o compensaciones por importaciones y exportaciones, ni realizar su pago o reintegro por fuera del mercado cambiario regulado, so pena de incurrir en infracciones al rgimen de cambios con multas del 100% del valor dejado de canalizar. Las operaciones de importacin debern ser canalizadas por quin efecto la importacin de bienes, mediante la Declaracin de Cambio por Importacin de Bienes - Formulario No. 1, haciendo uso del numeral cambiario correspondiente de acuerdo con la fecha en la que se efecte el pago. Tenga en cuenta que el pago podr ser efectuado directamente al acreedor, su cesionario o a centros de personas que adelanten en el exterior la gestin de recaudo internacional.

114

Decreto 4907 de 2011, Artculo 18.

64

Por su parte, las operaciones de exportacin debern canalizarse por quin efectu la exportacin de bienes, mediante la Declaracin de cambio por exportacin de bienes Formulario No. 2, sealando el numeral cambiario aplicable de acuerdo con la fecha en la que se produzca el reintegro. Los pagos recibidos por concepto de operaciones de exportacin, podrn provenir del deudor, su cesionario o centros de personas que adelanten la gestin de pago internacional. Los importadores y exportadores podrn canalizar valores superiores o inferiores al monto de sus operaciones, siempre y cuando estas diferencias se presenten por razones justificadas como decomisos administrativos, abandonos de mercanca a favor del estado y descuentos admitidos por el rgimen cambiario (defecto de la mercanca, pronto pago o volumen de compras). 13.9. Cuentas de Compensacin
115

Las cuentas bancarias (no necesariamente cuentas corrientes ) abiertas en entidades financieras del exterior, a travs de las cuales se realicen operaciones consideradas como de obligatoria canalizacin, debern registrarse ante el Banco de la Repblica bajo el mecanismo de compensacin. El registro de stas cuentas, deber efectuarse dentro del mes siguiente a la fecha de realizacin de una operacin que deba canalizarse a travs del mercado cambiario. A partir de dicho registro podrn realizarse a travs de estas cuentas tanto las operaciones definidas como de obligatoria canalizacin, como aquellas sobre las cuales no existe este requisito, siempre y cuando sean propias del titular de la misma.

115

Artculo 11 de la Resolucin Externa 2 de diciembre 17 de 2010

65

14. 14.1.

ABC DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES

Actividades Permanentes

Las compaas extranjeras que desarrollen negocios en Colombia estn obligadas a constituir una 116 sucursal o una sociedad, cuando ejecuten actividades permanentes dentro del Territorio Nacional . Aunque las actividades permanentes no se encuentran definidas dentro de la legislacin comercial 117 nacional, el Cdigo de Comercio Colombiano enuncia los siguientes eventos considerados como actividades permanentes:

Abrir dentro del territorio de la Repblica establecimientos mercantiles u oficinas de negocios aunque stas solamente tengan un carcter tcnico o de asesora; Intervenir como contratista en la ejecucin de obras o en la prestacin de servicios; Participar en cualquier forma en actividades que tengan por objeto el manejo, aprovechamiento o inversin de fondos provenientes del ahorro privado; Dedicarse a la industria extractiva en cualquiera de sus ramas o servicios; Obtener del Estado colombiano una concesin o que sta le hubiere sido cedida a cualquier ttulo, o que en alguna forma participe en la explotacin de la misma y, El funcionamiento de sus asambleas de asociados, juntas directivas, gerencia o administracin en el territorio nacional.

No obstante lo anterior, la Superintendencia de Sociedades ha establecido que debe analizarse frente a cada caso especfico las circunstancias especficas de duracin, frecuencia, infraestructura, y dems que rodean estas actividades. En este sentido, la Superintendencia ha establecido diferentes criterios para determinar la presencia de actividades permanentes para Sociedades Extranjeras, algunos de los cuales se presentan a continuacin:

La celebracin de un contrato de obra o prestacin de servicios no basta para que surja la obligacin 118 de establecer un vehculo legal . Respecto el contrato, debe tenerse en cuenta otros factores, por ejemplo la infraestructura que deba desplegarse por la sociedad extranjera en el pas, la clase de negocios a celebrar. La suscripcin de uno o varios contratos de obra o de servicios no necesariamente conlleva la obligacin de incorporar una sucursal; el presupuesto legal solo se concreta a partir de la realizacin de una actividad permanente en el pas, evento que puede justificarse con la existencia de un solo 119 contrato . Las sociedades extranjeras podrn presentar ofertas en inters de que le sea adjudicado un contrato, 120 sin que ello, por si mismo, implique obligacin alguna de incorporar un vehculo legal . La ejecucin de actos de naturaleza incidental o accesoria a la actividad principal de la Sociedad 121 Extranjera pueden ser desarrollados sin configurar una actividad permanente .

116 117 118 119 120 121

Cdigo de Comercio, Artculo 471. Cdigo de Comercio, Artculo 474. Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-30783 del 2 de junio de 1998. Superintendencia de Sociedades, Oficio 220- 46798 de 26 de Agosto de 2005. Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-52645 del 22 de agosto de 2000. Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-121536 del 24 de Octubre de 2011.

66

14.2.

Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios

La asamblea general de accionistas o junta de socios es el mximo rgano decisorio de una sociedad por acciones y de las limitadas, respectivamente. Tiene a su cargo la adopcin de las decisiones trascendentales tales como: aprobar las reformas a los estatutos sociales, examinar y aprobar los balances de fin de ejercicio y las cuentas que deban rendir los administradores, disponer de las utilidades sociales, valorar aportes en especie, designar miembros de junta directiva y revisor fiscal, disponer de reservas o constituirlas, declarar la disolucin de la sociedad, aprobar fusiones, escisiones del patrimonio y disminuciones de capital, entre otros. 14.3. Convocatoria a una Asamblea o Junta de Socios.

La convocatoria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios se hace conforme indiquen los estatutos sociales, los cuales generalmente atienden a lo dispuesto en la ley. Si en la reunin se planea considerar y aprobar estados financieros de fin de ejercicio, la convocatoria debe efectuarse por el medio sealado en los estatutos sociales y su antelacin no puede ser inferior a quince (15) das hbiles previos a la fecha de celebracin de la reunin. En los dems casos, la convocatoria se efecta con cinco (5) das comunes de anticipacin a la reunin. Para efectos del cmputo de los das de antelacin a la reunin, no se cuentan ni el da de la citacin ni el de la reunin. . La convocatoria debe indicar el orden del da a tratar. En las reuniones ordinarias se podrn debatir temas distintos a los informados en la convocatoria. En las reuniones extraordinarias, el temario se restringe al indicado en la citacin, excepto que se apruebe por parte del mximo rgano social el estudio de temas diferentes. Cuando se encuentren representadas la totalidad de acciones o cuotas sociales, se podrn llevar a cabo reuniones universales en cualquier lugar, an si no se ha llevado a cabo una convocatoria previa. Cabe mencionar que en las sociedades por acciones simplificadas, los accionistas podrn renunciar a su derecho a ser convocados a una reunin determinada de la asamblea. 14.4. Reunin Ordinaria

La reunin ordinaria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios tiene como principal propsito llevar a cabo un examen de la situacin financiera y jurdica de la sociedad, considerar y aprobar los estados financieros de propsito general del ejercicio precedente y definir la distribucin de las utilidades del caso. Las reuniones ordinarias de la asamblea o junta deben realizarse por lo menos, una vez al ao en las fechas sealadas en los estatutos o dentro de los tres (3) meses siguientes al vencimiento de cada ejercicio, si es que los estatutos no establecen una fecha para el efecto. 14.5. Utilidades

Al final de cada ejercicio las sociedades deben apropiar el 10% de las utilidades lquidas del perodo con el objeto de conformar la reserva de ley. Una vez dicha reserva sea equivalente al 50% del capital suscrito de la sociedad no ser necesario continuar con la apropiacin. Debe tenerse en cuenta que la Superintendencia de Sociedades ha conceptuado que las sociedades por acciones simplificadas no estn 122 obligadas a establecer esta reserva legal .

122

Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-115333 del 15 de septiembre de 2009.

67

Las reservas ocasionales que se aprueben en asamblea o junta deben tener un propsito especfico. No obstante, la asamblea o junta podr modificar su destinacin o distribuirla cuando resulte innecesaria. De acuerdo con el artculo 155 del Cdigo de Comercio Colombiano, salvo que en los estatutos se fije una mayora decisoria superior, la distribucin de utilidades ser aprobada en asamblea o junta de socios con el voto favorable de un nmero plural de socios que representen, cuando menos, el 78% de las acciones, cuotas o partes de inters representadas en la reunin. La citada mayora no es exigible para distribuir utilidades en las sociedades por acciones simplificadas. Si el mximo rgano social no obtiene la mayora decisoria anteriormente mencionada, se deber distribuir por lo menos el 50% de las utilidades lquidas o del saldo de las mismas si tuviere que enjugar prdidas de ejercicios anteriores. En el evento en que el monto de la reserva legal, estatutaria u ocasional supere el 100% del capital suscrito de la sociedad, el porcentaje obligatorio de utilidades lquidas a 123 distribuir ascender a 70% . 14.6. Rendicin de Cuentas

El representante legal y la junta directiva (para el caso de las sociedades annimas) deben presentar ante la asamblea los siguientes documentos:

El Balance. El detalle completo de la cuenta de prdidas y ganancias del correspondiente ejercicio social. Un proyecto de distribucin de las utilidades sociales, con la deduccin de la suma calculada para el pago del impuesto sobre la renta y complementarios por el correspondiente ejercicio gravable. El informe de gestin. El informe de la junta directiva sobre la situacin econmica y financiera de la sociedad (para el caso de las sociedades annimas). El informe escrito del revisor fiscal. Informe de Gestin

14.7.

El informe de gestin deber contener una exposicin fiel sobre la evolucin de los negocios y la situacin jurdica, econmica y administrativa de la sociedad. Adicionalmente deber incluir:

Los acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio. La evolucin previsible de la sociedad. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores. El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la sociedad.

La Superintendencia de Sociedades ha expresado que en las sucursales de sociedades extranjeras no es 124 necesario presentar el informe de gestin . 14.8. Responsabilidad

La responsabilidad de los asociados vara segn el tipo de sociedad. En la sociedad annima la responsabilidad de cada accionista se limita al monto de los aportes. Asimismo, en la sociedad por
123 124

Cdigo de Comercio, Artculo 454. Superintendencia de Sociedades. Circular Externa 100-005 del 11 de noviembre de 2009.

68

acciones simplificada, el o los accionistas slo sern responsables hasta el monto de sus respectivos aportes y, salvo que la sociedad se utilice en fraude a la ley o en perjuicio de terceros, no sern responsables por las obligaciones laborales, tributarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la sociedad. En las sociedades en comandita existe una mezcla de responsabilidad para cada tipo de socio. Por una parte, los gestores que tienen responsabilidad ilimitada frente a los acreedores de la sociedad y de otra parte, los socios comanditarios que tienen una responsabilidad restringida a los aportes. En las sociedades colectivas los socios enfrentan de manera ilimitada y solidaria los pasivos del ente societario. En la sociedad de responsabilidad limitada los socios responden hasta el monto de sus aportes con dos excepciones:

Son solidariamente responsables de todas las obligaciones que emanen de contratos de trabajo suscritos por la sociedad, y entre s respondern slo hasta el lmite del aporte de cada uno. Son solidariamente responsables por los impuestos de la sociedad, a prorrata de sus aportes en la misma y del tiempo durante el cual los hubiesen posedo en el respectivo perodo gravable. Esta responsabilidad solidaria no involucra sanciones, intereses ni actualizaciones por inflacin. Revisor Fiscal

14.9.

Se encuentran obligadas a contar con Revisor Fiscal las sucursales de sociedades extranjeras, las sociedades annimas y las sociedades que segn los estatutos sociales prevean tal obligacin. Las dems sociedades comerciales, incluyendo las sociedades por acciones simplificadas, cuyo monto de activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, sea igual o superior a cinco mil (5.000) salarios mnimos mensuales o haya obtenido ingresos brutos iguales o superiores a los tres mil (3.000) salarios mnimos mensuales, estn obligadas a tener Revisor Fiscal. El salario mnimo mensual es el que rega a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior. 14.10. Junta Directiva En las sociedades annimas la junta directiva es un rgano de administracin intermedio entre el mximo rgano social y el Representante Legal. La junta directiva debe tener, por lo menos, tres (3) miembros, cada uno con su respectivo suplente. Las sociedades por acciones simplificadas no estn obligadas a tener Junta Directiva, salvo que se establezca en los estatutos sociales. La normatividad comercial ha dejado a la autonoma de la voluntad privada establecer las atribuciones para este rgano social. En consecuencia, cumple las funciones necesarias para tomar las determinaciones requeridas en orden a que la sociedad cumpla sus fines. La responsabilidad de los miembros de la junta directiva fue objeto de anlisis en nuestra publicacin 125 titulada bajo el mismo nombre, la cual puede ser consultada en nuestra pgina de internet . A su vez, hemos publicado un texto titulado Una nueva Perspectiva para la Junta Directiva, el cual brinda herramientas novedosas que merecen ser tenidas en cuenta, dicho texto tambin podr ser consultado en nuestra pgina de internet.

125

www.kpmg.com.co

69

14.11. Clases y Caractersticas de los Principales Tipos de Sociedades

Sociedad de Responsabilidad Limitada Mnimo: 2. Mximo: 25. Debe ser determinado en los estatutos.

Condiciones Nmero de socios requeridos Trmino de duracin

Sociedad Annima Mnimo: 5. No hay lmite mximo. Debe ser determinado en los estatutos.

Sociedad por Acciones Simplificada Mnimo: 1. No hay lmite mximo. Puede pactarse en los estatutos que sea indeterminado. Mediante documento privado, inscrito en la Cmara de Comercio del domicilio principal de la sociedad (si los aportes iniciales incluyen bienes inmuebles, se requiere escritura pblica) Se divide en acciones. Pueden crear diversas clases de acciones, incluidas las siguientes: Acciones ordinarias. Acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. Acciones privilegiadas. Acciones con voto mltiple. Acciones de pago. Acciones con dividendo fijo. El pago del aporte puede pactarse en condiciones, proporciones y plazos. El plazo para el pago acordado de las acciones no exceder de 2 aos. La transferencia de acciones es igual a las sociedades annimas. Puede restringirse la transferencia de acciones, siempre que la restriccin no exceda de diez (10) aos o puede sujetarse a la autorizacin de la asamblea o al derecho de preferencia.

Constitucin

Mediante escritura pblica registrada en la Cmara de Comercio del domicilio principal de la sociedad.

Mediante escritura pblica registrada en la Cmara de Comercio del domicilio principal de la sociedad

Se divide en Acciones, estas a su vez pueden ser: Capital social Se divide en Cuotas. - Acciones ordinarias. - Acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. - Acciones privilegiadas

Pago de Aportes

Debe hacerse en su totalidad al momento de la constitucin o aumento del capital.

Los socios pueden pagar 1/3 del valor del aporte al momento de la suscripcin. El restante podr diferirse hasta por un ao. La transferencia de acciones, requiere el registro en el libro de accionistas. Puede estar sujeto al derecho de preferencia si se incluye este derecho en los estatutos sociales.

Negociacin de acciones o cuotas

La transferencia de cuotas requiere la aprobacin de la Junta de Socios y Reforma Estatutaria

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Condiciones

Sociedad de Responsabilidad Limitada

Sociedad Annima

Sociedad por Acciones Simplificada Limitada al monto de sus aportes. Cuando se utilice la compaa en fraude a la ley o en perjuicio de terceros, respondern solidariamente los accionistas por las obligaciones surgidas de tales actos - Asamblea de Accionistas. - No es obligatorio tener Junta Directiva, pero podr crearse en los estatutos sociales. - Representante Legal. Obligatoria siempre que los activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior exceden la suma de 5.000 salarios mnimos y/o si los ingresos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior exceden de 3.000 salarios mnimos Si no cumple con estos supuestos, estatutariamente la sociedad podr prever la existencia de la Revisora. Fiscal.

Responsabilidad de los socios

Limitada al monto de sus aportes, pero responden por obligaciones laborales o fiscales de la sociedad pero limitada al monto de su aporte - Junta de Socios. - No es obligatorio tener Junta Directiva, pero podr crearse en los estatutos sociales. -Representante legal. Obligatoria siempre que los activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior excedan la suma de 5.000 salarios mnimos y/o si los ingresos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior exceden de 3.000 salarios mnimos. Si no cumple con estos supuestos, estatutariamente la sociedad podr prever la existencia de la Revisora Fiscal.

Limitada al monto de sus aportes.

rganos sociales

- Asamblea de Accionistas. - Junta Directiva. - Representante Legal.

Revisor Fiscal

Siempre es obligatorio

14.12. Simplificacin de Trmites Comerciales Desde el ao 2011 las sociedades nacionales y las sucursales de sociedades extranjeras que se encuentren en proceso de liquidacin podrn reactivarse, en la medida en que el pasivo externo no supere el 70% de los activos sociales y siempre que no se haya iniciado la distribucin de los 126 remanentes . Adicionalmente se prev que aquellas sociedades que se encuentran en proceso de 127 liquidacin puedan ser parte de un proceso de fusin o escisin . Por otro lado, desde el 2011 debe entenderse que la disolucin de la sociedad, podr evitarse tomando las acciones pertinentes en el trmino para enervar las causales de liquidacin, el cual se ha ampliado a 128 18 meses . Tambin es importante considerar que para aquellas sociedades sin pasivos externos se ha establecido 129 un procedimiento simplificado de liquidacin . De igual manera los trmites de liquidacin, cuando

126 127 128 129

Ley 1429 de 2010, Artculo 29. Ley 1429 de 2010, Artculo 31. Ley 1429 de 2010, Artculo 24. Ley 1429 de 2010, Artculo 25.

71

existan acreedores que no se presenten al proceso fueron objeto de modificacin en el ao 2010 130 facilitando su cumplimento . Finalmente vale la pena mencionar que tratndose de procesos de liquidacin voluntaria se ha establecido un procedimiento de adjudicacin adicional, en el evento en que aparezcan nuevos bienes de 131 la sociedad o en el evento en que ese haya dejado de adjudicar bienes inventariados . No sobra sealar que los trmites antes mencionados son simplemente algunos de los importantes cambios en las disposiciones en materia comercial, dirigidas a abreviar ciertos trmites de las sociedades. Por ello, sugerimos consultar el texto de la Ley 1429 de 2010 para conocer con mayor profundidad los distintos trmites que podran afectar la situacin particular de su compaa, as como los requisitos del caso. 14.13. Modificaciones al Rgimen de Insolvencia Empresarial Es importante mencionar que los presupuestos de admisin para el proceso de reorganizacin empresarial fueron modificados. Sobre el particular cabe resaltar que se ha eliminado el requisito de no tener a cargo obligaciones vencidas por retenciones en la fuente o por descuentos efectuados a los 132 trabajadores o por aportes . Adicionalmente, en adelante ser permitido que en los procesos de insolvencia se disponga de recursos, en la medida en que los mismos se destinen a efectuar el pago de obligaciones propias del giro ordinario 133 de los negocios . Igualmente se ha facultado al juez del concurso para autorizar el pago anticipado de 134 acreencias que no superan el 5% del pasivo externo del deudor . De otro lado, como regla general, se ha establecido que el promotor sea el representante legal de la persona jurdica o deudor persona natural comerciante; excepcionalmente el juez del concurso puede designar un promotor cuando se justifique. Cabe mencionar, adems que los trmites de objeciones y la decisin de las mismas han sido 136 simplificados . Finalmente es de resaltar que se ha establecido un trmino de cuatro meses para celebrar el acuerdo de reorganizacin, sin perjuicio que puedan celebrarlo en un trmino inferior, sin 137 posibilidad de prrroga . Las anteriores observaciones son simplemente un resumen de lo que consideramos son algunos de los principales cambios en materia de insolvencia laboral que las sociedades deben tener en cuenta desde el ao 2011. Por ello, sugerimos consultar el texto de la Ley 1429 de 2010 para conocer con mayor profundidad los cambios antes reseados y su aplicacin al caso particular de su compaa. 14.14. Recomendaciones para Administradores 14.14.1. Otorgamiento de Crdito y Ttulo Ejecutivo Las empresas deben procurar obtener y conservar un documento proveniente de cada uno de sus deudores, que constituya plena prueba contra cada uno de ellos y que contenga una obligacin expresa, clara y exigible, es decir, un ttulo ejecutivo. Constituye plena prueba el documento cuando, dada su
130 131 132 133 134 135 136 137

135

Ley 1429 de 2010, Artculo 26. Ley 1429 de 2010, Artculo 27. Ley 1429 de 2010, Artculo 32. Ley 1429 de 2010, Artculo 34. dem. Ley 1429 de 2010, Artculo 35. Ley 1429 de 2010, Artculos 36 y 37. Ley 1429 de 2010, Artculo 38.

72

autenticidad, se tiene certeza de quien es su autor. Los ttulos valores como el pagar y la letra de cambio, son documentos que gozan de presuncin de autenticidad. 14.14.2. Obtencin de la Autorizacin del rgano Social para la Suscripcin de Contratos El Representante Legal, antes de perfeccionar cualquier contrato o realizar un acto o negocio jurdico en general, debe verificar que se encuentre facultado para tal efecto, dado que, por lo general los estatutos restringen las facultades de los administradores por criterios cualitativos o cuantitativos. Los negocios jurdicos propuestos o concluidos por el representante en nombre de la sociedad dentro del lmite de sus poderes, producen directamente efectos en relacin con sta. Por el contrario, los negocios propuestos o celebrados por el representante legal extralimitando sus facultades, existen y son vlidos frente al tercero pero no vinculan a la sociedad. 14.14.3. Solicitud de Plizas de Garanta Cuando se Celebren Contratos con Proveedores Se debe exigir a los contratistas de la sociedad la constitucin de garantas adecuadas para cada tipo de contrato y, de esta manera, mitigar los riesgos siempre presentes en la ejecucin de relaciones de tracto sucesivo o de ejecucin prolongada. Adicionalmente se debe exigir el paz y salvo por obligaciones laborales con los trabajadores. 14.15. Sociedades Subordinadas El criterio determinante para considerar que hay una situacin de subordinacin se presenta cuando el poder de decisin de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras personas. Hay varias modalidades de de situacin de control i) el control interno por participacin, cuando se posee ms del 50% del capital en una sociedad; ii) el control interno por poseer el poder de voto necesario para decidir en la junta de socios o en la asamblea de accionistas; y iii) el control externo cuando se puede ejercer una influencia dominante en las decisiones de los rganos de la administracin de la sociedad en razn de un acto o negocio celebrado con la sociedad controlada o con sus socios. Consecuencias de la Subordinacin:

Registro ante la Cmara de Comercio de la condicin de subordinada, filial o matriz de cada sociedad, de manera que en el certificado de existencia y representacin legal que expidan las Cmaras de Comercio conste esta situacin. Consolidacin de estados financieros. Declaracin informativa consolidada de precios de transferencia.

14.16. Grupos Empresariales Se califica como tal, las empresas donde adems de existir una situacin de control o subordinacin, tambin tienen unidad de propsito y unidad de direccin, entendiendo por unidad de propsito la consecucin de un objetivo determinado por la matriz o controlante, esto es, una marcada injerencia de esta en procura de un beneficio general o exclusivo del grupo. Cuando exista grupo empresarial debe presentarse un informe especial a la asamblea o junta de socios, sobre las relaciones existentes entre la controlante o sus filiales con la sociedad controlada.

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14.17. Pago Progresivo Registro y renovacin Matricula Mercantil Con el propsito de promover la creacin de nuevas empresas y la reanudacin de la actividad por parte de las preexistentes inactivas, la Ley 1429 del 29 de diciembre de 2010, reglamentada por el Decreto 4910 de 2011, estableci una serie de beneficios para pequeas empresas nuevas y preexistentes, entre los que se encuentra el pago progresivo de la matrcula mercantil y su renovacin ante la Cmara de Comercio, en la forma que se explica a continuacin:
Ao Funcionamiento Primer ao Segundo Ao Tercer Ao Cuarto ao en adelante Tarifa 0% 50% del total de la tarifa 75% del total de la tarifa 100% del total de la tarifa

Debe tenerse en cuenta que para acceder a este pago progresivo, se considera como Pequea Nueva Empresa y Pequea Empresa Preexistente las siguientes: a. Nueva Pequea Empresa Persona jurdica o natural o sociedad de hecho, obligada a matricularse en el Registro Mercantil que inicie el desarrollo de su actividad econmica principal a partir de la promulgacin de la Ley 1429 de 138 2010, cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos no superen 5.000 SMLMV . Tambin se entendern incluidos aquellos contribuyentes que previamente a la inscripcin en el Registro 139 Mercantil hayan operado como empresas informales . b. Pequeas empresas preexistentes Persona natural o jurdica o sociedad de hecho, obligada a matricularse en el Registro Mercantil, cuyo personal no exceda de 50 trabajadores y sus activos totales no superen 5.000 SMLMV y que preexistiendo y habiendo desarrollado su actividad econmica con anterioridad a la vigencia de la Ley 1429 de 2010, se encontraban inactivas al promulgarse esta norma. Para acceder a los beneficios de la ley en comento debern cumplir los siguientes requisitos:

Haber renovado su Matrcula Mercantil dentro de los 6 meses siguientes a la vigencia de la ley o renovarla dentro de los 12 meses siguientes a la vigencia de la ley si se trata de sociedades cuya ltima renovacin se efectu 10 aos antes de la Ley. Reactivar su actividad econmica. Ponerse al da en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carcter legal y tributario dentro de los 12 meses siguientes a la vigencia de la ley.

Se entiende por empresa inactiva la que cumple los siguientes requisitos:

No haber realizado aportes a la seguridad social por no tener personal contratado durante al menos un (1) ao consecutivo con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010, y No haber cumplido por un (1) ao, transcurrido con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 140 1429 de 2010, con su obligacin de renovar la matricula mercantil .

138 139

140

Ley 1429 de 2010, Artculo 50. Decreto 4910 de 2011. Artculo 1. Decreto 4910 de 2011. Artculo 1: Se entiende por empresa informal, la actividad econmica desarrollada por una pequea empresa, que para el ejercicio de su actividad no cumpli, antes de la vigencia de la ley 1429 de 2010, con la obligacin de su inscripcin en el Registro Mercantil, de la correspondiente Cmara de Comercio. Decreto 545 de 2011.

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14.18. ltimas Modificaciones al Rgimen Societario El Decreto 019 de 2012, emitido con el objeto de facilitar la actividad de las personas naturales y jurdicas ante las autoridades que cumplen funciones administrativas, introdujo algunas modificaciones a la 141 legislacin mercantil en materia societaria . En primer lugar, con relacin a las reuniones no presenciales de junta de socios, asamblea general de accionistas o de junta directiva, estas podrn ser llevadas a cabo sin presencia de un delegado de la Superintendencia de sociedades. Por otro lado, en casos de reuniones extraordinarias convocadas por la Superintendencia de sociedades, la convocatoria ser suficiente para dar por surtida la reunin, sin necesidad de que efectivamente se realice. Adicionalmente, si los estados financieros de una empresa son depositados en la Superintendencia de sociedades, no se exigir el deber de depositarlos en la Cmara de Comercio. Con relacin a los trmites de disminucin de capital con reembolso de aportes, en adelante, la Superintendencia de sociedades tendr la facultad de autorizar la disminucin manera general, es decir, sin especificar el monto concreto o detalles de la disminucin. De igual forma, se modificaron las medidas administrativas destinadas a resolver conflictos entre socios, las cuales slo pueden ser solicitadas por empresas con activos iguales o superiores a 5000 SMLV o 142 ingresos iguales o superiores a 3000 SMLV . Las mencionadas medidas exclusivas para las sealadas empresas son:

Convocatoria de asamblea o junta de socios, cuando esta no se haya celebrado oportunamente Exigir la orden para que se reformen las clusulas o estipulaciones de los estatutos sociales que violen normas legales. La prctica de investigaciones administrativas cuando se presenten irregularidades o violaciones legales o estatutarias.

Adicionalmente, la Superintendencia de sociedades tiene la facultad de la declaratoria de la sancin de ineficacia. Para las empresas que no cumplan los requisitos arriba mencionados, los conflictos entre socios se deben resolver mediante conciliacin ante la Superintendencia. Ahora bien, cuando se lleve a cabo una reforma estatutaria para cambiar el domicilio de una empresa, se exigir el registro del acto nicamente en la Cmara de Comercio de origen de la empresa, la cual har el respectivo traslado al domicilio de destino. Finalmente, la nueva norma permite que los libros de comercio puedan ser llevados en archivos 143 electrnicos. Debe tenerse en cuenta que el artculo 238, estableci como entrada en vigencia de estas disposiciones el 10 de enero de 2012.

141 142

143

Decreto 0019 de 2012, Artculo 148, 149, 150 y 151. Las medidas administrativas pueden ser solicitadas por uno o ms asociados representativos de no menos del 10% del capital social o alguno de sus administradores. Decreto 0019 de 2012, Artculo 173.

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15. 15.1. Comparativo Impuestos

TRIBUTACION INTERNACIONAL

En la siguiente tabla se presenta una comparacin de las tarifas sobre las rentas y al patrimonio de las sociedades (corporate income tax) y las principales retenciones aplicables sobre pagos al exterior en algunos pases del mundo.
Impuesto de Renta Colombia (1) Alemania (2) Arabia Saudita (3) Argentina (4) Australia (5) Bolivia (6) Brasil (7) Canad (8) China (9) Ecuador (10) Espaa (11) Holanda (12) Italia (13) Japn (14) Mxico (15) Rusia (16) U.K (17) USA (18) Venezuela (19)
(1)

Impuesto al Patrimonio 1% - 1,4% 3% - 6% N/A N/A 0.5% 1.25% N/A N/A N/A N/A N/A 0.15% N/A N/A N/A N/A N/A 2.2% N/A N/A N/A

Retefuente dividendos 0% 26.38% 5% 35% 30% 25% N/A 25% 10% 0% 19% 0% - 15% 12.5%-27% 20% - 15% 0% 15% 0% 30% 0% - 34%

Retefuente Regalas 33% 15.83% 15% 21% - 28% 30% 25% 15% - 25% 25% 10% 25% 24% N/A 22.5% 20% 5% - 25% 30% - 40% 20% 20% 30% 15% - 22% 34%

Retefuente Servicios 10% - 33% N/A 20% - 15% - 5% 21% - 24.5% 28% - 35% N/A 25% 15% - 25% 25% 10% 25% 24% N/A N/A 20% 25% - 40% N/A 20% N/A 15% - 22% - 34%

33% 33.3% 20% - 30% - 85% 35% 30% 25% 34% 34% 25%- 20% 25% 30% 20% a 25.5% 27.5% - 33% 42% 30% 20% 26% 15% a 35% 15 % - 22 - 34%

(2) (3)

(4)

(5) (6)

Los dividendos se gravan a una tarifa del 33% si son distribuidos de utilidades no gravadas al nivel de la compaa. La retencin del 10% aplica a servicios tcnicos de asistencia tcnica y consultora, Algunos acuerdos de doble imposicin sealan tarifas diferentes para regalas. El impuesto al patrimonio es aplicable por el ao gravable 2011 y su tarifa vara de forma progresiva de acuerdo con el patrimonio lquido del contribuyente. Tarifa promedio del impuesto a las sociedades (Krperschaftssteuer); la tarifa del impuesto es del 15% ms una sobretasa del 5.5% adicionalmente aplica una tarifa de impuesto de comercio municipal entre el 7% y el 17.5% Tarifa del 85% para actividades del sector petrolero 30% para actividades del sector del gas natural. Las compaas de los sectores del petrleo y gas no estn sujetos a retencin sobre dividendos. / 20% para servicios de admn. 15% servicios entre relacionadas 5% otros servicios. El impuesto al patrimonio corresponde al Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta (IGMP) que se cobra sobre el valor de los activos del contribuyente. El impuesto puede acreditarse contra el impuesto sobre la renta; en el evento de no poder ser acreditado se convierte en un impuesto al patrimonio. / La Retencin sobre dividendos aplica bases gravables especiales. / Las tarifas para servicios varan dependiendo de si el beneficiario del pago est o no registrado ante autoridades fiscales. Para los servicios de tecnologa aplican las menores tarifas. Tarifa del impuesto a las sociedades. / La retencin la fuente es aplicable si se ejecutan actividades a travs de establecimientos permanentes. La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). Las compaas mineras y/o petroleras estn sujetas a una sobretasa; para su clculo pueden aplicarse ciertas deducciones, tambin ciertas

76

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

(17) (18) (19)

limitaciones. / Las tarifas de retencin en la fuente tambin son tarifas planas, aunque la base de retencin corresponde al 50% del valor de los dividendos, regalas o servicios, respectivamente. Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto es 15% ms una sobretasa del 10% ms impuestos a la seguridad social. / La retencin en la fuente del 25% aplica para sociedades ubicadas en jurisdicciones de baja tributacin. Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto 18% ms una sobretasa de impuestos territoriales que pueden hacer que la tarifa efectiva mxima sea 34%. / Las sociedades financieras y aseguradoras estn sujetas al impuesto al patrimonio. Adicionalmente las sociedades que no obtengan ingresos en un ao gravable estarn sujetas a un impuesto mnimo. Usualmente el impuesto sobre las utilidades de las sociedades puede ser acreditado contra este impuesto al patrimonio. La tarifa del impuesto a las sociedades es 25% para las sociedades en general. No obstante una tarifa especial de 20% aplica para compaas de menor escala. / Los servicios tcnicos y de asistencia tcnica se enmarcan dentro de las regalas. Las utilidades originadas en reinversin de utilidades de periodos anteriores estn sujetas a una tarifa del 15%. / El impuesto al patrimonio es municipal. / Los dividendos estn sometidos a retencin del 25%, no obstante se puede descontar el impuesto pagado por la sociedad neutralizando as la tarifa. La tarifa del impuesto a las sociedades es 20%, sin embargo existen tarifas reducidas: para pequeas sociedades con menos de 25 empleados, 20% y ciertos topes de ingresos; para fondos de inversin en portafolios, 1%; cooperativas, 20%, instituciones sin nimo de lucro y pequeas compaas 10%. Las tarifas del impuesto a las sociedades son progresivas. Los dividendos pagados a la Unin Europea no estn gravados (0%), los dividendos pagados a no residentes que han incorporado un establecimiento permanente en Holanda tampoco estn gravados (0%). La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva 27.5% a 33%. / La retencin sobre dividendos es 12.5% si las respectivas acciones no otorgan el derecho al voto, sobre acciones ordinarias la retencin es 27%. / Las regalas se gravan sobre una base del 80% a una tarifa del 30% llegando as a una tarifa efectiva del 22.5%. Tarifa total compuesta por impuestos regionales y nacionales aplicables a las sociedades sobre sus utilidades: impuesto a las sociedades 30%, ms el impuesto de habitantes 5.19%, ms el impuesto a las empresas 9.6%. / la retencin en la fuente reducida aplica a partir del ao 2012 para cierto tipo de acciones listadas en bolsa. La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). / Los dividendos estarn sujetos a retencin en el evento en que sean distribuidos de utilidades que no han sido gravadas a nivel de la sociedad distribuidora, para el efecto se aplican ndices sealados en la ley. 2% de la tarifa del impuesto a las sociedades se paga al presupuesto federal y el 18% a presupuestos regionales. / El impuesto al patrimonio grava activos fijos posedos a nivel mundial, es un impuesto de carcter municipal, actualmente la tarifa mxima aplicable es 2.2%. Aplican ciertas excepciones. / Si existe establecimiento permanente no aplica retencin en la fuente por regalas. La tarifa aplicable a partir de abril del 2011. La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva. / No existe impuesto al patrimonio a nivel federal. La tarifa del impuesto a las sociedades aplicable vara dependiendo del ingreso gravable obtenido en el perodo. / Los dividendos se gravan a una tarifa del 34% si son distribuidos de utilidades no gravadas al nivel de la compaa. / La retencin aplicable se determina de conformidad con las tarifas del impuesto sobre la renta sobre el 90% del pago bruto. / La tarifa por servicios aplica de conformidad con las tarifas del impuesto sobre la renta. tratndose de servicios tecnolgicos la base es el 50% del pago bruto y tratndose de asistencia tcnica la base es del 30% del pago bruto. Finalmente en el caso de servicios profesionales no comerciales la base corresponde al 90% del pago bruto.

15.2.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin

La siguiente tabla presenta los Convenios para evitar la Doble Imposicin (CDI) en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio que actualmente se encuentran vigentes en Colombia.
Pas CAN Espaa Chile Suiza Estado Vigente Decisin 578 Comunidad Andina Ley 1082 de 2006 Vigente Ley 1261 de 2008 Vigente Ley 1344 de 2009 Vigente

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De otro lado, tngase en cuenta que Colombia tiene tratados para eliminar la doble tributacin con otros pases de la regin y de Europa frente al tema exclusivo de transporte internacional por va area y martima. A continuacin presentamos una breve resea de las principales consideraciones de los CDI que actualmente se encuentran vigentes. 15.3. Comunidad Andina de Naciones (CAN) Decisin 578 de 2004

Recordemos que la CAN es una comunidad cuyo propsito es lograr un desarrollo econmico integral para los pases miembro. Colombia, Ecuador, Per y Bolivia hacen parte de esta comunidad. Igualmente 144 de la CAN son de obligatorio es importante recordar que las disposiciones emitidas por la Comisin cumplimiento para sus miembros. Ahora bien mediante la Decisin 578 de 2004 la Comisin de la CAN estableci el rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en las relaciones econmicas entre sus pases miembros, respecto de los impuestos sobre la renta y el patrimonio. 15.3.1. Criterios que Determinan el Domicilio La Decisin 578 establece que sus disposiciones son aplicables a las personas domiciliadas en cualquiera de los pases miembros de la CAN. Para el efecto, la misma norma indica que se entiende que una empresa est domiciliada en el pas que indique su instrumento de constitucin. En el evento en que no exista instrumento de constitucin la empresa se considerar domiciliada en el lugar en donde se encuentre su sede de administracin efectiva y en el evento en que no sea posible determinar el domicilio con base en las anteriores reglas los pases miembros interesados resolvern el caso de comn acuerdo. 15.3.2. Beneficios de las Empresas Los beneficios resultantes de las actividades empresariales nicamente sern gravables por el pas miembro donde estos se hubieren efectuado. Se considerar, entre otros casos, que una empresa realiza actividades en el territorio de un pas miembro cuando tiene en este una oficina de trabajo, un lugar de administracin o direccin de negocios, una fbrica, una planta, un taller, un agente o representante, etc. 15.3.3. Dividendos Los dividendos y participaciones slo sern gravables por el pas miembro donde se encuentre domiciliada la empresa que los distribuye. El pas miembro en donde se encuentre domiciliada la empresa que recibe tales dividendos no podr gravarlos en cabeza de la compaa receptora, ni en cabeza de los accionistas de dicha compaa receptora. Tngase en cuenta que de conformidad con lo dispuesto en la Decisin 578 su propsito es evitar la doble tributacin entre pases miembro. 15.3.4. Intereses Los intereses y dems rendimientos financieros slo sern gravables en el pas miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago.

144

Organismo normativo del Sistema Andino de Integracin que se encuentra integrado por un representante plenipotenciario de cada uno de los Pases Miembros.

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15.3.5. Ganancias de Capital Las ganancias de capital slo podrn gravarse por el pas miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, excepto tratndose de naves, aeronaves, y otros vehculos de transporte, los cuales slo sern gravables en donde estuviere domiciliado el propietario. Las ganancias obtenidas de la enajenacin de ttulos, acciones y otros valores slo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio se hubiesen emitido. 15.3.6. Mecanismos para Evitar la Doble Tributacin Para efectos de evitar la doble tributacin la Decisin 578 da aplicacin al principio de la fuente, de acuerdo con el cual las rentas o patrimonios de cualquier naturaleza, nicamente sern gravados por el pas miembro en el que las mismas tienen su fuente productora. La expresin fuente productora se refiere 145 a la actividad, derecho, o bien que genere o pueda generar renta . Tngase en cuenta que el tratado prev ciertas excepciones al principio de la fuente. 15.4. Convenio suscrito con Espaa Ley 1082 de 2006

El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada uno de los estados contratantes. Para el efecto, se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. 15.4.1. Criterios que determinan la Residencia El Convenio establece que residente de un estado contratante es toda persona que de acuerdo con la legislacin de tal estado, se encuentre sometida a imposicin por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga. La expresin no incluye las personas que estn sujetas a imposicin en ese estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado estado, o por el patrimonio situado en el mismo. 15.4.2. Establecimiento permanente La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad, dentro de tal marco se encuentran comprendidos, entre otros, las sedes de direccin, las sucursales, las oficinas, las fabrica, los talleres, etc. 15.4.3. Beneficios Empresariales Los beneficios de una empresa (explotacin de cualquier negocio) de un estado contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese estado, salvo que la empresa realice su actividad en el otro estado contratante por medio de un establecimiento permanente, pues en tal evento los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro estado, pero slo en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

145

Decisin 578, Artculo 2, literal F.

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15.4.4. Dividendos Se establece como regla general que los dividendos que se paguen por una sociedad residente de un estado contratante a un residente del otro estado contratante, pueden someterse a imposicin en este ltimo. Sin embargo, estas rentas tambin pueden gravarse en el estado contratante donde reside la sociedad que paga los dividendos. En este caso, siempre que el beneficiario efectivo sea residente del otro estado contratante, el impuesto as exigido no podr exceder de:

El 5% del importe bruto de los dividendos 0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea directa o indirectamente al menos el 20% del capital de la sociedad que paga los dividendos.

Estas normas no seran aplicables si la sociedad beneficiaria de los dividendos realiza una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente y la participacin que origina dichos dividendos est vinculada a ese establecimiento. En este caso, aplican las reglas para las rentas empresariales, mencionadas anteriormente. En el tema de los dividendos es necesario tener en cuenta las consideraciones que plasm Colombia en el protocolo del mismo tratado, el cual hace parte integrante de dicho Convenio, ellas son:

La expresin el impuesto exigido hace referencia a la tarifa especial y adicional prevista en el Artculo 245, pargrafo 1 del Estatuto Tributario hoy reducida al 0% de acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1111 de 2006. Cuando se trate de dividendos que de ser distribuidos a residentes en Colombia hubiesen estado gravados a la tarifa general del impuesto de renta (33%), la tarifa de retencin en la fuente podr reducirse al 0% siempre que corresponden a rentas exentas en cabeza de la sociedad domiciliada en Colombia y que dicha parte se reinvierta en la misma actividad productora de renta en Colombia durante un trmino mnimo de 3 aos y siempre que el inversionista espaol participe directa o indirectamente en por lo menos el 20% del capital de la compaa colombiana. El pago de impuesto de renta en Colombia que genere un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para los accionistas espaoles que superen el 65% de la utilidad comercial antes de impuestos, permitir girar el exceso aplicando una tarifa del 0%, siempre que las utilidades se reinviertan en la misma actividad productora de renta por un trmino mnimo de 3 tres aos y siempre que el inversionista espaol participe directa o indirectamente en por lo menos el 20% del capital de la compaa colombiana.

15.4.5. Intereses La facultad de gravar los intereses es acumulativa para los dos estados (estado de residencia y estado fuente). El impuesto exigido por el estado fuente no podr exceder del 10% del importe bruto de los intereses. Slo se gravarn en el Estado de residencia del acreedor si:

El beneficiario efectivo es un Estado contratante. Los intereses se derivan de la venta a crdito de mercanca o equipos. Los intereses se pagan por razn de crditos concedidos por bancos o instituciones de crdito residente de un Estado contratante.

El CDI define los Intereses como los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria o clusula de participacin en los beneficios del deudor, los rendimientos de valores pblicos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y los lotes unidos a esos ttulos, as

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como cualquier otra renta que se someta al mismo rgimen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislacin fiscal del Estado del que procedan las rentas. Los intereses moratorios no se 146 consideran rendimientos . 15.4.6. Ganancias de Capital La ganancia de un residente de un Estado contratante derivada de la venta de propiedad inmueble situada en el otro Estado contratante, puede someterse a imposicin en el otro Estado. Las ganancias derivadas de los bienes muebles que formen parte de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante, incluidas las ganancias derivadas de la venta del mismo establecimiento, pueden someterse a imposicin en el otro Estado. Es decir que en los dos casos antedichos se faculta una competencia acumulativa para el estado de residencia y para el estado fuente de la renta. Las ganancias derivadas de la venta de buques o aeronaves explotados en trfico internacional o de bienes muebles afectos a estos bienes, nicamente pueden someterse a imposicin en el Estado en que se site la sede de direccin efectiva de la empresa. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenacin de acciones o de otros derechos de participacin, cuyo valor se derive directa o indirectamente en ms de un 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposicin en ese Estado. La enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados anteriormente slo podr ser gravada en el Estado de residencia del enajenante. 15.4.7. Regalas Las rentas obtenidas por concepto de cnones o regalas pueden gravarse en Espaa y en Colombia. La tarifa mxima del impuesto no podr ser superior al 10% del importe del canon o regala en el evento en que el beneficiario de las mismas sea un residente de uno de los Estados contratantes. Lo anterior no ser aplicable si el beneficiario de los cnones o regalas realiza sus actividades en el Estado del que provienen las mismas a travs de un Establecimiento Permanente. Los cnones o regalas se consideran provenientes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de tal Estado. No obstante, cuando el deudor tenga en uno de los Estados contratantes un Establecimiento Permanente en relacin con el cual se hubiese contrado la obligacin de pagar las regalas y soporte la carga de las mismas, los cnones o regalas se consideraran provenientes del Estado contratante en el que se encuentre ubicado dicho Establecimiento Permanente. El trmino cnones y regalas comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesin de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas (software), patentes, marcas de fbrica o de comercio, dibujos, modelos, planos, procedimientos secretos, equipos industriales, comerciales o cientficos, know how, asistencia tcnica, servicios tcnicos, consultora. 15.4.8. Mecanismos para Evitar la Doble Tributacin El Convenio establece que la doble tributacin se impide ya sea con base en la legislacin interna de los Estados contratantes o de acuerdo con las siguientes reglas:
146

Ley 1082 de 2006, Artculo 11, numeral 4.

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Si un residente de un estado contratante obtiene rentas o posee elementos patrimoniales que, con arreglo al Convenio suscrito se puedan someter a imposicin en el otro estado contratante, el estado contratante mencionado en primer lugar, debe permitir, dentro de las limitaciones de su legislacin:
La deduccin o descuento del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al

impuesto sobre la renta pagado en el otro estado contratante.

La deduccin o descuento del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual

al impuesto pagado en el otro estado contratante sobre esos elementos patrimoniales.

La deduccin o descuento del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad

que reparte dividendos correspondientes a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con su legislacin interna. Estas deducciones no pueden exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados antes de la deduccin o descuento, correspondiente a las rentas o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposicin en el otro estado contratante. Si acorde con cualquier disposicin del Convenio las rentas obtenidas por un residente de un estado contratante o el patrimonio que posea estn exentos del impuesto en dicho estado contratante, este podr, no obstante, tomar en consideracin las reglas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de ese residente. Convenio suscrito con Chile Ley 1261 de 2008

15.5.

El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada uno de los estados contratantes. Al igual que el Convenio suscrito con Espaa este Convenio, de manera general, puede ser enmarcado como un tratado inspirado en el modelo de Convenio de la OCDE por lo que, en principio, comparte las mismas reglas, excepto en algunos temas entre los cuales cabe mencionar:

Establecimiento Permanente: adems de las consideraciones previstas para el efecto en el CDI suscrito con Espaa, el CDI suscrito con Chile prev que la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultora, por intermedio de empleados u otras personas naturales, encomendados por la empresa para ese fin, en el caso de que tales actividades se ejecuten en el pas durante un perodo(s) que excedan de 183 das dentro de un perodo cualquiera de 12 meses, constituyen un Establecimiento Permanente. Adicionalmente el CDI prev que las empresas aseguradoras tienen un Establecimiento Permanente si recaudan primas en el territorio del otro Estado contratante o si aseguran riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente, excepto para el caso de los reaseguros. Las actividades de supervisin relacionadas con contratos de construccin, instalacin o montaje, cuando la actividad tenga una duracin superior a seis meses tambin constituyen Establecimiento Permanente. Otras rentas: El CDI prev las rentas que no han sido mencionadas expresamente el convenio pueden ser gravadas por los dos Estados contratantes, a diferencia de lo sealado en el CDI con Espaa el cual prev que las rentas no mencionadas expresamente nicamente pueden ser gravadas en el Estado de la residencia. 147 Dividendos: el CDI seala que el impuesto as exigido no podr exceder de:

0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea
directamente al menos el 25% del capital de la sociedad que paga los dividendos.

El 7% del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.

147

Tngase en cuenta que la expresin el impuesto exigido hace referencia a la tarifa especial y adicional prevista en el Artculo 245, pargrafo 1 del Estatuto Tributario hoy reducida al 0% de acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1111 de 2006

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 Tratndose de dividendos que de ser distribuidos a residentes en Colombia hubiesen estado

gravados a la tarifa general del impuesto de renta (33%), la tarifa de retencin en la fuente podr reducirse al 7% siempre que correspondan a rentas exentas en cabeza de la sociedad domiciliada en Colombia y que dicha parte se reinvierta en la misma actividad productora de renta en Colombia durante un trmino mnimo de 3 aos. El pago de impuesto de renta en Colombia que genere un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para los accionistas chilenos que superen el 65% de la utilidad comercial antes de impuestos, permitir girar el exceso con tarifa del 7% siempre que las utilidades se reinviertan en la misma actividad productora de renta por un trmino mnimo de 3 tres aos. 15.6. Convenio Suscrito con Suiza Ley 1344 de 2009

El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada uno de los Estados contratantes. Al igual que los Convenios suscritos con Espaa y Chile este Convenio, de manera general, puede ser enmarcado como un tratado inspirado en el modelo de Convenio de la OCDE por lo que, en principio, comparte las mismas reglas, excepto en algunos temas entre los cuales cabe mencionar:

Dividendos: el Estado en el que reside la sociedad que paga los dividendos podr gravarlos pero el impuesto exigido no podr exceder del:

0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea
directamente al menos el 20% del capital de la sociedad que paga los dividendos.

El 15% del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.
Es importante resaltar que el protocolo de este Convenio no establece condicionamientos adicionales para la reduccin de la tarifa en materia de dividendos por lo que puede entenderse que tratndose de dividendos la tarifa aplicable en ningn caso podr exceder de15%. 15.7. Planeacin Tributaria Estados Unidos de Amrica (EE.UU.) Check The Box

A diferencia de lo que ocurre en Colombia, en EE.UU. el tipo societario de una compaa si afecta su rgimen tributario, razn por la cual es importante entender algunas generalidades de este tema, las cuales se exponen a continuacin. En EE.UU. no existe una ley federal que regule expresamente los tipos de sociedades, las regulaciones en esta materia radican en cabeza de cada uno de los estados que lo conforman. Por ello y considerando que EE.UU. posee 50 Estados, a continuacin simplemente pretendemos dar un marco general de los principales tipos societarios, resaltando el hecho que cada Estado otorga particularidades a cada uno de ellos.

Corporations: es una entidad dotada de capacidad legal para adquirir y enajenar bienes y para ejecutar actividades de explotacin econmica. Est compuesta por una pluralidad de individuos y est autorizada para actuar como si sus integrantes fuesen una sola persona. Una vez constituida, forma una persona jurdicamente diferente a sus integrantes. La responsabilidad de los integrantes se limita al monto de sus aportes y sus acciones son de libre negociacin. Partnership (General o Limited): Asociacin de dos o ms personas, que se renen en calidad de copropietarios de un negocio para obtener una utilidad. Es una entidad legal nicamente en la medida en que puede ser propietaria de bienes, est facultada para demandar y para ser demandada a nombre propio. En las General Partnership cada miembro responde solidariamente por las obligaciones de la sociedad y es responsable ilimitadamente por las deudas de sta.

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En las Limited Partnership existe al menos un general partner, que responde ilimitada y solidariamente por las obligaciones de la sociedad y es responsable de la administracin de esta, y los limited partners, quienes tienen una responsabilidad limitada a su aporte. Limited Liability Companies: No exige pluralidad de socios. Aquellos Estados que acogieron la Uniform Limited Liability Act permiten que el objeto social de esta clase de compaas sea indeterminado, siempre que sea lcito. La responsabilidad es limitada para los socios. Este tipo societario surge como consecuencia de ciertas ventajas tributarias que representa para los socios. Joint Ventures: es un contrato de colaboracin empresarial, celebrado para un propsito especial y por un tiempo determinado, el cual una vez alcanzado el propsito generalmente se disuelve.
Tipo de Sociedad Corporation Rgimen Tributario Federal Aplicable Son gravadas a nivel corporativo, sobre sus utilidades netas. Se grava a la sociedad y a los socios nuevamente. Son Flow Through entities, esto significa que son entidades transparentes para efectos impositivos. Quienes tributan en relacin con las rentas de la entidad son los socios, quienes tienen la posibilidad de hacer valer deducciones, exenciones, prdidas, etc. Aplican el mismo rgimen tributario que las Partnership. No obstante, deber elegir el tratamiento tributario de las corporations si posee muchas de sus caractersticas. Aplican el mismo rgimen tributario que las Partnership. No obstante, podr escoger ser tratada como una corporation.

Partnership

Limited Liability Company

Joint Venture

Como se puede observar en EE.UU. la forma societaria afecta de fondo el rgimen tributario aplicable, por lo que la ley tributaria federal ha permitido que bajo el cumplimiento de ciertas circunstancias se escoja como tributar la sociedad, sin perjuicio de la forma jurdica que esta tenga. As, en EE.UU. se puede elegir tributar como: corporation, Partnership, Branch o Disregarded Entity (como si no estuviera separado de su socio). Ahora bien, para efectos tributarios en EE.UU. rige un principio de atraccin segn el cual, bsicamente, las rentas obtenidas por una filial domiciliada en el extranjero pueden estar sujetas al impuesto de renta federal, si se cumplen ciertas condiciones. Por lo tanto, las entidades ubicadas en EE.UU., principalmente las casas matrices, deben registrar y clasificar a sus filiales extranjeras ante la autoridad tributaria federal (Internal Revenue Service IRS ), a travs de un registro llamado Entity Classification Election, por medio del cual se elige la clasificacin de cada filial para propsitos tributarios, es decir, si las mismas sern consideradas una Corporation o una Partnership (entre otras). Este mecanismo de eleccin de rgimen se ha denominado Check The Box, porque el registro se realiza marcando uno cuadros ubicados en el formulario. Lo anterior resulta de utilidad para las sociedades ubicadas en nuestro pas, pues con base en las caractersticas de la sociedad que se constituya en Colombia (S.A. Ltda., etc.) la entidad ubicada en EE.UU. podr escoger el rgimen tributario aplicable a la primera, de acuerdo con las reglas que a continuacin presentamos:

Una entidad puede ser clasificada como Partnership si tiene dos o ms miembros y estos no tienen responsabilidad limitada. Una entidad puede clasificarse como una Disregarded Entity (como si no existiera un ente separado de su socio) si la entidad tiene un nico socio o accionista y este responde ilimitadamente. Una asociacin puede elegirse como Corporation si todos sus miembros responden limitadamente.

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El Internal Revenue Service (IRS) autoridad tributaria de EE.UU. ha expedido una resolucin indicando de forma taxativa que las sociedades annimas colombianas nicamente pueden ser clasificadas como corporations.

Reforma Tributaria Durante el ao 2009 el Gobierno del Presidente Barak Obama present ante el Congreso de EE.UU. una propuesta de reforma a la antes mencionada regla del Check The Box, la cual pretende:

Eliminar las lagunas jurdicas que se presentan en las normas de la eleccin de rgimen o Check the box, las cuales actualmente han permitido a las EE.UU. Corporations mover su capital entre sus filiales extranjeras para disminuir la responsabilidad fiscal en dicho pas. Evitar los abusos del crdito fiscal por impuestos pagados en el exterior, dado que actualmente las compaas ubicadas en EE.UU. pueden repatriar sus ingresos de fuente extranjera de jurisdicciones con diferentes tarifas de impuesto sobre la renta y promediar las tarifas, logrando obtener un crdito fiscal sobre la generalidad del ingreso.

La citada propuesta de reforma no ha sido aprobada a la fecha.

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KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de auditora, impuestos y asesora. Operamos en 146 pases y tenemos 140,000 profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor del mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG estn afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Cada firma miembro de KPMG es una entidad legal separada e independiente y cada una se describe a s misma como tal. KPMG, comenz operaciones en Colombia en 1952, prestando los servicios de Auditora, Impuestos y Asesora. En la actualidad KPMG es una de las Firmas ms reconocidas a nivel nacional en estos servicios, prueba de esto es el importante portafolio de clientes nacionales y multinacionales. En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran ms de 550 profesionales: Contadores, Administradores de Empresa, Economistas, Abogados, Ingenieros Industriales, Ingenieros de Sistemas, seleccionados cuidadosamente. KPMG en Colombia recibi en septiembre de 2009 y de 2010 el premio a la Firma del ao en Servicios de Impuestos entregado por la revista norteamericana International Tax Review, una de las publicaciones ms importantes a nivel mundial en materia de impuestos. Esta distincin es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al compromiso de nuestros profesionales.

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