Fiscalidad

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NDICE

0. INTRODUCCIN 0.1 0.2 Objetivo del cuaderno La importancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales

3 4 4 5 7 7

1. ELEMENTOS DE UN IMPUESTO 2. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FSICAS (IRPF) 2.1 2.2 Elementos del IRPF Tributacin de los rendimientos de actividades econmicas en el IRPF 2.3 2.4 2.5 Pagos a cuenta y retenciones por el IRPF Liquidacin del IRPF. Ejemplo de clculo del rendimiento de las actividades econmicas 3. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA) 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 Elementos del IVA Funcionamiento del IVA Regmenes especiales del IVA Deberes formales del IVA Ejemplo del clculo del IVA en el Rgimen Simplificado

8 17 18

20 23 23 25 28 30 32

4. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD) 5. EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE) 6. CALENDARIO FISCAL 35 36 37

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Introduccin

0.1 Objeto del cuaderno

Cuando se desarrolla una actividad por cuenta propia es de capital importancia conocer las obligaciones que existen en materia tributaria ya que existe l deber de cumplirlas en forma y plazo. En el presente manual se pretende dar una visin global de la fiscalidad a la que est sujeta una persona fsica que se constituye como autnomo/a. En el cuaderno se abordan los impuestos que afectan al colectivo autnomo en el desarrollo de su actividad, haciendo especial hincapi en las dos obligaciones fiscales ms importantes para este colectivo: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el Impuesto sobre el Valor Aadido

0.2 Importancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales

Las sanciones econmicas que se pueden derivar de no cumplir las obligaciones en materia tributaria pueden llegar a ser muy cuantiosas por lo que se debe ser cuidadoso a la hora de abordarlas. Aunque estar al corriente de todas las obligaciones en materia tributaria es complejo, ya que son muy numerosos (IRPF, IVA, retenciones, pagos a cuenta...) es conveniente intentarlo ya que nos puede reportar beneficios, tales como: No incurrir en sanciones innecesarias. Ahorrar dinero aplicando las reducciones y deducciones previstas en la ley. Evitar problemas a la hora de solicitar subvenciones y ayudas. Anticipar la falta de liquidez derivada de los pagos de las obligaciones tributarias

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Elementos de un impuesto

Cuando se constituye una actividad empresarial, sea bajo la forma que sea, se debe hacer frente a determinadas obligaciones en materia tributaria. Estas obligaciones variarn dependiendo de la forma jurdica elegida, en el caso del empresario autnomo las ms importantes son: Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Impuesto sobre el Valor Aadido

La mayora de los impuestos estn formados por unos elementos similares, si bien, se debe puntualizar que el contenido especfico de estos variar en funcin del impuesto del que se trate, como se ver en epgrafes posteriores. Los elementos ms importantes que conforman un impuesto son: Obligado tributario: es sobre el que recae la obligacin tributaria, el que soporta la carga impositiva. Sujeto Pasivo: es la persona fsica o jurdica sobre la que recae la obligacin de pago, est obligada o no a asumir la carga impositiva, es decir, la que tiene que ingresar el impuesto en el fisco. Normalmente coinciden obligado tributario y contribuyente pero existen casos como el IVA donde esto no sucede. Hecho Imponible: es aquel suceso que, cuando se produce, da lugar al nacimiento del deber de tributar. En este sentido pueden darse tres situaciones: - Sujecin: cuando el hecho producido cae dentro de la esfera del tributo existe la obligacin de pagar el impuesto. - No sujecin: la ley de cada impuesto determina las actividades que no estn sujetas. Cuando una actividad est catalogada como no sujeta se entender que no se realiza el hecho imponible y, por lo tanto, no habr que pagar el impuesto. - Exencin: en la exencin se realiza el hecho imponible y, por lo tanto, habra que abonar el impuesto pero existe una norma, dentro de la ley del tributo, que exime del pago. Devengo: momento en el cual el impuesto resulta exigible, normalmente coincide con la realizacin del hecho imponible. Base imponible: es la cuantificacin econmica del hecho imponible, normalmente expresada en euros, aunque se puede expresar en otras unidades. A partir de esta base se calcular lo que se tendr que ingresar en el fisco. Base liquidable: resulta de aplicar sobre la base imponible una serie de reducciones que se recogen en la ley que regula cada impuesto. Tipo de gravamen o tipo impositivo: es el porcentaje que se tendr que aplicar a la base liquidable para obtener la cuota tributaria. Cuota ntegra: es el resultado de aplicar el tipo impositivo sobre la base liquidable.

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Deducciones: son reducciones que la ley establece para aplicar especficamente sobre la cuota ntegra. Cuota lquida: es la resultante de restar de la cuota ntegra las deducciones a las que el sujeto pasivo tiene derecho. La cuota lquida sera la cantidad que se ten dra que abonar en concepto del pago del impuesto. Cuota a ingresar: el sistema tributario espaol contempla retenciones y pagos a cuenta que se realizan en concepto de los diversos impuestos antes de que estos resulten exigibles, es decir, son pagos del impuesto con anterioridad al devengo. Estos pagos, como ya estn hechos, se deben restar de la cuota lquida obteniendo as la cuota a ingresar. Deuda tributaria: es el importe que finalmente se deber ingresar; coincidir con la cuota a ingresar dependiendo de si existen o no recargos o sanciones.

En el siguiente cuadro se relacionan todos los elementos comentados en este epgrafe: .

(x) Tipo de gravamen

(+) Recargos

Base imponible
(-) Reducciones

Base liquidable

Cuota integra
(-) Deducciones

Cuota lquida

(=) Deuda tributaria

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2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

A qu tipo tributan los rendimientos que obtengo de mi actividad?
El empresario autnomo realiza su actividad econmica cmo persona fsica, por lo que una de las principales obligaciones en materia impositiva a la que tiene que hacer frente es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Se reflejar en este epgrafe, por lo tanto, la tributacin del beneficio empresarial as como las consecuencias econmicas que se derivan de la sujecin a este impuesto.

2.1 Elementos del IRPF

Qu es el IRPF? Qu fuentes de renta constituyen la base imponible?
El IRPF es un impuesto personal y directo que grava la obtencin de renta por las personas 1 fsicas que, durante el ao natural, tuvieron su residencia habitual en el territorio espaol teniendo en cuenta sus circunstancias familiares y personales. A efectos de este impuesto tienen la consideracin de renta: Rendimientos del trabajo. Rendimientos del capital. Rendimientos de actividades econmicas. Ganancias y prdidas patrimoniales. Imputaciones de rentas establecidas en la ley

Aunque, como se coment, el hecho imponible de este impuesto es la obtencin de renta, existen rentas no sujetas o exentas al impuesto. En el artculo 7 de la ley sobre el IRPF se recogen las rentas que estn exentas. A modo de ejemplo se pueden citar algunas de las ms significativas para el autnomo:

El concepto de habitualidad en la residencia, se mide en base a dos supuestos: la permanencia en el territorio espaol y el lugar de realizacin de las actividades generadoras de renta. En este sentido si el contribuyente permanece ms de 183 das en territorio espaol es, a todos los efectos, contribuyente por el IRPF. En lo tocante al lugar de realizacin de las actividades generadoras de renta, se considerar que el contribuyente tiene su residencia habitual en el territorio espaol cuando el ncleo principal o la base de su actividad o intereses econmicos est situado en Espaa.

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RENTAS EXENTAS Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago nico con lmite de 10.020. Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por la entidad que la sustituya, como consecuencia de la incapacidad permanente absoluta o invalidez. RENTAS NO SUJETAS Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La parte de las ganancias patrimoniales generadas con anterioridad al 20 de enero de 2006 Las prdidas patrimoniales que no pueden computarse cmo tales: Las no justificadas Las debidas al consumo Las debidas a prdidas en el juego

2.2 Tributacin de los rendimientos de actividades econmicas en el IRPF

Qu mtodos existen para declarar los rendimientos de mi actividad? Cul es el que ms me conviene?
Cuando una persona fsica realiza una actividad econmica y obtiene un beneficio por ello, este beneficio tributar en el IRPF y, de hecho, constituye una categora de renta independiente dentro del impuesto. A efectos del impuesto se considera que existe una actividad econmica y, por lo tanto, el deber de tributar cundo concurren dos hechos diferenciales: La organizacin por cuenta propia de medios de produccin, distribucin o recursos humanos. La finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

A este efecto, existen dos mtodos para estimar los beneficios de las actividades econmicas: Estimacin directa, que a su vez se divide en: Estimacin directa normal. Estimacin directa simplificada. Estimacin objetiva.

A continuacin se expondrn los requisitos necesarios para acogerse a cada una de ellas y las implicaciones que tiene cada mtodo de estimacin.

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2.2.1 Estimacin directa

La estimacin directa es la forma general de calcular el rendimiento de las actividades econmicas. Este mtodo se basa en la informacin derivada de las declaraciones presentadas por el contribuyente y en los registros contables que la ley obliga a llevar. En la estimacin directa existen dos modalidades, la estimacin directa normal y la estimacin directa simplificada. La diferencia entre estos dos mtodos, como se ver a continuacin, radica bsicamente en dos puntos: el tratamiento de las amortizaciones y las obligaciones de registro que tiene que llevar el autnomo. Estimacin directa normal De las modalidades de clculo del rendimiento de las actividades econmicas esta es la ms compleja de todas y su clculo partir de la contabilidad del autnomo. Estarn obligados a acogerse a ella los autnomos que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

Que su cifra de negocio, en el ao anterior, supere los 600.000. Que se renuncie a la modalidad simplificada. Una vez se renuncia a la modalidad simplificada el empresario deber permanecer un mnimo de tres aos en la modalidad normal.

Con referencia a las obligaciones de registro vinculadas a este mtodo de estimacin, se pueden diferenciar: > Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona Actividades mercantiles . Las actividades as catalogadas debern llevar una contabilidad ajustada al cdigo de comercio. Actividades no mercantiles. Debern llevar libros con los registros de ventas e ingresos, compras y gastos y bienes de inversin. Actividades profesionales . Aparte de las obligaciones contenidas en el punto anterior deben llevar un libro de registro de fondos y suplidos.
3 2

Para determinar el rendimiento neto de la actividad, a los ingresos ntegros se les restarn los gastos deducibles fiscalmente. A este resultado se restarn las reducciones por rendimientos con perodos de generacin superiores a dos aos y los obtenidos de forma irregular en el tiempo, obteniendo as el rendimiento neto de la actividad. A continuacin se expone un esquema con los pasos a seguir para determinar el rendimiento neto de la actividad por este mtodo:

Tendrn consideracin de mercantiles todas las actividades excepto las agrcolas, ganaderas y las actividades artesanas, siempre que la venta de los productos se realice en el taller, y las reflejadas en el artculo 326 del Cdigo de Comercio
3

Son rendimientos profesionales los que se deriven del ejercicio de actividades recogidas en la seccin segunda y tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE).

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INGRESOS INTEGROS

(-) Gastos deducibles

(=) (-) Reduccin de rendimientos con perodo de generacin RENDIMIENTO superior a dos aos y obtenidos de manera irregular (40%) NETO

RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

Estimacin directa simplificada

Que su actividad no se pueda acoger a la estimacin objetiva. Que hubiera renunciado o est excluso de la estimacin objetiva.
Podrn tributar por este mtodo aquellos que cumplan uno de estos requisitos, siempre y cuando su cifra de negocios, en el perodo anterior, no supere los 600.000 . Las amortizaciones se realizarn, en este mtodo, de forma lineal en funcin de la siguiente > Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona tabla de amortizaciones publicada por la administracin, facilitando el clculo: DESCRIPCIN Edificaciones y construcciones Inmovilizado material Maquinaria Elementos de transporte Equipos informticos y programas tiles y herramientas Ganado Ganado equino y frutales no ctricos Frutales ctricos y viedos Olivar COEFICIENTE MXIMO 3% 10% 12% 16% 26% 30% 16% 8% 4% 2% PERODO MXIMO (AOS) 68 2 1 1 1 8 1 2 5 100

El clculo del rendimiento neto es muy similar al de la estimacin directa normal. Para calcularlo se restarn a los ingresos ntegros los gastos deducibles y las amortizaciones segn las tablas, obteniendo as la diferencia; si es positiva, se podr restarle un 5% de esta diferencia (10% para las actividades agrcolas), en concepto de gastos de difcil justificacin. Este resultado tan slo resta aminorarlo en funcin de los rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos o notoriamente irregulares. Este proceso puede verse de una manera ms grfica en el siguiente esquema:

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INGRESOS INTEGROS

(-) Gastos deducibles (-) Amortizaciones

REDIMIENTO NETO (=) (=) DIFERENCIA

(-) 5% sobre la diferencia positiva

(-) Reduccin de rendimientos con perodo superior a dos aos y obtenidos de manera irregular (40%)

REDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

Elementos a tener en cuenta en la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa En este epgrafe se comentarn los elementos que entran en juego en el clculo del rendimiento neto. Los elementos que aparecen aqu son comunes a los dos tipos de estimacin. Ingresos ntegros:

Son los ingresos derivados de la realizacin de nuestra actividad. Forman parte de estos los derivados de la venta de bienes y de la prestacin de servicios, los derivados de las subvenciones, tanto corrientes como de capital, que nos conceda la Administracin Pblica y el autoconsumo. El IVA devengado no deber incluirse como ingreso; excepto cuando no haya que incluir estas cuotas en la declaracin-liquidacin del impuesto sobre el IVA, como sucede, por ejemplo, en el rgimen especial del recargo de equivalencia o en el de la agricultura. Por ejemplo, si se cobran 121 euros por un trabajo (IVA incluido del 21%) nuestros ingresos ntegros sern 100 .

Adelantar los gastos y retrasar los ingresos puede aliviar la carga impositiva. Cuantos ms gastos y menos ingresos coincidan en el perodo impositivo, menor ser la cantidad que tengamos que abonar en relacin con el rendimiento de nuestra actividad econmica.

> Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona

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Gastos deducibles:

Son gastos necesarios para el desarrollo de la actividad. Para ser considerados como tales deben: estar vinculados a la actividad y estar justificados y registrados en la contabilidad. A ttulo de ejemplo se pueden citar los siguientes: Consumos de explotacin. Sueldos y salarios. Seguridad Social a cargo de la empresa. Contribuciones a planes de pensiones. Arrendamientos. Gastos de reparacin. Servicios de profesionales independientes (notara, abogaca, asesora...). Tributos fiscalmente deducibles (IAE, IBI...). Amortizaciones. IVA soportado que no sea deducible en las declaraciones-liquidaciones del IVA, como por ejemplo en actividades sujetas a los regmenes especiales del IVA tales como el recargo de equivalencia o de la agricultura y ganadera. En este apartado es muy importante resaltar que, para que un gasto que se asocia a un determinado bien sea deducible, el bien debe estar afecto a la actividad empresarial, por lo que es importante tener claros los criterios de afectacin. A efectos del IRPF, los criterios de afectacin, son los siguientes: Tienen que ser bienes y derechos necesarios para el desarrollo de la actividad. Los elementos tienen que emplearse exclusivamente para los fines de la actividad, a no ser que la utilizacin de estos para fines privados se realice de manera notoriamente irregular, es decir, en das o horas inhbiles en las cuales no se realice la actividad.

Esta excepcin no es aplicable a los turismos y a sus remolques, a no ser que los vehculos se encuadren en las siguientes categoras: Vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas. Vehculos destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros. Vehculos destinados a la enseanza de conductores. Los destinados al desplazamiento profesional de los representantes de comercio.

Puede darse una afectacin parcial de un determinado bien. Si el bien solo sirve parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se limitar, tan slo, a esa parte.

Estar fuera mbito de direccin y organizacin de otra persona En caso de > matrimonio, ladel afectacin a la actividad est condicionada a que la propiedad del bien sea del cnyuge que realiza la actividad o que el bien sea ganancial.

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Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular

Tendrn esta consideracin: Las subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables. Las indemnizaciones y ayudas por el cese de la actividad. Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.

Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensin

Las empresas sometidas al mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus modalidades pueden acogerse a los siguientes incentivos fiscales: Libertad de amortizacin para inversiones generadores de empleo.

La libertad de amortizacin implica que podemos amortizar el valor de la inversin en un slo perodo impositivo y deducirlo as ntegramente del rendimiento neto de la actividad, ahorrando impuestos.

Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.

Se podrn amortizar libremente los bienes de escaso valor, es > Estar fuera del mbito de direccin organizacin de otra persona decir, los bienes cuyo precio unitario y no supere los 601,01 , con el lmite de 12.020,24 por perodo impositivo.

Amortizacin acelerada de elementos del inmovilizado material y del inmovilizado inmaterial. Dotacin de provisin global porde posibles insolvencias de deudores. > una Estar fuera del mbito direccin y organizacin de otra persona Ampliacin del lmite para la deduccin de las cuotas satisfechas en los contratos de leasing. Deduccin para el fomento del uso de las nuevas tecnologas de la informacin.

Reduccin para trabajadores y trabajadoras autnomos econmicamente dependientes (TRADES)

Aquellas personas que trabajen por cuenta propia, que realicen su actividad para un nico cliente, podrn aplicar reducciones similares a las que se aplican los trabajadores por cuenta ajena. Para eso deben cumplir: Estar en el mtodo de estimacin directa. Si se encuentra en estimacin directa simplificada esta reduccin no ser compatible con la del 5% en concepto de gastos de difcil justificacin, por lo que habr que analizar cul es ms ventajosa.

Tendrn esta consideracin las empresas que en el perodo tuvieran una cifra neta de negocio inferior a 8 millones de euros.

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 Que el trabajo se realice para una persona, fsica o jurdica no vinculada. El conjunto de los gastos deducibles del contribuyente no puede exceder el 30% de los rendimientos declarados. Que no tenga percepciones en concepto de rendimientos del trabajo. En este sentido, las prestaciones por desempleo no tendrn esta consideracin si no superan los 4.000 . Que, al menos, est sujeto a retencin o ingreso a cuenta el 70% de los ingresos del perodo. Que no se realice la actividad econmica a travs de una entidad en rgimen de atribucin de rentas. Las cuantas de las reducciones sern las siguientes: RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD 0-9.180 9.180,01 - 13.260 Mayor de 13.260 OTRAS RENTAS 0-6.500 Ms de 6.500 0-6.500 Ms de 6.500 Cualquier importe IMPORTE DE LA DEDUCCIN 4.080 2.652 4.080 [(0,35x (RN-9.180)] 2.652 2.652

2.2.2 Estimacin objetiva

Mediante este mtodo la estimacin del rendimiento de la actividad se hace en base a unos coeficientes y datos objetivos6, que hacen referencia a aspectos de la actividad empresarial. Como por ejemplo se contemplan los Kw. de electricidad consumidos, los metros cuadrados de superficie del local, etc. Para poder acogerse a este mtodo, el ms sencillo de todos, se deber cumplir que:

La actividad est regulada por la orden ministerial de convocatoria anual. Los rendimientos ntegros no superen los 450.000 (300.000 para actividades ganaderas y agrcolas). El volumen de compras anuales no supere los 300.000 . No se hubiera renunciado expresamente a la estimacin objetiva.

Para el ao 2013, se establecen nuevos lmites en ciertas actividades econmicas que detallamos a continuacin y que en caso de sobrepasarlos imposibilitar la tributacin por estimacin objetiva: > Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona 50.000,00 euros/anuales, siempre que facturen menos del 50% de sus operaciones a particulares (es decir, que facture ms del 50% a empresas, bien sean personas fsicas o jurdicas).

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Lmites para las siguientes Actividades: IAE 314 y 315 316.2, 3, 4 y 9 453 453 463 468 474.1 501.3 504.1 504.2, y 3 504.4, 5, 6, 7 y 8 505.1, 2, 3 y 4 505.5 505.6 505.7

ACTIVIDAD ECONOMICA

Carpintera Metlica y Fabricacin estruct. Metlicas y calderera. Fabricac. Artculos ferretera, cerrajera, tornillera, menaje, y NCOP Confeccin en serie de prendas vestir y compl., excepto x encargo 3 Confeccin en serie de prendas vestir y compl.., por encargo de 3 Fabric. En serie piezas carpintera, parqu, estruct. Madera construc. Industria del mueble de madera. Impresin de textos o imgenes. Albailera y pequeos trabajos de construccin en general. Instalaciones y montajes (excepto, fontanera, fro, calor y aire) Instalaciones de fontanera, fro, calor y acond. De aire Instalac de pararrayos y similares. Montaje e instalc cocinas, etc...... Revestimientos, solados y pavimentos y colocac. Aislamientos Carpintera y cerrajera. Pintura de cualquier tipo y clase y revest con papel, tejidos, etc... Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales.

225.000,00 euros/anuales, para las siguientes actividades.

Lmites para las siguientes Actividades: IAE 722 757

ACTIVIDAD ECONOMICA

Transporte de mercanca por carretera. Servicios de mudanzas.

ltima orden ministerial publicada: Orden HAP/2259/2012, de 22 de octubre: http://www.boe.es/boe/dias/2012/10/24/pdfs/BOE-A-2012-13168.pdf Este mtodo es el que menos obligaciones de registro presenta: tan slo obliga a la llevanza del libro de registro de bienes de inversin, si se practican amortizaciones, y del libro de registro de ventas e ingresos, si el rendimiento neto de la actividad se practica en funcin del volumen de operaciones (actividades agrcolas y ganaderas). Si se decide por este mtodo debe tener en cuenta un factor muy importante, que es que el mtodo de estimacin objetiva va ligado al rgimen simplificado del IVA, es decir, que una actividad que tribute en el IRPF en estimacin objetiva lo deber hacer en el IVA en el rgimen simplificado, en el de recargo de equivalencia o en el de la agricultura y ganadera. En este sentido, la renuncia a cualquiera de estos regmenes del IVA supone la renuncia a la estimacin objetiva en el IRPF y viceversa.

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La determinacin del rendimiento neto la obtenemos de aplicar los mdulos recogidos 5 en la orden y las correspondientes minoraciones e ndices correctores . En el siguiente esquema se puede ver el desarrollo del proceso de una manera secuencial.

Unidades del mdulo empleadas (x) rendimiento segn tablas (=) Rendimiento neto Previo

1
Aplicacin de las minoraciones sobre el rendimiento neto (-) minoraciones por incentivos al empleo a la inversin (=) Rendimiento neto Aminorado

Aplicacin de los ndices correctores (de ser necesario) (=) Rendimiento Neto de Mdulos

3
(-) Gastos excepcionales (+) otras percepciones (=) Rendimiento Neto de la actividad Reduccin por rendimientos irregulares (40%)

(=) Rendimiento neto reducido de la actividad

A la hora de escoger el mtodo de estimacin uno de los factores importantes a tener en cuenta es la facturacin. En estimacin objetiva pagaremos una cuanta fija independientemente que la facturacin sea baja o elevada, mientras que en estimacin directa pagaremos en funcin de la facturacin. A la vista de esto, con una facturacin elevada deberamos decantarnos por la estimacin objetiva; por el contrario, en el inicio de la actividad, como los ingresos suelen ser reducidos y los gastos considerables, la estimacin directa puede resultar ms beneficiosa. Se debe hacer una simulacin, es decir, realizar los clculos por ambas modalidades y escoger la ms ventajosa. .

Estos coeficientes son publicados anualmente mediante una orden ministerial; pueden consultarse en la propia orden o en el manual de renta que publica la AEAT.

> Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona

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2.3 Pagos a cuenta y retenciones por el IRPF

Qu porcentaje tengo que retener? Vara la cuanta de la retencin segn el rgimen de estimacin?
El autnomo estar obligado a realizar pagos a cuenta en concepto del pago del IRPF. La cuanta de este pago a cuenta depender tanto del mtodo de estimacin del rendimiento de la actividad, como de la naturaleza de la misma. Atendiendo a esto se puede hacer la siguiente estructuracin: Estimacin directa normal y directa simplificada.

Su cuanta despus de la ltima reforma que entr en vigor el pasado 01 de septiembre de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013 ser: 21% del rendimiento neto, para actividades empresariales y profesionales. En el perodo impositivo de inicio de la actividad y en los dos siguientes, as como en los casos que se determinen reglamentariamente, el 9% 2% del volumen de los ingresos del trimestre, para las actividades agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras, salvo en el caso de actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicar el 1%.

Rendimientos satisfechos o abonados desde el 1 de enero de 2014: - Con carcter general, el 19%. - En el perodo impositivo de inicio de la actividad y en los dos siguientes, as como en los casos que se determinen reglamentariamente, el 9%.

Estimacin objetiva: Su cuanta ser del 1%

TABLA RESUMEN DE PORCENTAJES DE RETENCION SOBRE RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS DEL 01/09/2012 AL 31/12/2013 21% 9% A PARTIR DEL 01/01/2014 19% 9%

Tipo de rendimiento Rendimientos de actividades profesionales (Normal) Rendimientos de actividades profesionales. (Inicio actividad. Reducido) Actividades agrcolas o ganaderas y forestales Actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva (mdulos)

HASTA EL 31/08/2012 15% 7%

2%

2%

1%

1%

1%

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Se debe puntualizar que las retenciones se abonarn trimestralmente. El plazo ser entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio, octubre y, para la del cuarto trimestre, enero del ao siguiente. Adems es necesario presentar anualmente un resumen de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados.

2.4 Liquidacin del IRPF

En el IRPF existen dos bases imponibles: la base imponible general y la del ahorro, en las cuales se distribuirn los distintos tipos de renta que obtenga el sujeto pasivo, quedando la distribucin como sigue: Base imponible general, que comprender: Los rendimientos del trabajo. Los rendimientos de las actividades econmicas. Las ganancias y prdidas patrimoniales que no se deriven de la transmisin de elementos patrimoniales. Las imputaciones de renta establecidas en la ley. Base imponible del ahorro, que comprender: Las ganancias y prdidas patrimoniales que se deriven de la transmisin de elementos patrimoniales. Rendimientos del capital. Para obtener la base liquidable general se debe aminorar la base imponible general en las reducciones establecidas en la ley, tales como las reducciones por tributacin conjunta o reducciones por aportaciones a sistemas de previsin social (aplicaciones de renta). Estas reducciones tendrn el lmite de la propia base imponible, no pudiendo ser la base liquidable general negativa. El remanente no aplicado de las reducciones se podr minorar de la base imponible del ahorro para obtener as la base liquidable del ahorro; claro est que, de no existir remanente, la base imponible del ahorro ser igual a la base liquidable. Sobre cada base liquidable se aplican dos tipos de gravamen: uno correspondiente a la escala estatal y otro autonmico, derivado de la cesin de parte del impuesto a las comunidades autnomas, que ahora tienen capacidad para fijar su propio tipo.

Las reducciones minoran la base imponible, sobre la cual se aplicar el tipo de gravamen, cuanto menor sea esta menor ser lo que haya que ingresar en el fisco. Alguna de las reducciones que contempla la ley son: Reduccin por tributacin conjunta: si la declaracin se realiza conjuntamente, la base se reducir en 3.400 . Es recomendable hacer una simulacin para ver si compensa o no declarar de forma conjunta. Reducciones por aportaciones a sistemas de previsin social: por ejemplo si contratamos un plan de pensiones podemos reducir las aportaciones que realicemos con un mximo de 10.000 (12.000 para mayores de 50 aos). Es clave conocer las reducciones aplicables, de este modo podemos planificar los gastos en esos conceptos para minorar nuestra carga impositiva.

.
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TIPOS IRPF (Actualizado Diciembre 2012)

Escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para 2012 y 2013 Base liquidable Lmite en euros) 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota ntegra (Euros) 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36 Resto base liquidable (Lmite en euros) 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante Tipo aplicable (Porcentaje) 12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 22,50% 23,50%

Escala de Tipos de IRPF 2013, Ejercicio 2012. Gravamen Estatal. Base liquidable (Hasta ) 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20 Incremento en Cuota ntegra 0,00 132,80 438,80 1.050,80 3.714,52 6.464,52 13.964,52 Resto Base liquidable (Hasta ) 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante Nuevo Tipo IRPF 2012 (%) 12,75 % 16,00 % 21,50 % 25,50 % 26,50 % 27,50 % 28,50 %

Gravamen de la Base imponible del ahorro La base liquidable del ahorro se gravar para los aos 2012 y 2013 con los siguientes tipos: Base liquidable del ahorro De 0 a 6.000 De 6.000 a 24.000 Ms de 24.000 Tipo aplicable (Porcentaje) 21 25 27

Una vez aplicado el tipo de gravamen sobre la base liquidable obtenemos la Cuota ntegra. Sobre esta cuota se aplicarn las deducciones que contempla la ley para obtener la cuanta que se deber pagar por el IRPF.

Las deducciones se aplican directamente sobre la cuota ntegra, es decir sobre lo que tendramos que ingresar. En el IRPF de 2012 se recogen Para la Comunidad Valenciana entre otras las siguientes: - Deduccin por nacimiento o adopcin: 270 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. - Por familia numerosa: 204 euros en caso de familia numerosa de categora general y 464 euros en caso de familia numerosa de categora especial.

GUA FISCALIDAD DEL AUTNOMO 19

> Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona

El Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas establecer la forma y plazo de la presentacin de la declaracin, que normalmente ir desde el primer da laborable de mayo hasta el ltimo da laborable de junio. La declaracin hay que presentarla en la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria donde el contribuyente tenga su domicilio fiscal, en las oficinas de bancos o cajas de ahorros, o bien, por Internet, en la pgina de la Agencia Tributaria ( www.aeat.es ). El ingreso podr fraccionarse en dos plazos, sin recargos ni intereses: Al presentar la declaracin se ingresar el 60% de la deuda. El 40% restante se ingresar en el plazo reglamentario, siendo este delimitado por la AEAT para cada perodo impositivo.

2.5 Ejemplo de clculo del actividades econmicas

rendimiento

de las

NMERO 1 - Un empresario individual, se acogi al sistema de estimacin directa y tuvo, en el 1 trimestre del ejercicio, unos ingresos por su actividad de 100.000,00 euros, unos gastos totales de 70.000,00 euros y retenciones por valor de 1.200,00 euros. En el segundo trimestre los ingresos fueron 130.000,00 euros, los gastos totales ascendieron a 80.000,00 euros y las retenciones a 1.200,00 euros. Resolveremos primero el 1 Trimestre y luego el 2 Trimestre, para que se vea con claridad que los pagos fraccionados del IRPF son acumulativos. SOLUCIN: 1 TRIMESTRE: INGRESOS GASTOS RDO. NETO 20% RDO. NETO - RETENCIONES 100.000,00 70.000,00 30.000,00 6.000,00 1.200,00 0 PAGOS FRACCION 4.800,00 euros 2 TRIMESTRE: INGRESOS GASTOS RDO. NETO 20% RDO. NETO - RETENCIONES - PAGOS FRACCION PAGO FRACCIN 2 230.000,00 150.000,00 80.000,00 16.000,00 2.400,00 4.800,00 8.800,00 euros

NMERO 2.- Un empresario individual, acogido al rgimen de estimacin objetiva, ejerce la actividad de comercio al por menor de muebles (epgrafe IAE 653.1), tiene 2 empleados a tiempo total, su local tiene una superficie de 200 m2 y tiene un consumo de energa elctrica de 22.100 Kw./h. DATOS A TENER EN CUENTA: Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento el titular compra 3 mesas y 3 sillas cuyo precio fue 1.371,01 , no superando el precio unitario de cada pieza los 600,01 .

GUA FISCALIDAD DEL AUTNOMO 20

Inmovilizado afecto a la actividad: ELEMENTO Furgoneta Mobiliario COMIENZO UTILIZACIN 01/01/2005 01/01/2004 VALOR DE ADQUISICIN 30.000 20.000 AMORTIZACIN A 31/12/2006 7.500 10.000

El nmero de personas empleadas no vari en los 2 ltimos aos. Los mdulos aprobados son los siguientes: MDULO Personal asalariado Personal no asalariado Consumo energa Superficie local Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: EUROS/UNIDAD 4.075,20 16.200,02 50,39 16,38 30.718,31

SE PIDE: Calcular el rendimiento neto reducido de la actividad del perodo. La cuanta de los pagos a cuenta que deber ingresar en el perodo siguiente: SOLUCIN:

MDULO Personal asalariado Personal no asalariado Consumo energa Superficie local

UNIDADES 2 1 22.100 Kw/h 200 m2

EUROS/UNIDAD 4.075,20 16.200,02 50,39 16,38 Rendimiento neto previo

TOTAL 8.150,40 16.200,02 11.136,19 3.276,00 38.762,61

Minoracin por incentivos a la inversin: Como comentamos, los incentivos a la inversin permiten deducir del rendimiento neto previo el importe correspondiente a la depreciacin efectiva del inmovilizado. El importe de esta depreciacin se determina empleando la tabla de amortizacin de la Orden Ministerial correspondiente a cada perodo.

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GRUPO 1 2 3 4 5 6

DESCRIPCIN Edificios y otras construcciones tiles y herramientas Batea Barco Elementos de transporte e inmovilizado material Inmovilizado inmaterial

COEFICIENTE LINEAL MXIMO 5% 40% 10% 10% 25% 15%

PERODO MXIMO 40 aos 5 aos 12 aos 25 aos 8 aos 10 aos

Clculo de la minorizacin: ELEMENTO Furgoneta Mobiliario Sillas y mesas VALOR DE ADQUISIN 25.000,00 2.000,00 1.371,01 COEFICIENTE 25% 25% Libertad de amortizacin PERODO AMORTIZABLE Todo el ao Todo el ao No se aplica AMORTIZACIN 6.250,00 500,00 1.371,01 8.121,01

Minoracin por incentivos a la inversin

Calculo de rendimiento neto: Rendimiento neto previo Minoracin por incentivos a la inversin Rendimiento neto aminorado 38.762,61 - 8.121,01 30.641,60

Como el rendimiento neto previo no supera los 30.718,31 no hay que aplicar los ndices correctores de exceso. Adems como no existen, ni gastos excepcionales, ni percepciones extraordinarias, ni rendimientos irregulares, el rendimiento neto aminorado coincide con el rendimiento neto de mdulos y con el rendimiento reducido de la actividad.

Cuanta de los pagos a cuenta: El porcentaje que se utiliza para calcular los pagos fraccionados, vara del 2% al 4% en funcin de que tenga o no personal asalariado. Como se vio a lo largo del captulo este porcentaje se aplicar sobre el rendimiento neto de mdulos. En este caso se aplicar el 4%. Pago a cuenta = 30.641,60 x 4% =1.225,6

GUA FISCALIDAD DEL AUTNOMO 22

3. El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)

Es cierto que el IVA no lo paga la empresa?
Al contrario que el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto sobre el Valor Aadido es un impuesto indirecto y objetivo: grava la capacidad de pago que se manifiesta y no tiene en cuenta, en ningn momento, las circunstancias personales del contribuyente. Es importante recordar que el IVA es un impuesto que no supone un coste para el empresario, ya que Hacienda nos devuelve el IVA que soportamos; pero tampoco es un ingreso, ya que las cantidades cobradas en su concepto deben ingresarse en el Tesoro. La gran problemtica del IVA es que el devengo del impuesto puede producirse antes de que la empresa lo cobre, como por ejemplo, cuando se tienen perodos de cobro muy largos. Esto puede dar lugar a que se tenga que ingresar un IVA que an no se cobr, generando tensiones de tesorera por no tener liquidez suficiente para hacer frente a los pagos. En este sentido, es importante tener una buena gestin de tesorera.

3.1 Elementos del IVA

Qu es una operacin intracomunitaria? Cul es la base imponible del IVA?
Hecho Imponible: Es el hecho que obliga a tributar y se puede dividir en las siguientes operaciones: Entregas de bienes o servicios por profesionales o empresarios en el desarrollo de su actividad. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Con operacin intracomunitaria se hace referencia a operaciones de compra que se realizan con personas ubicadas en pases comunitarios. Importaciones de bienes realizadas por particulares o empresarios.

Hay que tener en cuenta que para que una operacin est sujeta al IVA debe realizarse en el mbito espacial de aplicacin del impuesto. A efectos del IVA se considera como territorio espaol la Pennsula y las Islas Baleares, ya que las Islas Canarias, Ceuta y Melilla tienen sus propios sustitutos al IVA. Devengo: El devengo es el momento en el que se produce el hecho imponible y, por lo tanto, cuando nace la obligacin, en el caso del IVA, de repercutir e ingresar el impuesto. Como el hecho imponible del IVA est constituido por varios tipos de operaciones, el momento en el que se devenga puede ser distinto dependiendo de qu operacin se realice. En una entrega de bienes dentro del territorio o intracomunitaria el devengo se producir cuando estos se pongan a disposicin de la persona que los compr; en una prestacin de servicios, cuando se entiendan efectivamente realizados, y en el caso de las importaciones, el devengo se produce cuando tenga lugar el devengo de los derechos de importacin, de acuerdo con la legislacin aduanera.

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Al igual que en otros impuestos, en el IVA existen operaciones que, por su naturaleza, estn exentas del pago del impuesto. A modo de ejemplo se pueden citar: Exenciones en operaciones mdicas y sanitarias. Exenciones relativas a actividades educativas. Exenciones en las explotaciones de bienes. Exenciones en las entregas de bienes a otro Estado miembro de la Unin Europea.

Base Imponible: Por norma general en el IVA, la base estar formada por la totalidad de las contraprestaciones recibidas por la realizacin de la operacin. Es importante que en la factura siempre se repercuta de forma expresa la cuota del impuesto; sino se entender que la contraprestacin no incluy el impuesto. Ya para acabar el epgrafe, se comentar una de las peculiaridades de este impuesto, que lo hace diferente a la mayora. Este hecho diferencial es que en el IVA no coincide la figura del contribuyente con la del sujeto pasivo. Esto es: quien paga el impuesto (contribuyente) no coincide con quien tiene que cumplir con los deberes de liquidarlo e ingresarlo (sujeto pasivo). En el IVA el contribuyente es el usuario final de los bienes; en cambio, quien tiene que realizar las obligaciones formales - repercutir e ingresar el impuesto es la empresa que los vende.

Tambin forman parte de la base imponible

Gastos de comisiones, portes, seguros, etc. No se incluirn los intereses por el aplazamiento en el pago del precio posteriores a la realizacin de las operaciones. Subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas y que se destinen a financiar actividades empresariales y profesionales. Los tributos y gravmenes que recaigan sobre las operaciones, excepto lo del propio IVA. Los importes de envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolucin.

No forman parte de la base imponible

Las indemnizaciones no se incluyen en la Base Imponible salvo que, por ejemplo, la compaa aseguradora se quede con la mercanca. Descuentos y bonificaciones. No se incluyen a no ser que estos supongan remuneracin de otras operaciones. Por ejemplo, cuando entregas un coche viejo a cambio de comprar uno nuevo, el IVA recae sobre el coste total del coche que vas a comprar . Suplidos. Cantidades pagadas en nombre y por cuenta del cliente. Ejemplo: un abogado que paga en nombre y por cuenta de su cliente no podr deducir despus parte del IVA, ya que ser el propio cliente quien tenga ese derecho.

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3.2 Funcionamiento del IVA

Puedo deducir todo el IVA que soporto? Qu tipo de IVA tengo que repercutir?
Para comprender el funcionamiento del IVA se deben distinguir dos clases de IVA: IVA Repercutido: este es el IVA que los empresarios deben cobrar en concepto del impuesto a las personas o empresarios que adquieran sus bienes o servicios. IVA Soportado: este IVA es lo que las empresas soportan cuando realizan compras para desarrollar su actividad empresarial y, siempre que se cumplan unos determinados requisitos, podrn deducirlo. En cada liquidacin del IVA el empresario o empresaria deber restar del IVA repercutido el IVA soportado, pudiendo darse dos casos: Que el IVA repercutido sea mayor que el soportado (resultado positivo). En este caso la diferencia deber ser ingresada en el Tesoro. Que el IVA repercutido sea menor que el soportado (resultado negativo). Si sucede esto es la Administracin quien tendr una deuda con nosotros. En este caso se puede optar por pedir la devolucin del IVA o compensar este saldo negativo con liquidaciones posteriores del impuesto. Por ejemplo, si el IVA que se soporta en nuestras compras es de 1.000 y lo que se repercute en las ventas es de 3.000 , en la liquidacin correspondiente se deber ingresar 2.000 en el Tesoro.

3.2.1 Tipos impositivos

Cuando se repercute el impuesto se debe hacer con un tipo impositivo determinado. En Espaa existen tres tipos impositivos diferentes:

TIPOS IMPOSITIVOS DEL IVA General Reducido Superreducido

Esta discriminacin de tipos est diseada .para dar un tratamiento ms favorable a determinadas operaciones. Los tipos ms bajos favorecen operaciones con marcado carcter social y que responden a necesidades bsicas. A continuacin, a modo de ejemplo, se definirn algunas actividades gravadas de cada tipo. Esta informacin se puede ampliar consultando la ley que regula el impuesto (artculo 91). Tipo general del 21%: A este tipo se gravan todas las operaciones que no se graven con los tipos reducidos.

> Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona

Tipo reducido del 10%: Sustancias o productos que se empleen para la nutricin humana o que sirvan para obtener productos de este tipo. Aguas aptas para la alimentacin humana o animal. Aparatos y productos susceptibles de emplearse para suplir deficiencias fsicas. Flores y plantas de carcter ornamental. Transportes de viajeros y equipajes. Servicios de hostelera. Servicios de limpieza de vas pblicas, parques y jardines pblicos. Asistencia sanitaria y dental. Ejecuciones de obras que tengan por objeto la construccin o la rehabilitacin de las mismas (destinadas principalmente a viviendas).

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Tipo superreducido del 4%: Alimentos bsicos: como pan comn, harinas panificables, leche, huevos... Libros, peridicos y revistas que no contengan fundamentalmente publicidad. Medicamentos para el uso humano. Vehculos para personas con movilidad reducida. Prtesis e implantes internos para personas con minusvala.

Como se coment antes, para que el IVA soportado sea deducible se deben satisfacer unos determinados requisitos que se enumerarn a continuacin: Las cuotas del impuesto deben devengarse en el territorio de aplicacin del IVA espaol, en operaciones sujetas y no exentas, y nunca se podrn deducir con anterioridad al devengo. Tan slo pueden deducir el IVA los empresarios o profesionales. Que el IVA sea soportado en la adquisicin de bienes y servicios empleados en la actividad empresarial o profesional. Aqu se deben distinguir :

Bienes de inversin Para poder deducir el IVA soportado en su compra debern estar registrados en la contabilidad. Las cuotas soportadas sern deducibles en la medida que vaya a emplearse el bien en la actividad. Por ejemplo, un inmueble que se destine a vivienda y a despacho profesional, slo ser deducible por su uso como despacho. Un caso especial es el de los vehculos de transporte que tengan la consideracin de turismos, ciclomotores y motocicletas. En este caso se presumir una afectacin a la actividad del 50%; para conseguir el 100% y as poder deducirse el IVA correspondiente, habr que demostrar que se emplea exclusivamente a tal efecto. A los vehculos industriales se les supone una afectacin del 100%.

Bienes que no son de inversin y servicios Para poder deducir el IVA de estos conceptos los bienes o servicios deben emplearse solamente en la actividad empresarial. En este sentido, si se emplea un bien o servicio para uso empresarial y particular, o si el bien no est recogido en la contabilidad, de ninguna forma se podr deducir el IVA que se soporta en la adquisicin.

3.2.2 Deduccin del IVA

Con referencia a la deduccin del IVA soportado en actividades que estn exentas, existen dos posibilidades: Que la exencin sea plena. Estas exenciones son las que afectan a la exportacin de bienes y a las entregas a otros Estados miembros, y permiten, aunque no se repercuta el impuesto por la exencin, deducir el IVA que se soporta en las compras necesarias para la actividad. Que la exencin no sea plena. Si sucede esto, no se da el derecho a deducirse el IVA de las compras. Puede darse el caso de que el sujeto pasivo realice al mismo tiempo operaciones con pleno derecho a deducir el IVA soportado y operaciones sin derecho a hacerlo. Cuando esto sucede se debe aplicar la regla de la prorrata para saber el porcentaje del IVA soportado que se puede deducir. La frmula para obtener este porcentaje es la siguiente:

GUA FISCALIDAD DEL AUTNOMO 26

Operaciones con pleno derecho a deducir Porcentaje de Deduccin = x 100 Total de operaciones

Para el clculo del porcentaje no se computarn: Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio espaol, siempre y cuando los costes no afecten a establecimientos que estn en el territorio espaol. Las cuotas del IVA que gravaran las operaciones realizadas por el empresario. Las entregas de bienes de inversin. 6 Las operaciones no sujetas al impuesto .

Para calcular el IVA soportado deducible se seguirn los siguientes pasos:

Para el ao corriente se emplear el porcentaje obtenido en el anterior. Cuando se inicia la actividad el porcentaje ser el que el empresario proponga a la Administracin, siempre que este sea aceptado por ella.

Con la ltima declaracin del IVA el sujeto calcular el porcentaje definitivo, porque ya conocer todas las operaciones que realiz en el perodo

Se aplicar el porcentaje a las cuotas soportadas y se regularizarn las deducciones. En este sentido se pueden dar dos casos: que nos hubisemos deducido de ms, caso en el que deberamos ingresar la diferencia, o de menos, caso en el que recibiramos la devolucin del exceso ingresado

A continuacin se expone un ejemplo sencillo del clculo del porcentaje de la prorrata. Suponga una empresa que se dedica al alquiler de viviendas (actividad con exencin no plena) y locales de negocio (actividad sujeta). Las operaciones fueron las siguientes:

AO/ACTIVIDAD 2011 2012

ALQUILER VIVIENDAS 12.000 20.000

ALQUILER LOCALES 32.000 25.000

El IVA soportado en 2011 por los gastos de las operaciones fue de 1.280 en los tres primeros trimestres, y de 160 en el cuarto. Calcular y regularizar el IVA.

Estas operaciones se recogen en el artculo 7 de la Ley reguladora del IVA.

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1) Clculo del porcentaje de prorrata provisional para el ao 2012.

Operaciones con pleno derecho a deducir = x 100 Total de operaciones

32.000 = 44.000 x 100 = 73%

2) Se calcula el IVA que se puede deducir del IVA soportado en los primeros tres trimestres del 2012.

1.280 x 73% = 934,40

3) En el cuarto trimestre, cuando se conozca el volumen de operaciones, se calcular la prorrata definitiva. Operaciones con pleno derecho a deducir = x 100 Total de operaciones 25.000 = 45.000 x 100 = 56%

4) Se aplica la prorrata al IVA del 4 trimestre.

160 x 56% = 89,60

5) Se realiza la regularizacin Deduccin realizada Deduccin correcta Exceso deduccin 1.280 x 73% =934,40 1.280 x 56% =716,80 217,60

Como se puede comprobar se ha deducido de ms durante el ao 2012, por lo que en el cuarto trimestre se debe realizar la regularizacin y, en vez de deducir 89,60 , que sera el correspondiente al trimestre, se debe ingresar 128 (217,60 - 89,60).

3.3 Regmenes Especiales del IVA

Qu son los regmenes especiales del IVA?
Para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia del IVA, se crearon los regmenes especiales. Estos se caracterizan por una reduccin de los requisitos a la hora de liquidar el impuesto, cosa que facilita, en gran medida, esta labor a las empresas pequeas o a las que realizan ciertas actividades econmicas. Los regmenes especiales que existen son: Rgimen simplificado. Rgimen de la agricultura, ganadera y pesca. Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte y objetos de coleccin. Rgimen especial del oro de inversin. Rgimen especial del recargo de equivalencia. Rgimen especial del servicio prestado por va electrnica.

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 Rgimen especial del grupo de entidades. Los regmenes especiales ms importantes desde la ptica del empresariado autnomo, y por tanto a definir en este manual, son:

3.3.1 Rgimen Simplificado

Tal y como se coment con anterioridad, este rgimen va ligado al mtodo de estimacin objetiva del IRPF, por lo que la renuncia a uno supone la exclusin automtica del otro. Este rgimen tal y como hemos visto anteriormente va destinado a las personas fsicas que cumplan los siguientes requisitos:

Que su actividad est recogida en la ltima Orden Ministerial Que no superen los lmites establecidos en dicha Orden. .
Este rgimen tiene carcter voluntario pero su aplicacin es automtica; es decir, todo aquel que cumpla los requisitos deber liquidar el impuesto por este mtodo, salvo que renuncie a hacerlo. La liquidacin del impuesto en este rgimen resultar de la diferencia entre las cuotas devengadas y soportadas por operaciones corrientes, con un mnimo que ser > Estar fuera del mbito de direccin y organizacin de otra persona determinado por los ndices contenidos en los mdulos para cada ao. Una vez obtenida por esta diferencia la cuota derivada del Rgimen Simplificado, para llegar al valor de liquidacin debemos sumar las cuotas devengadas por operaciones contenidas en el artculo 123 de la Ley del IVA y restar las cuotas por la adquisicin de activos fijos, los pagos a cuenta y las posibles compensaciones. El proceso puede verse de una manera secuencial en el siguiente grfico.

(+) Ingresos a cuenta realizados (-) Compensacin perodos anteriores

Cuota derivada Rgimen simplificado

(+) Cuota devengada operaciones artculo 123 (-) Cuotas soportadas por la adquisicin de activos fijos

Cuota actividad en el rgimen simplificado

RESULTADO DE LA LIQUIDACIN FINAL

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3.3.2 Rgimen especial del recargo de equivalencia

El rgimen del recargo de equivalencia ser aplicable a minoristas. Los que tributen por este rgimen no estn obligados a liquidar el impuesto, aunque deben de repercutirlo a sus clientes, y soportarn en las compras que realicen a sus proveedores, adems del IVA correspondiente, un recargo cuya cuanta ir en funcin del tipo de IVA que soporten en sus compras. Los porcentajes son las siguientes:

IVA (%) 21 10 4

RECARGO (%) 5,2 1,4 0,5

Los Aprovisionamientos de tabaco tienen un recargo del 1,75%

3.3.3 Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca

Este rgimen est diseado para los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas o pesqueras. Su caracterstica principal es que no tienen que repercutir ni que ingresar el impuesto. Los titulares de explotacin s debern liquidar el IVA cuando: Importen bienes. Realicen adquisiciones intracomunitarias. Como en este rgimen los titulares de las explotaciones no tienen que repercutir el impuesto tampoco pueden deducir el IVA que soportan. Por este hecho tienen derecho a una compensacin cuando venden sus productos o prestan servicios. Esta compensacin es un porcentaje sobre el precio de venta que ser, por su parte, deducible por el empresario que compra los bienes. La cuanta de los incrementos ser: 12% para actividades agrcolas y forestales. 10,5% para actividades ganaderas y pesqueras. Al igual que el rgimen simplificado, este rgimen tambin tiene carcter voluntario, aplicacin automtica y se puede renunciar su aplicacin.

3.4 Deberes formales del IVA

Cul es el plazo para presentar la declaracin informativa? En qu supuesto debo presentar la declaracin de operaciones intracomunitarias?

En este epgrafe se recogern las principales obligaciones formales a las que estn sometidos los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido. Estos deberes deben ser cumplidos

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en tiempo y forma, ya que de no hacerlo se puede incurrir en una sancin. Obligacin de realizar las liquidaciones-declaraciones del impuesto y su ingreso. Los obligados a liquidar el impuesto, deben presentar cuatro declaraciones trimestrales; las tres primeras se debern presentar entre los das 1 y 20 de los meses de abril, julio y octubre, y la cuarta en el mes de enero del ao siguiente. Por el contrario, las grandes empresas debern realizar la liquidacin mensualmente. Declaracin Informativa En el Impuesto sobre el Valor Aadido existe el deber de realizar una declaracin informativa cada ao. En esta declaracin se reflejarn las operaciones realizadas a lo largo del ao. Estn obligados a realizar esta declaracin todos los sujetos pasivos obligados a liquidar el Impuesto. Hace falta recordar en ese punto que, como se reflej en epgrafes anteriores, existen regmenes especiales que no estn obligados a liquidar el IVA. El plazo de presentacin de esta declaracin es todo el mes de enero del ao siguiente al requerido y se deber presentar junto a ella la ltima declaracin liquidacin del IVA del ejercicio. Declaracin de operaciones intracomunitarias Estar obligado a realizar esta declaracin todo empresario o empresaria que en el ao hubiera realizado operaciones intracomunitarias. Esta declaracin tan slo debe recoger la adquisicin o entrega de bienes en cada trimestre natural, nunca la prestacin de servicios. La presentacin de la declaracin debe hacerse los veinte primeros das del mes siguiente correspondiente al perodo trimestral objeto de la declaracin. Obligacin de presentar la declaracin censal La Agencia Tributaria dispone de un censo de empresarios/as, profesionales y retenedores en el cual estarn obligados a presentar la declaracin censal las personas y entidades que tengan la consideracin de empresarios o profesionales. En esta declaracin debe figurar, entre otras cosas, cuando se produce el inicio de la actividad, el NIF y domicilio fiscal, la renuncia a los regmenes especiales... Tambin es necesario presentar declaraciones de modificacin, cuando vare alguno de los datos recogidos en la declaracin de alta, y una declaracin censal de baja cuando cese la actividad. Deber de facturar Los empresarios/as y profesionales cuando prestan sus servicios tienen el deber de expedir una factura as como de conservar una copia de la misma. En los siguientes supuestos la expedicin de factura es obligatoria: Cuando el destinatario sea una/un empresaria/o o profesional. Cuando el destinatario lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria. Exportaciones de bienes exentas de IVA. Entregas intracomunitarias exentas del IVA. Cuando el destinatario sea la Administracin Pblica. No se debe olvidar que sin una factura correctamente elaborada, como elemento justificativo, no se puede deducir el IVA que se soporta. Para que una factura sea vlida debe recoger como mnimo: Nmero. Las facturas deben estar numeradas y seguir un orden. Fecha en la que se emite la factura. Nombre y apellidos o la denominacin de quien la emite y de quien la recibe. Se tiene que reflejar quin es el que vende el bien o servicio y quien lo compra. NIF (nmero de identificacin fiscal) de quien emite la factura. Domicilio del expedidor y del destinatario (slo si la emite una sociedad mercantil). Descripcin de las operaciones. Se deben incluir todos los datos necesarios acerca de la venta, de tal manera que se pueda identificar el tipo del IVA (16%, 7% o 4% ) que corresponde aplicar. Dentro de esta descripcin se debe poner siempre el precio del

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producto. La cuanta a la que ascienda el IVA, que debe figurar por separado.

3.5 Ejemplo del clculo del IVA en el Rgimen Simplificado

SUPUESTO: Juan regenta una cafetera (epgrafe 672.1) desde el ao 2003. Tiene el local arrendado y paga 760 ms 121,60 de IVA, est acogido a la modalidad simplificada del IVA y, en su actividad, cuenta con los siguientes elementos: Potencia Elctrica: 20 KW. Mesas: 5 mesas para 4 personas. Mquinas: 2 mquinas tipo B Adems de trabajar l en el negocio, cuenta con dos trabajadores a tiempo completo, un trabajador de 18 aos que trabaj 900 h, y otros dos que trabajaron 720 horas cada uno. En el ao anterior eran dos trabajadores a jornada completa y l.

OTROS DATOS A TENER EN CUENTA: Este ao adquiri un horno por 450 y repuso mobiliario por valor de 2.000 . Compr paos y dems material en Portugal por 2.500 . Al finalizar el ao el importe total del IVA soportado en Operaciones Corrientes ascendi a 9.330 . Epgrafe 672.1

MDULO 1 2 3 4 5 6

DEFINICIN Personal empleado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo A Mquinas tipo B Comisiones por loteras

UNIDAD Persona KW contratado Mesa Mquinas tipo A Mquinas tipo B Euro

CUOTA 1.675,43 88,18 50,39 157,46 592,07 0,16

*Cuota mnima por operaciones corrientes 13% de la cuota devengada por operaciones corrientes.

CALCULAR: Los pagos a cuenta de los tres primeros trimestres para este ao. Determinar la cuota anual de la actividad. Determinar el resultado de la declaracin liquidacin final del cuarto trimestre.

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RESOLUCIN Pagos a cuenta:

Cada perodo de liquidacin deberemos ingresar una cantidad en el Tesoro en concepto del IVA. La cuanta de este ingreso a cuenta ser un porcentaje de la cuota 7 devengada por operaciones corrientes del ao anterior. El citado porcentaje variar en funcin de la actividad realizada, y ser la establecida en la Orden Ministerial relativa al ejercicio en que se realiza el pago y fraccionado.

MDULO Personal empleado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo B TOTAL

N DE UNIDADES 3 20 5 2

CUOTA 1.675,43 88,18 50,39 592,07

RESULTADO 5.026,29 1.763,60 251,95 1.184,14 8.225,98

Para esta actividad, el porcentaje recogido en la Orden Ministerial es del 4%. Por lo tanto los pagos a cuenta de este ao sern 4% x 8.225,98 = 329,04 a ingresar en cada trimestre.

Aunque el IVA soportado por operaciones corrientes nicamente ser deducible en la declaracin-liquidacin anual del cuarto trimestre, el IVA soportado en la adquisicin de activos fijos puede deducirse en el mismo perodo en que se adquiri. Para este supuesto supondremos que opta por deducirlos en el cuarto trimestre. .
Cuota anual de la actividad:

Para el clculo de la cuota se debe tener en cuenta que un trabajador, para que compute una unidad, deber trabajar 1.800 horas, de no hacerlo computar la parte trabajada. Por otra parte los trabajadores menores de 19 aos slo computan el 60%. De este modo para este ao en el negocio de Juan las unidades mdulo seran: > Estar fuera deldel mbito de personal direccinempleado y organizacin de otra persona Trabajadores a jornada completa= 3 Trabajadores menores de 18 aos = 60% ( 900/1800)= 0,3 Resto de trabajadores = 2 x(720/1800)= 0,80 Total= 4,10 De este modo el clculo de la cuota ser:

MDULO Personal empleado

N DE UNIDADES 4,10

CUOTA 1.675,43

RESULTADO 6.869,26

La cuota devengada por operaciones corrientes ser el resultado de aplicar los mdulos de la orden ministerial sobre los parmetros de la empresa.

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Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo B TOTAL La cuota ser la mayor de las siguientes:

20 5 2

88,18 50,39 592,07

1.763,60 251,95 1.184,14 10.068,95

1. Cuota derivada del clculo (cuota devengada cuota soportada- 1% de difcil justificacin) 10.068,95 9.430,69- 100,69 = 638,26 2. Cuota mnima recogida en el epgrafe 13 % x 10.068,95 =1.308,96 La cuota derivada de operaciones corrientes ser 1.308,96 Cuota anual:

CUOTA DERIVADA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO Cuota devengada de Adquisiciones intracomunitarias (2500 x16%) IVA deducible Cuota Anual ()

1.308,96

(+)400,00 (-) 392,00 1.316,96

Liquidacin del cuatro trimestre: 1.316,96 (-) 987,12 329, 84

CUOTA ANUAL Pagos a cuenta efectuados Resultado

En el cuarto trimestre, deberemos ingresar 329,84 , es decir, la diferencia entre lo que tenemos que ingresar (cuota anual) y lo que ya ingresamos (pagos a cuenta). Si el resultado fuera negativo podramos exigir la devolucin.

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4.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD)

Cundo afecta este impuesto al empresario autnomo?

Aunque este impuesto no afecta al empresario autnomo ni en el inicio ni en el desarrollo de su actividad, si se considera el paso hacia una sociedad mercantil, se tendr que hacer frente a este impuesto en su constitucin, por lo que se comentarn en este apartado los aspectos ms representativos de esta figura impositiva. Este impuesto agrupa tres figuras distintas: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Grava la transmisin de elementos patrimoniales que integren el patrimonio de las personas fsicas o jurdicas. El tipo de gravamen aplicable a estas operaciones depender de la normativa de cada Comunidad Autnoma en relacin a cada transmisin ( de bienes, derechos reales, etc.). Impuesto sobre Operaciones Societarias. Grava los actos de financiacin de la empresa como las aportaciones que se hacen a una sociedad e incluso la disolucin de la misma. Estas operaciones se gravarn con el 1%. Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados. Grava documentos notariales, mercantiles y administrativos. Tienen un tipo de gravamen en la Comunidad Valenciana del 1,2% hasta el 31 de diciembre de 2.013.

Con referencia a este impuesto es importante tener en cuenta que determinadas formas jurdicas, como cooperativas o sociedades laborales, disfrutan de exenciones y bonificaciones.

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5.

El Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)

El impuesto sobre actividades econmicas grava el ejercicio de una actividad econmica. A efecto de este impuesto, las actividades agrcolas, pesqueras, forestales y ganaderas, no tienen consideracin de actividad econmica. Los empresarios individuales no debern abonar este impuesto ya que las personas fsicas estn exentas; pese a esta exencin es obligatorio darse de alta en el epgrafe o epgrafes correspondientes del IAE segn la actividad que se vaya a realizar. Esto deber hacerse antes del inicio de la actividad en la delegacin de Hacienda o en el ayuntamiento de su localidad, dependiendo de s el ayuntamiento tiene cedidas, o no, las competencias en esta materia.

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6.

Calendario fiscal

Es importante cumplir en forma y plazo los deberes impositivos y de Seguridad Social; de lo contrario el retraso o los errores de forma podran derivar en una sancin. A continuacin se recogen las obligaciones ms importantes en materia tributaria ordenadas por trimestres. Dicha informacin tiene carcter orientativo ya que las fechas pueden variar de un ao a otro implicando la posibilidad de que no coincida con el mismo trimestre. Se puede ver el calendario completo en la pgina Web de la Agencia Tributaria (http://www.aeat.es)

TRIMESTRE

IVA

IRPF

1 TRIMESTRE (Del 1 de enero al 31 de marzo) Retenciones e ingresos a cuenta Declaracin final/ Resumen anual Pagos fraccionados Declaracin de operaciones con terceros 2 TRIMESTRE (Del 1 de abril al 30 de junio) Liquidacin 1 trimestre Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados Comienza el perodo de declaracin del IRPF Finaliza el perodo de declaracin del IRPF Retenciones e ingresos a cuenta y pagos fraccionados Retenciones e ingresos a cuenta y pagos fraccionados

3 TRIMESTRE (Del 1 de julio al 30 de septiembre) Liquidacin 2 trimestre 4 TRIMESTRE (Del 1 de octubre al 31 de diciembre) Liquidacin 3

Como nota final a este apartado, cabe decir que las cuotas a la Seguridad Social se deben abonar en el mes correspondiente teniendo de plazo hasta el ltimo da hbil. De no realizar el pago en plazo habr que pagar los intereses de demora y el recargo que corresponda.

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