Introduccin:

En el presente trabajo estudiaremos los ilcitos tributarios, para los cuales es necesario analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente dicho, sino que tambin haremos un repaso de toda las figuras de ilcitos tributarios, para poder comprender mejor estos tipos penales es necesario hacer una revisin a su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequea pero necesaria evolucin en el tiempo de diversas corrientes que han ido modificando nuestra concepcin de estos hechos punibles, as como su adecuacin actual a la realidad y como es considerada en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro estudio y sin el cual no podra ser posible este anlisis, as tambin compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en especial hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario, e Ilcitos Tributarios" obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir as como una rica bibliografa con la cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo estudiaremos una a una las figuras penales constituidas en la ley madre de nuestra investigacin, y para un mejor anlisis hemos credo conveniente aadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra investigacin.

Estado en el ejercicio de su poder de imperio impone tributos a los particulares dando nacimiento a la obligacin tributaria, establecindose una relacin jurdica-tributaria entre el sujeto Activo: el Estado y el sujeto Pasivo: el Contribuyente. De este modo el Estado se asegura la provisin de fondos para satisfacer las necesidades pblicas y mantener su propia estructura.

Las infracciones y sanciones tributarias no son ms que una de las manifestaciones de la potestad punitiva del Estado, unitariamente reguladas por el Cdigo Orgnico Tributario, de lo que se deduce toda una serie de importantes consecuencia en torno a los principios aplicables en esta materia y, como consecuencia insoslayable, la necesidad de utilizar el mtodo y la tcnica propios del derecho penal.

Captulo 1 Ilcito tributario

1.1 Definicin:

La generalidad de jurisconsultos define el ilcito tributario, de la manera siguiente. El ilcito tributario es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. Es la infraccin tributaria; es decir, la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Los ilcitos tributarios pueden ser: Formales y materiales, y sancionados con pena restrictiva de la libertad.

El ilcito tributario tiene relacin con las obligaciones materiales; es decir, son las normas sustanciales relativas al nacimiento y extensin de la obligacin tributaria, su objeto, fuente, causa, hecho generador, elemento temporal y sujetos de la obligacin jurdica tributaria. Se caracteriza por la falta de pago de los tributos en el trmino que establece la ley.

Los principios fundamentales del Derecho Penal, como son los del bien jurdico, la culpabilidad, la tipicidad, la proporcionalidad, la reserva legal, etc. Son aplicables en toda su extensin al ilcito tributario, con la salvedad de las limitaciones que, constitucionalmente, impongan las leyes penales

El ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, es materia de la nueva rama jurdica del derecho penal, conocido como derecho tributario. El derecho tributario penal, regula la punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes en el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, siempre que este incumplimiento traiga aparejado el dolo o la culpa, la antijuridicidad y tipicidad por parte del contribuyente. En el tema delito tributario de este trabajo de tesis, se desarrolla la parte de las infracciones tributarias que son sancionadas con pena restrictiva de la libertad.

1.2 Tipos de ilcitos tributarios:

1.2.1 Ilcitos Formales: Son violaciones al Derecho Tributario Formal, manifestado en los mecanismos administrativos de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

El ilcito formal se origina por el incumplimiento de los siguientes deberes: 1) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; 2) Emitir o exigir comprobantes; 3) Llevar libros o registros contables especiales; 4) Presentar declaraciones y comunicaciones; 5) Permitir el control de la administracin tributaria; 6) Informar y comparecer ante la administracin tributaria; 7) Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; y 8) Cualquier otro deber contenido en el Cdigo Tributario, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

1.2.2 Ilcitos relativos a las Especies Fiscales y Gravadas:

Son violaciones al Derecho Tributario Formal respecto de ciertas obligaciones tributarias cuyo control es, por su naturaleza, distinto al de las obligaciones tributarias ordinarias (alcoholes, timbre fiscal, etc.).

1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional.

2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.

6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.

7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.

8. Comercializar o expender especies

1.2.3 Ilcitos Materiales:

Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que son relativos al pago de la obligacin tributaria, como medio de extincin, especificado en no efectuar el pago propiamente dicho, la falta de retencin o percepcin de los tributos, segn lo dicten las disposiciones legales al respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtencin indebida de reintegros.

Violaciones al Derecho Tributario Sustantivo, manifestados en la disminucin ilegtima de los ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario. Los deberes tributarios materiales estn relacionados con el pago de los tributos; tienen que ver con dinero.

Se encuentran tipificados en el Cdigo Orgnica Tributario (OCT), en el artculo 109 y los cuales estn representados por:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones El retraso u omisin en el pago de anticipos El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% (Art. 110).

Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).

En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado

1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. 3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido. 4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.

1.2.4 Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad:

Violaciones al Derecho Tributario Material, manifestadas en la disminucin fraudulenta del producido tributario, con mecanismos delictivos propiamente dichos. Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios.

Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad deben cumplir con los siguientes deberes:

La defraudacin tributaria La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).

1.3 Elementos del Ilcito Tributario: 1.3.1 Objetivos:

a. Conducta o Hecho. b. Tipicidad: S no hay delito no hay ley. c. Antijuridicidad: Consiste en un ataque al inters financiero del Estado. d. Imputabilidad: de la Garza: es la posibilidad condicionada por la salud y la madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento. Aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligacin.

1.3.2 Subjetivos:
a. Dolo: Propsito o intencin de evadir la prestacin fiscal a que se encuentra obligado. b. Culpa: Existe cuando se omite el cumplimiento de una disposicin prohibicin por descuido o negligencia. o se viola alguna

1.4 Finalidad:

Que el contribuyente cumpla puntualmente con sus obligaciones fiscales, a efecto de asegurar la eficiencia y regularidad de los servicios pblicos o de las necesidades que estn a cargo del Estado.

La defraudacin en cualquiera de sus modalidades (contrabando, defraudacin tributaria, elaboracin clandestina de productos gravados, comercio clandestino de productos gravados, etc), y es punible con pena corporal y en muchos casos al pago de multas a la misma vez.

Conclusiones:
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario guatemalteco, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.

Los ilcitos tributarios administrativos como quiera que sean infracciones sustanciales o formales son violaciones a las normas que regulan la tributacin y que conllevan al incumplimiento de obligaciones tributarias; pero con la atenuante de que carecen del elemento intencin (engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), el cual conlleva a una sancin de tipo pecuniaria (multa), comiso de bienes, cierre temporal de establecimientos, etc.

En la etapa de gestin tributaria los procedimientos tributarios se sujetan a los principios constitucionales de naturaleza tributaria.

Recomendaciones:
Los sistemas tributarios nos ayuda a saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes para que podamos contribuir con el estado.

Deberan tomarse en cuenta los impuestos que en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.

Tener personas consientes encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin.

Evitar incumplimiento de obligaciones tributarias; pero con la atenuante de que carecen del elemento intencin (engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), el cual conlleva a una sancin de tipo pecuniaria (multa), comiso de bienes, cierre temporal de establecimientos.

Referencias Bibliogrficas
http://www.monografias.com/trabajos32/ilicitos-tributarios/.shtml http://www.buenastareas.com/ensayos/Ilicito-Tributario/30252.html http://biblioteca.universia.net /naturaleza-jurdica-ilcito-tributario/id/42577133.html andrearosalyuzcategui.blogspot.com/.../tema-15-ilcitos-tributarios.html

10