Boletn Informativo

Ley Orgnica De Deporte, Actividad Fsica Y Educacin Fsica Y Su Reglamento

www.rsm-ve.com

Abril 2012

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice Interactivos
1 2 3
Ley Orgnica De Deporte, Actividad Fsica Y Educacin Fsica Y Su Reglamento Obligaciones legales Principales Indices Utilizados por las Empresas

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

1 Ley orgnica de deporte, actividad fsica y educacin fsica y su reglamento

Ley orgnica de deporte, actividad fsica y educacin fsica y su reglamento
Con fecha 23 de agosto de 2011, fue publicada en Gaceta Oficial No. 39.741 la Ley Orgnica de Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica (en lo sucesivo llamaremos LODAFEF), mediante el cual se establece un aporte a cargo de las empresas u otras organizaciones pblicas y privadas que realicen actividades econmicas en el pas con fines de lucro. Por otro lado con fecha 28 de febrero de 2012, fue publicado en la Gaceta Oficial N 39.872 el Decreto N 8.820, mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial Nmero 1 de la Ley Orgnica de Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica. este artculo, ser el uno por ciento (1%) sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, cuando sta supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T); y se realizar de acuerdo con los parmetros que defina el Reglamento de la presente Ley o en normas emanadas del Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de deporte, actividad fsica y educacin fsica. Este aporte no constituir un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta.

3
Aporte establecido en la lodafef El artculo 68 establece: El aporte a cargo de las empresas u otras organizaciones indicadas en

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

Naturaleza jurdica del aporte ste aporte ser un tributo? Veamos los elementos esenciales que lo integran. Obsrvese que el reglamentista, trata de conceptualizar o definir dos (2) frases que tienen contenidos y significados diferentes, como lo son Utilidad Neta o Ganancia Contable Anual. Para ambas slo desarrolla una definicin, donde dice que es la utilidad contable del ejercicio que se utiliza para la declaracin del ISLR, esa utilidad la encontramos en el tem 44 del reverso del formulario o planilla DPJ Forma 26, llamada Utilidad o (prdida) Contable. Observen que en la parte infine del artculo 3, numeral 6, dice, disminuyendo el gasto por este concepto, si existiese, aparentemente lo que quiere decir el reglamentista, que si hay contribuyentes que para llegar a la utilidad contable del ejercicio que se utiliza para la declaracin del ISLR, han contabilizado o provisionado un estimado de ISLR, debe disminuirse quiere decir, no tomar en cuenta dicho gasto de impuesto. Aparentemente la palabra disminuyendo, no es la apropiada, sino lo correcto es excluyendo el gasto por

De conformidad con el anlisis en el recuadro que precede, podemos concluir que dicho aporte adquiere la calificacin de tributo, por lo tanto se aplicar el Cdigo Orgnico Tributario, conforme a lo establecido en su artculo 12. Artculo 12 COT: Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, ().

Utilidad neta o ganancia contable anual Establece el artculo 3, numeral 6 del Reglamento de la LODAFEF, lo que se entiende por Utilidad Neta o Ganancia Contable: Es la utilidad contable del ejercicio que se utiliza para la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, (), disminuyendo el gasto por este concepto, si existiese , y la misma se empleara como base de clculo para el aporte establecido en el artculo 68 de la LODAFEF.

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

ese concepto si existiese. Nos preguntamos: Ser suficiente dicha fijacin de base imponible a los efectos de cumplir con el principio de reserva de ley en materia tributaria en la LODAFEF? El Artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) establece: Slo podrn cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que estn establecidos en la ley. Dicho principio, que aparece en la Carta Fundamental desde que se cre la Repblica, constituye la base jurdica fundamental del Derecho Tributario. El COT desarrolla dicho principio en su artculo 3 numeral 1, segn el cual slo a las leyes corresponde crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. La ley debe incorporar los criterios que deben guiar al particular o a la Administracin para fijar o

precisar el monto imponible. En estos casos estamos ante una actividad administrativa de carcter tcnico, no discrecional, que debe cumplirse en funcin de criterios recogidos en la ley. En lo que respecta al principio de reserva legal en materia tributaria, resultar inconstitucional el ejercicio de la potestad discrecional a la hora de concretar, mediante un acto administrativo (particular o de efectos generales), los elementos esenciales del tributo, entre los cuales se encuentra la base imponible, visto que estos necesariamente deben ser fijados por ley. En el caso bajo anlisis, podra pensarse que se cumplira con la reserva legal en materia tributaria en la medida que la interpretacin del trmino utilidad neta o ganancia contable anual, fijado como base imponible del aporte previsto en el artculo 68 de la LODAFEF, conlleve a determinar una nica solucin justa aplicable.

Este aporte no constituir un desgravamen al impuesto sobre la renta Ser un error en la tcnica legislativa?, porque los desgravamen aplican para las personas naturales, o se refiere a no deduccin del ISLR. De ser as, la negativa a la deduccin del aporte de la LODAFEF contrara el principio de capacidad contributiva establecido en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV). Los tributos constituyen egresos ineludibles para la produccin del enriquecimiento, que deben ser reconocidos para lograr la reiteracin de la verificacin del incremento patrimonial y garantizar la racionalidad de la imposicin y la consulta a la capacidad contributiva y, por tanto, comportan la naturaleza de una deduccin, es decir, un elemento de depuracin y determinacin de la base imponible del Impuesto sobre la Renta. El artculo 27 numeral 3 de la Ley de Impuesto

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

sobre la Renta, establece como gastos deducibles los tributos pagados por los contribuyentes por razn de actividades econmicas o de bienes productores de rentas. Dicho artculo, as concebido comparte la naturaleza de armonizacin y coordinacin prevista en el artculo 156 numeral 13 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV), que procura una tributacin racional, no confiscatoria y la definicin de un estatuto del contribuyente que garantice su justa contribucin a la satisfaccin de las cargas pblicas mediante la consulta a su capacidad econmica. El carcter acusado de la norma contenida en el artculo 27 numeral 3 de la LISLR exige que su reforma o supresin se efecte mediante ley de reforma parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta. En todo caso, de aceptarse la posibilidad de establecer una norma de armonizacin o coordinacin en una ley distinta a la Ley de Impuesto sobre la Renta, la misma no puede demeritar o desconocer los principios propios del sistema

tributario, de la imposicin a la renta y desmejorar la exposicin patrimonial de los contribuyentes mediante una pretendida indeducibilidad del tributo establecido en la LODAFEF. Finalmente podemos decir, que la previsin contenida en el artculo 68 de la LODAFEF, ms que negar la condicin de gasto normal y necesario para la produccin de la renta y, por lo tanto, deducible de la renta bruta para la obtencin del enriquecimiento neto gravable, establece el desconocimiento de importe acreditable a la cuota o importe anual del contribuyente del ISLR de aquel que est representado por la LODAFEF pagado y no trasladado. La interpretacin literal de la referida norma caracterizada por la ausencia de tcnica legal e imprecisin, conduce a sostener la improcedencia de un mecanismo de acreditacin como el que se encontraba previsto en la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE) o como el vigente entre los impuestos especficos al consumo de licores y cigarrillos y el impuesto a las actividades econmicas (ISAE),

desarrollado en el artculo 213 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Entrada en vigencia (Disposicin Transitoria Octava) La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Disposicin Transitoria Octava de la Ley: El artculo 68 de esta Ley adquiere vigencia desde el momento de la publicacin del presente cuerpo legal en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Durante su primer ao de vigencia, los sujetos contribuyentes realizarn el aporte correspondiente en proporcin a los meses de vigencia de la ley, considerando en cada caso el inicio y fin de sus respectivos ejercicios fiscales. Disposicin Transitoria Segunda del Reglamento: Para el primer ejercicio econmico luego a la entrada en vigencia de la Ley Orgnica de Deporte,

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

Actividad fsica y Educacin Fsica y en los casos que el cierre contable del sujeto pasivo no alcance a un (1) ao, el Aporte al Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte que deben enterar, ser parcial y se calcular en das. Sin perjuicio del instructivo que publicar el Instituto Nacional de Deportes en su portal o pgina web, el Aporte ser el resultado de multiplicar el Uno por ciento (1%) de la Utilidad Neta o Ganancia Contable por los das de diferencia de entrada en vigencia de la Ley Orgnica de Deporte, Actividad fsica y Educacin Fsica y el cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo y dividirla entre trescientos sesenta y cinco (365). Estamos de acuerdo que la ley entra en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial, o sea martes 23 de agosto de 2011, pero lo que no podemos compartir, es la vigencia del contenido tributario establecido en el artculo 68, que por mandato de la disposicin transitoria octava, ordena que entre en vigencia desde su publicacin, sin tomar en

cuenta nuestro ordenamiento jurdico. Establece nuestra Constitucin en su artculo 7: La Constitucin es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento jurdico. Todas las personas y los rganos que ejercen el Poder Pblico estn sujetos a esta Constitucin. Establece en su artculo 24: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. (). As las cosas, el aporte establecido en el artculo 68 de la LODAFEF, su periodicidad es anual, ya que su base de clculo est referida a la utilidad neta o ganancia contable anual, por lo tanto adems de nuestra carta magna, debemos enmarcar este tributo en la norma matricial en materia tributaria, que no es otra que el Cdigo Orgnico Tributario (COT), el cual establece en su artculo 8: (). Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca

sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo. Esto lo podemos explicar con un ejemplo: Para el momento de publicacin en Gaceta Oficial de la LODAFEF, todos los ejercicios econmicos fiscales de la mayora de los contribuyentes estn en curso, los que tienen su ejercicio enero a diciembre de cada ao, ya llevan un avance de casi ocho (8) meses, por ser un tributo que se le liquida por perodos anuales, para estos contribuyentes el artculo 68 de la LODAFEF, se aplicar a partir del ejercicio enero/2012 a diciembre/2012, esperando los resultados de u tilidad neta o ganancia contable anual de ese ejercicio y no pretender realizar prorrateos

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

como lo establece la disposicin transitoria octava, anteriormente citada, cuya disposicin no est ajustada a derecho. Contribuyente disponer del 50% Se podr destinar hasta el cincuenta por ciento (50%) del aporte aqu previsto para la ejecucin de proyectos propios del contribuyente, propendiendo al desarrollo de actividades fsicas y buenas prcticas, y para el patrocinio del deporte, con sujecin a los lineamientos que al respecto emita el Instituto Nacional de Deportes (IND). Proyectos Propios del Contribuyente; Son aquellos contenidos en el Banco de Proyectos a los que el Contribuyente destina porciones del pago de la obligacin consagrada en el artculo 68 de la LODAFEF al momento de efectuar la declaracin. Banco de Proyectos: Es la compilacin de proyectos presentados por alguna de las entidades deportivas indicadas en el CAPTULO III de la LODAFEF, las del Deporte Profesional o las

Universidades de Gestin Pblica, debidamente inscritas en el Registro Nacional del Deporte la Actividad Fsica y la Educacin Fsica, aprobados por el Directorio del Instituto Nacional de Deportes, podrn ser financiados con los recursos que conforman el Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la Actividad Fsica y la Educacin Fsica. Obligacin de declarar Todo sujeto pasivo que se inscriba por primera vez en el Registro del Fondo Nacional del Desarrollo del Deporte, la Actividad Fsica y la Educacin Fsica est obligado a declarar los ejercicios econmicos sucesivos, as su utilidad neta o ganancia contable sea menor a Veinte Mil Unidades Tributarias (20.000 UT) y no est obligado a aportar. Declaracin y plazo para declarar Deber realizarse en lnea mediante el portal o pgina web y de acuerdo a los manuales, instructivos y resoluciones que el IND emita, dentro de los ciento

veinte (120) das continuos al cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo. Pago en porciones Podrn declarar y enterar al IND, en efectivo, la totalidad de su obligacin legal, pero cuando los sujetos pasivos, decidan realizar el aporte en su totalidad en efectivo, su liquidacin podr realizarse en tres (3) porciones, el primer pago al momento de declarar y las restantes dos (2) con un plazo de hasta veinticinco (25) das continuos entre cada pago. Declaracin estimada Los sujetos pasivos debern realizar una declaracin estimada del Aporte para el Fondo Nacional para el territorio del Deporte, la Actividad fsica y la Educacin Fsica. Dicha declaracin estimada ser el Cero coma Veinticinco por ciento (0,25%) de la Utilidad Neta o Ganancia Contable del ejercicio econmico del ao inmediatamente anterior y deber ser realizada en lnea mediante el portal o pgina web del IND segn los manuales, instructivos y resoluciones

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

que ste emita, se declarar a los ciento noventa (190) das del cierre contable de los sujetos pasivos y su liquidacin podr realizarse en tres (3) porciones, con un plazo de hasta treinta (30) das continuos entre cada pago. Pagos en exceso El IND reconocer para la declaracin y liquidacin del Aporte establecido en el Artculo 68 de la LODAFEF, el pago que se haya realizado en exceso, el ejercicio del ao inmediatamente anterior.

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

2 Obligaciones Legales
A CONTINUACION INDICAMOS EL CALENDARIO DE LAS OBLIGACIONES LEGALES PARA EL MES DE ABRIL DE 2012 QUE LOS SUJETOS PASIVOS ESTAN OBLIGADOS A CUMPLIR, ATENDIENDO A CADA TRIBUTO ESPECIFICADO.

D 1 8 15 22 29

L 2 9 16 23 30

M 3 10 17 24

M 4 11 18 25

J 5 12 19 26

V 6 13 20 27

S 7 14 21 28

10

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

OBLIGACION
Presentar reposos mdicos y permisos no remunerados Personas Naturales Residentes Personas Naturales No Residentes Personas Jurdicas Domiciliadas Personas Jurdicas No Domiciliadas Enterar el aporte patronal y lo retenido al trabajador por concepto de LRPVH Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones: Declaracin del IVA

FORMULARIO
Forma - 14-10 PN-R (Forma 11) PN-NR (Forma 12) PJ-D (Forma 13) PJ-ND (Forma 14) Planilla depsito Bancario Forma 30

Enterar impuestos retenidos, sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a:

Informe sobre el nivel de empleo, horas trabajadas El que a tal efecto edite el Ministerio del Trabajo y salarios pagados Presentar cambios en los sueldos o salarios Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones: Forma 14-10 EPJ FORMA 28 DPJ FORMA 26 FORMA PT-99 Comprobante de retenciones varias
La presentacin puede efectuarse segn especificaciones del portal fiscal, conforme a lo establecido en la Providencia No. 0299 de fecha 12 de diciembre de 2008, publicado en Gaceta Oficial 39.079 de la misma fecha

Declaracin estimada del ISLR (empresas que cerraron su ejercicio el 31 de Octubre 2011).
Declaracin definitiva del ISLR (empresas que cerraron su ejercicio el 31 de Enero de 2012). Declaracin Informativa de Operaciones Efectuadas con Partes Vinculadas en el Extranjero (empresas que cerraron su ejercicio el 31 de Octubre de 2011). Comprobantes de retenciones varias (empresas que cerraron su ejercicio el 31 de Marzo de 2012). Relacin anual de retenciones (Actualmente no es necesario presentar esta relacin).

Retenciones INCES del 0,5% correspondiente al aporte empleado, sobre el acumulado de las utilidades pagadas durante el mes de Marzo de 2012.

Planilla de depsito Bancario

OTRAS OBLIGACIONES
Retiro de los trabajadores (SSO y Paro Forzoso). Declaracin de accidentes (SSO). Solicitar los AR-I a los trabajadores en el mes de Abril, que estiman obtener de uno o ms deudores o pagadores un total anual que exceda de 1.000 U. T, durante el ejercicio fiscal 2012.
Nomenclatura: ISLR IVA SSO LRPVH INCES

PLAZO
Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al retiro. Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al hecho. Deber ser presentada antes del vencimiento de la primera quincena y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneracin.

Inscripcin de nuevos trabajadores y cambios de datos Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes del patrono o empresa. (SSO y Paro Forzoso). al hecho.

11

= Impuesto Sobre La Renta. = Impuesto al Valor Agregado. = Seguro Social Obligatorio. = Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat. = Instituto Nacional de Cooperacin y Educacin Socialista.

Boletn Informativo, Abril 2012

ndice 1 -2 -3

Principales Indices Utilizados por las Empresas

A continuacin destacamos los principales indicadores utilizados por las empresas en sus actividades diarias, tales como: Tasas de rendimiento para el clculo de los intereses sobre las prestaciones sociales de los trabajadores. ndice de precios al consumidor del rea metropolitana de Caracas. Tasas de intereses de mora causados por obligaciones tributarias.

MES
Diciembre 10 Enero 11 Febrero 11 Marzo 11 Abril 11 Mayo 11 Junio 11 Julio 11 Agosto 11 Septiembre 11 Octubre 11 Noviembre 11 Diciembre 11 Enero 12 Febrero 12

TASAS DE INTERES SOBRE OBLIGACIONES SOCIALES (1) (2)

I.N.P.C.
208,20000 213,90000 217,60000 220,70000 223,90000 229,60000 235,30000 241,60000 246,90000 250,90000 255,50000 261,00000 265,60000 269,60000 272,60000

I.P.C.
213,20000 220,90000 225,80000 229,30000 232,30000 239,10000 244,40000 250,50000 254,70000 258,50000 264,30000 270,20000 275,00000 279,10000 281,90000

TASA DE INTERES DE MORA SOBRE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (%) (3)

16,45 16,37 16,00 16,37 16,37 16,64 16,09 16,52 15,94 16,00 16,39 15,43 15,03 15,70 15,18

17,89 17,53 17,53 17,13 17,69 18,17 17,41 18,51 17,37 17,50 18,28 16,35 15,55 16,90 15,65

26,08 23,80 23,88 23,86 24,02 24,92 23,89 24,49 22,97 23,62 24,29 22,31 21,48 22,39 22,13

12

(1) Esta tasa ser aplicada en los supuestos contemplados en los Artculos 108 literal c) y 668 Pargrafo Segundo de la Ley Orgnica del Trabajo (LOT). (2) Esta tasa ser aplicada en el supuesto previsto en el literal b) del Artculo 108 de la Ley Orgnica del Trabajo (LOT). (3) Esta tasa ser aplicada de acuerdo con lo previsto en el Artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario, la cual tiene calculado el incremento del 1,2 respectivo. (4) El cierre de la inflacin del ejercicio calendario 2011, con respecto al IPC del rea Metropolitana de Caracas es de 28,99%; con respecto al ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es de 27,57%.
RSM Len Delgado & Asociados es miembro de la red RSM International. La red RSM International es una red de firmas consultoras y de contadura y cada una de ellas realiza su prctica de forma independiente. RSM International es la marca usada por la red la cual no es en s misma una entidad legal separada en ninguna jurisdiccin.