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Cules personas naturales se convertirn en declarantes de renta por el ao gravable 2012?

Por: actualicese.com Publicado: 26 de diciembre de 2012

Por el ao gravable 2012 igualmente son seis los requisitos que se debern cumplir en su totalidad para quedar exoneradas de presentar declaracin de renta. Pero con la reforma tributaria aprobada en diciembre de 2012 se modificaron los topes de ingresos brutos que obligan a declarar a los asalariados y a los trabajadores independientes y tales modificaciones s tendran aplicacin para el mismo ao gravable 2012. Los que queden obligados a declarar tendrn primero que actualizar el cdigo de su actividad econmica en el RUT.

La Cita (haz click en la imagen para ampliar) Al aproximarse la conclusin del ao fiscal 2012, todas las personas naturales y sucesiones ilquidas de nacionalidad colombiana (e incluso algunas extranjeras residentes o no en Colombia pero con patrimonios y operaciones en Colombia) deben tener presentes cules son los criterios fiscales vigentes segn los cuales podrn o no quedar exoneradas de tener que presentar su respectiva declaracin anual de impuesto de renta y complementarios por dicho ao fiscal ante el Gobierno Colombiano (declaracin que se estara presentando y pagando a mediados del ao 2013). En primer lugar, es importante mencionar que la reforma tributaria aprobada el 26 de diciembre de 2012 s afect varias normas relacionadas con la tributacin en el impuesto de renta de las personas naturales y sucesiones ilquidas y sobre tales cambios es importante aclarar lo siguiente: 1. Los cambios que la Reforma le hizo a los Arts. 6, 9 y 10 del Estatuto Tributario (ver artculos 1, 2 y 197 de la Reforma) solo aplicaran para efectos del ao gravable 2013 pues esas son normas sustantivas del impuesto de renta. Los cambios que se hicieron al Art. 6 indican que si una persona o sucesin residente en Colombia (sea colombiana o extranjera) no queda al final del ao obligada a declarar, lo podr hacer voluntariamente para intentar recuperar el saldo a favor que se le pueda formar con las retenciones a titulo de renta y ganancia ocasional que le realicen en el ao. El cambio al Art. 9 indica que los extranjeros residentes que queden obligados a declarar tendrn que incluir en esa declaracin, desde el primer ao de residencia (y no desde el quinto ao como vena diciendo la norma) todo su patrimonio y rentas posedos y/o obtenidos en el exterior. Y el cambio al art. 10 modific sustancialmente los criterios por los cuales una persona o sucesin de nacionalidad colombiana s se va a seguir siendo considerada residente, a pesar de que viva en el exterior, y por ser residente tiene que incluir lo que posea en Colombia y en el exterior al igual que lo que se gane en Colombia y en el Exterior. 2. El art. 18 de la Reforma modific el art. 594-1 del E.T. reduciendo de 3.300 UVT a solo 1.400 UV el tope de ingresos brutos que obligaran a declarar renta a un trabajador independiente. Ese cambio, por ser el art. 594-1 una norma de procedimiento tributario, s tendra efectos en las propias declaraciones de renta ao gravable 2012 que apenas se vayan a presentar despus de sancionada la Ley de Reforma Tributaria (se salvaran de ese cambio las sucesiones ilquidas de trabajadores independientes que se murieron antes de la Reforma y que ya haban presentado la declaracin final de declaracin de renta por fraccin de ao 2012 antes de ser sancionada la Ley de Reforma Tributaria)

3. El art. 198 de la Reforma derog al art. 15 de la Ley 1429 de diciembre de 2010, y en ese art. 15 de dicha Ley se haba hecho la modificacin al Art. 593 del E.T. de aumentar de 3.300 UVT a 4.073 UVT el tope de ingresos brutos con el cual quedan obligados a declarar los asalariados. En consecuencia, al derogarse el art. 15 de la Ley 1429 es como si se anulara la modificacin que ese art. 15 le haba hecho al art. 593 del E.T. Y si ese es el caso, el Art. 593 vuelve a la versin que tenia hasta antes de ser modificado con la Ley 1429, es decir, vuelve a quedar con el tope de ingresos brutos de 3.300 UVT. Y ese art. 593 es una norma de procedimiento tributario por lo cual este cambio que se le termina produciendo con la Reforma Tributaria s aplica para el mismo ao gravable 2012. Adicionalmente, para efectos de establecer en pesos por el ao gravable 2012 los topes en UVT que se mencionan dentro de las normas de los art. 592 a 594-3 del E.T, es claro que se debe usar el valor oficinal de la UVT que rige hasta diciembre 31 de 2012 ($26.049). No se toma en cuenta el nuevo valor de la UVT que solo empieza a regir a partir de enero de 2013 ($26.841; ver Resolucin DIAN 0138 nov. 21 de 2012 que defini el valor de la UVT para 2013) Los cambios que mencionamos en los tem 2 y 3 anteriores, como s aplican para el mismo ao gravable 2012, obligarn entonces a que el gobierno tenga que modificar elart. 7 de su decreto 2634 que haba expedido en diciembre 17 de 2012 pues en dicho Art. 7 ya se haban establecido los topes de las personas naturales asalariadas y trabajadoras que supuestamente quedaban exoneradas de declarar renta, pero se haba hecho sin tomar en cuenta los cambios que traera la Reforma Tributaria.

La importancia del factor residencia

Aclarado lo anterior, es importante comenzar por mencionar que en la determinacin de si una persona natural o sucesin ilquida estar o no obligado a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2012 ante el Gobierno Colombiano, lo primero que se debe definir es si por dicho ao la persona o sucesin ilquida se consider un residente o un no residente ante dicho Gobierno. En efecto, segn lo definen las normas de los artculos 9 y 10 del Estatuto Tributario(con la versin que tenan tales normas hasta antes de ser modificados por la Reforma Tributaria de diciembre de 2012), toda persona natural o sucesin ilquida (ya sea colombiana o sea una extranjera) puede llegar a tener una cualquiera de esas dos condiciones en relacin con el respectivo ao fiscal y de all se desprenden las consecuencias tributarias que se muestran en el siguiente cuadro:

Asunto
Para las Personas naturales Para las personas

o sucesiones ilquidas De nacionalidad Colombiana

naturales o sucesiones ilquidas de nacionalidad Extranjera

Cuando haya permanecido en Colombia, en forma continua o discontinua, por ms de 6 meses en el ao o periodo gravable, o que dicha cantidad de meses se completaron dentro de este (Art. 10 del Estatuto Tributario)Se consideran residentes tambin si conservan la familia o el asiento principal de sus negocios en Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior (vase concepto DIAN 01853 de ene. 17/05) Cundo se consideraNo Ser un NO RESIDENTE cuando no tenga las residente? caractersticas mencionadas para ser RESIDENTE Qu debe tomar en cuenta Sus patrimonios posedos dentroy fuera de Colombia. cuando sea considerado Tambin sus rentas Residente? obtenidas dentro yfuera de Colombia (art.9 y 261 a 266 del E.T.; a propsito, tmese en cuenta los cambios de la Ley 1430 de 2010 al artculo 266 sobre bienes que se entienden como no posedos en el pas). Qu debe tomar en cuenta nicamente su patrimonio cuando sea considerado No posedo dentro de Colombia y las Rentas obtenidas residente? dentro de Colombia. Cundo se Considera Residente?

Se toma en cuenta solamente lo que mencionamos en el primer prrafo para el caso de las personas colombianas. El segundo prrafo no les aplica a los extranjeros.

Igual caso que con las personas naturales colombianas Sus patrimonios posedos en Colombia y las rentas obtenidas en Colombia. En cuanto al patrimonio posedo fuera de Colombia y las rentas obtenidas fuera de Colombia, solo las tomarn en cuenta despus del quinto ao de residencia (Art. 9 y 261 a 266). Igual caso que con las personas naturales colombinas.

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Cules personas naturales se convertirn en declarantes de renta por el ao gravable 2012?

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Se deben cumplir 6 requisitos para quedar exonerado de declarar

Habiendo definido entonces cunto patrimonio y cuntas rentas (ingresos) son los que deben ser tomados en consideracin por los residentes y cunto por los no residentes, podemos pasar a citar el conjunto de los 6 requisitos (entre los cuales se incluyen el patrimonio bruto posedo a diciembre 31 de 2012 y los ingresos brutos obtenidos durante el 2012) que deben ser cumplidos en su totalidad por las personas naturales y sucesiones ilquidas para quedar exoneradas de presentar la declaracin de renta por el ao gravable 2012. Si se incumple alguno de ellos, habr obligacin de presentar la respectiva declaracin de renta ante el Gobierno Colombiano. Pero si cumple con la totalidad de los mismos, no tendr que presentar tal declaracin y en ese caso las retenciones en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta y de ganancia ocasional que le hayan practicado durante el ao 2012 se convertiran en su impuesto del ao (Ver artculo 6 del Estatuto Tributario con la versin que tenia hasta antes de ser modificado con la Reforma Tributaria de

diciembre de 2012; consulta tambin nuestro anterior editorial de Septiembre de 2007: Podran las personas naturales solicitar la devolucin de los anticipos al impuesto de renta?). Tngase presente adems que en el caso de las personas naturales extranjeras sin domicilio en Colombia a las cuales se les haya practicado retencin en la fuente sobre la totalidad de los ingresos obtenidos en el ao en Colombia y por los conceptos mencionados en los artculos 407 a 411 del Estatuto Tributario, ellas quedan en ese caso exoneradas de presentar declaracin (No estn obligadas ni siquiera por el simple hecho de poseer bienes en Colombia; ver el inciso segundo del artculo 592). Los requisitos entonces para quedar exonerado de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2012 son:

Subcategora

Asalariado (aquellos en que el 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de salarios y dems pagos laborales; ver Art. 593 y 594-3 E.T.)

TrabajadorIndependiente Las dems (aquellos en que el 80% o personas ms de sus ingresos naturales brutos provienen de honorarios, comisiones y (aquellas servicios; ver art. 594-1 y cuya mayor parte de 594-3 E.T.) ingresos provienen de vender bienes, o de rentas de capital como intereses, dividendos, etc.; ver Art. 592 y 594-3 E.T.)

Requisito

1.Su patrimonioBruto (suma $117.221.000 de todos sus activos antes de restar (4.500 UVT x los pasivos) a dic. 31 $26.049) de 2012no podr exceder de

$117.221.000 (4.500 UVT x $26.049)

$117.221.000 (4.500 UVT x $26.049)

2. Sus $85.962.000 Ingresos Brutos del ao 2.012(ordinarios y (3.300 UVT x extraordinarios) no $26.049); para pueden exceder de este computo, y nicamente en el caso de los $36.469.000 asalariados, no se incluyen los (1.400 UVT x $26.049) ingresos provenientes de venta de activos fijos, ni de loteras rifas y similares) 3.En cuanto a ser responsable del IVA No puede llegar a ser responsable en el Rgimen Comn, ni al cierre del ao ni algn momento dentro del ao(ver concepto DIAN 39683 jun2/98,ratificado con el fallo 14896 de julio de 2007 del Consejo de Estado, y el Concepto Unificado 001 del IVA de junio de 2003, titulo IX, captulo II, numeral 4.5; consulta nuestro editorial: Se ratifica doctrina de la DIAN que exonera de declarar renta a personas naturales en el rgimen

$36.469.000 (1.400 UVT x $26.049)

No puede llegar a ser responsable en el No puede llegara ser Rgimen responsable en el Comn, ni al Rgimen Comn, ni al cierre del ao cierre del ao ni algn ni algn momento dentro del momento ao(ver concepto DIAN dentro del 39683 jun2/98) ao(ver concepto DIAN 39683 jun2/98)

simplificado del IVA )

4. Que sus consumos $72.937.000 con tarjetas de crdito durante el ao 2.012 no (2.800 UVT x excedan de $26.049) 5.Que sus compras y consumos totales en el ao 2.012 (compras de bienes races, o de vehculos, o gastos personales, etc.) no excedan de 6.Que el valor total de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2012 no excedan de(Nota: sobre este punto, consulta nuestro editorial: Qu depuraciones deben hacer las Personas Naturales con sus consignaciones para saber si quedan obligados o no a declarar renta?

$72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

$72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

$72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

$70.370.000 (2.800 UVT x $26.049)

$72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

$117.221.000 (4.500 UVT x $26.049)

$117.221.000 (4.500 UVT x $26.049)

$117.221.000 (4.500 UVT x $26.049)

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El requisito de los ingresos brutos es el que marca la diferencia entre las tres subcategoras
Obsrvese que aunque la norma nos hace diferenciar al universo de las personas naturales en tres distintas subcategoras (es decir, entre asalariados, trabajadores independientes y las dems personas naturales), en todas esas subcategoras los valores de la tabla anterior se comportan exactamente igual, a excepcin del valor del requisito numero 2 (ingresos brutos). Para entender el por qu de dicha diferenciacin en el caso de los ingresos brutos, es necesario repasar lo que se contempla en los artculos 592 a 594-1 del Estatuto Tributario. Obsrvese que el tope mnimo de ingresos brutos entre esas tres subcategoras es el que se menciona en el artculo 592 del Estatuto Tributario, y que por el ao 2012 est fijado en $36.469.000. Sin embargo, lo que nos dicen el artculo 593 (para asalariados) es que sin perjuicio de lo sealado en el art.592, es decir, sin olvidar lo que dice el artculo 592, es aceptable que el valor de los ingresos brutos de la persona natural o sucesin ilquida asalariada se excedan de los $36.469.000 y se aceptara que lleguen hasta los $85.962.000 para continuar considerndolo como un no obligado a declarar. Pero en tal caso, al examinar el concepto por el cual se recibieron esos ingresos de hasta $85.962.000, la mayor parte (80% o ms) deben provenir de Salarios y pagos labores. Si eso no se cumple, entonces siempre se deber tener en cuenta, como parmetro bsico, que toda persona natural que supere los $36.469.000 en ingresos brutos

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estara obligada a presentar la declaracin de renta del ao 2012.

A los trabajadores independientes ya no les preocuparn los otros requisitos especiales adicionales que les exigan hasta el 2011. Y si quedan obligados a declarar, pueden formar saldos a favor que pueden pedir en devolucin
Hasta el ao gravable 2011, cuando el art. 594-1 no haba sido modificado por la Reforma tributaria del 2012, los trabajadores independientes podan quedar exonerados de declarar renta si sus ingresos brutos no se pasaban de 3.300 UVT y cumplan adicionalmente los otros tres requisitos: a) de sus ingresos brutos el 80% o ms deban corresponder a honorarios, comisiones y servicios, b) Tales ingresos por honorarios, comisiones o servicios deban estar debidamente facturados (aunque fuese voluntariamente si es que decan pertenecer al rgimen simplificado del IVA), y c) Sobre los ingresos por honorarios, comisiones y servicios sus clientes les deban haber hecho retenciones en la fuente a ttulo de renta. Si cumpla con todo eso, s poda quedar exonerado de declarar. Pero si incumplia alguno de ellos, entonces quedaba obligado a declarar con el solo hecho de que sus ingresos brutos del ao sobrepasaran los 1.400 UVT (es decir, quedaba en el grupo de las dems personas naturales del art. 592; ver concepto DIAN 76456 sep. de 2006, ratificado con el concepto 12517 de Feb. de 2007). Sin embargo, si para el ao gravable 2012 el Art. 594-1 ya qued manejando el mismo tope de ingresos brutos del art. 592 (porque el art. 18 de la Reforma Tributaria 2012 modific ese art. 594-1), entonces es claro que el trabajador independiente ya queda obligado a declarar con el solo hecho de que sus ingresos brutos se hayan pasado de 1.400 UVT. Como quien dice, ya no le debe preocupar si factur o no sus ingresos por honorarios, comisiones o servicios, o si sus clientes le hicieron o no retenciones sobre esos ingresos)ingresos brutos. Y al respecto conviene recordar que justamente durante el 2012, por la aplicacin de lo dispuesto en el art. 13 de la Ley 1527, fueron muchos los trabajadores independientes que entre mayo y diciembre de 2012 no sufrieron retenciones. Por tanto, si por el 2012 sern muchos ms los trabajadores independientes que quedan obligados a declarar, eso no necesariamente debe preocuparlos pues debe recordarse que las declaraciones de renta de personas naturales residentes solo

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producen impuesto si la utilidad fiscal gravable, o la ganancia ocasional gravable, supera los 1.090 UVT (unos $28.393.000; ver la tabla del art. 241 del E.T.). Por tanto, si no hay impuesto a cargo, o el que liquida es muy pequeo de acuerdo con los rangos de la tabla del art. 241, entones es posible que las retenciones en la fuente de renta y de ganancia ocasional que haya sufrido en el ao le formen saldos a favor y podr solicitar dicho saldo a favor en devolucin (si lo va a solicitar en devolucin deber cumplir con los nuevos requisitos del decreto 2277 de noviembre 6 de 2012 y la nueva Resolucin DIAN 151 de noviembre 30 de 2007.

Obligados a declarar virtualmente y a cumplir requisitos para inscribirse en el RUT o actualizarlo

Por ltimo, es conveniente recordar que si alguna persona natural o sucesin ilquida queda obligada a presentar declaracin de Renta por el ao gravable 2012, en ese caso deber cerciorarse de si le corresponde presentar dicha declaracin en forma virtual (ver artculo 579-2 del Estatuto Tributario) o si puede hacerlo en forma litogrfica (papel). Solamente aquellas personas a quienes les aplique alguno de los 14 criterios contenidos en la Resolucin DIAN 102761 de diciembre 9 de 2011 son quienes quedan obligados a presentar todas sus declaraciones tributarias en forma virtual. En esa resolucin (que derog a la 01336 de febrero de 2010) se indica que si alguien es por ejemplo una persona natural que deba presentar informacin exgena tributaria, o si es un notario, o si es el contador o revisor de empresas, entonces tambin debe presentar su declaracin virtualmente Adems, si alguna persona natural o sucesin ilquida tiene que declarar renta por primera vez y para ello necesita inscribirse en el RUT, en tal caso debe cumplir con todos los requisitos del Art. 9 del decreto 2788 de 2004 el cual fue modificado en agosto de 2011 con los decretos 2645 y 2820. Y si alguna ya tiene RUT, debe tener presente que la Resolucin DIAN 0139 de noviembre 21 de 2012, modificada con la Resolucin 0154 de diciembre 14 de 2012, termin cambiando el 99% de los cdigos de actividades econmicas que se deben mantener informados en la primera pgina del RUT. Por tanto, quienes lo deban cambiar tendrn plazo para actualizar esa pgina del RUT hasta antes del vencimiento del plazo para presentar la declaracin de renta (como quien dice, tienen plazo para actualizar su RUT hasta julio de 2013 pues el art. 14 del decreto 2634 de diciembre de 2012 estableci que las declaraciones 2012 de personas naturales se vencern durante agosto de 2012). Al respecto, debe tenerse presente que la DIAN ha estado actualizado de de oficio (es decir, automticamente) los cdigos de actividades econmicas en el RUT de las personas naturales y jurdicas. Para saber si la DIAN ya le actualiz el RUT a un

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inscrito en la DIAN, se debe hacer la consulta en una parte especial del portal de la DIAN. Si la DIAN aun no lo ha hecho, entonces el propio inscrito en la DIAN lo deber hacersiguiendo las instrucciones especiales que se publican en esa misma parte especial del portal de la entidad.

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