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Actualidad y Aplicacin Prctica

Contabilidad completa (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Contabilidad completa (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010

de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Valorizado. En las ediciones anteriores hemos exhibido el llenado de los formatos de parte de los libros y registros mencionados, en esta ltima parte, procederemos al llenado del formato que corresponde a las existencias y el referido al Libro Diario, el mismo que pasamos a desarrollar.

1. Introduccin
Los libros y registros que ha de implementar una persona con rentas de tercera categora, sea sta una persona jurdica y/o natural, cuyos ingresos brutos anuales obtenidos en el ejercicio anterior hayan superado las 150 UIT, debern corresponder a una Contabilidad Completa; as tenemos que stas las podemos clasificar en libros y registros de uso general y aquellos especficos. Entre los de uso general apreciaremos al Libros Caja y Bancos, al Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y un Registro de Ventas e Ingresos que han de representar en lo mnimo con lo que una contabilidad completa debe contar; a ello y de corresponder, deber tambin tenerse en cuenta el implementado de otros libros y registros que por las operaciones y/o situaciones propias al contribuyente debe tambin llevar, como son los libros especficos; as encontramos a Libros de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el Registro de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro

2. Valorizacin de las adquisiciones

La valorizacin es el Costo de Adquisicin al cual hace referencia el prrafo 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS, y del numeral 1 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyos textos podemos apreciar en la pgina I-13 de la edicin N 218 de la primera quincena noviembre 2010; as tambin, los importes en ella expuestos los vamos a emplear para el llenado del Formatos 13.1 Registro de Inventario Permanente Valorizado Detalle del Inventario Valorizado. Otro que vamos a exhibir es el Formato 5.1 Libro Diario.

3. Llenado de formatos
3.1. Utilizacin del Formato 13.1: Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado. A manera de muestra, slo vamos a revisar la anotacin de algunas de las existencias adquiridas:

Formato 13.1: Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado
PERODO RUC RAZN SOCIAL Establecimiento (1) Cdigo de la existencia Tipo de existencia (Tabla 5) Descripcin de la existencia : : : : : : : Enero 2010 20079711854 PRONSTICOS PAUL SAC AV. SANTA BERNARDITA 450 URBANIZACIN PADO 3RA ETAPA RP-200900045 Cdigo de la Unidad de Medida (Tabla 6) : 99 Otros: Repuestos Mtodo de Valuacin : Llantas traseras

07 UNIDADES PROMEDIO DIARIO

Documento de Traslado, Comprobante de Pago, Documento interno o similar Fecha 21.01.10 Tipo (Tabla 10) 91 Serie Nmero T002009

Tipo de Operacin (Tabla 12) 02 Totales

Entradas Cantidad 64 64 Costo unitario 2,390.79 Costo total 153,010.56 153,010.56 0 Cantidad

Salidas Costo unitario Costo total Cantidad 64 0.00 64

Saldo final Costo unitario 2,390.79 Costo total 153,010.56 153,010.56

Cdigo de la existencia Tipo de existencia (Tabla 5) Descripcin de la existencia

: : :

RP-200900049 99 Otros: Repuestos Bujas Tipo de Operacin (Tabla 12) 02 99 Totales 60 Entradas Cantidad 60 Costo unitario 16.83

Cdigo de la Unidad de Medida (Tabla 6) : Mtodo de Valuacin :

07 UNIDADES PROMEDIO DIARIO

Documento de Traslado, Comprobante de Pago, Documento interno o similar Fecha 21.01.10 21.01.10 Tipo (Tabla 10) 91 Serie Nmero T002009

Salidas Costo total 1,009.80 5 1,009.80 5 16.83 84.15 84.15 Cantidad Costo unitario Costo total Cantidad 60 55 55

Saldo final Costo unitario 16.83 16.83 Costo total 1,009.80 925.65 925.65

Cdigo de la existencia Tipo de existencia (Tabla 5) Descripcin de la existencia : : : RP-200900050 99 Otros: Repuestos Pernos Tipo de Operacin (Tabla 12) 02 99 Totales 400 1,356.00 Entradas Cantidad 400 Costo unitario 3.39 Costo total 1,356.00 50 50 3.39 169.50 169.50 Cantidad Cdigo de la Unidad de Medida (Tabla 6) : Mtodo de Valuacin : 07 UNIDADES PROMEDIO DIARIO

Documento de Traslado, Comprobante de Pago, Documento interno o similar Fecha 21.01.10 21.01.10 Tipo (Tabla 10) 91 Serie Nmero T002009

Salidas Costo unitario Costo total Cantidad 400 350 350

Saldo final Costo unitario 3.39 3.39 Costo total 1,356.00 1,186.50 1,186.50

I-12

Instituto Pacfico

N 220

Primera Quincena - Diciembre 2010

rea Tributaria
Del llenado se puede apreciar salidas, stas se explican por el hecho de que se han encontrado faltantes, que para una correcta valorizacin, inicialmente tenemos que considerar a todo lo que se detalla en la factura comercial, para luego realizar el ajuste, el mismo que quedar indicado en el control del inventarios, tal como se aprecia en los productos cuyo cdigo hemos establecido en RP-200900048, RP-200900049 Y RP-200900050.
Formato 5.1: Libro Diario
PERODO ENERO 2010

La implicancia tributaria la vamos a revisar al momento de la exhibicin de los asientos en el Libro Diario. 3.2. Utilizacin del Formato 5.1 Libro Diario Por razones de espacio, vamos a exhibir algunas de las operaciones y de cmo stas iran en el presente formato que corresponde al Libro Diario; para tal finalidad, vamos a desenvolvernos
RUC 20079711854

en un escenario en que la contabilidad que se lleva es en hojas sueltas y/o hojas continuas, quiere decir, que se viene empleando un sistema contable el cual permite el llenado mediante el apoyo de una impresora. a) Asiento contable del Inventario Inicial Ser por el inventario inicial que se visualizar de la siguiente manera:
RAZN SOCIAL PRONSTICOS PAUL SAC

Nmero Correlativo o CUO 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

Fecha de la Operac. 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10 01.01.10

Referencia de la operacin Cuenta contable asociada a la operacin Movimiento Glosa o Descripcin de Cdigo del Libro o Nmero N del Doc. Codigo Denominacin Debe Haber la Operacin Registro (Tabla 8) Correlativo Sustent. Inventario Inicial 3 14 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,210,000.00 Inventario Inicial 3 14 101 Caja 10,000.00 Inventario Inicial 3 14 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,200,000.00 Inventario Inicial 3 14 1041 Cuentas corrientes operativo Inventario Inicial 3 14 10411 Cuentas corrientes en MN 572,600.00 Inventario Inicial 3 14 10412 Cuentas corrientes en ME 627,400.00 Inventario Inicial 3 14 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 171,000.00 Inventario Inicial 3 14 331 Terrenos 61,000.00 Inventario Inicial 3 14 3311 Terrenos Inventario Inicial 3 14 33111 Costo Inventario Inicial 3 14 332 Edificaciones 100,000.00 Inventario Inicial 3 14 3321 Edificaciones administrativas Inventario Inicial 3 14 33211 Costo de adquisicin o produccin Inventario Inicial 3 14 334 Equipos de transporte 10,000.00 Inventario Inicial 3 14 3341 Vehculos motorizados Inventario Inicial 3 14 33411 Costo Inventario Inicial 3 14 39 DEPREC. AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL. 11,000.00 Inventario Inicial 3 14 391 Depreciacin acumulada 11,000.00 Inventario Inicial 3 14 3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo Inventario Inicial 3 14 39131 Edificaciones 3,000.00 Inventario Inicial 3 14 39133 Equipos de transporte 8,000.00 Inventario Inicial 3 14 50 CAPITAL 1,000,000.00 Inventario Inicial 3 14 511 Acciones de Inversin Inventario Inicial 3 14 59 RESULTADOS ACUMULADOS 370,000.00 Inventario Inicial 3 14 591 Utilidades no distribuidas Inventario Inicial 3 14 5911 Utilidades acumuladas

En la columna Referencia de la Operacin, podemos apreciar un espacio para anotar el Cdigo del Libro o Registro, el mismo que refiere a la Tabla 8; sobre esto es de comentar que en esta parte consignaremos el cdigo del Libro o registro del cual estamos extrayendo la informacin y que ha hecho que se formule el presente asiento contable. Segn la mencionada Tabla 81, el cdigo que corresponde al Libro de Inventarios
Nmero Fecha Correlativo de la o CUO Operacin 4 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 6 6 6 6 6 6 6 6 6 03.01.10 03.01.10 03.01.10 03.01.10 03.01.10 03.01.10 03.01.10 18.01.10 18.01.10 18.01.10 18.01.10 18.01.10 20.01.10 20.01.10 20.01.10 20.01.10 20.01.10 20.01.10 20.01.10 20.01.10 20.01.10 Glosa o Descripcin de la Operacin Factura Comercial FOB Factura Comercial FOB Factura Comercial FOB Factura Comercial FOB Factura Comercial FOB Factura Comercial FOB Factura Comercial FOB BL Flete Internacional BL Flete Internacional BL Flete Internacional BL Flete Internacional BL Flete Internacional Seguro de importacin Seguro de importacin Seguro de importacin Seguro de importacin Seguro de importacin Seguro de importacin Seguro de importacin Seguro de importacin Seguro de importacin Referencia de la operacin Cdigo del Libro o Registro (Tabla 8) 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 Nmero Correlativo CM01-14 CM01-14 CM01-14 CM01-14 CM01-14 CM01-14 CM01-14 CM01-15 CM01-15 CM01-15 CM01-15 CM01-15 CM01-16 CM01-16 CM01-16 CM01-16 CM01-16 CM01-16 CM01-16 CM01-16 CM01-16 Nmero del Documento Sustentatorio T002009 T002009 T002009 T002009 T002009 T002009 T002009 0000018 0000018 0000018 0000018 0000018 0015487 0015487 0015487 0015487 0015487 0015487 0015487 0015487 0015487

y Balances es el 3, y para este caso, estamos asumiendo que la ubicacin de la informacin en el mencionado libro es el correlativo 14. b) Asiento contable de las compras del perodo. Consideraremos slo los tres primeros tems del Registro de Compras, las mismas que llevados al Libro Diario sera como sigue:
Cuenta contable asociada a la operacin Codigo 60 607 6071 46 465 4651 46512 60 607 6079 46 465 60 607 6079 40 401 4011 40111 46 465 Denominacin COMPRAS Bienes y repuestos del AF Valor de Compra CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas COMPRAS Bienes y repuestos del AF Otros costos de la compra CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado COMPRAS Bienes y repuestos del AF Otros costos de la compra TRIB.Y APORT. AL SIST. DE PENS.Y DE SAL. x PAG. Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Movimiento Debe 1,771,145.40 Haber

1,771,145.40

78,550.00 78,550.00 37,608.00 7,145.52

44,753.52

1 Parte de las Tablas publicadas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.06)

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Primera Quincena - Diciembre 2010

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

c) Asiento por la acumulacin de costos de existencias, e ingreso fsico de bienes al stock, as como el de los bienes del activo fijo:
Cuenta contable asociada a la operacin Cod. Denominacin Movimiento Debe 1,969,911.40 1,969,911.40 1,715,407.81 1,461,418.88 1,461,418.88 253,988.93 253,988.93 254,503.59 254,503.59 1,969,911.40 Haber

En la columna de Referencia de la Operacin, apreciaremos que en cada asiento contable, consideramos como referencia al cdigo 8, que segn la Tabla 8, corresponde al Registro de Compras.
Referencia de la operacin Nmero Fecha Correlat. de la o CUO Operac. 13 13 13 13 14 14 14 14 14 14 14 14 14 14 25.01.10 25.01.10 25.01.10 25.01.10 Glosa o Descripcin de la Operacin Acumulacin del costo Adq. Acumulacin del costo Adq. Acumulacin del costo Adq. Acumulacin del costo Adq. Cdigo del N del Libro o Nm. Doc. SusRegistro Correlat. tentatorio (Tabla 8)

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 287 Bienes y repuestos del AF 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 617 Bienes y repuestos del AF 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3372 Unidades de reemplazo 25 MATER. AUX., SUMINIST. Y REPUESTOS 253 Repuestos 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 287 Bienes y repuestos del AF

25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias

3.3 Situacin de los faltantes Del enunciado, podemos apreciar de que al momento del conteo de lo adquirido, se ha determinado faltantes (vase el numeral 3.1 de la pgina I-12 de la edicin N 216; 1ra de octubre 2010), situacin que con cierta frecuencia puede presentarse en operaciones de importacin, pudiendo ser varios los motivos, entre los que se pueden mencionar el mal despacho realizado por el proveedor, el mismo que por tratarse de una situacin de menor cuanta, es comn observar decisiones contables de asumirlas inicialmente como gastos. De lo expuesto y en aplicacin de la norma del IGV2, entre otras, la desaparicin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
Referencia de la operacin Cdigo del Nmero N del Doc. Codigo Libro o Registro Correlat. Sustentat. (Tabla 8)

crdito fiscal, determinar la prdida de la misma, del cual se dispone que corresponde realizar el Reintegro del crdito fiscal, en la fecha en que corresponde declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. El monto del reintegro ser el que corresponda aplicar al costo de adquisicin de los bienes desaparecidos, la tasa del impuesto; la forma de reintegrar consistir en deducir al total del IGV con crdito fiscal el monto del IGV resultante luego de aplicar el porcentaje del impuesto a la base de clculo del cual hemos afirmado que viene a ser el costo de adquisicin de los bienes desaparecidos. La contabilizacin ser:
Cuenta contable asociada a la operacin Denominacin Movimiento Debe 454.68 Haber

Nmero Correlati. o CUO 16 16 16 16 16 17 17 17 17 17

Fecha de la Operacin 25.01.10 25.01.10 25.01.10 25.01.10 25.01.10

Glosa o Descripcin de la Operacin Faltantes en la compra Faltantes en la compra Faltantes en la compra Faltantes en la compra Faltantes en la compra

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 6593 Faltantes de bienes 25 MATERIALES AUX., SUMINISTROS Y REPUESTOS 253 Repuestos 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Impuesto General a las Ventas 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SAL. x PAG. 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas

454.68 86.39 86.39

25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes

El importe de S/. 454.68 se determin de la siguiente manera:

Producto Pernos varios Fajas Bujas Cant. 50 1 5 CU 3.39 201.11 16.83 Total 169.43 201.11 84.15 454.68 IGV 32.19 38.21 15.99 86.39

2 Artculo 22 de la Ley del IGV e ISC (D.S. 055-99-EF TUO LIGV e SC), Numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC (D.S. 29-94-EF).

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