CAPITULO VI: LOS DERECHOS.

La segunda figura tributaria en importancia como fuente de recursos para el Estado, en nuestro pas se denomina derechos y en otros pases se conoce bajo el nombre de tasa. 1. DEFINICIN La doctrina seala que los derechos o tasas son contraprestaciones que los particulares pagan al Estado por la prestacin de un servicio determinado. Los derechos constituyen un tributo impuesto por el Estado a los gobernados que utilizan los servicios pblicos y estn comprendidos en la fraccin IV del artculo 31constitucional, que establece como obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes y, por tanto, los servicios aludidos se han de cubrir con los gravmenes correspondientes, que reciben el nombre de derechos. Se define a los derechos como la prestacin sealada por la ley y exigida por la administracin activa en pago de servicios administrativos particulares. Este tributo es una contra prestacin del dinero obligatoria y establecida por la ley a cargo de quienes usan servicios inherentes al Estado prestados por la Administracin Pblica y que est destinado a sostener el servicio correspondiente y ser fijado en cuanta necesaria para cubrir el costo del servicio. Los derechos son las contraprestaciones en dinero que establece el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de las personas fsicas y morales que de manera directa e individual reciben la prestacin de servicios jurdicos y administrativos propios del Estado en sus funciones de Derecho Pblico y que estn destinadas al sostenimiento de esos servicios. 2. SUJETOS Tenemos al Estado como sujeto activo y a la persona fsica o moral prestataria del servicio jurdico administrativo como sujeto pasivo. 3. CARACTERISTICAS LEGALES a) El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente por ste, es decir, debe de haber un aprovechamiento individual y no colectivo de la actividad estatal, independientemente de que el servicio se preste a peticin espontnea o porque la ley imponga la obligacin de pedirlo. b) El servicio debe prestarlo la administracin activa o centralizada, ya que los derechos, como contra prestaciones que se pagan por la prestacin de servicios jurdicos-administrativos, son contribuciones destinadas a sufragar los gastos pblicos del Estado, as slo sea en la parte que corresponda al sostenimiento de tales servicios. c) El cobro debe fundarse en una ley. Esta caracterstica deriva del principio de legalidad, al cual ya nos hemos referido, o sea, que el Congreso de la Unin al decretar los tributos que satisfagan el Presupuesto de Egresos, debe hacerlo a travs de una ley. d) El pago es obligatorio. Al igual que en el impuesto y por ser caracterstica comn a todos los tributos, existe la obligacin general en materia contributiva establecida en el artculo 31, fraccin IV

de la Constitucin Federal, pero la obligacin concreta de pagar los derechos deriva de la realizacin del presupuesto previsto por la ley impositiva como hecho generador de la obligacin fiscal, es decir, que el deber de pagar proviene del hecho de haber coincidido con la situacin sealada para que nazca la obligacin fiscal, que en este caso es la recepcin y aprovechamiento. e) Debe ser proporcional y equitativo. Ya hemos visto que el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica del pas establece como garanta individual que los tributos que pague el contribuyente sean proporcionales y equitativos. En este orden de ideas, el principio constitucional de la proporcionalidad y equidad, en materia de los derechos, consiste en que estos se fijen en proporcin al costo del servicio que presta el Estado. 4. SERVICIOS QUE DEBEN CUMPLIRSE CON LOS DERECHOS En virtud de la dificultad para enumerar los servicios por los cuales el Estado no puede o debe exigir que los participantes paguen su costo, consideramos ms sencillo, como dice Margin, sealar aquellos por los cuales no es aconsejable el cobro de derechos, de cuya eliminacin obtendremos los servicios por los que si es aconsejable el cobro del atributo. En primer lugar, se considera como no aconsejable el cobro de los derechos cuando el pago del gravamen es un estorbo para la finalidad que el Estado busca con la prestacin del servicio, por ejemplo el servicio de justicia, pues aun cuando se exigiese al particular el pago de una cantidad mnima y, aun simblica resultara un estorbo para la consecucin del bien comn que busca el Estado con la prestacin de ese servicio. Otro caso, es l de la enseanza primaria gratuita prestada por el Estado. Otro tipo de servicios por los cuales no es aconsejable que se exija el pago de derechos lo constituyen los servicios que se solicitan como, consecuencia forzosa o casi forzosa del cumplimiento de obligaciones pblicas, por ejemplo, la obligacin de registrarse para votar en las elecciones. En este caso, se debe solicitar el servicio de registro, pero ello se hace nica y exclusivamente para cumplir con la obligacin que en ese sentido se impone y si el Estado pretendiese exigir un precio por este servicio, causara profundo malestar, ya que se trata de un servicio que los particulares no tendran inters alguno en solicitar pues nicamente se cumple con la obligacin que impone la Constitucin en materia de eleccin. Como una excepcin a este caso comentamos se encuentra la solicitud de la prestacin de un servicio como cumplimiento de una obligacin pblica, pero que est relacionada con el ejercicio de actividades lucrativas. En este caso, no se considera criticable que el Estado cobre derechos por la prestacin del servicio, pues el usuario del mismo. Al solicitar el servicio del Estado estamos cumpliendo con una obligacin que se nos ha Impuesto, sin embargo, como consecuencia del cumplimiento de esa obligacin vamos a experimentar un beneficio econmico por el ejercicio de la profesin, por lo cual se considera justo que el Estado exija por ese servicio el equivalente a su costo. CAPITULO VII: CONTRIBUCION ESPECIAL O DE MEJORAS La tercera figura jurdica tributaria es la contribucin especial, gravamen de reciente creacin, en relacin con los otros dos tributos, y que aunque algunas legislaciones locales de nuestro pas la haban reconocido y regulado desde hace algn tiempo, aunque fuera solamente en alguna de sus especies, la legislacin fiscal federal lo ha hecho slo a partir de 1986 y tambin nicamente en una de sus especies.

1. DEFINICION Margin define a la contribucin especial como la prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o la prestacin de un servicio pblico de inters general, que los benefici o los beneficia en forma especfica. De la Garza nos dice que la contribucin especial es la prestacin en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas personas que reciben un beneficio particular producido por la ejecucin de una obra pblica o que provocan un gasto pblico especial con motivo de la realizacin de una actividad determinada, generalmente econmica. Considero que la contribucin especial es la prestacin en dinero establecida por el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales por el beneficio especial que supone para ellas la realizacin de una actividad estatal de inters general o porque ellas han provocado dicha actividad, que debe destinarse a sufragar los gastos de esa misma actividad. 2. SUJETOS Tenemos al Estado como sujeto activo y a la persona fsica o moral prestataria del servicio jurdico administrativo como sujeto pasivo. 3. CARACTERISTICAS LEGALES De acuerdo con la naturaleza y caractersticas de la contribucin especial en relacin con los principios que en materia tributaria establece la Constitucin, este tributo debe reunir las siguientes caractersticas:

Cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una actividad estatal de inters general. El cobro debe fundarse en la ley, debe decretarse por el Congreso de la Unin. La prestacin del servicio o la realizacin debe efectuarla la administracin activa o centralizada. La prestacin deber ser proporcional y equitativa, respetar el principio de justicia tributaria que consagra la Constitucin. El pago es obligatorio.

4. CLASIFICACION Hay dos clases de contribuciones especiales: la contribucin de mejoras y la contribucin por gasto. 1) La contribucin de mejoras es la ms conocida y utilizada y es la que se paga por el especial beneficio que produce para un sector de la poblacin la ejecucin de una obra pblica de inters general, que ya antes hemos ejemplificado, nico tipo de contribucin especial que reconoce y define nuestra legislacin fiscal federal, segn lo previsto por el articulo 2, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2) La contribucin por gasto, menos conocida y utilizada que la otra, es la que se paga por provocar un gasto o un incremento en el gasto pblico en virtud de que por la actividad que se lleva a cabo el inters general reclama la intervencin del Estado para vigilar, controlar o asegurar el desarrollo debido de la actividad, que tambin ya hemos ejemplificado antes. 5. OBRAS Y SERVICIOS POR LOS QUE DEBEN EXIGIRSE LA CONTRIBUCION ESPECIAL.

Se considera que el Estado debe exigir la contribucin especial nicamente en el caso de aquellas obras de inters general, pero que benefician en forma especfica a determinadas personas, siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la obra con su sola explotacin. Es decir, deben quedar fuera obras como la construccin de un mercado, que an cuando son obras de inters general que benefician particularmente a determinadas personas, su costo se pueda recuperar mediante la explotacin del mismo. Tambin son aplicables a esta figura las dos situaciones sealadas con motivo de los derechos, o sea, que no es aconsejable cobrar la contribucin especial cuando ello signifique o pueda ser un estorbo para la consecucin de la finalidad buscada por el E stado con el servicio y cuando ste se solicita para cumplir obligaciones pblicas, salvo el caso en que su prestacin produzca para el particular un beneficio econmico. VIII. LAS CONTRIBUCIONES ACCESORIAS 1. DEFINICIN La doctrina seala que las contribuciones accesorias son todos aquellos ingresos tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales. As, dentro de este rubro, destacan de manera especial las multas impuestas por infraccin a leyes fiscales y administrativas y los recargos cobrados por el pago extemporneo de crditos fiscales. En lo personal, las contribuciones accesorias son los recargos, las multas, los honorarios por notificacin de crditos, los gastos de ejecucin y los dems ingresos tributarios del Estado. 2. RECARGOS. CONCEPTO Y REGLAS PARA SU COBRO Los recargos; tienen, en principio, el mismo origen de la prctica comercial de cobrar intereses al deudor que se ha demorado en el pagos de sus obligaciones pecuniarias. Dicho en otras palabras, los recargos derivan del perjuicio que se le causa a un acreedor, en este caso el fisco, al no cubrrsele a tiempo las sumas a las que tiene derecho, impidindole as libre e inmediata disposicin del dinero que se le adeuda y enfrentndolo adems a las consecuencias de prdida de poder adquisitivo de la moneda que suele ocurrir por el simple transcurso del tiempo. Dentro de la relacin jurdica - tributaria, el Fisco acta como un acreedor, en tanto que el contribuyente o sujeto pasivo asume la calidad de deudor. En tanto el Fisco tiene el derecho de recibir de inmediato su importe en cantidad liquida, si esto no sucede es evidente que se le est ocasionando un perjuicio econmico. Los recargos estn regulados por el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin; los recargos constituyen precisamente la indemnizacin al Fisco por la falta de pago oportuno de los tributos. Dichos principios o reglas que rigen el cobro de estas pueden resumirse y explicarse de la siguiente manera: 1. Los recargos empiezan a correr a partir de la fecha de exigibilidad del crdito respectivo. Requisito indispensable para que se genere derecho al cobro de recargos. 2. La tasa de inters se fija anualmente tomando encuentra el tipo de inters que rija en el mercado bancario. Los recargos no son otra cosa que un inters moratorio. 3. Los recargos se causan por cada mes o fraccin que transcurra a partir de la fecha de la exigibilidad y hasta que se efectu el pago. Los recargos al igual que los intereses deben cobrarse

cada mes que el deudor permanezca en mora. Basta un solo da para que cause recargo. Y de quien incurre en 29 das y hay proporcionalidad y equidad. 4. Los recargos no se causan sobre contribuciones accesorias. Los recargos se deben calcular sobre el total del tributo pagado extemporneamente, excluyendo a los propios recargos, a los gastos de ejecucin y a las multas. Esta disposicin es justa porque si los recargos son una sancin, resultara absurdo aplicarlos a otras sanciones. 5. Los recargos se causan hasta por cinco aos a partir dela fecha de exigibilidad. Esto significa que al correr mes a mes tiene un lmite, sin embargo al tener un tope una cantidad equivalente y en periodos superiores a los cinco aos, aquellos que en dichos el vencimiento de dicho plazo no hayancaducado las facultades de las autoridades para determinar las contribuciones omitidas, en cuyo caso los recargos se continuaran causando hasta que dichas facultades se extingan. 6. Los recargos se cusan sobre el importe total de las contribuciones pagadas extemporneamente, pero aumentando dicho importe en las cantidades que correspondan a la actualizacin de las mismas, por tanto lo que se persigue con el cobro de recargos es precisamente proteger los recursos necesarios para satisfacer los gastos pblicos. 3. MULTAS. CONCEPTO Y REGLAS BASICAS PARA SU IMPOSICION Las multas: son las sanciones econmicas que la autoridad hacendaria impone a los contribuyentes que de alguna forma han infringido en las leyes fiscales. En trminos generales se puede decir que las contribuciones accesorias forman o son parte del poder sancionador de Hacienda Pblica, donde se ve ms claro este poder sancionador es el caso de las multas, ya que mientras los recargos, los recargos por notificacin y los gastos de ejecucin son consecuencias de ese incumplimiento y las multas constituyen la sancin directa. Por consiguiente, para la imposicin de multas tambin existe un conjunto de reglas a las que debe subordinarse la actuacin del fisco. PRIMERA REGLA. Para la imposicin de reglas se han sealado los artculos 16 y 22 de nuestra carta magna; La primera regla bsica debe atender los correspondientes requisitos constitucionales. I. Que la imposicin de la multa est debidamente fundada II. Que la misma se halle debidamente motivada; que se seale con precisin las razones particulares o inmediatas para que exista la multa III. Que para evitar la multa excesiva se tome en cuenta la gravedad del acto u omisin, y la capacidad econmica del sujeto sancionado IV. Que tratndose de multas en las que la sancin pueda variar entre un mnimo y un mximo, se invoquen las circunstancias y las razones por las que se considere aplicable al caso concreto. 4. LA ACTUALIZACION DE TODO TIPO DE CONTRIBUCIONES El artculo 17 A del CFF indica un procedimiento denominado actualizacin, se indica que el monto de las contribuciones o devoluciones a cargo del Fisco Federal se deben de actualizar y para lo cual se aplicar un factor de actualizacin a las cantidades que se deban de actualizar Dicho este factor se obtendr dividiendo el Indica Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior, as como las devoluciones a cargo del fisco

federal, no se actualizarn por fracciones de un mes. En Mxico la justificacin de esta reforma tributaria es dudable, ya que al fin y al cabo la finalidad de esta actualizacin es la misma que la de los recargos. En algunos casos se deber cubrir al Fisco la siguiente frmula sobretodo en juicio: Contribucin + factor de actualizacin + recargos + factor de actualizacin +multa + factor de actualizacin + honorarios por notificacin + factor de actualizacin + gastos de ejecucin + factor de actualizacin. 5. EL DESVIO DE PODER Consiste en la imposicin de sanciones en contravencin a lo que disponen las diversas reglas de imposicin de multas, se trata de un desvo incorrecto de los poderes discrecionales que las leyes fiscales otorgan a las autoridades fiscales. Cada vez que la autoridad hacendara aplique una multa sin observar los ya e s t u d i a d o s r e q u i s i t o s c o n s t i t u c i o n a l e s o v i o l a n d o c u a l e s q u i e r a de las disposiciones complementarias, tambin ya a n a l i z a d a s , i n c u r r i r , inevitablemente, en desvo de poder. Este desvo de poder se presenta cada vez que la autoridad no se ajusta a las reglas para imponer multas. 6. HONORARIOS POR NOTIFICACION DE CREDITOS FISCALES. CONCEPTO Y REGLAS PARA SU COBRO El tercer tipo de tributos accesorios que contempla nuestra legislacin, y son aquellas cantidades que el Fisco cobra a los contribuyentes que no han cubierto oportunamente los tributos que adeudan, por el slo hecho de requerirles, por escrito y de manera personal, el cumplimiento de sus obligaciones. Reglas a seguir para el cobro de las mismas: 1. E l a d e u d o d e b e e n c o n t r a r s e v e n c i d o 2. La notificacin respectiva debe de formularse por escrito y darse a conocer al interesado de manera personal, en su domicilio o a travs de comparecencia entre oficina exactora. 3. Si el interesado no se encontrare en su domicilio, deber dejrsele un citatorio para que espere al notificador al da hbil siguiente. Si no se encuentra se har la notificacin por conducto de cualquier persona que se encuentre en el domicilio, o bien con el vecino ms cercano. 4. Tratndose de personas morales las diligencias de notificacin deben de entenderse con el representante legal de las mismas. 5. El monto de este tipo de honorarios debe de ser proporcional al importe del tributo que se le notifique. 7. GASTOS DE EJECUCION FISCAL. CONCEPTO Y REGLAS PARA SU COBRO El procedimiento de ejecucin fiscal o procedimiento econmico- coactivo como tambin se le conoce, consiste en el embargo y remate de bienes propiedad del contribuyente en cantidad suficiente para cubrir las prestaciones tributarias que adeude y respecto de las cuales ya le haya sido formalmente notificado al respectivo pago. Obvio los gastos de ejecucin vienen a ser el reembolso que el sujeto pasivo tiene que hacerle al Fisco de las erogaciones en que haya incurrido con motivo de las diligencias de remate y embargo. Para su cobro seguir las siguientes reglas: 1. La ejecucin fiscal presupone la exigibilidad del tributo 2. La iniciacin del procedimiento de ejecucin presupone tambin la previa notificacin y requerimiento de pago del crdito que se ha vuelto exigible. 3. Los gastos de ejecucin, de acuerdo con los que establece el Reglamento respectivo, comprenden los siguientes conceptos. - Honorarios de ejecutores - Gastos de impresin y publicacin de convocatorias - Los de transporte del personal ejecutor y de los bienes muebles embargados

- Los dems que, con el carcter de extraordinarios, eroguen las oficinas ejecutoras con motivo del procedimiento administrativo de ejecucin.4.En caso de remate el cobro de los gastos de ejecucin. 8. EL PODER SANCIONADOR DEL FISCO Las contribuciones accesorias como ingresos tributarios residuales nos ha permitido notar el poder sancionador del Fisco, este es un poder necesario porque si la coercin o coaccin es un elemento indispensable para obtener el debido acatamiento a cualquier norma jurdica. Se ha discutido que ha de ms de sanciones pecuniarias imponer sanciones corporales. Por altas sumas de omisin de pago la SHCP se ha inclinado poner un claro limite a los abusos de ciertos causantes CAPITULO IX. LA DOBLE TRIBUTACION 1. FUENTE Y OBJETO DE LOS TRIBUTOS Conocemos como doble tributacin, al fenmeno que consiste en que en dos o ms Estados concurren poderes tributarios sobre los mismos hechos generadores de un impuesto. La carga tributaria combinada a que puede dar lugar la doble tributacin representa normalmente un obstculo serio a la inversin extranjera tanto activa como pasiva, as como al desarrollo del comercio de servicios, transferencias de tecnologa y la movilidad del trabajo. Para comprender con exactitud la existencia de la doble tributacin es necesario definir como fuente a la actividad gravada por el legislador, y como objeto del tributo debemos entender el ingreso que en la respectiva ley es sealado como punto de incidencia de la propia contribucin. Como sostiene Margain Manautou6: Por regla general, en el titulo de la ley se expresa el objeto, lo que ella grava: Ley del Impuesto Sobre la Explotacin Forestal, Ley del Impuesto a la Produccin del Petrleo, Ley del Impuesto Sobre la Explotacin Forestal, Ley del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles, etc. De tal manera que la distincin entre ambos conceptos es bastante clara. La fuente representa una actividad econmica que se manifiesta a travs de diferentes facetas: produccin, distribucin o comercializacin y consumo. Por el contrario, el objeto constituye el ingreso, rendimiento o utilidad especficamente gravados por el legislador fiscal. Lo anterior da origen a una relacin de gnero especie entre la fuente y el objeto, en virtud que dos o ms tributos pueden incidir sobre las diversas facetas (produccin, comercializacin y consumo) que integran una actividad econmica, convirtiendo a cada una de esas facetas en objeto del tributo respectivo. De ah que, resumiendo nuestras ideas sobre el particular, podemos afirmar que la fuente de una contribucin es la actividad econmica considerada en las diversas etapas o facetas que la componen, por el legislador tributario. Por su parte, el objeto de una contribucin es el ingreso, la utilidad o el rendimiento provenientes de una actividad econmica y/o cualquiera de sus facetas, que son sealados en la norma jurdica respectiva como el punto de incidencia que sirve para la determinacin en cantidad liquida del tributo. Por esa razn se dice que el objeto equivale al ingreso gravable. 2. HIPOTESIS DE LA DOBLE TRIBUTACION Con base a lo anterior Arrioja Vizcano establece las siguientes hiptesis o casos de doble tributacin: Cuando un mismo sujeto establece ms de un gravamen sobre el mismo objeto; cuando dos o ms sujetos activos establecen de un tributo sobre el mismo objeto; y cuando dos o ms sujetos activos establecen dos o ms gravmenes cada uno de ellos sobre el mismo objeto.

Por otra parte Flores Zavala enumera los supuestos que considera se puede presentar la doble tributacin. 1.- Cuando una misma entidad impositiva (federacin, estado o municipio), establece dos o ms gravmenes sobre una misma fuente de ingresos. 2.- Cuando concurren en una misma fuente dos estados soberanos. 3.- Cuando en los estados federales gravan la misma fuente de la federacin y los estados que la integran. 4.- Cuando concurren en el gravamen los estados miembros de la federacin y los municipios que lo integran. 3. ACUMULACION DE IMPUESTOS A todo lo anterior es necesario agregar que la doble tributacin basada en la acumulacin de impuestos rompe con cualquier nocin de justicia fiscal al gravar, no un ingreso, una utilidad o un rendimiento obtenidos por un contribuyente como consecuencia de la realizacin de actividades productivas, si no un impuesto con otro impuesto, es decir, obligando a tributar sobre un gasto, puesto que no debemos olvidar que, en esencia, pagar impuesto representa invariablemente para el contribuyente una necesaria disminucin patrimonial. Por lo tanto, al cobrarse impuesto sobre impuesto, se est forzando a los particulares a efectuar aportaciones tributarias justas y adecuadas a sus respectivas capacidades contributivas, vulnerndose a nuestro entender, el principio de proporcionalidad o de justicia fiscal estableciendo en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal. 4. PORQUE LA DOBLE TRIBUTACION ES INCONSTITUCIONAL? Es tendencia de la poltica fiscal en la mayora de los pases, entre ellos el nuestro, evitar la doble tributacin con el objeto de realizar una efectiva justicia fiscal; sin embargo, este fenmeno impositivo no est prohibido por ningn artculo de la constitucin federal de tal suerte que en si mismo no es inconstitucional. Lo que la carta magna prohbe en su artculo 31, fraccin IV, entre otros supuestos, es que los tributos sean desproporcionados, que no estn establecidos por ley o que no se destinen para los gastos pblicos; pero no que haya doble tributacin. CAPITULO X. LOS SUJETOS PASIVOS DE LOS TRIBUTOS 1. CONCEPTO Y CLASIFICACION Es sujeto pasivo el obligado tributario que segn la ley debe cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. Adicionalmente, el sujeto pasivo tambin ha de cumplir con las obligaciones tributarias accesorias. El contribuyente de derecho puede ser deudor o responsable directo, o bien deudor o responsable indirecto, de donde se sigue que no todos adquieren responsabilidad de la misma manera, es decir, la responsabilidad del sujeto pasivo puede provenir de distintos conceptos; puede ser que el sujeto pasivo haya dado origen directamente al crdito fiscal o en concurrencia con otras personas, o que haya sustituido al deudor original, ya sea voluntariamente o por imperio de la ley. Tambin la responsabilidad puede provenir del incumplimiento de una obligacin que la ley impone o por una consecuencia de la adquisicin de un objeto que se encuentra afecto, objetivamente, el pago de un gravamen no cubierto por un deudor original. Hay varias clasificaciones de sujetos pasivos:

A) Sujetos pasivos por deuda propia, con responsabilidad directa. Es el caso del deudor directo del tributo a su causahabiente Mortis causa o Inter. Vivos, es decir, herederos, legatorios o donatorios a titulo universal y se trata de personas morales, la que subsiste o se crea por fusin. B) Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa. Es el caso de las personas que, conforme a la ley pueden disponer libremente no solo de sus bienes, si no tambin de los de terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero. C) Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria. Es el caso de copropietarios y coherederos, ya que cada uno se puede exigir el total del adeudo y no solo la parte que le corresponde. D) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta. Es el caso de sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de la ley, a quienes se respeta su derecho a repetir contra el deudor directo. E) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria. Es el caso de determinados funcionarios pblicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de carcter formal que no fueron cumplidas, la cual trate como consecuencia un perjuicio al fisco, como por ejemplo el notario que no verifica que por el acto que ante l se otorga se satisfaga el tributo causado. F) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva. Es el caso de las personas que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho en su oportunidad y respecto el cual el bien constituye la garanta objetiva. 2. DOMICILIO DEL SUJETO PASIVO Se considera domicilio fiscal: I. Tratndose de personas fsicas: a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen para el desempeo de sus actividades. c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades sealadas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fraccin. 3. CLASES DE SUJETO PASIVO 1. 2. 3. 4. Sujeto pasivo contribuyente u obligado directo Sujeto pasivo obligado solidario Sujeto pasivo obligado por garantia Sujeto pasivo por sustitucion o subsidiario

4. SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTE U OBLIGADO DIRECTO

Se trata de la persona, fsica o moral, nacional o extranjera, que lleva a cabo el hecho generador del tributo, obteniendo un ingreso, rendimiento o utilidad gravables, de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el extranjero, cuando en este ltimo caso tenga establecido en Mxico su domicilio. 5. SUJETO PASIVO OBLIGADO SOLIDARIO Se le define como la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que en virtud de haber establecido una determinada relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo obligado directo, por disposicin expresa de la Ley tributaria, adquiere concomitantemente con dicho obligado directo y a eleccin del Fisco, la obligacin de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio contribuyente directo. 6. SUJETO PASIVO OBLIGADO POR GARANTIA Podemos definirlo como la persona, fsica o moral que voluntariamente afecta un bien de su propiedad u otorga una fianza, con el objeto de responder ante el Fisco, a nombre y por cuenta del sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de un tributo originalmente a cargo de este ltimo y cuyo pago ha quedado en suspenso, en el supuesto de que al ocurrir su exigibilidad, el propio obligado directo no lo cubra oportunamente. 7. SUJETO PASIVO POR SUSTITUCION O SUBSIDIARIO Podemos definirlo como aquella persona, generalmente fsica, que se encuentra legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe respecto de un acto jurdico generador de tributos o contribuciones y a la que la ley hace responsable de su pago bajo determinadas circunstancias en los mismos trminos que al sujeto pasivo obligado directo.

8. RESPONSABILIDAD OBJETIVA La responsabilidad objetiva se presenta cuando el adquiriente de un bien o de una negociacin debe responder por disposicin de la ley como sujeto pasivo obligado directo de las contribuciones o tributos que haya dejado insoluto el propietario anterior y que graven a dicho bien o negociacin.

CAPITULO XI. PRINCIPIOS DOCTRINARIOS EN MATERIA FISCAL Adam Smith desarroll los principios elementales a los que deben sujetarse todas las normas jurdico-tributarias con el fin de integrar un orden jurdico justo que aliente la productividad, el esfuerzo y la imaginacin creativa como fuentes de riqueza. Estos principios son: a) Principio de Justicia o Proporcionalidad; b) Principio de Certidumbre o Certeza; c) Principio de Comodidad, y d) Principio de Economa.

1. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

De acuerdo a este principio los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. De la observancia o menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama la equidad o falta de equidad de los impuestos. Sin embargo, esta obligacin debe estar limitada por el concepto de Capacidad Contributiva, la cual se posee cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando tales ingresos rebasan aquellas cantidades que son suficientes para que una persona o familia subsista.8 Es decir, la obligacin tributaria nace una vez que el contribuyente ha satisfecho sus necesidades primarias personales y familiares, despus de lo cual est en aptitud de contribuir para los gastos del Estado. 2. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE O CERTEZA Este principio seala que todo impuesto debe tener fijeza en sus principales elementos o caractersticas, para evitar as, actos arbitrarios por parte de la administracin pblica. Es decir, el impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de cobro, la forma de pago, la cantidad adecuada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona, ya que la incertidumbre da cabida al abuso y favorece la corrupcin de ciertas personas que son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun cuando no incurran en corrupcin y abuso. Por lo tanto, para cumplir con este principio, la ley impositiva debe determinar con precisin quien es el sujeto del impuesto, su objeto, tasa, cuota o tarifa, base gravable, fecha de pago y sanciones aplicables,15 con el objeto de que el poder reglamentario no altere dichos elementos en perjuicio del causante, e introduzcan la incertidumbre. 3. PRINCIPIO DE COMODIDAD Este principio dispone que todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma que sean ms cmodos para el contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas deben fijarse de modo que a los contribuyentes les resulte prctico y poco gravoso el cumplir con su obligacin tributaria. Al respecto, Margain Manautou menciona que si el pago de un impuesto significa para el particular un sacrificio, el legislador debe hacer cmodo su entero. Por lo tanto, deben escogerse fechas que sean propicias y ventajosas para que el contribuyente realice su pago. 4. PRINCIPIO DE ECONOMIA Este principio consiste en que toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan al tesoro pblico. Por lo tanto, si la diferencia entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que se ingresan en el tesoro pblico es mucha, puede deberse a una de las cuatro causas siguientes que transforman en antieconmico el impuesto: a) La recaudacin del impuesto puede necesitar un gran nmero de funcionarios, cuyos sueldos absorben la mayor parte del producto del impuesto y cuyos emolumentos suponen una contribucin adicional;

b) La existencia de impuestos opresivos a la industria, que desalienten a la gente; c) Las multas y las penas en que incurren los infortunados individuos que tratan sin xito de evadir el impuesto, pueden con frecuencia arruinarlos, eliminando los beneficios que la comunidad podra derivar del empleo de sus capitales, y d) Someter a la gente a frecuentes visitas y al examen odioso de los recaudadores de impuestos, que hacen objeto, al causante, de vejaciones y opresiones innecesarias. CAPITULO XII. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA FISCAL Uno de los dos pilares del derecho fiscal est constituido por el llamado principio de constitucionalidad, el cual implica la sumisin a las caractersticas esenciales del orden jurdico. Siempre debe existir una evidente subordinacin de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarqua normativa. Nuestras leyes fundamentales, desde los remotos tiempos de la independencia nacional. Ha procurado, tal y como lo exiga Adam Smith, estructurar el sistema fiscal mexicano sobre los principios de justicia, equidad y proporcionalidad, pensando no solo en el bien del estado, sino tambin en la proteccin de los derechos ciudadanos. El l Artculo 31 de la constitucin poltica promulgada el 5 de febrero de 1857 estableci el principio fundamental de: Art. 31 C.E.: 1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio. 2. El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa. 3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la ley. Los principios constitucionales en materia fiscal de los que se va a hablar son: 1. PRINCIPIO DE GENERALIDAD Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar vlido y eficaz debe encontrarse previsto en una ley. Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que formular una importante distincin entre este concepto y el de uniformidad con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general cuando se aplica sin excepcin, a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma que las leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien la emita. Se estima que el Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por

cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva. 2. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD Este deber esta vinculado al Principio de generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca. Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades. El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributario, sino como una autntica obligacin pblica, d e cuyo incumplimiento puede derivarse severas consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es , en modo alguno una donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero sacrificio econmico para que se puede contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio colectivo, por eso nuestras Constitucin lo impone de manera obligatoria , como deber ciudadano de orden pblico, as mismo otorga al estado los instrumentos jurdicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal cumplimiento. 3. PRINCIPIO DE VINCULACION CON EL GASTO PBLICO El Artculo 31 de nuestra Constitucin Poltica que nos rige, seala, son obligaciones de los mexicanos: IV. contribuir para los gastos pblicos as de la federacin, como de los estados y municipios en que residan... los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas ya que resultara ilgico e infundado que el estado exigiera en forma permanente a sus sbditos, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio. Puede afirmarse que ningn ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un estado que se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, esta es la principal causa de evasin de impuestos. La historia antigua y reciente demuestras que los malos gobernantes, que han distrado los fondos pblicos han sido inmediatamente calificados como corruptos, deshonestos y han sido causa de repudio. Nuestra carta magna impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones exclusivamente a la satisfaccin de los gastos pblicos. En esencia este tercer principio establece una importante obligacin a cargo del Estado, el cual slo la cumplir si emplea escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en la integracin de un Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la poblacin. Se puede citar la siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin: la circunstancia o hecho de que un impuesto tenga un fin especifico determinado en la ley que lo instituye y regula, no le quita, ni le puede cambiar, la naturaleza debe estar destinado el mismo impuesto al gasto pblico, pues basta con consultar el Presupuesto de Egresos de la Federacin, para percatarse de cmo todos y cada uno de los reglones de este, tienen fines especficos , como comnmente lo son la construccin de obras hidrulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes, calles, banquetas, pagos de sueldos etc.. el gasto pblico doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo; y es y ser siempre gasto pblico que el importe recaudado por la federacin a travs de los impuestos derechos, productos, y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las

atribuciones del estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos. 4. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Nuestra ley suprema viene a confirmar el postulado bsico del Derecho Fiscal relativo a que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal que la establezca y la regule. Por tanto est haciendo referencia a la llamada piedra angular de la disciplina que estudiamos, expresada a travs del clebre aforismo latino: nullun tributum sine lege (no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que le de origen). Slo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dnde llega su obligacin de contribuir al sostenimiento del estado y qu derechos pueden hacer valer ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de normas jurdicotributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder pblico, pretenden utilizar el derecho que el estado tiene de exigir aportaciones econmicas de sus gobernados como pretexto para hacerlos vctimas de toda clase de abusos y confiscaciones. Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son: * La autoridad hacendara no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso. Por su parte, los causantes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previamente y expresamente facultada pueden hacer valer ante el fisco los derechos que esa misma ley les confieren. 5. MEDIOS DE DEFENSA LEGAL Los seis principios constitucionales que acabamos de analizar representan para todo ciudadano una garanta de defensa contra posibles arbitrariedades del legislador fiscal, cada vez que una norma jurdica tributaria que de cualquier manera los contravenga automticamente se reputa como inconstitucional y por ende carece de validez, legal. Los principios aqu sealados se fundamentan en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica Mexicana. CAPITULO XIII. LA EXENCION EN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS Adolfo Arrioja Vizcaino declara que: La exencin en el pago de tributos o contribuciones se define como aquella figura jurdico tributaria, por virtud de la cual se elimina de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones gravables por razones de equidad, de conveniencia o de poltica econmica. 1. CONSTITUCIONALIDAD DE LA EXENCION Referente a la constitucionalidad de las exenciones, opino que el Art. 28 Constitucional, prohbe contundentemente la exencin de impuestos. Sin embargo la interpretacin sobre, la constitucionalidad de la exencin refleja que sern las leyes y NO la Constitucin las que determinen quienes y en qu circunstancias pudieran gozar de ese beneficio Es posible llegar a esta conclusin ya que el Art 28. En su primer prrafo dice En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas monoplicas, los estancos y las Exenciones de Impuestos, en los trminos que fijan las leyes

Estas ltimas palabras dejan abierta la posibilidad que la ley sea quien fije, quienes y bajo qu circunstancias se podr dar una exencin. Es por esto que al final de esta investigacin concluyo que las exenciones si son constitucionales 2. DISTINCION ENTRE EXENCION Y SUBSIDIOS La exencin se caracteriza no solo por constituir una excepcin a la regla general de causacin, sino porque adems proporciona a sus beneficiarios la eliminacin total de la carga o gravamen econmico que pudiera derivarse de los tributos de cuyo pago se les esta exceptuando. En cambio, en el caso de los subsidios se reduce la carga tributaria pero no se elimina en su totalidad. Asi, los principales subsidios que han sido establecidos por razones de poltica econmica han consistido en meras reducciones de impuestos. 3. CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES Y DE LOS SUBSIDIOS Margain clasifica las exenciones de la siguiente manera: a) Objetivas y subjetivas. Las primeras se otorgan en atencin a ciertas cualidades y caractersticas del objeto que genera el gravamen (artculos de primera necesidad para la subsistencia del hombre); las segundas son las que se establecen en funcin de la persona (autores por las regalas que perciben o de los diplomticos extranjeros) b) Permanentes y transitorias. Las primeras subsisten hasta en tanto no sea reformada la ley que las concede; las segundas son las que se establecen para gozarse por un lapso determinado. c) Absolutas y relativas. Las primeras liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva y de las obligaciones fiscales formales; las segundas nicamente liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva, por lo tanto, debern cumplirse las obligaciones fiscales formales. CAPITULO XIV. LA EXTINCION DE LA OBLIGACION FISCAL Como cualquiera otra obligacin, la fiscal se extingue por el cumplimiento del objeto de la misma; pero la fiscal, adems, se puede extinguir por disposicin legal. 1. FORMAS DE EXTINCION Las formas son: El pago. Condonacin. Cancelacin. Compensacin. Caducidad. Prescripcin. 2. EL PAGO Las cantidades que se paguen se aplicarn a los crditos ms antiguos, siempre que se trate de un mismo tipo de contribucin y antes de aplicarse al crdito principal, se aplicarn a los accesorios en el siguiente orden: 1. Gastos de ejecucin. 2. Recargos.

3. Multas. 4. Indemnizacin por devolucin de cheques sin fondo (20%). 3. LA PRESCRIPCION Y LA CADUCIDAD PRESCRIPCIN. Es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del tiempo. En este caso se est frente a una obligacin fiscal que fue determinada en cantidad lquida. Para que la prescripcin opere se requiere del cmputo de 5 aos, y se interrumpe con cada gestin de cobro que realice la autoridad o por cualquier acto de reconocimiento del adeudo. CADUCIDAD. Es la prdida de las facultades de las autoridades para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos fiscales e imponer sanciones. En trminos generales esta extincin de facultades opera en un plazo de 5 aos o a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la obligacin o de la infraccin, salvo el caso de 10 aos cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el registro Federal de contribuyentes o no lleve contabilidad, as como respecto de ejercicios en que omita la presentacin de su declaracin, o de 3 aos en los casos de responsabilidad solidaria asumida por terceros, a partir de que la garanta de inters fiscal resulte insuficiente. Para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal haga la declaracin respectiva a la solicitud del particular, ya que de oficio la autoridad no lo manifiesta. 4. LA COMPENSACION Es un medio por el cual dos sujetos que recprocamente renen la calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el lmite del adeudo inferior. El principio bsico: que regula este procedimiento es el fin prctico de liquidar 2 adeudos que directamente se neutralizan. Para que proceda la compensacin en materia fiscal, se tiene que dar los siguientes supuestos: Que la obligacin de pago se realice mediante la presentacin de una declaracin. Que el crdito a favor del particular y el pago que se vaya a realizar sean respecto de una misma contribucin. Ejemplo; contribuyente paga de ms, puede solicitar una devolucin o pedir una compensacin, el remanente que no alcance a cubrir esta compensacin, el contribuyente tendr que pagarlo. 5. LA CONDONACION Procede de un principio de equidad, para que se de la condonacin se debe cumplir los siguientes requisitos: La debe otorgar el poder ejecutivo mximo. Debe ser general. Procede por regin o por rama de actividad. Debe estar contemplada en una ley. El fisco slo podr hacer la condonacin de lo accesorio, no de la suerte principal, seguir un principio discrecional. 6. LA CANCELACION Procede por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor. Queda latente hasta que las condiciones cambien, es decir, exista la posibilidad de cobro, se hace efectivo el crdito fiscal.

CAPITULO XV. EL DERECHO PENAL FISCAL 1. EL DERECHO PENAL FISCAL Y DERECHO PENAL COMUN En todo orden jurdico las normas que lo conforman imponen al estado y a los particulares obligaciones de diversas ndole, ya sean de dar, de hacer , de no hacer o de tolerar, cuyo cumplimiento es indispensable para satisfacer la necesidad jurdica que determino la creacin y contenido de esas normas. Por lo tanto, el incumplimiento de los deberes que imponen las normas jurdicas debe tener como consecuencia la aplicacin de una sancin que discipline al incumplido y estimule a la observancia de la norma y al cumplimiento pleno y oportuno del deber que impone para la eficacia de la norma. Al hablar de derecho penal fiscal , se ha discutido si este es autnomo del derecho penal comn o si solo es parte de el. Sobre este problema, definitivamente no consideramos que el derecho penal fiscal sea autnomo; sino que estimamos que el derecho penal es uno solo, cuya finalidad es la de satisfacer una necesidad jurdica consistente en sancionar toda la violacin del orden jurdico. Cuando el derecho penal se aplica en materias que originalmente corresponden a otras ramas del derecho, estas imprimen a esa aplicacin las caractersticas que mas convienen a la finalidad que persiguen , pero ello de ninguna manera es suficiente para hablar de autonoma, es decir, para hablar de diversos derechos autnomos, pues en general el Derecho Penal comn tutela los vienes fundamentales del individuo, de la colectividad y del Estado y en esos tres aspectos encuadra toda la regulacin penal. 2. LAS INFRACCIONES Y DELITOS La infraccin fiscal es definida por Lpez Velarde como todo acto u omisin de un particular, que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohbe. El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en el artculo 71 que el infractor ser la persona que realice los supuestos establecidos como infracciones, as como la que omita el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales. Delitos fiscales. Son violaciones a las disposiciones fiscales que traen como consecuencia la evasin de los crditos fiscales, existe dolo o mala fe. En este caso se presenta la intencin de evadir las prestaciones fiscales y la sancin es de carcter corporal, teniendo como peculiaridad el ser impuesta por la autoridad judicial. a) CLASIFICACION Ral Rodrguez las infracciones se clasifican como sigue: a. Delitos y faltas.- Los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial; las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa. b. Instantneas y continuas.- Las primeras son aqullas en las que la conducta se da en un solo momento, es decir, se consumen y agotan en el momento mismo de cometerse; las segundas son aqullas en que la conducta se prolonga en el tiempo, es decir, no se agotan en el momento de cometerse, sino hasta que cesa la conducta c. Simples y complejas.- Las primeras son aqullas en que con una conducta se transgrede una sola disposicin legal; las segundas son aqullas en que con una conducta se transgreden dos o ms disposiciones legales d. Leves y graves.- Las primeras son aqullas en que por negligencia o descuido del contribuyente se transgrede la ley, pero no traen ni pueden traer consigo la evasin de un crdito fiscal; las

segundas son aqullas que se cometen conscientemente, con pleno conocimiento y con la intencin de evadir el cumplimiento de la evasin fiscal, o bien son producto de la negligencia o descuido, pero traen consigo la evasin de un crdito fiscal DELITOS Por evasin de contribuyentes. Ejemplo: Contrabando, los actos relacionados con l, defraudacin fiscal, sustraccin de mercancas en recinto fiscal Por incumplimiento de los deberes formales Ejemplo: Los relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes, los de omisin en la presentacin de declaraciones, los referentes a la contabilidad, los delitos que pueden cometer los depositarios o los interventores , los de rompimiento de sellos y alteracin de maquinas registradoras, la accin de ordenar visitas domiciliarias sin estar facultados para ello y los delitos de lavado de dinero. Por apoyo o auxilio al sujeto principal para la comisin del delito. Ejemplo: Encubrimiento 3. LAS SANCIONES La sancin ha sido definida por Eduardo Garcia Mynes como la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado. Abundando en este concepto el autor citado nos dice que la sancin se encuentra condicionada a la realizacin de un supuesto que consiste en la inobservancia de un deber establecido por una norma a cargo del sujeto sancionado. Por lo tanto, el incumplimiento del deber jurdico engendra, a cargo de incumplido, un nuevo deber constitutivo de la sancin. a) CLASIFICACION Las sanciones se clasifican atendiendo a su finalidad que persiguen y a la relacin entre la conducta ordenada por la norma infringida y la que constituye el contenido de la sancin. Son dos las posibilidades de divisin general de las sanciones, las de coincidencia y las de no coincidencia. Las de coincidencia es cuando el contenido de la sancin coincide con el de la obligacin condicionante, es el caso del cumplimiento forzoso. Las de no coincidencia a veces no es posible lograr de manera coactiva la observancia de una obligacin, pero existe la posibilidad de exigir oficialmente al incumplido que realice una prestacin equivalente, desde el punto econmico, a la que dej de realizar. La sancin tiene como fin asegurar al sujeto que ha sido vctima del acto violatorio, es decir, del incumplimiento de la norma, una indemnizacin por los daos y perjuicios sufridos. 4. LA LEGISLACION MEXICANA Conjunto de normas relativas a la estructura fundamental del Estado, a las funciones de sus rganos y a las relaciones de stos entre s y con los particulares", por lo que se puede decir que le Derecho constitucional es el que se encarga de estudiar los problemas desde un punto de vista del origen del Estado. La constitucin es la ley de mayor importancia en la vida de nuestro pas. Establece la forma de gobierno, la organizacin y composicin y las facultades del Estado Mexicano; indica adems la forma en que el gobierno y el pueblo deben establecer relaciones, y es un programa que debe guiar

las acciones de ambos. Gloria Gurrola dice "La constitucin es fundamentalmente una norma que contiene los ideales, los afanes y luchas del pueblo de Mxico. Constituye el punto de partida para examinar las realidades existentes y para buscar, apoyndose en ella, solucin a todo lo que demande el progreso social" por lo que se puede decir que la constitucin es el cdigo fundamental que organiza y rige la vida del pueblo de Mxico en lo jurdico, poltico y econmico, social, cultura y territorial. Todos los aspectos de la vida colectiva e individual de los habitantes del territorio mexicano estn considerados en la Carta Magna. La constitucin como Ley Suprema en al Repblica Mexicana establece derechos tanto individuales como sociales para nosotros en el territorio Nacional. Son derecho o garanta individuales, los que protegen a las personas como individuos, los derechos que tenemos nosotros de la Garanta individuales, estn establecidos del artculo 1. 29. Los derechos sociales tambin forman parte de la constitucin y se encuentra contenidos fundamentalmente en los artculos 3, 27, 28 y 123. En estos se protegen a las personas pero agrupadas. Las garanta se puede clasificar de las siguientes formas: Garantas de Igualdad. Jurdicamente todos los seres humanos somos iguales, esta garanta se pueden encontrar en los artculos, 1, 3, 4, 12, 13 y 123 de la constitucin mexicana. Garantas de Libertad. el valor inseparable del ser humano que nos permite realizar lo que deseamos por medio de la voluntad, pero sin perjudicar o coaccionar la libertad de los dems. En esta garanta se puede encontrar en los artculos 2, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 24 y 123. Garanta de Seguridad.- El respeto a la integridad fsica, mental y espiritual, es el principio bsico de toda una perfecta convivencia en sociedad, en esta garanta se encuentran los artculos 4, 10, 14, 15, 16, 17, 22 y 23 de nuestra constitucin. Garantas de Propiedad. En donde el estado reconoce y respeta. Es esta garanta se encuentra en el artculos 27 de nuestra constitucin. Las leyes no slo amparan al individuo reconocindole sus derechos, sino que tambin le sealan obligaciones, a l y a todos los grupos. Todo aquello con el fin de que la sociedad viva en un ambiente de respeto, solidaridad, confianza y tranquilidad. CAPITULO XVI. EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) de Mxico, es un tribunal de lo contencioso-administrativo, dotado de plena autonoma para dictar sus fallos, encargado de dirimir las controversias jurdicas que se susciten entre la Administracin Pblica Federal y los particulares,1 sin embargo, no forma parte del Poder Judicial de la Federacin, dependiendo presupuestalmente del Ejecutivo Federal2 , situacin que ha sido muy discutida durante aos, al ser considerado violatorio del principio de Divisin de poderes, an y a pesar de que, en la prctica, el Tribunal ha brindado resultados positivos, siendo ampliamente reconocido en el medio jurdico mexicano, como organismo garante de legalidad en materia administrativa y fiscal, siendo sus sentencias recurribles ante los Tribunales Federales, por la va del amparo directo ante los Tribunales Colegiados de Circuito. El Tribunal se encuentra integrado por una Sala Superior, 45 Salas regionales 3 distribuidas en 21 regiones y una Junta de Gobierno y Administracin. 1. ORGANIZACIN

De acuerdo con el artculo 2 de su Ley rganica, el Tribunal se integra de la siguiente manera:

Una Sala Superior. La Sala Superior est compuesta de once magistrados especialmente nombrados para integrarla, pudiendo actuar en Pleno o en dos Secciones. Los dos

Magistrados de Sala Superior que forman parte de la Junta de Gobierno y Administracin del Tribunal, no integran el Pleno ni las Secciones por el tiempo que dure su encargo en dicha Junta Las Salas Regionales. Las Salas Regionales tienen jurisdiccin en la circunscripcin territorial que les sea asignada, existiendo, en cada una de las 21 regiones, el nmero de salas necesarias para la adecuada atencin de los asuntos, ya que son stas, las que, en primera instancia, conocen del Juicio de Nulidad, en los trminos de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.

La Junta de Gobierno y Administracin. Tiene a su cargo la administracin, vigilancia, disciplina y carrera jurisdiccional, contando con autonoma tcnica y de gestin para el adecuado cumplimiento de sus funciones, estando integrada de la siguiente manera:

El Presidente del Tribunal, quien tambin ser el Presidente de la Junta de Gobierno y Administracin. Dos Magistrados de Sala Superior. Dos Magistrados de Sala Regional.

El Presidente del Tribunal es electo por el Pleno de la Sala Superior de entre sus miembros, en la primera sesin del ao siguiente a aqul en que concluya el periodo del Presidente en funciones. Dura en su cargo tres aos, sin posibilidad de ser reelecto para el periodo inmediato siguiente. En caso de falta temporal, el Presidente ser suplido alternativamente, cada treinta das naturales, por los Presidentes de las Secciones, siguiendo el orden alfabtico de sus apellidos. Si la falta es definitiva, el Pleno designar nuevo Presidente para concluir el periodo del Presidente faltante. El Magistrado designado para concluir el periodo no estar impedido para ser electo Presidente en el periodo inmediato siguiente. 2. ESTRUCTURA+

Estructura Interna.- Evolucin a.- Origen, Tribunal Uniinstancial, actuacin en pleno o en salas.Conforme al artculo 2 de la Ley de Justicia Fiscal el Tribunal Fiscal de la Federacin se integr con 15 magistrados designados como en la actualidad por el Presidente de la Repblica. b.- Aumento de 5 a 7 salas en 1946. No obstante que la reglamentacin contenida en la citada Ley de Justicia Fiscal pas a formar parte del primer Cdigo Fiscal de la Federacin de 1938. c.- Creacin de la Sala Superior y regionalizacin.A travs de su nueva ley orgnica publicada en el Diario Ocial de la Federacin del 2 de febrero de 1978, se crea una Sala Superior con residencia en el Distrito Federal integrada por nueve magistrados. d.- Divisin territorial a 11 regiones. Por otra parte, se crearon 16 Salas Regionales integradas por tres magistrados cada una de ellas y distribuidas en once regiones en que se dividi todo el territorio nacional, con la jurisdiccin territorial sealada en el artculo 21 de la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin.

e.- Reestructura de la Sala Superior en Pleno y Dos Secciones.En el Diario Ocial de la Federacin de 15 de diciembre de 1995, se public una nueva Ley Orgn ica del Tribunal Fiscal de la Federacin, misma que entr en vigor en enero de 1996. f.- Salas Regionales de nueva creacin. En cuanto a las Salas Regionales con la Ley Orgnica de 1996, desaparece la Sala Regional de Morelos, ya que dicho estado se incorpora a la regin metropolitana, sustituyndose la regin Pacco- Centro por la regin de Guerrero, con jurisdiccin en el Estado de Guerrero. 3. FACULTADES I. Elaborar y autorizar el Manual de Integracin y Funcionamiento respectivo, sujetndose a las Bases Generales para la Administracin y Baja de Bienes Muebles del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; II. Aprobar el calendario de reuniones ordinarias; III. Dar seguimiento al programa anual para el destino final de bienes; IV. Conocer los casos de excepcin de licitacin pblica, a que se refiera la Base Vigsima de las Bases Generales para la Administracin y Baja de Bienes Muebles del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; V. Autorizar la celebracin de contratos para la venta de desechos con vigencia mayor a un ao; VI. Analizar solicitudes de donacin y proponerlas para su autorizacin al Presidente del Tribunal; VII. Autorizar las operaciones que impliquen la permuta o la dacin en pago de bienes, as como los casos de transferencias; VIII. Analizar solicitudes de comodato y proponerlas para su autorizacin al Presidente del Tribunal o al Oficial Mayor, en su caso, conforme a las Bases Generales para la Administracin y Baja de Bienes Muebles del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; IX. Autorizar la venta de bienes a travs de invitacin interna, a favor de los servidores pblicos, en los trminos establecidos en las Bases Generales para la Administracin y Baja de Bienes Muebles del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; X. Nombrar a los servidores pblicos encargados de presidir los actos de apertura de ofertas y de fallo;

XI. Analizar trimestralmente el informe de la conclusin o trmite de los asuntos sometidos al Comit, as como de todas las operaciones efectuadas por el Tribunal, a fin de, en su caso, disponer las medidas correctivas necesarias, y XII. Aprobar el informe anual respecto de los resultados obtenidos de su actuacin, mismo que deber distribuirse a sus integrantes en la primera sesin del ejercicio fiscal inmediato posterior.