NIF B-8 Conforme al principio de contabilidad de entidad se hace necesario identificar al centro de decisiones que persigue fines econmicos

particulares y es independiente de otras entidades; es de primordial inters conocer las relaciones de una compaa controladora y sus subsidiarias con terceros, as como sus efectos. La informacin relativa a las relaciones de la compaa controladora y sus subsidiarias con terceros, as como el efecto de estas relaciones en la situacin financiera y los resultados de operacin de la entidad econmica que integran, no puede ser comunicada a travs de los estados financieros individuales de la compaa controladora. Los estados financieros consolidados se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de la controladora y todas sus subsidiarias, incorporndose el efecto de los asientos de consolidacin. Integrantes de la entidad consolidada y exclusin de subsidiarias La regla general es que los estados financieros consolidados incluyan a todas las subsidiarias que forman la entidad. Los casos que debern ser analizados para determinar las circunstancias existentes son los siguientes: a) Subsidiarias en pases extranjeros en los que existan controles de cambios, restricciones par la remisin de utilidades o incertidumbre sobre la estabilidad monetaria. b) Subsidiarias en que se haya perdido el control por encontrarse stas en situaciones de suspensin de pagos, disolucin o quiebra. Requisitos previos a la consolidacin Para efectos de consolidacin, la compaa controladora y sus subsidiarias se podrn consolidar estados financieros preparados a fechas diferentes, si se cumple con los siguientes requisitos: a) Esta diferencia no podr ser superior a tres meses b) La duracin del periodo y las diferencias que existan en las fechas de los estados financieros debern ser consistentes periodo a periodo. Reglas de presentacin Los estados financieros consolidados deben cumplir con las reglas de informacin (que les sean aplicables) establecidas por esta comisin para los estados financieros individuales, y adems: a) Se deber revelar la actividad de la controladora y de las subsidiarias ms significativas. b) Los nombres de las principales subsidiarias y la proporcin de la inversin de la controladora en dichas subsidiarias. c) Mostrarse en notas a los estados financieros informacin relevante sobres sus activos, pasivos y resultados, y revelar el monto de la participacin de la controladora en los resultados de operacin y en la inversin de los accionistas.

d) En caso de que la fecha de alguno o algunos de los estados financieros de las entidades consolidadas difiera de la fecha de los estados consolidados, deber revelarse esta situacin. e) se consolidaron compaas en las que se tiene participacin accionara del 50 % o menor, este hecho deber revelarse. f) Al adquirir o vender una subsidiaria durante un periodo, generalmente los estados financieros consolidados de ese periodo no son comparables con los del periodo anterior y posterior en lo que a esa subsidiaria se refiere. g) El estado consolidado de resultados debe incluir en sus distintos renglones los resultados de operacin de las subsidiarias vendidas durante el periodo hasta la fecha en que perdieron la calidad subsidiaria. h) La utilidad o prdida obtenida en la venta de subsidiarias forma parte de los resultados consolidados del periodo en que se realiza dicha venta. i) El estado de cambios en la situacin financiera deber mostrar los efectos de la compra o venta de subsidiarias en el ejercicio en un solo rengln que involucre toda la informacin en vez de mostrarlo como la adquisicin o disposicin individual de activos y pasivos. j) Si la diferencia final entre el precio de compra y el valor contable relativo de las acciones de las subsidiarias fuera deudora deber presentarse en el ltimo rengln del activo, y si fiera acreedora despus de los pasivos a largo plazo. k) Deben revelarse el mtodo y periodo de amortizacin de la diferencia citada en el inciso anterior, as como el monto de la amortizacin del ejercicio. l) El inters minoritario deber presentarse como ltimo rengln del capital contable, la participacin de los accionistas mayoritarios deber destacarse mediante un subtotal antes de la incorporacin del inters minoritario. m) El estado de resultados consolidado debe arribar a la utilidad neta consolidada y al pie de dicho estado se mostrar su distribucin entre la controladora y los accionistas minoritarios. n) Cuando el monto de las utilidades disponibles en las subsidiarias difiera en forma importante de las cifras de utilidades que se usaron para la consolidacin por haberse aplicado prcticas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados, dicho monto deber divulgarse en una nota a los estados financieros. o) Cuando se apliquen diversos principios de contabilidad porque las condiciones de las compaas consolidadas no sean similares, se debern divulgar dichos principios ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS Los estados financieros combinados tienen como objeto primordial presentar la situacin financiera y los resultados de operacin de compaas afiliadas, y se considera que slo procede su formulacin cuando el mismo grupo de accionistas tiene control sobre ellas. Los estados financieros combinados se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de las compaas afiliadas, incorporndose el efecto de la eliminacin de los saldos y transacciones.

RESUMEN DE LA NIF B-8 NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS OBJETIVO Establecer las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados y combinados; as como, para las revelaciones que acompaan a dichos estados financieros. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros. DEFINICIONES a) estados financieros consolidados son aqullos estados financieros que presentan la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo consolidados de una entidad econmica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias; b) control es el poder de decidir unilateralmente las polticas financieras y operativas de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades; c) participacin controladora es la porcin del capital contable de una entidad que pertenece, directa o indirectamente, a la controladora d) participacin no controladora es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora; e) controladora es aqulla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad denominada subsidiaria; f) estados financieros no consolidados son aqullos estados financieros presentados por una entidad controladora, en los cuales, su inversin en subsidiarias no es consolidada sino valuada con el mtodo de participacin; los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias, asociadas o participacin en negocios conjuntos, no se consideran estados financieros no consolidados; g) subsidiaria es en una entidad sobre la cual la tenedora ejerce, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, control; la subsidiaria puede ser o no una entidad con propsito especfico (EPE)1 y tener una forma jurdica similar o diferente a la de la entidad tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad annima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociacin, etc.; h) estados financieros combinados son aqullos estados financieros que presentan en conjunto, la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas que pertenecen a los mismos dueos; i) afiliadas son aqullas entidades que tienen dueos o accionistas comunes o. j) operaciones intercompaas para efectos de esta NIF, son aqullas que llevan a cabo entre s, dentro de la entidad econmica, la controladora y sus subsidiarias o, en su caso, las subsidiarias entre s.

NORMAS DE PRESENTACIN Estados financieros consolidados La controladora (con excepcin de una subsidiaria sin participacin no controladora) debe presentar sus estados financieros consolidados con los de todas sus subsidiarias de conformidad con lo establecido en esta NIF. Una subsidiaria no debe ser excluida de la consolidacin porque sus actividades sean distintas de aqullas que realiza el resto de las entidades que se consolidan Procedimiento de consolidacin Para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debe procederse como sigue: 1. Incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicacin del mtodo de compra. Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el mtodo de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria, slo fueron reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversin en la subsidiaria, y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporar a los estados financieros de la subsidiaria, como parte del proceso de consolidacin, tales ajustes. La controladora debe modificar la utilidad o prdida neta o, en su caso, la utilidad o prdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos subsecuentes de dichos ajustes iniciales a sus activos netos. 2. Sumar los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias: El cien por ciento, rubro por rubro, del valor de los activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos. Los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias para determinar el estado de flujos de efectivo consolidado. 3. Eliminar las operaciones intercompaas. Deben eliminarse del balance y del estado de resultados consolidados todos los efectos reconocidos de las operaciones intercompaas del periodo. Deben eliminarse tanto las operaciones intercompaas ascendentes como las descendentes. En el periodo, deben eliminarse de los estados financieros consolidados, todos los efectos de las operaciones de periodos anteriores que no han surtido efectos en terceras entidades; y cualquier saldo remanente relacionado con las mismas. 4. Eliminar el monto de la inversin en la subsidiaria reconocido por la controladora. Deben eliminarse el importe de la inversin permanente en la subsidiaria que tenga reconocido la controladora y contra el capital contable de la subsidiaria. 5. Segregar el capital contable de la participacin no controladora.

El importe del capital contable correspondiente a la participacin no controladora, debe segregarse como un componente especfico del capital contable consolidado y, en su caso, debe ajustarse por la parte proporcional que le corresponde del crdito mercantil determinado con el mtodo de compra. El estado de resultados consolidado debe presentar la utilidad o prdida neta consolidada y, posteriormente, dicha utilidad o prdida neta debe segregarse el importe que corresponde a la participacin no controladora y el que corresponde a la participacin controladora. 6. Determinar el estado de variaciones en el capital contable consolidado. El capital contable consolidado debe corresponder al capital contable de la controladora ms la utilidad o prdida integral del periodo y acumulada, de todas las subsidiarias. Para el estado de variaciones en el capital contable, debe partirse del saldo inicial del capital contable consolidado y mostrar todos los cambios que ste tuvo durante el periodo para, finalmente, presentar el saldo final consolidado. Requisitos para la consolidacin de estados financieros Deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma fecha y por el mismo periodo que los de la controladora, los estados financieros de las subsidiarias pueden ser a fechas diferentes, siempre que la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y; la extensin del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la controladora. Los estados financieros de las subsidiarias y de la controladora deben prepararse con base en las mismas Normas de Informacin Financiera, y, tratndose de operaciones de la misma naturaleza, las mismas polticas contables. Prdida del control. Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios absolutos o relativos en los niveles de su participacin. La controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o ms transacciones. Para determinar el momento de la perdida del control, deben tomarse en cuenta todos los trminos y condiciones de dichas transacciones y sus efectos econmicos. Estados financieros consolidados comparativos. En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformacin de la entidad econmica que se consolida ya sea porque se adquieren nuevas subsidiarias o se pierda el control sobre otras, este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva. Estados financieros no consolidados La controladora puede optar por no presentar sus estados financieros consolidados nicamente cuando: Ella es, a su vez, una subsidiaria sin participacin no controladora Tiene dicha participacin pero sta ha sido informada de que la controladora no presentar estados financieros consolidados y no ha manifestado (la participacin no controladora) objecin al respecto. En los estados financieros no consolidados, las inversiones permanentes en subsidiarias deben reconocerse con base en el mtodo de participacin. Estados financieros combinados Su objeto primordial es presentar la informacin financiera de un grupo de afiliadas que no estn bajo control comn y slo procede su formulacin cuando pertenecen al mismo grupo de accionistas.

Los estados financieros combinados se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de las entidades afiliadas, incorporndose el efecto de la eliminacin de las operaciones (e inversiones en su caso) entre dichas afiliadas. NORMAS DE REVELACIN Debe revelarse en notas a los mismos, la siguiente informacin: Estados financieros consolidados Los nombres de las principales subsidiarias y el porcentaje de participacin de la controladora en ellas La actividad econmica principal de la controladora y de cada una de sus subsidiarias consolidadas. La relacin entre la controladora y su subsidiaria cuando la controladora no es propietaria. Las razones por las cuales la participacin, directa o indirecta, no constituye control. La fecha de los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados. Estados financieros no consolidados El hecho de que se trata de estados financieros no consolidados. Lista de las principales inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. La descripcin del mtodo utilizado para el reconocimiento de las inversiones listadas. Estados financieros combinados Los nombres de las afiliadas, el de sus controladoras y el porcentaje de participacin de stas en dichas afiliadas; La actividad econmica de las afiliadas que se combinan. La fecha de los estados financieros de las entidades que se combinan. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009. Esta NIF deja sin efecto al Boletn B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones.