CONTABILIDAD AGROPECUARIA

CONCEPTO
La contabilidad agropecuaria es una parte especializada de la contabilidad general de una empresa, que comprende la actividad agrcola y ganadera, de acuerdo a su especialidad, la contabilidad se debe realizar conforme a los principios de la contabilidad generalmente aceptada. Tambin se podra decir que es una rama de la contabilidad general, netamente especializada y su contabilizacin se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la informacin de las transacciones practicadas en unidades econmicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de carcter administrativo. El uso de la contabilidad en las empresas agropecuarias cualquiera que sea la importancia de su explotacin, permitir obtener una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.

IMPORTANCIA
La contabilidad agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtiene la informacin necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos. En las empresas agropecuarias adems de conocer los mecanismos para determinar los costos de produccin, deben tener un sistema que pueda sealar las faltas y los errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones sealando en monedas y cantidades unitarias cual ser el futuro de la empresa. La actividad agrcola sigue siendo una de las ms importantes en la economa nacional, por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y fuente de trabajo. Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir. Los que se dedican a estudiar y escribir sobre contabilidad no se han podido poner de acuerdo sobre cual mtodo es el ms adecuado para registrar las operaciones que se origina en una explotacin agrcola, aunque se comparten la idea de que es imprescindible tener informacin completa y actualizada acerca de la gestin de la empresa y de los factores que la afectan.

La actual situacin del mercado tanto de productos agrcolas como de factores de produccin para el sector, llevan a la conclusin de que la gestin de empresas agrcolas ha dejado de ser una cuestin de rutina y de costumbre (incluso de intuicin y valores personales innatos) para convertirse en una ciencia en donde se empleas mtodos y tcnicas muy precisos.

Tipos de Actividades de la Contabilidad Agropecuaria

Actividad Agrcola
En la actividad agrcola, primordialmente en la pequea y mediana agricultura, se ejecutan cultivos con periodos vegetativos (o de maduracin) semis anuales y anuales, con la respectiva rotacin de cultivos. Se puede sealar que la actividad agrcola es la gestin y transformacin de activos biolgicos en productos agrcolas de pan llevar para su procesamiento, distribucin, venta y posterior consumo.

Activos Biolgicos
Los activos biolgicos se componen de rboles (y plantas) y sus respectivos frutos, usados en la actividad agrcola, los cuales pasan por un ciclo de vida, el cual comprende el sembro, el crecimiento vegetativo (Activos Biolgicos en Crecimiento), y la cosecha o produccin (Activos Biolgicos Consumibles o Terminados). Adicionalmente se conocen como Activos biolgicos los animales de las granjas y fincas utilizados con fines productivos dentro de estas instituciones. Se reconoce como activos biolgicos a los rboles frutales, rboles cuya madera se utiliza para la construccin de viviendas, ganado vacuno, porcino, etc. En este punto habra que sealar que los estados financieros de las empresas agropecuarias se preparan a partir de los registros contables de la empresa, los cuales se llevan en trminos monetarios nominales de la fecha de las transacciones, sobre la base de cifras histricas, excepto por los Activos Biolgicos, que de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad se registran a un valor razonable de mercado.

La elaboracin de los estados financieros tambin demanda que la Administracin determine estimaciones y supuestos para obtener los saldos de los activos y los pasivos, el valor de las contingencias y la declaracin de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones y supuestos se modificaran en el futuro como consecuencia de cambios en las premisas que los respaldaron, los saldos correspondientes de los estados financieros sern rectificados en la fecha en la que se produzca el cambio en las estimaciones y supuestos. Las estimaciones ms importantes en relacin a los estados financieros estn referidas a la Provisin de Cuentas de Cobranza Dudosa, Desvalorizacin de Existencias, Fluctuacin de Valores, Activos Biolgicos, entre otros. Los activos biolgicos se valan a su precio razonable de mercado menos los costes considerados que incurrirn hasta el punto de venta. El beneficio o prdida que emana de los activos biolgicos es reconocido en los Resultados del Periodo en que se produzca. Los costes incurridos en la preparacin de tierras y sembros se presentan netos de amortizacin. Los costes incurridos en la fase de cultivo son amortizados ntegramente al cosecharse cada campo.

Cosecha
Es la separacin del producto final del activo biolgico (por ejemplo, la extraccin de la uva en un viedo o la recoleccin de manzanas), la sustraccin de un vegetal u hortaliza de la tierra para su posterior venta y la preparacin de esta tierra para volverla a sembrar.

Implementos Agrcolas
Son todas aquellas herramientas como arados, rastrillos, sembradoras, tractores, ordeadoras que requieren de la fuerza de arrastre, la cual puede ser mecnica (utilizacin de medios mecnicos para el bajo de la tierra) o animal (utilizacin de la fuerza animal para el trabajo agrcola).

Material Orgnico
Residuos animales o vegetales que se obtienen de la tierra y que proceden de un organismo, lo cual se convierte en una buena eleccin para ampliar la rentabilidad de la tierra.

Produccin agropecuaria
Es el beneficio recogido del uso de los activos biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos, ya sea que antes hayan sido procesados o consumidos directamente

Rentabilidad de la Tierra
Utilidad neta derivada del negocio. En otras palabras, el supervit que se tiene una vez pagados los costes de produccin.

Tratamiento tributario Rgimen Tributario para Empresas del Sector Agrario

El Decreto Legislativo N 885, de 8 de noviembre de 1996 (Ley de Promocin del Sector Agrario) declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario. Con ese propsito se dispusieron beneficios tributarios relacionados con el denominado Impuesto Mnimo a la Renta, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, y beneficios en el rgimen laboral y de la seguridad social, Fonavi y la creacin de un seguro de salud especial para el sector agrario. Respecto a las obligaciones de los beneficiarios se estableci que a fin de que las personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios establecidos en el presente dispositivo, debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias de acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento. Como se advierte, el nico requisito para poder acogerse a este rgimen era el estar al da en el pago de las obligaciones. En este rgimen no existi la exclusin de las empresas avcolas que utilizaran el maz amarillo duro importado en su proceso productivo. Posteriormente, la Ley N 27360 (Ley que aprueba las normas de promocin del Sector Agrario) dispuso un rgimen tributario para las empresas comprendidas dentro de su mbito como beneficiarios. La vigencia de la Ley fue a partir del 1 de noviembre de 2000 para el goce de los beneficios tributarios relacionados con el IGV y otros, con excepcin del Impuesto a la

Renta, cuya vigencia empez a regir a partir del 1 de enero de 2001 para caducar el 31 de diciembre de 2010. El artculo 2 de dicha Ley seala como beneficiarios a las empresas (personas naturales o jurdicas) que desarrollan las actividades siguientes: Cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Agroindustrial, siempre que se utilizaran principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, en reas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y del Callao. Se exclua las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Para efectos de este beneficio, por Decreto Supremo se determinaran los porcentajes mnimos de utilizacin de insumos agropecuarios segn el tipo de actividad agroindustrial. Por Decreto Supremo 007-2002-AG se seal el porcentaje aludido. Avcola: slo estaban consideradas aquellas empresas que no utilicen maz amarillo duro importado en su proceso productivo. En cuanto a los beneficios tributarios se dispuso lo siguiente: Impuesto a la renta: Tasa reducida: 15% sobre la renta neta de tercera categora. Depreciacin: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la inversin en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la Ley. Impuesto General a las Ventas Recuperacin anticipada: del IGV pagado en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin de acuerdo con las condiciones del reglamento. La etapa productiva de las inversiones no podr exceder de 5 aos. Contribuciones de seguridad social y rgimen previsional. Seguro de salud: se mantiene vigente para los trabajadores de la actividad agraria en sustitucin del rgimen de prestaciones de salud. El aporte mensual es de 4% a cargo del empleador por cada trabajador. Los afiliados y su derecho habientes tienen derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud, siempre que cuenten con 3 meses de aportacin consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de los 12 meses calendario anterior al mes en que inici la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin. Regmenes previsionales: los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de ellos siendo opcin del trabajador su incorporacin o permanencia en los mismos. Condicin para el goce de los beneficios: Pago de obligaciones: Se seala que para el goce de los beneficios tributarios, las empresas debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias conforme seala el reglamento. En caso contrario, se perder el beneficio. El artculo 4 del Reglamento de la Ley, aprobado por D.S. N 049-2002-AG ha precisado que se pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) perodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio. Adems el reglamento ha hecho precisiones respecto a los beneficiarios, advirtindose que las empresas avcolas que utilicen en su proceso productivo el maz amarillo duro importado no estn comprendidas dentro de los alcances de

la ley. Finalmente, el 25 de junio de 2008 se ha Publicado el Decreto Legislativo N 1035 (Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC), vigente a partir del 26 de junio de 2008. El artculo 2, numeral 2.1), ha dispuesto modificaciones a los numerales 2.2) y 2.3) del artculo 2 de la Ley 27360 y el numeral 2.2) del mencionado Decreto Legislativo ha derogado el numeral 2.4) de la Ley N 27360. Con dicha derogatoria se reconoce el derecho al goce de los beneficios tributarios a las empresas avcolas que utilizaban el maz amarillo duro importado en su proceso productivo. Por Decreto de Urgencia N 103-2000 del 31 de octubre del 2000, se dispuso la suspensin de la aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2.4 del artculo 2 de la Ley N 27360. Dicho Decreto se expidi, segn reza sus considerandos, por juzgar que su aplicacin resulta discriminatoria y podra generar mayor complejidad administrativa, por lo que se dispuso su suspensin sin plazo de caducidad.

Informacin adicional:
Beneficios tributarios:
Las empresas agrarias se encuentran regidas por la Ley 27360 (Ley de Promocin del Sector Agrario de Octubre del 2000) y el Reglamento aprobado por D.S. 049-2002-AG (setiembre 2002), los que puedes ubicar e imprimir de la pgina web del Ministerio de Agricultura www.minag.gob.pe Se debe acoger (anualmente), de acuerdo al artculo 3 del Rgto. Y cumplir las obligaciones tributarias segn lo previsto en el artculo 4 del Rgto., para que seas beneficiario de los beneficios de la Ley. Dentro de los beneficios tenemos (artculo 4 de la Ley): - Tasa de 15% del impuesto a la renta - Tasa de depreciacin del 20% para infraestructura hidrulica y obras de riego (ver definiciones de estos conceptos en el art.2 Rgto y las limitaciones a las transferencias de dichos activos fijos en el art.9 del rgto.) Tambin la 2 Disposicin Final de la Ley 27360 (ver tambin la 10 Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impto. a la Renta) otorga otros beneficios: - Diferentes topes para deducir boletas de ventas y tickets como gasto o costo - Tasa de 1% para los pagos a cuenta del impto. a la renta , cuando se pague en base a los ingresos -Recuperacin anticipada del IGV -Tambin la ley y el reglamento han previsto beneficios en la parte laboral. Si se quiere acoger a esos beneficios se tiene que presentar el formulario 4888 proporcionado por la SUNAT del 01.01.2005 al 31.01.2005.

Los beneficios laborales son si se tiene trabajadores dependientes solo se paga el 4% de Essalud.

Las Empresas Agropecuarias estn afectas al Impuesto a la Renta de 3 Categora

Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc. Pagos a cuenta Sistemas de Pago a Cuenta Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Situacin/supuesto Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior Si inicia actividades en el ao Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior Sistema A (Coeficiente) B (Porcentaje) B (Porcentaje)

Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.

Sistema A: del Coeficiente Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02. El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.

Modificacin del Coeficiente Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificacin del coeficiente o

porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT N 0625, siempre y cuando hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, despus del vencimiento de la declaracin del mes de julio, ste se aplicar para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT. Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0). a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF. Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT

Sistema B: del Porcentaje Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio. Modificacin del Porcentaje Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la presentacin del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso. El nuevo porcentaje se hallar dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos gravables acumulados a la fecha de cierre del balance, este resultado se multiplicar por 100 y se redondear a dos decimales. Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0). Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podr deducir de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero: a) Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta b) Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara

con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, se aplicarn de la siguiente forma: a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas: Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo porcentaje se aplicar a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de la declaracin jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar a los pagos a cuenta de los meses cuya declaracin an no hubiere vencido. Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que tambin presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo para los meses de julio a diciembre. Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30 de junio, la SUNAT determinar el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es posible porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos anteriores, la SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizar para determinar sus pagos a cuenta de los perodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N 0625. El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la finalidad de determinar si es el que se debe aplicar.

Tratamiento contable Objetivos de los registros contables

Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria se enfrenta da a da, ao tras ao, a la toma de decisiones. Y el xito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de posponer una decisin hasta tanto se renan los datos necesarios, implica tomar una decisin. Se hace entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal informacin para tal fin se logra a travs de los registros contables. Significa lo anterior que el objetivo ms importante de los registros contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz administracin de la empresa.

Aparte del objetivo antes sealado, los registros contables sirven para, entre otros, los siguientes fines:

a. Ayudar a obtener crdito (sea en el sistema bancario nacional como en otras fuentes de financiacin) b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaracin de renta c. Permitir la comparacin de los resultados de la empresa de perodo con otro d. Medir los logros alcanzados en un perodo determinado.

Clasificacin de los registros

Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en funcin de los factores anteriormente sealados, hay una serie de operaciones que siempre deben realizarse en cada perodo contable: - Inventarios al comienzo y al final de cada perodo - Anotacin de las operaciones realizadas durante el perodo - Preparacin de los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados). Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos. A simple ttulo de ilustracin seguidamente damos la clasificacin de los registros mnimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son necesarios para una adecuada informacin para control y toma de decisiones.

a) Ganadera de carne. Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los
siguientes registros: 1) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos. 2) Registro de animales: identificacin; historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) 3) Control de peso de los animales: peso al inicio del perodo, peso al final del perodo, diferencia entre ambos perodos 4) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de concentrados, etc. 5) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos.

b) Ganadera de leche. Las necesidades mnimas de registros son:

1) Movimiento de animales: existencia al comienzo del perodo clasificado por edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades. 2) Registro de animales: historia de los servicios, informe de reproduccin, produccin de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clnica. 3) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc. 4) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con indicacin de fecha y concepto; informacin sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.

c) Explotacin avcola. Los registros bsicos en este tipo de labor son:

1) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del perodo clasificada por actividad. 2) Registro de animales por destino: historia clnica (vacunaciones, enfermedades, etc.). 3) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc.

d) Explotacin de cerdos. En esta actividad se hace necesario, como mnimo, llevar los
siguientes registros: 1) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos. 2) Registro de animales: identificacin, historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) 3) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso peridico, etc. 4) Control de alimentacin: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se proporcionan.

e) Cultivos. En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados

permanentes. Sin embargo, en trminos generales, las necesidades mininas de registro son: 1) Movimientos de cultivos: identificacin del cultivo, hectreas dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas utilizados, produccin obtenida (en kilos y en valor). 2) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).

ASIENTOS TIPO PARA REGISTROS CONTABLES

-1Activo fijo -sementales Bancos Para registrar compra de sementales para la reproduccin -2Inventario Permanente (Semoviente en desarrollo) Bancos Para registrar compra de semovientes para engorde. -3Inventario Permanente (semoviente en desarrollo) Costos de Finca diferidos xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Para registrar el valor simblico de nuevos nacimientos del mes segn informes del tcnico. Para tener base de comparacin entre libros y nacimientos segn recuento fsico. -4Activos fijos sementales Costos de Finca diferidos (cuenta puente) Para registrar nacimientos destinados a reponer sementales desgastados. -5Costos de Finca diferidos Mano de obra Honorarios (veterinario, etc.) Transportes Insumos concentrado Insumos medicinas Bancos, Cts. Por pagar, Inventarios, (insumos) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Para registrar acumulado de costos a distribuir a fin de mes entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo, se distribuyen por nmero de cabezas totales. -6Inventario Permanente (semovientes en desarrollo) Activos fijo Padrotes Costos de Finca diferidos xxx xxx xxx

Para registrar distribucin de costos diferidos de finca entre nuevos nacimientos para futuros padrotes y animales en desarrollo segn costos incurridos. Excepto depreciacin de padrotes (asiento No. 8) -7Gastos de mantenimiento de Finca Bancos, Ctas. Por Pagar, Inventario (insumos) xxx xxx

Para registrar partidas no asociables al costo de animales en desarrollo o nuevos nacimientos, puede ser el mantenimiento de pastos (fertilizantes), reparacin de cercas, caminos, establos, medicinas, sueldos de administracin, etc. Incluye los gastos de mantenimiento de padrotes en produccin o animales desarrollados, mayores de 3 aos, listos para la venta.

-8Costos de Finca diferidos (subcuenta Dep. de sementales) o Activos Fijos (Dep. sementales-p/nuevos sementales) Depreciacin acumulada Reproductores xxx xxx

Para registrar depreciacin de sementales en produccin segn destino de nuevas cras. Se debe hacer distincin desde que la hembra es preada se dedica la cra a nuevo procreador (activo fijo) o animal comercial. -9Otros gastos Inventario permanente (semovientes en desarrollo) Inventario corriente p/venta (semoviente en desarrollo) Para registrar prdidas por hurto, muerte o donacin. xxx xxx xxx

-10Otros gastos Depreciacin acumulada sementales Activo fijo sementales xxx xxx xxx

Para registrar prdidas por hurto, muerte, robo, etc. Se da de baja la depreciacin acumulada. -11Bancos o Ctas por cobrar Costo de ventas Ventas de ganado Inventario corriente para venta xxx xxx xxx xxx

Para registrar las ventas respectivas, segn costo acumulado a fecha de realizacin o venta.

-12Inventario Corriente (para venta) Inventario Permanente (en desarrollo) xxx xxx

Para trasladar inventario para venta de animales listos para su realizacin segn costos acumulados. -13Bancos o Ctas. Por Cobrar Depreciacin Acumulada Reproductores (padrotes) Activo fijo Padrotes Otros Ingresos Para registrar venta de padrotes no apto ya como reproductor. xxx xxx xxx xxx

-14Otros gastos Inventario corriente (semovientes) Otros inventarios corrientes (padrotes) xxx xxx xxx

Para registrar valuacin de semovientes para venta que al cierre su costo result mayor al precio de venta de mercado y de padrotes con vida agotada cuyo costo neto result tambin superior al precio de venta o valor de realizacin. Nota: Se carga "Otros gastos" porque no existe asociacin alguna con los ingresos por ventas. -15Bancos o Ctas. por cobrar Otros ingresos Venta de nuevos nacimientos que son aptos para el desarrollo. Ejemplo: vaquillas lecheras. Nota: Las cuentas de otros gastos e ingresos, brindan informacin interesante sobre los efectos los resultados, especialmente lo que podra denominarse factores externos al giro normal del negocio o la eficiencia en la administracin y custodia de los inventarios. xxx xxx

. SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE CUENTAS PRINCIPALES

EXISTENCIAS Abarca todas las existencias que en la contabilidad comercial podramos reunir bajo la clsica cuenta Mercaderas, es decir los animales, productos o explotaciones que, en sus diferentes estados, han de venderse directa o indirectamente formando los rubros que han de producir la ganancia bruta; quedan excluidas aquellas existencias que deben ser consideradas como Activo Fijo.

Existencias Ganadera: Controla las existencias de las diferentes secciones de explotacin en que se divide el grupo de explotacin ganadera.

Hacienda Vacuna: Se debita: por el costo de la hacienda comprada o transferida de otro establecimiento; por la valoracin de la hacienda por la mayor edad y con la procreacin. Se acredita: por el costo de las ventas, transferencias o pasada a consumo interno; por mortandad marcada y la desvalorizacin que sufre por vejez

Se puede subdividir por su calidad y raza:

Existencia hacienda vacuna de raza Existencia hacienda vacuna de plantel Existencia hacienda vacuna general Existencia subproductos*

* Costo estndar de los cueros vacunos procedentes de animales sacrificados para el consumo o por mortandad.

Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (lanar, yeguariza, porcina) es similar al indicado anteriormente.

Hacienda Cabaa: Existencias de los animales pertenecientes a la cabaa; generalmente son animales de raza, vacunos, lanares, yeguarizos y porcinos. Silos y Forrajes: Existencias de productos ensilados, emparvados (montones) o enfardados (bulto) y los forrajes (pasto seco para ganado) que aun no hayan sido transferidos a la cuenta Pastoreos y Manutenciones.

Se debita: por el costo de los productos ensilados o enfardados y con los gastos que estos trabajos ocasionan, debiendo establecerse un precio total para cada silo, parva y tipo de fardo. Se acredita: por el costo del contenido de silos y parvas en el momento de comenzar a utilizarlos y por el costo de los fardos utilizados para forrajes con cargo a Pastoreo y Manutenciones.

Existencias Agricultura: Controla todas las existencias de las secciones de explotacin del grupo principal Agricultura.

Existencias de Maz: Se debita: por el valor del grano cosechado, a un precio de costo normal para la zona, con crdito a la cuenta Procreacin, cultivo, produccin y valorizacin. Se acredita: por el costo cuando sale por cualquier concepto: ventas, consumo, siembra, etc.

Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (trigo, avena, banano) es similar al indicado anteriormente.

Existencias Administracin: Representan algunas cuentas de existencias:

Carnicera: Se debita: por el precio de venta de la carne faenada y oreada para consumo y venta. Se acredita: por igual precio de la carne despachada para venta y consumo interno.

SEMBRADOS: Inversiones en sembrados anuales hasta el momento de cosechado, sean estos por cuenta de Agricultura o Ganadera, y ejecutados por Administracin o por cuenta de contratistas.

Se debita: por el valor de las inversiones realizadas: preparacin de la tierra, siembra, semillas, limpieza o conservacin hasta el momento de la cosecha y con los gastos de cosecha. Se acredita: por el importe total de las inversiones, con dbito a la cuenta Procreacin, cultivo, produccin y valorizacin.

Sembrados Ganadera: Los que sern destinados directamente a la ganadera, sea como campos de pastoreo o para ensilaje de las plantas obtenidas.

Sembrados para Invernada: Destinados a pastoreo de invernada, de carcter anual.

Sembrados para Ensilaje: Destinados a cortarse para los fines del ensilaje.

Sembrados Agricultura: Ejecutados por cuenta de Agricultura. Segn la clase de producto, se puede controlar separadamente (maz, trigo, avena, banano).

PLANTACIONES Corresponde a todas las plantaciones de una vida mayor de un ao efectuadas como inversin de capital con el fin de producir; se amortiza de conformidad a su duracin til.

Se debita: por el costo total de las plantaciones hasta el momento de comenzar a producir. Se acredita: por el valor de su costo en el momento de su venta, utilizacin o destruccin por enfermedades u otros agentes naturales.

Plantaciones Ganadera: Abarca plantaciones cuya vida til es de varios aos (alfalfares), que varan con las zonas y con el cuidado que se les presta.

Plantaciones Administracin: Corresponde a las plantaciones de parques y adornos de la empresa y se controlar en una cuenta Parques y Montes.

CONSIGNACIONES ENVIADAS Corresponde a los productos enviados en consignacin a terceros. Se debita: con el costo de existencias del producto remitido. Tambin por los gastos originados por la consignacin. Se acredita: con el costo total ms los gastos en caso de venta, con dbito a la cuenta Costo de Ventas respectiva, mientras que, por otra va, se acredita la venta en firme.

PROCREACIN, CULTIVO, PRODUCCIN Y VALORIZACIN Representa las ganancias obtenidas por la procreacin de las haciendas y aves, y las valorizaciones de las mismas por aumento de edad, por el costo estndar de los productos naturales o plantas producidas y sus valorizaciones. Mensualmente debe efectuarse la transferencia de haciendas, aves, productos o plantas en condiciones de registrar en la cuenta Existencias

Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Ganadera: Se subdivide en: Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Hacienda Vacuna: Se acredita: con el valor de los vacunos, una vez marcados, y con las valorizaciones que experimenten por la edad, al pasar de categora. Por ejm: de ternero a toro, novillo o vaquilla. Igualmente se acredita por los subproductos vacunos.

Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Hacienda Lanar: Se acredita: con el valor de los lanares, una vez sealados, y con las valorizaciones que experimentan por los pases a categora superior y con el valor de los subproductos, como cueros y lanas.

Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Hacienda Yeguariza: Se acredita: con el valor de los yeguarizos, una vez marcados, y con las valorizaciones que experimentan por los pases a otras categoras debido a la edad y con la que se obtiene domando, amansando y ensendolos para silla, tiro o polo; tambin con el costo estndar de los subproductos.

Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Hacienda Porcina: Se acredita: con el valor de los porcinos, una vez sealados, y con la mayor valorizacin que experimentan por los pases a otras categoras, por la edad.

Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Hacienda de Cabaa: Se acredita: con el valor de la hacienda de raza, sealada o marcada; debe tenerse en cuenta la explicacin dada al tratar la cuenta Existencia Hacienda Cabaa, vale decir, que se acreditar la procreacin y mayor valorizacin de la hacienda de raza a esta cuenta.

Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Invernada: Se acredita: con la valorizacin de la hacienda invernada y con la produccin de cultivos (alfalfa) procedente de campos de invernada a que se refra al explicar la cuenta Existencias de Alfalfa

Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Agricultura: En agricultura esta cuenta asume las funciones de intermediaria para establecer el costo real de los productos agrcolas cosechados. Se debita: con el costo total de la respectiva subcuenta de la cuenta Sembrados. Se acredita: con el costo estndar de los productos cosechados con cargo a las correspondientes subcuentas de Existencias. Se hace la salvedad que, en caso de rendimientos superiores al normal, se acreditar con el total que le fuera debitado quedando por consiguiente completamente saldada esta subcuenta y cargada con este bajo costo obtenido la debida subcuenta de la cuenta Existencias.

Costo de Ventas: Abarca los costos de las haciendas, aves, cereales y otros productos vendidos. En la mayora de los casos se toma el costo estndar, que es el que debiera tener el producto cuando los trabajos son efectuados en condiciones normales. El correspondiente crdito se hace a la respectiva subdivisin de la cuenta principal Existencias. La cuenta principal Costo de Ventas se podr subdividir en tantas subcuentas principales y cuentas de anlisis como previstas en el Plan Contable.

Depreciaciones Activo Fijo: Se debita: con los valores de depreciacin que se efecten sobre los rubros del activo fijo. Los porcentajes admitidos para las depreciaciones de activos fijos son:

Detalle Casas y Galpones Alambrados, tanqueras y guardaganados Molinos, tanques y pozos Instalaciones Maquinaria, herramientas Carros, camiones, tractores

% 33,333 33,333 10,00 10,00 10,00 20,00

Vida til 3 aos 3 aos 10 aos 10 aos 10 aos 5 aos

Gastos Administracin: Comprende los gastos propios de sus funciones, de las administraciones locales, refirindose a las que existan dentro de los establecimientos, y central, cuando la administracin est radica fuera del establecimiento, en cuyo caso las locales dependen de esta ltima.

EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIN GANADERA Subdivisin General La ganadera se ha subdividido para fines de estudio, en ocho secciones: Hacienda vacuna; Hacienda lanar; Hacienda yeguariza; Hacienda porcina; Cabaa; Invernada; Silos y forrajes; Explotacin.

Las siete primeras son productoras; la ltima, administrativa o de carcter general, su total se redistribuye mensualmente entre las primeras. Estas subdivisiones son susceptibles de cambios, conforme con las explotacin a que un establecimiento pueda dedicarse. modalidades de

Subdivisiones por pureza o calidad y por razas De acuerdo a esta categora, la hacienda vacuna se puede subdividir en: Hacienda vacuna de raza Hacienda vacuna de plantel Hacienda vacuna general

A su vez se pueden controlar por razas: Hacienda vacuna de raza: Shorthorn Hacienda vacuna de raza: Aberdeen Hacienda vacuna de raza: Hereford Subdivisiones por categoras Aunque estas subdivisiones suelen variar en algunas categoras, pueden considerarse las siguientes como las ms usuales: Terneros, Terneros orejanos o mamones, Terneros marcados, Novillos de 1 a 2 aos, Vaquillonas, Toritos hasta 2 aos, Novillos de 2 a 3 aos, Vacas, Toros, Bueyes y torunos.

Amortizacin Reproductores Los costos de los vacunos puros, destinados a mantener y mejorar las caractersticas de raza, se amortizan dentro de los aos en que estn en plenitud. Los porcentajes sern los siguientes:

Toros: Entran a servicio a los dos aos, decayendo su plenitud, ms o menos, a los siete aos. En consecuencia, correspondera su amortizacin en 5 aos, es decir, al 20% anual (1,67% mensual).

Vacas: Normalmente entran a servicio tambin a los dos aos, mantenindose en este estado hasta ms o menos ocho aos. Significa por lo tanto que su vida til es de seis aos. En consecuencia, debern ser amortizados a razn del 16% anual, aproximadamente (1,34% mensual).

Se formular el siguiente asiento:

---------- x ----------Amortizacin Reproductores Hacienda vacuna a) Existencia Ganadera Hacienda vacuna xxxx xxxx

La vida til de los reproductores lanares puede calcularse, como mximo, en 5 aos sobre los cuales debe distribuirse la amortizacin de su costo, o sea el 20% anual (1,67% mensual). Lo mismo debe regir para las ovejas. Se formular el siguiente asiento:

---------- x ----------Amortizacin Reproductores Hacienda lanar a) Existencia Ganadera Hacienda lanar xxxx xxxx

Los padrillos y yeguas de raza, adquiridos para la reproduccin, deben amortizarse durante 14 o 15 aos, o sea el 7% anual (0,583% mensual). Se formular el siguiente asiento:

---------- x ----------Amortizacin Reproductores Hacienda yeguariza a) Existencia Ganadera Hacienda yeguariza xxxx xxxx

Para los porcinos, la vida til de los padrillos y de las hembras es de 4 a 5 aos, conviene amortizarlos a razn de 24% anual (2% mensual). Se formular el siguiente asiento:

---------- x ----------Amortizacin Reproductores Hacienda porcina a) Existencia Ganadera Hacienda porcina xxxx xxxx

Seccin Cabaa Organizndose esta seccin, que es la que se ocupa del cuidado de los animales de raza o pureza, se suprimir la subdivisin de raza en las diferentes secciones de hacienda, desde que aquellos estarn a cargo de sta.

Seccin invernada Esta seccin se crea cuando el establecimiento se dedica no slo a la cra de vacunos sino tambin a su engorde. Esta seccin, adems de los vacunos de marca propia, puede comprender hacienda vacuna comprada expresamente para este fin, y en este caso se establecern subdivisiones: Invernada hacienda marca propia

Seccin Silos y Forrajes Se utiliza esta seccin, como medidas de previsin para afrontar situaciones angustiosas como las que traen aparejadas las sequas intensas, cuando por falta de alimentos debe recurrirse al cuereo, es decir, al sacrificio de la hacienda para salvar, por lo menos, el valor del cuero. Se cargar a la cuenta Existencias Agricultura, segn el producto y silo de que se trate. Se abonarn los silos por su costo total una vez abiertos con dbito a las subcuentas de la cuenta Pastoreos y Manutenciones, segn la seccin a que se ha destinado e l producto ensilado.

EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIN AGRICULTURA Subdivisin general Las secciones productoras del Grupo Principal de Explotacin Agricultura no son de ninguna manera definitivas; pueden substituirse por otras, de acuerdo con las actividades agrcolas a que se dedique el establecimiento. Se pueden subdividir, segn la calidad del producto (maz) de que se trate: Maz General, Maz de Calidad.

Contabilizacin y control El costo de cada sembrado se establecer mediante Planillas de Sembrados, que deben abrirse para cada uno que se inicie, subdividindolo en: Costo de preparacin de la tierra Costo de siembra Costo de conservacin hasta la cosecha Costo de cosecha La cuenta controladora de acumulacin de los costos de sembrados es Sembrados Agricultura-Maz. Una vez cosechado el producto (maz) se salda la cuenta transfiriendo el valor del producto obtenido a la cuenta Existencias Agricultura-Maz, con intervencin de la cuenta Procreacin, Cultivo, Produccin y Valorizacin Agricultura-Maz. Corresponden para las otras secciones de cultivos, las mismas explicaciones dadas para la Seccin Maz, con la sola diferencia de que las cuentas all mencionadas deben responder ahora a cada una de estas secciones: seccin trigo; seccin alfalfa; seccin avena; etc.

CASO PRCTICO 1: En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos: Compra de 2 reses de 2.5 aos pagando por cada res S/.1, 250.

Nacimiento de 1 Ternero con VRMCV de S/. 910

CASO PRCTICO 2: