Las medidas cautelares en la ejecucin fiscal Folco, Carlos Mara Voces ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS ~ MEDIDAS CAUTELARES

~ REQUISITOS DE LAS MEDIDAS CAUTELARES ~ EJECUCION FISCAL ~ AGENTES FISCALES ~ COBRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ~ DELEGACION DE FACULTADES ~ EMPLEADO PUBLICO ~ FUNCIONARIO JUDICIAL ~ HONORARIOS ~ PLAZO LEGAL ~ OBLIGACIONES DE ORGANISMO PUBLICO ~ CONSTITUCIONALIDAD ~ AUDIENCIA PUBLICA ~ CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION ~ IGUALDAD ANTE LA LEY ~ CONTRIBUYENTE ~ PRINCIPIO DE DIVISION DE PODERES ~ PUBLICIDAD DE LOS ACTOS DE GOBIERNO ~ CREDITO INCOBRABLE ~ CONTROL DE LEGALIDAD ~ RESPONSABILIDAD DEL ESTADO ~ RESPONSABILIDAD EXTRACONTRACTUAL ~ PAGO ~ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ~ EXCEPCIONES ~ INHIBICION GENERAL DE BIENES ~ EMBARGO ~ CONSTITUCION NACIONAL ~ CERTIFICACION DE DEUDA ~ TITULO EJECUTIVO ~ RESPONSABILIDAD DEL FUNCIONARIO PUBLICO Titulo: Las medidas cautelares en la ejecucin fiscal Autor: Folco, Carlos Mara Publicado en: LA LEY 2008-E, 786 SUMARIO: I. Consideraciones preliminares. - II. Naturaleza jurdica de las Disposiciones del Administrador Federal. - III. La manifiesta inconstitucionalidad de las facultades del Agente Fiscal. - IV. Audiencia Pblica de la Corte Suprema (Causa Intercorp S.R.L). - V. La Disposicin 276/2008 (AFIP). -------------------------------------------------------------------------------I. Consideraciones preliminares A travs de la reciente disposicin referenciada en el epgrafe, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ha establecido las pautas de gestin que obligatoriamente debern observar las reas de recaudacin y los agentes fiscales del organismo en materia de ejecuciones fiscales. Es saludable la divulgacin de las Disposiciones dictadas por el Administrador Federal, toda vez que ello se inscribe en un marco general signado por el principio republicano de publicidad de los actos de gobierno (1). La publicacin en el Boletn Oficial de tales Disposiciones permite el conocimiento y detenido anlisis de su contenido por parte del universo de contribuyentes, asesores y especialistas en la materia, fortaleciendo, por lgica consecuencia, la transparencia institucional del Organismo recaudador en su actuacin gestor administrativo del tributo. En sus considerandos, la propia Disposicin reafirma que es un objetivo de esa Administracin Federal "profundizar la transparencia y certeza de su relacin con los ciudadanos." Bueno es recordar que en el accionar de la AFIP subyace un inters pblico comprometido. Ahora bien, esta norma cristaliza meras pautas operativas su naturaleza jurdica, adems, no permite vlidamente ms que ello por lo cual vemos que se ratifica la inexorable vigencia del clebre brocardo latino de origen griego "nihil novum est sub sole", esto es, nada nuevo bajo el sol.

No obstante, aun desde esa perspectiva, habremos de entresacar ciertas orientaciones, guas y pautas que exhibe la mentada Disposicin, por considerar a las mismas como merecedoras de nuestra crtica opinin. II. Naturaleza jurdica de las Disposiciones del Administrador Federal Corresponde sealar "ab initio" que este tipo de disposiciones participan de la naturaleza jurdica de un acto interno resolutivo de la Administracin Tributaria, de carcter general y contenido obligatorio para sus destinatarios. La base normativa enraza en los arts. 4 (autoridades administrativas) y 6 (facultades de organizacin interna) del Decreto N 618/97 (2). Tales actos dispositivos han sido establecidos por la Disposicin N 1/97 (AFIP) (3) mientras que las definiciones, alcances y dems caractersticas de los mismos se encuentran contempladas en la Disposicin N 319/98 (AFIP) (4). Como corolario lgico de cuanto antecede, cabe afirmar que dichas normas en principio slo habrn de tener validez intramuros, generando derechos y obligaciones para los sujetos a quienes estn dirigidos en el seno del rgano recaudador. Idntica conclusin se impone frente a las Instrucciones Generales e inclusive dictmenes del servicio jurdico, aunque es de hacer notar que estos ltimos no resultan vinculantes. Ahora bien, el alcance de tales premisas ha sido llevado al extremo en ciertos decisorios jurisdiccionales. As, el TFN ha resuelto (5) que las Instrucciones Generales son reglamentos internos, actos administrativos emitidos por la AFIP tendiente a regular su propia organizacin o funcionamiento interno, no produciendo efectos con relacin a los administrados, en tanto corresponden a la actividad interna de la administracin, agotando su eficacia dentro de la esfera de sta sin proyectarse hacia el exterior de ella. Cabe realizar algunas precisiones sobre el particular. Primero, debemos coincidir plenamente en que son inoponibles a los contribuyentes las instrucciones internas que el organismo recaudador imparte a sus funcionarios para que conozcan cmo deben proceder en cada caso (6), porque ellas pertenecen al mbito interno de aquel rgano y no tienen otro medio de aplicacin que el limitado al de la orden que se imparte a los subordinados jerrquicos que deben someterse a dichas instrucciones. No obstante, tanto las Disposiciones dictadas por el Administrador Federal, las Instrucciones Generales e inclusive los dictmenes, eventualmente pueden ser alegadas a su favor por los contribuyentes y responsables en virtud del principio constitucional de igualdad ante la ley, toda vez que la aplicacin de dicha normativa por los funcionarios fiscales al universo de contribuyentes implica la no discriminacin fiscal, es decir, veda un tratamiento tributario ms negativo para cualquier persona que se encuentre en iguales circunstancias tributarias que el resto de sujetos obligados. En otras palabras, si una determinada norma interna de carcter general le otorgare una relacin tributaria y/o penal tributaria ms favorable, el contribuyente podr requerir judicialmente su aplicacin cuando administrativamente se le negare. Por ejemplo, a un contribuyente le instruyeren sumario y aplicaren una multa por el artculo 45 de la ley 11.683 (t. o. en 1998 y las 220 normas que la modifican o complementan), entendiendo el fisco en ese caso concreto que se ha configurado el ilcito de omisin culposa de impuestos mediante falta de presentacin de DD. JJ. sin que se hubiere corrido la vista del artculo 17. La situacin descripta contraviene expresas disposiciones de la Instruccin General N 6/2007 que considera configurado el referido ilcito al momento de correrle tal vista. El sumariado podr vlidamente alegar a su favor esta circunstancia en ulteriores etapas jurisdiccionales, aun cuando la referida norma resulte de validez interna.

Es que una recta interpretacin sistmica no puede obviar principio liminar del artculo 16 de nuestra Carta Magna, en cuanto sostiene que "La igualdad es la base del impuesto y la carga pblica". Nuestro tribunal cimero (7) tiene dicho desde antao que el principio de igualdad no es otra cosa que el derecho a que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias. Inclusive, en el plano penal tributario, estas herramientas administrativas podran llevar al contribuyente a un convencimiento sobre las consecuencias tributarias de ciertos hechos o actos, derivado de error excusable y por tanto, exento de culpa. No habra juez de la Constitucin que valide una sancin para aquel sujeto obligado que orient su conducta al cumplimiento impositivo, siguiendo las actuales opiniones del fisco. En forma tradicional estas opiniones han sido publicitadas como "jurisprudencia administrativa" como en antao publicitara una publicacin especializada. Hemos de sealar la inconveniencia de esta terminologa, ya que es claro e inopinable que en su acepcin ms generalizada, la jurisprudencia es el conjunto de fallos judiciales, idneo para construir reglas generales que habrn de informar sentencias posteriores. He aqu el rol de la misma como fuente del derecho. III. La manifiesta inconstitucionalidad de las facultades del Agente Fiscal Esta aceptacin rpida y hasta cierto punto mimtica por la Disposicin 276/2008 (AFIP) de los fundamentos que informan la reforma introducida por la Ley N 25.239 (8) al texto procedimental tributario en materia de ejecuciones fiscales, era ms que previsible. Por el contrario, hemos sido crticos severos de tal reforma (9), por entender que la misma resulta violatoria del derecho a la propiedad, (art. 17 Constitucin Nacional), en cuanto dispone que "La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley". La sentencia exigida por manda constitucional slo puede ser dictada por un Juez a quien el propio texto constitucional le atribuya la funcin jurisdiccional. Naturalmente, parece casi innecesario advertir sobre la contundencia del artculo 14 de la Carta Magna, que reconoce a nuestros ciudadanos, el derecho de "usar y disponer de su propiedad". Este claro precepto constitucional da por tierra con el falaz argumento que el embargo trabado por el Agente Fiscal "no priva" de la propiedad sobre el bien embargado al contribuyente deudor, por lo cual no causara agravio constitucional. Precisamente, la finalidad del embargo es gravar con un vnculo de indisponibilidad los bienes del demandado, a fin de asegurar la efectividad del derecho del acreedor. Por otra parte, hemos considerado que dicha enmienda parlamentaria resulta a todas luces atentatoria del principio republicano de divisin de poderes. En virtud del Art. 109 de nuestra Constitucin, le est vedado al Poder Ejecutivo Nacional inmiscuirse en causas judiciales: "En ningn caso el presidente de la Nacin puede ejercer funciones judiciales, arrogarse el conocimiento de causas pendientes o restablecer las fenecidas". Tal prohibicin se extiende aun cuando se declare el estado de sitio, o sea, el perodo de mxima restriccin de garantas individuales, durante el cual el Poder Ejecutivo no podr "Condenar por s ni aplicar penas" segn el Art. 23 de la Carta Magna. Las disposiciones de la ley violentan el "bloque de constitucionalidad federal". Efectivamente, el Pacto San Jos de Costa Rica establece en su Art. 8 como garanta

judicial que: "Toda persona tiene derecho a ser odo con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley (...) para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carcter..." Es claro que el Agente Fiscal, funcionario de la Administracin tributaria, est facultado para disponer la traba de medidas cautelares en directa violacin de tales preceptos. Las medidas cautelares solamente deben ser dispuestas por Juez competente, imparcial e independiente en los trminos de la referida Convencin Americana sobre Derechos Humanos. El "thema decidemdum" es relativo al rgano del Estado que corresponde la exclusiva facultad de dictar medidas cautelares, no en torno al "control judicial suficiente". De acuerdo con el criterio precedente, se ha sealado que la ley otorga a la AFIP facultades que, de acuerdo a los principios elementales y fundamentales de la Constitucin Nacional, estn reservados al Poder Judicial (10). As, puede disponer, inaudita parte, medidas cautelares. La atribucin para ordenar medidas de tal carcter corresponde al P. J., que, a travs de sus rganos, es el encargado de examinar la procedencia de la medida cautelar pretendida y de controlar que la entidad de la medida solicitada guarde relacin con el derecho que se quiere asegurar. La CN reserva la facultad de "juzgar" al PJ y el desconocimiento de este principio bsico de nuestra forma republicana de gobierno por parte del Poder Legislativo implica negar el principio de divisin de poderes y arrogarse la potestad de otorgar al Poder Ejecutivo las funciones propias y reservadas por la CN al Poder Judicial. En relacin con esta cuestin, se ha declarado de oficio la inconstitucionalidad del art. 92 de la ley 11.683 (11), en cuanto autoriza al ente recaudador, sin intervencin judicial, a disponer medidas cautelares inaudita parte sobre el patrimonio del deudor, siguiendo la doctrina del tribunal cimero en cuanto entiende que "es facultad de los jueces declarar de oficio la inconstitucionalidad de aquellas normas que repugnen clusulas constitucionales de forma manifiesta e indubitable, donde la incompatibilidad sea inconciliable, producindose un desmedro de la seguridad jurdica (conf. CSJN in re 'Mill de Pereyra, Rita Aurora; Otero, Ral Ramn y Pisarello, Angel Celso c/ Estado de la Provincia de Corrientes s/ demanda contenciosa administrativa', del 27/09/2001; Fallos: 324:3219 LA LEY, 2001-F, 891)." Existen diversos fallos de Cmara que han declarado la inconstitucionalidad del artculo 92 de la ley de rito tributario, pudindose citar entre otros varios CFed. de Crdoba, Sala A, 01/06/2001, "AFIP-DGI c. Hemodinmia Ro Cuarto SRL s/ejecucin fiscal"; CFed.de Chaco, 21/09/2000, "Cmara de Comercio, Industria y Produccin de Resistencia c. AFIP y Estado Nacional s/Amparo.; y CNACAF, Sala II, 04/03/2008, "AFIP DGI c. Capobianco, Norberto Oscar". IV. Audiencia Pblica de la Corte Suprema (Causa Intercorp S.R.L) La Corte Suprema de Justicia de la Nacin, con fecha 13/06/2008, dispuso llamar a audiencia pblica la tercera del corriente ao con finalidad informativa, en autos "A.F.I.P. c. Intercorp S.R.L. s. ejecucin fiscal". Esta audiencia fue celebrada el da 16 de julio de 2008 (12). En primer trmino expuso el Lic. Santiago Montoya, actual Jefe de la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires, como "amicus curiae", en su carcter de titular del Centro de Administraciones Tributarias Subnacionales, quien sustancialmente esgrimi una defensa del sistema, argumentando que el mecanismo de recaudacin de ejecucin fiscal es el ms utilizado en todo el mundo, agregando que desde su aplicacin contribuy a aumentar la recaudacin y descomprimir los tribunales de causas. Evidentemente, tales apreciaciones carecen del ms elemental sustento jurdico. Nuestra republica no es institucionalmente comparable con ciertas vetustas monarquas europeas. Aqu existen ciudadanos contribuyentes y no sbditos del monarca.

Por lo dems, resulta casi innecesario refutar el falaz argumento de eficiencia recaudatoria, por cuanto la legtima funcin de recaudar la renta pblica debe inexorablemente cumplirse dentro de los cnones constitucionales, sin recurrir a dislates jurdicos so pretexto de rpidos cobros compulsivos. Sin embargo, no existe posibilidad alguna de que esa deseable celeridad autoriza a incurrir en manifiestas violaciones a la Constitucin Nacional. Ello sera exhumar a Maquiavelo e insertarlo en el contexto tributario, para basar la recaudacin en un nico principio: "El fin justifica los medios". El Dr. Jorge Coraita, abogado de la empresa demandada, afirm que no se discuta la eficacia del sistema, sino establecer quin ordena el embargo, lo cual corresponde en su criterio a los jueces de la Constitucin Nacional. Finalmente, el Dr. Eliseo Devoto, funcionario de la AFIP-DGI sostuvo que la medida cautelar se informa ante el Juez, descartando que el ente recaudador sea juez y parte, ya que el magistrado siempre est enterado de la medida cautelar. Tambin aludi a que esta facultad ayuda a descongestionar los juzgados y acelerar las causas que en muchos casos sufren atrasos importantes. Esta argumentacin jurdica carece de criterios mnimos de racionalidad. En la filosofa que subyace en el texto del Art. 92 de la ley de rito fiscal el Juez de la Constitucin aparece relegado a un mero rol de "Juez asignado" (SIC), tema sobre el cual nos hemos explayado con profundidad en anteriores trabajos a cuyo texto remitimos (13). Inquisitivamente, los Seores Ministros indagaron al ponente sobre la razn por la cual no es el Juez quien toma la decisin de trabar el embargo estando al tanto de la medida. En relacin con las alegadas cuestiones judiciales operativas (descongestionamiento de juzgados, aceleracin de causas, etc.) el propio Presidente de nuestro ms alto tribunal, Dr. Ricardo Lorenzetti, debi aclarar que esta circunstancia se supera con la designacin de ms jueces, empleados y presupuesto para el Poder Judicial. A su vez, el Dr. Eugenio Ral Zaffaroni compar la situacin con los allanamientos penales que fueran dictados por las fuerzas de seguridad sin orden de un juez. Existe un significativo cmulo de causas radicadas en la Corte Suprema de Justicia de la Nacin desde varios aos atrs. Es del caso sealar que diversos dictmenes del Procurador remiten a la causa "AFIP c. Consorcio Forestal Andina", en el que con fecha 12 de diciembre del 2001, el Procurador General de la Corte consider que "debe ser confirmada la sentencia del a quo en este punto y, por ende, declarada la inconstitucionalidad de los arts. 92, 107 y cc. de la ley de rito fiscal, en cuanto facultan a la AFIP para trabar, sin orden judicial, cualquier tipo de medida cautelar sobre el patrimonio de los contribuyentes y dems responsables." V. La Disposicin 276/2008 (AFIP) Sentado lo que antecede, digamos que en sus considerandos, la Disposicin refiere que la sancin de las normas que establecen el procedimiento aplicable para la ejecucin judicial de las obligaciones fiscales cuya aplicacin y percepcin se encuentra a cargo de la AFIP "persigui, como objetivos centrales, la optimizacin de la eficiencia y eficacia de la gestin recaudatoria de esta Administracin Federal, la reduccin significativa de los plazos de tramitacin de las ejecuciones fiscales, la descongestin de los juzgados, evitando el confronte y/o emisin de actos uniformes y estandarizados (v.g. oficios, cdulas, mandamientos) y, finalmente, la adecuacin del procedimiento tributario a los avances tecnolgicos, posibilitando la radicacin de juicios, la comunicacin de solicitudes de informes sobre bienes y la anotacin de medidas cautelares por medios informticos." Hace notar luego que "las normas reseadas en el Visto confieren a los Agentes Fiscales amplias facultades de impulso procesal, habilitndolos para realizar bajo estricto control del juez actuante, entre otros, los siguientes actos: a) Emitir el mandamiento de intimacin de pago judicial; b) Trabar las medidas precautorias de cualquier naturaleza indicadas en la

actuacin de prevencin; c) Emitir y firmar los oficios o mandamientos respectivos; d) Previa sentencia judicial, llevar adelante la ejecucin disponiendo la subasta de bienes embargados y, e) Estimar y notificar administrativamente los honorarios y costas del proceso." Asimismo, destaca que "tales directivas han resultado exitosas en orden a garantizar un adecuado y prudente ejercicio de las referidas facultades, eliminando prcticamente toda posibilidad de error y, por ende, de afectacin injusta o indebida del patrimonio de los deudores" 5.1. Estructura normativa La normativa de la Disposicin bajo anlisis se ha estructurado en dos artculos y tres Anexos. En el primer artculo, el Administrador Federal aprueba las pautas de gestin en materia de ejecuciones fiscales contenidas en los Anexos I a III de la misma, declarando su aplicacin obligatoria por las reas operativas de recaudacin y por los Agentes Fiscales designados por esa Administracin Federal de Ingresos Pblicos. El segundo artculo es de forma. Por su parte, el "Anexo I" refiere a "Ejecuciones Fiscales Pautas de Gestin" y comprende lo relativo a las actividades de las reas y de los agentes que intervienen en la cobranza coactiva; la emisin de ttulos de deuda; el sistema de radicacin de ejecuciones fiscales (SIRAEF); la radicacin de ejecuciones fiscales; el procedimiento judicial; medidas cautelares; ejecucin de garantas y efectivizacin de la responsabilidad solidaria; efectivizacin de la responsabilidad solidaria de las entidades financieras y de los depositarios de bienes embargados en juicios de ejecucin fiscal; honorarios de abogados y agentes fiscales; gastos en general; embargos preventivos artculo 111, ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones; situaciones especiales y responsabilidades. A su vez, el "Anexo II" est integrado por modelos de notas para cursar al contribuyente demandado en materia de honorarios de agentes fiscales y abogados, mientras que el "Anexo III" comprende el modelo de certificado para la designacin y aceptacin del cargo de los oficiales de justicia "ad hoc". El texto ntegro puede ser consultado en "La Ley Online". 5.2 Descargo por insolvencia o desaparicin de los demandados Un aspecto interesante en el acpite referido a las actividades de las reas y de los agentes que intervienen en la cobranza coactiva lo constituye el punto 1.1.14. de la Disposicin en examen, en cuanto establece como actividad de las reas de cobranza judicial el "Proponer la suspensin y/o descargo de los trmites judiciales por insolvencia o desaparicin de los demandados, por propia iniciativa o a solicitud de los agentes fiscales." En esa inteligencia, el punto 1.3.30 de la Disposicin obliga a los Agentes Fiscales a proponer a la jefatura inmediata "el descargo de los trmites judiciales por insolvencia o desaparicin de los demandados, cuando corresponda, aportando a tal efecto la documentacin que est a su alcance proporcionar, a fin de contribuir a la fundamentacin del descargo propuesto." Inclusive, se prev dentro del acpite referido a la informacin de empresas especializadas en riesgo crediticio, la consulta pertinente para extraer datos referentes a la situacin financiera, patrimonial, bancaria y comercial del deudor (v. g. calificacin bancaria, concursos, quiebras, embargos, juicios, cuentas corrientes inhabilitadas, carteras comerciales en mora, etc.) que avalen o corroboren la obtenida de otras fuentes, y justifiquen la no iniciacin de acciones judiciales o el descargo de las ejecuciones fiscales por presuncin de Incobrabilidad (5.8.1.4.4).

Tambin se dispone que en la ejecucin de las garantas constituidas en resguardo de obligaciones impositivas, de los recursos de la seguridad social y aduaneras, resultan aplicables las normas sobre descargo por incobrabilidad provisoria o definitiva vigentes para las ejecuciones fiscales de aquellas obligaciones (6.10.2). Estas normas guardan simetra con el descargo administrativo por incobrabilidad de impuestos y multas que instituye el artculo 62 del Decreto Reglamentario N 1397/79 (14). El mismo faculta al juez administrativo u otros funcionarios a quienes autorice la Direccin General a "dejar en suspenso la iniciacin del juicio de ejecucin fiscal y toda tramitacin del ya iniciado, cualquiera sea su estado, en tanto no adquieran conocimiento de la desaparicin de las circunstancias que han provocado la incobrabilidad del crdito". La legislacin de Brasil (15) que regula las ejecuciones fiscales contiene una disposicin que permite el archivo provisorio de los expedientes por incobrabilidad, ante la ausencia de bienes embargables o falta de localizacin del deudor ejecutado. La norma establece que el juez suspender el curso de la ejecucin, mientras no sea localizado el deudor o fuesen encontrados bienes sobre los cuales pueda recaer embargos. En esos casos, no correr el plazo de prescripcin. Transcurrido el plazo mximo de un ao sin que sea localizado el deudor o sin existir bienes embargables, el juez ordenar el archivo de los autos respectivos. En caso que se localizaren en cualquier tiempo, el deudor o los bienes, los autos sern desarchivados para proseguir la ejecucin. Corresponde a las reas de cobranza judicial la elevacin al juez administrativo competente, del listado de contribuyentes en situacin de pedir su quiebra, elaborado por el agente fiscal (1.1.16). 5.3. Los criterios de eficiencia, eficacia y el don de la creatividad En el punto 1.3. la Disposicin regla lo atinente a la actuacin de los agentes fiscales, sealando que son absolutamente responsables de la gestin de los juicios que se les asignen, desde la radicacin de la demanda y hasta la efectiva percepcin del crdito fiscal o su descargo definitivo, debiendo cumplimentar todas las actividades que aconsejen las circunstancias particulares de cada caso "aplicando al efecto criterios de eficiencia, eficacia y creatividad con el objeto de agilizar e incrementar el recupero de las deudas en mora y, en particular, las que se indican a continuacin". Advirtase que a los archiconocidos criterios de eficiencia y eficacia, se le adiciona la novsima "creatividad". Resulta casi ocioso destacar por sabido, que la "creatividad" consiste en la capacidad de crear, de producir cosas, elementos, mecanismos nuevos y valiosos, pudiendo resumirse en es la capacidad de una persona para llegar a conclusiones nuevas y resolver con originalidad. De suma vala en el arte o la literatura, insinuamos un inexistente margen de "creatividad" que ofrece un proceso especialmente reglado por el artculo 92, siguientes y concordantes de la ley 11.683 (t. o. en 1998 y sus 220 normas que la modifican o complementan), supletoriamente por el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y las minuciosas pautas de gestin de validez interna dictadas por AFIP. Mxime frente al dcimo segundo prrafo del citado artculo 92, en cuanto establece expresamente que "la responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el agente fiscal, quedarn sometidas a las disposiciones del artculo 1112, sin perjuicio de la responsabilidad profesional pertinente ante su entidad de matriculacin." Es menester recordar que la responsabilidad extracontractual del Estado en el campo del derecho pblico es especial, directa y objetiva, habida cuenta que los agentes pblicos constituyen rganos de la persona pblica del Estado.

Por lo dems, la propia Disposicin estipula que "sin perjuicio de la responsabilidad atribuida a los agentes fiscales por el artculo 92, prrafo 12, de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el incumplimiento de las obligaciones impuestas a stos, a los oficiales de justicia "ad hoc" y dems personal responsable de la tramitacin de ejecuciones fiscales, se considerar falta grave y dar lugar a la aplicacin de las medidas administrativas pertinentes, pudiendo incluso disponerse la desafectacin del agente involucrado" (12.1.1). 5.4. La verificacin de pagos en diversas etapas procesales Entre otras pautas, la Disposicin examinada obliga al Agente Fiscal a informar en la demanda que proceder a trabar embargo general de fondos y valores va SOJ, en el plazo fijado por la misma (16) (1.3.6) y diligenciar las medidas cautelares sobre cuentas bancarias y, en su caso, sobre crditos que el contribuyente tenga a su favor con otras empresas o instituciones, con carcter previo a la intimacin de pago y citacin de remate (1.3.7.). Remitimos a lo dicho precedentemente sobre la manifiesta inconstitucionalidad de tales facultades otorgadas por la ley de rito tributario. Aqu slo habremos de sealar lo dispuesto en el punto 1.3.8 que obliga con anterioridad al cumplimiento de lo expuesto precedentemente, a practicar una nueva verificacin de pagos imputados a la deuda reclamada, lo cual ofrece una mayor seguridad al fisco sobre la existencia de una obligacin lquida y exigible a su favor, quedando slo la eventual posibilidad de pagos mal imputados, circunstancia para la cual tambin se esboza una solucin legal en la ley de rito tributario. Idntica consideracin nos merece el punto 4.1.2. de la Disposicin, comprendido dentro del "Procedimiento Judicial" en cuanto obliga al oficial de justicia "ad hoc" o notificador a verificar la existencia o no de pagos en los sistemas de recaudacin, de manera previa al diligenciamiento del mandamiento de intimacin de pago. Es decir, con posterioridad a la interposicin de la demanda, pero de manera previa a la traba de la litis, se ordena esta vez al notificador una nueva verificacin de pago, lo cual resulta notoriamente plausible. En el mismo sentido se establece que de manera previa a la comunicacin de oficios que ordenen la traba de embargos generales o de embargos individuales de fondos y valores existentes en cajas de seguridad se debe verificar "inexcusablemente y con relacin a cada caso, que la deuda reclamada no se encuentre cancelada." (5.7.7.1.). 5.5. Orden de prioridad de las medidas cautelares A su vez, relativo a medidas cautelares, la Disposicin establece como prioridad, en general, la traba de embargo sobre bienes registrables, preferentemente inmuebles y la designacin de interventor recaudador, cuando la actividad que cumpla el ejecutado permita, por sus caractersticas, la captacin de fondos en forma regular y suficiente. No obstante, se faculta a las jefaturas para autorizar el apartamiento de tal disposicin cuando la experiencia local o las circunstancias particulares del caso evidencien que recurriendo a otro orden de aplicacin de medidas cautelares ha de obtenerse mayor efectividad (punto 1.3.10.). 5.6. La enrevesada constancia de no oposicin de excepciones El Agente Fiscal queda obligado a solicitar, dentro de los cinco (5) das hbiles a partir de que se encuentre expedito el trmite "el dictado de la sentencia de ejecucin o de la que certifica la no oposicin de excepciones, segn corresponda". Este ltimo supuesto refiere al prrafo 15 del Artculo 92, el cual contiene otra disposicin manifiestamente inconstitucional, en cuanto estatuye que una vez vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones, el agente fiscal requerir al Juez asignado constancia de

dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito reclamado, sus intereses y costas. La referida "constancia" no puede equipararse a sentencia fundada, siendo ella el mero reconocimiento de una circunstancia de hecho. Hemos afirmado (17) que en una clara pretensin de purgar por va sub-legal la manifiesta inconstitucionalidad de tal disposicin, el Decreto N 1397/79, en el 4 art. s/n agregado a cont. Art. 62, luego de tildar de "sentencia" a la mera constancia de no oposicin de excepciones por parte del ejecutado, requiere que la misma se ajuste en lo pertinente, a las formalidades establecidas en los Arts. 163 (sentencia definitiva de primera instancia) y 551 (sentencia de remate) del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. Al respecto, el punto 4.6.2 de la Disposicin obliga al Agente Fiscal a controlar que "la sentencia judicial que deja constancia de la no oposicin de excepciones por parte del ejecutado a que se refiere el artculo 92 de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, se ajuste en lo pertinente a las formalidades establecidas en los artculos 163 y 551 de dicho Cdigo, solicitando las adecuaciones que correspondan en su caso". Tanto celo fiscal puesto en ello pareciere tender a expurgar culpas ajenas, toda vez que la exigencia de dicha "constancia" fue consagrada normativamente por el legislador nacional, intentndose correctivos por va sub legal, tal y como se expusiera en prrafos precedentes. 5.7. La obligacin de retirar escritos de AFIP y presentarlos en el Juzgado Llama la atencin el punto 1.3.15 de la Disposicin en cuanto obliga a los Agentes Fiscales a retirar del rea de cobranza judicial y presentar en tiempo y forma en el juzgado los escritos judiciales que correspondan. Nadie duda que lo contrario hara incurrir al profesional en mala praxis legal o jurdica, razn por lo cual esta obligacin impuesta en la Disposicin resulta innecesaria y sobreabundante. 5.8. La inhibicin de bienes como cautelar subsidiaria Otro prrafo que merece su ponderacin es el punto 1.3.20 de la Disposicin en anlisis, en cuanto obliga a los referidos agentes a trabar inhibicin general de bienes cuando se desconocieren bienes susceptibles de embargo o los conocidos fueren insuficientes, medida que se anotar sin indicacin de monto. Entendemos que la misma encuentra su explicacin frente a cierta generalizacin de usos en contrario. La praxis seala que pese a su carcter de subsidiaria, se traba o peticiona, en su caso, directamente y principalmente la inhibicin general, inclusive tratndose del embargo preventivo del Artculo 111 de la Ley N 11.683 (t. o. en 1998 y sus 220 normas que la modifican o complementan). Curiosamente, tambin se ha generalizado la indicacin de monto en dicha cautelar. No debemos soslayar que la inhibicin general de bienes es una medida cautelar creada por el derecho procesal frente al desconocimiento o inexistencia de bienes embargables en el patrimonio del deudor, inscribindose en general, sin indicacin de monto. 5.9. La previa satisfaccin del crdito fiscal al cobro de honorarios De acuerdo al punto 1.3.32 de la Disposicin, los Agentes Fiscales debern abstenerse de percibir honorarios sin que previamente se hayan cancelado o regularizado los importes que por cualquier concepto (capital, actualizacin, intereses) se adeuden al Fisco Nacional. En otras palabras, los honorarios solo habrn de percibirse una vez pagado el crdito fiscal. Ello est resuelto por el artculo 98 de la ley de rito tributario, en cuanto establece que los procuradores, agentes fiscales u otros funcionarios de la AFIP que representen o patrocinen

al Fisco tendrn derecho a percibir honorarios, salvo cuando stos estn a cargo de la Nacin y siempre que haya quedado totalmente satisfecho el crdito fiscal. De manera concordante, el Art. 63 del Decreto Reglamentario N 1397/78 estipula que en ningn caso puede ser admitido el pago de honorarios a que se refiere el artculo 98 de la ley antes de la ntegra satisfaccin del crdito fiscal. 5.10. Requisitos formales de la Boleta de Deuda En relacin con la emisin de la Boleta de Deuda, se establecen en el punto 2.2 de la Disposicin, las formalidades extrnsecas de dicho ttulo ejecutivo: 1. Deber constar con precisin nombre y apellido, razn social o denominacin de la asociacin o entidad de que se trate, sin abreviaturas o iniciales, salvo cuando las mismas formen parte del nombre oficial y lugar y fecha de emisin. 2. El domicilio deber indicarse en la forma ms completa posible, incluyendo el cdigo postal respectivo, debiendo tenerse presente lo dispuesto por el artculo 3 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y la normativa vigente al efecto. 3. Cuando se trate de responsables previstos en el artculo 8 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, se consignar la circunstancia de tratarse de deudores solidarios y la situacin o vinculacin jurdica que origina tal solidaridad para el pago de la deuda fiscal. 4. La boleta de deuda ser numerada en forma correlativa anual. Dicha numeracin se conformar con: a) el cdigo de la dependencia de origen, b) nmero identificatorio del ttulo, c) los dgitos indicativos de la cantidad de ttulos que integran el juicio, d) el ao. 5. En caso de ejecutarse multas, se consignar la fecha en que fue notificada la resolucin por la que qued ejecutoriada. Entendemos que el incumplimiento a los requisitos formales citados en los puntos anteriores, con la sola exclusin del 4, otorgar fundamento a la excepcin de inhabilidad de ttulo prevista en el artculo 92 de la ley de rito tributario. Excluimos el punto 4 en mrito a que la numeracin de la Boleta de Deuda en forma correlativa anual solo incide internamente en el control administrativo implementado a travs del SIRAEF. El punto 2.2.6 de la Disposicin contenido dentro de las formas extrnsecas de la Boleta de Deudadesborda tal supuesto, en merito a ordenar que "en el escrito de demanda se indicar la medida cautelar a trabarse sobre los bienes del deudor y la forma en que se diligenciar la misma." 5.11. La carga del Oficio de traba de embargo en el "SOJ Bancos" Un tpico reiterado es la implicancia de la facultad del Agente Fiscal de trabar embargo general de fondos y valores, que por lgica, tambin se refleja in extenso en lo relativo al "Sistema SOJ Bancos". Al respecto, la Disposicin establece que dentro de los plazos que debern observarse una vez conocido el Juzgado y Secretara, el nmero de expediente asignado y presentado fsicamente el expediente en el Juzgado, el agente fiscal ingresar los datos pertinentes en el SIRAEF o los consultar de la pgina de Internet, segn la jurisdiccin de que se trate, y a partir del quinto da hbil judicial posterior a su radicacin ante los estrados judiciales, podr cargar el oficio de traba de embargo en el Sistema SOJ (5.7.8.2). En base a tal base a tales pautas, entendemos se ha pretendido atemperar el rigor normativo de las facultades apuntadas, al dejar transcurrir prudencialmente de un lapso de tiempo entre la interposicin de la demanda de ejecucin fiscal y la carga de del oficio de traba de embargo.

Un plazo operativo que nada cambia frente a la "crnica de una muerte anunciada. 5.12. Traba de embargo sobre los bienes existentes en caja de seguridad El punto 5.7.6 de la Disposicin refiere a las Cajas de seguridad. Al respecto, se establece que en todas las ejecuciones fiscales que se inicien, juntamente con la emisin del oficio de embargo general de fondos y valores, se emitir un oficio de pedido de informes a fin de que los bancos informen si el ejecutado es titular o cotitular de una caja de seguridad (5.7.6.1.) y ante la respuesta positiva del banco y siempre que el deudor no hubiere regularizado su situacin, el agente fiscal solicitar al juez el embargo de la caja de seguridad (5.7.6.2.). Advirtase que esta medida excede las facultades otorgadas por la ley de rito tributario al Agente Fiscal. Por ende, la Disposicin obliga a solicitar la misma al Juez competente. La doctrina nacional (18) es pacfica en cuanto a reconocer que no existe bice legal para conceder embargos respecto de los bienes y valores contenidos en las referidas "cajas de seguridad". Sobre tales premisas, se determina que el diligenciamiento del embargo se efectivizar mediante el oficio de "Embargo Individual de Fondos Existentes en Cajas de Seguridad" a travs del SOJ (5.7.6.3.). A su vez, prev que el mandamiento de constatacin de su contenido y el secuestro de los bienes o fondos embargados existentes en la misma, se diligenciar personalmente con intervencin del agente fiscal y/o del oficial de justicia "ad hoc" asignados a la ejecucin fiscal, quienes ajustarn su cometido a lo previsto en las normas dictadas por el BCRA y a lo que disponga el juez de la causa ( 5.7.6.4). Bueno es recordar que a travs de la Comunicacin "A" 4422 23/09/2005 (19), el Banco Central de la Repblica Argentina realiz la pertinente actualizacin del texto ordenado de las disposiciones judiciales originadas en juicios entablados por la AFIP. Ello a raz de la modificacin del artculo 92 de la Ley N 11.683 dispuesto en el artculo 1, inciso XXVI de la Ley N 26.044 y, adems, en algunas adaptaciones de procedimiento y de sistemas definidas y desarrolladas por el Organismo recaudador. En dicha Comunicacin se prev lo relativo a la efectivizacin del embargo sobre cajas de seguridad abiertas a nombre del contribuyente (caso en el cual se contempla el supuesto de Pluralidad de Titulares, determinando que la medida se efectivizar nicamente sobre la parte indivisa que corresponda al deudor) y el embargo dirigido sobre fondos y valores existentes en cajas de seguridad del deudor. La jurisprudencia (20) ha rechazado el pedido de apertura de una caja de seguridad formulado por el Fisco a fin de trabar embargo sobre los bienes contenidos en ella, por entender que la procedencia de la medida solicitada es de carcter excepcional y slo resulta procedente cuando no sea posible identificar bienes a embargo y se demuestre que se han efectuado maniobras tendientes a sustraer bienes del alcance del acreedor fiscal. A su vez, la Cmara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo de La Plata (21), ha declarado en relacin a la procedencia del pedido de embargo efectuado por el Fisco en un juicio de apremio con relacin a los bienes existentes en la caja de seguridad del demandado, "conducira a consagrar el ejercicio disfuncional del derecho que asiste al acreedor a asegurar su crdito, en tanto es susceptible de erigirse en un medio de coaccin adicional que en esos trminos resulta inaceptable en el ejercicio de la jurisdiccin cautelar de conformidad con el artculo 15 de la Constitucin de la Provincia de Buenos Aires". El referido artculo 15 de la Carta Magna Provincial reza: "La Provincia asegura la tutela judicial continua y efectiva, el acceso irrestricto a la justicia, la gratuidad de los trmites y la asistencia letrada a quienes carezcan de recursos suficientes

y la inviolabilidad de la defensa de la persona y de los derechos en todo procedimiento administrativo o judicial. Las causas debern decidirse en tiempo razonable. El retardo en dictar sentencia y las dilaciones indebidas cuando sean reiteradas, constituyen falta grave" Por lo dems, debe preservarse celosamente el derecho a la intimidad o privacidad en relacin con aquellos otros elementos que pudieren encontrarse guardados en la caja de seguridad, pero que resultan inconducentes para asegurar el crdito reclamado (22). El referido derecho constitucional est consagrado de forma genrica por el art. 19 de la Constitucin Nacional, siendo sealado respecto de alguno de sus aspectos especficos en los arts. 18, 43 y 75, inc. 22. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin (23) lo ha definido como el derecho que "protege jurdicamente un mbito de autonoma individual constituida por los sentimientos, hbitos y costumbres, las relaciones familiares, la situacin econmica, las creencias religiosas, la salud mental y fsica y, en suma, las acciones, hechos o datos que, teniendo en cuenta las formas de vida aceptadas por la comunidad, estn reservadas al propio individuo y cuyo conocimiento y divulgacin por los extraos significa un peligro real o potencial para la intimidad". 5.13. Las facultades de verificacin conferidas al Agente fiscal Sentado lo que antecede, habremos de referirnos brevemente a las facultades del acpite, frente a la efectivizacin de la responsabilidad solidaria de las entidades financieras. Luego de establecer la Disposicin que el objetivo de la presentacin judicial ser acreditar que la entidad financiera ha incumplido la orden de embargo, para que responda en forma solidaria con el deudor principal hasta el valor del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, se indica que a efectos de corroborar dicha circunstancia, el agente fiscal podr ejercer las facultades de verificacin y requerimientos de informacin que le confieren los artculos 35, 92 y 107 de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones (7.1) Ello concuerda con lo normado por el Decreto Reglamentario N 1397/79, en su Art. 11 s/n agregado a cont. 62, inciso c), el cual establece que "A fin de establecer la existencia de tales hechos, los jueces administrativos, Agentes Fiscales y dems funcionarios competentes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ejercern todas las facultades de verificacin y de requerimiento de informacin que les confieren los Artculos 35, 92 y 107 de la ley". 5.14. La responsabilidad de los funcionarios de las reas intervinientes Finalmente, la Disposicin pone de resalto que la sancin de la ley N 25.239 y las facultades conferidas por ella a los agentes fiscales, no alteran ni menoscaban las funciones conferidas a las Jefaturas de Seccin Cobranzas Judiciales y Jefaturas de Distrito, Aduana, Agencia y/o Agencia Sede y a sus superiores jerrquicos por la estructura organizacional vigente y dems normativa reglamentaria especfica dictada en materia de ejecuciones fiscales. Por consiguiente, los referidos responsables conservan las facultades de supervisin y control de la gestin de los agentes fiscales, como as tambin el patrocinio letrado obligatorio en la contestacin de excepciones y otros traslados en los que se debatan cuestiones fcticas o jurdicas (12.1.3). (1) El mismo alcanza a la publicacin de las sentencias judiciales. Al respecto, tiene dicho la Corte Suprema de Justicia de la Nacin que el principio de publicacin de las sentencias, como expresin de la regla republicana de publicidad de los actos de gobierno, est contemplado en el Artculo 1 de la Constitucin Nacional y en el Artculo 14.1 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos de rango constitucional, en virtud del Artculo

75, inc. 22, en cuanto establece que " [...] toda sentencia en materia penal o contenciosa ser pblica, excepto en los casos en que el inters de menores de edad exija lo contrario, o en las actuaciones referentes a pleitos matrimoniales o a la tutela de menores" (Cfr. CSJN, "Kook Weskott, Matas", 28/07/2005). (2) B.O. 14/07/1997 (Adla, LVII-C, 3045. DT, 1997-B, 1627). (3) B.O. 16/07/1997 (Adla, LVII-C, 3211. (4) B.O. 09/06/1998 (Adla,, LVIII-B, 2045. (5) TFN, sala D, 10/11/2006, "Eduardo E. Lawson S.A.I.C.", (voto del Doctor Buitrago), IMP, 2007-9 (mayo), 986. (6) CNACAF, Sala II, "D'Addiego, Jos O. c. Direccin Gral. Impositiva", 12/09/2006, LA LEY, 2006-F, 181. (7) "Fallos", 320:2145. (8) B.O. 31/12/1999 (Adla, LX-A, 120). (9) FOLCO, Carlos Mara, "Ejecuciones Fiscales", Editorial La Ley, 2006. (10) JF Ejecuciones Fiscales Tributarias N 1, Buenos Aires, "AFIP DGI c. Leadcam S. A. s.Ejecucin Fiscal DGI", 26/06/2006. (11) JF de Ejecuciones Fiscales Tributarias N 1, Buenos Aires, "AFIP-DGI c. Perfumeras Vanesa S. A. s. Ejecucin Fiscal-DGI", 31/085/2006. El Tribunal entendi que "No obsta a lo resuelto, la falta de acreditacin de la efectiva traba del embargo general dispuesto, ya que la eventual ausencia de fondos o la eventual inexistencia de cuentas no impide la configuracin del perjuicio, ni conduce a sostener que el agravio es abstracto, mxime si se tiene en cuenta que la medida fue efectivamente comunicada al Banco Central y diligenciada. En consecuencia, existe suficiente afectacin de los derechos del contribuyente". (12) Cfr. Diario Judicial.com; jueves 17 de Julio de 2008. (13) FOLCO, Carlos Mara, op. cit. (14) B.O. 25/07/1979. (Adla, XXXIX-C, 2501. (15) Artculo 40, Ley Federal N 6.830 (Ley de Ejecuciones Fiscales), de 22 de septiembre de 1980. (16) El citado punto 5.7.8.2. refiere a la traba de embargo general de fondos y valores, disponiendo que "Conocido el Juzgado/Secretara, el nmero de expediente asignado y presentado fsicamente el expediente en el Juzgado, el agente fiscal ingresar los datos pertinentes en el SIRAEF o los consultar de la pgina de Internet, segn la jurisdiccin de que se trate, y a partir del quinto da hbil judicial posterior a su radicacin ante los estrados judiciales, podr cargar el oficio de traba de embargo en el Sistema SOJ." (17) FOLCO, Carlos Mara, op. cit. (18) MARTOREL, Ernesto Eduardo "Tratado de los contratos de empresa", Depalma, Bs. As. 1996, T. II, p. 516. (19) Cfr. Circular RUNOR 1 752. Comunicacin de disposiciones judiciales originadas en juicios entablados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Actualizacin del texto ordenado. y publicada en Boletn Oficial Nro: 30.759 de fecha 14/10/2005.

(20) Juzgado de 1ra. Instancia en lo Contenciosoadministrativo Nro. 1 de La Plata, "Provincia de Buenos Aires c. R. C. A.", 04/05/2005, LLBA, 2005-376. (21) Cmara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo, La Plata, "Provincia de Buenos Aires c. Badano, Elvira M.", 24/05/2005. LA LEY, 2005-E, 313. (22) Juzgado de 1 Instancia en lo Contenciosoadministrativo Nro. 1 de Mercedes, 28/04/2005, "Provincia de Buenos Aires c. Gmez, Lucas R. y otros", LA LEY, 2005-D, 486 . LLBA, 2005-348. (23) CSJN, "Gutheim, Federico c. Aleman, Juan", 15/04/1993. ---------------------------------------------------/------------------------------------/---------------------------/----------------/---------------------------------------------------/-------------------------------/ Acerca del ritualismo, una demanda fiscal al estilo de Shylock y una reciente sentencia de la CSJN cuya doctrina reclama revisin Corti, Arstides Horacio M. Voces EXCEPCION DE FALTA DE LEGITIMACION PASIVA ~ JUICIO EJECUTIVO ~ EJECUCION FISCAL ~ SENTENCIA DEFINITIVA ~ RECURSO EXTRAORDINARIO ~ EXCEPCION DE PAGO ~ EXCEPCION DE INHABILIDAD DE TITULO ~ FACILIDADES DE PAGO ~ DEUDA INEXISTENTE Titulo: Acerca del ritualismo, una demanda fiscal al estilo de Shylock y una reciente sentencia de la CSJN cuya doctrina reclama revisin Autor: Corti, Arstides Horacio M. Publicado en: LA LEY 2008-B, 159 Fallo Comentado: Corte Suprema de Justicia de la Nacin (CS) ~ 2007-11-06 ~ Direccin General Impositiva c. Llmenos S.A. -------------------------------------------------------------------------------Un caso recientemente fallado por la CSJN (sentencia del 6/11/07, autos "Recurso de hecho deducido por la demandada en la causa Fisco Nacional Direccin General Impositiva c. Llmenos S.A."-ejecucin fiscal) resolvi por mayora, con la disidencia del juez Zaffaroni, convalidar una sentencia mandando seguir adelante una ejecucin fiscal por cobro de $ 134.709 no obstante que el eventual perjuicio fiscal era de $100 o menos, como seala el juez disidente en el considerando 15 de su voto. La contribuyente se haba acogido a un plan de pagos en 60 cuotas que cancel ntegramente a sus respectivos vencimientos, salvo la cuota 27 (la sexagsima parte de la deuda) que ingres con una demora de tres o cuatro das (tambin voto disidente, considerando 15), de suerte tal que "si el Fisco hubiese sufrido algn perjuicio extremo que tampoco se encuentra verificado, ste sera nfimo en relacin a la suma adeudada y pagada" (del mismo voto y considerando). La demandada opuso: a) excepcin llamada de falta de legitimacin pasiva (con sustento adjetivo en la falta de resolucin del recurso jerrquico presentado contra la caducidad del plan de facilidades de pago), b) excepcin de pago, y c) excepcin de inhabilidad de ttulo (por manifiesta inexistencia de deuda). La jueza de primera instancia rechaz las excepciones y dict sentencia mandando llevar adelante la ejecucin. La demandada interpuso recurso extraordinario que, al ser denegado, motiv la articulacin del recurso de queja rechazado por la CSJN en la sentencia en trato. Con carcter previo a sta produjo dictamen la Procuracin General de la Nacin, con arreglo al siguiente esquema conceptual: a) lo resuelto en torno a la falta de legitimacin pasiva constituye una sentencia definitiva ya que la cuestin introducida por dicha va no es susceptible de ser revisada en

un juicio ulterior, con cita del art. 553, prrafos tercero y cuarto, del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin; b) la inexistencia de caducidad del plan de pagos por no haberse abonado en trmino su cuota 27 no es apto para la apertura de la va extraordinaria pues asiste a la demandada la posibilidad de plantearla nuevamente en un ulterior juicio ordinario de repeticin; y c) igual conclusin respecto de la excepcin de inhabilidad de ttulo por inexistencia de deuda, ya que tal inexistencia no surge en forma manifiesta de las constancias agregadas al expediente, en la medida en que "los formularios acompaados acreditan el pago de las cuotas del plan de facilidades" en tanto que la actora reclama "la suma resultante de haberse decretado la caducidad", aadiendo el dictamen que la va del juicio ejecutivo no es la adecuada para cuestionar "la inequidad, irrazonabilidad e injusticia del acto que declar la caducidad y exigi el pago total de las sumas regularizadas". Sobre dichas bases postula declarar formalmente procedente, con alcance parcial, el recurso extraordinario esto es en orden a la defensa de falta de legitimacin y confirmar la sentencia en crisis, con igual alcance, por considerar que la cuestin as planteada no merece ser acogida, teniendo en cuenta que los recursos administrativos (en el caso calificado de jerrquico) no producen de modo automtico efectos suspensivos. Al par de ello propicia rechazar el recurso extraordinario respecto de los restantes agravios por inexistencia de sentencia definitiva. Los jueces Lorenzetti, Fayt, Petracchi y Argibay rechazaron ntegramente el recurso de queja por no verificarse una sentencia definitiva, en tanto que los jueces Highton de Nolasco y Maqueda compartieron los fundamentos y conclusiones del dictamen de la Procuracin General, declararon parcialmente procedente el recurso extraordinario en lo que concierne a la excepcin por falta de legitimacin pasiva y confirmaron, en ese aspecto, la sentencia recurrida. Si hacemos abstraccin de la cuestin sustantiva (entidad manifiestamente desproporcionada del reclamo fiscal), en su faz puramente procesal debi rechazarse la queja en razn de que, mediando o no sentencia definitiva en lo que guarda relacin con la llamada falta de legitimacin pasiva -de la manera que vena planteada- tal cuestin reviste naturaleza formal ajena al recurso extraordinario. En efecto, el recurso jerrquico deducido por la demandada era formalmente improcedente ya que dicha va recursiva administrativa resulta extraa a la materia tributaria. El acto administrativo que declara la caducidad de un plan de pagos, o bien resulta recurrible: a) ante el Tribunal Fiscal de la Nacin con efectos suspensivos, supuesto de que se la caracterice de sancin (criterio ste adoptado por la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala V, sentencia del 19/9/06, autos "Cine Press S.R.L. (hoy S.A.) (TF21839-I) c/DGI"), o alternativamente, a dicho recurso, con: b) el de reconsideracin previsto por la ley 11.683, con similares efectos suspensivos; o bien, de considerarse que no constituye una sancin, mediante: c) el recurso administrativo de apelacin previsto por el art. 74 del decreto reglamentario de la ley 11.683, este ltimo sin efectos suspensivos. La jueza de primera instancia resolvi que la ley 11.683 no prev el recurso jerrquico (que fue el articulado por la demandada en sede administrativa) de suerte tal que "la Administracin debi tramitarlo en los trminos del art. 74 del decreto reglamentario 1397/79, el cual no establece la suspensin automtica del acto impugnado sino que, por el contrario, remite al art. 12 de la ley 19.549 en lo atinente a su ejecucin, sin requerir la previa decisin del recurso" y que "an de aplicarse al procedimiento tributario el recurso jerrquico legislado en el art. 89 del decreto 1759/72, tambin ste carece efectos suspensivos". Ahora bien, habindose seguido esta ltima va (an recalificndola como de apelacin art. 74 D. R. ley 11.683) (t.o. 1998) (Adla, LVIII-C, 2969), el recurso (carente de efectos suspensivos) debi ser acompaado de un pedido de suspensin de la fuerza ejecutoria del acto ante la propia AFIP-DGI en los trminos del art. 12 de la ley 19.549 (Adla, XXXII-B, 1752) y de mediar silencio o rechazo del organismo fiscal dentro del dcimo da (art. 1 inc. e) punto 4 ley 19.549), promoverse en sede judicial federal medida cautelar autnoma suspensiva de dichos efectos. En consecuencia, desde una mirada unilateralmente procedimental, ms all del carcter definitivo de la sentencia respecto de la llamada excepcin de falta de legitimacin pasiva, la ndole de la cuestin debi conducir al rechazo, por improcedente, del recurso extraordinario por dicha causa (Imaz y Rey, "El recurso extraordinario", 2 edicin actualizada, Nerva, Buenos Aires, pgs. 97/98 y fallos all citados) y no a su rechazo por no mediar sentencia definitiva (cuatro jueces), ni tampoco a la confirmacin de la sentencia de primera instancia (dos jueces). Ello, de suyo, desde una perspectiva, dijimos, puramente ritual, que en el caso conlleva un resultado disvalioso, en tanto entraa un ritualismo formal

exagerado sustitutivo de la sustancia que define la justicia. Y desde esta atalaya coincidimos plenamente con el voto disidente del juez Zaffaroni. En efecto, como bien seala el considerando cuarto de su voto, la improcedencia del recurso extraordinario en sentencias dictadas en ejecuciones fiscales debe ceder cuando lo all resuelto "compromete principios constitucionales y la propia imagen del Estado Nacional", ya que "los jueces no pueden renunciar a la verdad jurdica objetiva por consideraciones meramente formales" declinando" la verdad sustancial por encima de los excesos rituales" (considerando sexto) y postergando innecesariamente el reconocimiento del derecho de los justiciables, toda vez que en tales casos "Es deber de esta Corte... dada su especfica funcin constitucional, velar muy especialmente por las garantas de los ciudadanos en esta materia" (cuando se trata "nada menos que de la percepcin de los tributos por el Fisco, materia que, con la Carta Magna, est vinculada a los remotos orgenes del constitucionalismo") (considerando 13). Es que, en la especie, el contribuyente demandado se acogi a un plan de 60 cuotas, pag las 26 primeras a sus respectivos vencimientos, la 27 con una demora de slo 3 4 das, y las 33 ulteriores restantes a sus respectivos vencimientos "sin objecin alguna", de suerte tal que "No es posible que por un eventual perjuicio de $100 o menos se reclame el pago de $ 134.709 por un concepto que ya se ha cobrado" Para estimar el planteo del contribuyente expoliado el juez Zaffaroni efectu, entre otras, las siguientes valiosas consideraciones: a) "Tomar la letra de la ley y sostener en base a ella el `dura lex sed lex... cuando es poco dudoso que eso sea `justitia, se responda otrora con el `summum jus summa injuria o el `summum jus summast malitia y era posible seguir con la contraposicin de mximas y acabar reduciendo el derecho a un `art pour lart poco edificante y escasamente compatible con un estado constitucional de derecho"; b) "Ningn acto de gobierno debe estar reido con la racionalidad republicana y menos an con los principios ticos a que deben atenerse los poderes del Estado en esa forma de gobierno... el estado constitucional no puede actuar en forma contraria a la tica republicana"; c) "no hay tecnicismo que pueda neutralizar la naturaleza inmoral de la exigencia de pagar lo pagado"; d) "una regla fundamental de interpretacin de todos los convenios es la buena fe... no procede de buena fe quien, conociendo la supuesta irregularidad y debiendo sentirse perjudicado si en realidad lo fue, acepta sin observacin los pagos durante 33 meses y luego en razn de ese supuesto nfimo perjuicio reclama que se le pague nuevamente lo ya pagado y recibido a lo largo de 5 aos"; e) "el rechazo fiscal debe realizarse en tiempo oportuno con el fin de evitar que el contribuyente contine abonando las cuotas de un rgimen de moratoria que la AFIP-DGI manifiesta no haber aceptado, a efectos de garantizar una ejemplar seguridad jurdica en la relacin Fisco-contribuyente"; f) "Es inadmisible que un Estado republicano cobre compulsivamente un tributo que sabe que se le ha pagado y que lo admite. Los principios procesales de sana jurisprudencia sentados por esta Corte nunca pueden ser manipulados en forma que prcticamente abran las puertas a un comportamiento que se aproxima demasiado a una exaccin", mxime "en momentos en que es indispensable impulsar el aumento de las fuentes de trabajo y de la produccin"; g) reclamar $134.704 por un eventual perjuicio de $ 100 o menos resulta "inmoral", siendo claro que "una demanda de Shylock no hubiera sido admitida en nuestro derecho positivo"; h) los reclamos an basados en "el mero plano de leyes inferiores a las de nivel constitucional, o sea, en el mejor de los casos, conforme a normas propias de un estado legal de derecho, prescindiendo del marco constitucional republicano" no pueden ser tolerados "Dado que nuestra Constitucin nos impone un Estado constitucional de derecho" y no meramente legal; i) "la racionalidad que impone al Fisco Nacional (Estado) el art. 1 de la Constitucin Nacional... exige(n) descalificar la pretensin debido al contenido inmoral de la misma"; y j) "si la recaudacin de los tributos pierde su fundamento esencialmente impositivo para convertirse en un fenmeno exclusivamente financiero generador de intereses y actualizacin sobre deudas inexistentes... ello importa una indudable distorsin de las bases ticas del derecho de recaudar" (con cita del ejemplar dictamen del entonces Procurador Fiscal Lapierre del 28/05/84, "Fallos" 306 1970). Sobre dichas bases el juez Zaffaroni, en minora, hizo lugar al recurso de queja, declar procedente el recurso extraordinario, dej sin efecto la sentencia de primera instancia y orden devolver los autos a fin de que se dictase un nuevo pronunciamiento con arreglo a lo expresado en su voto. Debe sealarse, finalmente, que la mayora (de manera implcita los jueces Lorenzetti, Fayt, Petracchi y Argibay y explcita los jueces Highton de Nolasco y Maqueda) impuso las costas al contribuyente, en tanto que la disidencia la postul imponerlas al Fisco.

Coincidimos en un todo con los fundamentos de voto disidente y, a ms de los all expuestos, agregamos: 1) de sostenerse que la caducidad constituye una sancin (criterio, antes citado, de la Sala V de la Cmara Nacional de Apelaciones; y del Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala "C", casos "Tejidos Gulfi S.A., sent. del 24/4/95, vocal preopinante Tlerman de Wurcel; "Juan Bracho Garca e Hijos S.A", sent. 9/12/97; "Sucred S.R.L", sent. del 25/8/00 y "Fano, Alejandro", 18/10/01, voto del vocal preopinante Jos D. Litvak; cfr. tambin de ste y Anala A. Snchez y Erika G. Litvak, "Sanciones encubiertas en el derecho tributario", La Ley, 2003, pgs 202/5; dem disidencia del vocal Brodsky, autos "Silberman y Ca. S.A." sent. del 21/3/94 y dictamen DGI 54/81, cfr. op. cit., pg. 203), graduarla en $134.709 por una demora en el pago de una cuota de 3 4 das (representativa de un perjuicio fiscal de $ 100 o menos) cuando las 59 restantes se pagaron en trmino sin observaciones del acreedor, importa un manifiesto exceso de punicin que infringe la proporcionalidad (principio constitucional) que debe existir entre infraccin y sancin (antecedente y consecuente de la perinorma o norma sancionatoria). 2) de sostenerse que no se trata de una sancin, sino la consecuencia de "no haberse observado el orden u oportunidad dado por la norma para la realizacin de un acto o un hecho, esto es la consecuencia riesgosa o adversa para quien no cumple con un imperativo establecido en su propio inters" (TFN, Sala B, voto de los vocales Torres y Porta , autos "Serra Hnos. S.A.", sent. del 11/6/97), en tal hiptesis tambin el reclamo se exhibe manifiestamente inconstitucional por afectar el principio de razonabilidad (en su versin ponderativa) y la garanta innominada del debido proceso sustantivo (arts. 28 y 33 CN) por mediar entre la concreta situacin planteada que gener un perjuicio fiscal de $100 o menos, y el reclamo de $ 134.709 (es decir el equivalente a 1.347 veces dicho perjuicio) una manifiesta infraccin a dichas clusulas constitucionales. Siendo as, no existe equilibrio entre el antecedente y el consecuente de la norma jurdica tributaria supuestamente endonormativa (no sancionatoria). En conclusin, dicha falta de equilibrio resulta inconstitucional tanto en materia sancionatoria (por infringir el principio constitucional de proporcionalidad) cuanto en la no sancionatoria tributaria (por infringir el principio constitucional de razonabilidad y la garanta innominada del debido proceso sustantivo). En uno y otro caso en repulsa a la usura y en homenaje a la tica republicana. La relacin jurdica tributaria no constituye una relacin de poder (por ms que ste tampoco pueda ejercerse de manera irrazonable o desviada de su fin servicial) sino jurdica, que debe ser efectivizada en el marco constitucional, cuyas clusulas no consagran derechos huecos (como bien lo ha sealado la Corte en otros precedentes recientes) sino de cumplimiento imperativo, para todos, sin exclusiones impropias de una repblica democrtica y de un Estado social y democrtico de derecho. Confiemos en que, como ha ocurrido otras veces (as la disidencia del juez Bacqu declarando la inconstitucionalidad de la ley de obediencia debida, caso "Camps y otros", "Fallos 310:1682), la disidencia del juez Zaffaroni pueda convertirse en el futuro en doctrina unnime, cuanto menos mayoritaria, del tribunal cimero de la Argentina. -------------------7--------------------------7-------------------------------------------7 ------------------------7------------------------------7-------------------------------Modificaciones en la Legislacin Impositiva de la Ciudad de Buenos Aires Bertazza, Humberto J. Voces LEGISLACION TRIBUTARIA ~ PRESUPUESTO PARA LA CIUDAD DE BUENOS AIRES ~ ASISTENCIA SOCIAL ~ LEY TARIFARIA ~ CODIGO FISCAL DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES ~ IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS ~ IMPUESTO DE SELLOS ~ MULTA ~ MONTO DE LA MULTA ~ CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES Titulo: Modificaciones en la Legislacin Impositiva de la Ciudad de Buenos Aires

Autor: Bertazza, Humberto J. Daz Ortiz, Jos A. Publicado en: Prctica Profesional 2008-62 , 84-Sup. Act. 14/02/2008, 1 -------------------------------------------------------------------------------1. Introduccin La Ciudad de Buenos Aires, cuenta con nuevas normas legales que regulan la materia impositiva a partir del 1 de enero del ao 2008. Adems de la aprobacin del Presupuesto General de Gastos y Clculos de Recursos (ley 2571), el Fondo de Infraestructura Social (ley 2570) y el Balance y Presupuesto del Servicio de Asistencia Social de la Legislatura (Res. 462/07), se han aprobado las leyes tributarias vinculadas, esto es, la ley tarifaria para el ejercicio 2008 (ley 2568) y el Cdigo Fiscal para el corriente ejercicio (ley 2569). Dada la gran cantidad de normas legales involucradas, es nuestro propsito acercar al lector una primera visin de estas disposiciones, haciendo hincapi en las normas procedimentales, y en el impuesto sobre los ingresos brutos y sellos. Por lo tanto, el trabajo no se ha de referir al ABL, que tantos cuestionamientos est trayendo en la actualidad, ni a otros gravmenes, como patentes de vehculos y contribucin de publicidad que tambin pueden impactar en las finanzas de las empresas. Nuestro objeto, en esta colaboracin, es hacer un primer anlisis para ayudar a tomar dimensin de las modificaciones introducidas, sin pretender agotar, ni mucho menos, el tema. CODIGO FISCAL 1. Facultades de la Direccin General (Art. 4) Se establecen una serie de modificaciones a las facultades de la Direccin General, en ejercicio de su competencia. 1.1. Embargo preventivo (Art. 4 inciso 12, ltimo prrafo) Se establece la facultad para la DGR de solicitar embargo preventivo por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes, responsables o deudores solidarios, cuando se trate de obligaciones fiscales exteriorizadas por el contribuyente y no abonados o cuando resulten firmes las distintas resoluciones del proceso determinativo. Se trata de una norma de excepcin, pues el embargo preventivo slo podr ser solicitado en los dos casos previstos por la norma legal: uno, ante la deuda fiscal proveniente de la propia exteriorizacin del sujeto obligado y el restante, ante las resoluciones firmes. Es de destacar que la determinacin de oficio en la Ciudad de Buenos Aires queda firme cuando han transcurrido los 15 das a que hace referencia el Art. 121 del CF, inc. 22, sin que el contribuyente ingrese el pago del tributo determinado y sin que interponga alguno de los recursos previstos en el ordenamiento (reconsideracin y jerrquico). El inciso 22 del Art. 121 dice: "La resolucin determinativa ha de intimar el pago del impuesto adeudado, con ms sus intereses y, en su caso, de la multa aplicada, en el trmino improrrogable de quince (15) das, siendo innecesaria la liquidacin del monto de los intereses, pues se entienden adeudados automticamente sin otro requisito que el transcurso del tiempo. En el mismo plazo de quince (15) das se intima el pago de la multa aplicada en el sumario independiente....Con la notificacin de la resolucin se concede la vista de las actuaciones, por el trmino de quince (15) das, debindose indicar los recursos que pueden interponerse y en su caso el agotamiento de la va administrativa".

Contra la determinacin de oficio del IIB y la aplicacin de sanciones los contribuyentes pueden interponer dentro de los 15 das recurso de reconsideracin con efecto suspensivo sobre la intimacin de pago (Art. 126 CF). La resolucin recada en el recurso de reconsideracin queda firme a los 15 das de notificada salvo que dentro de ese plazo el recurrente interponga recurso jerrquico. El recurso jerrquico tambin tiene efecto suspensivo sobre la intimacin de pago. La resolucin que se dicte agota la va administrativa y, vencido el plazo de la intimacin de pago -quince das- contado desde la notificacin de la resolucin que resuelve el recurso jerrquico, queda expedita la va para iniciar la ejecucin fiscal, librndose para ello la constancia de deuda pertinente (Art. 127 CF). En estos casos la resolucin determinativa queda firme nicamente si el contribuyente no interpone la demanda contenciosa dentro del plazo de 90 das computados desde el da siguiente a la notificacin de la decisin que agota la instancia administrativa -resolucin del recurso jerrquico- (Art. 7 CCAyT). Mientras tanto, luego de transcurridos los 15 das a que hace referencia el Art. 127 del CF la DGR est en condiciones de iniciar la ejecucin fiscal aun cuando no hayan pasado los 90 das que el Cdigo Contencioso otorga al contribuyente para iniciar la demanda e impugnar el acto. Aqu, para evitar embargos, conviene que el contribuyente antes de vencidos los 15 das inicie una cautelar autnoma para impedir que el CGBA libre la boleta de deuda e inicie la ejecucin fiscal, pues la jurisprudencia del fuero es uniforme en el sentido de que la cautelar no puede ser concedida luego de iniciada la ejecucin fiscal. El Juez que intervenga en la demanda contenciosa no podra inhibir el progreso de la ejecucin fiscal porque estara interfiriendo en la competencia de otro juez. Otra opcin es iniciar la demanda contenciosa en forma inminente dentro de los 15 das -aunque el plazo es de 90 das- y solicitar en esa causa la medida cautelar para que no se inicie la EJF. Son distintas posibilidades. En tales supuestos, se sustituye la intervencin de la Procuracin General en la traba de embargos preventivos, pudiendo la DGR solicitar directamente al juez la medida con patrocinio de la Procuracin. Es de destacar, que el procedimiento mencionado slo rige para el caso en que el contribuyente revista la calidad de persona jurdica (no se aplicar respecto de personas fsicas) y en tanto se adeude una suma que supere los $ 25.000. Otro aspecto que hace a la procedibilidad del embargo, es el requisito que se exige a la DGR de acreditar, en cada caso, que el sujeto obligado ha sido notificado de su situacin y que se le ha advertido que es susceptible de ser embargado, por lo que no resultar hbil una mera intimacin administrativa. La norma legal establece que los jueces debern decretar el embargo preventivo en el trmino de 48 horas, ante el solo pedido del Fisco y bajo exclusiva responsabilidad de ste. Desde nuestro punto de vista, se trata de una norma que produce una clara intervencin al Poder Judicial, pues ante tal solicitud de embargo, el juez debe proceder a analizar si se dan los supuestos para la medida y, en su caso, dispondr a derecho. Por otra parte, existe una fragante intromisin en la intervencin de la justicia, al establecer el trmino para que la misma se expida. Estas violaciones, nos hacen temer de la suerte de la medida. Es de destacar, que la norma legal no se refiere expresamente a qu bienes se puede aplicar el embargo, ni se ha previsto una inhibicin general en los casos de insuficiencia o inexistencia de activos.

Otro aspecto llamativo es que no se ha previsto cul ser la base que constituir la prueba suficiente para la solicitud, aunque interpretamos que la misma est dada por la certificacin de deuda emitida por la DGR. Es de destacar, que la jurisprudencia del fuero CAyT est dividida en cuanto a la posibilidad instrumental de trabar embargos generales de fondos y valores depositados en entidades bancarias y/o financieras -por intermedio del Banco Central de la Repblica Argentina- ya que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires han celebrado acuerdos marco en materia tributaria que no contienen disposiciones referidas especficamente a esta posibilidad, lo que impide la aplicacin del sistema en el mbito de la Ciudad (en ese sentido ver "GCBA C. Entregas Personales S.R.L. s. Ejecucin Fiscal- Plan de Facilidades", Cmara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, Sala I, sentencia del 29/8/2007). La posibilidad de ordenar judicialmente a las entidades financieras -por intermedio del Banco Central de la Repblica Argentina- la traba de embargos generales de fondos y valores depositados (cfr. comunicaciones A2742, C20913, C24207, A4317 y A4594), tendientes -segn el caso- a garantizar o satisfacer obligaciones tributarias, exige la existencia de convenios de colaboracin entre la AFIP y los rganos locales competentes para instar la recaudacin coactiva de los tributos (cfr. comunicacin A4317, pto. 1.7). Y el caso es que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y el Gobierno de la Ciudad han celebrado acuerdos marco en materia tributaria (Decretos N 1193/GCBA/01, del 27 de agosto de 2001, y 2026/GCBA/04, del 03/11/04) que no contienen disposiciones referidas especficamente a la cuestin en examen. La Seccin 11 de la Comunicacin A4594 (del 13/11/06) -referida a los organismos autorizados a utilizar el Sistema de Oficios Judiciales (SOJ)- menciona nicamente a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y a la Direccin Provincial de Rentas de la Provincia de Buenos Aires. De ello surge, en principio que la norma legal se debera complementar con la celebracin de acuerdos faltantes. 1.2. Agentes de recaudacin (Arts. 4, inc. 19 y 117) La norma anterior dispona que la DGR tena la facultad de proponer agentes de percepcin, retencin, recaudacin e informacin (Art. 4 inc. 19) y el Ministerio de Hacienda, poda imponer otras categoras de agentes de retencin, percepcin o informacin conforme a las modalidades que establezca (Art. 117). Estas disposiciones sufren una modificacin substancial. Se faculta a la DGR a implementar nuevos regmenes de percepcin, retencin e informacin y por otra parte, a designar los agentes para que acten dentro de los diferentes regmenes, derogndose el aludido Art. 117. La norma legal, que se basa en lgicas razones de administracin tributaria, tiene slo una forma de interpretacin idnea. Por el principio de legalidad, la DGR no puede crear la figura del agente de recaudacin que slo podr hacerlo el Cdigo Fiscal, por lo que la facultad delegada a la DGR es designar los agentes, en funcin de ese mandato legal. En caso contrario, estaremos ante una violacin legal, por haberse alterado el mencionado principio de legalidad que establece que slo la ley puede establecer los sujetos que hacen a la relacin jurdico-tributaria. 1.3. Facultad de no realizar gestiones administrativas de cobro (Art. 4, inc. 20) Respecto de esta facultad de no realizar gestiones administrativas de cobro por deudas de gravmenes o aplicaciones de multas cuando su percepcin resulte manifiestamente antieconmica para la Administracin Tributaria, en la medida que el monto de las mismas no supere el valor que fije la Ley tarifaria, se incluye la expresin para las ejecuciones fiscales.

En base a ello, tal importe ha sido fijado en $500 (Art. 121, ap 2, inc. e) LT). 1.4. Planes de facilidades de pago (Art. 4, inc. 22) La norma legal faculta a la DGR a acordar planes de facilidades de pago de deudas vencidas (impuestos, tasas, derechos, contribuciones y sus respectivos intereses). Al efecto, se modifica la norma disponindose que los planes de facilidades son de carcter general (expresin no existente, antes), fijndose el importe lmite total para su procedencia en $ 6.000 (antes 3.600). Por otra parte, el beneficio adicional de la condonacin de los intereses resarcitorios por pago al contado y la reduccin de hasta un 50% de los mismos intereses y condonacin de intereses financieros, se aplicar cuando el pago se opere hasta en 12 cuotas (antes 6 cuotas). Tal facultad se poda ejercer, antes, slo cuando la deuda se encontraba en gestin administrativa. Ahora, se podr ejercer tambin respecto de las deudas que se encuentren en gestin judicial. En este ltimo caso, el monto establecido de $6.000 (gestin administrativa) se elevar a $10.000, debindose dar participacin ineludible a la Procuracin General de la Ciudad. 1.5. Clausura de establecimientos (Art. 4, inc. 23) En consonancia con otras legislaciones, tanto nacional como local, se introduce como novedad en el mbito de la CABA la facultad de disponer clausuras de establecimientos cuando se constatare que se haya configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstas en el Art. 106 bis. La norma legal que se basa en la necesidad de la tutela que requiere la Administracin tributaria, ha de chocar con no pocos problemas de interpretacin. En primer lugar, pues uno de los hechos que ha de generar la clausura es la no emisin o no entrega de facturas o documentos equivalentes en las normas, requisitos y condiciones que establezca la normativa vigente. Precisamente, la normativa vigente es del mbito federal y no local, por lo que no ha de existir una norma legal local que resulte violada. Por otra parte, se ha de producir una suerte de acumulacin de sanciones en el orden nacional y de la CABA, con la posibilidad de una clausura por la AFIP y otra por la DGR, en una clara violacin del principio de proporcionalidad entre la infraccin cometida y la sancin aplicada. Ello, sin perjuicio de que, hipotticamente, se incorporen en tal acumulacin, otras jurisdicciones locales. 1.6. Clausura de espacios publicitarios (Art. 4, inc. 24) Se dispone, asimismo, la facultad a la DGR de tapar y/o aplicar una faja con la leyenda tipo cuyo texto se determinar mediante reglamentacin sobre cualquier tipo de anuncio publicitario efectuado en la va pblica o que se perciba de sta, cuando no hubiesen cumplimentado las obligaciones establecidas en el Ttulo X del Cdigo Fiscal (Se trata de la contribucin por publicidad). 2. Responsables por deuda propia (Art. 13, inc. 3) Se subsana un problema legal en cuanto a la enunciacin de los responsables por deuda propia, ya el texto anterior aluda a los agrupamientos de colaboracin. Ahora, el texto menciona, en forma correcta, a las Agrupaciones de Colaboracin Empresaria (ACE). En la misma forma, se modifica el Art. 17 inc. 4) referido a la extensin de la responsabilidad.

3. Responsables del cumplimiento de deuda ajena (Art. 14, 1 prrafo) Se introduce otra modificacin legal tendiente a subsanar un problema contenido en el texto anterior, pues la figura de la responsabilidad del cumplimiento de la deuda ajena, tiene que ver con la obligacin del pago de tributos al Fisco con los recursos que se administran de los representados (no de los representantes, como equivocadamente estableca el texto anterior). 4. Extensin temporal de la responsabilidad (Art. 20, 1 prrafo) Tambin aqu se subsana un problema de redaccin, pues los contribuyentes registrados en el ao anterior responden por (no de) los tributos correspondientes al ao siguiente. 5. Domicilio fuera de la jurisdiccin (Art. 26, 2 prrafo) En el caso de tratarse de personas fsicas que se inscriben en el IIB dentro de la categora locales, se presumir sin admitirse prueba en contrario, que no realizan operaciones que configuren sustento territorial en jurisdiccin ajena a sta. Se incluye ahora en la norma legal tambin a los contribuyentes del rgimen simplificado que gozarn de igual principio. 6. Comunicacin del cambio de domicilio en actuaciones administrativas (Art. 29) Una vez iniciado un trmite (por la Administracin o por el contribuyente) todo cambio del domicilio fiscal debe ser comunicado de acuerdo con las disposiciones del Cdigo Fiscal y de la DGR y debe denunciarse de modo fehaciente en la actuacin correspondiente para que surja plenos efectos legales. La norma legal, suprime la expresin contenida en el texto anterior para que en la misma surta plenos efectos legales, por improcedente. 7. Exenciones generales (Art. 34) Se modifican distintas normas referidas al tema. 7.1. Exenciones de representaciones diplomticas y consulares de pases extranjeros (Art. 34, inc. 2) Se incluye la expresin, adems de la ley nacional 13.238, y por el Decreto ley N 7672/63 que aprueba la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas 7.2. Obras y Servicios Sociales (Art. 34, inc. 13) Se modifica la cita de la ley nacional N 23.660 (antes 22.269) 8. Exencin para entidades pblicas (Art. 35, inc. 1) No estn alcanzados por la citada exencin los titulares de concesiones y/o permisos municipales, nacionales, provinciales y GCBA. Sin embargo, como novedad se excluye de la excepcin (por lo tanto, procede la exencin) respecto de las personas con necesidades especiales, debidamente acreditadas, de conformidad con lo establecido en el Art. 241 in fine del Cdigo Fiscal. 9. Pago previo a la habilitacin (Art. 46, 1 prrafo) Se subsana un problema de redaccin en el texto anterior. En efecto, cuando una actividad, hecho u objeto imponible requiere habilitacin o permiso, stos han de otorgarse previa inscripcin y pago del tributo correspondiente, el que debe hacerse efectivo dentro de los 15 das posteriores a la inscripcin (antes, notificacin). 10. Comprobantes de pago. Informacin a remitir a los contribuyentes (Art. 60)

Esta obligacin respecto de los impuestos empadronados, rega a partir del ejercicio fiscal del ao 2.000. Se elimina tal expresin. 11. Repeticin y compensacin (Art. 61, 2 y 3 prrafos) Esta norma legal sienta el principio general en el sentido que los contribuyentes y responsables debern interponer ante la DGR reclamo de repeticin o compensacin de los tributos, cuando consideren que el pago ha sido indebido y sin causa. Se modifican, al respecto, dos prrafos del citado artculo. Por el 2 prrafo, se dispone que cuando se interponga reclamo de repeticin o compensacin se proceder, en primer trmino, a verificar la existencia de deuda con respecto al tributo que se trata u otro tributo en el que el contribuyente o responsable se encuentre o debiera estar inscripto. Por el tercer prrafo, se establece que, en caso de detectarse deuda, se procede, en primer lugar, a su compensacin con el crdito reclamado, reintegrando o intimando el pago de la diferencia resultante. 12. Prescripcin impositiva Se introducen diversas modificaciones respecto del tema. 12.1. Trmino de prescripcin (Art. 68, 1 prrafo) Respecto de los trminos vigentes para las acciones y poderes del GCBA, para determinar y exigir el pago de los impuestos y dems contribuciones, se incluye tambin la expresin para aplicar multas y exigir su pago, ante la ausencia de la norma legal al respecto. 12.2. Inicio del trmino para aplicacin de multas (Art. 70) Se incluye la expresin clausuras en la norma legal, por lo que el trmino comenzar tambin a correr desde el 1 de enero siguiente al ao que haya tenido lugar la violacin del deber. Asimismo, respecto de las infracciones posteriores a la prescripcin del gravamen (Art. 71) se incluye tambin la expresin clausuras. 12.3. Suspensin de la prescripcin (Art. 76) Se incorporan nuevas causales legales que determinarn la suspensin por 1 ao del curso de la prescripcin de las acciones y poderes fiscales. En primer lugar, se incluye la notificacin fehaciente de la resolucin que inicia el procedimiento de determinacin de oficio (Art. 76 inc. 1). Hasta el momento, la suspensin de la prescripcin estaba dada por la notificacin administrativa de la resolucin administrativa (causal que se mantiene), pero que se adelanta con la vista de las actuaciones. En segundo lugar, la suspensin de la prescripcin tambin tendr lugar desde la fecha de notificacin fehaciente de la resolucin que inicia la instruccin de sumario por incumplimiento de las obligaciones fiscales de orden material o formal (Art. 76, inc. 2). Respecto de la resolucin administrativa por la que se aplica multa (Art. 76, inc. 4) se suprime la expresin con respecto a la accin penal, contenido en el texto anterior. 12.4. Suspensin por 180 das (Art. 77) Se suprime este artculo que dispona la suspensin por 180 das corridos al curso de la prescripcin, en los casos de vista de actuaciones e instruccin de sumario pues, como queda dicho, se incluyen como causales suspensivas de prescripcin.

12.5. Interrupcin de prescripcin en el caso de multas y clausuras (Art. 79, 1 prrafo) Se incluye a las clausuras en este artculo, respecto de las cuales tambin han de operar las causales interruptivas de prescripcin. 12.6. Suspensin de la prescripcin con alcance general (CLAUSULA TRANSITORIA) Se dispone suspender por el trmino de 1 ao el curso de la prescripcin de las acciones y poderes fiscales para determinar y exigir el pago de tributos cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la DGR y aplicar y hacer efectivas las multas con relacin a las mismas. Es de destacar que la aludida suspensin alcanzar a la totalidad de los contribuyentes y responsables, estn o no inscriptos. La norma aparece cuestionable, pues si el GCBA no tiene facultades legales para establecer un plazo de prescripcin superior a los 5 aos fijados por el Cdigo Civil, tampoco lo tiene para establecer, suspensiones generales en el cmputo de la prescripcin. 13. Retardo en el ingreso al Fisco de los tributos (Art. 91) En el artculo 91 del CF establece que el retardo en el ingreso al Fisco de los tributos que hubieren sido recaudados por cualquier agente de recaudacin o que no se hubieren recaudado por incumplimiento de la carga impuesta, despus de vencido el plazo establecido para su ingreso, har surgir -sin necesidad de interpelacin alguna- la obligacin de abonar juntamente con aqullos los recargos, calculados sobre el importe original con ms los intereses moratorios previstos por el CF. Hasta el momento, el rgimen de recargos era el siguiente: CUADRO Es de destacar que se trata de una sancin de naturaleza penal, de acuerdo con pacfica posicin de la CSN, ms all de su denominacin de recargos. Es importante sealar que esta sancin puede resultar acumulable a la de omisin (Art. 93) o de defraudacin (Art. 99), por lo que estamos, en principio, ante una violacin del principio constitucional de doble persecucin penal La norma, sin embargo, se modifica morigerando su efecto ya que ahora se sanciona exclusivamente con tal figura el retardo de hasta 10 das con el recargo del 5% sobre la deuda original con ms sus intereses moratorios. Por lo tanto, una vez incurrido en mora, respecto de los agentes de recaudacin, por el trmino de hasta 10 das se habr devengado el recargo del 5% que se mantendr inalterable cualquiera fuera, en definitiva, la mora efectivamente incurrida por el agente. Por otra parte, es importante destacar que, como consecuencia de tal modificacin legal, se ha de aplicar el principio de la ley penal ms benigna respecto de retardos incurridos hasta el 31/12/07 por plazos superiores a 10 das. En efecto, si un agente de recaudacin incurre en un retardo, de por ejemplo 90 das, antes del 31/12/07, se le aplicaba el 60% de recargo. Sin embargo, como consecuencia de tal modificacin legal dicho hecho queda despenalizado, por lo que la sancin slo ser del 5%. Los plazos indicados, a los efectos de la procedencia del recargo, se contaban en das corridos, pero ahora al haberse suprimido tal expresin, debe entenderse en das hbiles. 14. Incumplimiento de informacin por parte de escribanos (Art. 92)

El incumplimiento del escribano al deber de informar toda modificacin en la titularidad de la cuenta corriente fiscal del inmueble (Art. 84), dentro del plazo de 45 das de autorizado el acto, ser sancionado con una multa segn los montos que fije la ley tarifaria (antes $ 500). 15. Apropiacin indebida de tributos por parte de los agentes de recaudacin (Art. 99) Los agentes de recaudacin (retencin o percepcin) que mantuvieran en su poder gravmenes retenidos o percibidos despus de haber vencido el plazo de 10 das para ingresarlos (Art. 91 CF), incurren en defraudacin y son pasibles de una multa graduable entre el 200% y el 1000% del gravamen retenido o percibido. Es importante destacar que, como consecuencia de una modificacin legal, introducida en el ltimo prrafo del citado ar-tculo, la multa aplicada en el artculo 99 del CF subsume la establecida en el artculo 91 (recargos). 16. Efectos del incumplimiento del pago de tasas derechos, impuestos o contribuciones (Art. 100) La norma legal referida a permisionarios o concesionarios del GCBA se aplica ahora tambin a los licenciatarios de la misma. 17. Exoneracin y reduccin de sanciones (Art. 102) 17.1. Requisitos para su procedencia La norma en cuestin establece que no se aplicarn sanciones por las infracciones de omisin o defraudacin en el IIB, cuando el contribuyente preste su conformidad a los ajustes practicados por la DGR e ingresa el importe resultante. Para ello, se establecern tres requisitos de procedencia del beneficio. a) La diferencia total que arroje la verificacin no es superior al tiempo de juzgamiento a $10.000. b) o el equivalente que fije anualmente la ley tributaria. c) 20% del impuesto total declarado por el contribuyente por los perodos verificados. Es de destacar que el requisito previsto en el punto a) anterior ha sido dejado sin efecto, mantenindose los dos restantes. 17.2. Regularizacin con planes de facilidades de pago al interponer recursos (Art. 102, 10 prrafo) Se ha suprimido la norma que estableca que los contribuyentes que interpongan recursos, no podrn regularizar su situacin mediante planes de facilidades de pago, salvo que se trate de los previstos para la regularizacin de deudas en estado judicial. Al dejarse sin efecto esta disposicin, los contribuyentes podrn solicitar planes de facilidades de pagos para regularizar su situacin fiscal en tales supuestos. 17.3. Simple mora y no infraccin punible (Art. 102, ltimo prrafo) Esta disposicin legal establece que si los contribuyentes o responsables presentan la declaracin jurada final las que corresponden por cada uno de los anticipos del IIB pero no pagan el impuesto resultante no incurren en infraccin punible, sino en simple mora. 18. Facultades sobre el nomenclador de actividades (Art. 117 bis) Se faculta al Ministerio de Hacienda a realizar cualquier modificacin al No-menclador de Actividades Econmicas de la CABA.

La norma legal no puede, desde nuestro punto de vista, agregar o disociar las categoras all previstas por el legislador, so pena de resultar violatorio del principio de legalidad. 19. Condonacin de impuestos, intereses, tasas, derechos y contribuciones (Art. 118) Se establece que el Ministerio de Hacienda est facultado a condonar la deuda originada en impuestos, intereses, tasas, derechos, contribuciones, multas, servicios y servicios especiales por los perodos no prescriptos en el estado en que se encuentren en los casos especficamente previstos. En el caso de personas fsicas con incapacidad de afrontar el pago, se requiere la solicitud al rea correspondiente del Ministerio de Desarrollo Social (antes Subsecretara Servicios de Salud del Ministerio de Salud). Respecto de las entidades de bien pblico sin fines de lucro, se requiere la solicitud de la Subsecretara de Participacin Ciudadana dependiente del Ministerio de Gestin Pblica y Descentralizacin (antes Subsecretara de Servicios de Salud del Ministerio de Salud). 20. Notificaciones al contribuyente (Art. 124) En el marco de la defensa de los derechos del contribuyente, las notificaciones del mismo deben efectuarse de acuerdo con las precisiones contenidas en el inciso 28 del artculo 121. Es de destacar que anteriormente se haca una remisin del artculo 121 y ahora se incluye expresamente su inciso 28, por medio del cual se dispone que las notificaciones por asuntos inherentes a la determinacin impositiva de oficio y a la aplicacin de multas pueden hacerse por cualquiera de los medios previstos en el CF, excepto por carta certificada con o sin aviso de retorno. 21. Deudas susceptibles de ejecucin fiscal 21.1. Rgimen simplificado (Art. 129, inc. 4) Se puede ejecutar, por una ejecucin fiscal y sin previa intimacin de la liquidacin administrativa de los tributos para cuya percepcin no sea necesaria la declaracin jurada del contribuyente por ser determinados por la DGR, incluyendo la categora rgimen simplificado del IIB. 21.2. Deudas por cnones impagos de permisos o concesiones (Art. 129, inc. 6) Se incluye como nuevo inciso, respecto del cual se puede ejecutar por va de ejecucin fiscal, la liquidacin administrativa de las deudas por cnones impagos de permisos o concesiones de bienes de dominio pblico del GCBA, practicada por la Direccin General de Concesiones. 22. Exenciones del IIB (Art. 139) 22.1. Obligaciones negociables (Art. 139, inc. 1) Respecto de la exencin de los ingresos provenientes de toda operacin sobre obligaciones negociables emitidas de conformidad a lo dispuesto por la ley nacional 23.576, la percepcin de intereses y actualizaciones devengados y el valor de venta en caso de transferencia, se incorpora un nuevo requisito legal en el sentido que la franquicia ser procedente mientras le sea de aplicacin la exencin respecto del impuesto a las ganancias. De esta manera, la exencin se limita slo a las personas fsicas pues la franquicia no se aplica respecto de sociedades en el impuesto a las ganancias. 22.2. Exenciones suprimidas Se han suprimido una serie de exenciones:

a) Ventas efectuadas a los consorcios o cooperativas de exportacin (ley 23.101, Dto. 174/85) por las entidades integrantes de los mismos (Art. 139, inc. 13). b) Comisiones percibidas por los consorcios o cooperativas de exportacin, correspondientes a exportaciones realizadas por cuenta y orden de sus asociados o componentes. (Art. 139, inc. 14) c) Transporte areo internacional de pasajeros (Art. 139, inc. 21) 22.3. Facultades concedidas a la DGR (Art. 139, anteltimo prrafo) Se faculta a la DGR a dictar las normas reglamentarias para implementar el sistema de inscripcin de sujetos exentos, cuando as corresponda. 23. Contenido de la declaracin jurada (Art. 142, 2 prrafo) Se incorpora un nuevo prrafo que establece que los contribuyentes que liquidan con tasa cero por ciento (0%) deben presentar su declaracin jurada con los datos que permitan conocer el hecho imponible y el monto de la base imponible. 24. Presunciones (Art. 152) Se incorporan dos nuevas presunciones al listado establecido por el artculo 152 del Cdigo Fiscal, admitindose siempre prueba en contrario. En primer lugar, los incrementos patrimoniales no justificados ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida (Art. 152, inc. 5). En segundo lugar, los depsitos bancarios debidamente depurados, que superen las ventas y/o ingresos declarados del perodo ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida (Art. 152, inc. 6). 25. Exigencia de pagos a cuenta ante la falta de presentacin de declaraciones juradas o anticipos (Art. 154) En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales o anticipos, la DGR los emplazar para que dentro de los 15 das presenten las DDJJ e ingresen el impuesto correspondiente. Tratndose de contribuyentes no inscriptos podr requerirse como pago a cuenta, una suma equivalente al duplo del importe fijado por la ley tarifaria. De esta manera, se ha dejado sin efecto la expresin legal anterior que estableca ese importe para cada actividad. 26. Ingresos que no integran la base imponible del IIB (Art. 176, inc. 7) Respecto de los ingresos percibidos por los adquirentes de fondos de comercio, se modifica la cita de la ley 11.687 por la de la ley 11.867. 27. Declaracin jurada por rgimen de alcuota cero por ciento (0%) (Art. 182 bis) Se incorpora un nuevo artculo referido al tema. Al respecto, se establece que los contribuyentes inscriptos en el rgimen de alcuota cero por ciento (0%) estn obligados a presentar los 12 anticipos mensuales detallando la actividad realizada y la base de los ingresos devengados en los meses respectivos. Asimismo debern presentar una liquidacin final sobre la base de la totalidad de los ingresos devengados en el perodo fiscal. Para las entidades civiles sin fines de lucro (Art. 60, inc. 1, ley tarifaria), la presentacin aludida ser en forma semestral. 28. Rgimen Simplificado del IIB

Respecto de este tema, se han introducido las siguientes modificaciones: 28.1. Exclusiones del rgimen (Art. 206, inc. e) Se modifica la remisin legal al artculo 53 de la ley tarifaria (antes 51, inciso 1) correspondiente al desarrollo de la actividad de construccin, como excluida del rgimen. 28.2. Identificacin de los contribuyentes (Art. 207, inc. b) Respecto de la obligacin de los contribuyentes incluidos en el Rgimen Simplificado de exhibir en sus establecimientos y en lugar visible al pblico, el comprobante de pago se reemplaza la expresin anterior correspondiente al ltimo anticipo por la del ltimo mes. 29. Impuesto de Sellos Se introducen respecto de este tributo, diversas modificaciones que sintetizamos seguidamente. 29.1. Hecho imponible (Art. 332) Se modifica el hecho imponible del tributo, sujetando al impuesto en virtud de cualquier contrato a ttulo oneroso, con una restriccin a las escrituras pblicas por los que transfiere el dominio de inmuebles situados en la CABA. Respecto de los contratos sobre inmuebles de locacin y sublocacin (que ya estaban gravados) se incluye los de cesin de uso, leasing o cualquier otra forma por la cual una de las partes se obliga a pagar una suma de dinero a la otra a cambio que sta le proporcione el uso, disfrute o explotacin de una cosa inmueble, para desarrollar en estas actividades comerciales. Asimismo, se incluyen en el mbito del tributo, a las locaciones o sublocaciones de viviendas con muebles que se arrienden con fines tursticos. 29.2. Base imponible (Art. 344, ltimo prrafo) Se incorpora una disposicin por medio de la cual en ningn caso se tendrn en cuenta para la determinacin de la base imponible, los impuestos que gravan las operaciones sujetas al impuesto de sellos. Desde nuestro punto de vista, y como consecuencia de tal norma legal, el dbito fiscal del IVA no ha de seguir integrando la base imponible del impuesto de sellos. 29.3. Exenciones (Art. 355) 29.3.1. Inmuebles destinados a vivienda (Art. 355, inc. 1) La exencin del impuesto de las escrituras pblicas de inmuebles destinados a vivienda, deben ser nica, familiar y de ocupacin permanente (antes slo se refera a vivienda), con lo que se ha limitado su alcance. El requisito de ser nica propiedad en cabeza de cada uno de los adquirentes, se har constar en el instrumento (antes escritura), con carcter de declaracin jurada del interesado. Ello, siempre que la valuacin fiscal o el valor de la operacin (el que resulte mayor) no supere el monto que fije la ley tarifaria. En tal sentido es de sealar que el importe de referencia se fija en $360.000 (Art. 93 LT), mantenindose su valor, aunque hasta el momento se inclua en el CF. 29.3.2. Terrenos baldos (Art. 355, inc. 2)

Las escrituras pblicas traslativas del dominio de terrenos baldos situados en la CABA cuyo destino sea la construccin de viviendas, se encuentran exentos del tributo. Ello, siempre que la valuacin fiscal no supere el importe que fije la ley tributaria. Tambin en este caso, la ley tarifaria (Art. 94) fija el importe en $10.000, sin modificaciones respecto del anterior, aunque previsto en el CF. 29.3.3. Nuevas exenciones Asimismo, se establecieron nuevas exenciones en el tributo. a) Monumentos histricos (Art. 355, 2 bis) Se incorpora la exencin de los instrumentos de cualquier naturaleza y origen por lo que se transfiera el dominio de inmuebles declarados monumentos histricos (segn la lista y clasificacin oficial de la Comisin Nacional de Museos, Monumentos y Lugares Histricos) siempre que los mismos acrediten que se hallan habilitados para el libre e irrestricto acceso al pblico y no se encuentren afectados a una actividad particular o comercial, con o sin fines de lucro, ajenas a las finalidades culturales, histricas o sociales perseguidas por la ley 12.665. b) Recibidos por herencia (Art. 355, inc. 9) Se dispone asimismo la exencin de las escrituras pblicas traslativas del dominio de inmuebles situados en la CABA, recibidos por herencia, siempre que el patrimonio del enajenante, constituido por la totalidad de sus bienes muebles e inmuebles registrables, incluido el inmueble que transfiere, no superen los $120.000. A los efectos de la valuacin del patrimonio, se tomarn los valores de compra o la valuacin fiscal, el que fuera mayor. A su vez, la DGR adoptar las medidas para el cumplimiento de la presente norma. LEY TARIFARIA IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS 1. Aspectos generales En general, se mantiene la estructura de las alcuotas del tributo, con una tasa general del 3%, una tasa del 1,5% para la construccin y los servicios de construccin, la tasa del 1% para la produccin primaria, el 3% para la produccin de bienes, el 2% para ciertas actividades comerciales, el 4% para prstamos de dinero, el 5,5% para ciertas actividades financieras, alcuotas diferenciales por tipo de actividades y la tasa del 0% para las actividades beneficiadas. 2. Modificaciones de alcuotas 2.1. Modificaciones cosmticas Respecto de las modificaciones, sealamos en primer trmino, dos actividades que han prolijado su mencin en la norma legal, sin alteracin en su forma de imposicin. Se trata de los servicios de comunicaciones, Internet y radioelctrico de concentracin de enlaces, segn Resolucin N 3085/99 de la Secretara de Comunicaciones de la Nacin (Art. 51, ap. 28) que siguen gravados al 3%, pero respecto de los cuales se hace la aclaracin de la dependencia en relacin a la cita anterior de SC. De la misma manera (Art. 59, inc. 15), en relacin a la telefona celular mvil (sigue gravada al 6%), se dispone que la inclusin exclusiva de los servicios establecidos por la Resolucin N 490/97 es de la Secretara de Comunicaciones de la Nacin (antes SC).

2.2. Prstamos de dinero con garanta recproca Respecto de los prstamos de dinero (con garanta hipotecaria, prendaria o sin garanta real) sujetos a la tasa del 5,5% (Art. 58, ap. 1), se incluyen a los prstamos con garanta recproca. Se trata, desde nuestro punto de vista de una norma aclaratoria, que no ha de cambiar su tratamiento fiscal del que tena hasta el momento. 2.3. Transporte El transporte subterrneo y terrestre de pasajeros de corta, media y larga distancia estaba sujeto a la tasa del 1,5% (Art. 60 ap. 8), como as tambin los automviles de alquiler con taxmetros (Art. 60, ap. 18), mientras que el servicio pblico de autotransporte urbano de pasajeros gravado al 0,75% (Art. 60, ap. 26). En la actualidad y, como consecuencia de las modificaciones introducidas en el tema, la situacin se innova slo respecto de los automviles de alquiler con taxmetros que se sujetan al tributo a la tasa del 0,75% (antes 1,5%), con el mismo tratamiento fiscal que el dispensado al servicio pblico de autotransporte urbano de pasajeros. Otro aspecto a ser destacado es el que se refiere al transporte areo internacional de pasajeros que ha dejado de estar exento del tributo. Se trata de una norma legal cuestionable, en funcin a la potestad tributaria del GCBA. 2.4. Gravacin de la actividad industrial a la tasa del 0% La norma prevista por el Art. 60 ap. 2) inc. b) sigue en vigencia, para el caso que la actividad industrial se desarrolle exclusivamente en establecimientos radicados en el territorio de la CABA, en tanto cuenten con la debida habilitacin. Sin embargo, se incorpora un nuevo prrafo al texto legal (SEXTO) por medio del cual se aclara que para gozar de la alcuota del 0%, el proceso industrial deber ser realizado en su totalidad en el establecimiento industrial habilitado, quedando excluidos de la aplicacin de dicha tasa, los sujetos que no realicen el proceso de industrializacin de insumos sino a travs de los denominados "faconiers", confeccionistas o terceros. Se trata de una disposicin legal que establece un nuevo requisito legal, por lo que su vigencia ser a partir del 1/1/2008, a pesar que se ha de pretender su aplicacin retroactiva, por lo de su alcance aclaratorio. Tal norma adopta el criterio del fallo "Compaa Papelera Sarandi S.A.I.C.I.I.A. c/ GCBA s/ Impugnacin Actos Administrativos", Cmara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, Sala II, sentencia del 3/10/2006, en el que se resolvi que: "La voluntad del legislador responde a fomentar, mediante un tratamiento impositivo diferenciado, la actividad de aquellos que asumen y ejecutan por s un proceso industrial, no siendo procedente extender tal beneficio a los que delegan en terceros ajenos a ella, el desarrollo de tal actividad, y se limitan a comercializar el producto terminado." 2.5. Nuevas actividades sujetas a la tasa 0% Se incluyen en la tasa del 0% a dos actividades que se encontraban exentas del IIB y que ahora se han suprimido las mismas. Se trata de los ingresos provenientes de las ventas efectuadas a los consorcios o cooperativas de exportacin realizadas por las entidades integrantes de los mismos (Art. 60, ap. 2, inc. 9) y los de las comisiones percibidas por los consorcios o cooperativas de exportacin correspondientes a exportaciones realizadas por cuenta y orden de sus asociados o componentes (Art. 60, ap. 2) inc. 10) 2.6. Rgimen simplificado No se introducen novedades ni modificaciones en los importes a ingresar.

IMPUESTO DE SELLOS Se mantiene la alcuota del 2,50% para los contratos a ttulo oneroso sobre inmuebles por los que se transfiere el dominio de inmuebles en la CABA (Art. 332). En realidad, la norma legal hace una referencia equivocada al Art. 333 del CF. A su vez, se mantiene la alcuota del 0,50% para los casos previstos por el Art. 353 CF (VER) MONTOS MINIMOS Y MAXIMOS DE MULTAS Se establecen los montos que se consignan a continuacin CUADRO Especial para La Ley. Derechos reservados (ley 11.723) -----------------------------------------------/--------------------------------/----------------------------//