REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS ESCUELA DE DERECHO CTEDRA:

DERECHO TRIBUTARIO

INTEGRANTES:

JULIO, 2007. INDICE INTRODUCCIN... .......... 3 1. 1.1. LA RELACIN JURIDICA JURDICA DE LA TRIBUTARIA. JURIDICA

GENERALIDADES. 4 NATURALEZA RELACION TRIBUTARIA... 4

1.2. 1.3.

NACIMIENTO ELEMENTOS DE

DE LA

LA RELACIN

RELACION JURDICO

TRIBUTARIA. 5 TRIBUTARIA. 6 2. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. NOCIN Y NATURALEZA. ... 10 2.1. CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.. 10 2.2. NACIMIENTO ... 14 2.3. 2.4. MEDIOS EFECTOS DE DEL EXTINCIN DE DE LA LA OBLIGACIN OBLIGACIN TRIBUTARIA... 21 INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIA. 31 CONCLUSIN.... 32 REFERENCIAS .. 34 BIBLIOGRFICAS..... DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA..

INTRODUCCIN La relacin jurdica tributaria representa el punto de partida del derecho tributario, pues representa el deber para el particular en este respecto como de seguida se evidencia en la presente investigacin; y precisamente al constituir el icono principal de la misma, se considera necesario dirigir la investigacin en primer punto al estudio

conceptual de la misma as como de los elementos que de ella se derivan, con el mismo igualmente podr determinarse la naturaleza jurdica de la relacin jurdica tributaria, no sin dejar de considerar la evolucin histrica del concepto. Igualmente la presente investigacin podr permitir explorar ms detenidamente lo concerniente a la obligacin tributaria, y mediante un anlisis razonado tratar de establecer los aspectos generales que rodean la mencionada obligacin descifrando su existencia desde su forma de nacimiento tipos de obligacin previstos, siguiendo con la determinacin en su desarrollo de sus elementos, caractersticas, los hasta llegar a los modos de sus extincin y los resultados que genera su incumplimiento.

1. LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA. GENERALIDADES. La doctrina moderna del derecho tributario tiene como objeto principal la llamada relacin jurdica tributaria. Cuando se habla de este tpico, se alude en general a la relacin tributaria principal, la que tiene por objeto la obligacin de pagar el tributo es decir la obligacin de dar. No se dejan afuera de ella las obligaciones accesorias como: los intereses, suplementos de impuestos; pero se excluyen de la misma las obligaciones o deberes de los administrados hacia la administracin, como tambin las relaciones procesales que surgen con tributaria. Es aquella que est integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que motivo de los juicios en materia tributaria o penal

alcanzan al titular de ste, por una parte, y a los terceros y contribuyentes por otra. 1.1. NATURALEZA JURIDICA DE LA RELACION JURIDICA

TRIBUTARIA. Su naturaleza es la de una relacin de derecho, lo que implica la igualdad de la posicin jurdica del sujeto activo Estado u otra entidad a la que la ley atribuye el derecho creditorio, y del sujeto pasivo deudor o responsable del tributo y se identifica con una obligacin de dar, a pesar de las obligaciones accesorias Dicha naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones: 1).- La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y obligacional; 2).- La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos, tanto del Estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado; 3).- La relacin jurdica tributaria es una relacin simple que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero 1.2. NACIMIENTO DE LA RELACION TRIBUTARIA Esta nace de la ley, exige como requisito fundamental para su nacimiento que se verifique en la realidad fctica el hecho o los hechos definidos abstractamente por la ley como supuesto de la obligacin. Este presupuesto de hecho se compone, a su vez, de diferentes elementos: 1 En primer termino, los hechos objetivos contenidos en la definicin legal del presupuesto, 2 En segundo termino, la determinacin subjetiva del sujeto o de los sujetos que resulten obligados al pago del gravamen y el

momento de vinculacin del presupuesto de hecho con el sujeto activo de la imposicin, 3 En tercer termino, la base de medicin, llamada tambin base imponible, esto es, la adopcin de parmetros que sirvan para valorar cuantitativamente los hechos cuya verificacin origina la obligacin, 4 En cuarto termino, la de limitacin en el espacio y en el tiempo de esos hechos, 5 En quinto termino, la cantidad expresada en una suma finita o bien en un porcentaje o alcuota aplicable a la base imponible, que representa o arroja como resultado el quantum de la obligacin tributaria. 1.3. ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA 1.- Sujeto Activo: es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por la ley expresa. El Estado en virtud del Ius Imperium crea y recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. 2.- Sujeto Pasivo: de conformidad al artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario (COT): El sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, situacin o sujecin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. *El Contribuyente: es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El contribuyente

es quien merece realmente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador crea el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. A los efectos del COT, que establece en su artculo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer: 1.- En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2.- En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3.- En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autnoma funcional. El contribuyente es el sujeto respecto del cual se verifica el hecho imponible, forma parte del elemento subjetivo del hecho imponible, es decir, constituye parte integrante del propio hecho imponible. Es contribuyente, la persona que en la vida real se encuentra relacionada con el elemento objetivo del hecho imponible, en la misma forma que la descrita abstractamente en el presupuesto de la norma tributaria. El contribuyente es la persona que realiza, no el hecho imponible concebido como una totalidad, sino el elemento subjetivo de ese hecho, que aparece situado realmente, y no hipotticamente como aparece en la norma. La condicin de contribuyente puede recaer sobre las personas naturales, incluso sobre alguien que no haya cumplido la mayora de edad. Igualmente puede recaer en las personas jurdicas, y a los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas les atribuyan cualidades de sujetos de derecho, as como por ejemplo las personas jurdicas, morales o colectivas del derecho internacional. Por

ltimo

tambin

puede

recaer

sobre

las

otras

entidades

colectividades que renan las condiciones siguientes: *Que constituyan una unidad econmica. * Dispongan de patrimonio. * Disfruten de autnoma funcional. Obligacin del Contribuyente: de conformidad a lo establecido en el artculo 23 del COT: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias. * Los Responsables: son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Esta definicin, contiene tres aspectos bsicos: 1 El responsable es, junto con el contribuyente, un sujeto pasivo de las prestaciones tributarias. 2 No tiene el carcter de contribuyente, por cuanto respecto de l no se ha verificado el hecho imponible. 3 Debe cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes, en consecuencia, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el COT y por las normas tributarias especiales. * Los Agentes de Retencin o Percepcin: Art. 27 COT: Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, o por la Administracin, previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido

2. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. NOCIN Y NATURALEZA. Tiene como fuente la Ley, de all, que pertenezca a las obligaciones ex legem que no surge de una pretensin de la administracin al tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho jurdico que le da nacimiento. Es decir, slo en virtud de la ley puede existir, y consiste en una prestacin de dar. 2.1. CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS * Por la Preeminencia 1.- Obligacin Principal de la Obligacin 2.- Obligacin Accesoria * Por la Naturaleza 1.- Obligaciones a Cargo de los Contribuyentes. del Sujeto Pasivo 2.- Obligaciones a cargo de los Responsables. * Por la Naturaleza 1.- Obligacin Sustantiva Material. del Deber Jurdico 2.- Obligacin Adjetiva o Formal.

Por la Preeminencia de la Obligacin * Obligacin Tributaria Principal: es la que surge entre le sujeto activo y el sujeto pasivo de pagar un tributo. Artculo 13 COT: La obligacin tributaria surge del estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria, constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. * Obligaciones Accesorias: estn previstas en el artculo 66 del COT: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido, hace surgir, de pleno derecho, y sin necesidad de requerimiento previo de la administracin tributaria, la obligacin de

pagar interese moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y el pago del tributo hasta la extincin de la deuda. Este artculo establece la posibilidad de que surjan estas obligaciones cuando hay el incumplimiento de la obligacin principal, es decir, al no cumplirse con tal obligacin automticamente surgen los intereses moratorios sobre ese monto de la obligacin principal.

Por la Naturaleza del Sujeto Pasivo * Obligaciones a Cargo de los Contribuyentes: estn previstas en el ya citado artculo 22 del COT. Contribuyente es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. * Obligaciones a Cargo de los Responsables: son aquellos sujetos pasivos que no realizaron el hecho imponible, pero sin embargo deben cumplir con la obligacin atribuida al contribuyente. Por la Naturaleza del Deber Jurdico * Obligacin Sustantiva Material: es la obligacin principal, de dar sumas de dinero, de pagar el tributo. * Obligacin Adjetiva: se refiere a todas aquellas obligaciones de hacer, que debe cumplir el sujeto pasivo. Estn establecidas en el COT y leyes especiales. Artculo 145: del COT: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo. d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. 3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esta prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.

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7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas. 2.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El Hecho Imponible: Art. 36 del COT: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. No es otra cosa, que el presupuesto, la norma tributaria, es la descripcin contenida en la ley de un hecho que sirve para describir o tipificar un tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Una situacin que el legislador toma y le da configuracin de norma jurdica. Al realizarse esa actividad por una persona cualquiera, decimos que se ejecuta el hecho imponible y por supuesto, hay una consecuencia jurdica: Nace la obligacin de pagar un tributo. Es un hecho normal, comn y corriente, pero como el legislador lo ha tomado y trascrito en una norma jurdica, hay una consecuencia o resultado, y es que esa persona que realiza ese hecho automticamente debe pagar un tributo. El hecho imponible va a tener la estructura de la norma jurdica: Si A es debe ser B A es el hecho y B viene a ser la consecuencia jurdica, el resultado. Si tomamos un hecho imponible, establecido por cualquier ley tributaria, eso constituye esa hiptesis, pero al realizarse deja de ser hiptesis y se convierte en hecho imponible, con una consecuencia: el nacimiento de la obligacin tributaria.

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Hiptesis de la Incidencia: es la descripcin legal efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo, por lo que en consecuencia se afirma que el hecho imponible, es la hiptesis de la incidencia efectivamente cumplida. Cuando una hiptesis se realiza, deja de ser tal, para que se le llame hecho imponible, en consecuencia, nace la obligacin tributaria. Hiptesis Paralizantes del Hecho Imponible: se refiere a aquellas situaciones que van a enervar, a paralizar la hiptesis de la incidencia, ya que frente a ellas se observa la hiptesis de la exencin y de la exoneracin que son supuestos legales en los cuales se paraliza el hecho imponible. Las exenciones y exoneraciones suspenden las consecuencias previstas en el artculo 36 del nacimiento de la obligacin tributaria, el hecho imponible se realiza, nace la obligacin tributaria, pero la ley dispensa al sujeto pasivo del pago del tributo. El artculo 73 del COT, establece lo que debe entenderse por exencin y exoneracin: Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley. Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. La exencin, constituye una dispensa, total o parcial de la obligacin que recae sobre el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, de pagar el monto del tributo. Cuando existe una exencin tributaria, el hecho imponible se realiza, el hecho ocurrido en la vida real, encuadra en la hiptesis de incidencia contemplada en el supuesto abstracto de la norma, razn por la cual, nace la obligacin tributaria,

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pero la ley dispensa al sujeto pasivo, total o parcialmente de su deber jurdico de pagar el tributo, de cumplir con el objeto de su obligacin. La otra caracterstica importante de la exencin, consiste en que la misma es otorgada por la ley, es decir, solo esta puede otorgar exenciones, tal como lo consagra el Principio de la Legalidad previsto en el artculo 317 de la CRBV y el artculo 3 del COT. La Administracin Tributaria se debe limitar a velar por la correcta aplicacin de la exencin, sin poder extenderse ni a determinar los casos en que la exencin se aplica o no, ni a crear condiciones no contempladas en la ley, para la aplicacin de la exencin. Esta caracterstica, diferencia la exencin de la exoneracin, ya que en esta ltima, la ley si autoriza a la Administracin Tributaria para determinar los casos en los cuales se concede la exoneracin dentro de los lmites que fija dicha ley y le puede otorgar la facultad de establecer y las condiciones y requisitos que se deben cumplir para gozar de la exoneracin. La exoneracin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin ley, se trata de hechos que en principio estn comprendidos en la definicin del hecho generador de la obligacin tributaria, pero a los cuales la ley, habiendo incidencia, debe por razones de poltica fiscal, el pago del tributo, la excluye de la misma. Siendo una excepcin a la norma, de que exigirse interpretacin de las disposiciones que la establecen deben ser estrictas, restrictiva, ya que es indudable que su sistema implica limitaciones a los principios de igualdad y generalidad en la tributacin. Realizacin del hecho Imponible: lo establece el artculo 37 del COT: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

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1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente aplicable. La materia gravable del hecho imponible puede referirse, tanto a los hecho jurdicos, como a negocios jurdicos, de acuerdo a que no intervenga la voluntad de los sujetos de derecho o en relacin con los negocios jurdicos causados por la voluntad de las partes intervinientes en este negocio. La norma tributaria puede hacer referencia a simples hechos, donde no interviene la manifestacin de voluntad, en estos casos el hecho imponible se considera realizado desde el mismo momento en que se produzcan las circunstancias materiales necesarias que causen los efectos que normalmente les corresponden, basta que ocurran las circunstancias materiales de esos hechos para considerar que en ese momento ha ocurrido el hecho imponible y a nacido la obligacin tributaria. De igual forma, la norma tributaria puede describir situaciones jurdicas condicionantes del nacimiento de la obligacin tributaria reguladas por alguna rama del derecho. En cuyo caso el hecho imponible se debe considerar como ocurrido cuando las situaciones jurdicas estn definitivamente constituidas, conforme con el derecho que les resulte aplicable. Realizacin del Hecho Imponible Condicionado: la condicin puede ser aplicada en el derecho tributario y el COT incluye esa posibilidad, de que un determinado negocio pudiera ser sometido a constituidas de conformidad con el derecho

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condicin por los contratantes y esa condicin puede ser suspensiva o resolutoria. A los efectos del COT, el Art. 38 establece: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado: 1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2. Al producirse la condicin, si esta fuere suspensiva. Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria. Un hecho o un acto jurdico estn sometidos a una condicin resolutoria, cuando su existencia esta sujeta a un acontecimiento futuro e incierto y al verificarse la condicin se reponen las cosas al estado que tenan con antelacin, como si el hecho o acto jurdico no hubieren ocurrido, se extinguen retroactivamente a partir de haber ocurrido la condicin resolutoria. Todo esto, porque se considera realizado el hecho imponible desde el mismo momento que este ocurra, porque los derechos del Fisco no van a depender de que se cumpla o no la condicin. Si el hecho imponible, estuviera bajo una condicin suspensiva, deber reputarse acaecido el hecho imponible en el momento de producirse esa condicin suspensiva y no antes.

2.3. MEDIOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Artculo 39 del COT: La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

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1. Pago. 2. Compensacin. 3. Confusin. 4. Remisin. 5. Declaratoria de incobrabilidad. Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos previstos en el Capitulo VI de este Titulo. Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen. a. PAGO: constituye el medio voluntario, normal u ordinario por antonomasia del cumplimiento de la obligacin. Sujetos del Pago: al igual que en la legislacin civil, los sujetos de pago estn conformados por una persona que lo efecta (sujeto pasivo) y la otra persona que lo recibe (sujeto activo). De conformidad al Art. 40 del COT: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico. Formas de Pago: deber hacerse en dinero, no obstante por va de excepcin el Art. 99 del Ley de Impuestos Sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos establece: Cuando la totalidad o una parte del patrimonio hereditario este constituido por objetos artsticos o colecciones valiosas a juicio del Ejecutivo Nacional, los herederos podrn total o parcialmente extinguir la obligacin tributaria, con la totalidad o parte de dichos objetos artsticos o colecciones valiosas previo avalo hecho por expertos designados ad hoc por el Ejecutivo Nacional.

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b. COMPENSACIN:

en

materia

tributaria,

tambin

cabe

la

compensacin como medio de extincin, esto se da, cuando el contribuyente esta en la condicin de acreedor, porque resulta que el final del ejercicio haba hecho, por ejemplo, una declaracin anticipada, y resulta que lo que obtuvo durante su ejercicio fue perdidas, entonces, hizo un pago de ms al Fisco y pudiera utilizar ese medio que tiene a su favor. Art. 49 del COT: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo. El contribuyente o su cesionario podrn oponer la

compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.

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Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados debito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin. Requisitos: 1. Que existan dos personas recprocamente deudoras (el Fisco y el Contribuyente o su cesionario) 2. Que las deudas tributarias tanto del contribuyente como del Fisco sean similares o de la misma especie (tributos, intereses, multas) 3. La simultaneidad; es decir que las deudas existan al mismo tiempo. 4. La liquidez; que las deudas sean lquidas, se conozcan las cantidades debidas. 5. La exigibilidad; debe tratarse de deudas vencidas. 6. Las deudas no deben estar prescritas. 7. La compensacin deber comenzarse por las deudas ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios. 8. Los sujetos deben ser del mismo sujeto activo. Efectos:

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1 Extingue de pleno derecho las deudas recprocas. 2 Es obvia la desaparicin de las garantas, fianzas, hipotecas, prendas o cualquier otro privilegio que eventualmente pudiere existir, sin menoscabo de la facultad de fiscalizacin y determinacin de la Administracin Tributaria. c. CONFUSIN: Art. 52 COT La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.

Requisitos: 1 Que exista una relacin obligatoria, con sus elementos: una deuda y un crdito. 2 Que las cualidades de acreedor y deudor tpicas de la relacin obligatoria, se renan en una misma persona, esto es el Fisco. 3 Que la reunin de la cualidades de deudor y acreedor sean consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. 4 Que la decisin para que sea aceptada como medio de extincin de la obligacin tributaria, sea tomada mediante acto emanadote Tributaria. Efectos: 1 Extincin de la obligacin tributaria, respecto de la cual se hubiere producido la confusin. 2 Extingue no slo la obligacin principal, sino las accesorias, en virtud del principio de que lo accesorio, sigue la suerte de lo la mxima autoridad de la Administracin

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principal, extinguindose no slo el tributo adecuado, sino las multas e intereses, si los hubiere, no as, las penas restrictivas de libertad. d. REMISIN: Art. 53 del COT: La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. Requisitos: 1 Cuando se trate del pago del tributo, la obligacin de pago solo puede ser condonada o remitida por la ley especial. 2 Cuando se trate de intereses y multas, o cualesquiera otras obligaciones, su condonacin podr efectuarse por la ley especial o por resolucin administrativa de las formas y condiciones que establezca la ley. e. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: esta forma de

extincin no existe en el derecho civil, ms que un medio es un procedimiento y prcticamente vino a ser una necesidad que se incluyera este procedimiento d extincin de la obligacin tributaria, porque el balance general de la haciendo pblica est configurado por un activo y un pasivo. Posee los siguientes elementos: 1 Es iniciado de oficio por la administracin tributaria. 2 Se forma expediente, con el acto administrativo que contenga la deuda tributaria. 3 Se da la emisin de resolucin suscrita por la mxima autoridad jerrquica. 4 Se descarga de la cantidad fiscal el monto declarado incobrable.

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Casos en los que procede: Art. 54 del COT La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: 1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles. 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). f. Prescripcin: pertenece al mbito del derecho civil, y se define como; un medio de adquirir un derecho o libertarse de una obligacin, por un tiempo y dems condiciones determinadas por la ley. Art. 55 al 65 del COT Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:

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1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios. 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. Artculo 56: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes: 1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. 2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria. 3. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio. 4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. 5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad. Caractersticas: La prescripcin tributaria no opera ipso iure, por lo que debe ser alegada por el contribuyente que quiera prevalerse de ella. 1 La prescripcin tributaria comporta como toda prescripcin extintiva una excepcin o medio de defensa, que slo puede ser alegada, cuando le es exigido su cumplimiento. Lapso para que opere la Prescripcin: ya citado artculo 55 del COT.

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2.4.

EFECTOS

DEL

INCUMPLIMIENTO

DE

LA

OBLIGACIN

TRIBUTARIA Art. 66 COT: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacional. Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial. CONCLUSIONES Despus de haber realizado las consideraciones expresadas anteriormente en la presente investigacin, se destaca de lo expuesto

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que la relacin jurdica tributaria constituye la base del derecho tributario, de ella se deriva ese deber del contribuyente a aportar mediante la recaudacin de los impuestos, estos debern estar dispuestos previamente por ley, por lo que para que pueda ser exigible un deber tributario la situacin del particular deber encuadrar en el supuesto establecido, siendo est el principal, aunque requiere igualmente justarse a otra serie de condiciones ya mencionadas. Su composicin se comprende por dos sujetos, el Estado quien formara la parte activa mediante el rgano al que delegue la potestad tributaria, y el considerado contribuyente o responsable, la pasiva. Igualmente, La obligacin tributaria surgida del hecho

imponible, tiene una serie de clasificaciones que refieren las formas en que la ley tributaria prev la contribucin atendiendo a sus caracteres, as la contribucin podr ser principal o accesoria en atencin a la preeminencia de la obligacin; puede ser tambin dirigida al responsable o al contribuyente dependiendo de la naturaleza del sujeto pasivo; y si se atiende a la naturaleza del deber jurdico diremos que la obligacin tributaria puede ser sustantiva( material) o adjetiva (formal). Otro punto importante es que una vez dado el nacimiento de la obligacin tributaria, pueden suspenderse las consecuencias previstas en el artculo 36 del el hecho imponible mediante las exenciones y exoneraciones, est5o es, que dado el hecho, nace la obligacin tributaria, pero la ley dispensa al sujeto pasivo del pago del tributo. Del mismo modo, se abordaron ampliamente en la presente investigacin las formas de extincin de la obligacin tributaria que puede darse, en general, mediante las formas ordinarias del derecho comn de la extincin de las obligaciones, a saber, el pago, la compensacin, la confusin, la remisin, la prescripcin; pero tambin

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aislado de la aplicacin en el derecho civil se da la declaratoria de incobrabilidad. Finalmente, en cuanto al incumplimiento de la obligacin

tributaria hay que destacar, que darse ste por el contribuyente, surgen de pleno derecho la obligacin de pagar intereses moratorios desde la fecha de vencimiento de la obligacin principal, en las condiciones puntualmente establecidas en el artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS PREZ AYALA, JOS LUS. GONZLEZ, EUSEBIO. Curso De Derecho Tributario. 1991,6TA Edicin. MICHELI, GIAN ANTONIO. Curso De Derecho Tributario. 1975. JARACH, DINO. Curso De Derecho Tributario. 1980,3ra Edicin.

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