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Principales aspectos de la Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012 Reforma Tributaria

La Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012, que constituye la reforma tributaria modific los siguientes aspectos principales:
1. Personas Naturales

Una persona natural tendr residencia para efectos tributarios, siempre que permanezca por ms de 183 das calendario en el pas de forma continua o discontinua durante un periodo de 365 das calendarios consecutivos. Se definen criterios adicionales para determinar la residencia de nacionales en Colombia. Los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, y los aportes a AFC sern considerados renta exenta, hasta una suma que adicionada a los aportes obligatorios del trabajador no exceda 30% del ingreso laboral o tributario del ao y hasta un monto mximo de $101.996.000. El monto total de los aportes obligatorios al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez no harn parte de la base de retencin y se consideran renta exenta. El tiempo de permanencia mnima para eximir de retencin en la fuente el retiro de los aportes voluntarios, rendimientos o pensiones con cargo a fondos voluntarios, aument a 10 aos. Los aportes voluntarios en fondo de pensiones y los aportes a AFC a 31 de diciembre de 2012 continuarn siendo considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. El periodo mnimo de permanencia de 5 aos se mantiene para stos aportes. Se aument el lmite mensual del 25% de renta exenta por pagos laborales a $6.442.000. Se igual la tarifa del impuesto sobre la renta de extranjeros sin residencia y colombianos sin residencia, al 33%. Se cre un impuesto sobre la renta mnimo para empleados IMAN (Impuesto Mnimo

Alternativo Nacional). La tarifa del impuesto est determinada en una tabla que inicia con un impuesto de $28.000 sobre una base gravable alternativa de $41.550.000. De la renta gravable alternativa (RGA) del IMAN se pueden restar entre otros los siguientes conceptos: Los dividendos no gravados en cabeza del accionista; Indemnizaciones por dao emergente; Aportes obligatorios efectuados por el empleado al Sistema de Seguridad Social; Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social por concepto de salario pagado a un empleado o empleada domstica. El costo fiscal de los bienes enajenados siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios. Indemnizaciones por seguros de vida. Los retiros de los fondos de cesantas.

Los ingresos obtenidos por concepto de ganancias ocasionales quedan excluidos del clculo del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario, para empleados, y de la base gravable del IMAN. Los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a AFC no sern tenidos en cuenta para la disminucin de la base para determinar el IMAN. Se cre un impuesto sobre la renta mnimo de determinacin simplificada para empleados IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo Simple), cuya renta gravable alternativa sea inferior a $126.153.000. La tarifa del IMAS inicia desde los $29.000 sobre una base alternativa de $41.550.000 hasta $10.279.000 para una renta gravable alternativa de $125.696.000. Para los contribuyentes que opten por este sistema, la declaracin de renta quedar en firme en 6 meses contados a partir de su presentacin. Se creo una nueva identificacin tributaria para personas naturales que corresponde al nmero de identificacin de Seguridad Social - NISS. El gobierno emitir reglamentacin.

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2. Agentes retenedores

Expedir certificados de iniciacin o terminacin de cada una de las relaciones laborales y/o prestacin de servicios durante el ao gravable, y remitir una copia del mismo a la DIAN. Se debe emitir reglamentacin sobre contenido, medios, lugares y fechas. Se crea una tarifa mnima de retencin en la fuente para empleados, de cuya base slo se permite restar los aportes al Sistema de Seguridad Social a cargo del empleado. Las tarifas inician desde $2.416 sobre un pago mensual $3.461.000. Esta retencin mnima aplicar desde el 1 de abril de 2013, de acuerdo con la reglamentacin que expida el Gobierno. El empleado podr optar por solicitar la aplicacin de una tarifa de retencin superior a la mnima. Para efectos de la disminucin de la base de retencin se mantiene la deduccin por intereses y correccin monetaria por prstamos de vivienda, y tambin se podr disminuir con los pagos por salud que no superen $429.000 y el 10% del total de los ingresos brutos del mes por concepto de dependientes hasta un tope de $859.000. Tienen la calidad de dependientes los hijos hasta 18 aos; los hijos hasta 23 aos cuando el contribuyente financie su educacin; los hijos mayores de 23 aos que sean dependientes por factores fsicos o psicolgicos; el cnyuge o compaero permanente dependientes por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a $6.979.000; y los padres y hermanos dependientes por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a $6.979.000. La deduccin por dependientes en algunos casos requiere certificado.

Se reduce la tarifa del impuesto sobre la renta al 25%, excepto para las sociedades extranjeras sin sucursal o establecimiento permanente, quienes continan con el 33%. Se cre un nuevo impuesto sobre la renta para la equidad CREE, para sociedades nacionales, sucursales de entidades extranjeras y establecimientos permanentes, que grava la obtencin de ingresos obtenidos en un periodo gravable a una tarifa del 9% para los aos 2013 a 2015 y del 8% para los siguientes aos. Se encuentran excluidas del impuesto las zonas francas declaradas antes del 31 de diciembre o que cuenten con solicitud radicada y las entidades sin nimo de lucro. La base del impuesto tiene una depuracin distinta de la del impuesto sobre la renta. El impuesto deber implementarse antes del 1 de julio de 2013 y exonerar del pago de aportes parafiscales a favor del SENA e ICBF correspondiente a los trabajadores que devenguen hasta 10 SMLMV. A partir del 1 de enero de 2014, estarn exoneradas las cotizaciones al rgimen contributivo de salud para este mismo grupo de trabajadores. El Gobierno adoptar el sistema de retencin en la fuente para el CREE.

Se permite el descuento de impuestos pagados en el exterior del impuesto sobre la renta sumado al CREE hasta el lmite del impuesto que se debe pagar en Colombia por esas mismas rentas. Son procedentes los pasivos con vinculados del exterior cualquiera sea su naturaleza. Se entiende por distribucin de dividendos la transferencia de utilidades obtenidas por medio de establecimiento permanente o sucursales, lo que implica que estarn sometidos a retencin a la tarifa del 0% o del 25%, en la medida en que las utilidades a distribuir hayan pagado impuesto en cabeza de la sucursal o establecimiento permanente, o no. Se elimina la renta exenta por asfaltos.

3. Personas Jurdicas. Se consideran nacionales, las sociedades que durante el respectivo ao gravable tengan su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano, bajo el entendido que es dnde materialmente se toman las decisiones comerciales, de gestin decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad. No se considera sociedad nacional por el simple hecho de que su junta directiva se rena en territorio colombiano.

4. Reorganizaciones empresariales Los aportes a sociedades nacionales no se encuentran gravados siempre que quede

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expresamente establecido en el acto de aporte; se realice una emisin de nuevas acciones; se conserven los atributos de los bienes transferidos; y el costo fiscal de las acciones que se reciben sea igual al costo del bien aportado. Los aportes a sociedades del exterior constituyen enajenacin para efectos fiscales en todos los casos y por tanto gravados. Se crean las fusiones y escisiones adquisitivas y reorganizativas. En las primeras las sociedades participantes no son vinculados entre s, y en principio no se consideran enajenacin, siempre que se cumplan con algunas condiciones; en las segundas, las sociedades participantes son vinculadas entre s, en principio no estaran gravadas siempre que los accionistas cumplan con requisitos ms exigentes que en las adquisitivas. Cuando mediante procesos de fusin y escisin adelantados en el exterior por sociedades extranjeras, cambie la titularidad directa de las acciones en sociedades colombianas u otros activos ubicados en el pas y correspondan a ms del 20% del valor de la totalidad de los activos posedos por el grupo al que pertenezcan las entidades intervinientes, segn los estados financieros consolidados de la entidad que tenga la condicin de matriz de las entidades intervinientes en los procesos de fusin o de escisin, se considerar que hay enajenacin para efectos fiscales. Las utilidades acumuladas distribuidas como parte de una fusin o escisin, sern tratadas como dividendos. Las operaciones con sociedades residentes o domiciliadas en parasos fiscales estarn sometidas al rgimen de Precios de Transferencia. Para las operaciones de compra venta de acciones que no coticen en bolsa se deber utilizar el mtodo de valor presente neto y no se aceptar como mtodo de valoracin el valor patrimonial o valor intrnseco de las acciones. Se reducen considerablemente las sanciones y se tasan en UVT con topes inferiores a los existentes.

6. IVA Se crean tres grupos de tarifas: 0%, 5% y 16%. Entre los servicios gravados al 5% se encuentra el de vigilancia, aseo y temporales de empleo, antes gravados al 10%. Se excluyen del IVA, entre otros los siguientes bienes: La gasolina y el ACPM; Gas natural licuado, propano para uso domiciliario, butanos licuados, en estado gaseoso incluido el biogs, propano en estado gaseoso para uso domiciliario y gas butano en estado gaseoso; combustible para aviacin que se suministre para el servicio de transporte areo nacional de pasajeros y de carga con destino a los departamentos de Guaina, Amazonas, Vaups, San Andrs Islas y Providencia, Arauca y Vichada. El asfalto que antes era exento de IVA ahora es excluido. La retencin en la fuente de IVA disminuy al 15%. Se crean diferentes periodos para las declaraciones de IVA: i) bimestral, cuatrimestral y anual.

5. Precios de Transferencia. Se someten al rgimen de Precios de transferencia las operaciones con vinculados ubicados en zona franca. Se incluyen nuevos criterios de vinculacin econmica, tales como operaciones que involucren establecimientos permanentes; operaciones back to back; cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participacin y dems contratos de colaboracin empresarial. Estos criterios aplican para operaciones con vinculados del exterior y con vinculados ubicados en zona franca.

7. Impuesto Nacional a la Gasolina y ACPM Sustituye el impuesto global e IVA. El hecho generador lo constituye la venta, retiro, importacin para consumo propio o venta. Se causa en una sola etapa respecto del hecho generador que ocurra primero. El sujeto pasivo ser quien adquiera la gasolina o el ACPM del productor o importador; el productor cuando realice retiros para consumo propio y el importador cuando previa nacionalizacin, realice retiros para consumo propio. El impuesto ser deducible del impuesto de renta.

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El impuesto para la gasolina corriente ser de $1.050 por galn, el de la gasolina extra de $1.555 por galn y el de ACPM de $1.050 por galn. El 35% del impuesto pagado podr llevarse como descontable en IVA. que resulte de fusin, escisin o liquidacin; y el crdito mercantil que no sea materia de amortizacin no integrar el costo fiscal de la inversin. El gobierno nacional determinar una lista de parasos fiscales ateniendo unos criterios definidos por la reforma. Se facult al Gobierno Nacional para llevar a cabo un anlisis de los impuestos, tasas y contribuciones verdes tendientes a la proteccin y conservacin del medio ambiente para la creacin de medidas impositivas adicionales en un futuro. Se modific la base gravable del impuesto de registro en el aumento de capital, estableciendo que est constituida por el valor total del respectivo aporte, incluyendo el capital social o el capital suscrito y la prima en colocacin de acciones o cuotas sociales. Se establecieron tarifas diferenciales, dependiendo del tipo de acto, entre el 0.5% y 1%; 0.3% y 0.7%; y 0.1% y 0.3%. Se estableci la figura del establecimiento permanente, por la cual se entiende un lugar fijo de negocios ubicado en el pas, a travs del cual una empresa extranjera o persona natural sin residencia realiza toda o parte de su actividad. Los establecimientos permanentes sern contribuyentes del impuesto sobre la renta, respecto de las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

8. Otros. Se reduce la tarifa de ganancias ocasionales al 10% para sociedades nacionales y extranjeras, para personas naturales residentes y extranjeras sin residencia. Slo se podrn deducir los intereses generados por deudas cuyo monto promedio no exceda el resultado de multiplicar por 3 el patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior. Se regula la conducta de abuso en materia tributaria a partir del ao gravable 2013. Se establece la conciliacin de sanciones e intereses respecto de las demandas presentadas antes de la vigencia de la Ley, siempre y cuando se pague el 100% del mayor impuesto sujeto a discusin. La conciliacin debe solicitarse hasta el 31 de agosto de 2013. Tambin se establece la terminacin de mutuo acuerdo en procesos administrativos tributarios. Se derogan los contratos de estabilidad jurdica, respetando los contratos vigentes y solicitudes en curso. Se crea un nuevo impuesto al consumo aplicable a los servicios de alimentacin, telefona mvil, entre otros. La taifa vara entre el 4% y 8%. La remisin a las normas contables contenidas en normas tributarias, continuar vigentes 4 aos siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF. Siempre que se genere crdito mercantil con ocasin de la adquisicin de acciones, cuotas o partes de inters con posterioridad al 1 de enero de 2013, se deber tener en cuenta que el gasto por amortizacin ser deducible cuando exista demrito de amortizacin; no podr deducirse el crdito mercantil cuyas acciones, cuotas o partes de inters haya sido adquiridas por sociedades

Nota: La informacin contenida en este documento es de carcter informativo y no est dirigida a sustituir el asesoramiento legal ni a solucionar inquietudes concretas de sus receptores. En caso de requerir mayor detalle sobre los temas aqu incluidos, por favor contactar a la Coordinacin Corporativa de Asesora y Planeacin Tributaria.

Contacto: Luz Stella Murgas / Felipe A. Buitrago

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