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Est ya muy lejano el ao 1973, fecha en la que se public el primer plan contable en Espaa. Este texto supuso un intento tmido, pero muy importante, de avanzar en el desarrollo de la contabilidad en nuestro pas. A pesar de sus limitaciones y carencias, sent las bases de una necesidad de homogeneizacin de los estados contables. Adems, la incorporacin de Espaa a la Comunidad Econmica Europea (que oblig a adaptar la normativa contable a las Directivas comunitarias IV y VII), as como la presencia de una doctrina que se estaba desarrollando a travs de la Asociacin de Contabilidad y Administracin de Empresas (que canalizaba las opiniones de los profesores universitarios, auditores y profesionales de la Contabilidad), condujeron a la publicacin de un nuevo plan contable en 1989. Asimismo, en 1991 se publicaron las normas de formulacin de cuentas anuales consolidadas, por lo que la normativa contable poda considerarse completa. Sin embargo, podemos decir que este ltimo plan contable ha dejado de ser nuevo y se ha convertido en adulto. Ha sufrido ampliaciones y aclaraciones a travs de las correspondientes resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC). Algunas veces, este instituto ha desarrollado el Plan de 1991 al detallar normas, como las de inmovilizado. Otras veces lo ha adecuado a problemas coyunturales, como el efecto 2000 y la introduccin del euro, y ha definido conceptos como el del importe neto de la cifra de negocios o el de patrimonio contable. Es decir, el ICAC lo ha adaptado a las circunstancias cambiantes de la legislacin y el entorno, con mayor o menor fortuna. En este sentido, el solapamiento de resoluciones ha originado algunas dificultades en el manejo del Plan. La creacin de nuevas cuentas o el desarrollo de las existentes a niveles inferiores, la aparicin de nuevos apartados en las cuentas anuales, o la definicin de nuevas relaciones contables en aspectos tan importantes como la gestin del IGIC, el IVA o el Impuesto de Sociedades consolidado, han demostrado que el manejo del Plan, en su formato original, resultaba engorroso por la permanente localizacin de las nuevas aportaciones del ICAC. Por todo ello, la editorial McGraw-Hill, en la cuarta edicin de su Plan General de Contabilidad, ha asumido el reto de integrar las variantes de las resoluciones en un texto refundido, donde el usuario puede encontrar las nuevas cuentas y las relaciones contables en

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el apartado que corresponda. Estas aportaciones estn claramente resaltadas, mediante una trama, para que se distingan de los contenidos originarios del Plan, de tal forma que en todo momento se diferencie el texto primitivo de sus aadidos. De este modo, en esta ltima edicin se ha pretendido dar una utilidad aadida a esta publicacin y que no sea una mera reedicin de textos anteriores, o una rplica en imprenta de la legislacin. Se ha buscado otorgarle un valor propio y que suponga una nueva aportacin al Plan General de Contabilidad, respetando siempre las normativas originales para que el lector/a pueda recurrir a las fuentes para las aclaraciones y explicaciones oportunas. Respecto a las perspectivas de futuro de nuestra legislacin contable, hay que sealar que estn condicionadas por el entorno econmico, que ha sufrido intensos cambios a lo largo de estos ltimos aos. La mayor integracin de los pases que componen la Unin Europea, con el estandarte del euro como moneda nica de la mayora de ellos, y el proceso conocido como globalizacin, que prcticamente est convirtiendo las economas locales en una sola de nivel mundial, plantean el problema de una homogeneizacin contable internacional. Dadas las limitaciones de las Directivas IV y VII como herramientas de homogeneizacin de las cuentas anuales en la Unin Europea, la necesidad de una reforma en el actual contexto es inevitable. Por eso, las instituciones comunitarias han optado por adecuar a las Normas Internacionales de Contabilidad los estados contables de las sociedades que coticen en las bolsas de valores de su mbito de actuacin para el ao 2005. Este hecho supondr un cambio, no slo de presentacin, sino tambin de enfoque para la informacin contable externa. Por este motivo, podemos decir que nuestro plan contable est envejeciendo y fallecer en el futuro. En cualquier caso, an faltan algunos aos para que este evento suceda. Hasta entonces, la editorial McGraw-Hill nos ofrece esta edicin revisada del Plan General de Contabilidad, que sin duda satisfar las necesidades del usuario ms exigente. Adolfo Milln Aguilar Catedrtico E. U. de Economa Financiera y Contabilidad Universidad Complutense de Madrid

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Prlogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Primera parte. Principios contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Segunda parte. Cuadro de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grupo 1. Grupo 2. Grupo 3. Grupo 4. Grupo 5. Grupo 6. Grupo 7. Financiacin bsica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acreedores y deudores por operaciones de trfico . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compras y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

VII 1 9 25 29 31 33 36 38 40 43 48 53 55 69 86 89 107 126 142

Tercera parte. Definiciones y relaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grupo 1. Grupo 2. Grupo 3. Grupo 4. Grupo 5. Grupo 6. Grupo 7. Financiacin bsica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acreedores y deudores por operaciones de trfico . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compras y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Cuarta parte. Cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Normas de elaboracin de las cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Modelos de cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuenta de prdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuadro de financiacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Modelos de cuentas anuales abreviadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Balance abreviado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuenta de prdidas y ganancias abreviada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Memoria abreviada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Quinta parte. Normas de valoracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) . . . . . Resolucin 16.5.91, por la que se fijan los criterios generales para determinar el importe neto de la cifra de negocios (BOICAC 5; BOE 18-1-92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 30.7.91, por la que se dictan normas de valoracin del inmovilizado material (BOICAC 6 y 7; BOE 18-1-92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 25.9.91, por la que se fijan criterios para la contabilizacin de los impuestos anticipados en relacin con la provisin para pensiones y obligaciones similares (BOICAC 7; BOE 18-1-92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 21.1.92, por la que se dictan normas de valoracin del inmovilizado inmaterial (BOICAC 8; BOE 7-4-92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 27.7.92, sobre Criterios de Contabilizacin de las participaciones en los Fondos de Inversin en Activos del Mercado Monetario (FIAMM) (BOICAC 10; BOE 4-11-92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 27.7.92, por la que se dictan normas de valoracin de participaciones en el capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitucin o ampliacin del capital de sociedades (BOICAC 10; BOE 4-11-92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 16.12.92, por la que se desarrollan algunos criterios a aplicar para la valoracin y el registro contable del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) (BOICAC 11; BOE 30-12-92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 20.12.96, por la que se fijan criterios generales para determinar el concepto de patrimonio contable a efectos de los supuestos de reduccin de capital y disolucin de sociedades regulados en la legislacin mercantil (BOICAC 28; BOE 4-3-97) . . . . Resolucin 20.1.97, por la que se desarrolla el tratamiento contable de los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido y en el Impuesto General Indirecto Canario (BOICAC 29; BOE 3-3-97 y 22-5-97) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

153 155 162 162 164 166 178 181 181 182 184 189 207 209 214

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Resolucin 9.10.97, sobre algunos aspectos de la norma de valoracin decimosexta del Plan General de Contabilidad (BOICAC 31; BOE 6-11-97). Revisada el 20-03-02 con la Resolucin 15.3.02 del ICAC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin 9.5.00, por la que se establecen criterios para la determinacin del coste de produccin (BOICAC 42; BOE 13-6-00) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resolucin de 25.3.02 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se aprueban normas para el reconocimiento, valoracin e informacin de los aspectos medioambientales en las cuentas anuales (BOE de 4 de abril de 2002) . . . . . . . . . . .

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Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el rgimen simplificado de la contabilidad (BOE 27 de febrero de 2004) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

No se incluyen la Resolucin 20.7.98, sobre la informacin a incorporar en las cuentas anuales relativa al efecto 2000 (BOE 28-7-98), ni el Real Decreto 2814/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueban las normas sobre los aspectos contables de la introduccin del euro, por carecer de operatividad a fecha de publicacin.

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