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CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD GENERAL

- TRANSACCIONES Operaciones cuantificables - AJUSTES Presentacin real de resultados - BALANCES O ESTADOS Balance General activos FINANCIEROS pasivo Capital Estados de Resultados Ingresos Gastos

CONTABILIDAD DE COSTOS (Apoyo con informacin)

TOMA DE DECISIN (Contabilidad administrativa) COSTOS: Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido o sacrificado para producir algo. CONTABILIDAD DE COSTOS. Conjunto de tcnicas y procedimientos utilizados para cuantificar el sacrificio econmico para producir algo. Esta metodologa est directamente relacionada con la empresa, por lo que para este curso se tomar la clasificacin de empresa segn actividad econmica para lograr identificar sus costos: Extractiva: explotacin directa de los recursos naturales que pueden ser renovables (agricultura) o no renovables (canteras) Industria Manufacturera o de transformacin Modificacin fsica y/o qumica de la materia, por ensamble, yuxtaposicin o mezcla. Comercio : Intermediario entre productores y consumidores.

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Servicios: Su producto est reflejado a un servicio o bien intangible para mejorar la calidad de vida (asesora, transporte, alumbrado etc.) La acumulacin de costos para cada tipo de empresa es diferente segn el grado de dificultad, en este curso se har nfasis a la industria manufacturera ya que incluye ms elementos de costos. Representacin de acumulacin de costos en cada tipo de empresa. INDUSTRIAL: Su costo gira en el proceso productivo. ENTRADA MATERIA PRIMA Costos de adquisicin PROCESO TRANSFORMACIN DEL PRODUCTO Agregar costos: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin SALIDA PRODUCTO TERMINADO Agregar: Costos de venta Costos de admn.

COMPRAS

PRODUCCIN

VENTAS

COMERCIO: Sus costos gira en torno a los procesos de consecucin de mercancas con los proveedores y la disposicin al cliente. ENTRADA PRODUCTO TERMINADO PRIMA Costos de adquisicin PROCESO ADECUACION DEL PRODUCTO Agregar costos: Transporte, empaque, Publicidad SALIDA PRODUCTO EN VENTA Agregar costo ventas

COMPRAS

ADMINISTRATIVA

VENTAS

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SERVICIOS: sus costos giran en la realizacin de alguna actividad fsica o administrativa, su valor agregado no es tangible:

ENTRADA OBJETIVO o IDEA oi

PROCESO REALIZACIN DEL SERVICIO Agregar costos: Horas de servicios Luz, agua , alquiler etc.

SALIDA INFORMACION o MEJORAS Agregar costo Papelera Depreciacin (menos relev.)

FUNCIN ADMINISTRATIVA OPERATIVA OBJETIVOS DE LA CONTABILIDA DE COSTOS. Determinar correctamente el costo unitario del producto. Generar un control de las operaciones para aumentar eficiencia y disminuir costos involucrados. Informar amplia y oportunamente a los interesados para generar estudios econmicos o toma de decisiones a nivel gerencial. DETERMINACIN DE COSTOS Los costos de produccin estn integrados por tres elementos o factores principales: 1. MATERIA PRIMA: Es el material convertido en producto, ya sea por yuxtaposicin, ensamble o mezcla, por lo que es fcilmente medible y cuantificable, ejemplo: tela para prendas o harina para pan. 2. MANO DE OBRA DIRECTA: Es el esfuerzo necesario para la transformacin de la materia prima, y se puede medir o cuantificar: 3 carpinteros, 5 operarios. 3. COSTOS O GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: son aquellos producidos y que no son fcilmente medibles ni cuantificables, pero son indispensables para el proceso productivo.

CONTROL DE MATERIA PRIMA DIRECTA. Siendo ste uno de los elementos fundamentales del costeo del producto analizaremos cmo se estudia en la contabilidad. El costo no slo se define por su adquisicin ya que va sumando valor a travs del proceso de transformacin hasta llegar a ser terminado, para tal efecto estudiaremos la materia en tres fases: materia prima en s, producto en proceso y producto terminado.

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Para este estudio es necesario conocer las funciones en que la materia es tratada: COMPRAS gestin con : proveedores y abastecimiento PROCESO: gestin en las requisiciones y el plan de produccin VENTAS: gestin en polticas de ventas y los precios de mercado Los flujos de costos de la materia prima son analizados a travs de la valoracin de los INVENTARIOS. Inventario: Bienes adquiridos y conservados para realizar otra funcin. Inventario de Materia Prima: Artculos adquiridos para su transformacin, pueden ser naturales o semiprocesados en otro lugar. Inventario de Trabajo en Proceso: Son bienes cuyo proceso productivo se ha comenzado pero an no han sido terminado. Inventario de Producto Terminado: Su proceso productivo est completo y dispuesto a la venta. INV. M.P.
INCIA Y AUMENTA COMPRAS REPOSICIONES DEVOLUCIONES DISMINUYE

INV. P. EN P.
INICIA Y AUMENTA ENTREGAS DE PROCESOS DEVOLUC P.T. PARA CORRECC. DISMINUYE INICIA

INV. P.T.
DISM

ENTREGA DE PEDIDOS DEVOLUC ION ES A PROVEEDORES PEDIDOS VEN TAS

EL P. ES TERMINADO DEV. A M.P.

P. ES TERMINADO VENTAS DEV. DE CLIENTES

Cmo se valora? Recordando la existencia de dos tipos de inventarios: Fsico y Perpetuo Independientemente del tipo de inventario utilizado es necesario que cada cierto tiempo se haga un recuento manual de stos, para evitar problemas en su manejo. Para el inventario fsico la valoracin de ste depende del final del perodo, por tal motivo no es conveniente para una empresa manufacturera, se necesita saber costos en cualquier momento, por eso en este curso se concentrar en el inventario perpetuo. METODOS DE VALORACIN DE INVENTARIOS. Su registro es con el valor de compras del producto, pero el costo vara por factores externos (competencia, inflacin, ofertas) y el abastecimiento depender de las polticas de la empresa, por ejemplo en la requisicin de un producto X se debe registrar la salida en su costo de adquisicin, pero cmo haramos si se tienen 5 unidades registradas a $ 10 cada una y se compr siete a $ 12, y se necesitan 10 unidades a qu costo salen? Este primer mtodo no es utilizado pero es el que ms se aproxima a la realidad y ha servido de base para la estructuracin de los otros mtodos existentes, su principal problema es el alto costo de manejo, porque para su efecto es necesario registrar cada artculo con una vieta y en un libro contable, adems del almacenamiento de su factura; para estos procesos globalizantes donde el tiempo es un recurso valioso y se tiene producciones en altos volmenes es lgico su desuso. 4

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Fecha 1/08/xx 2/08/xx total Inventario inicial compra

# de unidades 5 7 12

# de vietas 001 al 005 006 al 012

Costo unitario 10 12

Costo total 50 84 134

La empresa vendi 10 unidades quedando dos en inventario, al contar las unidades y sus respectivas vietas se tiene el siguiente registro: Fecha # total Costo de # de # vietas de unidades unidades unidades vendidas 5 10 4 001 003 004 005 007 008 009 010 011 012 Valor Unidades # de Valor costo en vietas inventario de lo existencia vendido 40 1 002 10

3/08/xx

12

72

006

12

total

112

22

Lgicamente entre mayor sea el nmero de unidades y ms variada sean dichas unidades ms engorrosa es la utilizacin de este mtodo, para tal efecto existen tres mtodos prcticos de valoracin de salida de inventarios: PEPS ( Primero que Entra Primero que Sale) FIFO UEPS (Ultimo que Entra Primero que Sale ) LIFO C.P. (Costo Promedio) AC Segn estos mtodos los resultados de los datos anteriores sern: cantidad 5 7 Mtodo UEPS cantidad valor total 7 12 84 3 10 30 Costo de venta 114 valor 10 12 Total 50 84 134 Mtodo CP cantidad Valor total 10 11 111.67 Costo de venta 111.67 5

Inventario inicial Compras Total Mtodo PEPS Cantidad valor total 5 10 50 5 12 60 Costo de venta 110

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Inventario final

24

Inventario final

20

Inventario final

22.33

Los tres mtodos obtienen diferentes resultados de costos en las mercancas vendidas y en los valores de los inventarios despus de la venta. Analicemos los efectos de la utilizacin de estos tipos de registro de inventario en las utilidades.

ESTADO DE COSTOS DE INVENTARIOS PEPS UEPS Ingreso por ventas (E de resultado) 500.00 500.00 Costo de lo vendido: Mercadera disponible a la venta 134.00 134.00 - inventario final 24.00 20.00 - Costo de lo vendido 110.00 114.00 = Utilidades brutas 390.00 386.00 - Costos de operacin (E resultado) 150.00 150.00 = Utilidades Antes de Impuestos 240.00 236.00 - Impuesto 10% UAI (E resultado) 24.00 23.60 = Utilidades Netas 216.00 212.40

CP 500.00 134.00 22.33 111.67 388.33 150.00 238.33 23.80 214.63

COMPARACIN ENTRE LOS MTODOS DE INVENTARIOS Realmente el anlisis se concentrar en los inventarios PEPS y UEPS, debido a que el costo de la vieta especfica es de uso especfico en casos extremadamente especial, por no decir que est en desuso y el mtodo del costo promedio no hace ningn cambio extremo en la presentacin de informes, y su nica ventaja es la sencillez de su clculo.

Sistemas Contables PEPS En el Estado de Resultados: compara los costos ms antiguos contra los ingresos del perodo por lo que la informacin es deficiente. En el Balance General: los valores de los inventarios son ms actuales, por lo tanto ms reales. Registra los pagos de impuestos ms altos. En perodos de inflacin exagera la utilidad de los inventarios.

UES 2012 UEPS Compara los costos ms recientes con el ingreso del perodo, dando resultados ms reales Presenta los valores de los inventarios devaluados por los precios ms antiguos que permanecen. Registra los pagos ms bajos de impuestos Permite manipular la utilidad neta, ya que el inventario se puede declarar como costo.

Se debe tener cuidado que esto se cumple en condiciones normales de comportamiento de precios (asumiendo alza de costos por la inflacin), caso contrario las caractersticas se podran invierten. Sea cual sea el mtodo de costeo de inventario utilizado ste debe regirse bajo el Principio de Consistencia en los negocios. CONTROL DE MANO DE OBRA. A toda empresa le interesa saber el costo real de la mano de obra (Histricamente se crea que este factor era un gasto irrecuperable). Actualmente lo definiremos como: Salario contratado: Valoracin del esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en un producto y debe ser remunerado con moneda de uso vigente. Objetivos: 1. Llevar un control de trabajadores y sus costos incurridos 2. Para proyecciones de gastos o inversin (ascensos, nuevas contrataciones, etc.) 3. Para realizar planillas de pago formalmente establecidas. 4. Para determinar el costo de produccin a travs de este factor. CONTRATO DE TRABAJO Se considera como un acuerdo de voluntades por medio del cual una persona o un grupo se obligan a ejecutar alguna obra o a prestar un servicio a otra persona bajo su dependencia, recibiendo a cambio un salario. Se clasifica en: 1. Contrato Individual 2. Contrato Colectivo (con representante comn) SISTEMAS DE SALARIOS 1. Por perodo o tiempo. Considerando como base para el pago un lapso de tiempo trabajado o supuestamente trabajado (ej: mes, semana etc.) Desventaja: Nulifica la iniciativa del trabajador, ya que no hay incentivos para la eficiencia Dificulta determinar el costo de mano de obra por unidad producida

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Ventaja: Su pago se facilita, ya que el clculo de la planilla es repetitivo. 2. Por obra. Se aplica en base a la produccin realizada por el obrero, de l depende el aumento o disminucin del volumen de elaboracin de los productos. Ventajas: Se desarrolla la habilidad del trabajador llegando hasta la especializacin Se conoce con certeza el costo de mano de obra Hay mayor volumen de produccin. Desventajas: Aumenta el desperdicio La calidad es dispareja Existe peligro de sobreproduccin. 3. 4. 5. 6. Por sistema mixto Por comisin Por tarea A destajo, por ajuste o precio alzado.

SISTEMAS DE INCENTIVOS Sea cual sea el sistema de salario, toda empresa debe considerar los sistemas de incentivos o prestaciones, cuya finalidad es motivar al trabajador y mejorar sus condiciones laborales. Estas pueden ser: De ley: Estipuladas mediante decretos gubernamentales y obligatorios para todo empleador. Ej: ISSS, Aguinaldos, asuetos, etc. Contractuales: Estipulados por la empresa para TODOS sus trabajadores en el momento de celebrar el contrato de trabajo. Ej: bonificaciones, seguros mdicos hospitalarios, guarderas, etc. Preferenciales: Estipulados para cierto sector o departamento. Ej: capacitaciones, incentivos por ventas etc.
COSTO REAL DE LA MANO DE OBRA = SALARIO CONTRATADO + PRESTACIONES

Tambin se analizar el pago de mano de obra a travs de la tcnica del FACTOR DE RECARGO que es un indicador que determina el pago adicional por cada unidad monetaria que se paga del salario nominal (Deducciones pagadas por la empresa). Para el clculo del salario real que paga la empresa al trabajador segn la legislacin nacional se harn los siguientes pasos: calculo del pago real diario o semanal o mensual, cuando se contrata a una persona se estipula un salario diario nominal Por ejemplo $ 6.00 pero realmente esta persona slo trabaja una semana laboral de 5 das para los empleados pblicos y 5.5. das para los empleados de la empresa privada, pero el patrono est obligado a pagar 7 das, este es el derecho al descanso semanal entonces si se le paga $ 6 por 7 das es un desembolso semanal de $ 42 pero el trabajador realmente est devengando $ 8.40 por da ( $ 42/ 5 das) si es pblico; y $ 7.63 por da ($ 42 /5.5 das) si es privado. Clculo de aguinaldo: Segn lo estipulado por el Cdigo de Trabajo, art. 198, el pago de aguinaldo mnimo debe basarse en el tiempo trabajado en la empresa.

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Ms de 1- menos de 3 aos --------------10 das Ms de 3- menos de 10 aos -------------15 das 10 aos en adelante--------18 das Vacaciones : despus de un ao de trabajo continuo en la misma empresa, art. 177 Cdigo del Trabajo, se calcula: 15 das remunerados + 30% del salario base de esos 15 das + cotizacin respectiva de ley El patrono tiene la obligacin de cotizar al INSAFORP, si tiene de diez empleados en adelante el 1% para formacin profesional. Pago de Salud, Invalidez Vejez y Muerte. a) Para el pago de salud segn la ley actualmente est estipulado para el Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS) y es el pago por parte del patrono del 7.5% del salario nominal b) Para el pago de invalidez, vejez y muerte la legislacin pide el pago a las Administradoras de Fondo de Pensin (AFP) cuyo funcionamiento comenz en 1998, anteriormente este rubro estaba contemplado por el Instituto Nacional de Pensionados Pblicos (INPEP) y para el sector privado el ISSS, sin embargo las personas que tenan ms de 25 aos de trabajo podran optar a continuar con estas instituciones, los dems deban cambiarse a las AFPs, la cotizacin pagada por el patrono comenz con el 5 % del salario nominal actualmente se paga del 6.5% al 6.75%. Cabe recordar que estos datos se basan en el ao comercial que son 360 das, 12 meses de 30 das cada uno, y 52 semanas por ao. Este clculo del salario real pagado al trabajador slo incluye las prestaciones de ley, a esto se le debe sumar, tomando en cuenta el perodo en que se calcula, los pagos o costos incurridos por las prestaciones adicionales a la ley y otros que se incluyen en la ley pero que pueden no darse en las empresas como lo son las horas nocturnas (que de aplicarse debe tener un recargo de 25%) y las horas extras, valores que se contemplan en el Cdigo de Trabajo. CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. Se pueden clasificar en: 1. Por el contenido u objeto de costo. Materiales indirectos: no se visualizan en la unidad productiva. Mano de obra indirecta: no tienen incidencia directa en la produccin pero estn relacionados Costos indirectos generales de fabricacin: alquiler, depreciacin, reparaciones, seguros, combustibles, luz y fuerza, etc. 2. Segn el comportamiento o su ocurrencia respecto a la actividad productiva y al tiempo. Variables: se originan y cambian en funcin del volumen de produccin. Ej: combustibles, energa, etc. Fijos: son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, en otras palabras, peridicamente se estn realizando independientemente al volumen de produccin, se clasifican en: i. Capacidad a largo plazo: edificios ii. De operacin: maquinaria y equipo iii. Programados: cursos de capacitacin 3. Por la tcnica de evaluacin. 9

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Reales o histricos: son los que efectivamente se erogan (salen). Se realiza el registro despus de ocurrido el gasto. Estimados o aplicados (predeterminados): se originan en funcin de un presupuesto establecido o un factor calculado. Para este caso es necesario tener un presupuesto establecido y predeterminar una tasa o cuota en base a rubros particulares. Para verificar su utilidad en el proceso de costeo es necesario comparar lo estimado contra los costos y gastos reales, en contabilidad se auxilia de la cuenta variacin de GIF VARIACIN DE GIF 2) XXX YYY 1) XXX XXX 2 ) COSTOS INDIRECTOS DE FABRIC.

SALDO

SI EL SALDO ES DEUDOR : XXX >YYY SI EL SALDO ES ACREEDOR : XXX <YYY

GASTO AHORRO O INGRESO

Es conveniente por lo general seccionar las operaciones productivas en departamentos, la razn es para tener informacin ms analtica, tales como delimitacin de responsabilidades, presupuestos, toma de decisiones etc. En resumen un mejor control: En la prctica la divisin ms lgica es por departamentos donde se concentran las actividades afines, por ejemplo. Departamentos productivos; son aquellos que transforman directamente la materia prima. Departamentos de servicios, que a la vez se dividen en: o Servicios a produccin: almacn de repuestos, Control de calidad, mantenimiento. o Servicios generales: tiene un campo de accin ms amplio en la empresa: personal, contabilidad. PRORRATEO DE LOS CIF Si ste es realizado por departamentos se debe aplicar los CIF a los diferentes departamentos en forma individual (prorrateo primario) y despus en forma relacional (prorrateo secundario) PRORRATEO PRIMARIO Acumular los costos indirectos de fabricacin a cada departamento, al final se conoce el depto. De mayor servicios realizados, en base a los costos y gastos.

CIF

Depto. Productivo

Depto. Servicio a Produccin

Depto serv. generales

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Para poder prorratear los CIF se debe tener algunas bases de distribucin, este mtodo no es rgido en cuanto a la seleccin de la base, unos ejemplos seran: Gastos por aplicarse Depreciacin de maquinaria y equipo Seguros por maquinaria y equipo Reparacin y mantenimiento en general Alquiler de edificios Mantenimiento de edificios e instalaciones Servicio mdico Comedor Guardera Base Inversin en maquinaria y equipo Espacio ocupado por cada departamento # de trabajadores por Departamento.

PRORRATEO SECUNDARIO Se aplican los CIF de cada departamento en proporcin a los servicios otorgados y recibidos. Por lo que primero se prorratea el costo del departamento que proporciona mayor suministro, entre los dems y el proceso se repite hasta concentrar los CIF a los departamentos productivos. SERVICIOS GENERALES

SERVICIOS A PRODUCCIN

PRODUCCIN

Tambin son necesarias las bases de distribucin y a igual que en el primario el criterio de su uso es flexible: Servicio Aseo y mantenimiento del edificio Servicio de personal Contabilidad Base Espacio ocupado por cada depto. # de trabajadores en cada depto. # horas trabajadas por depto.

Para obtener tasas predeterminadas de CIF se puede aplicar la siguiente frmula: Total de CIF estimados = Tasa predeterminada de CIF Base de aplicacin Estas difieren de empresa a empresa, o de departamento a departamento. La base generalmente son horas de mano de obra utilizadas, horas mquinas o precio por horas. Se debe aplicar a una empresa en condiciones normales y constantes en varios perodos productivos.

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Sistemas Contables CLASIFICACION DE COSTOS DE PRODUCCIN. 1. Segn elementos de costos Costos de Produccin: MOD+MPD+CIF

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Costo Primo: Son los elementos de costos fcilmente cuantificables y medibles.

COSTO PRIMO = MATERIA PRIMA DIRECTA+MANO DE OBRA DIRECTA

Costo de Conversin: Son los elementos involucrados en la transformacin de la materia prima a producto terminado.
COSTO DE CONVERSIN = MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE CONVERSIN

COSTOS DE PRODUCCIN

MATERIA PRIMA + DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

COSTO PRIMO

COSTO DE CONVERSIN

2. Segn la relacin con el volumen de produccin: Costos Fijos: No cambian su valor aunque haya cambios en los rangos de volumen de produccin en un perodo determinado. Por ejemplo: pago de alquiler, este costo es independiente de cunto se produzca por mes Mes Volumen de produccin Pago de alquiler Junio 25,000 unidades $ 2,000.00 Agosto 15,000 unidades 2,000.00 Septiembre 40,000 unidades 2,000.00 Costo Variable: Cambian en relacin con el volumen de produccin realizado en los perodos determinados. Ejemplo: la materia prima. Mes Volumen de produccin Material utilizado Costo material Junio 25,000 unidades 250 yardas $ 2,500.00 Agosto 15,000 unidades 150 yardas 1,500.00 Septiembre 40,000 unidades 400 yardas 4,000.00
GRAFICO COSTOS TOTALES (RELACIN COSTO-VOLUMEN DE PRODUCCIN)

$ COSTOS TOTALES COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS

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COSTOS DE DISTRIBUCIN. Integra desde el almacenamiento del producto terminado hasta que se encuentre en las manos del consumidor. Lo conforman: Costos de ventas: Pago a vendedores, propaganda, etc. Costos administrativos: almacenaje, contador. Etc. Costos Financieros: intereses generados por prstamos Otros costos: Prdidas.
COSTO TOTAL DEL PRODUCTO = COSTOS DE PRODUCCIN + COSTOS DE DISTRIBUCIN

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS

ENTRADA PROCESO Insumos: Mano de Obra Directa Materiales Directos Costos Indirectos de Fabricacin SALIDA Producto: Costo Unitario del producto.

Una caracterstica fundamental de la aplicacin de los sistemas de costos es que la informacin se debe facilitar en cualquier momento del perodo en estudio, independientemente que se haya terminado de procesar el producto. CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE COSTEO 1. De acuerdo al sistema de produccin: a. Costeo por rdenes de fabricacin (pedidos) Engloba la produccin de artculos especficos ya sea por ensamble, partes y subensambles. Las rdenes cuentan con los tres elementos de costos y es aadido independientemente en cada orden realizada. b. Costos por procesos: Es aplicable en produccin continua, en masa y uniforme. Cuya principal caracterstica es la acumulacin de costos en los procesos que van transformando el producto. c. Costeo Basado en Actividades (ABC CBA) Se enfoca en las actividades como objetos fundamentales de costos, siendo sta la base para asignacin de costos a otros objetos de costos como productos o servicios al cliente. Busca la relacin directa entre el consumo de recursos de cada producto o servicio, es recomendado en los negocios donde los costos indirectos tienen gran proporcin de participacin con respecto a los otros elementos, tienen mucha variedad de productos o servicios o altos niveles de automatizacin en la produccin. d. Costeo basado en el Cliente: reporta la cantidad de costo que refleja la forma en que los clientes utilizan de manera diferencial los recursos en la empresa. Implica un enfoque de Hale (pull) en el proceso productivo donde el cliente tiene como requisito el valor comercial del producto y a partir de esta condicin realizar la produccin optimizando los recursos sin perder la calidad del producto o servicio. 2. De acuerdo a la forma de costear: a. Costeo Real: Los tres elementos de costos son cargados a la produccin cuando se conoce el valor de los materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin CONSUMIDOS en la produccin, 13

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debido a esto la asignacin debe realizarse hasta el final del perodo contable, ya que los costos indirectos de produccin no se conocen plenamente durante el proceso productivo. b. Costeo Normal: Se registra la materia prima y la mano de obra utilizando datos reales y los costos indirectos se estiman y reparten segn una tasa o un factor aplicable. Esto implica una aproximacin de consumo de costos indirectos y por lo tanto una comparacin con lo realmente utilizado al final del perodo contable, y cuya diferencia implica variaciones tanto en las utilidades por el costo de lo vendido como en los inventarios de producto en proceso y terminado. c. Costeo Estndar: Extiende la aplicacin de costos estimados a los tres elementos de costos productivos, lo que genera estndares o parmetros predeterminados de desempeo, con el objetivo de optimizar los recursos involucrados, es adecuado para un ambiente de produccin estable y negocios con productos o procesos con ciclos de vida muy prolongados, pero las comparaciones se pueden realizar cada perodo contable o a mediados de estos para tomar acciones correctivas oportunamente. d. Costeo Variable: Conocido tambin como costeo directo, consiste en acumular en los inventarios de producto en proceso y terminado solamente el costo variable y el costo fijo es enviado directamente al Estado de Resultado independientemente del destino de las unidades que fueron beneficiadas por ellos al pasar en los procesos productivos. 3. De acuerdo al tiempo en que obtiene el costo: a. Costo Histrico: Los costos de los productos son conocidos a travs de perodos anteriores. b. Costos predeterminados: Se calculan antes de hacerse o terminar el producto. i. Costos estimados: Calculados en base emprica (conocimiento y experiencia) durante el proceso de produccin, al final del perodo es necesario hacer ajustes. ii. Costos estndar: Se parte de datos razonables y derivando indicadores de apoyo, se debe evaluar variaciones al final del perodo.

POR ORDENES DE FABRICACIN Se considera Orden de Produccin al conjunto de procedimientos empleados en el control de operaciones productivas de un artculo, proyecto o un lote de artculos. Es utilizado en la industria donde se puede separar los elementos de costos por cada pedido de fabricacin en un perodo determinado. Este subsistema se divide en: 1. Ordenes precisas: Produccin por lotes con variaciones de unidades especficas. 2. Por clases: Grupo de productos similares en cuanto a: su forma de elaboracin, presentacin y costos. Principales caractersticas: Rene cada elemento de costo en cada orden de trabajo ya sea en proceso o terminada.

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Puede dividir la produccin de acuerdo a las necesidades graduales de la gerencia. Es necesario llevar un seguimiento de cada orden de fabricacin, en cada departamento productivo, para establecer cantidades de artculos de elaborar. La forma ms sencilla de llevar este seguimiento es a travs de una Hoja de Costos que lleva acumulado el total de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos invertidos en cada orden a realizar, una vez concluida se determina el costo unitario dividiendo los costos acumulados a cada orden entre las unidades producidas (requeridas en ellas). Ejemplo de hoja:

ORDEN DE FABRICACIN FECHA DE EXPEDICIN: DEPARTAMENTO: PRODUCCIN: ARTICULO INICIADO REF PEDIDO No FECHA MATERIALES
MATER CANT P.U. TOTAL # OBR.

No DE ORDEN: FECHA REQUERIDA POR CLIENTE: CANITDAD TERMINADO ESPECIFICACIONES MANO DE OBRA CIF
HORA # HORA TOTAL TASA IMPORTE

COSTO TOTAL COSTO UNITARIO EXPEDIDA POR. RECIBIDA POR. CUMPLIDA POR: OBSERVACIONES:

La principal ventaja de este sistema constituye la exactitud y rapidez en la determinacin de costos unitarios y su principal inconveniente es su alto costo administrativo. Cabe recordar que acompaado a esta hoja existen otros procedimientos de control en cada elemento de costo, no perdiendo de vista el nmero de orden utilizado. A este se le llama CONCENTRACIN DE ELEMENTOS DE COSTOS. CONCENTRACIN DE MATERIALES Se da a travs de la requisicin de materiales cuya informacin bsica es: DEPARTAMENTO:
DESCRIPCIN DE MATERIALES CANTIDAD # DE ORDEN COSTO UNITARIO

MES:
TOTAL M. D. M. I.

Para inventario perpetuo INVENTARIO XX 1)

ORDEN DE FAB. 1) XX

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CONCENTRACIN DE MANO DE OBRA Se da en dos opciones generalmente a) Boleta de trabajo, es el tiempo consumido en cada orden de fabricacin. Nombre de Empresa No de orden. Fecha Hora comienzo Hora finalizacin Total de horas Departamento Nombre de empleado Salario por hora Monto total

b) Tarjeta de tiempo, indica las horas trabajadas semanalmente Nombre de Empresa Nombre de empleado cdigo Semana entrada Salida Horas Horas extras normales Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado total Luego se concentra la informacin: Nombre de trabajador Total horas s/tarjeta 1

Ordenes Cuota aplicadas hora 2 3 4 5

Monto total

Tratamiento contable independiente del tipo de concentracin: GASTO POR SUELDOS XX 1) ORDEN DE FAB. 1) XX

CONCENTRACIN DE CIF Depender si: 1. La fbrica se considera unidad productiva o se divide en departamentos, para tal caso las opciones de concentracin son: que se realice al final de las rdenes o que se distribuya por departamentos y se apliquen los GIF secundariamente a las rdenes. 2. Que los CIF se registren histricamente o en forma predeterminada, las opciones son: concentrar al final del perodo para aplicar a las rdenes o aplicar tasas y utilizar la cuenta variacin de CIF.

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Ejercicio 1: El 06 de octubre de 2008. Se le solicit a Productos Laminados S.A. la elaboracin e 20 recipientes metlicos acordndose entregar el pedido el 23 de octubre; a esta orden se le asign el #21 encargndose a una persona la supervisin de estos productos y a otra la elaboracin. Se tienen los siguientes datos: Proceso: Se corta la lmina galvanizada, realizndole 4 dobleces y soldando sus uniones (no es pintada). Cada recipiente mide 1.43 mt 2. Datos de elementos de costos. a) Requisicin de materiales Productos Laminados S.A. Fecha de pedido: 7 de octubre No de requisicin: 15 Fecha de entrega: 7 de octubre Aprob: Ing. Barrera Solicita: depto. De produccin Entreg: Ing. Buenda CANTIDAD 10 DESCRIPCION Lminas Galvanizadas 1.6 x 2.1 mt. No de Orden 21 C.U. ($) 15.00 COSTO TOTAL 150.00

b) Boleta de trabajo Ejemplo de un da Productos Laminados S.A. No de orden. 21 Fecha: 9 de octubre Hora comienzo 8 a.m. Hora finalizacin 1 p.m. Total de horas 5 Se tienen 16 das de trabajo y 5 horas diarias. c) CIF aplicados 60% de M.O.D. La orden se termin el 22 de octubre transfirindose a bodega hasta el da de su entrega el 23 de octubre. En este ejemplo existe desperdicio, realizar su clculo. El tratamiento contable del desperdicio depende del tipo de ste. Puede tenerse desperdicio normal al inicio del proceso productivo en el cual el costo lo absorbe tanto el artculo terminado como el inventario del producto en proceso; cuando los costos por desperdicios normales son al final del proceso productivo el costo es asignado a los artculos terminados en buen estado. El otro tipo de desperdicio es el anormal, y se clasifica en inicial y terminal tambin, pero, estos costos son asignados a la empresa si es caso fortuito disminuyendo las utilidades, sin embargo cuando es por error del trabajador el costo es cargado a su pago de salario, y nunca se debe aplicar al cliente este tipo de costo. 17 Departamento Produccin Nombre de empleado Adn Prez Salario por hora $ 10.00 Monto total $ 50.00

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Ejercicio 2 A continuacin se presenta la informacin de Puertar S.A. para el mes de julio del 2008. Ordenes Total de M.O.D. Inventario Inicial de Producto en Proceso Inventario Inicial de Producto Terminado Materia Prima 21 $ 900 1,500 270 500 22 600 2,300 580 600 23 1,000 1,000 0 200 24 1,000 700 670 1,000

Al inicio de julio el almacn de materiales tena el saldo de $ 5,650 durante el mes se realizaron compras de materiales por la cantidad de $ 2,930. Al final del mes el inventario de materia prima muestra un saldo de $ 6,280 y el inventario de producto en proceso slo tena $ 500 en la orden 23. Los inventarios del producto terminado, ascienden a $ 800, 700 y 600 correspondientes a las rdenes 21, 22, 24 y el nmero de artculos vendidos es de 18, 25 y 30 respectivamente y para la orden 23 existen 15 artculos disponibles sin inventario final. Los CIF calculados ascienden al 70% del costo primo. Realizar un Estado de Costo de Produccin y Ventas.

PUERTAR S.A. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS 21 22 23 24 Inventario Inicial + Compras = Materia prima disponible - Inventario final = Material prima utilizada +Inv. inicial producto proceso + Mano de obra directa + C.I.F. - Inv. final de producto proceso = Costo de artculos terminados + In.. Inicial Producto terminado = Art. terminados disponibles - In. Final Productos terminados = Costo de lo vendido Costeo por orden en Servicios.

TOTAL

Los costos de los servicios tiene la estructura similar a la de cualquier tipo de empresa y su diferencia bsica es el tipo de actividad a realizar. Es necesario tener un control de los recursos asignados, ya que sin ste existe un consumo innecesario de recursos y la insatisfaccin del cliente, lo cual reduce los ingresos. Con el control se puede obtener una operacin econmica y financiera sana,

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debido a su rentabilidad y adecuada remuneracin y la visin de desarrollarse profesional y tecnolgicamente para ofrecer un servicio con excelencia. Se tienen dos ejemplos tpicos: a. Restaurantes: normalmente son considerados servicios. Sin embargo, utilizan los tres elementos de costo y entregan un producto tangible, pero no pueden ser considerados manufactureros por que su rpido proceso productivo no permite la existencia de inventarios (sobretodo en proceso) y sus materiales son perecederos, contablemente algunos expertos no recomiendan asignarlos como activos, sino como costos en el momento de la compra. La identificacin de la orden debera comenzar con la evaluacin del desempeo del personal del negocio, desde la entrada del cliente al establecimiento y su asignacin en la mesa y a partir de esto agregar lo elegido por l (teniendo involucrado el costo del men en cuanto a materiales y parte de los costos indirectos). Por lo general el mesero tiene asignada una zona o cantidad de mesas a atender, para dar seguimiento a las rdenes, de igual manera la asignacin del cocinero segn el turno o la especialidad que realice. b. Consultoras: Por lo general el cliente acude con una necesidad especfica de distintas caractersticas, lo primero que se debe hacer es identificar al responsable del proyecto que requiere el cliente, una manera de cuantificar el servicio es a travs de los HONORARIOS PROFESIONALES Es lo que se debe cobrar por la actividad ejecutada por profesionales que permitan garantizar un servicio competente y completo. El monto de honorarios debe cubrir: 1. Costos y gastos necesarios para cubrir el servicio 2. Utilidad 3. Reserva para el desarrollo profesional 4. Reserva para cubrir riesgos y contingencias Se pueden desglosar los costos en: 1. Directos: Son costos variables en funcin de la mayor o menor actividad productiva de la empresa, generalmente estn formados por: La nmina o planilla del personal (tcnicos, asistentes, secretarias, etc) y los costos asociados al personal anterior prestaciones de ley y voluntarias. 2. Costos Indirectos: Son indispensables para mantener la operacin y disponibilidad de la empresa y no estn relacionados con la cuanta de servicios. Son los primeros que se deben recuperar. Ejemplos: alquileres, papelera, servicios bsicos, vigilancia, mantenimiento, depreciacin, etc.

COSTEO POR PROCESOS. Este costeo es para los procesos productivos continuos de los cuales existe interdependencia entre los diferentes subprocesos que tenga la produccin (ya que se elaboran un nmero masivo de unidades similares de un producto o servicio). PROCESO PRODUCTIVO PARALELO SECUENCIAL

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Para facilitar el costeo, los procesos se dividen o agrupan segn la especializacin y a esta agrupacin se les denominan departamentos. En este caso se analizar el tipo de produccin secuencial. La base de este sistema de costo es el perodo contable ya que ste se acumula en procesos o departamentos especficos, para luego poder cuantificar la inversin realizada, otra caracterstica es que las unidades procesadas en un departamento son consideradas materia prima para el siguiente departamento o proceso, all la importancia de identificar al inicio del proceso productivo en general, cundo, dnde y cunto material se va a utilizar. Entra M.P. MOD sale: producto en proceso II entra: producto del proceso CIF anterior, MOD, CIF

Sale: Inventario Prod. En Proc. I

entra: Producto del proceso anterior (materia prima) MOD, CIF

Sale: Producto terminado

Entonces se entender por proceso: entidad o seccin de una empresa en la cual se hace un trabajo especfico o especializado, tambin se conocer como departamento, centro de costos o funcin. Cmo se determina el costo unitario? La divisin de los costos totales acumulados en un departamento entre el nmero de unidades producidas en l. Esto no es problema cuando no hay algn tipo de inventario acumulado en perodo anteriores pero su existencia ya revela dudas en la asignacin de costos pues sera ilgico aplicarles el mismo valor tanto a lo que se produjo en el presente con lo anterior. Al existir un inventario de producto en proceso existen varias tcnicas de aplicacin de costeo, aqu se utilizar el mtodo de anlisis por cdulas de trabajo y con fines acadmicos se va a estudiar en forma simplificada, asumiendo: un solo proceso, una sola materia prima y una asignacin de costos indirectos basados en mano de obra directa, como ambos tendran el mismo comportamiento por lo que se trabajarn unidos como costos de conversin.

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COSTEO POR PROCESO UTILIZANDO CEDULAS DE TRABAJO (O DE COSTOS) Cdulas de unidades fsica

Cdulas de unidades equivalentes

Mtodos de unidades iniciadas y terminadas

Mtodos de unidades transferidas

Cdula de asignacin de costos

Anlisis de unidades fsicas. Se necesita identificar el flujo de unidades en un proceso determinado. Una ayuda es la frmula de caja de costos: SALDO INICIAL + ENTRADAS DEL PERODO SALDO FINAL = SALIDAS En trminos simples sera lo que se tiene de perodos anteriores combinado con lo que se produce netamente en el perodo. Unidades iniciadas en el perodo +Inventario Inicial de producto en proceso = Unidades disponibles - Inventario final de producto en proceso = Unidades transferidas al siguiente departamento Anlisis de unidades equivalentes. Su objetivo es saber cuantificar los recursos incurridos hasta el momento en la produccin, pero, no toda est terminada, por lo que es necesario hacer una asimilacin de cunto producto se hubiese terminado con dichos recursos. Se considera el grado de avance que las diferentes unidades tiene en el proceso en estudio expresado en porcentaje. Unidad equivalente: es una magnitud imaginaria que nos indica el smil a las unidades terminadas segn los recursos invertidos.

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Para el clculo de las unidades equivalentes se toman como base independiente el costo de materiales y el costo de conversin, siempre y cuando la MOD sea base de aplicacin de los CIF. Por ejemplo: una compaa tiene 16 unidades en proceso, pero presenta un avance de fabricacin del 75%, para el clculo de costos de produccin se tendra como unidades equivalentes 12 (16*0.75); o sea lo consumido en elementos de costos es el equivalente a 12 unidades. Mtodo de unidades terminadas. Este como el prximo mtodo buscan determinar el total de unidades que pudieron ser terminadas con los recursos que fueron invertidos a la produccin del perodo que finaliza. Unidades terminadas +Inventario final x grado de avance = Total de unidades equivalentes - Inventario inicial x grado de avance = unidades equivalentes producidas en el perodo Mtodo de unidades iniciadas y terminadas. Unidades iniciadas y terminadas en el perodo +Inventario inicial de producto en proceso x (1 grado de avance al inicio) + Inventario final de producto en proceso x (grado de avance al final) = Unidades equivalentes producidas Cdula de asignacin de costos. En esta se aplica el costo de las unidades equivalentes, tanto para inventario final (para incluir al Balance General) como el costo total y unitario de la produccin terminada en ese departamento y que pas al siguiente (y as poder determinar el costo de lo vendido) Materia Prima C. De Conversin Unidades Costos Unidades Costos Unidades equivalentes producidas + Inv. Inicial x g. De avance = Total de unidades equivalentes - Inv. Final x g. De avance = Unidades transferidas Para la asignacin de los inventarios es necesario conocer el tipo de valoracin de inventario que lleva la empresa (PEPS, UEPS, CP) Si el mtodo es Costo Promedio, el clculo del costo del inventario final es el siguiente:
(Costo de total de unidades equivalentes / total de unidades ) *Unidades del inventario final

Tanto para costo de materia prima como costo de conversin y se calcula el costo de las unidades transferidas por diferencia. Si el mtodo es PEPS el clculo del inventario final es:
(Costo de unidades equivalentes producidas / unidades equivalentes producidas)*Unidades de inv. Final

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Tanto para costo de materia prima como costo de conversin, y se calcula el costo de las unidades trasferidas por diferencia. Si el mtodo es UEPS el clculo del costo de las unidades transferidas es:
(Costo de unidades equivalentes producidas / unidades equivalentes producidas)*Unidades transferidas

Tanto para costo de materia prima como costo de conversin, y se calcula el costo de las unidades del inventario final por diferencia. Ejercicio: La empresa la Milagrosa para el mes de septiembre de este ao ha realizado un proceso productivo de 27,600 unidades, en un solo departamento; al inicio del mes exista un inventario de producto en proceso de 3,200 unidades las cuales tienen un 70% de grado de avance de costos de conversin; al 30 del mes el inventario de producto en proceso era de 5,800 unidades un grado de avance del 60% en costos de conversin. El total de materia prima se utiliza al iniciar el proceso. Los costos totales de produccin fueron de $ 950,000, de los cuales $ 450,000 estaban relacionados con costos de conversin y $ 500,000 con materia prima. El inventario inicial tena costos asignados de materia prima por $ 104,400 y $ 60,900 de costos de conversin.

COSTEO ESTANDAR En el proceso administrativo existen 4 pasos bsicos (planeacin, organizacin, direccin y control), la planeacin es prever los recursos a invertir para realizar una empresa con xito cuando se cuantifica econmicamente se llama presupuestacin Presupuesto de Produccin Se origina en la predeterminacin de los tres elementos de costos para un producto: MOD, MP y GIF, basndose en costos histricos dados en condiciones normales de produccin y estudios tcnicos que los respalden. El resultado de los presupuestos son los costos estndares, parmetros a seguir para evaluar el desempeo. Tipos de estndar El anlisis de las variaciones permite a los tomadores de decisiones detectar causas de gastos o ahorros de costos, ya que lo planeado debe ser razonable en condiciones normales y actualizados segn el desempeo de la empresa. En base a esto se puede determinar 3 tipos de estndar: Estndares Bsicos: Consideran las ineficiencias para su determinacin, por lo que su nivel de exigencia es fcilmente superable, una empresa con este tipo de estndar muy recurrente puede fallar y no competir por tener baja su eficiencia, altos costos y mala calidad. Estndares ideales: Son difcilmente alcanzables, es lo que debera ocurrir en condiciones ptimas, exigen una organizacin altamente disciplinada y la no ocurrencia de factores no controlables, tambin si son demasiado utilizados hacen fallar a la empresa pues baja el incentivo ( la moral ) y genera alta rotacin de empleados.

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Estndares alcanzables: Cuestionan perodo a perodo la cantidad de insumos que se requerirn de manera razonable, requieren un alto grado de eficiencia pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente.

El control es verificar si lo realizado va de acuerdo a lo planeado, en este caso los costos realmente incurridos se comparan contra los estndares, esto al final del perodo contable y los resultados podran ser: PLANIFICADO = REALIZADO PLANIFICADO > REALIZADO PLANIFICADO < REALIZADO VARIACIN Las variaciones pueden ser: Favorables: Costo real es menor que el estndar Desfavorables: costo real es mayor que el costo estndar Costeo de produccin para cada elemento de costo Estndar de Materia Prima Se pueden analizar desde dos aspectos: variacin en precios y variacin en cantidad. Variacin en precios: Los inventarios deben ser valuados al costo estndar y su frmula es: (estndar en precio precio real) x Cantidad real comprada. Si resultado es + es favorable; y si es es desfavorable. Tambin se podra realizar la evaluacin manteniendo constante la cantidad real. Precio estndar x cantidad real - Precio real x cantidad real = variacin Ejemplo: La materia prima para la elaboracin de un juguete plstico es comprada a $ 5.00 libra y el estndar se establece a $ 4.50 libra, para este proceso productivo se tiene un estndar de 10,000 juguetes por perodo, utilizando 1,000 libras de polietileno siendo su estndar 1010 libras. Aplicando la primera frmula: (estndar en precio precio real) x Cantidad real comprada (4.50 5.00) x 1,000 = - $ 5.00 Variacin desfavorable Aplicando la segunda frmula: Precio estndar x cantidad real 4.50 x 1,000 =4,500 - Precio real x cantidad real 5.00 x 1,000 =5,000 = variacin -0.50x1,000 = - $ 500.00 Desfavorable Donde, lo que se realiza en la contabilidad general es:

INVENTARIO 4,500

EFECTIVO 5,000

VARIACIN EN M.P. 500

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Como el resultado est en el DEBE su saldo indica un gasto. Para la variacin en cantidad, se compara con la siguiente frmula: (Cantidad Estndar cantidad real) * precio estndar (1010-1000) * 4.5 = $ 45.00 a igual que el precio si el resultado es positivo se tiene variacin favorable, en caso contrario la variacin es desfavorable. Manteniendo constante el precio estndar se tiene Cantidad estndar * precio estndar = 1010* 4.5 = 4545 Cantidad real * precio estndar = 1000 * 4.5 = 4500 45 favorable Estndar de Mano de Obra. Para lograr el estndar de mano de obra es necesario los estudios de tiempos y movimientos para cada operacin en la produccin de un bien o la prestacin de un servicio, se logra el tiempo promedio requerido para condiciones normales, a igual que la materia prima la evaluacin se hace a travs de cantidad y precios. La variacin en cantidad se le conoce como variacin en eficiencia, mano de obra invertida (horas). La variacin en precio se le conoce como variacin en tarifa. Todos los estndares se deben revisar cada cierto perodo, pero el ms variable a corto plazo es el de tarifa, porque depende de factores externos como la inflacin o internos no controlables como la negociacin sindical, y si su revisin no es peridico, mejor no establecer este estndar en la empresa. Variacin en tarifa Que se interpreta como el cambio en el precio ( salario) del los trabajadores Utilizando una frmula directa sera igual a: (Tarifa estndar Tarifa Real ) * Horas Reales trabajadas El estndar de mano de obra dir4ecta para 3,500 horas del producto Z es de una hora por unidad a $ 3 hora. Si en realidad se pagaron 3,400 horas a $ 3.10 la hora obtener las respectivas variaciones. Variacin en tarifa. (Tarifa estndar tarifa real ) * horas reales ( 3.00 3.10) * 3,400 horas = ( $ 340) desfavorable Con evaluacin completa de esta variacin . Estndar Tarifa estndar * horas reales = 3 * 3400 = 10200 Real Tarifa real * horas reales = 3.10 * 3400 = 10540 340 desfavorable. Donde, lo que se realiza en la contabilidad general es: PRODUCCION 10,200 10,200 GASTO * SALARIO 10,540 10,540 VARIACIN M.O 10,540 10,200 10,540 340.00 desfavorable

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Variacin en eficiencia Variacin en la cantidad de horas invertidas en la produccin. Esta se da por diversos factores cualitativos como el nivel de experiencia y la motivacin. Se utiliza la frmula: (estndar en eficiencia horas reales) * tarifa estndar. Para el ejercicio anterior: (3,500 3,400) * 3.00 = $ 300.00 favorable Horas estndar * tarifa estndar 3,500 * 3 = 10,500 Horas Reales * tarifa estndar 3,400 * 3 = 10,200 $ 300 favorable Donde, lo que se realiza en la contabilidad general es: PRODUCCION 10,200 10,200 nomina de pago estimada VARIACIN M.O 10,200 10,500 10,200 10,500 10,500 300.00 favorable Variacin total en mano de obra: Variacin en tarifa: Variacin en eficiencia (340.00) 300.00 40.00 desfavorable

Variacin en Costos Indirectos de Fabricacin. Existen tres dimensiones: CIF presupuestados, CIF reales , CIF estndar. Para efectos de estudio se tomar como base de distribucin las horas mano de obra estndar. La ecuacin general es : ( horas aplicada * tasa CIF) - CIF real. Esta variacin con el fin de poder hacer un anlisis ms exhaustivo se puede subdividir en 2, 3 (para presupuestos) y hasta 4 (para costeo directo) formas o vas. Variacin Total

Variacin en presupuesto

Variacin en volumen

Cantidad o monto

En eficiencia

Volumen

Monto variable

monto fijo

en eficiencia

volumen

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Sistemas Contables TOMA DE DECISIONES.

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Todos a cierta manera tomamos decisiones, algunas son rutinarias, otras en menor frecuencia y mayor complejidad; unas son a corto plazo (tcticas) y otras a largo plazo (estratgicas). Pero toda decisin es a base de un factor medible y cuantificable, y en las empresas un factor generalmente predominante es el costo, pero la evaluacin de costo se debe hacer para los costos futuros, ya que los costos pasados solamente son antecedentes que podran tomarse en cuenta. Los costos pertinentes son costos a futuro, pero caractersticas de cada alternativa. Por ejemplo la decisin de cambiar un equipo nuevo o repararlo para su funcionamiento, los costos de adquisicin seran: Equipo nuevo $ 100,000 Reparacin $ 50,000 Los costos pertinentes son aquellos que hacen la diferencia entre el mantenimiento de cada una de ellas. Mantenimiento de equipo nuevo $ 100.00 anuales Mantenimiento equipo reparado $ 600.00 anuales La diferencia entre los costos pertinentes es de $ 500.00 anuales, por lo que se inclinara la decisin en la compra de equipo nuevo. La utilizacin de esta lgica se denomina ENFOQUE INCREMENTAL. Otro enfoque es el denominado PROYECTO TOTAL, el cual analiza los datos entre los costos que hacen la diferencia entre las alternativas, por ejemplo: Los costos de mantenimiento entre las opciones seran: A (comprar) B (reparar) Lubricantes ( $ 10.00 galn) 5 galones/mes 9 gal/mes Sueldo de encargado ( $ 12.50 da) 20 das/mes 20 dias/mes Aditivos ($ 25.00 galn) 15 gal/mes 18 gal /mes Total mes $ 675.00 $ 790.00 Pero tambin existen factores cualitativos para tomar decisiones entre los que se puede mencionar la presentacin, riesgo y el clima organizacional. Generalmente stas se utilizan cuando la diferencia cuantitativa entre dos o ms alternativas es mnima. Pero volviendo al factor costo como parmetro para tomar decisiones, podemos analizar las otras clasificaciones de costos: Costo Hundido (Sunk Cost) Es un costo ya incurrido y que ya no puede ser cambiado por ninguna decisin hecha al momento o en el futuro. Por ejemplo: una compaa compr un elevador hidrulico por $ 26,000, tiene una vida til de 5 aos y su valor de recuperacin es cero. Al tiempo los gerentes reconocieron que no se debi comprar ese equipo, ya que no rinde el ahorro esperado, pero se podra ahorrar $ 14,000 en su uso durante los 5 aos; la compaa est considerando si utilizar en ese tiempo el equipo o venderlo inmediatamente con un valor de $ 18,000 sin otra oferta, haciendo una comparacin se tiene. USARLO VENDERLO Ahorro en 5 aos de uso $ 14,000 Ingreso por venta inmediata $ 18,000 - Costo del elevador: Depreciacin total 26,000 26,000 Prdida en 5 aos $ 12,000 Prdida en la venta $ 8,000

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La decisin en este caso es venderlo inmediatamente, ya que la prdida se reduce al vender el equipo; pero ya existe un costo hundido que es d $ 26,000.00 independiente de la decisin que se tome. Costo de oportunidad Recordando que la palabra costo se entender como un sacrificio econmico, uno de esos sacrificios es renunciar a los beneficios (o utilidades) de una alternativa rechazada. Estos no son registrados contablemente pero deben tomarse en cuenta para la toma de decisiones, ya que indirectamente inciden en alto grado. Por ejemplo. Existe la oferta de fabricar dos lneas de productos diferentes, pero ambas no pueden ser fabricadas con las condiciones actuales de la empresa y se debe seleccionar una lnea. Se estima que la primer lnea llamada A contribuir en $ 16,000 cada ao en las utilidades y la segunda lnea llamada B contribuir en $ 21,000. Numricamente se tendra: Utilidades de lnea A $ 16,000 Utilidades en lnea B 21,000 Ventaja de lnea B $ 5,000 Lgicamente la empresa se decidir por la lnea B, el costo de oportunidad es de $ 16,000 o sea las utilidades que se dejaron de percibir por no seleccionar la lnea A. FABRICAR O COMPRAR. Un ejemplo clsico de toma de decisin es este, en el cual el criterio predominante es la reduccin de costos, como se visualiza en el siguiente caso: La compaa Aceros S. A. Reporta los siguientes costos para una parte de su producto: una mquina de pruebas de torsin, que consta de 120 partes y se reporta los costos de una de stas partes la # 90. Parte # 90. Costo total Costo por unidad 20,000 unidades Material Directo $ 20,000 $1.00 Mano de obra directa 80,000 4.00 GIF variables 40,000 2.00 GIF fijos 80,000 4.00 220,000 11.00 Otro fabricante ofrece vender a la compaa la parte por $ 10.00 la unidad. Se debe comprar o fabricar dicha parte? Deben establecerse varios criterios para poder determinar una decisin, a simple vista aunque se diga que hay un ahorro de $ 1.00 por pieza, la decisin de comprar la parte tiene muchos riesgos porqu? Analizando los costos pertinentes entre ambas alternativas, se tiene que los GIF fijos $ 4.00 representan la depreciacin, alquiler, impuestos, seguros y salarios de ejecutivos, se continuarn ejecutando independientemente de que se fabrique o se compre, pero el problema es que parte de estos costos quedan subutilizados, por ejemplo que se har con el supervisor de produccin de esa pieza? Nuevamente se hace el anlisis incluyendo solamente los costos fijos que se podran evitar si se compraran las piezas.

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Sistemas Contables Costo total 20,000 unidades $ 20,000 80,000 40,000 20,000 160,000

UES 2012 Costo por unidad $1.00 4.00 2.00 1.00 8.00

Material Directo Mano de obra directa GIF variables GIF fijos

Despus de este anlisis se tiene una ventaja de fabricar la parte # 90 ya que hay un ahorro de $ 2.00 por unidad. Pero, tambin hay que analizar, qu pasara si los elementos que quedan se podran utilizar en otra actividad. Para el ejemplo anterior se tiene las siguientes alternativas: - Si se alquilan las instalaciones se tendra un ingreso de $ 55,000.00 - Si se fabrica un dispositivo Z en esas instalaciones habra una contribucin de $ 35,000.00 en el mes.
ALTERNATIVA HACER COMPRAR Y COMPRAR DEJAR OCIOSO ALQUILAR Y COMPRAR Y PRODUCIR OTRO DISPOSITIVO (Z)

INGRESO X ALQUILER INGRESO POR OTRO PRODUCTO COSTO DE OBTENCIN DE (160,000) OTRAS PARTES COSTOS NETOS $ (160,000) RELEVANTES

$ 55,000 $ 35,000 (20,000) (20,000) (20,000) (145,000) (20,000) (165,000)

En base a esto al menos se debe hacer un anlisis de los siguientes elementos: 1. Ingresos nominales 2. Costos pertinentes 3. Utilidades por diferentes alternativas. Para este caso cul es la alternativa elegida?

Muy cerca de mi ocaso yo te bendigo vida, porque nunca me diste ni esperanza fallida, ni trabajos injustos, ni pena inmerecida. Porque veo al final de mi rudo camino que yo fui el arquitecto de mi propio destino, que si extraje la miel o la hiel de las cosas fue porque en ellas puse hiel o mieles sabrosas, cuando sembr rosales, cosech siempre rosas. Cierto, a mis lozanas va a seguir el invierno, ms tu no me dijiste que mayo fuese eterno, hall sin duda , largas las noches de mis penas, ms no me prometiste tan slo noches buenas. Am fui amado, el sol acarici mi faz, vida, nada me debes, vida, estamos en paz. Amado Nervo. Les agradecemos la atencin y confianza en esta asignatura, esperamos que su desarrollo personal y profesional sea de xitos, que Nuestro Seor les Bendiga.

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