U.M.S.N.H.

FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MATERIAL DIDACTICO
(TEORA Y PRCTICA)

LABORATORIO DE CONTABILIDAD II

PRIMER SEMESTRE

SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURA

ACADEMIA DE CONTABILIDAD C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO INTRODUCCIN

LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL PROGRAMA DE LA MATERIA DE LABORATORIO DE CONTABILILIDAD II, DE CONFORMIDAD CON EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE.

LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AH PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIN Y PROFUNDIZACIN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E INVESTIGACIN EN LA BIBLIOGRAFIA BSICA Y COMPLEMENTARIA.

EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES LA INCLUSIN DE:

- LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (CINIF).

-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.

- PROBLEMAS Y SOLUCIONES

CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIN AMPLIA DE LA MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIN Y APLICACIN CON OTRAS AREAS DE LA PROFESIN CONTABLE.

TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURA PBLIACA ES UNA PROFESIN QUE TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIN DE LAS NECESIDADES DE LOS ENTES ECONOMICOS PBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIN FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURA PBLICA CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR DICHO OBJETIVO.

LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL ALUMNO, LA APLICACIN DE SUS CONOCIMIENTOS TERICOS OBTENIDOS Y LE PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIN PARA EL ANALISIS Y RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIN.

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD

PROGRAMA
1.- Mercancas en trnsito 2.- Anticipo a proveedores y de clientes 3.- Cuentas de orden a) Depsitos en prenda o garanta b) Avales otorgados c) Seguros contratados d) Juicios pendientes e) Depreciacin y Amortizacin fiscal 4.- Mercancas en comisin 5.- Documentos endosados y descontados a) Con cuentas de orden b) Con cuenta complementaria c) Protesto de documentos 6.- Mercancas en consignacin a) Procedimiento analtico b) Procedimiento de Inventarios perpetuos PRIMERA PRCTICA 7.- Sistema de registro Centralizador 8.-Sistema de registro Plizas SEGUNDA PRCTICA

MERCANCAS EN TRNSITO

Como consecuencia del desarrollo econmico del pas, del crecimiento de las empresas y de la apertura de los mercados internacionales; es comn, que las empresas realicen sus operaciones fuera de su localidad, tratndose de compra de mercancas forneas, no se debe registrar directamente a la cuenta de mercancas generales, compras o almacn, ya que estas no han ingresado fsicamente a nuestras bodegas y no se conoce con exactitud el costo total as como tampoco la cantidad de mercancas que puedan llegar a la empresa. Por lo anterior se debe utilizar una cuenta transitoria denominada: El boletn C-4 Inventarios de NIF, seala, los artculos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta de trnsito para su control e informacin . Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aqu registrados. (12) MERCANCAS EN TRNSITO
Se carga al inicio del ejercicio 1.-De precio de costo de la mercanca comprada fuera de plaza pendiente de llegar. 2.-Durante el ejercicio de precio de costo de las nuevas compras de mercancas forneas s/documento y aviso del proveedor. 3.-Del importe de los gastos relacionados con las mercancas forneas durante el trayecto a n/bodegas (fletes, acarreos, aduanas etc.) SALDO DEUDOR: Representa el valor De la mercanca propiedad de la empresa que se encuentra en camino. Se abona durante el ejercicio 1.-Del importe o valor de la mercanca que llega a nuestra ---Empresa.

Se presenta en el balance general, dentro del activo circulante realizable sumando a la cuenta de inventarios o almacn. TAREA

Que es el sistema de Contabilidad?

Sabemos que un sistema es un conjunto de partes que componen a un todo y la contabilidad es el anlisis, clasificacin y registro cronolgico de las operaciones mercantiles de una entidad, con el objeto de proporcionar informacin veraz y oportuna, por medio de los estados financieros.

Entonces, las partes que comprenden la contabilidad son todas aquellos elementos que hacen posible que se refleje la contabilidad como lo son los estados financieros, plizas de diario en rayado, etc.

TAREA

TIPOS DE CAPITAL

CAPITAL: Aunque tiene varios significados, por lo general se refiere a los bienes, expresados en dinero, que posee una persona. CAPITAL ECONMICO: Es uno de los factores de la produccin y est representada por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. CAPITAL FINANCIERO: Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un inters. CAPITAL CONTABLE: Es la diferencia aritmtica entre el valor de todas las propiedades de la empresa y el total de sus deudas. CAPITAL CONTABLE NEGATIVO: Cuando el valor del pasivo es mayor que el valor del activo. CAPITAL CONTABLE POSITIVO: Cuando el valor del activo sea mayor al valor del pasivo. CAPITAL EN GIRO O CAPITAL INVERTIDO: Es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. CAPITAL PROPIO: Es el que pertenece a una persona. CAPITAL SOCIAL: Es el importe total que se ha comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad.

EJERCICIO NO. 1
1.- 01/01/0X, Se recibe factura y documentacin que amparan mercancas que remite la Compaa Distribuidora de Mxico, pr nuestra cuenta y riesgo, con valor de $1,300,000.00 ms I.V.A., para liquidarse al contado comercial. 2.- 03/01/0X, Recibo de Muebles y Mudanzas del Centro, S.A., por fletes de la mercanca fornea, por $12,000.00 ms I.V.A., pendiente de pago. 3.- 15/01/0X, Legan al Almacn, las mercancas remitidas por la Ca. Distribuidora de Mxico. 4.- 20/01/0X, Liquidamos el adeudo al proveedor con giro bancario, mismo que nos costo $2,000.00 ms I.V.A., ambos con cargo a nuestra cuenta de cheques.

ANTICIPOS
Es frecuente y en ocasiones necesario que las empresas reciban o enven cantidades anticipadas a cuentas de compras o de ventas con el propsito de asegurar un determinado precio a el envo de ciertas mercancas. El boletn C-4 Inventarios de NIF, seala: En ocasiones, por las caractersticas o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, los cuales de debern registrar dentro del captulo general de Inventarios en una cuenta especfica, tambin puede ser con el agente aduanal. (13)

A N T I C I P O S

A) Garantiza un mejor precio; al establecerlo al momento del pedido. B) Garantiza y asegura la remesa de mercancas para la planeacin de ventas o compras. A) Genera flujos de efectivo, para la planeacin de necesidades financieras. B) Garantiza las operaciones de venta, en condiciones de certidumbre.

ANTICIPO A PROVEEDORES Se carga al inicio del ejercicio: Se abona durante el ejercicio: 1.- del importe de los anticipos Realiza 1.- Del importe (precio de costo) dos por compra de mercancas pende las mercancas recibidas de dientes de recibirse. los proveedores. (por los antici 2.-Durante el ejercicio: pos enviados) Del importe de los nuevos anticipos por compras futuras SALDO DEUDOR: Representa el importe por El cual la empresa tiene el derecho de recibir Mercancas de sus proveedores. Se presenta en el balance general en activo circulante realizable, despus de mercancas en trnsito.

El boletn C-9 Pasivo NIF, seala: Los anticipos de Clientes deben reconocerse como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transaccin. (51)

ANTICIPO DE CLIENTES Durante el ejercicio: Se abona al inicio del ejercicio: 1.-Del importe de las mercancas a 1.- Del importe de anticipos recibidos precio de venta enviadas a los clientes de Clientes por ventas de mercan-por los anticipos recibidos. Cas, pendientes de entrega. Durante el ejercicio: 2.-De los nuevos anticipos realizados por los clientes por ventas futuras. SALDO ACREEDOR: Representa el im porte de las mercancas que la empre sa tiene la obligacin de entregar a --sus clientes. Se presenta en el balance general en pasivo circulante despus de IVA CAUSADO.

EJERCICIO NO. 2 1.- La empresa denominada Artculos de Piel del Norte, S.A., inicia operaciones con un capital en giro de $15,000.000, de los cuales corresponden $10,000,000 por aportacin de los socios y $5,000,000 por un prstamo del Banco; del total deposito el total en una cuenta de cheques. 2.- Compra Mobiliario y equipo por $2,500,000 I.V.A. incluido, ms intereses del 6%, a crdito. 3.- Adquiere mercancas de contado por $8,000.000 ms I.V.A., con descuento del 5%. 4.- Su proveedor de Sonora le comunica haber enviado 300 chamarras a $1,500 ms I.V.A. cada una. 5.- El envo de la mercanca origina gastos de seguros y embarques por $14,000 ms I.V.A., que se pagan con una transferencia electrnica. 6.- Su proveedor de Monterrey le comunica el envo de 500 pares de botas, con costo unitario de $1,000 mas I.V.A.. 7.- Se originan gastos de transporte de Monterrey a la localidad por $11,000 ms I.V.A. que se pagaran al llegar la mercanca. 8.- Llega la mercanca de Monterrey y al revisarla encontramos que faltan 3 pares de botas; la mercanca no estaba asegurad. 9.- Se liquida con cheque la factura del transporte que se adeuda. 10.- Lega a nuestro almacn la mercanca remitida de Sonora, con faltante de 4 unidades. 11.- Reclamamos a la compaa de seguros el importe de la mercanca faltante. 12.- La compaa de seguros liquida el importe de las 4 chamarras y lo depositamos en el banco. NOTAS: Utilice el procedimiento de Inventarios Perpetuos. Registre las operaciones en Diario y Mayor.

EJERCICIO NO. 3 1.- Una empresa inicia operaciones con una aportacin de sus socios de $1,000,000 y se deposita en el banco, un edificio con valor de $300.000 adquirido con un prstamo de uno de los socios y con intereses del 72% anual pagaderos mensualmente. 2.- Compra mercancas por $460,000 ms I.V.A., al contado riguroso, recibiendo un descuento del 5%. 3.- Le enva a su proveedor A cheque por $100,000 a cuenta del pedido 001. 4.- Realiza ventas a sus clientes X, Y y Z por $80,000 al contado comercial, por $210,000 en efectivo y se deposita, y $300,000 con garanta de un pagar que incluye 5% de inters ms; respectivamente. El I.V.A. esta incluido en los importes. 5.- Recibimos cheque de nuestro cliente X por $200,000, para liquidar su adeudo y el resto como anticipo a cuenta de su pedido no. 74. 6.- Recibe de su proveedor A mercancas del pedido 001 por $200,000 ms I.V.A., aplicando su anticipo y el resto queda en cuenta corriente. 7.- Le enva a su proveedor B cheque por $150,000a cuenta del pedido 008. 8.- Recibe de su cliente W transferencia electrnica por $200,000 como anticipo a cuenta del pedido 188. 9.- Enva mercancas por $150,000 ms I.V.A. a su cliente X aplicando el anticipo y el resto se registra en cuenta abierta. 10.- Se queda a deber el inters del primer mes sobre el prstamo del socio. 11.- Determine el I.V.A. a cargo o a favor y registre el asiento correspondiente.

NOTAS: El costo de la mercanca vendida es del 60% sobre ventas. Registre las operaciones en diario y mayor y determine el resultado del periodo. Utilice el procedimiento de Inventarios Perpetuos.

CUENTAS DE ORDEN Los estados financieros hasta entonces vistos presentan razonablemente tanto la situacin financiera como los resultados de una empresa; los cuales representan la informacin final de cmo las operaciones realizadas afectaron directamente el activo, pasivo y c. Contable. Pero estos al ser instrumentos de informacin, no solo deben mostrar aquella que se hubiese suscitado sino tambin las situaciones o condiciones que a futuro puedan tener trascendencia en la situacin financiera o resultados de una entidad. Por ello, se debe incluir en estos tanto informacin resultante de las operaciones ya realizadas como de aquellas que se crea que a futuro puedan modificar o alterar la situacin de la empresa para obtener as documentos con mayor grado de confiabilidad y utilidad que permita tomar decisiones con ms elementos de juicio y mximas posibilidades de alcanzar los fines trazados. Por otra parte se establece, se fundamentalmente y motiva la existencia y uso de las cuentas de orden en las Normas de Informacin Financiera: El postulado bsico de ENTIDAD ECONMICA (NIF A-2, antes B-1), establece que toda entidad al elaborar los estados financieros solo debe informar en ellos de los valores, derechos y obligaciones propios de la entidad a la cual se refieren. El postulado de DEVENGACIN CONTABLE (NIF A-2, antes REALIZACIN Y PERIODO CONTABLE B-1), expresa que las operaciones realizadas en una entidad as como otros eventos u operaciones a afectar a la entidad deben ser cuantificados para posteriormente reflejarlos en la informacin. La caracterstica secundara de la Informacin Financiera; de REVELACIN SUFICIENTE (Asociada a la caracterstica cualitativa de Confiabilidad como informacin suficiente, NIF A-4, antes B-1), justifica su uso en tanto que la informacin que brindan estas cuentas proporcionan al usuario mayores elementos para analizar e interpretar al balance general y as tomar mejores decisiones.

CONCEPTO: Las cuentas de orden tambin conocidas como correlacionadas, saldos compensados o memorndum; son aquellas que se utilizan para llevara cabo el computo o registro de las operaciones que no afecta la posicin financiera o resultados de la empresa, pero que un efecto posterior de la misma si puede alterar o modificar dicha situacin.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ORDEN

A) DE ACUERDO A SU FINALIDAD 1.-VALORES AJENOS a)Contratos de comisin mercantil b)Bienes en garanta 2.-VALORES CONTINGENTES a)Documentos endosados y descontados b)Seguros contratados c)Avales otorgados 3.-VALORES DE REGISTRO a)Depreciacin fiscal b)Amortizacin fiscal c)Presupuestos-pronsticos B) DE ACUERDO A SU NATURALEZA a)Cuentas de orden de balance: activo y pasivo b)Cuentas de orden de resultados: deudoras y acreedoras C) DE ACUERDO A SU MOVIMIENTO CONTABLE a)Directo. Se afectan solo cuentas de orden b)Cruzado. Se afectan solo cuentas de orden y las de balance o resultados. D) De acuerdo a su presentacin se clasifican y presentan al calce del balance.

TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Para cumplir con esta regla general las cuentas de orden se manejan en grupos de dos; una deudora y una acreedora. Lo anterior con la finalidad de conservar el equilibrio de la ecuacin bsica de la estructura financiera A=P+C.C, ya que si se carga una cuenta de orden y se abona una de balance o resultados se rompera dicha igualdad. Lo mismo ocurre cuando se carga una cuenta de balance o resultados y se abona a una cuenta de orden. Lo anterior impedira la elaboracin de los estados financieros.

DENOMINACIN O NOMENCLATURA El nombre de las cuentas de orden se determinan asignando a una COD el nombre de acuerdo al concepto que se quiera registrar, y a la COA se le invertir el orden de las palabras de la COD. Otras formas consisten en agregar o adicionar a la COD la palabra debe o cuenta y a la COA la palabra haber o contra cuenta. EJEMPLO A) BIENES EN GARANTA GARANTA EN BIENES B) BIENES EN GARANTA DEBE BIENES EN GARANTA HABER C) BIENES EN GARANTA CUENTA BIENES EN GARANTA CONTRA CUENTA

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN Los movimientos de estas cuentas son compensados, es decir, un cargo en una COD ser correspondido siempre con un abono en la COA y viceversa. Por consecuencia los saldos de estas cuentas sern aritmticamente iguales pero contrariamente contables. Se puede manejar en forma directa o cruzada.

DEPSITOS EN PRENDA O GARANTA

Cuando la empresa realiza ventas a crdito puede establecer como poltica de control interno, la situacin de exigir al cliente la entrega de algn bien que garantice en caso de falte de pago, la cual representa para la empresa un derecho contingente que le protege en caso de incumplimiento.

Para el control y revelacin de esta situacin dentro de la informacin financiera, se deben utilizar cuentas de orden: BIENES EN GARANTA O DEPSITOS EN PRENDA(C.O.D.), Y GARANTA EN BIENES O DEPOSITANTES EN PRENDA (C.O.A.) .

CONTADO

CRDITO

DOCUMENTOS

ACTIVO

EFECTIVO

CUENTA POR COBRAR CON

GARANTA DE BIENES

CUENTAS DE ORDEN DERECHO CONTINGENTE

FINIQUITADA

FALSO COBRO ADJUDICACIN DE LA GARANTA

EJERCICIO No. 1: 1.- Beta S.A. vende a distribuidores del sur 400.00 ms I.V.A.; el 50% de contado, el 20 % con documentos y el resto a crdito, recibiendo en garanta una camioneta con valor estimado en 200.000. El costo de la venta ascendi a 260,000.

PRIMER SUPUESTO:

2.- El cliente liquida su adeudo en forma anticipada y se le otorga un descuento del 5% sobre la operacin garantizada con documentos, se le devuelve su garanta.

SEGUNDO SUPUESTO:

3.- El cliente manifiesta no poder liquidar su adeuda por lo cual se adjudica la garanta recibida, misma que factura al cliente el precio estimado ms I.V.A..

4.- se enajena la garanta(camioneta en 220,00 MS I.V.A. al contado).

AVALES OTORGADOS En el tema anterior de depsitos en prenda se coment la situacin que se presenta con la finalidad de garantizar en forma material y directa el cumplimiento de un crdito. Esta forma no es la nica; existe otra por medio de la cual un tercero (AVALISTA) firma y se compromete a pagar la obligacin contrada por el deudor principal (AVAL) . A esta responsabilidad contingente se reconoce como AVAL. Concepto L.G.T.O.C. : AVAL.- obligacin suscrita por persona diferente del deudor que garantiza el cumplimiento de un adeudo en caso de que tal deudor no lo haga. AVALADO.- Deudor por el que se otorga un aval. AVALAR.- Garantizar por medio de aval. Respaldar una operacin o dicho. AVALISTA.- Persona que otorga el Aval.

Quien adquiere el carcter de AVAL, no asume una responsabilidad inmediata y efectiva de pago, pero si es de utilidad expresar en sus estados financieros el monto de los crditos sobre los cuales la empresa tiene una responsabilidad solidaria de pago. Para el control contable se utilizan las cuentas denominadas AVALES OTORGADOS (C.O.D.) y RESPONSABILIDAD POR AVALES OTORGADOS (C.O.A.). El Boletn C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos, de los reembolsos seala : Una obligacin por la que la entidad es responsable de forma conjunta as como solidaria, ser un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestin. (prrafo 115). Ejemplo: Contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garanta de proveedores (prrafo 112).

VENTA

COMPRA

TERCERO

PROVEEDOR
OTORGA EL CRDITO

CLIENTE
RECIBE EL CRDITO

COMPAA X
ACEPTA RESPONSABILIDAD

EXIGE UN AVAL

BUSCA UN AVAL

AVAL

SI PAGA

CUENTAS DE ORDEN
OBLIGACIN CONTINGENTE

NO PAGA

PASIVO CUENTA POR PAGAR PROVEEDOR

ACTIVO CUENTA POR COBRAR CLIENTE

DIAGRAMA DE FLUJO DE PASIVO CONTINGENTE POR OTORGAMIENTO DE AVAL Y SU EFECTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA (PASIVO CONTINGENTE-PASIVO REALACTIVO)

Conclusin: Al momento de otorgar un aval NO se reconocer provisin (pasivo) alguna (An cuando existe obligacin presente, legal o asumida, no existe la probabilidad de que haya salida de recursos prrafos 78 y 90 Boletn C-9). El aval se revelar como un pasivo contingente en una nota a los estados financieros (prrafo 149 Boletn C-9), salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos sea remota. Si consecuencia del suceso pasado y por hechos posteriores, existe la posibilidad y la evidencia de la salida de recursos se reconocer una provisin por el importe de la mejor estimacin de la obligacin (prrafos 78 y 90)

EJERCICIO No. 2: 1.-La Compaa Fraccionadora El Pino S.A., adquiere maquinaria para la construccin con valor de $ 720,000.00 I.V.A. incluido, por la cual firma 10m doctos. De la seria 1 a 10 y con vencimiento mensual sucesivo. El proveedor le solicita firma de un aval para formalizar, para lo cual la Ca. Fraccionadora recurre a la Ca. Constructora Central S.A. de C.V. la cual acepta otorgar su aval y firma los doctos. 2.- La Ca. Fraccionadora liquida el pagar 1/10 a la fecha de su vencimiento. 3.- La entidad vendedora nos requiere el pago del docto. 2/10 ya que el deudor principal no lo liquido; se paga con cheque. 4.- Liquidamos el pagar 3/10 un mes posterior al vencimiento, ms intereses moratorios a razn del 18% anual ms I.V.A.. Registre el pasivo correspondiente por el docto. 3 de 10 a su vencimiento. 5.- El pino nos avisa que pago el docto. 4/10 a su vencimiento. 6.- El da ltimo del mes siguiente el deudor principal nos liquida los doctos. 2 y 3 /10 ms intereses moratorios a razn del 24% anual ms I.V.A., as como los intereses pagados por su cuenta.

SEGUROS CONTRATADOS

Es requisito de control interno, la poltica de asegurar los activos de una entidad ante diferentes riesgos (contingencias), tales como: incendios, inundaciones, terremotos, robos, daos a terceros, responsabilidad civil, defensa legal, etc., como medida de proteccin, as como, procurar al solicitante o contratante del seguro, la reposicin de los mismos al menor costo posible, en caso de prdida parcial o total. Por lo anterior, es necesarios realizar un estudio de los activos y sus valores de reposicin actuales; datos que permitan determinar la suma por asegurar y efectuar los contratos necesarios que protejan en todo momento y que se especifiquen en la pliza de seguros, as como el detalle de lo que se asegura. La cantidad asegurada no representa un valor que modifique la situacin financiera pero si la suma hasta por la cual la compaa de seguros pagar en caso de un siniestro, es conveniente tener informacin de las cantidades aseguradas durante la vigencia de los seguros, para vigilar que los activos siempre se encuentren protegidos. El Boletn C-5 Pagos anticipados (NIF). Establece el concepto: Los pagos anticipados representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. (prrafo 3). Los pagos anticipados, al igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayora de los casos un bien incorpreo, que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse debern ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicarn contra resultados futuros.

El Boletn C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos; seala con respecto a los Reembolsos:

En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin (pasivo) le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin. (prrafo 111), por ejemplo: por la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores. (prrafo 112).

S E G U R O S

C O N T R A T A D O S

COSTO

MONTO ASEGURADO

ACTIVO DIFERIDO (PRIMAS DE SEGURO)

CUENTAS DE ORDEN DERECHO CONTINGENTE

RESULTADOS GASTO (DEVENGACIN)

SIN SINIESTRO
CON SINIESTRO

CONTROL INTERNO
SALVAGUARDA Y PROTECCIN ACTIVO

DIAGRAMA DE FLUJO DE LOS SEGUROS CONTRATADOS Y SU EFECTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA (COSTO-DERECHO CONTINGENTE-ACTIVO-GARANTA).

EJERCICIO No. 3. 1.-La Compaa Construccin 2000 S. A.,contrata un seguro para su activo por la cantidad de $ 1,000,000 de cobertura amplia (incendio, robos, terremotos, inundaciones etc.). el costo del seguro es de $ 25,000 ms I.V.A. y se paga con cheque y con vigencia a partir del 17 de Marzo de 2007 (14:30:17 Hrs.), por un periodo de un ao. 2.-Se contrata 5 meses despus, un seguro complementario para extender la suma asegurada a $ 1,400.000 por cuyo ampliacin se cubre un importe proporcional en funcin al costo y tiempo. 3.-Registre al 31 de diciembre la parte ya devenga de los seguros e indique la fecha de vencimiento de los contratos. Aplique un 60% al rea administrativa y un 40% a la operativa. PRIMER SUPUESTO 1.-Considere que a la fecha de vencimiento del contrato no ocurri siniestro alguno y realice el registro correspondiente. SEGUNDO SUPUESTO 1.-Considere que ocurre un siniestro el 21 de Febrero de 2008 y como resultado una prdida total de los activos, los cuales tienen un valor segn registros de $ 1,500.000 y una depreciacin acumulada de $ 150,000, El seguro cubre el 100% de la prima. 2.-La empresa repone los activos con valor de $2,000.000 ms I.V.A. pagando el efectivo recuperado del seguro y el resto a crdito.

JUICIOS PENDIENTES Otro caso de pasivo contingente se presenta cuado se la rescisin de la relacin de trabajo, y el trabajador presenta una demanda laboral por inconformidad en la liquidacin; la suma demandada, queda sujeta a un juicio en donde interviene la Autoridad Laboral (Junta de Conciliacin y Arbitraje) para analizar de manera objetiva e imparcial y determinar si carece de fundamento o procede total o parcialmente. Ante esta incertidumbre la contabilidad no puede permanecer a la expectativa hasta su resolucin final, por lo tanto este tipo de eventos se deben controlar y mostrar en los estados financieros, para su anlisis e interpretacin tomando en consideracin los efectos que pueda contraer consigo en caso de proceder dichas demandas. Las cuentas que se utilizan para el control contable, se denominan: JUICIOS PENDIENTES C.O.D. y RESPONSABILIDAD POR JUICIOS PENDIENTES C.O.A.. Tratando de la relacin de trabajo (OBRERO-PATRN), es importante tener presente los preceptos legales contenidos en la LEY FEDERAL DEL TRABAJO, emanados de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos artculo 123 del derecho de todos los mexicanos a un trabajo digno y socialmente til. Al respecto se enumera de manera enunciativa y general los aspectos ms importantes de dicha relacin laboral a considerar, dado el tema que nos ocupa.

Del Titulo Segundo, de las Relaciones Individuales de Trabajo, Capitulo I, Disposiciones Generales: Articulo 20. Se entiende por RELACIN DE TRABAJO, cualquiera que sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario. Articulo 22. Prohbe el trabajo de los menores de 14 aos y mayores de 14 pero menores de 16 que no hayan terminado su educacin obligatoria, salvo que lo apruebe la autoridad correspondiente, (compatibilidad entre estudios y el trabajo). Artculo 24. Las condiciones de trabajo deben hacerse constar por escrito cuando no existan contratos colectivos aplicables.

Artculo 25. Condiciones de trabajo que debe contener el escrito: I. Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil y domicilio del trabajador y el patrn; II. Si la relacin de trabajo es por obra, por tiempo determinado o tiempo indeterminado; III. El servicio o servicios que deben prestarse con la mayor precisin posible; IV. El lugar o los lugares en que deba prestarse el trabajo; V. La duracin de la jornada; VI. La forma y el monto del salario; VII. El da y el lugar de pago del salario; VIII. La indicacin de que el trabajador ser capacitado y adiestrado; IX. Otras condiciones de trabajo, tales como das de descanso, vacaciones y dems que convengan el trabajador y el patrn. Artculo 33. Es nula la renuncia que los trabajadores hagan de los salarios devengados, de las indemnizaciones y dems prestaciones que deriven de los salarios prestados. Todo convenio o liquidacin, para ser vlido, deber hacerse por escrito y contener una relacin circunstanciada de los hechos que lo motiven y de los derechos comprendidos en l. Ser ratificado ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, la que lo aprobar siempre que no contenga renuncia de los derechos de los trabajadores.

CAPITULO II, de la Duracin de las relaciones de Trabajo (Art. 35 al 41). Artculo 35. Las relaciones de Trabajo pueden ser para obra o tiempo determinado o por tiempo indeterminado. A falta de estipulacin expresa, la relacin ser por tiempo indeterminado. Artculo 40. Los trabajadores en ningn caso estarn obligados a prestar sus servicios por ms de un ao. Artculo 41. La sustitucin del patrn no afectar las relaciones de trabajo de la empresa o establecimiento.

CAPITULO III, de la Suspensin de los efectos de las relaciones de trabajo (Art. 42 al 45). Artculo 42. Son causa de suspensin temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrn: I. La enfermedad contagiosa del trabajador; II. La incapacidad temporal ocasionada por accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de trabajo; III. La prisin preventiva del trabajador seguida de sentencia absolutoria. (cuando el trabajador acta en defensa personal o de los intereses del patrn, ste tendr la obligacin de pagar los salarios que hubiese dejado de percibir aqul; IV. El arresto del trabajador; V. El cumplimiento de los servicios y el desempeo de los cargos mencionados en el art. 5. Constitucional(servicios de educacin, hasta por seis aos), y el de las obligaciones consignadas en el art. 31 fraccin III constitucional (alistarse y servir en la guardia nacional); VI. La designacin de los trabajadores como representantes ante los organismos estatales, Juntas de conciliacin, Conciliacin y arbitraje, Comisin Nacional y de Salarios Mnimos, Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas y otros semejantes( hasta por seis aos), y VII. La falta de los documentos que exijan las leyes y reglamentos, necesarios para la prestacin del servicio, cuando sea imputable al trabajador.

Captulo IV, de la Rescisin de las relaciones de trabajo (artculos 46 al 52). Artculo 46. El trabajador o el patrn podr rescindir en cualquier tiempo la relacin de trabajo por causa justificada sin incurrir en responsabilidad.

Rescisin es un vocablo de abolengo civilista; se recomienda sustituir por el termino despido usado en el artculo 123 apartado A fraccin XXII cuando es rescisin por parte del patrn; y por retiro que deber ser sustituida en el artculo 51, ya que es la correcta.

Artculo 47. Son causas de rescisin, sin responsabilidad para el patrn: I. Engaarlo el trabajador o el sindicato; II. Incurrir el trabajador , durante sus labores, en actos de probidad, u honradez, en actos de violencia, amagos, injurias o malos tratos en contra del patrn, su familia o del personal directivo o administrativo, salvo que medie provocacin; III. Cometer el trabajador en contra de sus compaeros o altere la disciplina del lugar de trabajo; IV. Cometer el trabajador las faltas de la fraccin II fuera del trabajo. V. Ocasionar el trabajador, intencionalmente perjuicios materiales, en las instalaciones, materias primas y propiedades de la empresa; VI. Actuar el trabajador sin dolo pero con negligencia ocasionando perjuicios a la empresa; VII. Comprometer el trabajador , por su imprudencia o descuido inexcusable la seguridad del establecimiento o las personas; VIII. Cometer actos inmorales en el trabajo; IX. Revelar el trabajador, los secretos de fabricacin o dar a conocer asuntos de carcter reservado, con perjuicio de la empresa; X. Tener ms de tres faltas de asistencia en un perodo de treinta das , sin permiso del patrn o sin causa justificada; XI. Desobedecer al patrn o sus representantes sin causa justificada, siempre que se trate del trabajo contratado. XII. Negarse a adoptar medidas preventivas para evitar accidentes o enfermedades; XIII. Concurrir en estado de embriaguez o bajo la influencia de algn narctico, o droga enervante, salvo que exista prescripcin mdica; XIV. La sentencia ejecutoria que imponga al trabajador una pena de prisin; y XV. Las anlogas a las establecidas en las fracciones anteriores. El patrn deber dar al trabajador aviso escrito de la fecha y causa o causas de la rescisin. La falta de aviso al trabajador o a la Junta, por si sola bastar para considera que el despido fue injustificado.

Artculo48. El trabajador podr solicitar ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, a su eleccin que se le reinstale o que se le indemnice con el importe de tres meses de salario. Si en el juicio el patrn no comprueba la causa de la rescisin, el trabajador tendr derecho a que se le paguen los salarios vencidos desde la fecha del despido hasta que se cumplimente el laudo.

Artculo 49. El patrn quedar eximido de la obligacin de reinstalar al trabajador, mediante el pago de las indemnizaciones que se determinan en el artculo 50 en los siguientes casos: I. Cuando se trate de trabajadores que tengan una antigedad menor de un ao; II. Cuando la junta estime, dadas las circunstancias, que no es posible el desarrollo normal de la relacin de trabajo; III. En los casos de trabajadores de confianza; IV. En el servicio domestico; y V. Cando se trate de trabajadores eventuales. Artculo 50. Las indemnizaciones a que se refiere el artculo anterior consistirn: I. Si la relacin de trabajo fuere por tiempo determinado menor de un ao, EN UNA CANTIDAD IGUAL AL IMPORTE DE LOS SALARIOS DE LA MITAD DEL TIEMPO DE SERVICIOS PRESTADOS; si excediera de un ao, EN UNA CANTIDAD IGUAL AL IMPORTE DE LOS SALARIOS DE SEIS MESES POR EL PRIMER AO Y DE VEINTE DAS POR CADA UNO DE LOS AOS SIGUIENTES EN QUE HUBIESE PRESTADO SUS SERVICIOS. II. Si la relacin de trabajo fuere por tiempo indeterminado, la indemnizacin consistir en VEINTE DAS DE SALARIOS POR CADA UNO DE LOS AOS DE SERVICIOS PRESTADOS. III. Adems de las indemnizaciones a que se refieren las fracciones anteriores, en el importe de TRES MESES DE SALARIO Y EN EL DE LOS SALARIOS VENCIDOS DESDE LA FECHA DEL DESPIDO HASTA QUE SE PAGUEN LAS INDEMNIZACIONES. Artculo 51. Son causas de rescisin de la relacin de trabajo, sin responsabilidad para el trabajador: I. Engaarlo el patrn o la agrupacin patronal al proponerle las condiciones del trabajo, (aplicable en los primeros treinta das); II. Incurrir el patrn, familiares o personal directivo o administrativo, dentro del servicio, en faltas de probidad u honradez, actos de violencia, amenazas, injurias, malos tratamientos u otros anlogos, en contra del trabajador. Cnyuge, padre, hijos o hermanos; III. Los actos de la fraccin fuera de servicio, si son de tal manera graves que hagan imposible el cumplimiento de la relacin de trabajo; IV. Reducir el patrn el salario al trabajador; V. No recibir el salario correspondiente en la fecha o lugar convenidos o acostumbrados; VI. Sufrir perjuicios causados maliciosamente por el patrn, en sus herramientas o tiles de trabajo; VII. La existencia de un peligro grave para la seguridad o salud del trabajador o su familia, ya sea por carecer de condiciones higinicas el establecimiento o porque no se cumplan las medidas preventivas y de seguridad que las leyes establezcan;

VIII.

Comprometer el patrn, con su impudencia o descuido inexcusables, la seguridad del establecimiento o de las personas que se encuentren en l; y IX. Las anlogas a las establecidas en las fracciones anteriores, de igual manera graves y de consecuencias semejantes, en lo que al trabajo se refiere. Artculo 52. El trabajador podr separarse de su trabajo dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que se de cualquiera de las causas mencionadas en el artculo anterior y tendr derecho a que el patrn lo indemnice en los trminos del artculo 50. Capitulo V , de la terminacin de las relaciones de trabajo (artculos 53 al 55). Artculo 53. Son causas de terminacin de las relaciones de trabajo: I. El mutuo consentimiento de las partes; II. La muerte del trabajador; III. La terminacin de la obra o vencimiento del trmino o inversin del capital, de conformidad con los artculos 36, 37 y 38; IV. La incapacidad fsica o mental o inhabilidad manifiesta del trabajador, que haga imposible la prestacin del trabajo; y V. Los casos a que se refiere el artculo 434 (Titulo Sptimo, RELACIONES COLECTIVAS DE TRABAJO, capitulo VIII, terminacin colectiva de las relaciones de trabajo causas). Artculo 54. De la fraccin IV, si la incapacidad proviene de un riesgo NO profesional, el trabajador tendr derecho a que se le pague UN MES DE SALARIO Y DOCE DAS POR CADA AO DE SERVICIOS, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 162, o de ser posible, si as lo desea, a que se le proporcione otro empleo compatible con sus aptitudes , independientemente que le correspondan de conformidad con la leyes. Articulo 55. Si en le Juicio correspondiente no comprueba el patrn las causas de terminacin, tendr el trabajador los derechos consignados en el articulo 48.

TITULO TERCERO, CONDICIONES DE TRABAJO

CAPITULO CONTENIDO ARTCULOS

I II III IV V VI VII VIII

Disposiciones generales Jornada de trabajo Das de descanso Vacaciones Salario Salario mnimo Normas protectoras y privilegios del salario Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (P.T.U.)

56 al 57 58 al 68 69 al 75 76 al 81 82 al 89 90 al 97 98 al 116 117 al 131

EMPRESA

PATRN

PERSONAL

TERMINA LA RELACIN LIQUIDACIN INCONFORMIDAD

OBLIGACIN CONTINGENTE

DEMANDA CUANTIFICABLE

CUENTAS ORDEN

JUICIO

DESAPARECE LA OBLIGACIN CONTINGENTE. CANCELAN LAS C.O.

A FAVOR PATRN

A FAVOR TRABAJADOR

OBLIGACIN REAL PASIVO

R E S O L U C I N

DIAGRAMA DE FLUJO DE CASO JUDICIAL (JUICIO LABORAL) Y SU EFECTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA (PASIVO CONTINGENTE-PASIVO REAL).

Conclusin. En el momento de conocer de la demanda, no se reconocer provisin alguna (prrafos 81 y 82 boletn C-9). La demanda ser revelada como un pasivo contingente en las notas a los estados financieros (prrafo 149 boletn C-9), a menos de que la probabilidad de salida de recursos se considere remota. Si consecuencia del suceso pasado y motivo de hechos posteriores existe evidencia disponible que origina una obligacin presente, se reconocer por la salida probable de recursos econmicos, una provisin por el importe de la mejor estimacin para finiquitar la obligacin que surja del proceso judicial (prrafos 78,81 y 82 Boletn C-9).

EJERCICIO No. 4:
1.- La Ca. De transportes La Estrella, S.A. realiza la liquidacin de sus trabajadores A, B y C (chferes) y D y E (empleados de oficina) como consecuencia de su reorganizacin. Al cabo de 15 das recibe demandas laborales por $ 6,000, 12,000, 24,000, 30,000, y 40,000, respectivamente. 2.- El departamento legal de la empresa resuelve junto con las autoridades correspondientes y los trabajadores, lo siguiente: liquidar en el primer caso la cantidad de $ 4,000, el segundo no procede, el tercero procede al 100 %, el cuarto no procede y el quinto queda pendiente.

BOLETN C-9

Apndice A
TABLAS-PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES, ACTIVOS CONTINGENTES Y REEMBOLSOS.

El propsito de estos Apndices es el de resumir los requerimientos principales de este Boletn. No forma parte del Boletn y debe entenderse en el contexto del mismo.

Provisiones y pasivos contingentes

En el caso de que, como consecuencias de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos econmicos para pagar: (a) una obligacin presente o (b) una obligacin posible, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

Existe una obligacin presente que probablemente exija una salida de recursos econmicos.

Existe una obligacin posible o una obligacin presente que puede, pero probablemente no, exigir una salida de recursos econmicos.

Existe una obligacin posible o una obligacin presente, en la que se considera remota la salida de recursos econmicos.

Se procede a reconocer No se reconoce provisin una provisin (prrafo (prrafo 141). 78). Se exige revelar informacin complementaria sobre la provisin (prrafos 138 y 139). Se exige revelar informacin complementaria sobre el pasivo contingente (prrafo 149).

No se reconoce provisin (prrafo 141).

No se exige revelar informacin complementaria (prrafo 149).

Activos contingentes
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, exista un beneficio econmico posible, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, los cuales no estn enteramente bajo el control de la entidad.

La entrada de beneficios La entrada de beneficios La entrada de beneficios econmicos es econmicos es no es probable. prcticamente cierta. probable, pero no prcticamente cierta.

El activo no es de carcter No se reconoce ningn contingente (prrafo 145). activo, (prrafo 143). Se exige revelar informacin complementaria (prrafo 149).

No se reconoce ningn activo (prrafo 143). No se exige revelar ningn tipo de informacin (prrafo 149).

Reembolsos
Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisin sean reembolsados a la entidad por un tercero.

La entidad no ha contrado obligaciones por la parte del desembolso que ha de ser reembolsado por el tercero.

La entidad est obligada por la parte de la deuda cuyo reembolso se espera, y adems, est prcticamente segura de que recibir el reembolso cuando pague la provisin.

La entidad est obligada por la parte de la deuda cuyo reembolso se espera, pero el reembolso no es prcticamente seguro cuando la entidad pague la provisin.

La entidad no tiene responsabilidad por el importe que ha de ser reembolsado (prrafo 113).

El reembolso es objeto de El reembolso esperado no reconocimiento como se reconoce como un activo independiente en el activo (prrafo 110) balance general, y el ingreso correspondiente puede ser compensado con el gasto relacionado en el estado de resultados. El importe reconocido como reembolso no superar al pasivo correspondiente (prrafos 110 y 136). Se revela informacin sobre las condiciones del reembolso a la vez que del importe del mismo (prrafo 139 c)

No se exige revelar informacin.

Se revela informacin sobre el reembolso esperado (prrafo 139 c)

Apndice B
RBOL DE DECISIN El propsito perseguido con ste rbol de decisin es el de resumir los principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes. El rbol de decisin no es parte integrante de este boletn y debe entenderse en el contexto completo del mismo. Inicio

Existe una obligacin presente como consecuencia de un suceso que la haya generado?

No
Existe una obligacin posible

No ________

S S
Salida probable de recursos? Salida remota de recursos?

No

S____

S
Puede hacerse una estimacin confiable?

No

No (raro)

S
Reconocer provisin
Revelar en notas sobre pasivo contingente No hacer nada

ACTIVO DEPRECIABLE El clculo de la depreciacin origina un asiento que se refleja por una parte en cuentas de resultados por ser una partida que disminuye la utilidad o incrementa la prdida; y por otra, una aplicacin en la cuenta complementaria correspondiente. Esta depreciacin para efectos contables y de informacin para la entidad puede calcularse siguiendo cualquier mtodo o procedimiento haciendo uso de los porcentajes considerados ms convenientes. Para efectos fiscales la SHCP autoriza solo la aplicacin de determinados porcentajes. Ante esta situacin, los entes que contablemente utilizan porcentajes diferentes a los autorizados, tienen la necesidad de controlar e informar de la depreciacin que fiscalmente pueden utilizar para poder correr los asientos correspondientes y determinar la utilidad o prdida para efectos fiscales. DEPRECIACIN

FINANCIERA

FISCAL

GASTOS DE OPERACIN

CUENTAS COMPLEMENTARIAS

DEDUCCIN AUTORIZADA * ACTUALIZADAS

RESULTADOS

BALANCE

RESULTADO FISCAL

CONTROL CONTABLE

CUENTAS DE ORDEN
VALORES DE RECORDATORIO

Para efectos del control contable, las cuentas que se utilizan, se de nominan: DEPRECIACIN PENDIENTE DE APLICAR C.O.D., DEPRECIACIN APLICADA C.O.D., y ACTIVO DEPRECIABLE C.O.A.; en ste caso se propone el uso de tres cuentas (dos deudoras y una acreedora) en lugar de dos, para un mejor control y claridad en la informacin.

EJERCICIO No. 5 La Compaa Azul, S.A. , al cierre de su ejercicio (EneroDiciembre), aplica los siguientes porcentajes de depreciacin anual para sus activos fijos.

ACTIVO

VALOR

PORCENTAJE FINANCIERO

PORCENTAJE FISCAL

APLICACIN VENTA

APLICACIN ADMINISTRA CIN

EDIFICIO 1,500,000 EQUIPO 400,000 OFICINA EQUIPO 500,000 REPARTO

3% 10% 20%

5% 10% 25%

60% 40% 100%

40% 60%

DEPRECIACIN FINANCIERA

DEPRECIACIN FISCAL

GASTOS VENTA

GASTOS ADMINISTRACIN

45,000 40,000 100,000 TOTAL 185,000

75,000 40,000 125,000 200,000

27,000 16,000 100,000 143,,000

18,000 24,000 42,000

DOCUMENTOS ENDOSADOS Y/O DESCONTADOS

Es comn que las empresas al realizar operaciones comerciales otorguen crdito y que el mismo se garantice o se haga constar a travs de documentos (letras de cambio o pagars) de igual manera las entidades requieren de financiamiento para cumplir sus programas de pago, de inversin, de compras, de gastos, etc. De tal forma que buscan diferentes formas de obtener recursos (financiamiento); una de ellas, consiste en descontar o endosar a un tercero los documentos por cobrar a su favor antes de la fecha de vencimiento obteniendo as recursos anticipadamente.
ENDOSO. Figura jurdica que se define como la transmisin o sesin de los derechos nominales que ampara el ttulo de crdito. El trmino endoso significa al dorso, pues la firma que transfiere los derechos se inscribe al dorso del documento. ENDOSAR. Accin de transmitir los derechos que ampara un documento. ENDOSANTE. La entidad econmica (Persona fsica-individual o moralsociedad), que cede los derechos de un documento a travs de su endoso. ENDOSATARIO. La entidad econmica (persona fsica-individual o moralsociedad), que recibe los derechos de un documento por medio de su endoso. ENDOSO EN PROPIEDAD. Transfiere todos los derechos inherentes a un ttulo, as como su propiedad. ENDOSO EN GARANTA. El que se da al endosatario como prenda para garantizar el cumplimiento de otra obligacin. Incluye las facultades del endoso en procuracin. ENDOSO EN PROCURACIN O AL COBRO. Confiere al endosatario para gestionar o procurar su cobro sin transmitir la propiedad del titulo. DESCONTAR. Reducir un adeudo como consecuencia de liquidarlo antes de su vencimiento. / Ceder a un tercero los derechos de un documento mercantil. Antes de su vencimiento, a un valor menor del que ampara. DESCUENTO. Rebaja. / Reduccin de un adeudo antes de su vencimiento. / importe de esa reduccin.

DESCUENTO BANCARIO. Cesin de los derechos de un documento mercantil, normalmente pagar o letra de cambio, a una institucin de crdito, la que otorga al cedente el importe del documento descontando el inters acordado.

De acuerdo con la ley general de ttulos y operaciones de crdito, la responsabilidad del endosante termina hasta que el documento sea efectivamente liquidado. Para registrar esta responsabilidad contingente, es decir, que puede existir o no. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF) C-3 Cuentas por cobrar. Concepto: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.(2) Valuacin: Deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible (principio de valor histrico, boletn Esquema de la Teora bsica de la contabilidad financiera); este valor deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, por lo que se debe dar efecto a descuentos y bonificaciones pactadas y a las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro (principio de realizacin del mismo boletn).(3) Para cuantificar el importe de las partidas consideradas irrecuperables o de difcil cobro, deber efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas y esta en posibilidades de establecer o incrementar las estimaciones necesarias (con cargo a resultados del ejercicio en que se efecten), en previsin de eventos futuros cuantificables que puedan afectar el importe de estas cuentas, y mostrar as, el valor de recuperacin estimado de los derechos exigibles. (4,5) Cuando se pacten moneda extranjera , se valuaran al tipo de cambio bancario en vigor a la fecha de los estados. Financieros.(6)

Presentacin: Considerando su Disponibilidad: a) A corto plazo (activo circulante), cuando el plazo no es mayor de un ao posterior a la fecha del balance; (7,8) b) A largo plazo (fuera del activo circulante) cuando el plazo es mayor de un ao.(7,8)

Atendiendo a su origen : a) A cargo de clientes, incluye los documentos y cuentas derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que representen la actividad normal de la entidad.(9,10) b) A cargo de otros deudores, muestra los documentos y cuentas originados por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad (prstamos a accionistas, funcionarios y empleados, reclamaciones , ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc.).(9,11)

Los intereses devengados, as como los costos y gastos incurridos reembolsables, que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como parte de las mismas.(14)

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos o bonificaciones, se muestran en el balance como deducciones (en cuentas complementarias) deduciendo a las cuentas por cobrar. Cuando se presente el saldo neto, deber revelarse el importe de la estimacin en una nota aclaratoria a los estados financieros.(18)

Deber revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la empresa. (22)

C T

CUENTAS POR COBRAR

No
Reclasificacin

DOCUMENTOS POR COBRAR

DOCUMENTOS PROTESTADOS

Si
Cancelacin

ENDOSO Pago de obligaciones, compras o gastos

DESCUENTO Obtencin de Efectivo en Inst. de crdito

Cancelacin

CUENTAS DE ORDEN Responsabilidad Contingente

Si No
Cancelacin

LIQUIDACIN
DEUDOR PRINCIPAL AL VENCIMIENTO

No

PASIVO REAL Cuenta por pagar Salida de efectivo

DIAGRAMA DE FLUJO DEL ENDOSO O DESCUENTO DE DOCUMENTOS, SU EFECTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA (ACTIVO-CUENTA POR COBRAR, CUENTAS DE ORDEN-PASIVO CONTINGENTE, PASIVO-CUENTA POR PAGAR).

CONTROL CONTABLE Existen dos procedimientos: 1.- Utilizando cuentas de orden(valores contingentes) 2.- Utilizando una cuenta de pasivo contingente (complementaria de balance).

CUENTAS DE ORDEN: El endosante o descontante de un documento mercantil es sujeto de una responsabilidad u obligacin, la cual contablemente se puede registrar en cuentas de orden que registren contingencias; de tal manera que en el momento que se efecte un endoso o descuento de documento, se afectar la cuenta de documentos por cobrar (abono por el valor nominal de los documentos endosados o descontados y la responsabilidad se registrar en una cuenta de orden: DOCUMENTOS ENDOSADOS Y/O DESCONTADOS
Se carga al inicio del ejercicio: 1.-Del valor nominal de los documen tos por cobrar que se encuentren--endosados o descontados. 2.-Del valor nominal de los nuevosDocumentos endosados o desconTados. Se abona durante el ejercicio: 1.-del valor nominal de los docu-mentos endosados o descontados que sean efectivamente pagados. 2.-Del valor nominal de los documentos endosados y desconContados devueltos por falso Cobro.

SALDO DEUDOR: Representa el

Valor nominal de los documentos Descontados y endosados pendientes de pago con responsabilidad para la empresa (endosante)

RESPONSABILIDAD POR ENDOSO Y DESCUENTO DE DOCUMENTOS Sus movimientos y saldo son contrarios a la cuenta de orden deudora CUENTA COMPLEMENTARIA

En este caso la cuenta que se utiliza para su control se denomina: RESPONSABILIDAD POR ENDOSO Y DESCUENTO DE DOCUMENTOS O DOCUMENTOS ENDOSADOS Y DESCONTADOS; sus movimientos sern los mismos que la cuenta de orden acreedora. Su caracterstica principales de ser una cuenta complementaria por lo que se presentar en el balance general restando a la cuenta de documentos por cobrar, adems que bajo esta opcin, la cuenta de documentos por cobrar solo se disminuir cuando los documentos endosados o descontados sean efectivamente liquidados o legalmente protestados.

EJERCICIO No. 6. 1.- Una empresa inicia operaciones con $ 8,000,000 de mercancas como aportacin de su propietario. Realiza las siguientes operaciones: 2.- Vende mercancas por 5,000,000 ms I.V.A., 60% en efectivo que deposita y el resto a crdito recibiendo como garanta 10 documentos (letras de cambio del mismo valor nominal y con vencimiento mensual sucesivo). 3.- Compra de mercancas por $2,000,000 ms I.V.A., endosndole al proveedor 5 letras de cambio y el resto a crdito.

4.- Descuenta en el banco dos documentos con el 6% de descuento (inters, comisin) ms I.V.A., la diferencia se abona en su cuenta de cheques. 5.- El proveedor le comunica los documentos endosados. 6.- Recibe aviso de cargo del banco por el valor nominal de los documentos descontados, devueltos por falso cobro. Resolverlo utilizando cuentas de orden, por el procedimiento analtico y con cuenta complementaria por inventarios perpetuos considerando como costo el 50% de las ventas. PROTESTO DE DOCUMENTOS Legalmente se conoce y se utiliza este trmino para indicar que un documento vencido ha sido turnado a los tribunales para su cobro. Contablemente y por las caractersticas del documento protestado se contar con una cuenta especial denominada:

DOCUMENTOS PROTESTADOS Se carga al inicio del ejercicio: Se abona durante el ejercicio: 1.- Del valor nomina de los docu 1.- Del valor nominal de los domentos por cobrar vencidos que cumentos protestados efectiva se encuentren legalmente pro--mente cobrados. testados. 2.- Del valor nominal de los doDurante el ejercicio: cumentos protestados que se 2.- Del V.N. de los nuevos docu declaren prcticamente incobra mentos por cobrar que se pro-bles. testen legalmente. Saldo Deudor: representa el valor nominal de los documentos por cobrar vencidos que se encuentran legalmente protestados. Se presenta en el balance general sumando a la cuenta de documentos por cobrar. EJERCICIO No. 7

1.- La empresa x S.A., cuenta con los siguientes saldos: $200,000 en bancos, $300,000 en mercancas, $100,000 en deudas a proveedores y $400,000 en capital social; adems, de una responsabilidad por endoso y descuento de documentos por $100,000. 2.- Le devuelven $50,000 de los documentos endosados por falso cobro, los cuales protesta originando gastos por $5,000 I.V.A. incluido, todo lo paga con cheque. 3.- Le pagan $30,000 de los documentos protestados, ms gastos de protesto por $3,000 e intereses moratorios del 10% y lo deposita. 4.- Se declaran prcticamente imposible de cobro los documentos protestados restantes, as como los gastos de protesto restantes.

TAREA
EJERCICIO No. 8.
1.- La empresa El Endoso, S.A., cuenta con los siguientes saldos: Bancos $1,000,000, mercancas $2,200,000 y documentos por cobrar $800,000 (cuatro letras de cambio A, B, C y D con valor nominal unitario de $200,000, a 15, 30, 45 y 60 das), proveedores $500,000 y capital social $3,500,000. 2.- El 1. De mayo, realiza ventas por $4,000,000 ms I.V.A.; el 50% en efectivo que deposita y el 50% con garanta de 2 pagars P11 y P12 del mismo valor nominal y con vencimiento a 1 y 2 meses respectivamente. 3.- 6 de mayo, compra mobiliario y equipo por $600,000 I.V.A. incluido; pagando $200,000 con cheque y por el resto endosa las letras A y B. 4.- 12 de mayo, compra mercancas por $1,400,000 I.V.A. incluido, pagando $1,000,000 con cheque y por el resto endosa las letras C y D. 5.- 15 de mayo, le comunican haber cobrado la letra A. 6.- 16 de mayo, descuenta en el banco los pagars P11 y P12, con descuento del 72% de inters anual ms I.V.A.. El valor neto de los documentos se abona en nuestra cuenta de cheques. 7.- 31 de mayo, nos devuelven la letra B por falso cobro. 8.- 31 de mayo, aviso del banco por cobro del pagar P11. 9.- 15 de junio, le devuelven la letra de cambio C por falso cobro, pagando con cheque su valor nominal, as mismo, protesta el documento y paga con cheque gastos por $22,000 I.V.A. incluido. 10.- 30 de junio, le devuelven la letra D por falso cobro y la registra la su obligacin en cuenta corriente, as mismo, protesta la letra y paga con cheque gastos por $10,000 I.V.A. incluido. 11.- 30 de junio, aviso de cargo del banco por el valor nominal del pagar P12. La empresa protesta el documento pagando con cheque gastos por $50,000 I.V.A. incluido.

12.- 30 de junio, el deudor principal liquida la letra C ms gastos de protesto e intereses al 12% mensual ms I.V.A.. 13.- 15 de julio, se declara imposible de cobro la letra D que estaba protestada. 14.- 31 de julio, liquidacin del pagar P12 ms gastos de protesto e intereses al 8% mensual ms I.V.A.. NOTAS: Registre las operaciones en diario y Mayor, utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos. Considerando como costo un 60% de las ventas. Primero utilizando cuenta de pasivo contingente Segundo utilizando cuentas de orden.

TAREA
EJERCICIO No. 9 CASO PRACTICO 1.- Comercializadora del Centro, S.A., inicia su ejercicio 2007 con los siguientes saldos: Bancos $480,000, clientes $80,000, documentos por cobrar $ 70,000, responsabilidad por endoso y/o descuento $20,000 (cuenta complementar), almacn $600,000, Edificios $380,000, Mobiliario y Equipo $36,000, Equipo de reparto $40,000, Primas de seguros $2,000, publicidad y propaganda $8,000, proveedores $200,000, documentos por pagar $70,000, rentas cobradas por anticipado $18,000, utilidad de ejercicios anteriores $220,000, reserva legal $11,000, y capital social (determinarlo). Adems, recibi de un cliente en garanta la factura de un automvil con valor de 29,000 por su deuda de $30,000; el seguro protege hasta por una suma de 800,000 y tiene vencimiento el 25 de enero de 2008.
DURANTE EL MES DE ENERO REALIZA LAS SIGUIENTES OPERACIONES:

2.- Ventas de contado por $600,000 ms IVA, con costo de $250,000. 3.- Pago anticipado a proveedores $60,000 con descuento del 5%. 4.- compra de mercancas al contado por $300,000 ms IVA, con descuento del 8%.

5.- Depsito por pago del cliente que haba garantizado con la factura de un automvil. 6.- ventas a crdito por $300,000 ms IVA y ms intereses del 6%,recibiendo en garanta de un cliente la escritura de un terreno con valor de $80,000 por su adeudo de $50,000. 7.- Se recibe notificacin de demanda de el chofer que fue despedido, por un importe de $15,000. 8.- compra equipo de computo para sistematizar el control administrativo y contable de la empresa por $ 40,000 ms IVA, a crdito ms intereses del 10%. 9-. Firma como aval 24 documentos mensuales sucesivos con valor nominal de $2,500 cada uno. 10.-Se vence la pliza de seguros contratada (no ocurre siniestro). 11.- El proveedor nos comunica va fax el embarque de mercancas por $200,000 ms IVA. 12.-Se contrata un nuevo seguro para proteccin de todos los activos, pagando con cheque $36,000 IVA incluido por un ao y por una suma de indemnizacin hasta de $1,200,000. 13.- Se devenga la publicidad en un 20%. 14.- Pagamos con cheque $10,000 de documentos endosados devueltos por falso cobro. 15.- Recibimos de un cliente anticipo por $50,000 por el envo de mercancas en el mes de marzo. 16.- Protestamos los documentos del punto anterior y pagamos gastos por $800 IVA incluido. 17.- Devolucin sobre ventas al contado de un 10%. 18.- Transferimos $200,000 de bancos a una cuenta de inversiones con disposicin mensual a fin de cada mes. 19.- Enviamos anticipo va transferencia electrnica de fondos por $80,000 al proveedor, a cuenta de nuestro pedido. 20.- Aviso de pago del primer documento firmado como aval. 21.- Pago de nomina por $38,000 menos retenciones por $3,400 de ISR y $ 2,200 de IMSS cuota obrera (60% departamento operativo y 40% al administrativo). 22.- Pasivo por facturas de luz $6,460, telfono $3,842, servicio de fumigacin $2,000 IVA incluido y de l agua por 1,400. (aplicar igual que salarios) 23.- Depreciacin de activos por el mes de enero excepto el equipo de computo que iniciar en el mes de febrero: Edificios 4%,

Mobiliario y equipo 6% (50% a cada departamento), y equipo de transporte 12%.

La practica requiere: a).- Registro en libro diario b).- Registro en libro mayor c).- Balanza de comprobacin d).- Hoja de trabajo (ajustes en diario y mayor) e).- Balance general f).- Balance comparativo g).- estado de resultados h).- razones financiera y porcientos integrales
UNIVERSIDAD____________________________FACULTAD__________________ NOMBRE______________________________________SECCION_____SEM____
EJERCICIO No. 9-A

1.- Comercializadora del Sur, S.A., inicia su ejercicio 2007 con los siguientes saldos: Bancos $380,000, clientes $160,000, documentos por cobrar $ 140,000, responsabilidad por endoso y/o descuento $40,000 (cuenta complementaria), almacn $800,000, Edificios $680,000, Mobiliario y Equipo $66,000, Equipo de reparto $60,000, Primas de seguros $12,000, publicidad y propaganda $18,000, proveedores $300,000, documentos por pagar $90,000, intereses cobrados por anticipado $38,000, utilidad de ejercicios anteriores $520,000, reserva legal $26,000, y capital social (determinarlo). Adems, recibi de un cliente en garanta la factura de un automvil con valor de 40,000 por su deuda de $60,000; el seguro protege hasta por una suma de 1,200,000 y tiene vencimiento el 15 de enero de 2008.
DURANTE EL MES DE ENERO REALIZA LAS SIGUIENTES OPERACIONES:

2.- Ventas de crdito por $800,000 ms IVA, con costo de $400,000. 3.- Pago anticipado a proveedores $100,000 con descuento del 5%. 4.- compra de mercancas al contado por $400,000 ms IVA, con descuento del 8%. 5.- Depsito por pago del cliente que haba garantizado con la factura de un automvil. 6.- ventas a crdito por $500,000 ms IVA y ms intereses del 5%, recibiendo en garanta de un cliente la factura de maquinaria con valor de $300,000 por su adeudo de $200,000. costo de 250,000. 7.- Se recibe notificacin de demanda de el Contador que fue despedido, por un importe de $90,000. 8-. Firma como aval 12 documentos mensuales sucesivos con valor nominal de $5,000 cada uno. 9.-Se vence la pliza de seguros contratada (no ocurre siniestro), aplicar 30% al depto. Administrativo y 70% al departamento operativo. 10.- El proveedor nos comunica va fax el embarque de mercancas por $300,000 ms IVA. 11.- Pagamos con cheque $20,000 de documentos endosados devueltos por falso cobro.

12.- Recibimos de un cliente anticipo por $50,000 por el envo de mercancas en el mes de marzo. 13.- Protestamos los documentos devueltos por falso cobro y pagamos gastos por $1,000 IVA incluido. 14.- Enviamos anticipo va transferencia electrnica de fondos por $80,000 al proveedor, a cuenta de nuestro pedido. 15.- Aviso de pago del primer documento firmado como aval. 16.- Pago de nomina por $50,000 menos retenciones por $5,000 de ISR y $ 3,000 de IMSS cuota obrera (60% departamento operativo y 40% al administrativo). 17.- Pasivo por facturas de luz $10,000, telfono $8,000, servicio de limpieza $4,000 IVA incluido y del agua por 3,000. (Aplicar igual que salarios) 18.- Depreciacin de activos por el mes de enero: Edificios 5%, Mobiliario y equipo 10% (50% a cada departamento), y equipo de reparto 12%. Elabore los asientos en diario y mayor as como los ajustes tradicionales y elabore el balance y estado de resultados.
FECHA__________________FIRMA______________

MERCANCAS EN COMISIN COMISIN MERCANTIL

DIFERENTES DEFINICIONES
COMISIN. Porcentaje que cobra el comisionista sobre el monto de una operacin. / Remuneracin que recibe una persona que -a nombre de otrarealiza actos de comercio, / Encargo que una persona da a otra para que realice alguna cosa, /Organismo o grupo de personas que han recibido el encargo de desempear alguna labor. COMISIONISTA. El que desempea comisiones mercantiles, es decir, realiza actos de comercio a nombre de otro y a cambio de ello recibe una remuneracin basada en la realizacin de tales actos. COMITENTE. El que confiere la comisin en un contrato, / Aquel que proporciona la mercanca o servicios que debern ser negociados, en su nombre, por un comisionista.

MERCANCAS EN COMISIN

REPRESENTA VALORES AJENOS

CUENTAS DE ORDEN

ASPECTO L E G A L

CDIGO DE COMERCIO Libro Segundo, Titulo III Dela Comisin Mercantil, Capitulo I De los Comisionistas Artculos 273 al 308.

CONCEPTO.

La comisin mercantil es el mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio. Se denomina COMITENTE al ente econmico que otorga o confiere la comisin y comisionista a quien la desempea (Artculo 273). El mandato o encargo se puede referir a varios actos, entre los cuales, podemos mencionar la compra y venta por cuenta ajena. El comisionista para desempear el mandato no necesita poder constituido en escritura pblica, siendo suficiente hacerlo por escrito o verbal y posteriormente por escrito (Artculo 274).

Es libre el comisionista de aceptar o no el encargo (artculo 275). Una vez acepto el mandato queda sujeto a continuarlo hasta su conclusin, entendindose que se acepta tcitamente la comisin (artculo 276). Ser responsable ante el comitente de los daos que sobrevengan cuando deje de avisar que rehsa la comisin sin causa legal (articulo 277 y 278). Debe desempear por si los encargos que recibe y no puede delegarlos sin autorizacin. Podr emplear dependientes en operaciones subalternas bajo su responsabilidad (artculo 279 y 280). La MERCANCA (inventarios) que recibe el comisionista para su venta , no aumenta su Activo, ya que nos son de su propiedad , pues el comitente nicamente le ha conferido la facultad de negociar con dichas mercancas, pero no su propiedad. Con relacin a su presentacin se puede referir con relacin a las N.I.F. Boletn C-4 prrafo 63, Se debe tener en cuenta que el objeto principal de los estados financieros, es el de proporcionar informacin clara y suficiente para sus lectores. Por lo que esta informacin es posible proporcionarla, bien en una partida de los estados financieros (cuentas de orden), o bien, a travs de notas aclaratorias. El comisionista en el desempeo de su encargo, se sujetar estrictamente a las instrucciones recibidas del comitente (artculo 286). No podr, sin autorizacin del comitente, vender mercanca a crdito o recibir documentos que garanticen su importe; en su caso deber informarle de los crditos otorgados y deber realizar la cobranza utilizando todos los medios legales (artculos 301, 302 y 303). Por su actuacin en la venta de mercancas, cobrar al comitente una cuota denominada COMISIN, cuyo porcentaje por lo regular se calcula sobre el monto de las ventas (artculo 304). Recibir del comitente el importe de todos los gastos y desembolsos, con el inters comercial desde el da en que los hubiere hecho (artculo 305).

El comitente podr en cualquier tiempo revocar la comisin conferida, sin desconocer las actividades ya realizadas por el comisionista (artculo 307). Por muerte o inhabilitacin del comisionista se entender rescindido el contrato de comisin; no as por muerte o inhabilitacin del comitente, aunque pueden revocarlo sus representante. (artculo 308) Se acostumbra que peridicamente (semanal, quincenal o mensualmente) o cuando el comisionista concluya el mandato, le rinda al comitente (INFORME) una cuenta completa y justificada del valor de la ventas, cobros efectuados, gastos, comisin e impuestos y por supuesto rembolsar el saldo (efectivo) a su favor , en caso de morosidad abonar intereses (artculo 298). En resumen: OBLIGACIONES DE LOS COMISIONISTAS Ajustarse A las instrucciones en cuanto a condiciones de las ventas, precios, gastos, etc.. Informar oportunamente tanto de las actividades realizadas. Remitir los ingresos a favor del comitente. Conservar la calidad de las mercancas. Actuar en representacin del comitente.

DERECHOS DE LOS COMISIONISTAS Recibir una comisin por su mandato Recibir la reposicin de los gastos convenidos.

Los derechos y Obligaciones del comitente son los opuestos a los del comisionista, por lo tanto se omiten.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 14 fraccin IV, establece que se considera prestacin de servicios independientes la COMISIN MERCANTIL, el mandato, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la consignacin y la distribucin. Adems estipula en su artculo 32 fraccin II, que los obligados al pago de este impuesto, tienen las obligaciones siguiente: Realizar tratndose de comisionistas, la separacin de su contabilidad y registro de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las efectuadas por cuenta del comitente. El artculo 26 del Reglamento de la L.I.V.A., seala el comisionista trasladar en su caso el impuesto a cuenta del comitente aplicando al valor de los actos o actividades por las que deba pagar el impuesto las tasas que corresponda,. El comitente considerar a su cargo el importe del impuesto correspondiente a los actos o actividades realizadas por su comisionista sin descontar el valor de la comisin ni reembolsos de gastos efectuados por cuenta del comitente y otros conceptos El comisionista considerar a su cargo y trasladar al comitente el impuesto correspondiente a su comisin pactada incluyendo los gastos efectuados a su nombre y por cuenta de l

ASPECTO CONTABLE Con el fin de controlar y contabilizar las mercancas recibidas del comitente, sus ventas, devoluciones sobre venta y remesa y por consecuencia la cantidad de mercancas que al final del ejercicio se encuentran en poder del comisionista, se utilizarn las siguientes cuentas de orden: -MERCANCAS EN COMISIN C.O.D. -COMITENTE CUENTA DE MERCANCAS C.O.A.

Para el efectivo recibido por provisin de fondos para gastos, ventas de contados, cobros a clientes, pago de gastos por cuenta del comitente, devoluciones de efectivo a clientes y pago de la propia comisin, se utilizaran las cuentas de orden siguientes: -CAJA DEL COMITENTE -COMITENTE CUENTA DE CAJA C.O.D. C.O.A.

Para las ventas a crdito, pagos y devoluciones recibidos por esas ventas, se controlar mediante las siguientes cuentas de orden: -CLIENTES DEL COMITENTE -COMITENTE CUENTA DE CLIENTES C.O.D. C.O.A.

MERCANCAS EN COMISIN DEBE Se carga Al inicio del ejercicio: 1.-Del Inventario inicial a precio de costo o convencional del la mercanca del comitente. Durante el ejercicio: 2.-De las nuevas remesas de mercancas del comitente a precio de costo o convencional. 3.-De las mercancas devueltas por los clientes al comisionista a precio de costo o convencional. Saldo Deudor: Representa la existencia de las mercancas (Inventario Final) propiedad del comitente en poder del comisionista, a precio de costo o convencional. HABER Se abona Durante el ejercicio: 1.-De la venta de mercancas a precio de costo o convencional. 2.-de las devoluciones sobre remesas del comisionista al comitente a precio de costo o convencional.

COMITENTE CUENTA DE MERCANCAS Son los mismos movimientos y saldo que la cuenta de orden deudora, pero a la inversa.

CAJA DEL COMITENTE DEBE Se carga Al inicio del ejercicio: 1.-Del efectivo, saldo de la provisin de fondos para gastos establecido por el comitente. Durante el ejercicio: 2.-De la entrada en efectivo, por ventas de contado. 3.-De los cobros a clientes sobre ventas a crdito. 4.-De las nuevas remesas de efectivo del comitente, por aumento o reposicin de la provisin de fondos. HABER Se abona Durante el ejercicio: 1.-De las salidas de efectivo para cubrir gastos por cuenta del comitente. 2.-Del efectivo devuelto a los clientes del comitente por devoluciones sobre ventas al contado o a crdito ya realizadas. Al final del ejercicio: 3.-Del importe de la comisin a favor del comisionista. 4.-De la remesa de efectivo enviadas al comitente por el comisionista.

Saldo deudor: Representa el efectivo propiedad del comitente, en poder del comisionista pendiente de rembolsar.

COMITENTE CUENTA DE CAJA Sus movimientos y el saldo son los mismos que la cuenta de orden deudora, pero a la inversa.

CLIENTES DEL COMITENTE DEBE Se carga Al inicio del ejercicio: 1.-Del importe de las ventas a crdito pendientes de cobro por el comisionista. Durante el ejercicio: 2.-Del importe de las nuevas ventas a crdito por el comisionista. HABER Se abona Durante el ejercicio: 1.-De los cobros efectuados por el comisionista, sobre las ventas a crdito. 2.-Del importe de las devoluciones sobre ventas a crdito de los clientes del comitente. 3.-Del importe de las rebajas o descuentos sobre ventas a crdito, concedidos a los clientes del comitente ( cuando se tenga autorizacin).

Saldo deudor: Representa el importe a cargo de los clientes del comitente por ventas a crdito pendientes de cobro por el comisionista.

COMITENTE CUENTA DE CLIENTES Sus movimientos y saldo son los mismos que la cuenta de orden deudora, pero a la inversa.

MERCANCAS EN COMISIN

CONTRATO COMISIN MERCANTIL CDIGO DE COMERCIO

VALORES AJENOS

COMISIONISTA

COMITENTE

CUENTAS DE ORDEN Mercancas Efectivo Cuentas por cobrar

RESPONSABLE PROMOCIN, CUIDADO, Y VENTA DE LOS BIENES

PROPIETARIO DE LOS BIENES

CDIGO DE COMERCIO Y L.I.V.A.

INGRESOS COMISIN L. .I. V. A.

INGRESOS VENTAS L. I. V. A.

DIAGRAMA DE FLUJO DE LAS MERCANCAS EN COMISIN (CONTROL EN CUENTAS DE ORDEN QUE REPRESENTAN VALORES AJENOS Y SU EFECTO EN LOS RESULTADOS Y SU PRESENTACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA).

EJERCICIO No. 8

1.- La Compaa Muebleras unidas S.A., nos remiti 100 lavadoras con costo de $5,000 cada una. 2.- Recibimos del comitente una provisin de fondos por $8,000 para cubrir gastos por su cuenta. 3.- Se cubren gastos por cuenta del comitente por acarreos de la lavadoras de la estacin del ferrocarril a nuestra bodega por $5,000 I.V.A. incluido. 4.- Le devolvimos 10 lavadoras defectuosas al comitente. 5.- Se pagan gastos por cuenta del comitente por la devolucin de las lavadoras defectuosas por $1,000 I.V.A. incluido. 6.- Vendimos 44 lavadoras a crdito a un precio unitario de $8,000 ms I.V.A.. 7.- Devolucin de un cliente por 4 lavadoras con abono a su adeudo. 8.- Vendimos al contado 20 lavadoras a un precio de $7,500 ms I.V.A por unidad.

9.- Cobramos a los clientes $200,000. 10.- Descontamos del efectivo del comitente la comisin sobre ventas al contado 8% y ventas a crdito 5% ms I.V.A.. 11.- Enviamos efectivo a favor del comitente despus de descontar los gastos por su cuenta y la comisin sobre ventas. SE PIDE: Registrar las operaciones en Diario y Mayor.

EJERCICIO No. 9 1.- Recibimos de BICIMICH, S.A., 300 bicicletas marca turbo a $900 cada una, para venderlas por su cuenta, a no menos de $1,800 ms I.V.A. cada una, y percibiremos una cuota o comisin del 15% sobre las ventas al contado y 10% sobre ventas a crdito. Los gastos que se ocasionen por su recepcin, conservacin y venta de las bicicletas sern pagados por el comitente; como no recibimos provisin de fondos, los gastos que hubiere antes de efectuar ventas al contado o cobros a clientes, se pagarn con dinero nuestro, cargando su importe en la cuenta de deudores diversos subcuenta el comitente; posteriormente, descontaremos dichos gastos de la caja del comitente. 2.- Pagamos $2,100 I.V.A. incluido con cheque, por la renta de un local para almacenar las bicicletas. 3.- Expedimos cheque por $2,250 ms I.V.A., por publicidad de las bicicletas. 4.- Venta de 50 bicicletas a $3,000 ms I.V.A. cada una, al contado. 5.- Descontamos del efectivo del comitente los gastos pagados por su cuenta. 6.-Venta a crdito 100 bicicletas a $3,600 ms I.V.A. cada una.

7.- Se recibe cheque del cliente por el 30% de enganche de la venta a crdito. 8.- Devolucin de 5 bicicletas de la venta a crdito. 9.- Se devuelve el cheque al cliente, por falta de fondos. 10.- Se devuelve al comitente 6 bicicletas defectuosas. 11.-Se pagan fletes por las bicicletas devueltas por $500 ms I.V.A.. 12.-Pagamos publicidad de las bicicletas por $2,250 ms I.V.A.. 13.- Se descuenta la comisin convenida y la depositamos. 14.- Reembolso de efectivo disponible al comitente. SE PIDE: Registrar los operaciones en Diario y Mayor.

EJERCICIO No. 10 1.- Recibimos de Compumex, S.A. 25 computadoras, para venderlas en $15,000 cada una de riguroso contado. Se establece una comisin del 20% sobre las ventas, as tambin, que los gastos de recepcin, conservacin, publicidad y venta sern a nuestro cargo (cargarlos a la cuenta de Otros gastos por provenir de operaciones que no corresponden a la actividad o giro principal). 2.- Pagamos con cheque fletes, cargas y descargas y seguros de las computadoras por $1,500 ms I.V.A.. 3.- Cubrimos con cheque, publicidad de las computadoras por $3,600 ms I.V.A.. 4.- Vendimos todas las computadoras. 5.- Nos devuelven los clientes una computadora defectuosa; reintegrando el importe con cheque. 6.- Devolvimos al comitente la computadora defectuosa. 7.- Pagamos con cheque $200 ms I.V.A., por cuenta del comitente fletes por la devolucin de la computadora defectuosa.

8.- Descontamos del efectivo del comitente, la comisin convenida. 9.- Remitimos con cheque a favor del comitente, el efectivo disponible. SE PIDE: Registrar las operaciones en Diario y Mayor.

TAREA
EJERCICIO No. 11 (MERCANCAS EN COMISIN) Celebramos un contrato de Comisin Mercantil con la empresa Artculos para el Hogar S.A. (comitente), en el cual se establecen las siguientes clusulas: a. El comitente nos remitir la mercanca con gastos pagado. b. El comitente nos remitir con anterioridad, con cheque una provisin de fondos para pagar los diversos gastos que origine el transporte, la conservacin y publicidad de la mercanca. c. La mercanca se vender al contado con sobre precio del 40% y a crdito 60% ms I.V.A.. d. Se autoriza para vender las mercancas a crdito. e. El comitente pagar una comisin del 20% sobre ventas al contado y del 10% sobre ventas a crdito efectivamente cobradas, ms I.V.A.. f. Se reembolsar mensualmente al comitente, mediante cheque, el importe de las ventas de contado, cobros a clientes y menos los gastos pagados por su cuenta y la comisin establecida. Operaciones: 1.- El comitente nos enva 55 estufas con costo unitario de $7,500. 2.- Recibimos cheque por $15,000 como provisin de fondos.

3.- Se pagan gastos de acarreos de las estufas por $3,500 I.V.A. incluido. 4.- Devolvemos 3 estufas defectuosas. 5.- La devolucin origino gastos por fletes por $2,400 ms I.V.A.. 6.- Vendemos de contado 18 estufas. 7.- Vendemos 22 estufas a crdito. 8.- Un cliente nos devuelve de la venta a crdito 2 estufas que salieron daadas. 9.- Sobre las ventas a crdito efectuamos cobros $150,000. 10.- Descontamos la comisin establecida en el contrato. 11.- Reembolsamos con cheque a favor del comitente el importe disponible, conservando el saldo que queda de la provisin de fondos para gastos. SE PIDE: Registre las operaciones en Diario y Mayor.

MERCANCAS EN CONSIGNACIN

Con el propsito de aumentar el volumen de las operaciones (ventas) y as obtener mejores resultados (utilidades) las empresas buscan el procedimiento o las formas eficaces para lograr este objetivo. Ante tal situacin se observan 2 posibilidades que permiten la realizacin del mismo: a)Estableciendo, agencias, sucursales, oficinas, etc., en la misma localidad o en otras plazas. b)Realizando, contratos de comisin mercantil, con terceros (comisionistas) radicados en plaza o en otras localidades. En el primer caso, es necesario realizar importantes desembolsos o erogaciones para la instalacin y adaptacin del local, comprar el mobiliario y equipo necesario, as como gastos de operacin por sueldos, prestaciones de seguridad social, luz, telfono, agua, renta, mantenimiento, etc..

En el segundo caso, la empresa solo paga al comisionista la comisin convenida por las ventas que realice, as como los gastos por transporte, acarreos, publicidad, etc., de la mercanca enviada en consignacin. De esta forma, se observa que la segunda ofrece mayores ventajas ya que logra incrementar el volumen de sus ventas con menos gastos y en consecuencia con mayor margen de utilidad.

CONSIGNACIN. Mercancas que se da a un consignatario para que procure su venta, y por ello obtiene una comisin. Mientras no se vendan las mercancas, el comitente conserva la propiedad. CONSIGNATARIO. Persona que recibe mercanca en consignacin. Depositario de tal mercanca.

CONCEPTO: Las MERCANCAS EN CONSIGNACIN, son las mercancas que enva una empresa denominado Comitente (propietario de los bienes), a otra empresa o comerciante denominado Comisionista, para ser vendidas por cuenta del primero de acuerdo con las instrucciones establecidas por el.

CONTRATO DE COMISIN MERCANTIL

COMITENTE

COMISIONISTA

TRANSACCIONES

CONTROL CONTABLE

PROCEDIMIENTOS: ANALTICO INV. PERPETUOS

DIAGRAMA DE FLUJO DE LAS MERCANCAS EN CONSIGNACIN Y SU CONTROL CONTABLE.

Para el registro y control, contablemente se utilizar el procedimiento que se tenga implantado en la empresa para las operaciones relativas a mercancas; ya sea el ANALTICO el de INVENTARIOS PERPETUOS. PROCEDIMIENTO ANALTICO Se utilizar una cuenta para cada uno de los conceptos que intervienen. INVENTARIO DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN DEBE HABER Se carga Al inicio del ejercicio: 1.-Del inventario inicial a precio de costo, de la mercanca en poder del comisionista. Durante el ejercicio: 2.-Del importe de las nuevas remesas de mercancas al comisionista, a precio de costo.

Se abona Durante el ejercicio: 1.-Del importe de las mercancas devueltas por el comisionista a precio de costo. Al final: 2.-Del precio de costo de las mercancas vendidas por el comisionista.

Saldo deudor: Representa el Inventario Final de mercancas a precio de costo, en poder del comisionista. Se presenta en el balance general en el Activo circulante despus de la cuenta de Inventarios en plaza.

VENTA DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN DEBE Se carga Durante el ejercicio: 1.-Del importe de las devoluciones sobre venta, efectuadas por los clientes al comisionista, a precio de venta. Al final del ejercicio: 2.-Del Costo de las ventas realizadas por el comisionista. 3.-Del importe de los gastos de venta de las mercancas en comisin, realizados por el comitente o el comisionista por cuenta del comitente. HABER Se abona Durante del ejercicio: 1.-Del importe de las ventas realizadas por el comisionista a precio de venta.

4.-De su saldo acreedor (utilidad), Saldo Acreedor: con cargo a la cuenta de Prdidas y Representa la Utilidad neta en ganancias, para saldarla. venta de mercancas en consignacin.

GASTOS DE VENTA DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN DEBE Se carga Durante el ejercicio: 1.-Del importe de los gastos por acarreos, transportes, seguros, maniobras, publicidad, rentas, etc., a cargo del comitente. Saldo deudor: Representa el importe de las erogaciones por venta de mercancas en consignacin, a cargo del comitente. HABER

Al final del ejercicio: 1.-De su saldo deudor (gastos), con cargo a la cuenta de Venta de Mercancas en Consignacin, para saldarla.

PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS ALMACN DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN DEBE Se carga Al inicio del ejercicio: 1.-Del Inventario inicial de mercancas en poder del comisionista a precio de costo. Durante el ejercicio: 2.-De las nuevas remesas de mercancas del comitente al comisionista a precio de costo. 3.-De las devoluciones sobre ventas realizadas por los clientes al comisionista, aprecio de costo. Saldo deudor: Representa el Inventario Final de mercancas en poder del comisionista, a precio de costo. Se presenta en el balance general en el Activo circulante enseguida de la cuenta de almacn en plaza. HABER Durante el ejercicio: 1.-De las ventas de mercancas realizadas por el comisionista, a precio de costo. 2.-De las devoluciones sobre remesa, realizadas por el comisionista, a precio de costo.

COSTO, GASTO Y VENTA DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN DEBE HABER Se carga Se abona Durante el ejercicio: Durante el ejercicio: 1.-Del costo de las ventas 1.-De las ventas realizadas por el realizadas por el comisionista. comisionista aprecio de venta. 2.-De los gastos de venta a cargo 2.-De las devoluciones sobre del comitente. venta, efectuadas por los clientes 3.-De las devoluciones sobre al comisionista, a precio de costo. ventas realizadas por los clientes al comisionista. Al final del ejercicio: Saldo acreedor: 4.-De su saldo acreedor (utilidad), Representa la utilidad neta en con abono a la cuenta de Prdidas venta de mercancas en y Ganancias, para saldarla. consignacin. EJERCICIO No. 12

1.-Enviamos a nuestro comisionista Roberto Vaca, en la ciudad de Mxico, 90 artculos tipo X con costo unitario de $3,500, para que se vendan $6,000 ms I.V.A. cada uno al contado y a crdito a un precio unitario de $7,000 ms I.V.A..; concedindole una comisin del 8% en ventas de contado y 4% en ventas a crdito. 2.-Pagamos con cheque $7,000 ms I.V.A., por fletes, acarreos y seguros. 3.-Nuestro comisionista realiza gastos por acarreos y maniobras de la mercanca por $4,600 I.V.A. incluido, por nuestra cuenta. 4.-Vende el comisionista 45 artculos al contado, segn reporte. 5.-Nos devuelve el comisionista 3 artculos que salieron defectuosos. 6.-Vende el comisionista 15 artculos a crdito. 7.-El comisionista nos descuenta la comisin convenida, tanto de ventas al contado como a crdito.

8.-El comisionista cobra 10 artculos a los clientes. 9.-Nos enva, el comisionista, cheque por el saldo a nuestro favor, descontando los gastos hechos por nuestra cuenta.

SE PIDE: Registre las operaciones en Diario y Mayor, realice los ajuste para determinar la utilidad o prdida en las ventas en consignacin. Utilice primero el procedimiento Analtico y despus el de Inventarios perpetuos.

EJERCICIO No. 13 1.-La empresa, el Dorado S.A., (comitente), inicia operaciones con los siguientes saldos: $280,000 de efectivo en bancos, $580,000 de mercancas en sus almacenes, $120,000 de deudas a sus proveedores y un capital de $740,000. 2.-Celebra un contrato de comisin mercantil y le enva a la empresa, La Luz, S.A. (comisionista), 132 artculos, para su venta en consignacin, con un costo unitario de $2,500; para venderse con sobreprecio de 50% a crdito ms I.V.A. y con 30% al contado ms I.V.A.. 3.-Vende mercancas en plaza, 35 artculos a $4,000 ms I.V.A. a crdito que garantizan con documentos y 25 artculos al contado riguroso en $81,250 ms I.V.A.. 4.-Le enva a su comisionista , cheque por $20,000 como provisin de fondos para gastos. 5.-El comisionista le devuelve 12 artculos defectuosos. 6.-Recibe de su comisionista, el siguiente informe: a) Ventas de contado 60 artculos. b) Ventas a crdito 30 artculos. c) Cobro a clientes, 50%. d) Pago de gastos por cuenta del comitente, $14,000 incluyendo I.V.A..

e) Descuento del 10% de comisin a su favor, sobre todas las ventas. f) Reembolso mediante cheque anexo, del efectivo disponible, reteniendo la provisin de fondos para gastos. 7.-Pago de sueldos al personal, por $15,000 con cheque; 50% a cada departamento. 8.-El inventario final de mercancas en plaza es de $130,000.

SE PIDE: Registre las operaciones en Diario y mayor, realice los ajustes para determinar el resultado en consignacin, en plaza y neto; utilice primero el procedimiento analtico y despus el de inventarios perpetuos.

TAREA EJERCICIO No. 14 1.-La empresa denominada Artculos electrodomsticos de Morelia, S.A., tiene al 31 de diciembre de 200__, los siguientes saldos: Depsitos en bancos $1,000,000, Mercancas $800,000, Mobiliario y equipo de oficina $360,000, terrenos $600,000, papelera y tiles de oficina $150,000, obligaciones por la compra de mercancas $240,000, del mobiliario y equipo adeuda el 50%, utilidades de ejercicios anteriores $390,000, determine el capital social. 2.-Enero 3, paga a sus acreedores el 50% de su deuda ms el 15 % de inters moratorio sobre el total de la deuda. 3.-Enero 3, enva a su comisionista, El surtidor, S.A., 150artculos tipo HE-21, para su venta en $3,000 ms I.V.A. cada uno de contado y en $4,000 ms I.V.A. cada uno a crdito. Se acuerda pagarle una comisin del 20% y que los gastos sern por cuenta del comitente. 4.-Enero 5, se pagan con cheque $11,000 ms I.V.A. de gastos por seguros y transporte, originados por el envo de la mercanca al comisionista.

5.-Enero 8, realiza ventas en plaza por 100 artculos HE-21 a $2,200 ms I.V.A. cada uno al contado riguroso, concediendo un descuento del 12% por pago en efectivo, el importe se deposita. 6.-Enero 15, el comisionista reporta gastos de transporte, almacenamiento y publicidad de la mercanca por $17,000 I.V.A. incluido. 7.-Enero 15, vendemos parte del mobiliario y equipo en $135,000 ms I.V.A. cuyo valor en libros es de $150,000, el dinero se deposita. 8.-Enero 16, el comisionista nos reporta ventas de 100 artculos al contado y 50 a crdito. 9.-Enero 20, de las ventas efectuadas a crdito, el comisionista reporta devoluciones de 10 unidades. 10.-Compramos mercancas (200 artculos B-12) por $500,000 ms I.V.A., al contado, recibiendo un descuento del 10%, el importe se paga con cheque. 11.-Enero 25, el comisionista nos devuelve 10 artculos y paga fletes por $6,000 I.V.A. incluido. 12.-Enero 28, compramos 100 acciones de la Compaa tenedora, S.A., con valor nominal de $2,000 cada una en $185,000. 13.-Enero 28, recibimos reporte del comisionista con cheque anexo por el importe a nuestro favor despus de descontar la comisin convenida y los gastos. 14.-Enero 30, pagamos con cheque, sueldos al personal por $30,000 menos retenciones de I.S.R. (impuesto sobre producto del trabajo) de $1,900 y del I.M.S.S. (cuota obrera) por $1,100, (60% al departamento de ventas y 40% al de administracin). 15.-Enero 31, Se quedo a deber los recibos de luz y telfono por $8,000 y 4,000 ms I.V.A. y del agua por $2,000 sin I.V.A., (aplicar igual que sueldos). 16.-Enero 31, durante el mes se consumi el 15% de la papelera.

NOTA: El inventario inicial de mercancas, representa 400 unidades HE-21.

SE PIDE. a) Registre las operaciones y ajustes correspondientes en diario y mayor, para determinar el resultado en venta de mercancas en consignacin, en plaza y el neto. b) Resolverlo por los procedimientos analtico y de inventarios perpetuos. c) Elaborar el balance general y el estado de resultados. d) Registre en la contabilidad del comisionista, las operaciones que correspondan.

MERCANCAS EN CONSIGNACIN A PRECIO ALZADO

Una variante ms de las mercancas en consignacin lo constituye el procedimiento precio alzado, el cual se define como el precio convencional diferente al de costo y que pudiera ser el precio de venta u otro seleccionado por el comitente con el propsito de responsabilizar al comisionista por un importe mayor al de costo, as como, ocultar a este la utilidad real obtenida por esas operaciones. Su registro y control contable se efectuar por los procedimientos ya conocidos: analtico e inventarios bajo las siguientes condiciones: 1.-Utilizando una cuenta complementaria denominada: DIFERENCIA POR PRECIO ALZADO. Esta cuenta es de naturaleza acreedora por lo que se abonar por la diferencia entre el precio de costo y precio alzado de la mercanca remitidas al comisionista, y se encargar de la misma diferencia por las mercancas vendidas por el comisionista o devueltas por el mismo. Su saldo acreedor se presentar en el balance general restando a la cuenta de inventarios o almacn de mercancas en consignacin a precio alzado.

La compaa DE TODO, S.A. desea conocer su situacin financiera as como el resultado de sus operaciones, por lo cual, solicita sus servicios y le proporciona la siguiente situacin financiera.
1.- Mercancas en bodega( art. V-II) por 12500,000,. Edificios 27000,000. clientes 2400,000,. Documentos por cobrar (5 L/C con el mismo valor nominal c/u) por 2000,000,. Acciones y valores 1500,000,. Mobiliario y equipo de oficina 1800,000,. Intereses pagados por anticipado 1100,000,. Resultado del ejercicio anterior (perdida) 3650,00,. Documentos por pagar a L.P 4500,000,. Proveedores 3200,000,. Depreciacin acumulada de edificios 1350,000,. Capital social ?
NOTAS: El inventario inicial de mercancas, representa 500 unidades V-II. Utilice cuentas de orden para el endoso y descuento de documentos.

OPERACIONES: 2.- Ventas de 100 art. V-II a 60,000. mas IVA c/u del total recibe el 80% en efectivo y lo deposita, el resto con garanta de un p-111. 3.- Le enva a su proveedor de Tijuana un anticipo de 1400,000, a cuenta del envi de mercanca T-2 con un cheque. 4.- Los clientes le pagan el 50% de su saldo y lo deposita, as mismo, le a cargado en su cuenta el 8% de intereses moratorios mas el IVA por el resto de su saldo vencido y no cubierto. 5.- Recibe de su cliente EL LISTO anticipo por 800,000 en efectivo que deposita, a cuenta de que le enviemos posteriormente mercanca.

6.- Con el propsito de aumentar ventas, le enva a su comisionista EL ESPEJO 150 art. V-II con el costo de 25,000 c/u para venderlas al contado en 50,000 y a crdito en 60,000 mas IVA c/u con un a comisin del 8% s/las ventas. 7.- Le enviamos fondos por 500,000 c/ch al comisionista para que cubra los gastos necesarios p/la venta de mercancas. 8.- Descontamos en el banco 4 L-C sobre las cuales nos descuentan el 6% mas IVA de intereses, abonndonos en nuestra cuenta el neto. 9.- Nos quedan a deber dividendos del 10% s/ el valor nominal de las acciones. 10.- Con el objeto de obtener ms ingresos, celebramos un contrato de comisin mercantil con el comitente EL HORIZONTE del cual recibimos 200 art, K3 para venderlos a 30,000 IVA incluido c/u, estableciendo una comisin del 10% s/ ventas, adems recibimos ch. Por 300,000 para gastos del manejo de su mercancas. 11.- Vendemos u local comercial en 8,000,000 mas IVA con valor en libros de 7,000,000 y tiene una depreciacin acumulada de 5% el dinero se deposita. 12.- Recibimos factura del proveedor de Tijuana que ampara mercancas (100 art, T-2) por 3,000,000 mas IVA aplicando el anticipo y el resto queda a crdito. 13.- Pagamos un documento a L.P por 1,000,000 mas intereses moratorios por dos meses de retraso a la tasa del 48% anual. (prestamo) 14.-Le enviamos a nuestro cliente EL LISTO 50 Art. V-II s/factura por 2,500,000 mas IVA aplicando el anticipo recibido y el resto queda en cuenta corriente. 15.- Nuestro comisionista EL ESPEJO realiza las siguientes operaciones de acuerdo con el reporte y los cheques que recibimos. a) Ventas a crdito 50 Art. b) Gastos de publicidad 80,000, almacenamiento 120,000 y seguros 100,000 IVA incluido. c) Venta a crdito 50 Art. d) Devoluciones sobre ventas al contado 10art y los paga en efectivo e) Cobros a cliente el 60% de su saldo f) Nos enva cheque por el saldo a nuestro favor, conservando el resto del fondo para gastos para la conservacin de la mercanca que le queda. 15.-Pagamos sueldos al personal de ventas 180,000 al de admn. 220,000,. Luz y telfono 88,000 IVA incluido (70% ventas 30% admn.),con cheque. 16.-Llega a nuestro almacn la mercanca (Art. T-2) provenientes de Tijuana, faltando 2 artculos y la mercanca no estaba asegurada. 17.-Le enviamos al comisionista Tony Reyes 50art T-2 para que los venda a 55,000 IVA incluido y dndole un 10% de comisin sobre las ventas (precio de venta). Se acuerda que los gastos sern por su cuenta. 18.- Vendemos en plaza toda la mercanca T-2 que nos queda en bodega a 60,000 mas IVA c/u con garanta de un pagare P-222.

19.- le informamos a nuestro comitente EL HORIZONTE las operaciones realizadas de acuerdo con el siguiente reporte. a) ventas de contado 100 art. b) Gastos de transporte fletes y seguros por 210,000 c) Ventas a crdito 50 art d) Devoluciones sobre venta a crdito 5 art e) Cobros a clientes 500,000 f) Descontamos la comisin a nuestro favor g) Le enviamos cheque por el saldo a su favor menos lo que queda de la provisin para gastos. 20.- De los intereses pagados por anticipado se devenga al 40% 21.-El comisionista Tony Reyes reporta las siguientes operaciones: a) Ventas al contado 20 art. b) Descuenta su comisin c) Nos enva cheque por el salo a nuestro favor. Se pide: -Registre las operaciones y los ajustes necesarios en diario y mayor para determinar los resultados en ventas de mercancas en consignacin a precio alzado, en plaza y el neto. -Utilice los procedimientos global, analtico y de inventarios perpetuos. -Elabore el balance general y los estados de resultados.

CATALOGO DE CUENTAS
Clasificacin general: 1000 CUENTAS DE ACTIVO 2000 CUENTAS DE PASIVO 3000 CUENTAS DE CAPITAL SOCIAL 4000 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO 5000 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORES 6000 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS 7000 CUENTAS DE ORDEN

1000 CUENTAS DE ACTIVO 1100 ACTIVO CIRCULANTE 1101 Bancos 1102 Almacn 1103 Almacn mercancas en consignacin 1104 Mercancas en consignacin 1105 Clientes 1106 IVA acreditable

1107 Deudores diversos 1108 Documentos por pagar 1109 Anticipo a proveedores 1200 ACTIVO FIJO 1201 Edificios 1202 Mobiliario y equipo de oficina 1300ACTIVO DIFERIDO 1301 Acciones y valores 1302 Intereses pagados por anticipado 1303 Comisionistas 2000 CUENTAS DE PASIVO 2100 ACTIVO CIRCULANTE 2101 Proveedores 2102 IVA causado 2103 Anticipos a clientes 2200 ACTIVO FIJO 2201 Documentos por pagar a largo plazo 3000 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE 3100 CAPITAL CONTRIBUIDO 3101 Capital social 3200 CAPITAL GANADO 3201 Perdidas del ejercicio anterior 4000 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO 4100 DE ACTIVO FIJO 4101 Depreciacin acumulada de edificios 5000 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 5100 Ventas 5200 Productos financieros 5300 Otros productos 6000 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS 6100 Costo de venta 6200 Costo, gasto, venta de mercancas en consignacin 6300 Gastos financieros 6400 Gastos de venta 6500 Gastos de administracin 7000 CUENTAS DE ORDEN 7100 Mercancas en comisin

7200 Comitente cuenta de mercancas 7300 Documentos endosados y / o descontados 7400 Endoso y / o descuento de documentos 7500 Caja del comitente 7600 Comitente cuenta de caja 7700 Cliente de comitente 7800 Comitente cuenta de cliente

Procedimiento Centralizador

El procedimiento centralizador es el resultado de la segunda evolucin que sufri el diario continental al dividirse en varios diarios. El procedimiento centralizador se basa en asignar un diario especial a cada de operaciones que efecten repetidas veces. Para fijar el numero de diarios especiales que deben establecerse al implantar este procedimiento, es preciso determinar cuales son los grupo de operaciones que se repiten frecuentemente, hecho lo cual se establece tantos diarios especiales como grupos de operaciones se encuentre en las condiciones antes sealadas. Por lo tanto en el procedimiento centralizador, el numero de diarios especiales ilimitado, debid

CONCEPTO Y CARACTERSTICAS El centralizador es un mtodo de registro manual que consiste en emplear tantos libros como diarios especiales como operaciones semejantes realice la entidad, registrando las pases al diario general t al mayor general mediante asientos de concentracin.

Desde luego que este mtodo podr haber tantos diarios especiales como grupos de operaciones homogneas existan en la organizacin. Lo anterior depende lgicamente de las necesidades de informacin y la frecuencia y facilidad de agrupar las operaciones de manera semejante. GRUPOS DE OPERACIONES QUE SE EFECTUAN CON MAS FRECUENCIA: Los grupo repetidas veces, por o general, en las empresas importantes son los siguientes: a) Cobros y pagos en efectivo b) Compras de mercancas al contado a crdito y con garanta documental. c) Ventas de mercancas al contado, a crdito y con garanta documental. d) Ventas de mercancas a precio de costo. e) Expansin o aceptacin y pago de documentos que garantizan compras de mercancas u otros conceptos. f) Recepcin, cobros y endosos de documentos que garanticen ventas de mercancas u otros conceptos. DIARIOS ESPECIALES: De acuerdo con los grupos de operaciones anteriores, los diarios especiales que se deben establecer al implantar el procedimiento de registro centralizado, son: Diario de caja Diario de compras Diario de ventas Diario de salidas de almacn Diario de documentos por pagar Diario de documentos por cobrar Diario de operaciones diversas.

Los diarios especiales antes mencionados se usan como diarios auxiliares, en ellos se registran, con todo detalle, las operaciones que se efecten durante el ejercicio, y al terminar este, cada una de ellos debe pasar su movimiento, en un solo asiento de concentracin, al diario general. Las concentraciones de os diarios especiales que reciben el diario general, se deben pasar a las cuentas del mayor, en la forma acostumbrada.

Los mayores auxiliares reciben pases constantes directamente de cada uno de los diarios especiales con el objeto de que las subcuentas que ellos contienen, se lleve al da. Es posible suprimir el diario general y a falte de l, podr suplirse por el diario de operaciones diversas, en tal caso, a este ultimo de deben pasar los asientos de concentracin de los diarios especiales. Los diarios especiales deben absorber ntegramente las operaciones para los cuales fueron diseados, a continuacin, indicamos las operaciones que corresponden a cada uno de ellos, si como los asientos que producen.

Grafica de procedimiento centralizador.

OPERACIONES

Cobro s pagos en efectiv

Compra de mrcias contado crdito

Ventas mrcias contad o crdito

Ventas a precio de costo

Aceptacin y pago que garantice compras de mrcias

Endoso de doctos que garantice venta de

Operacin que por ser poco frecuente no es necesario un diario especial Diario de operaciones diversas

Diario de caja

Diario de compr as

Diario de venta

Diarios salidas almacen

Diario docts por pagar

mrcias Diario doctos por cobrar

Mayores auxiliares

Diario general

Mayores auxiliares

DIARIO DE CAJA En este diario que puede adoptar la forma corrida, distribuida o tabular se debe anotar nicamente operaciones que originen movimientos de numerario o sea de entradas y salidas de dinero en efectivo. En lugar de este diario se puede llevar el de bancos, con fondo de caja chica. Las operaciones que nicamente afectan a diarios de caja se registran en igual forma que en el procedimiento de diario y caja, adems las que afecten al diario de afectar al diario de caja afecten a otro diario, se debe registrar en ambos diarios por medio de cuentas puentes o de enlace. De los grupos de operaciones que se efecten constantemente por lo general en empresas mercantiles e importantes hay algunos que adems de efectuar al diario de caja afectan a otro diario; entre ellos, estn los de compras y ventas de mercancas de contado.

COMPRAS DE CONTADO: Para poder anotar las compras de mercancas al

contado, tanto en el diario de caja, como en el de compras, sin que el registro se duplique, se debe usar la cuenta puente compras de contado la cuela tiene el siguiente movimiento:

Compras de contado
Se carga: 1.- En el diario de caja, del importe de las mercancas adquiridas al contado. Se abona: 1.- En el diario de compras, del importe de las mercancas adquiridas al contado.

Compras de contado Caja

Almacn IVA acreeditable Compras al contado

Esta cuenta carece de saldo una vez que la operacin ha sido registrada en ambos diarios. Como puede apreciarse, la cuenta puente permite que en los diarios de compras y caja quede registrada la arte que corresponde de la operacin a cada uno de ellos, o sea que en el diario de compras nicamente quede asentada la compra y en el de caja solamente el pago de la compra. REGISTRO DE UNA COMPRA DE CONTADO: compramos mercancas al contado riguroso por $2,000 al palacio de hierro S. A , segn factura 125.
DIARIO DE COMPRAS Almacn .......................................................................................................... $ 2,000 IVA acreeditable ............................................................................................. 300 Compras al contado ...................................................................... $ 2,300

VENTAS AL CONTADO : Para poder asentar las ventas de mercancas al contado, tanto en el diario de caja como en el de ventas, si que el registro se duplique, se debe usar la cuenta puente Ventas al contado la cual tiene e siguiente movimiento.
VENTAS DE CONTADO SE CARGA: SE ABOBA:

En el diario de ventas, del importe De las mercancas vendidas al contado

En le diario de caja, del importe de las mercancas adquiridas al contado.

Ventas de contado Ventas IVA por pagar

Caja Ventas al contado

Esa cuenta carece de saldo, despus de que la operacin has sido registrada en ambos diarios. Como puede observarse la cuenta puente permite que en los diario de ventas y caja quede registrada parte que corresponde de la operacin a cada de ellos, o sea que en el diario de ventas nicamente quede asentada la venta y en el de caja solamente el cobro de la venta.
REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE VENTA DE CONTADO: Vendimos mercancas a contado riguroso por $3,000 al sr. Eduardo Gmez. DIARIO DE VENTAS Ventas Contado.......................................................................................... $ 3,450 Ventas ................................................................................................. $ 3,000 IVA por pagar .................................................................................. 450

PAGO DE DOCUMENTOS El pago de documentos que garantizan compras de mercancas u otros conceptos de los grupo de operaciones que adems de efectuar al diario de caja afecta a otro. Para registrar el pago de los documentos, tanto en el diario de documentos por pagar como en el de sin que el registro se duplique, se usa la cuenta puente de Proveedores, si es que los documentos queden de la compra de mercancas o de la Acreedora Diversos cuenta puente, si procede de otros cobros por ejemplo, prestamos, compra de mobiliario y equipo , etc. PROVEEDORES-CUENTA PUENTE
Se carga 1.- En el diario de documentos por pagar Se abona: 1.- en el diario de valor nominal de los

Del valor nominal de los documentos Suscritos para garantizar compras de mercancas Proveedores Documentos por pagar

documentos suscritos para garantizar compras de mercancas. Almacn IVA acreeditable

Esta cuenta car4ece de saldo despus de que la operacin ha sido registrada en ambos diarios. REGISTRO DEL PAGO DE UN DOCUMENTO: Pagamos Letra del proveedor La mercantil por $ 3,000. Diario de documentos por pagar
Documentos por pagar .................................................................................$ 3,000 Proveedores cuenta de puente ......................................................... $ 3,000

COBRO DE DOCUMENTOS: El cobro de documentos que garantizan ventas de mercancas u otros conceptos, es de los grupos de operaciones que adems de efectuar al diario de caja a otro diario. Para registrar el cobro de documentos proceden de ventas de mercancas, o la de deudores diversos cuenta puente, si proceden de otros conceptos por ejemplo, prestamos en efectivo, ventas de bienes del activo fijo, etctera. CLIENTES CUENTA PUENTE
Se carga: 1.- En el diario de ventas, del valor nominal de los valor documentos que se reciben para garantizar ventas para de mercancas. Clientes- cuenta puente Ventas IVA por pagar Se abona: 1.- En el diario de documentos por cobrar del nominal de los documentos que se reciben Garantizar ventas de mercancas Documentos por cobrar Clientes cuenta puente

REGISTRO DEL COBRO DE UN DOCUMETO : El seor Antonio Centeno (cliente) nos pag su pagare por $5,000 Diario de documentos por pagar
Clientes cuenta puente ............................................................................. $ 5,000 Documentos por cobrar ........................................................................................ $ 5,000

PAGO DE SUELDOS : El pago de sueldos adems de efectuar al diario de caja,

afecta al de operaciones diversas; al de caja nicamente por lo que se respecta al importe neto que se paga, al de operaciones diversas tanto por la distribucin de sueldos, como por el calculo de los descuentos que sobre dichos sueldos se hacen a los trabajadores.
SUELDO Y SALARIOS

Se carga: 1.-En el diario de caja del importe total de sueldos neto que salarios y honorarios mas el importe de IVA sueldos ya acreeditable que causaran los honorarios, menos descuentos las retenciones que se hagan a los trabajadores Sueldos y salarios Caja

Se abona: 1.- En el diario de operaciones diversas, del importe se paga de sueldos, en este diario se registran los distribuidos adems el IVA de los honorarios y o retenciones correspondientes. Gastos de venta y administracin IVA acreeditable Sueldos y salarios

REGISTROS DE SUELDOS: Pagamos los sueldos de la segunda quincena, por 20 000 de las cuales se retuvieron 700 de impuestos personal sobre productos del trabajo y 800 de cuotas del seguro social ( 60% departamento de ventas y 40% departamento de administracin) adems pagamos honorarios del tcnico de mantenimiento de equipo de oficina por 2 000 mas IVA con retencin de 10% del ISR y de las dos terceras partes del IVA acreeditable.
DIARIOS DE OPERACIONES DIVERSAS Se carga: 1.- En el diario, del importe total de los sueldos salarios + IVA menos las retenciones que se hagan al trabajador Sueldos y salario Caja Se abona 1.- En el diario de operaciones diversas, del importe neto que se paga de sueldos, es este diario se registran sueldos y desc retenidos. Gastos de venta y administracin sueldos y salarios

REGISTRO DEL PAGO DEL SUELDO: Pagamos los sueldos de la segunda quincena, segn nomina, por 20,000 de los cuales se retuvieron 700 de impuestos personal sobre productos del trabajo y 800 de cuotas del seguro social (60% departamento de ventas y 40 % al departamento de administracin), adems pagamos honorarios del tcnico de mantenimiento del equipo oficina por 2,000 mas IVA con retencin de ISR 10%, y de las dos terceras partes de IVA acreeditable.
Gastos de venta ............................................................................... $ 12 000 Gastos de administracin ................................................................. 10,000 IVA acreeditable .............................................................................. 300 Sueldos y salarios ........................................................................................... $ 20,4000 Impuestos por pagar ....................................................................................... 1,900 ISPT retenido ............................................... $ 700 Cuotas de IMSS retenidas............................ 800 ISR de honorarios retenidos ........................ 200 IVA de honorarios retenidos......................... 200

PAGO DE GASTOS POR DISTRIBUIR: El pago de gastos por distribuir entre varias cuentas, tales como renta, telfono, etc, adems de afectar al diario de caja afecta al de operaciones diversas, al de caja nicamente por lo que respecta al pago, al de operaciones diversas, solo por la distribucin del pago entre las cuentas Gastos de venta y administracin. Para poder anotar tanto en el diario de caja, como en el de operaciones diversas, el pago de gastos por distribuir entre varias cuentas, sin que el registro se duplique, se debe usar la cuenta puente de Gastos por distribuir, la cual tiene el siguiente movimiento. GASTOS DE DISTRIBUCIN
Se carga: 1.- En el diario de caja, del importe que se paga de gastos por distribuir entre varias cuentas tales como el de renta, luz telfono, etctera. Se abona: 1.-En el diario de operaciones diversas, del importe que se paga de gastos por distribuir de los gastos entre las cuentas de Gastos de Venta y administracin.

REGISTRO DEL PAGO DE GASTOS POR DISTRIBUIR: Pagamos recibo de renta dl edificio por 2,000. la distribucin del importe de la renta se debe tener en esta proporcin el 70% para el departamento de venta y 30 % para el departamento de administracin.
Gastos de venta ....................................................................................... $ 1,400 Rentas del almacn Gastos de administracin........................................................................... 600 Rentas de oficinas IVA acreeditable........................................................................................ 300 Gastos por distribucin...................................................................................... $ 2,100 Impuesto por pagar ........................................................................................... 200 Impuestos retenidos

PAGO DE DOCUMENTOS CON INTERES: Esta operacin se debe registraren los diarios de caja y documentos por pagar, en el de caja se anota el importe total que se paga, o sea el valor nominal del documento mas intereses y mas IVA de los ltimos usando como correlativa la cuenta de proveedores, si los ttulos de crdito proceden de compras de mercancas o la de acreedores diversos si proceden de otras operaciones en el de documentos por pagar se asientan el valor nominal del documento los intereses, el IVA de intereses y el importe total que se paga, este ultimo se anota en la cuenta puente correspondiente. COBRO DE DOCUMENTOS: Esta operacin se debe registrar en los diario de caja y documentos por cobrar en el de caja se anota el importe total que se cobra o sea el valor nominal del documento mas los intereses y mas el IVA de estos ltimos usando como correlativa Clientes-cuentas puente si los ttulos de crdito proceden de la venta de mercancas o la de Deudores diversos-cuenta puente si proceden de otras operaciones en el de documentos por cobrar se registran el valor nominal del documento, los intereses, el IVA de los intereses y el importe total que se paga, este ultimo se registra en la cuenta puente correspondiente.

DIARIO DE COMPRAS El diario de compras se establece cuando la empresa se efecta compras de mercancas con frecuencia en que debe registrarse las adquisiciones de mercancas, los gastos de compras, las devoluciones y descuentos de compras. En el diario de compras solo se registra las adquisiciones de mercancas, sino tambin los gastos de compra y las devoluciones y descuentos sobre compra, con el objeto de que proporcione en cualquier momento, el importe de las comprar netas. Por supuesto, en el diario de compra no deben registrrselas compras, los gastos de compra y las devoluciones y rebajas sobre compra de bines distintos de las mercancas por ejemplo de mobiliario, equipo de reparto, de papelera, etc. RAYADO DE DIARIO DE COMPRAS: El rayado de este libro debe contener columnas de valores suficientes para registrar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por las compras, gastos de compras devoluciones y descuentos sobre compra y adems columnas y espacios apropiados para anotar fecha de la operacin, numero de partida, numero de factura, o nota, y nombre del proveedor. Desde luego si adems de los datos informativos antes indicados se desea conocer oros, tales como compras de mayoreo, compras de ropa , compras de clasificados por ejemplo: compras del departamento de mayoreo, compras de menudeo, departamento de caballero y de damas y etc. Por tanto, el rayado de diario de compras varia con relacin en las operaciones que n el se registren los datos informativo, se deseen conocer. REGISTRO DE OPERACIONES: A continuacin se presentan los asientos que producen las compras, los gastos compras y las devoluciones y descuentos sobre compra, as como el registro en el diario de compras as como el registro en el diario de compras. COMPRAS DE CONTADO: En el diario de compras, se carga en la cuenta, de almacn y se abona en la compra al contado; adems en el diario de caja, se cargan en la cuenta de compras al contado y se esta en la caja. COMPRAS A CREDITO: En el diario de compras se carga en la cuenta de almacn y se abonan en la coleccin de proveedores. No afecta a otro diario. COMPRAS CON GARANTIA DOCUMENTAL: En el diario de compras se cargan en la cuenta de Almacn y se han en la de proveedorescuenta puente; adems en el diario de documentos por pagar se cargan en proveedores-cuenta puente y se abona en la de documentos por pagar.

GASTOS DE COMPRAS EN EFECTIVO: En el diario de compras se carga en la cuenta de almacn y se abona a la de acreedores diversos-cuenta puente y se abona en la de documentos por pagar. GASTOS DE COMPRAS A CREDITO: En el diario de copras se carga en la cuenta de almacn y se abona colectiva de acreedores diversos. No afecta a otro diario. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS EN EFETIVO: En el diario de compras se abonan en la cuenta de Almacn y se cargan en la de proveedorescuenta puente adems en el diario de caja se carga en la cuenta de caja y se abona en la de proveedores-cuenta puente. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS A CREDITO: En el diario de compras se abonan en la cuenta de almacn y se cargan en la colectiva de proveedores. No afectan a otro diario. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS EN EFETIVO: En el diario de compras se abonan en la cuenta de almacn y se cargan en la de proveedorescuenta puente, adems en el diario de caja se carga en la cuenta de caja y se abonan en la de proveedores-cuenta puente. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS A CREDITO: En el diario de compras se abonan en la cuenta de almacn y se cargan en la colectiva de proveedores. No afectan a otro diario. EL IVA ACREEDITABLE : Se registran en el diario de compras en todo los casos.

DIARIO DE VENTAS

En el diario de ventas se establece cuando la empresa efecta ventas de mercancas con frecuencia en el se deben registrar la ventas y las devoluciones y descuentos sobre ventas. En el diario de ventas no solo se registran las ventas de mercancas sino tambin las devoluciones y descuentos sobre venta, con objeto de que se proporcione, en cualquier momento, el importe de las ventas netas. En el diario de ventas no deben registrarse las ventas, las devoluciones y descuentos sobre ventas de bienes distintos de las mercancas por ejemplo; de terrenos, de equipo de oficina etc. RAYADO DE DIARIO DE VENTAS: El rayado de este diario debe contener suficientes columnas de valores para asentar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por las ventas, las devoluciones y descuentos sobre neta y adems, columnas y espacio apropiados para anotar: fecha de la operacin, numero de partida, numero de factura o nota y nombre del cliente. Si adems de los datos informativos antes dichos se desean conocer otros como; por ejemplo, ventas de mayoreo,, ventas de menudeo, ventas de clasificados, etc. Basta agregar en el diario de ventas tantas columnas como datos informativos se deseen conocer. Por lo tanto el rayado de diario de ventas varia con relacin a las operaciones que en el registren y a los datos informativos que de ellas se deseen conocer. VENTAS AL CONTADO: En le diario de ventas se abona en la cuenta de ventas y se cargan en la de ventas al contado, adems en el diario de caja se carga en la cuenta de caja y se abona en las ventas al contado. VENTAS A CRDITO: En el diario de ventas se abonan en la cuenta de ventas y se carga en la cuenta de clientes. No afecta a otro diario. VENTAS CON GARANTA DOCUMENTAL: En el diario de ventas se abonan en la cuenta de ventas y se carga en cliente-cuenta puente, adems en el diario de documentos por cobrar se cargan en la cuenta de documentos por cobrar, y se abonan en la clientes-cuenta puente.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS EN EFECTIVO: En el diario de ventas se carga en la cuenta de ventas y se abona en la de clientes-cuenta puente, adems en el diario de caja se charanga en la cuenta de ventas y se abonan en la cuenta de caja. DEVOLUCIONES SOBRE VENTA A CRDITO: En el diario de ventas se carga en la cuenta de ventas y se abona en la cuenta colectiva de clientes. No afecta a otro diario. DESCUENTOS SOBRE VENTA EN EFECTIVO: En el diario de ventas se carga en la cuenta de ventas y se abona en la de cliente-cuenta puente, adems en el diario de caja se carga en la de cliente-cuente puente y se abona en la caja. DESCUENTO SOBRE VENTA A CRDITO: En el diario de ventas se carga en la cuenta de venta y se abona en la colectiva de cliente. No afecta a otro diario. EL IVA POR PAGAR: Se registra en el diario de ventas en todos los casos.

DIARIO DE SALIDA DE ALMACN

En el diario de salida de almacn, llamado son mas propiedad de costos de ventas, puesto que en el se registran las ventas y las devoluciones sobre ventas a precio de costo, se debe establecer siempre que exista un diario de ventas y que adems el procedimientos que se lleve para registrar las operaciones de mercancas sea el de inventarios perpetuos. RAYADO DE SALIDA DE ALMACN: El rayado de este diario debe contener suficientes columnas y valores para anotar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por ventas y devoluciones obre ventas a precio de costo y adems columnas y espacios apropiados para asentar; fecha de la operacin, numero de partida, numero de nota de salida o entrada, nombre y costo unitario de artculos que salen del almacn o entran en l. La cantidad , el nombre y el costo unitario se debe asentar nicamente cuando las notas de salida o entrada contengan una reducida variedad de artculos y no deben registrase cuando la variedad de ellos sean nmeros. VENTAS A PRECIO DE COSTO: En el diario de salida de almacn se cargan en la cuenta de costo de ventas y se abonan en la de almacn. No se afecta otro diario. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS A PRECIO DE COSTO: En el diario de salida de almacn que se carga en la venta de almacn y se abona en la de costo de ventas. No afecta otro diario. En el diario de salida de almacn tambin se debe anotar el costo de las ventas en consignacin, adems en este diario se debe registrar el costo de los artculos que se retiran del almacn no para venderlos sino para uso personal del propietario par propagando, para mantenimiento y conservacin de alguno de los bienes de activo fijo, por defectuosos, etc. Desde luego el costo de estos artculos, no deben cargarse en la cuenta de costo de ventas, sino en los gasto que producen en cada caso, por ejemplo si fueron retirados para uso personal del propietario, su costo se carga en la de gastos personales, si para propaganda, en los gastos de venta, si para mantenimiento y conservacin del equipo de oficina, en la de gastos de administracin; etc.

COSTOS DE LAS MERCANCAS REMITIDAS EN CONSIGNACIN: En el diario de salidas de almacn se carga en la cuenta de mercancas en consignacin y se abona en la de almacn. No afecta a otro diario. COSTO DE LAS VENTAS EN CONSIGNACIN: En el diario de salida de almacn se carga en la cuente de costos y ventas de mercancas en consignacin y se abona en la de mercancas en consignacin. No afecta a otro diario. Por supuesto, el precio de venta de estas mercancas se debe anotar en el diario de ventas, para lo cual el precio que se le aumenten dos columnas de valores, una de ellas para la cuenta de comisionista y otra para la de costo y venta de mercancas en consignacin. ARTCULOS RETIRADOS DEL ALMACN PARA VENDERLOS. En el diario de salidas de almacn, el costo de los artculos se cargan en la cuenta de gastos que proceden y se notan en la de almacn. No afecta a otro diario.

DIARIO DE DOCUMENTO POR PAGAR

Este diario se debe establecer solo cuando la empresa expida o acepte documentos para su pago con frecuencia en el se deben registra tanto loas ttulos de crdito (letras de cambio y pagares se dan o se aceptan como los que e pagan, cancelan o sustituyen para que proporcione en cualquier momento saldo de documentos por pagar. RAYADO DE DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR: El rayado de este diario debe contener espacio para anotar fecha de operaciones, nmeros de la operacin, numero del documento y columnas de valores suficientes para el registro de los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por la expedicin, aceptacin, pago, cancelacin y sustitucin de documentos a cargo de la empresa; adems, se pueden establecer columnas y espacios para anotar; clase y serie del documento, nombre de la persona a favor quien se expide el documento , fecha del vencimiento, fecha de pago, fecha de cancelacin o sustitucin, etc. sin embargo, es preferible que todos estos datos de carcter informativo los contenga el registro de documentos por pagar, y no el diario para que en este ultimo el registro de las operaciones menos laboriosas y en consecuencia mas rpido. EXPEDICIN O ACEPTACIN DE DOCUMENTOS SIN INTERESES: En el diario de documentos por pagar, el valor nominal de los ttulos de crdito que se expide o acepten se abona en la cuenta de documentos por pagar y se carga en la de proveedores-cuenta puente, si los documentos proceden de compras de mercancas o en la de acreedores diversos-cuenta puente, si proceden de operaciones distintas de la compras de mercancas. EXPEDICON O ACEPTACIN DE LOS DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de documentos si en los de crdito que se expiden se incluyen intereses el registro se hacen as; en la cuenta puente que propia en caso se carga el importe de la operacin mas el IVA en caso de que la operacin lo cause: la de gastos y productos financieros se carga el importe de los intereses; en la de IVA acreeditable se carga IVA a de los intereses y en la de documentos por pagar se abona la suma de los importes cargados. La expedicin o aceptacin de ttulos de crdito, adems de afectar al diario de documentos por pagar afecta al de compra si la letra de cambio o pagare proceden de adquisicin de mercancas de caja, si proceden de prestamos de dinero efectivo, o al de operaciones diversas, si proceden de las operaciones.

PAGO DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por pagar el valor nominal de los ttulos de crdito se pagan, se cargan en la cuenta de documentos por pagar y se abonan en la de proveedores-cuenta puente, si los documentos proceden de la compra de mercancas o en la de acreedorescuenta puente si proceden en cada caso, se abonan la cantidad total que se paga. PAGO DE DOCUMENTOS CON INTERESE: En el diario de documentos por pagar, el pago de ttulos de crdito con intereses se registran as, en la cuenta de documentos por pagar se carga el valor nominal de letras de cambio o pagares; en la de gastos y productos financieros, se carga el importe de los intereses,, la del IVA acreeditable se carga el importe del IVA de los intereses, y en la cuenta puente que proveen cada caso, se abona la cantidad total que se paga. PAGO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTOS: En el diario de documentos por pagar, el pago de ttulos de crdito con descuento se registra de este modo. En la cuenta de documentos por pagar se carga el valor nominal de las letras de cambio o pagares, en la de gastos y productos financieros se abona el valor del documento y en la cuenta puente que proceden en cada caso se abona la cantidad neta que se paga. PAGO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTO CUANDO SU VALOR NOMINAL TIENE INCLUIDO EL IVA: Las operaciones parte del descuento corresponde a producto financiero, y el resto a IVA acreeditable su registro en el diario de documentos por pagar se hace de esta manera en la cuenta de documentos por pagar se crgale valor nominal de las letras de cambio o pagare en la de gastos y productos financieros se abona el producto financiero; en la de IVA acreeditable se abona el importe del IVA que opera y en la cuenta puente que produce en cada caso se abona la cantidad neta que se paga el pago de documentos ya sea con intereses ya sea con intereses y asea con descuentos o sin ambos adems de asentar en el diario de documentos por pagar se debe anotar en la caja. En el diario de caja, el pago de documentos se abona en la cuenta de caja y se carga en la cuenta puente que produce en cada caso.

CANCELACIN DE DOCUMENTOS: La cancelacin de ttulos de crdito se hace cuando la operacin que origino se expedicin o aceptacin se anula no debe confundirse con la sustitucin de documentos, pues estas se hace sin que la operacin se anule, o sea que simplemente se expiden o se aceptan pagar nuevos documentos en cambio de otros. Tanto la cancelacin de los documentos a cargar del negocio que se cancelan se carga en la cuenta de documentos por pagar y se abona en la de proveedores-cuenta puente si los ttulos de cresito proceden de la compra de mercancas o en la de acreedorescuenta puente si proceden de operaciones distintas de la compra de mercancas. El valor nominal de los documentos a cargo del negocio que se sustituyen por otros se carga en la cuenta de documentos por pagar, y el de los documentos causa intereses, entonces el importe de ellos se carga en la cuenta de gastos y productos financieros y por lo tanto el IVA de los intereses se carga en la cuenta de IVA acreeditable.

DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR Este diario se debe establecer solo cuando la empresa recibe documentos a su favor con bastante frecuencia; en le deben registrase tanto los ttulos de crdito-letras de cambio y pagares que se reciben para cobro, como los que se cobran, endosan o sustituyen. En el diario de documentos por cobrar no solo se registra la recepcin de ttulos de crdito a favor del el, si no tambin que se cobran, endosan y cancelan, para que proporcione en cualquier momento del documento por cobrar. RAYADO DEL DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR: El rayado de este diario debe contener espacio para anotar fecha de la operacin, numero de la operacin, numero del documento y columnas de valeros suficientes para registrar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por la recepcin, cobro, endoso, cancelacin y sustitucin de documentos a favor de la empresa; adems se puede establecer columnas y espacios para anotar, clase y serie del documento, nombre de la persona a cuyo cargo esta el documento, valor nominal, fecha de vencimiento, fecha de cobro, endoso, cancelacin o sustitucin etc. Sin embargo es preferible que todos estos datos de carcter informativo los contenga el registro de documentos por cobrar, y no el diario para que en este ultimo, el registro del documento por cobrar, y no el diario, para que en este ultimo el registro de las operaciones sea menos laborioso y en consecuencia, mas rpido. RECEPCIN DE DOCUMENTOS SIN INTERESES: En el diario de documentos por cobrar, el valor nominal de los ttulos de crdito que se recibe se carga en la cuenta de documentos por cobrar y se abona en la de Clientescuenta puente, si los documentos proceden de ventas de mercancas o en la de deudores diversos-cuenta puente, si proceden de operaciones diferentes de la venta de mercancas. RECEPCIONM DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de documentos por cobrar si en los ttulos de crdito que se reciben a favor de la empresa se influye intereses, el registro se hace asi; en la cuenta-puente que proceden en cada caso se abona el importe de la operacin mas el IVA en caso de que la operacin lo cause, en la de gastos y productos financieros se abona el importe de los intereses en la de IVA por pagar se abona el IVA de los intereses y en la de documentos por cobrar se carga la suma de los importes abonados.

Por supuesto la recepcin de los ttulos de crdito, adems de afectar el diario de documentos por obrar, afecta al de ventas si las letras de cambio o pagares proceden de ventas de mercancas al de caja; si proceden de prestamos de dinero efectivo o al de operaciones diversas, si proceden de otras en de otras operaciones. COBRO DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por cobrar el valor nominal de los ttulos de crdito que se cobran se abonan en la de documentos por cobrar y se carga en la de cliente-cuneta puente de los documentos proceden de la venta de mercancas, o en la de deudores diversos-cuenta puente si proceden de la venta de mercancas o en la de deudores diversos-cuenta puente, si proceden de otras operaciones. COBRO DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de documentos por cobrar, el cobro de ttulos de crdito con intereses se registrar as: en la cuenta de documentos por cobrar y se carga en la de cliente-cuenta puente de los documentos proceden de la venta de mercancas, o en la de deudores diversos cuenta puente si proceden de otras operaciones. COBRO DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de documentos por cobrar, el cobro de ttulo de crdito con intereses se registra as; en la cuenta de documentos por cobrar se abona el valor nominal de las letras a cambio p pagares en la de gastos y productos financieros se abona el importe de los intereses, en la de IVA por pagar se abona el IVA de los intereses y en la cuenta puente que proceden en cada caso se carga la cantidad total que se cobra. COBRO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTOS CUANDO SU VALOR NOMINAL INCLUIDO IVA: Recuerde que en estas operaciones parte del descuento corresponde a gasto financiero y el resto a IVA por pagar , su registro en el diario de documentos por cobrar se hace de esta manera en la cuenta de documentos por cobrar se abona el valor nominal de las letras de cambio o pagars, en la de gastos y productos financieros se carga el gasto financiero, en la de IVA por pagar se carga el IVA que se reintegra y en la cuenta de puente que proceden en cada caso se carga la cantidad neta que se cobra. EL cobro de documentos ya sea con intereses, ya sea con descuentos o sin ambos adems de asentar en diario de documentos por cobrar se debe anotar en la de caja.

En el diario de caja el cobro de documentos se carga en la cuenta de caja y se abona en la cuenta puente que proceda a cada caso. CANCELACIN DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por cobrar, el valor de las letras de cambio y pagars a favor de la empresa que se cancelan se abona en la cuenta de documentos por cobrar y se carga en la de clienta-cuenta puente si los documentos proceden de la venta de mercancas o en la de deudores-cuenta puente si proceden de operaciones diferentes de la venta de mercancas. SUSTITUCIN DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por cobrar, el valor nominal de las letras de cambio y pagares a favor de la empresa que se sustituye por otros se abona en la cuenta de documentos por cobrar y el de los nuevos ttulos se carga en la propia cuenta de documentos por cobrar, si los nuevos documentos causan intereses, el importe de ellos se abonan en la cuenta de gastos y productos financieros, y en el IVA de los intereses se abona en la cuenta de IVA por pagar. ENDOSO DE DOCUMENTOS DE CRDITO: En el diario de documentos por cobrar el valor nominal de las letras de cambio y pagares que la empresa endose se abona en la cuenta de documentos por cobrar o en la de documentos endosados y se carga en la cuenta puente que procedan en cada caso. Si las personas o instituciones a quien se endosan los ttulos de crdito descuenta intereses y comisin de cobro, el importe de ambos se carga en la cuenta de gastos y productos financieros en la de IVA acreeditable se carga el IVA de la comisin de cobro y el importe neto que por ello paga se carga en la cuenta puente correspondiente. Cuando el valor nominal de los documentos que se endosan de abonan en la cuenta de documentos por cobrar a la vez es necesario registran en el diario de operaciones diversas la responsabilidad contingente.

DIARIO DE OPERACIONES DIVERSAS En el diario de operaciones diversas, se debe anotar las operaciones por ser poco frecuente no hacen necesario el uso de un diario especial; tales como compras y ventas de terrenos, de edificios, de mobiliario, etc. Se debe llevar en forma tabular para que en el se vaya acumulado las operaciones efectuadas durante el ejercicio y al terminar este se pasen en un solo asiento de concentracin al diario general. El rayado de diario de operaciones diversas es igual al del diario columnr o tabular. DIARIO GENERAL: En el diario general se debe registrar los asientos de apertura, los asientos de concentracin de los diarios auxiliares, los asientos de ajustes, los asientos de perdidas y ganancias y el del mayor correspondiente. LIBRO MAYOR: Del libro mayor se obtiene los datos para la formacin de la balanza de comprobacin, de la balanza saldos ajustados y de la balanza previa al balance general. MAYORES AUXILIARES: Las subcuentas de los mayores auxiliares reciben pases constantes de los diarios auxiliares y del diario general, cada vez que en ellos tengan movimientos, cuentas colectivas o de control. La suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir con el saldo de la cuenta colectiva del mayor correspondiente. BALANZA DE COMPROBACIN: Los datos para la formacin de la balanza de comprobacin se obtienen del libro mayor, una vez que a el han sido pasados el asiento de aperturas y los asientos de concentracin de los diarios auxiliares. BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS: Para la formacin de esta balanza, se toman los datos del libro mayor una vez que a el han sido pasados los asientos de ajustes. BALANZA PREVIA: Los datos para su formacin se toman los asientos de libro mayor, una vez que a el han sido pasados los asientos de perdidas y ganancias. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS: Para la formacin de estado de perdidas y ganancias se toma los datos de la balanza de comprobacin de la balanza ajustada y de los mayores auxiliares.

ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS Los errores que se cometen en el diario general y en el de mayor se corrigen en la forma y conocida; los que se cometen en el diario auxiliar se corrigen en ellos mismos si se descubren antes de hacer los asientos de concentracin; o en el diario general, cuando se advierten despus de haber hecho los asientos de concentracin. La correccin se debe haber por medio de asientos de contrapartida si el error es por haber anotado una cantidad mayor que el verdadero, o por medio de asientos de complementos en caso de que el error sea por haber anotado una cantidad menor que la correspondiente.

VENTAJAS DEL PROCESO CENTRALIZADOR Permite una mayor divisin del trabajo al establecer diarios especiales. Permite la agilizacin del registro de las operaciones y su consiguiente procesamiento. Facilita la preparacin de informacin financiera por reas, lo cual facilita el control.

DESVENTAJAS DEL PROCESO CENTRALIZADOR Requiere de muchos diarios y papeleras al igual que mayor personal, lo que hace crecer su costo. Al hacer los pases a los mayores auxiliares se interrumpe el registro de las operaciones en los diarios especiales. Interrumpe el registro de las operaciones en los diarios especiales, cuando se preparan los asientos de concentracin.

Procedimiento de Plizas
Las plizas son una evolucin mas de los mtodos d registro manual, que consiste en trminos generales, en emplear un documento individual para registrar cada operacin, el cual se caracteriza por el hecho de que permite una mayor divisin del trabajo y sobre todo agiliza el proceso de registro de las operaciones. Las plizas son registradas tomando como base el rayado del diario continental, pero en lugar de hacerlo en un solo libro se hacen en hojas sueltas. Las plizas son documentos de carcter interno, en las que se registran las operaciones y se anexan los documentos o comprobantes que justifiquen las anotaciones y cantidades en ellas registradas. Las plizas se elaboran en una maquina de escribir y no manualmente, en razn de lo anterior, el mtodo de plizas es un paso hacia los mtodos de registro mecnico, electromecnico y electrnico.

CONCEPTO Y CARACTERSTICAS. El mtodo de plizas en un mtodo de registro manual, en el cual las operaciones con registradas individualmente, es decir para cada operacin realizada se elaboran una pliza la cual mantiene el rayado del diario continental. Las plizas elaboran a maquina por duplicado o mas ejemplares y al original se anexan los comprobantes (documentos fuente). Para el registro de una operacin, el encargado toma los datos directamente de la documentacin comprobatoria; una vez efectuado el asiento le anota su nombre y firma y lo somete a la autorizacin del contador, el cual verifica y autoriza la documentacin y luego la firma para que estas plizas puedan ser registradas tanto en los diarios tabulares como en los registros auxiliares. Despus de haber registrado los diario tabulares y auxiliares, el personal encargado de esta labor pone su firma. Una vez terminado el registro de las plizas, estas se archivan n forma progresiva.

Al finalizar el mes se totalizan las columnas de los diarios tabulares y se preparan un asiento de concentracin, el cual es pasado al diario general y de ah al mayor general.

Entrada de efectivo

Operaciones que representan.

Salida de efectivo

Ni entradas ni salidas de efectivo (operaciones de diario)

Clasificacin de las operaciones en el mtodo de plizas

Las plizas se hacen por duplicados o mas ejemplares; al original se anexan los documentos facturas, notas, recibos y etc. Que comprendan las operaciones registradas. Para que el registro de las operaciones sea mas rpido y claro, debe hacerse mediante el empleo de maquinas de escribir, en lugar de hacerlos en forma manuscrita, por este motivo, al procedimientos de plizas se le considera como el precursor de los procedimientos mecnicos. Las principales ventajas del procedimiento de plizas son las siguientes: a) Admite mayor divisin del trabajo en razn de que el registro de las operaciones se hacen en hojas sueltas y para ello se puede emplear simultneamente un numero ilimitado de personas, labor que no es posible hacer la misma facilidad y prontitud que cuando el registro se hace en diarios empastados. b) No permite que los diarios o registros de plizas y en los de mayores auxiliares se registren operaciones que no estn previamente revisadas y autorizadas por personas responsables.

c) Facilita la anotacin en los mayores auxiliares, sin interrumpir el registro de las operaciones, puesto que los datos para hacer dicha anotacin se toma de la copias de la plizas.

RAYADO DE LAS OPERACIONES

El rayado de las plizas como comentamos con anterioridad, fundamentalmente toma el modelo del diario continental, al que se le agregue una serie de datos de control interno, como son el nombre o las iniciales y la firma de quien elabora, revisa, autoriza, registra auxiliares y registra el diario y desde luego la fecha y numero de pliza. Resulta un tipo de pliza para cada tipo de operaciones, siendo estas las siguientes: Plizas de entrada de efectivo Plizas de salida de efectivo Plizas de diario. PLIZAS DE ENTRADA DE EFECTIVO 1.- Nombre de la entidad 2.- Referencia a la pliza 3.- Tipo de pliza (entrada de efectivo, salida de efectivo, diario) 4.-Numero de Pliza 5.- Fecha 6.- Num. de cuenta 7.- Num. De subcuenta 8.- Concepto, para anotar los cargos y abonos del asiento 9.- Columna de parcial 10.- Columna de cargo 11.- Columna de abono 12.- concepto 13.- Firmas de quienes elaboraron, revisaron, autorizaron, y pasaron a los auxiliares y al diario

LA TRANVA POLIZA DE ENTRADA DE EFECTIVO Numero de pliza

num. Cta. Num. Subcta. Haber

Nombre de las cuentas

Parcial

Debe

Sumas iguales Concepto Elaborado Diario Revisado Autorizacin Auxiliares

PROCEDIMIENTO DE PLIZAS DE DIARIO Este procedimiento de plizas puede funcionar con una, dos o tres clases de plizas; cualquier operacin que la empresa se efectu, o sea que no se hacen ninguna clasificacin de las operaciones.
Mayores auxiliares

Plizas de diario

Registr o de plizas de diario

Diario general

Mayor

Estados financier os

REGISTROS DE LAS PLIZAS DE DIARIO El registro de plizas de diario es un libro rayado tabular, en el cual se debe anotar por orden progresivo de fechas cada una de las plizas que han sido revisadas y autorizadas. El registro de plizas de diario debe contener los siguientes datos: 1.- Nombre de la empresa 2.- Indicacin de que se trata de un registro de pliza de diario 3.- Fecha de operacin 4.- Cabe indicar aqu que a las plizas no se le pone el numero al hacerlas, sino cuando se registran, por los tanto si una pliza carece de numero, ello indica que aun no se ha anotado en el registro. 5.- Columnas de cargo y abono para las cuantas de mayor movimiento 6.- Espacio de varias cuantas, subdivisin en debe, haber y nombre para anotar en el los caragos y abonos de la cuantas de poco movimiento. En el registro de plizas de diario las columnas de valores para cargos y abonos se distribuyen en arma corrida o separada de las formas citadas, la segunda es la mas conveniente, pues evita cargar en vez de abonar o viceversa.

PLIZA DE DIARIO
NUM 1101 CAJA 4121 VENTAS DESCUENTOS SOBRE VENTAS 1102 BANCOS BANCOS DE COMERCIO S.A. BANCOS MERCANTILES CLIENTES JORGE GARCA ANTONIO URZAR ALMACN COMPRA S/FACT 35356 GASTOS DE VENTA PUBLICIDAD S/FACT487 DOCUMENTOS POR PAGAR L/35 A/FR. SR MANUEL MORENO COSTO DE VENTAS COSTO DE MERCANCIAS VENDIDA GASTOS DE ADMINISTRACION RENTAS DE OFICINAS IVA ACREEDITABLE IMPUESTOS DEL 15% POR ACREEDITAR CAJA SALIDA DE EFECTIVO VENTAS VENTAS S/FACT Y NOTAS PROVEEDORES CASA JOSE JOS N/COMPRA BANCOS BANCOS DE COMERCIO S.A. ALMACEN SALIDA DE MERCANCIAS DOCUMENTOS POR COBRAR L/53 A/CGO DE EMILIO CRUZ CLIENTES ROMERO ANAYA LUIS GARCIA IVA POR PAGAR IMPUESTOS DEL 15% POR TRASLADAR SUMAS IGUALES 6000 5000 11500 4600 6900 7500 4000 3000 13000 2500 2100 11000 CONCEPTO ENTRADA DE DINERO EN EFECTIVO 240 PARCIAL DEBE 21424 HABER

1104

1103 6101 2102 5101 6102 1107

1101 4101 2101 1102 1103 1105 1104

13875 18000 8625 7600 13000 3500 9000 5000 4000 2664 76264 76264

2106

CONCENTRACIN DEL REGISTRO DE PLIZAS DE DIARIO: Con las sumas de los cargos y abonos de las cuentas que figuran tanto en columnas espciales como en el espacio de varias cuentas, se hacen un asiento de concentracin en el diario genera. DOS REGISTRO DE PLIZAS DE DIARIO: Existen varios motivos por los cuales la concentracin mensual de registro de plizas de diario se determina a veces varios das despus de fin de mes y los principales son: 1.- Que los informes o documentos de las operaciones efectuadas durante el mes por comisionista agencia o sucursal que la empresa llegase a tener establecidas en poblaciones forneas, no lleguen oportunamente.

2.- Que una vez registrada todas las operaciones corresponde al mes que se concentra, la persona encargada del registro de plizas,

requiere de tiempo, tanto para hacer las sumas de los cargos y abonos, como para hacer el resumen de varias cuentas.

DIARIO GENERAL
101
102 101 103 107 104 101 103 105 201 203 101 Caja ......................................................................................... Costo de venta ....................................................................... Almacn ................................................................................. IVA acreeditable .................................................................... Clientes ................................................................................... Gastos de venta ...................................................................... gastos de administracin .......................................................... documentos por cobrar ........................................................... gastos financieros ................................................................... mobiliario ............................................................................... ventas ..................................................................................... IVA por pagar ......................................................................... 14546 12200 23400 4548 7050 1200 800 1150 325 5000 600 90

105 7750 107 18000 101 2706

101 105 103 104 102

caja ..................................................................... ventas ................................................................ IVA por pagar ...................................................

almacn ............................................................ 12200 clientes ............................................................. 2690 documentos por pagar ..................................... 2712 3 productos financies ........................................... 40 costo de venta .................................................... 400 concertacin del folio 15 registro de a pliza de diario SUMAS IGUALES 70909 70909

Los motivos anteriores originan un retraso en la anotacin de las plizas del mes siguiente, ya que los asientos de dichas plizas se deben registrar inmediatamente depuse de hacer el asiento de concentracin. Para no suspender el registro de las plizas del mes siguiente durante el tiempo que se emplea para eliminar el asiento de concentracin del mes anterior, se debe establecer dos registros de plizas de diario; uno para anotar en el las plizas de los meses del ao restante. La numeracin de las plizas en el numero de los registros antes indicados, debe ser progresivo impar, 1,3,5,7 etc, y en el segundo, progresiva par, 2, 4, 6 etc. En esta forma el registro de las plizas del mes siguiente se puede hacer inmediatamente, y se dispone un mes que es mas que suficiente para determinar, el asiento de concentracin del periodo anterior.

ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS Los errores que se pueden cometer en el procedimiento de plizas, con una, dos o tres clases de plizas se clasifican en dos grupos: a) Errores de plizas b) Errores en los registros de plizas ERRORES EN PLIZA: Estos errores se pueden localizar antes de pasar la pliza incorrecta al registro o despus de que la misma haya sido registrada. Los errores anteriores se corrigen de esta manera. Si la pliza incorrecta no se ha registrado, basta con destruir y sustituirla, por una nueva, pero correcta. La nueva pliza una vez que haya sido revisada y autorizada, deber pasarse al registro de plizas en la forma acostumbrada. Si la pliza incorrecta ya fue registrada es necesario expedir una nueva, y hacer en ella el asiento de contrapartida y correccin o el de movimiento de las cunetas. La nueva pliza una vez que haya sido revisada y autorizada deber pasarse al registro de plizas.

PROCEDIMIENTO DE PLIZAS DE DIARIO Y CAJA La base de este procedimiento es la misma que la del procedimiento de diario y caja, con la diferencia de que en lugar de registrar las operaciones en los diarios de operaciones diversas o de caja, se anota en plizas de diario o en plizas de caja, segn sean operaciones en la que no interviene el dinero efectivo u operaciones en las que si intervienen.
Plizas de diario Mayores Auxiliares Plizas de caja

Registro de plizas de diario Registro de plizas de caja

Diario general

Mayor

Estados Financieros

POLIZAS DE DIARIO: En esta clase de plizas, se debe anotar operaciones que no causen movimiento de dinero efectivo, tales como compras y ventas garantizadas con documentos, etctera. PLIZAS DE CAJA: En esta clase de plizas se debe anotar exclusivamente operaciones que originen entradas o salidas de dinero efectivo, por ejemplo las compras y ventas al contado riguroso, los abonos recibidos de clientes, los pagos en efectivo por sueldos, renta, luz y etc. FORMA Y RAYADO DE LAS PLIZAS: El rayado y forma tanto de las plizas de diario , como el de las plizas caja, es el mismo del procedimiento anterior.

Las plizas de diario se distingue de las de caja por su nombre y adems por el color del papel en que se imprimen. Las plizas de diario por lo regular se imprime en papel color blanco y las de caja en azul o rosa. Teniendo en cuenta que el modelo de plizas de diario ya se mostr en el procedimiento anterior, a continuacin nicamente se presentan modelos de plizas de caja. PLIZAS DE CAJA
Num. 1101 4101 4101 2105 Concepto Debe Caja ......................................................................... 8280 Ventas ..................................................................... 800 Descuentos sobre venta Ventas .................................................................................................. IVA por pagar ...................................................................................... sumas iguales 11350 Haber

8000 1080 11350

CLASIFICACIN DE LAS OPERACIONES En el procedimiento de plizas de diario y caja las operaciones se clasifican en dos grupos; operaciones simples y operaciones compuestas o mixtas. OPERACIONES SIMPLES: Son las que solamente afectan a una sola clase de plizas. Tambin se puede decir que son aquellas que se efectan totalmente en forma distinta de efectivo o ntegramente en efectivo se registran en las clase de plizas correspondientes, tal como se hacer el registro en el diario continental. OPERACIONES COMPUESTAS: Sola las que efecten al mismo tiempo a las dos clases de plizas. Tambin se puede decir que son aquellas que se efectan parte en efectivo y parte en forma distinta del efectivo, se registran en el registro de las siguientes operaciones compuestas. Las cuentas puente se abren en la pliza de diario y se saldrn en la pliza de caja, segn puede apreciarse en el registro de las siguientes operaciones compuestas.

a) Operacin: vendimos mercanca por $ 4,000 de los cuales nos pagaron $1,000 en efectivo y por el resto nos expidieron una letra de cambio. PLIZAS DE DIARIO
8101 1105 cliente-cuanta puente .............................................. documentos por cobrar .............................................. ventas .......................................................... IVA por pagar ..................................................... 1 000 3 600 4 000 600

PLIZA DE CAJA
1101 8101 caja ........................................................................... cliente-cuenta puente..................................... 1 000 1 000

REGISTRO DE PLIZAS DE DIARIO Y CAJA La subdivisin de las plizas en plizas de diario y en plizas de caja, hace necesario establecer dos registros, uno para pasar a el los asientos de las plizas de diario y el otro para anotar en el los asientos de las plizas de caja al primero se le denomina registro de plizas de diario y al segundo registro de plizas. Las plizas de diario y las de caja se deben pasar a su registro correspondiente una vez que haya sido revisada y autorizada. La numeracin en cada clase de plizas debe ser progresiva; el numero se les asigna en el momento de registrarlas, la carencia de numero en una pliza indica que an no ha sido pasada al registro corresponde. El rayado del registro de plizas de caja es idntico al de registro de plizas de diario, la distribucin a las columnas de valores tambin se pueden hacer en forma corrida o en forma separada.

CONCENTRACIN DEL REGISTRO DE LAS PLIZAS DE CAJA: Al igual que en el registro de plizas de diario en registro de plizas de caja, con las sumas de los cargos y abonos de las cuentas que aparecen tanto en las columnas especiales como en el espacio de varias cuentas se hace un asiento de concentracin en el diario general.

ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS Los errores que se pueden cometer en el registro de operaciones cuando se lleva este procedimiento son los mismos ya explicados en el procedimiento anterior se corrigen en esta forma. Si la plizas incorrecta ya sea de diario o de caja no ha sido registra basta destruirla y sustituirla por una nueva pero correcta. La nueva pliza se registra una vez que haya sido autorizada. Si la pliza incorrecta ya fue registrada es necesario expedir una nueva y hacer en ella el asiento de contrapartida y correccin o el de complemento segn sea el caso. La nueva pliza una vez que haya sido autorizada se registra. VENTAJAS: el procedimiento de plizas de diario y caja adems de las ventajas sealadas en el procedimiento de plizas de diario tiene la siguiente. a) Mayor control de las operaciones en efectivo. b) Mayor distribuido del trabajo. c) Mayor rapidez en el registro de las operaciones.

PROCEDIMIENTOS DE PLIZAS; DE DIARIO, DE ENTRADAS DE CAJA Y DE SALIDAS DE CAJA. En este procedimiento consiste en dividir las operaciones en tres grupos: a) operaciones en las que no intervienen, el dinero efectivo b) operaciones que originan entradas de dinero efectivo y c) operaciones que originan salidas de dinero efectivo. Esta divisin de las operaciones da lugar a que se establece tres clases que originan entradas de dinero efectivo. PLIZAS DE DIARIO: En esta clase de plizas se deben anotar operaciones que originen entradas de dinero efectivo. PLIZAS DE ENTRADAS DE CAJA: En esta clase de plizas se deben anotar operaciones que originen entradas de dinero efectivo. Las plizas de entrada de caja tambin se conoce con el nombre de plizas de ingresos; nombre incorrecto porque la palabra ingreso es un termino contable que no significa entrada de dinero efectivo sino utilidad, ganancia, producto, etc. PLIZAS DE SALIDAS DE CAJA. En esta clase de plizas se deben anotar nicamente operaciones que originan salidas de dinero efectivo. Las plizas de salidas de caja tambin se conocen con el nombre de plizas de egresos, denominacin que tampoco es correcta, porque la palabra egresos es un termino contable que no significa salida de efectivo, sino gasto o perdida. Al igual que en el procedimiento de diario y caja en los tres procedimientos de plizas los movimientos de las cuentas de caja y bancos se puede fusionar aparecer por separado o suprimirse la cuenta de caja y en vez de ella establecer las cuantas de bancos y caja chica.

De las formas anteriores la tercera es la mas conveniente por las siguientes ventajas. a) No permite que en la caja de la empresa se acumulen importantes sumas de dinero con lo cual se evitan perdidas mayores por extravo, robo, incendios y etctera. b) Evita salidas de fondos por pagos que estn previamente revisados y autorizados porque los pagos se hacen por medio de cheques, firmados no solo por cajero sino adems por algn funcionario de la empresa. c) Los cheques expedidos las copias de los mismos, las fichas de deposito, etc. Sirve de comprobante para cualquier aclaracin o reclamacin. RAYADO Y FORMA DE PLIZA : El rayado y forma de las tres clases de plizas puede ser igual que de los procedimientos anteriores se distinguen por el nombre y por le cobro del papel en que se imprimen. Las plizas de diario por lo general se imprimen en el papel blanco las de entradas de caja, en color azul, y las de salida de caja en rosa o amarillo. ANOTACIN DE LAS OPERACIONES: Las operaciones simples se anotan las clases de plizas a que corresponden, las compuestas se registran por medio de cuentas puente tanto en pliza de diario como en pliza de entrada o en plizas de salidas de caja.

Plizas diario

Registro plizas de diario

Registro Mayores auxiliares Plizas plizas entrada entrada de de caja Plizas salida de caja caja Registro plizas de salidas de caja general financieros Diario Mayor Estados

REGISTRO DE PLIZAS Con este procedimiento se establece tres clases de registros de plizas; uno para las plizas de diario; registro para las plizas de entrada de caja, y el ultimo para las plizas de salidas de caja. Las plizas de diario las entradas de caja y las de salidas de caja se deben pasar a su registro correspondiente una vez que hayan sido revisadas y autorizadas. La numeracin de cada clase de plizas debe ser progresiva: el numero se les asigna en el momento de registrarlas, la carencia de numero en una plizas indica que an no ha sido pasada al registro correspondiente. El registro de plizas de diario es igual que el mostrado en el primer procedimiento de plizas los registros de plizas de entradas de caja y de salidas de caja son semestrales al registro de plizas de caja visto en el procedimiento anterior.

CONCENTRACIONES El diario general adems del asiento de concentracin del registro de plizas de diario recibe dos mas uno del registro de plizas de entradas de caja y otro del registro de plizas de salidas de caja.

POLIZAS DE ENTRADA DE CAJA

1101 BANCOS BANCO MERCANTIL 6201 GASTOS FINANCIEROS DESCUENTOS DEL 2%S/L/25 4101 VENTAS REBAJAS S/VENTA 4101 VENTAS VENTAS DE MAYORES VENTAS DE MENUDEO 2105 IVA POR PAGAR IMPUESTOS DEL 15% 1104 CLIENTES MIGUEL MUIZ RODOLFO MODRAGON GUILLERMO PRIETO 1105 DOCUMENTOS POR COBRAR L/90 A CGO. L/17 A CGO L/25 A CGO. 4201 PRODUCTOS FINANCIEROS INETERESES 2% SUMAS IGUALES 35 929 80 000 1 400 17 000 14 000 3 000 2 349 9 000 1 000 5 500 2 500 9 000 2 000 3 000 4 000 60 37 409 37 409

POLIZAS DE SALIDA DE CAJA

1103 ALMACEN COMPRA SEGN FAC 236 1107 IVA ACREEDITABLE IMPUESTOS DEL 15% 2102 DOCUMENTOS POR PAGAR L/84 L/58 2101 PROVEEDORES DISTRIBUIDORA TURMEX FERRETERA LEON 6101 GASTOS DE VENTA PUBLICIDAD RENTA 60% GASTOS DE COBRANZA 6102 GASTOS DE ADMINISTRACION RENTA 40% PAPELERIA 6201 GASTOS FINANCIEROS INTERESES 2% 1103 ALMACEN REBAJAS S/VENTA 4201 PRODUCTOS FINANCIEROS DESCUENTOS DEL 2% 1102 BANCOS BANCO MERCANTIL SUMAS IGUALES 10 000 2 355 9 000 4 000 5 000 3 000 2 000 1 000 5 950 3 500 2 400 50 1 675 1 600 75 80 2 000 100 29 960 32 060 32 060

DIARIO GENERAL 1102 BANCOS 6201 GASTOS FINANCIEROS 4101 VENTAS 1203-C DEPREC. ACUM. MOBILIARIO 6301 OTROS GASTOS 1305 INTERESES POR DEVENGAR 1107 IVA ACREEDITABLE 4101 VENTAS 1104 CLIENTES 178537 200 2300 500 400 450 450 94400 35000

1105 4201 2105 1203 1106 2102 1105

DOCUMENTOS POR COBRAR PRODUCTOS FINANCIEROS IVA POR PAGAR MOBILIARIO DEUDORES DIVERSOS DOCUMENTOS POR PAGAR ALMACEN

25300 280 13857 5000 1000 5000 3000

DIARIO GENERAL 1103 2102 2101 6101 6102 6201 4101 1203 1107 2105 1102 ALMACEN DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES GASTOS DE VENTA GASTSO DE ADMINISTRACION GASTOS FINANCIEROS VENTAS MOBILIARIO IVA ACREEDITABLE IVA POR PAGAR BANCOS PRODUCTOS 4201 FINANCIEROS 1103 ALMACEN 25,000 20,000 11,000 23,850 20,875 200 1,400 4,000 10,713 210 114,248 500 2,500

ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS Si la pliza incorrecta ya se a de diario, de entrada de caja o de salida de caja, no ha sido registrada, se destruye y se sustituye por una nueva, pero correcta. La nueva pliza, una vez que haya sido revisada y autorizada se pasa el registro de plizas correctamente. Si la pliza incorrecta ya fue registrada es necesario expedir una nueva y hacer en ella el asiento de contrapartida y correccin o el de complemento, segn sea el caso. La nueva pliza una vez que haya sido revisada y autorizada se pasa al registro de plizas correspondiente.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO DE PLIZAS VENTAJAS: Ente procedimiento procedimientos son; con respecto de los otros

Permite mayor control de las operaciones de entrada y salida de caja, porque se anota en plizas de distinta naturaleza. Facilita mayor distribucin del trabajo, porque el registro de las operaciones se puede hacer simultneamente entres clases, de plizas y en sus correspondientes registros. Permite que el registro de las operaciones se haga con mayor rapidez. DESVENTAJAS: El procedimiento de plizas no tienen ninguna desventaja, si se pone en prctica atendiendo a las exigencias de la empresa.

Plizas

Registro mayor

....

Libro diario.... Gral.

Libro mayor Gral.

Operaciones realizadas

Documentacin comprobatoria Auxiliares Pase a registro diario Pase cada vez que sea necesario Debe ser igual

Hoja de trabajo

Estado Fros.

BIBLIOGRAFAS DE CONSULTA

Lara Flores, ELAS SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD Mxico D.F, Editorial TRILLAS. P.p. 166 245.

Romero, JAVIER PRINCIPIO DE CONTABILIDAD Edicin. 3a Mxico D.F, Editorial MC GRAW HILL, 2004 P.p. 505 541

Alfonso Quiroga Daz Contabilidad I y II Juan Carlos Tovar Contabilidad II