30/08/2011

TALLER DE IMPUESTOS LOCALES

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CUYO FACULTAD DE DERECHO

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN UNIDAD 11

Abog. Federico Vinassa

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

Estado Moderno soberana poder tributario La tributacin: relacin de derecho o relacin de poder? El Derecho Constitucional: el Derecho Constitucional de la Libertad y el Derecho Constitucional del Poder (B. Campos). El Derecho Constitucional Tributario: El estatuto del contribuyente (Juan Carlos Luqui) Principios constitucionales tributarios y principios tributarios constitucionalizados (E. Gonzalez Garca). Garantas contra el Estado en su triple carcter (Valdez Costa). Garantas formales y materiales: distincin distincin. La Constitucin Nacional (1853-60) y las constituciones provinciales. La Constitucin de la Provincia de Mendoza

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CONSTITUCIONES PROVINCIALES
CRDOBA Artculo 71.- Tributos. El sistema tributario y las cargas pblicas se fundamentan en los principios de la legalidad, equidad, capacidad contributiva, uniformidad, simplicidad y certeza. El Estado Provincial y los Municipios establecen sistemas de cooperacin, administracin y fiscalizacin conjunta de los gravmenes. Pueden fijarse estructuras progresivas de alcuotas, exenciones y otras disposiciones tendientes a graduar la carga fiscal para lograr el desarrollo econmico y social de la comunidad. Ninguna ley puede disminuir el monto de los gravmenes una vez que han vencido los trminos generales para su pago en beneficio de los morosos o evasores d l obligaciones t ib t i de las bli i tributarias. La ley determina el modo y la forma para la procedencia de la accin judicial donde se discuta la legalidad del pago de impuestos y tasas.

CONSTITUCIONES PROVINCIALES SANTA FE

ART. 5. ART 5 El gobierno de la Provincia provee a los gastos bi d l P i i l t pblicos con los fondos provenientes de las contribuciones que establezca la ley; de las rentas producidas por sus bienes y servicios; de la enajenacin de bienes de su pertenencia; de la propia actividad econmica que realice; y de las operaciones de crdito que concierte. Todos los habitantes de la Provincia estn obligados a concurrir a los gastos pblicos segn su capacidad contributiva. El rgimen tributario puede inspirarse en criterios de progresividad.

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CONSTITUCIONES PROVINCIALES
SAN LUIS RGIMEN TRIBUTRIO: ART. 89: . La igualdad, la proporcionalidad y la progresividad constituyen la base general de los impuestos, contribuciones y cargas pblicas.

CONSTITUCIONES PROVINCIALES
SAN JUAN LEGISLACION TRIBUTARIA ARTICULO 109.- Slo por ley expresa se crean modifican o suprimen 109 crean, tributos y se conceden exenciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de igualdad, generalidad, certeza, obligatoriedad y economa de la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria. Ningn tributo tiene efecto retroactivo, salvo los que deban percibirse durante el ao fiscal, y en una misma fuente no pueden superponerse gravmenes de igual naturaleza o categora, cualquiera fuera su denominacin. Es indelegable la competencia tributaria sobre los tributos, que conforme al sistema rentstico federal, le corresponden exclusivamente a l i t t ti f d l l d l i t la Provincia. Es Estado provincial propende a la coparticipacin federal de impuestos basada en el principio de solidaridad; y a la uniformidad de la legislacin tributaria.

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CONSTITUCIN DE LA PROVINCIA DE MENDOZA

Art. 7 Todos los habitantes de la Provincia son iguales ante la ley y sta debe ser una misma para todos y tener una accin y fuerza uniformes. Art. 16 La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Provincia puede ser privado ni desposedo de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley, o por causa de utilidad pblica, calificada en cada caso por la Legislatura y previa indemnizacin. Art. 32 La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Art. 33 Esta Constitucin garantiza a todos los habitantes de la Provincia, la libertad de trabajo, industria y comercio, siempre que no se opongan a la moral, seguridad, salubridad pblica, las leyes del pas o derechos de tercero. La Legislatura no podr establecer impuestos que tercero graven en cualquier forma, los artculos de primera necesidad, salvo cuando ellos respondiesen a exigencias de la salubridad pblica. Art. 34 Ningn habitante de la Provincia estar obligado a hacer lo que la ley no manda, ni ser privado de lo que ella no prohbe. Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan a la moral y al orden pblico, ni perjudiquen a terceros estn exentas de la autoridad de los magistrados.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD O PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Denominacin. Concepto bsico (nullum tributum) Origen y antecedentes. Fundamentos: la autoimposicin (art. 52 C.N.), garanta a favor de la propiedad, separacin de poderes, Sistemas de reserva de ley: ortodoxo y atenuado. qu elementos debe contener una ley tributaria en un sistema de reserva de ley ortodoxo? El hecho imponible: dimensin material, personal, espacial, temporal, temporal parmetros cuantitativos (base imponible alcuotas) imponible, alcuotas). Exenciones, infracciones, sanciones, procedimiento de determinacin. Sistema de reserva de ley atenuado: condiciones.

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PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Sistema atenuado, condiciones: - previsin constitucional de la delegacin p g - carcter excepcional - limitada en cuanto al tiempo y la materia - subordinada al Poder Legislativo: autorizacin o ratificacin - instrumentos: delegacin de competencias (fundamento) y decretos leyes (fundamento) * La irretroactividad de la ley fiscal. Constitucionalizacin del principio (San Juan, La Rioja, Santiago del Estero). Contenido del principio de legalidad (Spisso) Art. 3 C.C. C.S.J.N. Teora del efecto liberatorio del pago

El sistema de reserva de ley en Argentina

Artculo 17.- La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin p causa de utilidad p p p por pblica, debe ser calificada p ley y por y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artculo 4. . La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino. . Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito q decrete el , p p que mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional. Artculo 19.- .. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.

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El sistema de reserva de ley en Argentina

Artculo 75 (C.N.).- Corresponde al Congreso: 1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales as como las avaluaciones exportacin cuales, sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin. 2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, especfica son coparticipables coparticipables. Mendoza Art. 99 Corresponde al Poder Legislativo: 2 Establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los gastos del servicio pblico.
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LOS REGLAMENTOS EN LA CONSTITUCIN ARGENTINA

Reglamentos autnomos Art. 99.- El Presidente de la Nacin tiene las siguientes atribuciones: 1. Es el jefe supremo de la Nacin, jefe del gobierno y responsable poltico de la administracin general del pas. Reglamentos ejecutivos: Art. 99.- 2. Expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecucin de las leyes de la Nacin, cuidando de no alterar su espritu con excepciones reglamentarias. Reglamentos de necesidad y urgencia: Art. 99 inc. 3)

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Decretos de necesidad y urgencia o decretos - leyes

3. Participa de la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las promulga y hace publicar. El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o de rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros. El jefe de gabinete de ministros personalmente y dentro de los diez das someter la medida a consideracin de la Comisin Bicameral Permanente, cuya composicin deber respetar la proporcin de las representaciones polticas de cada Cmara. Esta comisin elevar su despacho en un plazo de diez das al plenario de cada Cmara para su expreso tratamiento, el que de inmediato considerarn las Cmaras. Una ley especial sancionada con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara regular el trmite y los alcances de la intervencin del Congreso.

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Decretos de necesidad y urgencia o decretos - leyes

Fundamentos y justificacin: celeridad, especializacin, efecto cerrojo. La experiencia argentina: 1853-1994, constitucionalistas y administrativistas. La posicin de la jurisprudencia: * C.S.J.N.: Video Club Dreams c/Instituto Nacional de Cinematografa (1995). Doctrina que surge del fallo: - los decretos de necesidad y urgencia no son fuente idnea para crear nuevos hechos imponibles (principio de legalidad) - la remisin de los decretos al Congreso dispuesta en tales Congreso, normas, no suple el requerimiento constitucional. * C.S.J.N.: Luisa Spak de Kupchik c/B.C.R.A.. Decreto 560/89 y ley 23.757. Doctrina: la existencia de una ley posterior convalidante, no legitima de modo retroactivo las disposiciones de un decreto.
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Reglamentos delegados
Artculo 76. Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca. La caducidad resultante del transcurso del plazo previsto en el prrafo anterior no importar revisin de las relaciones jurdicas nacidas al amparo de las normas dictadas en consecuencia de la delegacin legislativa.

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Reglamentos delegados
C.S.J.N. Selcro S.A. vs. Jefatura de Gabinete (2003). Doctrina que emana del fallo: - Slo el P.L. puede imponer tributos (impuestos, tasas y contribuciones) - Ni un decreto del P.E. ni una decisin del Jefe de Gabinete puede crear una carga tributaria sin sustento legal, respecto de los elementos esenciales de un tributo. - la delegacin del Congreso es invlida en tanto no fije lmites o pautas de valores para cuantificar la tasa, ni la enmarque dentro de determinada poltica legislativa. Interpretacin a contrario sensu. Resolucin 125/08 (MEP)
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ESPRITU DE LA CONSTITUCIN

Contad todos los medios de ganar y de vivir que se Contad conocen en nuestra sociedad, y no dejis uno sin impuesto. Que la contribucin pese sobre todos igualmente, y sobre cada uno segn sus fuerzas: he ah la igualdad proporcional Juan Bautista Alberdi (Sistema Econmico y Rentstico de la Confederacin Argentina segn su Constitucin de 1853)

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PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Principio tributario constitucionalizado. Nocin preliminar Triple funcin: fundamento tico-jurdico del deber de contribuir, base de medida, y lmite a la potestad tributaria. Manifestaciones de la capacidad contributiva (3). ndices. Antecedentes Derecho comparado Constitucin Argentina: Art. 4. El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con . dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, General .; art 16: la igualdad es la base del impuesto ; 75 ; art. impuesto; inc. 2): facultad excepcional de imponer contribuciones directas, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin La Constitucin de Mendoza Constituciones provinciales
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PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Postura mayoritaria en la doctrina. La postura minoritaria Implicancias d l capacidad contributiva: I li i de la id d t ib ti - lmite inferior: mnimo no imponible - lmite superior: la confiscatoriedad - tratamiento de la equidad horizontal (igualdad) - tratamiento de la equidad vertical (proporcionalidad, progresividad, regresividad) - idoneidad en la manifestacin de capacidad contributiva * C.S.J.N. Ana Masotti de Busso c/Pcia. de Bs. As. Progresividad en el impuesto inmobiliario rural sobre bienes en condominio. Vinculacin con la persona, no con el bien. * C.S.J.N. Marta Navarro Viola de Herrera Vegas. Ley 22.604. Activos financieros al 31.12.81

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PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Artculo 17.La L propiedad es i i l bl y ningn h bit t d l N i i d d inviolable, i habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino Ningn cuerpo armado argentino. puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.

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PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Cundo un tributo es confiscatorio? Definicin de la C.S.J.N. La prueba de la confiscatoriedad. Confiscatoriedad por un tributo y por suma de tributos. Variabilidad del criterio. El lmite del 33% en los casos de imposicin inmobiliaria e impuesto sucesorio.

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PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Fuente: art. 16 C.N. Aspecto p p positivo en la definicin Aspecto negativo en la definicin Su vinculacin con la capacidad contributiva Excepciones al principio (interpretacin restrictiva/estricta): - exenciones (mnimos no imponibles en rentas, bonificaciones impuesto inmobiliario, deducciones por cargas de familia, etc.), - beneficios tributarios (razones de estmulo o fomento): diferimientos, reducciones desgravaciones, etc. diferimientos reducciones, desgravaciones etc

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PRINCIPIO DE IGUALDAD
Mendoza Art. 7 Todos los habitantes de la Provincia son iguales ante la g ley y sta debe ser una misma para todos y tener una accin y fuerza uniformes. Art. 32 La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas = C.N. art. 16 Definicin: necesaria vinculacin con la capacidad contributiva y la razonabilidad. Igualdad ante la ley: igualdad aritmtica? Insuficiencia (impuestos al consumo, gravmenes fijos, etc.) Igualdad en la ley. (Cass) La idoneidad del criterio de distincin. La valoracin poltica.

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PRINCIPIO DE IGUALDAD
Los criterios para acreditar el respeto al principio de igualdad son: 1. gravmenes con fines fiscales: C.C. 2. gravmenes con fines extra-fiscales: la razonabilidad

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PRINCIPIO DE IGUALDAD
Los fallos de jurisprudencia: - casos en los que la distincin se consider vlida: impuesto inmobiliario (propiedades urbanas y rurales; extensiones mayores y menores de x cantidad de hectreas, gravmenes progresivos a los latifundios, studs caballos de carrera, boxeo: promotor club y promotor particular, impuestos a sociedades extranjeras con capital inscripto fuera del pas, etc.) - Casos en los que la distincin se consider invlida: cooperativas vitivincolas vs. productores independientes, cooperativas vs. acopiadores particulares de carbn, impuesto sucesorio graduado segn el acervo t t l y no cada hij l i d d l total, d hijuela, impuesto inmobiliario sobre bienes en condominio, segn el valor total y no sobre la parte en condominio, etc.) * Conclusin de Dino Jarach: similitud de criterios entre los poderes.

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PROPORCIONALIDAD Y PROGRESIVIDAD
Proporcionalidad. Mandato constitucional: art. 4 y art. 75 inc. 2 Su evolucin y compatibilidad con la p g p progresividad. Teora de la proporcionalidad del sacrificio Identidad con el principio de capacidad contributiva (renta personal, patrimonio neto, bienes especficos, etc.) * C.S.J.N. Don Eugenio Daz Vlez c/Pcia. de Bs. As (1928) * C.S.J.N. Don Gregorio Morn c/Pcia. de Entre Ros (1934) Impuesto progresivo para combatir el latifundio. - Spisso: la proporcionalidad y la progresividad como tcnicas (medios)

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Sntesis de los principios

Constitucin Espaola (art. 31.1) Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos p g pblicos de acuerdo a su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad, que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio

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PRINCIPIO DE EQUIDAD
Fundamento filosfico poltico. Mandato al legislador (p g (produccin de normas), y al j ), juez (interpretacin de normas) Su semejanza con la razonabilidad.

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PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
garanta innominada de la razonabilidad Art. 28 de la C.N. Adecuacin entre los fines (justos) y los medios utilizados para su consecucin. Exige un juicio de valor integral, se vincula estrechamente con la equidad.

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PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA

Implica la posibilidad de prever escenarios legales con antelacin. Su importancia en materia fiscal. Desde una ptica objetiva: garantas que otorga el sistema legal. Desde una ptica subjetiva: la percepcin de los sujetos sobre el nivel de previsibilidad-imprevisibilidad, seguridad-riesgos, ausencia-presencia de remedios legales, etc. Implicancias de la seguridad jurdica: - certeza sobre la cuanta de la deuda, - estabilidad del derecho (ausencia de cambios bruscos de la legislacin o criterios etc ) criterios, etc.) - respeto al principio de legalidad (irretroactividad de la ley) - remedios jurdicos eficaces - no arbitrariedad en la interpretacin de la norma

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PRINCIPIO DE LIBRE CIRCULACIN TERRITORIAL

Arts. 9 a 12 C.N. Circulacin econmica Circulacin fsica (aduanas interiores)

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CONTROL JURISDICCIONAL
Control difuso Caso concreto Legitimado: titular actual de un derecho Alcance de la declaracin de inconstitucionalidad en materia tributaria

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TUTELA JUDICIAL EFECTIVA

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