INTRODUCCIN Los ingresos que puede obtener el Estado son de muy diversa ndole y sus fuentes podramos agruparlas

como sigue: 1.- El Estado tiene personalidad jurdica y por ende todos los atributos de la misma; as tiene patrimonio que comprende tanto bienes, por ejemplo las empresas de la gran minera del cobre Codelco, sanitarias, petroleras -, Enap, bancarias, etc., que adecuadamente administradas, significarn utilidades o excedentes que se traducen en recursos financieros para el Estado; como crdito, cuya utilizacin, a travs del contrato de mutuo , le proporcionar recursos aunque acompaados del correspondiente endeudamiento. 2.- El Estado tiene imperio que se manifiesta en la sancin de conductas no deseadas; alguna de esas penas son de carcter pecuniario las multas - ; pues bien, si un ciudadano realiza alguna conducta sancionada con multa, deber pagarla, conformando una segunda fuente de ingresos estatales. 3.- El Estado, finalmente, en virtud del mismo poder de imperio, puede obligar a los ciudadanos a que le entreguen determinadas cantidades de dinero o especies y estos gravmenes constituyen los tributos. En resumen, el Estado impone cargas pecuniarias a los ciudadanos, a travs de las que obtendr los recursos que le permitan cumplir con el mandato constitucional de obtener el bien comn. LOS TRIBUTOS Una de las definiciones generalmente aceptadas es la que emana del modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, el cual lo define como prestaciones en

dinero que el Estado, en ejercicio de su potestad tributaria, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Don Javier Lasarte Alvarez lo define como una prestacin patrimonial coactiva exigida, conforme a la ley, por un ente pblico con el fin de financiar los gastos pblicos, que debe tener en cuenta los principios constitucionales de justicia fiscal, atendiendo, fundamentalmente a la capacidad econmica de las personas obligadas a satisfacerlas Elementos a) Consiste en la entrega de una cantidad de dinero de las personas y otras entidades al Estado. b) Esa obligacin es establecida por el Estado en virtud de su Soberana, manifestada por la potestad tributaria. c) Esa imposicin es coactiva, obligatoria, prescindiendo de la voluntad de los individuos. d) Su finalidad es obtener recursos para que el Estado u otras entidades pblicas puedan financiar sus gastos. Caractersticas 1.- Su carcter de institucin jurdica. 2.- Su carcter de ser una prestacin debida, por el mandato de la ley, a un ente pblico. 3.- Su regulacin se encuentra inserta dentro de las normas de derecho pblico. 4.- Su imposicin se relaciona con la necesidad de proporcionar medios o recursos al Estado, a efectos de cubrir las necesidades pblicas.

Clasificacin de los Tributos La voz tributos, en el mbito tributario, alude a todos los ingresos en dinero que obtiene el Estado de los particulares. Se ha generalizado, sobre todo en la doctrina, distinguir dentro del concepto genrico de tributo, tres especies del mismo que seran las contribuciones, las tasas, y los impuestos. Contribuciones Esta categora de tributo se caracteriza por aplicarse al propietario de un bien raz frente al incremento de valor de dicha propiedad en virtud de una obra pblica. Don Carlos Giuliani la define como una prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado La contribucin implica que el Estado ha realizado obras o mejoras pblicas que redundan en u un mayor valor de los inmuebles, como la pavimentacin de una calle o el establecimiento de una red de agua para combatir incendios. En Chile se las denomina contribucin al impuesto territorial o impuesto territorial que afecta a los bienes races, denominacin errada, ya que no se trata en caso alguno de una contribucin Para nosotros no se debe dar mayor importancia a esta categora pues slo puede originar confusiones y discusiones, que la ley utiliza el trmino en otro sentido. En el mismo sentido amplio utiliza la palabra contribucin el artculo 53 del C.T., cuando seala que todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal deber enterarse en arcas fiscales con el reajuste e intereses que indica;

o sea, emplea las voces de impuesto y contribucin en el sentido amplio que se le da al tributo. Tasas Se define como una prestacin de un particular a favor del Estado, cuando ste le presta un servicio pblico general o especial. El profesor Jos Prez de Ayala la conceptualiza como un tributo que se establece expresamente por la ley a favor del Estado u otro ente pblico, y exigible cuando se presta efectivamente un determinado servicio en forma individual Esta nocin de tasa como tributo implica un alto grado de voluntariedad del sujeto que la paga pues, precisamente, por hacer uso del servicio de que se trate es que debe soportar este gravamen. Modernamente, la nocin de tasa ha ido cambiando, pues el pago de ella no depende ya de la voluntad del particular, sino que de la actuacin del Estado, que lo obliga a pagarla, denominndose ahora derechos o tarifas. Por ejemplo, es el caso del pago de peajes en carreteras, pues el Estado exige el pago de una suma de dinero por un servicio pblico determinado. En opinin de esta catedra, esta especie de tributo carece de significacin en nuestra legislacin y fundamentalmente sirve para crear confusin. Este tributo es desarrollado por autores extranjeros que deben referirse a las tasas por cuanto estn establecidas en sus respectivas legislaciones. Nuestro legislador utiliza la palabra tasa, pero con significacin distinta y a la que nos referiremos al tratar los elementos esenciales del tributo. As el artculo 14 del D.L. N 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, seala que el Impuesto al Valor Agregado se pagar con una tasa del 19% sobre la base imponible; idntico sentido tiene el artculo 42 del mismo cuerpo legal, refirindose al impuesto

adicional a determinadas bebidas. El artculo 43, aludiendo al impuesto que afecta a las rentas de los trabajadores dependientes, 52, al impuesto global complementario y otros del D.L. N 824 sobre impuesto a la renta; Ley N 17.235 sobre impuesto territorial, cuyo Ttulo IV tiene como epgrafe De la tasa del impuesto; slo por citar algunos ejemplos. Por lo tanto, se trata del porcentaje que, aplicado a la base imponible, da como resultado el monto del impuesto. Los Impuestos Sin duda alguna es la principal especie o clase del tributo; ms an, en nuestra legislacin por la irrelevancia que, segn vimos, tienen las contribuciones y las tasas. La doctrina es fuente de un sinnmero de definiciones y slo, a modo ilustrativo, podemos sealar: Massone concibe el impuesto como la obligacin coactiva, establecida por la ley a favor de un ente pblico, con el fin de enriquecerlo. Para el Cdigo Mexicano son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carcter general y obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales, para cubrir los gastos pblicos. Para la Ley General Tributaria de Espaa son impuestos los tributos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la acumulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.

Sostiene esta ctedra, que lo ms importante que cualquier definicin, es establecer los elementos esenciales del impuesto que toda definicin o concepto debe contener, a saber: a) El impuesto es una obligacin impuesta por ley: b) Esa obligacin legal consiste en la dacin o entrega de una cantidad de dinero, que constituye el objeto del impuesto; c) El acreedor o sujeto activo de la obligacin es siempre el Estado, de manera que la recaudacin ingresar a arcas fiscales, formando parte del Presupuesto Anual de la Nacin, a fin de llevar a cabo sus propsitos; d) Existe un deudor, que es el contribuyente. Clasificacin de los Impuestos 1.- De acuerdo al mtodo de recaudacin: en impuestos directos, indirectos o de declaracin, de retencin. 2.- En razn de la incidencia del impuesto: impuestos directos, indirectos. Finalidades de los Impuestos a) Financiar la provisin y produccin de bienes y servicios pblicos: Los impuestos permiten atender el gasto en bienes y servicios pblicos, tales como defensa, polica, gobierno interior, administracin de justicia, etc. b) Generar la redistribucin de ingresos: Esta funcin no la cumplen directamente todos los impuestos, toda vez que algunos impuestos son ms redistributivos que otros. Cierto es que a travs de una determinada carga tributaria se busca efectuar alguna transferencia de riqueza desde los que tienen ms a favor de aquellos que poseen menos recursos. La

discusin siempre estar planteada respecto de cmo se debiera efectuar esta redistribucin. Con todo, son los subsidios, tanto en dinero como en especies, los medios para llevar a cabo esta funcin. c) Corregir distorsiones en la asignacin de recursos alcanzada a travs del libre funcionamiento del mercado: Se busca, mediante los impuestos, solucionar o corregir distorsiones en la asignacin de recursos que pueden haber resultado inapropiados, pues las reglas del libre mercado no contemplan o minusvaloran las necesidades subyacentes, como ocurre con la contaminacin del medio ambiente. d) Contribuir a obtener la estabilizacin de la economa: En este caso, los impuestos se emplean con una finalidad de corte econmica, como lo es, por ejemplo, la reduccin del desempleo y los problemas sociales asociados, impulsar el crecimiento econmico, retener y reducir la inflacin, superar desequilibrios en balanza de pagos, entre otras.