IMPUESTOS II

TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES

C.P.C. Jesus Aguirre Valenzuela

INGRESOS.
INGRESOS ACUMULABLES. EL ARTCULO 17 ESTABLECE QUE LAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAS, INCLUIDAS LAS ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN, ACUMULARN LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS QUE PERCIBAN EN: EFECTIVO BIENES SERVICIOS CRDITOS O DE CUALQUIER OTRO TIPO

MOMENTO EN QUE SE PERCIBE EL INGRESO. ART.18

LA ACUMULACIN DE INGRESOS PARA EFECTOS DEL ISR, EN CASOS NO PREVISTOS EN OTROS ARTCULOS DE LA MISMA LEY, TRATNDOSE DE LA ENAJENACIN DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS SE HAR EN EL MOMENTO EN QUE OCURRA EL PRIMERO DE LOS SUPUESTOS SIGUIENTES:

MOMENTO
A).- SE EXPIDA EL COMPROBANTE QUE AMPARE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACIN PACTADA.

MOMENTO
B).- SE ENVE O ENTREGUE MATERIALMENTE EL BIEN O CUANDO SE PRESTE EL SERVICIO. EN LOS CASOS EN QUE NO EXISTA LA DOCUMENTACIN QUE COMPRUEBE LA OPERACIN, SE INDICA QUE EL INGRESO SE CONSIDERA OBTENIDO EN EL MOMENTO EN QUE SE ENTREGUE MATERIALMENTE EL BIEN AL COMPRADOR, O INCLUSO DESDE EL MOMENTO EN QUE SE ENVE.

MOMENTO
C).- CUANDO SE COBRE O SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE EL PRECIO, AUN CUANDO PROVENGA DE ANTICIPOS.

ANTICIPOS DE CLIENTES.
CON BASE EN LO ANTERIORMENTE SEALADO LOS ANTICIPOS DE CLIENTES SON INGRESOS ACUMULABLES. SI EN EL EJERCICIO ANTERIOR SE ACUMULARON ANTICIPOS DE CLIENTES, AL AO SIGUIENTE SI SE FACTURAN, SE DEBERN DE RESTAR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES, YA QUE ESOS SON INGRESOS QUE YA SE ACUMULARON Y PAGARON ISR.

DEPSITOS EN GARANTA.
LOS DEPSITOS EN GARANTA NO SON INGRESO ACUMULABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

INGRESOS DE SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE TRIBUTEN EN EL TITULO II.

LOS INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES (HONORARIOS) QUE OBTENGAN LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES SE CONSIDERA QUE SE OBTIENEN HASTA EL MOMENTO EN QUE SE COBRE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACIN PACTADA.

 LA ANTERIOR DISPOSICIN ES APLICABLE A LOS DESPACHOS DE PROFESIONISTAS QUE PRESTAN SUS SERVICIOS EN FORMA INDEPENDIENTE QUE ESTN CONSTITUIDOS EN SOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES, MISMOS QUE CONSIDERARAN ACUMULABLE EL INGRESO HASTA QUE EFECTIVAMENTE COBREN EL MISMO. POR TAL MOTIVO, ESTOS CONTRIBUYENTES DEBEN DE CONSIDERAR COMO INGRESO ACUMULABLE SLO LOS INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS. CASOS DE INGRESOS QUE TIENEN TRATAMIENTO ESPECIAL.

Otros ingresos acumulables:

Recuperacin de crditos Recuperacin de seguros Intereses devengados a favor Normales Moratorios Ajuste anual por inflacin acumulable ingreso real

Ganancias acumulables derivadas de:

Enajenacin de terrenos Enajenacin de activos fijos Enajenacin de Ttulos valor Enajenacin de Acciones Transmisin de propiedad en pago en especie

GANANCIA EN LA VENTA DE TERRENOS Y OTROS BIENES

CON BASE AL ARTCULO 21 ES INGRESO ACUMULABLE LA GANANCIA DERIVADA DE LA ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS Y TERRENOS, TTULOS VALOR, ACCIONES Y PARTES SOCIALES.

GANANCIA EN
EN TODOS ESTOS CASOS LA GANANCIA SE DETERMINA RESTANDO DEL PRECIO DE VENTA EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN ACTUALIZADO PRECION DE VENTA MOI ACT = GANANCIA

 EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN SE ACTUALIZA MULTIPLICNDOLO POR EL FACTOR DE ACTUALIZACIN CORRESPONDIENTE AL PERIODO COMPRENDIDO DESDE EL MES EN QUE SE REALIZO LA ADQUISICIN HASTA EL MES INMEDIATO ANTERIOR A AQUEL EN QUE SE REALICE LA ENAJENACIN.

GANANCIA ACUMULABLE SERA COMO SIGUE:

A).- DETERMINACIN DEL COSTO FISCAL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN POR: FACTOR DE ACTUALIZACIN -------------------------------------------------COSTO FISCAL DE LA INVERSIN ===================================

 EL FACTOR DE ACTUALIZACIN SE CALCULA DE LA SIGUIENTE MANERA:

INPC MES INMEDIATO ANTERIOR AL DE VENTA -------------------------------------------------------------INPC MES DE ADQUISICIN DEL BIEN.

B).- DETERMINACIN DE LA GANANCIA ACUMULABLE: PRECIO DE VENTA MENOS: COSTO FISCAL DE LA INVERSIN -------------------------------------------------GANANCIA ACUMULABLE. =====================

EJEMPLO DE LA DETERMINACIN DE LA GANANCIA ACUMULABLE EN LA VENTA DE UN TERRENO. DATOS: COSTO DEL TERRENO. $ 15,000.00 FECHA DE ADQUISICIN. ABRIL DE 1993 FECHA DE VENTA. 20 DE FEBRERO DE 2008 PRECIO DE VENTA $ 200,000.00

R E S O L U C I N:
A).- DETERMINACIN DEL COSTO FISCAL DEL TERRENO. COSTO DEL TERRENO POR: FACTOR DE ACTUALIZACIN: COSTO FISCAL DEL TERRENO 15,000.00

4.9375 ---------------74,062.50 =========

INPC-MES ANTERIOR A LA VENTA ENE-2008 ------------------------------------------------- = ---------------- = 4.9375 INPC-FECHA DE COMPRA ABR-1993

B).- DETERMINACIN DE LA GANANCIA ACUMULABLE:

PRECIO DE VENTA MENOS: COSTO FISCAL DEL TERRENO

GANANCIA ACUMULABLE

200,000.00
74,062.50 --------------------125,937.50 ========

STA SERA LA GANANCIA ACUMULABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, NO EL TOTAL DE LA OPERACIN.

GANANCIA ACUMULABLE EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS

EN LA FR. V DEL ART. 20 SE INDICA QUE ES INGRESO ACUMULABLE LA GANANCIA EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS, LA FORMA DE CALCULAR DICHA GANANCIA ES COMO SE MUESTRA EN EL SIGUIENTE EJEMPLO.
DATOS: MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN FECHA DE COMPRA DEL MOBILIARIO FECHA DE VENTA DEPRECIACIN ACUMULADA PRECIO DE VENTA

$ 60,000 MARZO 15 2001 MARZO 1 2008 $ 35,500 $ 72,000

RESOLUCION
EL COSTO DEL BIEN VENDIDO SE DETERMINA CON BASE EN EL ART. 37 SEXTO PRRAFO QUE INDICA QUE EN CASO DE QUE EL CONTRIBUYENTE VENDA LOS BIENES, O CUANDO ESTOS DEJEN DE SER TILES PARA OBTENER LOS INGRESOS; CONSIDERAR COMO DEDUCIBLE EL SALDO AUN NO DEDUCIDO.

 EL SALDO POR DEDUCIR SE ACTUALIZAR MULTIPLICNDOLO POR EL FACTOR DE ACTUALIZACIN CORRESPONDIENTE AL PERODO COMPRENDIDO DESDE EL MES EN QUE SE ADQUIRI EL BIEN Y HASTA EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL PERODO EN EL QUE EL BIEN HAYA SIDO UTILIZADO DURANTE EL EJERCICIO, ESTO CON FUNDAMENTO EN EL SPTIMO PRRAFO DEL ARTCULO ANTES SEALADO.

 1.-DETERMINACIN DEL SALDO POR DEDUCIR. MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN MENOS: DEPRECIACIN ACUMULADA SALDO POR DEPRECIAR 60,000.00 42,000.00 --------------18,000.00 =========

2.-ACTUALIZACIN DEL SALDO POR DEPRECIAR.

DEPRECIACIN POR APLICAR. 18,000.00 FACTOR DE ACTUALIZACIN 1.3377 COSTO FISCAL 24,078.60 ========

CLCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN:

INPC DEL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL TIEMPO QUE EL BIEN SE UTILIZ EN EL EJERCICIO. INPC ENE-08 -----------------------------------------------------------------------------=---------------------- = 1.3377 INPC DEL MES EN QUE SE ADQUIRI EL BIEN. INPC MAR-01

3.-DETERMINACIN DE LA GANANCIA ACUMULABLE. PRECIO DE VENTA MENOS: COSTO FISCAL 72,000.00 24,078.60 --------------47,921.40 ========

GANANCIA ACUMULABLE

GANANCIA EN BIENES PARCIALMENTE DEDUCIBLES

EN EL ART. 27 DE LA LEY SE ESTABLECE QUE LOS BIENES QUE SON PARCIALMENTE DEDUCIBLES CUANDO SE ENAJENEN, LA GANANCIA ACUMULABLE SE DETERMINAR RESTANDO AL PRECIO DE VENTA EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DEDUCIBLE DISMINUIDO CON LA DEPRECIACIN ACUMULADA QUE A ESA FECHA TENGA EL ACTIVO DE QUE SE TRATE.

 CABE INDICAR, QUE AUN CUANDO ESTE PRECEPTO NO SEALA QUE EL MONTO DE LA INVERSIN DEDUCIBLE POR REDIMIR SE ACTUALICE, EL ART. 37 SPTIMO PRRAFO SI LO INDICA, POR LO QUE AL PRECIO DE VENTA SE DEBE RESTA EL MONTO PENDIENTE DE DEDUCIR ACTUALIZADO

EJEMPLO:
TIPO DE BIEN. MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN. FECHA DE COMPRA. FECHA DE VENTA. PRECIO DE VENTA. MONTO DEDUCIBLE. AUTOMVIL $ 300,000.00 ENERO 2 2007 JULIO 1 2008 $ 225,000.00 $ 175,000.00

R E S O L U C I N:
MONTO DE LA INVERSIN DEDUCIBLE MENOS: DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 2007 DEPRECIACIN DE ENE A JUN 2008 MONTO DEDUCIBLE POR DEDUCIR POR: FACTOR DE ACTUALIZACIN MONTO ACTUALIZADO 175,000.00 40,104.00 21,875.00 -----------------113,021.00 1.0476 -----------------118,401.00 =========

INPC DEL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL TIEMPO QUE EL BIEN SE UTILIZ EN EL EJERCICIO MAR-08 -----------------------------------------------------------------------------------------= ----------------=1.0476 INPC DEL MES EN QUE SE ADQUIRI EL BIEN. ENE-07

 DETERMINACIN DE LA GANANCIA ACUMULABLE:

PRECIO DE VENTA MENOS: MONTO POR DEDUCIR ACTUALIZADO -----------------GANANCIA ACUMULABLE 225,000.00 118,401.00 106,599.00 =========

LA ACTUALIZACIN DE SALDOS A FAVOR NO ES INGRESO ACUMULABLE.

AUN CUANDO NO EXISTE NINGN DISPOSICIN EXPRESA EN LAS DISPOSICIONES FISCALES, NO SE CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE LA ACTUALIZACIN DE SALDOS A FAVOR POR LOS CUALES SE PIDA LA DEVOLUCIN O SE COMPENSEN. EL ARTCULO 17 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEALA QUE LAS PERSONAS MORALES DEBEN ACUMULAR TODOS LOS INGRESOS QUE PERCIBAN. SIN EMBARGO, DICHO ARTCULO DISPONE QUE NO SE CONSIDERA INGRESO, EL QUE SE OBTENGA POR LA REVALUACIN DE LOS ACTIVOS, Y EN EL CASO DE LOS SALDOS A FAVOR DE IMPUESTOS, ESTOS SON UN ACTIVO QUE SE REVALA.

INTERESES DEVENGADOS A FAVOR Y EL EFECTO INFLACIONARIO ACUMULABLE

SERN INGRESOS ACUMULABLES LOS INTERESES DEVENGADOS A FAVOR, SIN AJUSTE ALGUNO. ES DECIR; STA CLASE DE INTERESES SE ACUMULARN A SU VALOR NOMINAL, SIN RESTRSELE LA INFLACIN RELATIVA AL CAPITAL OTORGADO EN PRSTAMO.

 EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN SER INGRESO ACUMULABLE YA QUE TEXTUALMENTE AS SE ESTABLECE EN EL ARTCULO 17 PRIMER PRRAFO QUE SEALA: EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE ES EL INGRESO QUE OBTIENEN LOS CONTRIBUYENTES POR LA DISMINUCIN REAL DE SUS DEUDAS.

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE Y DEDUCIBLE

EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN LO CALCULARN EXCLUSIVAMENTE LAS PERSONAS MORALES DEL RGIMEN GENERAL DE LEY Y LA DETERMINACIN SE HAR AL CIERRE DE CADA EJERCICIO, APLICANDO PARA TAL EFECTO EL ART. 46.

CLCULO DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN. HAR AL CIERRE DEL EJERCICIO COMO SIGUE:
I.- SE DETERMINAR EL SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRDITOS Y DE LAS DEUDAS. II.-SE DETERMINAR EL FACTOR DE AJUSTE ANUAL. III.-SE COMPARAR EL PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS CONTRA EL PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS, CUANDO EL PRIMERO SEA MAYOR, A LA DIFERENCIA QUE SE OBTENGA SE LE APLICAR EL FACTOR DE AJUSTE ANUAL OBTENINDOSE EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE.

 CUANDO EL PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS SEA MAYOR QUE EL PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS, A LA DIFERENCIA SE LE APLICARA EL FACTOR DE AJUSTE ANUAL Y SE OBTENDR EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE. O SEA COMO SE EJEMPLIFICA A CONTINUACIN:

 I. DETERMINACIN DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS Y EL SALDO PROMEDIO ANUAL DE SUS CRDITOS. EL SALDO PROMEDIO DE LOS CRDITOS O DEUDAS SER LA SUMA DE LOS SALDOS AL LTIMO DA DE CADA UNO DE LOS MESES DEL EJERCICIO, DIVIDIDA ENTRE EL NMERO DE MESES DEL EJERCICIO. NO SE INCLUIRN EN EL SALDO DEL LTIMO DA DE CADA MES LOS INTERESES QUE SE DEVENGUEN EN EL MES.

QUE SON CREDITOS?????? QUE SON DEUDAS???????

ART 47 Y 48 LISR

CLCULO DEL PROMEDIO DE LOS CRDITOS

MES SALDO DE SALDO SALDO DE BANCOS DE DOCTOS. POR COBRAR CLIENTES 10,000 230,000 75,000 18,000 180,000 75,000 20,000 170,000 75,000 8,000 80,000 80,000 7,000 100,000 90,000 30,000 120,000 90,000 40,000 35,000 80,000 50,000 50,000 80,000 15,000 50,000 80,000 18,000 60,000 80,000 20,000 70,000 80,000 30,000 45,000 80,000 266,000 1,190,000 965,000 12 12 12 22,167 99,167 80,417 201,751

ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC SUMAS ENTRE PROMEDIO PROMEDIO TOTAL

CLCULO DEL PROMEDIO DE LAS DEUDAS

MES SALDO ACREEDOR BANCARIO SALDO DE ACREEDORES DIVERSOS
SALDO DE APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL

ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC SUMS ENTRE PROMEDIO PROMEDIO TOTAL

8,000 12,000 16,000 7,000 6,000 15,000 20,000 30,000 10,000 11,000 15,000 23,000 173,000 12 14,417

130,000 80,000 70,000 60,000 40,000 80,000 35,000 40,000 30,000 40,000 60,000 25,000 690,000 12 57,500

45,000 45,000 45,000 60,000 60,000 60,000 70,000 70,000 70,000 70,000 70,000 80,000 745,000 12 62,083 134,000

II.- DETERMINACIN DEL FACTOR DE AJUSTE. EL FACTOR DE AJUSTE ANUAL SE CALCULAR DE RESTAR LA UNIDAD AL COCIENTE QUE SE OBTENGA DE DIVIDIR EL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DEL LTIMO MES DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE ENTRE EL CITADO NDICE DEL LTIMO MES DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, ES DECIR CONFORME A LO SIGUIENTE:

INPC DEL LTIMO MES DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE. DIC 08 -----------------------------------------------------------------------------= --------------- -1 INPC LTIMO MES DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR. DIC 07

III.- COMPARACIN DE LOS PROMEDIOS ANUALES DE CRDITOS Y DEUDAS.

A.- AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE. CUANDO EL SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRDITOS SEA MAYOR QUE EL SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS, LA DIFERENCIA SE MULTIPLICAR POR EL FACTOR DE AJUSTE ANUAL Y EL RESULTADO SER EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE.

B.-

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE. CUANDO EL SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS SEA MAYOR QUE EL SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRDITOS, LA DIFERENCIA SE MULTIPLICAR POR EL FACTOR DE AJUSTE ANUAL Y EL RESULTADO SER EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE.