NIC 1

Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de estados financieros

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsito de informacin general, para asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, directrices para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.

Alcance
2 3 4 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros con propsitos de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin para transacciones y otros sucesos de carcter especfico. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin financiera intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a dichos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma en todas las entidades, incluyendo aquellas que presentan estados financieros consolidados y aquellas que presentan estados financieros separados, tal como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico. Si aplican esta Norma entidades que realizan actividades no lucrativas en el sector privado o en el sector pblico, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros. De forma anloga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

Definiciones
7 Los siguientes trminos se emplean en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifica: Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Impracticable. La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) (b) (c) Normas Internacionales de Informacin Financiera; Normas Internacionales de Contabilidad; y las Interpretaciones elaboradas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC).

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

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La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en consideracin las caractersticas de dichos usuarios. El Marco conceptual para la preparacin y presentacin de la informacin financiera establece, en el prrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. Por ello, la evaluacin precisa tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, se vean influidos usuarios con las caractersticas descritas, al tomar decisiones econmicas. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado global, cuenta de resultados separada (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de estos estados e informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos. Otro resultado global comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado global incluyen: (a) (b) (c) cambios en las reservas de revalorizacin (vase la NIC 16 Inmovilizado material y la NIC 38 Activos intangibles); ganancias y prdidas actuariales en planes de prestaciones definidas reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Retribuciones a los empleados; ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la variacin en los tipos de cambio de la moneda extranjera ); y ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la valoracin de los activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin); la parte eficaz de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39).

(d) (e)

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio neto. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado global. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio corriente que fueron reconocidos en otro resultado global en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores. El resultado global total es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado global total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado global. 8 Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado global, resultado y resultado global total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el significado quede claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado. Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) (b) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad slo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).

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Estados financieros Finalidad de los estados financieros

9 Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, el rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin

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muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn la siguiente informacin acerca de una entidad: (a) (b) (c) (d) (e) (f) activos; pasivos; patrimonio neto; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y el grado de certidumbre.

Conjunto completo de estados financieros

10 Un conjunto completo de estados financieros comprende: (a) (b) (c) (d) (e) (f) un estado de situacin financiera al final del ejercicio; un estado del resultado global del ejercicio; un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio; un estado de flujos de efectivo del ejercicio; notas, que incluyen un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y un estado de situacin financiera al principio del ejercicio comparativo ms antiguo en el que una entidad aplica una poltica contable retroactivamente o realiza una reexpresin retroactiva de partidas incluidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas de dichos estados financieros.

Una entidad puede utilizar, para referirse a los anteriores estados, denominaciones distintas a los utilizadas en esta Norma. 11 12 Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que formen un conjunto completo de estados financieros. Tal como permite el prrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un nico estado del resultado global o en una cuenta de resultados separada. Cuando se presenta una cuenta de resultados, forma parte de un conjunto completo de estados financieros y deber mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado global. Muchas entidades presentan, adicionalmente a sus estados financieros, un anlisis financiero, elaborado por la direccin, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y situacin financieros de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos; las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.

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(b) (c) 14

Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios. Estos informes y estados, presentados adicionalmente a los estados financieros, quedan fuera del alcance de las NIIF.

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Caractersticas generales
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros reflejarn fielmente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no declarar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. En la prctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una entidad: (a) seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la direccin en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida. presente informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. suministre informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

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(b) (c)

18 19

Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo. En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF llevara a una interpretacin errnea, tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo 19, revelar: (a) (b) (c) que la direccin ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo; que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable; el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la disensin, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento llevara a una interpretacin errnea tal que entrase en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y para cada ejercicio sobre el que se presente informacin, el impacto financiero que haya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requerimiento mencionado.

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(d)

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Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF, y esa falta de aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente, se revelar la informacin establecida en el prrafo 20(c) y (d). El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF para la valoracin de activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase a la valoracin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente. En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF, llevara a una interpretacin errnea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad reducir en la medida de lo posible los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelacin de:

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(a)

el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo llevara a una interpretacin errnea que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la direccin haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable.

(b) 24

Para los fines de los prrafos 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, llevara a una interpretacin errnea que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, la gerencia considerar: (a) (b) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en esas circunstancias particulares; y la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin iuris tantum de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no llevara a una interpretacin errnea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual.

Hiptesis de empresa en funcionamiento

25 Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad preparar estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la direccin pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la direccin, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con sucesos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento, revelar esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no se considera como una empresa en funcionamiento. Al evaluar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la direccin tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del ejercicio sobre el que se informa pero no limitarse a ste. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentables, as como facilidades de acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que utilizar la hiptesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado, sin realizar un anlisis en profundidad. En otros casos, la direccin, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.

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Hiptesis contable de devengo

27 28 Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, una entidad elaborar sus estados financieros utilizando la hiptesis contable de devengo. Cuando se utiliza la hiptesis contable de devengo, una entidad reconocer las partidas como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco conceptual para tales elementos.

Materialidad o importancia relativa y agrupacin de datos

29 Una entidad presentar de forma separada cada clase de partidas similares que tenga importancia relativa. Una entidad presentar de forma separada las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no sean materiales o no cumplan el requisito de importancia relativa. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de un gran nmero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituirn el contenido de los estados financieros. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola,

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se agregar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida, que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin separada en esos estados financieros, puede requerir presentacin separada en las notas. 31 Una entidad no necesita revelar una informacin especfica requerida por una NIIF si esa informacin carece de importancia relativa.

Compensacin
32 33 Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que as lo requiera o permita una NIIF. Una entidad informar por separado de sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin dentro del estado del resultado global, del estado de situacin financiera o de la cuenta de resultados separada (si se presenta), excepto en el caso de que la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento, limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros eventos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La valoracin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativaspor ejemplo correcciones por deterioro del valor de existencias por obsolescencia y de cuentas a cobrar por deudas de dudoso cobrono es una compensacin. La NIC 18 Ingresos ordinarios, define el ingreso ordinario y requiere valorarlo segn el valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad llevar a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios, sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro evento. Por ejemplo: (a) una entidad presentar las ganancias o prdidas por la venta o disposicin por otra va de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos no corrientes de la explotacin, deduciendo del importe recibido por dicha disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.

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(b)

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Adems, una entidad presentar en trminos netos las ganancias y prdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y prdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentar estas ganancias y prdidas por separado si tienen importancia relativa.

Periodicidad de la informacin
36 Una entidad presentar un conjunto completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del ejercicio sobre el que informa, y presente los estados financieros para un ejercicio superior o inferior a un ao, revelar, adems del ejercicio cubierto por los estados financieros: (a) (b) 37 la razn para utilizar un ejercicio de duracin inferior o superior; y el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.

Normalmente, una entidad elabora, uniformemente, estados financieros que abarcan periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, por ejemplo sobre ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta prctica.

Informacin comparativa
38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del ejercicio anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del ejercicio corriente. Una entidad incluir informacin comparativa de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente. Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplica una poltica contable retroactivamente o realiza una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando

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reclasifica partidas en sus estados financieros, presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera: (a) (b) (c) 40 al cierre del ejercicio corriente, al cierre del ejercicio anterior (que es el mismo que el del comienzo del ejercicio corriente), y al inicio del ejercicio comparativo ms antiguo.

En algunos casos, la informacin narrativa suministrada en los estados financieros del ejercicio(s) anterior (es) contina siendo relevante en el ejercicio corriente. Por ejemplo, una entidad revelar en el ejercicio corriente detalles de un litigio cuyo desenlace era incierto al final del ejercicio inmediatamente anterior, que todava debe resolverse. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya al final del ejercicio inmediatamente anterior al que se informa, as como los pasos que se han dado durante el ejercicio para resolverla. Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de las partidas en sus estados financieros, la entidad tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelar: (a) (b) (c) la naturaleza de la reclasificacin; el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y el motivo de la reclasificacin. la razn para no reclasificar los importes; y la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.

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42

Cuando la reclasificacin de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad revelar: (a) (b)

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Mejorar la comparabilidad de la informacin entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta impracticable reclasificar la informacin comparativa de ejercicios anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en ejercicios anteriores, de forma que no permitan su reclasificacin y, por tanto, sea impracticable volver a producir la informacin. La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.

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Uniformidad en la presentacin
45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un ejercicio a otro, a menos que: (a) tras un cambio significativo en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o una NIIF requiera un cambio en la presentacin.

(b) 46

Por ejemplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podra sugerir que dichos estados financieros necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo si dicho cambio de presentacin proporciona informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada. Cuando tengan lugar estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar su informacin comparativa, de acuerdo con los prrafos 41 y 42.

Estructura y contenido Introduccin

47 Esta Norma requiere revelar determinada informacin en el estado de situacin financiera o en el estado del resultado global, en la cuenta de resultados separada (si se presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio

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neto, y requiere la revelacin de otras partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo establece los requerimientos de presentacin para la informacin de flujos de efectivo. 48 Esta Norma a menudo utiliza el trmino informacin a revelar en un sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF tambin requieren la revelacin de informacin. A menos que en esta Norma u otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de informacin pueden realizarse en los estados financieros.

Identificacin de los estados financieros

49 50 Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. Las NIIF se aplican slo a los estados financieros, y no necesariamente a otra informacin presentada en un informe anual, en los formularios de rganos reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra informacin que, aunque les pudiera ser til, no est sujeta a los requerimientos de stas. Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible: (a) (b) (c) (d) (e) 52 el nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde el final del ejercicio precedente; si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; la fecha del cierre del ejercicio sobre el que se informa o el ejercicio cubierto por el conjunto de los estados financieros o notas; la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y el nivel de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

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Una entidad cumple con los requerimientos del prrafo 51 a travs de la presentacin de encabezamientos apropiados para las pginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilizacin del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando una entidad presenta electrnicamente los estados financieros, no siempre se utilizan pginas separadas; por tanto una entidad presentar anteriores elementos para garantizar que la informacin incluida en los estados financieros puede ser comprendida. A menudo, una entidad har ms comprensibles los estados financieros presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que la entidad revele el nivel de redondeo practicado y no omita informacin material o de importancia relativa, al hacerlo.

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Estado de situacin financiera

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera
54 Como mnimo, en el estado de situacin financiera se incluirn partidas que presenten los siguientes importes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) inmovilizado material; inversiones inmobiliarias; activos intangibles; activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e),(h) e (i)]; inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; activos biolgicos; existencias; deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; efectivo y otros medios lquidos equivalentes;

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(j)

el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos enajenables de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; acreedores comerciales y otras cuentas a pagar; provisiones; pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l) anteriores); pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias; pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12; pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la dominante.

(k) (l) (m) (n) (o) (p) (q) (r) 55 56

Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, sta presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales. Cuando una entidad presente por separado en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos, segn sean corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto en que una entidad presentar las partidas. El prrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para justificar una presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: (a) se aadirn partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o una agrupacin de partidas similares sean tales que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones que lleve a cabo. la naturaleza y liquidez de los activos; la funcin de los activos dentro de la entidad; y los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

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(b)

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Una entidad decidir si presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de: (a) (b) (c)

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La utilizacin de diferentes bases de valoracin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de inmovilizado material pueden contabilizarse al coste histrico, o por sus importes revalorizados, de acuerdo con la NIC 16.

La distincin entre corriente y no corriente

60 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad presentar todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, una entidad revelar para cada partida de activo o pasivo, que recoja importes a recuperar o cancelar, el importe esperado a recuperar o cancelar en un periodo superior a doce meses: (a) (b) 62 dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa, y despus de doce meses tras esa fecha.

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Cuando una entidad suministre bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la clasificacin separada de activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situacin financiera, proporciona una informacin til al distinguir los activos netos que estn circulando continuamente como fondo

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de maniobra, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distincin servir tambin para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotacin, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo. 63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable. Al aplicar el prrafo 60, se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes. La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar requiere revelar informacin acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y de los pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de la fecha esperada de recuperacin de los activos no monetarios, como las existencias, y la fecha esperada de cancelacin de pasivos como las provisiones, con independencia de que se clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revela los importes de las existencias que espera realizar en un plazo superior a doce meses desde la fecha del ejercicio sobre el que se informa.

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Activos corrientes
66 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: (a) (b) (c) (d) espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de explotacin; mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa; o el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7), a menos que tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos durante doce meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. 67 En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. El ciclo normal de explotacin de una entidad es el periodo entre la adquisicin de los activos, que entran en el proceso productivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de explotacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la explotacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (incluyen ejemplos de activos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39) y la parte corriente de los activos financieros no corrientes.

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Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (a) (b) (c) (d) espere cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotacin; mantenga el pasivo principalmente con fines de negociacin; el pasivo deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa; o no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

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Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales a pagar, y otros pasivos devengados, ya sea por costes de personal o por otros costes de explotacin, formarn parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotacin de la entidad. Una entidad clasificar estas partidas de explotacin como pasivos corrientes, an cuando se vayan a liquidar doce meses despus de la fecha del ejercicio sobre el que se informa. El mismo ciclo normal de explotacin se aplicar a la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad. Cuando el ciclo normal de la explotacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de explotacin, pero se liquidarn dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que se informa, o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo, los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotacin de la entidad), y que no deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a lo dispuesto en los prrafos 74 y 75. Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que informa, aunque: (a) (b) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y exista un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo, que haya concluido despus de la fecha del ejercicio sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin.

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Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiacin existentes, clasificar la obligacin como no corriente, an cuando de otro modo sera cancelada a corto plazo. No obstante, cuando la refinanciacin o renovacin no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la potencial refinanciacin de la obligacin que se clasificar como corriente. Cuando una entidad incumpla una clusula contenida en un contrato de prstamo a largo plazo en o antes del final del ejercicio sobre el que se informa, con el efecto de que el pasivo se haga exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, aunque el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del ejercicio sobre el que se informa y antes de que los estados financieros hubieran sido formulados, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. Una entidad clasificar el pasivo como corriente porque, al final del ejercicio sobre el que se informa, la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha. Sin embargo, una entidad clasificar el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del ejercicio sobre el que se informa, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Con respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los siguientes sucesos entre el ejercicio sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son formulados, esos sucesos se revelarn sin realizar ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance: (a) (b) (c) refinanciacin a largo plazo; rectificacin de un incumplimiento relativo a un contrato de prstamo a largo plazo; y concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento relativo al contrato de prstamo a largo plazo que finalice, al menos, doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

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Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas

77 78 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de partidas presentadas, clasificadas de una forma apropiada a las actividades de la entidad. El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos de las NIIF, as como del tamao, naturaleza, y funcin de los importes afectados. Una entidad tambin utilizar los factores recogidos en el prrafo 58 para decidir los criterios de subclasificacin. El nivel de informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo: (a) las partidas de inmovilizado material se desagregarn por clases, de acuerdo con la NIC 16;

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las cuentas a cobrar se desagregarn en importes a cobrar de clientes comerciales, de terceros vinculados, de anticipos y de otros importes; las existencias se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2, Existencias, en clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados; las provisiones se desagregarn, en provisiones por retribuciones a empleados y resto de partidas; y el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como capital aportado, primas de emisin y reservas.

Una entidad revelar lo siguiente, en el estado de situacin financiera o en el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas: (a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital: (i) (ii) (iii) (iv) (v) el nmero de acciones autorizadas para su emisin; el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del ejercicio; los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital; las acciones de la entidad que estn en su poder o en el de sus dependientes o asociadas; y las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes; y

(vi) (vii)

(b) 80

una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio neto.

Una entidad que no tenga el capital dividido en acciones, como por ejemplo las diferentes frmulas asociativas o fiduciarias, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el ejercicio en cada categora de las que componen el patrimonio neto y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una. Si una entidad ha reclasificado (a) (b) un instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad slo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio

80A

entre pasivos financieros y patrimonio, revelar el importe reclasificado dentro y fuera de cada categora (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razn de esa reclasificacin.

Estado del resultado global

81 Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un ejercicio: (a) (b) en un nico estado del resultado global, o en dos estados: un estado que muestre los componentes del resultado (cuenta de resultados separada) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes de otro resultado global (estado del resultado global).

Informacin a presentar en el estado del resultado global

82 Como mnimo, en el estado del resultado global se incluirn partidas que presenten para el ejercicio los siguientes importes: (a) (b) ingresos ordinarios; costes financieros;

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(c) (d) (e)

participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin; gasto por impuestos; un nico importe que comprenda el total de: (i) (ii) el resultado despus de impuestos de las operaciones interrumpidas y las ganancias o prdidas despus de impuestos reconocidas por la valoracin a valor razonable menos los costes de venta, o por la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida;

(f) (g) (h) (i) 83

el resultado del ejercicio; cada componente de otro resultado global clasificado por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)]; participacin en el resto del resultado global de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin; y resultado global total.

Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultado global como distribuciones del resultado del ejercicio: (a) el resultado del ejercicio atribuible a: (i) (ii) (b) (i) (ii) intereses minoritarios, y propietarios de la dominante. intereses minoritarios, propietarios de la dominante.

el resultado global total del ejercicio atribuible a:

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Una entidad puede presentar en una cuenta de resultados separada (vase el prrafo 81) las partidas recogidas en el prrafo 82(a)(f) y las informaciones a revelar del prrafo 83(a). Una entidad presentar partidas adicionales, agrupaciones y subtotales de las mismas en el estado del resultado global y la cuenta de resultados separada (si se presenta), cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin, la revelacin de informacin sobre los componentes del rendimiento financiero ayudar a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero alcanzado, as como a realizar proyecciones futuras sobre el mismo. Una entidad incluir partidas adicionales en el estado del resultado global y en la cuenta de resultados separada (si se presenta), y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerar factores que incluyan la materialidad o importancia relativa y la naturaleza y funcin de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no compensar partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32. Una entidad no presentar ninguna partida de ingresos o gastos como partidas extraordinarias ni en el estado del resultado global, ni en la cuenta de resultados separada (si se presenta) o en las notas.

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Resultado del ejercicio

88 89 Una entidad reconocer todas las partidas de ingresos y gastos de un ejercicio en el resultado, a menos que una NIIF requiera o permita otra manera de efectuar el reconocimiento. Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del ejercicio corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en las polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado global que cumplen la definicin de ingreso o gasto proporcionada por el Marco conceptual se excluyan del resultado (vase el prrafo 7).

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Otro resultado global del ejercicio

90 91 Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado global, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado global o en las notas. Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado global: (a) (b) 92 93 netos de los efectos fiscales relacionados, o antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe agregado del impuesto sobre las ganancias relacionado con esos componentes.

Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado global. Otras NIIF especifican cundo reclasificar los importes previamente reconocidos como otro resultado global dentro del resultado. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resultado global en el ejercicio en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposicin de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del ejercicio corriente. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado global como ganancias no realizadas en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado global en el ejercicio en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado global total. Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin en el estado del resultado global o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las notas presentar los componentes de otro resultado global despus de cualquier ajuste por reclasificacin relacionado. Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21), al dar de baja activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39) y cuando una transaccin prevista cubierta afecta al resultado (vase el prrafo 100 de la NIC 39 en relacin con las coberturas del flujo de efectivo). Los ajustes por reclasificacin no surgen por cambios en las reservas de revalorizacin reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o NIC 38, ni en ganancias y prdidas actuariales en planes de prestaciones definidas reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes se reconocen en otro resultado global y no se reclasifican a resultados en ejercicios posteriores. Los cambios en las reservas de revalorizacin pueden transferirse a reservas por ganancias acumuladas en ejercicios posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando ste se da de baja (vase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias y prdidas actuariales se registran en las reservas por ganancias acumuladas en el ejercicio en el que se reconocen como otro resultado global (vase la NIC 19).

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Informacin a presentar en el estado del resultado global o en las notas

97 98 Cuando las partidas de ingresos o gastos son materiales (o tienen importancia relativa), una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingreso y gasto estn las siguientes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) 99 la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los elementos de inmovilizado material hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas; la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin dotada para hacer frente a los costes de la misma; enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas de inmovilizado material; enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones; actividades interrumpidas; las cancelaciones de deudas por litigios; y otras reversiones de provisiones.

Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de los mismos dentro de la entidad, segn la que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Se aconseja a las entidades presentar el desglose indicado en el prrafo 99 dentro del estado del resultado global o de la cuenta de resultados separada (en su caso).

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Los gastos se presentarn subclasificados, para destacar los componentes del rendimiento financiero que puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuacin. La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costes de transporte, retribuciones a los empleados y costes de publicidad) y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta simple de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos ordinarios Otros ingresos Variacin de las existencias de productos terminados y en curso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por retribuciones a los empleados Gastos por amortizacin Otros gastos Total gastos Ganancia antes de impuestos X X X X X (X) X X X

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La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del coste de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del coste de las ventas o, por ejemplo, de los costes de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su coste de ventas de forma separada del resto de gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costes por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios profesionales de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente: Ingresos ordinarios Coste de las ventas Margen bruto Otros ingresos Costes de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Ganancia antes de impuestos X (X) X X (X) (X) (X) X

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Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de esos gastos, donde se incluirn los gastos amortizacin, as como el gasto por retribuciones a los empleados.

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La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender tanto de factores histricos, como del sector industrial donde se enmarque la entidad, as como de la propia naturaleza de la misma. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costes que pueden variar, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la direccin seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante. Sin embargo, puesto que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren revelaciones de informacin adicionales cuando se utiliza la clasificacin de la funcin de los gastos. En el prrafo 104, el concepto retribuciones a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19.

Estado de cambios en el patrimonio neto

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto
106 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto segn requiere el prrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio neto incluir la siguiente informacin: (a) el resultado global total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a las participaciones no dominantes; por cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicacin o reexpresin retroactivas reconocidos de acuerdo con la NIC 8; y [eliminado] por cada componente del patrimonio neto, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado los cambios resultantes de: (i) (ii) (iii) resultados; otro resultado global; y transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las aportaciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones en la propiedad de dependientes que no den lugar a una prdida de control.

(b) (c) (d)

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas

106A Por cada componente del patrimonio neto, la entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, un anlisis del otro resultado global desglosado por partidas (vase el prrafo 106, letra d), inciso ii)). Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el ejercicio, y el correspondiente importe de los dividendos por accin. En el prrafo 106, los componentes de patrimonio neto incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capital aportado, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado global y las reservas por ganancias acumuladas. Los cambios en el patrimonio neto de una entidad, entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que se informa, reflejarn el incremento o disminucin en sus activos netos en dicho ejercicio. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costes directamente relacionados con estas transacciones, la variacin global del patrimonio neto durante el ejercicio representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o prdidas generadas por las actividades de la entidad durante el ejercicio. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 tambin requiere que la reexpresin para corregir errores se efecte retroactivamente, en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio neto, sino que son ajustes al saldo inicial de las reservas por ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio neto. El prrafo 106(b) requiere revelar informacin en el estado de cambios en el patrimonio neto, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los

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cambios en las polticas contables y, por separado, de la correccin de errores. Se revelar informacin sobre estos ajustes para cada ejercicio anterior y al principio del ejercicio.

Estado de flujos de efectivo

111 La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo.

Notas
Estructura
112 En las notas se: (a) (b) (c) 113 presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124; revelar la informacin, requerida por las NIIF, que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida del estado de situacin financiera y del estado del resultado global, y de la cuenta de resultados separada (si se presenta), y de los estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, a cualquier informacin relacionada en las notas. Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) (b) (c) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 16); un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 117); informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y del estadi dek resultado global, y de la cuenta de resultados separada (si se presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y otras revelaciones de informacin, que incluyan: (i) (ii) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos, y revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7)

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(d)

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En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar informacin sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado con informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque las primeras revelaciones de informacin se refieran al estado del resultado global o a la cuenta de resultados separada (si se presenta), y la ltima est relacionada con el estado de situacin financiera. No obstante, una entidad debe conservar, en la medida de lo posible, una estructura sistemtica en el orden de las notas. Una entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas como una seccin separada de los estados financieros.

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Revelacin de informacin sobre polticas contables

117 Una entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas contables significativas: (a) (b) la base (o bases) de valoracin utilizadas para la elaboracin de los estados financieros; y las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.

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Es importante para una entidad informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de valoracin utilizada en los estados financieros (por ejemplo, coste histrico, coste corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al anlisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de valoracin en los estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado clases de activos concretos, ser suficiente con proporcionar una indicacin con respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de valoracin. Al decidir si una determinada poltica contable debe revelarse, la direccin considerar si la revelacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la informacin sobre el rendimiento y la situacin financiera. La revelacin de informacin, acerca de las polticas contables particulares, ser especialmente til para los usuarios cuando estas polticas se seleccionen de entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es la revelacin de informacin sobre si el partcipe en un negocio conjunto reconoce su participacin en una entidad controlada conjuntamente, usando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin (vase la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos ). Algunas NIIF requieren, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la direccin entre las diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar informacin acerca de las bases de valoracin utilizadas para las distintas clases de inmovilizado material. Cada entidad considerar la naturaleza de sus operaciones, y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperaran que se revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias esperaran que una entidad revelase sus polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podran esperar que se revelase informacin acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y prdidas por diferencias de cambio. Una poltica contable podra ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso si los importes del ejercicio corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. Tambin resultar adecuado revelar informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que haya seleccionado la entidad y aplicado de acuerdo con la NIC 8. Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que impliquen estimaciones (vase el prrafo 125), que la direccin haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad. En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la direccin realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la direccin realizar juicios profesionales para determinar: (a) (b) (c) (d) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta vencimiento; cundo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados; si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios; y si el fondo econmico de la relacin entre la entidad y una entidad de cometido especial, indica que sta se encuentra controlada por la entidad.

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Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el prrafo 122 son requeridas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIC 27 requiere que una entidad revele las razones por las que una determinada participacin en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere dependiente, aunque la primera posea, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Inversiones inmobiliarias requiere, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, la revelacin de informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de las propiedades ocupadas por el dueo, y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

Causas de incertidumbre en las estimaciones

125 Una entidad revelar informacin sobre las hiptesis de futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del ejercicio sobre el que se informa, cuando tengan un riesgo significativo de dar lugar a ajustes materiales en el valor en libros de los activos o pasivos en el prximo ejercicio contable. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:

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su naturaleza; y su importe en libros al final del ejercicio sobre el que se informa.

La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del ejercicio sobre el que se informa, de los efectos que se deriven de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para valorar el importe recuperable de las distintas clases de inmovilizado material, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por prestaciones a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones que suponen asumir hiptesis relativas a estas partidas, tales como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o los tipos de descuento empleados, la evolucin prevista en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costes. Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin revelados de acuerdo con el prrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la direccin una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio profesional. A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales sern ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios materiales en el valor en libros de los activos o pasivos normalmente se ver incrementada de forma paralela. No se requiere revelar la informacin del prrafo 125 para activos y pasivos con un riesgo significativo cuyos importes en libros pueden cambiar de forma material dentro del siguiente ejercicio contable si, al final del ejercicio sobre el que se informa, han sido valorados a valor razonable basado en precios de mercado recientemente observados. Estos valores razonables pueden cambiar de forma material dentro del ejercicio contable prximo, pero tales cambios no podran determinarse a partir de los supuestos u otros datos de incertidumbre en la estimacin al final del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados sobre el futuro y otras fuentes de la incertidumbre en la estimacin por la direccin. La naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Algunos ejemplos de informacin que la entidad debe revelar son los siguientes: (a) (b) (c) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin; la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; la resolucin esperada de una incertidumbre, as como el abanico de resultados razonablemente posibles dentro del ejercicio contable prximo, con respecto al importe en libros de los activos y pasivos afectados; y si la incertidumbre contina sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.

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(d) 130 131

Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o previsiones al revelar la informacin del prrafo 125. Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hiptesis u otra fuente de incertidumbre en la estimacin al final del ejercicio del que se informa. En tales casos, la entidad revelar que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del prximo ejercicio contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podran requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestin. Las revelaciones requeridas por el prrafo 122, sobre los juicios profesionales particulares efectuados por la direccin en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no guardan relacin con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimacin previstos en el prrafo 125. Otras NIIF requieren revelar informacin de alguno de los supuestos que de otra forma sera requerida de acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelacin, en circunstancias especficas, de las principales hiptesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la revelacin de las hiptesis significativas que aplica la entidad en la estimacin del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 requiere la revelacin de los supuestos significativos que aplica la entidad en la estimacin del valor razonable de las partidas de inmovilizado que se hayan revaluado.

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Capital
134 135 Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar el capital. Para cumplir lo establecido en el prrafo 134, la entidad revelar lo siguiente: (a) informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin del capital, que incluya: (i) (ii) (iii) (b) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin; cuando una entidad est sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de stos y la forma en que se incorporan en la gestin de capital; y cmo cumple sus objetivos de gestin de capital.

datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio anterior. si durante el ejercicio ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual est sujeto. cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.

(c) (d) (e)

La entidad basa estas revelaciones en la informacin internamente proporcionada al personal clave de la direccin. 136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelacin de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase informacin til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una entidad, por parte de los usuarios de estados financieros, la entidad revelar informacin separada sobre cada requerimiento de capital al que est sujeta.

Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio

136A En el caso de instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelar (en la medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte): (a) (b) datos cuantitativos resumidos sobre el importe clasificado como patrimonio; sus objetivos, polticas y procesos de gestin de su obligacin de recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo los cambios procedentes de ejercicios anteriores; las salidas de efectivo esperadas en el momento del reembolso o recompra de esa clase de instrumentos financieros; e informacin sobre cmo se determinaron las salidas de efectivo esperadas en el momento del reembolso o recompra.

(c) (d)

Otras informaciones a revelar

137 Una entidad revelar en las notas: (a) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los propietarios durante el ejercicio, as como los importes correspondientes por accin; y el importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido.

(b) 138

Una entidad revelar lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la informacin publicada con los estados financieros: (a) el domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);

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(b) (c) (d)

una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as como de sus principales actividades; el nombre de la dominante directa y de la dominante ltima del grupo; y si es una entidad de vida limitada, informacin sobre la duracin de la misma.

Transicin y fecha de vigencia

139 Una entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a ejercicios anteriores revelar este hecho. La NIC 27 (modificada en 2008) modific el prrafo 106. Una entidad aplicar esa modificacin en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en 2008) a ejercicios anteriores, la modificacin se aplicar tambin a esos ejercicios. La modificacin debern aplicarse de forma retroactiva. Instrumentos financieros con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin (Modificaciones de las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, modific el prrafo 138 e insert los prrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad aplicar esas modificaciones para ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un ejercicio anterior, revelar este hecho y aplicar, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes de las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2 Aportaciones de los socios de entidades cooperativas e instrumentos similares. Los prrafos 68 y 71 se modificaron mediante el documento Mejoras de las Normas e Interpretaciones emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en ejercicios anteriores, revelar el hecho. El prrafo 69 se modific con las Mejoras de las NIIF emitidas en abril de 2009. Las entidades aplicarn esas modificaciones a los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un ejercicio que comience con anterioridad, revelar ese hecho. Mediante las Mejoras de las NIIF, emitidas en mayo de 2010, se modificaron los prrafos 106 y 107 y se aadi el prrafo 106A. Las entidades aplicarn esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicacin anticipada.

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139C

139D

139F

Derogacin de la NIC 1 (revisada en 2003)

140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentacin de estados financieros revisada en 2003 y modificada en 2005.

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